Guia Fiscal Ocu 2013

RENTA Y PATRIMONIO
230 Preguntas y respuestas sobre IRPF y 29 sobre el IP

Cmo pagar la menor cantidad de impuestos posible, sin faltar a sus obligaciones scales
Suplemento de OCU - Compra Maesta n 392 (Mayo 2014)
2013
GUA
FISCAL
NDICE
INTRODUCCIN
Cmo usar la gua y qu esperar de la campaa 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
ESQUEMA DE LA DECLARACIN DEL IRPF
n Conceptos que incluye la declaracin y proceso de clculo . . . . . . . . 4
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2013
Quines deben declarar y dnde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
El borrador de la declaracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Cundo declarar y cmo hacerlo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Tributacin conjunta o individual? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Ingresos que no se declaran . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
n Indemnizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
n Seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
n Prestaciones y ayudas pblicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
n Becas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
n Premios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
n Pensiones de alimentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
n Cules no tributan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
n Rendimientos irregulares del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
n Atrasos e ingresos de otros aos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
n Reducciones de sistemas de previsin social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
n Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
n Reducciones de las rentas del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
n Retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
n Quin los declara y cmo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
n Ingresos ntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
n Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
n Rendimiento neto y reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Imputaciones de rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Rendimientos de actividades econmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
n Estimacin directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
n Estimacin objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
n Quin los declara . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
n Cmo tributan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
n Cuentas y depsitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
n Deuda pblica y privada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
n Dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
n Seguros de ahorro y jubilacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
n Otros rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
n Gastos deducibles y retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Ventas, donaciones, ganancias y prdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
n Qu son y cmo se calculan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
n Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
n Fondos de inversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
n Acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
n Indemnizaciones, intereses, premios, subvenciones . . . . . . . . . . . . . . 48
n Prdidas patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Clases de renta, base imponible y compensaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
n Reduccin por tributacin conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
n Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social . . . . . 52
n Pensiones pagadas a familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Mnimo personal, mnimo familiar y cuota ntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
n Mnimo del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
n Mnimo por descendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
n Mnimo por ascendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
n Mnimo por discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
n Clculo de la cuota ntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
n Por inversin en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
n Por cuenta vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
n Por obras de adaptacin en viviendas de minusvlidos . . . . . . . . . . 68
n Por obras de mejora en viviendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
n Por actividades econmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
n Por donativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
n Por proteccin del patrimonio histrico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
n Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
n Por alquiler de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
n Por doble imposicin internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
n Por rendimientos del trabajo o actividades econmicas . . . . . . . . . 71
n Por maternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
n Deducciones autonmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
A pagar / A devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
n Quin debe declarar y cmo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
n Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
n Bienes afectos a actividades econmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
n Cuentas y depsitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Deuda pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Acciones y participaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Fondos de inversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Rentas temporales y vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Joyas, pieles y vehculos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
n Base imponible y mnimo exento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
n Base liquidable y cuota ntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
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2
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Gua Fiscal Renta 2013
Toca despedirse de la deduccin por inversin en vivienda habi-
tual, si la inversin se hizo del 1 de enero de 2013 en adelante. Sin
embargo, continan deduciendo gracias a un rgimen transitorio
quienes invirtieran antes en la compra, construccin, rehabilitacin
o ampliacin de la vivienda habitual o en su adecuacin a las nece-
sidades de las personas con discapacidad (vea la cuestin 195 y ss.).
Las ganancias y prdidas generadas en 2013 al transmitir bienes
que llevaran en su poder ms de un ao, se integran en la base im-
ponible del ahorro, mientras que las generadas con la transmisin
de bienes de un ao o menos pasan a integrarse en la base impo-
nible general, junto a las ganancias no derivadas de transmisiones.
El saldo de prdidas de la base imponible general que poda
compensarse con el 25% del saldo positivo de los rendimientos e
imputaciones de rentas, ahora ya solo pueden compensarse con el
10% de dicho saldo.
El Impuesto de Patrimonio parece haber llegado para quedarse,
siendo la Comunidad de Madrid la nica en la que se aplica una
bonicacin del 100%, que en la prctica supone no pagar nada.
Consulte en www.ocu.org la ltima hora del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, as
como los detalles sobre la presentacin de declaraciones por Inter-
net, las deducciones autonmicas, etc.
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3
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INTRODUCCIN
OCU EDICIONES, S.A.
Calle Albarracn, 21
28037 Madrid
Telfonos de la Asesora Fiscal,
exclusiva para socios:
913 009 153
902 300 189
Durante los meses de abril,
mayo y junio la atencin se
presta en un horario
ininterrumpido y ampliado:
de lunes a viernes
de 09.00 a 18.00
(el resto del ao se atiende
de lunes a viernes
de 09.00 a 14.00 )
Telfonos directos
para suscripciones:
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(de lunes a viernes
de 9:00 a 16:00)
Editor responsable:
Jos Mara Mgica
Cada ao la Gua scal le explica llanamente cmo enfrentarse a la declaracin de la renta y pagar la me-
nor cantidad posible de impuestos, sin faltar en nada a sus obligaciones scales.
Cmo se lee la gua
>> Al comienzo de esta Gua le mostramos un esquema general de la estructura del IRPF, para que aprecie
fcilmente los conceptos que incluye la declaracin. A continuacin se suceden las cuestiones (nume-
radas y agrupadas por materias), que parten de consultas realizadas por nuestros socios. Esto permite
abarcar muchos detalles y matices en la interpretacin de las leyes. Algunas consultas son nuevas y otras
se repiten como en aos anteriores, habindose actualizado las respuestas segn los cambios normativos,
las sentencias y los ltimos criterios administrativos.
>> Si tiene inters en conocer algn asunto concreto, busque en el ndice por voces de la contraportada
los nmeros de las cuestiones que lo tratan.
>> Los siguientes smbolos resaltan el valor de algunas informaciones:

Cuestiones jurdicas
>> Algunas cuestiones se acompaan de la normativa y la jurisprudencia aplicable al caso, por si tiene
que citarlas para apoyar sus pretensiones.
>> Recuerde el signicado de las siguientes siglas: TS, Tribunal Supremo; TC, Tribunal Constitucional; TSJ, Tri-
bunal Superior de Justicia de una comunidad autnoma; TEAR o TEAC, Tribunal Econmico Administrativo,
Regional o Central; DGT, Direccin General de Tributos; AEAT, Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.
>> La normativa estatal bsica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el
Patrimonio est compuesta por los siguientes textos legales, que puede consultar ntegros en el Manual
Prctico de Hacienda y en la direccin electrnica www.agenciatributaria.es.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF.
Ley 19/1991, de 6 de Junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por el que se regula el sistema de nanciacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen cmun.
Real Decreto Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el
Patrimonio, con carcter temporal.
Indica un posible
e importante ahorro scal.
Remarca informaciones relevantes
para tenerlas muy presentes.
Las novedades del ejercicio 2013
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4
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Rendimientos netos del trabajo
(ingresos menos gastos menos reducciones)
Rendimientos netos del capital inmobiliario
(alquileres menos gastos menos reducciones)
Rendimientos de capital mobiliario no incluidos en la renta del ahorro
(arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas, cnones...)
Imputaciones de renta
(2% 1,1% del valor catastral de inmuebles no alquilados ni afectos a actividades)
Rendimientos netos profesionales y empresariales
Ganancias no derivadas de transmisiones patrimoniales
(premios, ganancias sin justicar)
Ganancias patrimoniales generadas en un ao o menos
RE NTA GE NE RAL
BASE IMPONIBLE GENERAL
CUOTA NTEGRA GENERAL
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
CUOTA NTEGRA DEL AHORRO
Rendimientos netos del capital mobiliario
(intereses, dividendos, seguros... menos gastos)
Ganancias y prdidas patrimoniales generadas
en ms de un ao
(precio de venta menos precio de compra menos gastos)
RE NTA DE L AHORRO
Remanente del mnimo personal y familiar que exceda
de la base imponible general
21%, 25% o 27%, segn cuanta
Tipo de gravamen (segn escala)
Mnimo personal y familiar multiplicado por tipo de gravamen
=
x
=
=
=
CUOTA NTEGRA GENERAL + CUOTA NTEGRA DEL AHORRO
CUOTA NTEGRA TOTAL
=
CUOTA LQUIDA TOTAL
Deducciones por los siguientes conceptos: inversin en vivienda habitual adquirida antes del 1 de enero
de 2013; obras de adaptacin en viviendas de discapacitados; bienes de inters cultural; donativos;
actividades econmicas; rentas obtenidas en Ceuta y Melilla; cuenta ahorro-empresa; alquiler de vivienda
habitual; deducciones pendientes de ejercicios anteriores por obras de mejora en viviendas
Deducciones autonmicas
=
CUOTA DIFERENCIAL
Deducciones por doble imposicin
Deduccin por rentas del trabajo o de actividades econmicas
Compensacin por seguros de vida e invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006
Compensacin por cesin a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos
fnancieros contratados antes del 20 de enero de 2006
=
Deduccin por maternidad
RESULTADO DE LA LIQUIDACIN (ingreso o devolucin)
=
BASE LIQUIDABLE GENERAL BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Reduccin por tributacin conjunta
Reduccin por aportaciones a planes de pensiones
y otros sistemas de previsin social
Reduccin por aportaciones a patrimonios protegidos
Reduccin por pensin compensatoria del cnyuge
y anualidades por alimentos
Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos
Remanente por tributacin conjunta
Remanente reduccin por pensin compensatoria y
anualidades por alimentos
Remanente por cuotas y aportaciones a partidos
polticos
= =
ESQUEMA RESUMEN DE LA DECLARACIN DEL IRPF DE 2013
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIN
+
+
x
=
Retenciones y pagos a cuenta
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5
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1
Mis nicos ingresos del ao pasado fueron
1.200 euros de la nmina de diciembre. Tengo que ha-
cer la declaracin del IRPF?
El Impuesto sobre la Renta grava la renta de las personas fsicas,
como usted, de acuerdo a sus circunstancias personales y familia-
res. Se entiende por renta el conjunto de rendimientos recibidos
del trabajo, del capital y de las actividades econmicas, as como
las imputaciones de renta y las ganancias y prdidas patrimoniales
(vea el proceso de clculo en el esquema de la pgina contigua).
Sin embargo, no todas las personas que reciben las rentas citadas
estn obligadas a declarar: aquellos cuyos ingresos anuales totales
no superen los 1.000 euros, y cuyas prdidas no superen los 500
euros, no tienen que hacerlo; los que hayan ingresado ms quizs
s o quizs no, dependiendo de otros requisitos (vea el recuadro
Quines no estn obligados a declarar?).
Sus nicos ingresos son rentas del trabajo procedentes de un solo
pagador y no superan los 22.000 euros, por lo que usted no tendr
que declarar (vea la cuestin siguiente).
2
El ao pasado trabaj en tres empresas; una me
pag 300 euros, otra 900 y otra 11.500. Debo declarar?
No. Las personas que hayan percibido rentas del trabajo de varias
empresas o pagadores, por ms de 11.200 euros pero no ms de
22.000, slo tienen que declarar si han recibido, aparte de lo que
les haya pagado el principal pagador, ms de 1.500 euros de los
restantes pagadores. Puesto que usted est dentro de los lmites
y sus pagadores secundarios le han satisfecho entre ambos tan
slo 1.200 euros, no tiene obligacin de declarar.
3
El ao pasado mi empresa me pag 12.700 eu-
ros y adems cobr otros 6.000 de la Seguridad Social
por mi baja maternal, tras el nacimiento de mi primer
hijo. En aos anteriores, cobr menos de 22.000 euros y
no tuve que declarar. Debo hacerlo este ao?
A veces, como le ocurre a usted, aunque las rentas totales del tra-
bajo sean inferiores a 22.000 euros, hay que declarar. En 2013 tuvo
dos pagadores (su empresa y la Seguridad Social) y entre ambos le
pagaron ms de 11.200 euros. Adems, el pagador que menos le
pag (la Seguridad Social), le pag ms de 1.500 euros. La supera-
cin de ambos lmites obliga a declarar. Vea el recuadro Quines
no estn obligados a declarar? y la cuestin anterior.
4
A fnales de 2013 comenc mi actividad empre-
sarial, pero casi no he tenido ingresos. Debo declarar?
Usted, como los dems empresarios y profesionales, no tiene que
declarar si sus ingresos anuales, incluidas rentas del trabajo, rendi-
Quines deben declarar y dnde
Quines no estn obligados a declarar?
No estn obligados a declarar quienes en 2013 obtuvieran unos
ingresos totales mximos de 1.000 euros procedentes de la suma
de ganancias de patrimonio, rentas del trabajo, rentas del capital
(intereses, dividendos no exentos, seguros, alquileres) y rentas de
actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales
(ver cuestiones 1 y 4).
Tampoco tienen que declarar quienes, a pesar superar el lmite
anterior, recibieran en 2013 rentas exclusivamente de las siguien-
tes fuentes y cumplieran todas estas condiciones:
>> Tener como mucho 22.000 euros de rendimientos ntegros del
trabajo.
>> Tener como mucho 1.600 euros entre rendimientos ntegros
del capital mobiliario (intereses, dividendos no exentos, etc.) y
ganancias (venta de fondos de inversin, premios, juegos, etc.),
sometidos a retencin.
>> Tener como mucho 1.000 euros entre rentas imputadas in-
mobiliarias, rendimientos no sujetos a retencin procedentes de
letras del Tesoro y subvenciones para adquirir viviendas de pro-
teccin ofcial o de precio tasado.
No obstante, entre quienes cumplan las tres condiciones ante-
riores, s deben declarar los que percibieran rentas del trabajo
superiores a 11.200 euros y se vieran en alguno de estos casos:
su pagador no estaba obligado a retenerles; percibieron rendi-
mientos ntegros del trabajo sujetos a un tipo fjo de retencin
(por ejemplo, los obtenidos con clases y conferencias o los de los
administradores); recibieron pensiones compensatorias del cn-
yuge o pensiones de alimentos no exentas; cobraron de distintos
pagadores y, dejando aparte al que ms les pag, los restantes
les proporcionaron ms de 1.500 euros entre todos; recibieron
prestaciones pasivas de ms de un pagador y su retencin no se
realiz por el procedimiento especial.
Tambin es preciso declarar en todo caso, si se han obtenido pr-
didas de ms de 500 euros (ver cuestiones 1, 4 y 11).
Por otra parte algunos contribuyentes no estn obligados a decla-
rar pero si desean benefciarse de ciertas deducciones y reduccio-
nes y obtener una mayor devolucin, pueden hacerlo. Se trata de:
>> Los que aportan a planes de pensiones, mutualidades de pre-
visin social, patrimonios protegidos, planes de previsin social
empresarial y seguros de dependencia.
>> Los que deducen por doble imposicin internacional o por
cuenta ahorro-empresa.
Aunque no tenga obligacin de declarar es recomendable realizar
el clculo de la declaracin y, si le sale a devolver, presentarla.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2013
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6
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mientos del capital y ganancias, no superan los 1.000 euros y sus
prdidas patrimoniales no superan los 500.
5
Aparte de mi pensin de 900 euros, cobro 3.000
euros anuales por alquilar un local. Debo declarar?
S. Percibir ingresos del capital inmobiliario obliga a declarar cuan-
do sumados a las rentas del trabajo (como su pensin), los ren-
dimientos del capital mobiliario, las ganancias patrimoniales y los
rendimientos de actividades econmicas superan los 1.000 euros
anuales. En su caso, solo el alquiler ya supera los 1.000 euros.
6
Slo ingreso mi salario de 20.000 euros anua-
les. Adems de mi vivienda habitual, poseo una casa en
la playa, que no alquilo nunca. Tengo que declarar?
Si atendemos slo a sus rentas del trabajo, no tendra que declarar,
pues proceden de un solo pagador y no superan los 22.000 euros.
Pero tener inmuebles distintos a la vivienda habitual sin alquilar
quizs le obligue a ello: as ser si los ingresos a imputar por la
casa de la playa (el 2 o el 1,1% de su valor catastral, como se explica
en la cuestin 91 y ss.), sumados a los rendimientos no sujetos a
retencin derivados de letras del Tesoro y a las subvenciones para
compra de vivienda de proteccin ocial o precio tasado, superan
los 1.000 euros al ao.
7
En 2013, gan 19.000 euros con mi salario, 100
con la venta de unas acciones y 500 con la venta de un
fondo de inversin. Debo declarar?
Deben declarar quienes hayan percibido ingresos de cualquiera
de las clases siguientes:
>> Ganancias sujetas a retencin (como las de la venta de un fon-
do de inversin) de ms de 1.600 euros o de una cuanta que su-
mada a los rendimientos del capital mobiliario, igualmente sujetos
a retencin, supere los 1.600 euros.
>> Ganancias patrimoniales no sujetas a retencin (ayudas para el
alquiler o compra de vivienda, ganancias por la venta de acciones
o pisos, etc.) de una cuanta que sumada a las rentas del trabajo,
del capital y de las actividades econmicas supere los 1.000 euros.
Si slo atendemos a sus ingresos del trabajo o a la ganancia del
fondo, usted no tendra que declarar. Pero las ganancias de la ven-
ta de acciones le obligan a declarar todos sus ingresos, puesto que
sumadas a sus rentas del trabajo superan los 1.000 euros.
8
En 2013 cobr 20.000 euros de mi empresa, 500
de la venta de unas letras del Tesoro, 1.300 de la de un
fondo de inversin y 400 de intereses. Debo declarar?
Deben declarar quienes hayan percibido:
>> Rentas inmobiliarias imputadas, subvenciones para vivienda de
proteccin ocial y precio tasado, y rendimientos de capital mobi-
liario no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro, por un
importe total de ms de 1.000 euros.
>> Rendimientos de capital mobiliario sujetos a retencin (de ac-
ciones, seguros, intereses) y ganancias sujetas a retencin (de la
venta de fondos), por un importe total de ms de 1.600 euros.
Sus rentas del trabajo, por s solas, no le obligan a declarar. No ha
recibido ni rentas imputadas ni subvenciones y las Letras del Teso-
ro solo le proporcionaron 500 euros, luego no sobrepasa el lmite
conjunto para estos tres conceptos de 1.000 euros. Pero, ya que los
intereses sumados a la ganancia del fondo superan los 1.600 euros,
debe declarar todos sus ingresos.
9
Si mi esposa y yo presentamos declaracin con-
junta, se duplican los lmites para estar obligado a de-
clarar?
No. Los lmites que determinan la obligacin de declarar son los
mismos que en la declaracin individual. Pero para determinar el
nmero de pagadores, se considera el caso de cada miembro de
la unidad familiar por separado (el nmero de pagadores tiene su
importancia; vea el recuadro Quines no estn obligados a decla-
rar? de la pgina 5).
10
Se incluyen en los lmites que determinan la
obligacin de declarar las rentas exentas, los gastos y
las reducciones?
Las rentas exentas (dividendos exentos, becas, etc.) no se tienen
en cuenta para determinar los lmites de la obligacin de declarar.
Las rentas sujetas a tributacin se consideran tal y como son antes
de eventuales compensaciones, reducciones o gastos deducibles.
Las ganancias patrimoniales se consideran en la cuanta que ten-
gan antes de ser compensadas con eventuales prdidas.
11
El ao pasado mi sueldo fue de 21.000 euros,
luego no debera declarar. Pero perd 400 euros con la
venta de unas acciones y no s si eso cambia las cosas.
Si slo atendemos a sus rentas del trabajo, no tiene que declarar,
pues proceden de un solo pagador y son inferiores a 22.000 euros.
Si atendemos a sus prdidas, tampoco, pues no exceden de 500
euros. No obstante, si desea poder compensar las prdidas con
eventuales ganancias en futuras declaraciones, es preciso que de-
clare.
Percibir rendimientos del capital mobiliario cuyo importe sea ne-
gativo tampoco obliga a declarar.
AEAT 127.271 y 127.275
12
Resido en Espaa y recibo una pensin de jubi-
lacin de Alemania, donde trabaj muchos aos. Ade-
ms, cobro dividendos de unas acciones francesas.
Debo declarar estas rentas en Espaa?
S. En general hay que incluir en la declaracin todas las rentas,
aunque procedan de pases extranjeros. Pero debe consultar el
convenio de doble imposicin rmado entre Espaa y el pas en
14
Qu es el borrador de la declaracin?
Es una declaracin provisional confeccionada por Hacienda a
peticin de los contribuyentes que cumplen ciertos requisitos
(ver cuestin 15), con los datos fiscales que obran en su poder.
Si marc la casilla 110 en su pasada declaracin, recibir en su
domicilio el borrador y los datos fiscales a partir del 5 de mayo
de 2014, siempre que no los hubiera obtenido antes telemti-
camente. Adems, desde el 1 de abril de 2014, los contribuyen-
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7
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cuestin, porque a veces se establece que algunas rentas estn
exentas o se les aplica un tipo de gravamen reducido. En general,
los convenios dicen que las pensiones slo tributan en el pas de
residencia del perceptor; Espaa, en su caso. As pues, la pensin
estara exenta en Alemania (si le han practicado retenciones all,
debe solicitar su devolucin al sco alemn). Slo las pensiones de
los funcionarios tributan en Alemania y estn exentas en Espaa,
aunque deben considerarse para calcular el tipo de gravamen apli-
cable a las dems rentas.
DGT V0221-09
Por otra parte, los convenios suelen establecer que los dividendos
tributan en el pas de residencia y que el pas de origen (en su caso
Francia) puede retener un 15% como mucho. Usted debe declarar
los dividendos, pero puede restar la retencin sufrida, aplicando la
deduccin por doble imposicin internacional (ver cuestin 227).
13
El pasado octubre me mud de Mlaga a Ma-
drid. Qu comunidad autnoma de residencia sealo?
Si en 2013 ha residido en ms de una comunidad autnoma, se le
considera residente en aquella donde haya permanecido ms das
a lo largo del ao. Usted debe sealar Andaluca, que es donde
ha residido un mayor nmero de das durante 2013. Consigne el
cambio de domicilio en el sobre de la declaracin (casilla Primera
declaracin o cambio de domicilio habitual), e indique sus nuevas
seas en el apartado de datos personales de la primera pgina.
Si no puede acreditarse la permanencia en uno u otro lugar, se
considera que la comunidad autnoma de residencia es aquella
en la que se ha obtenido la mayor parte de los ingresos o, si as
tampoco se puede, la que conste en la ltima declaracin.
En declaracin conjunta debe indicarse la comunidad autnoma
de residencia habitual del miembro de la unidad familiar con ma-
yor base liquidable.
Conviene comunicar los cambios de domicilio a la AEAT llamando
al telfono 901 200 345 o presentando el modelo 030 (036 o 037
si realiza actividades econmicas), disponible en www.agenciatri-
butaria.es
El borrador de la declaracin
Ayuda para declarar
La Agencia Tributaria es la primera en dar informacin y hacer la de-
claracin gratuitamente a quienes no quieren o no saben hacerla.
Adems elabora un borrador de la declaracin para quienes lo pi-
den y cumplen ciertos requisitos (ver cuestiones 14 y ss.); y tiene un
servicio de peticin de datos fscales que le permite comprobar lo
que el fsco sabe de usted. Si el ao pasado present declaracin o
confrm el borrador, este ao no tendr que solicitar de nuevo ni
el borrador ni los datos fscales; si no lo hizo, an puede solicitarlos
por telfono o por internet. Recuerde que los datos fscales sumi-
nistrados por Hacienda pueden contener errores o ser incompletos
y que Hacienda nunca deja de recibir datos. En una palabra, convie-
ne que usted consigne en su declaracin todos los datos correctos.
Infrmese a travs de internet (www.agenciatributaria.es) o en los
siguientes telfonos:
>> Para obtener informacin tributaria bsica: 901 335 533
>> Para lograr cita previa: 901 223 344
>> Para pedir los datos fscales y solicitar 901 121 224
el borrador: 901 200 345
Algunas comunidades tienen servicios gratuitos para hacer la de-
claracin. Tambin algunas empresas que ayudan a sus empleados
y clientes (como El Corte Ingls), algunos bancos, sindicatos...
El programa de ayuda conocido como PADRE, disponible gratui-
tamente en www.agenciatributaria.es, tiene grandes ventajas:
permite incorporar a la declaracin los datos fscales y personales
que la Agencia Tributaria tiene del contribuyente, usando el nme-
ro de referencia del borrador o de los datos fscales; evita errores
de clculo; permite comparar distintas opciones y escoger la ms
ventajosa (por ejemplo, tributacin individual o conjunta); basta
con imprimir el resultado en papel corriente, listo para presentar en
el banco, donde le proporcionarn el sobre pertinente. Adems se
procesa con rapidez, lo que permite agilizar la devolucin, que an
es ms rpida en las declaraciones presentadas por internet.
En esta campaa ya no existen los impresos de la declaracin, que
se vendan en estancos y ofcinas de la Agencia Tributaria, as que
si quiere hacer su propia declaracin tendr que ser con el progra-
ma PADRE. El Manual Prctico de la Agencia Tributaria, que incluye
ejemplos, adems de la normativa del IRPF y del IP, estar disponi-
ble en www.agenciatributaria.es.
Puede acudir a un asesor fscal profesional (que s le cobrar).
Recuerde: no hay que adjuntar ningn documento o justifcante
que use para hacer su declaracin (certifcados de retenciones de
salarios, de intereses, justifcantes de la hipoteca, etc.), pero debe
conservarlos hasta el 30 de junio de 2018, por si se los solicitan.
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8
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tes que presentaron declaracin o confirmaron el borrador el
ao pasado, podrn conseguir su borrador y sus datos fiscales
a travs de internet en www.agenciatributaria.es, sin necesidad
de certificado digital, mediante el nmero de referencia del bo-
rrador (nmero RENO). Si facilit a Hacienda su telfono mvil,
recibir un SMS con su nmero de referencia en los das previos
a la campaa; si no, puede solicitarlo por internet, aportando el
NIF y el resultado de la casilla 620 de la pasada declaracin, y le
llegar de inmediato.
Si cumple los requisitos, podr consultar el borrador, los datos
fiscales que Hacienda ha utilizado para elaborarlo y un docu-
mento de ingreso o devolucin, que debe firmar si considera
que todos los datos son correctos y desea confirmar el borra-
dor. Si no cumple los requisitos slo podr ver los datos fiscales.
Consulte detalles de ltima hora en www.ocu.org.
15
En 2013 me pagaron por el alquiler de mi piso
10.000 euros. Puedo solicitar el borrador?
Puede pedirlo, pero Hacienda responder envindole solo sus
datos fiscales. As hace con quienes reciben alquileres o desem-
pean actividades profesionales o empresariales.
Slo tienen derecho a borrador quienes reciban rentas, exclu-
sivamente, del siguiente tipo: rendimientos del trabajo; rendi-
mientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a
cuenta (como los intereses de cuentas y depsitos o los divi-
dendos), o rendimientos derivados de letras del Tesoro; impu-
taciones de rentas inmobiliarias de como mucho ocho inmue-
bles; ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a
cuenta (como las de ventas de fondos de inversin) y prdidas
patrimoniales derivadas de la venta de fondos de inversin;
subvenciones para la adquisicin de vivienda habitual y de
otro tipo (salvo para actividades econmicas) y renta bsica de
emancipacin (ayuda al alquiler).
16
No tengo obligacin de declarar porque el ao
pasado slo recib un salario de 21.700 euros. Qu
hago para que Hacienda me devuelva?
Para obtener su devolucin no necesita presentar declaracin;
basta con solicitar el borrador de la declaracin, comprobar
que en efecto le tienen que devolver (ver cuestin 20) y con-
firmarlo.
Cuando el contribuyente no est obligado a declarar y el bo-
rrador solicitado resulta a ingresar, se le enva un documento
especial llamado borrador de declaracin no confirmable, que
no le permite efectuar el ingreso, para no inducirle a hacer algo
en contra de sus intereses.
17
Tengo unas prdidas de 2012 sin compensar. Si
solicito el borrador, las tendr en cuenta Hacienda?
No. Hacienda no tiene en cuenta ni las prdidas de 2013 (salvo
las derivadas de la venta de fondos de inversin) ni las prdi-
das pendientes de otros ejercicios para el clculo del borrador
y puede que usted obtenga una mayor devolucin si hace la
declaracin. Comprubelo con el programa PADRE, disponible
en: www.agenciatributaria.es.
Tampoco podrn confirmar el borrador estos contribuyentes:
>> Los que obtuvieran rentas exentas con progresividad en
virtud de convenios contra la doble imposicin suscritos por
Espaa.
>> Los que compensen partidas negativas de ejercicios ante-
riores.
>> Los que pretendan regularizar situaciones tributarias de de-
claraciones anteriormente presentadas.
>> Los que tengan derecho a la deduccin por doble imposi-
cin internacional y lo ejerciten.
18
Qu hago si el borrador est mal o incompleto?
Comprobar que el borrador incluye todo y no contiene errores es
muy importante, porque si conrma un borrador incorrecto, Ha-
cienda le puede enviar una paralela aunque el error sea obra suya
(ver cuestin 23). Si descubre errores o faltan datos, puede pedirle
a Hacienda una recticacin, en persona, por telfono o a travs de
internet, para que elabore un nuevo borrador. Tendr que aportar
su NIF (y el de su cnyuge si tributan conjuntamente) y el nmero
de referencia del borrador errneo (aparece en el encabezado de
la carta que lo acompaa). Si la correccin supone incluir rentas
distintas a las citadas en la cuestin 15, el borrador no procede y
tendr que presentar declaracin.
Entre los errores ms frecuentes est ignorar el pago de cuotas sin-
dicales o colegiales; el pago de la hipoteca de la vivienda habitual
del excnyuge y los hijos; alguna deduccin autonmica... Tam-
bin es frecuente delimitar mal las rentas propias (por ejemplo, no
indicando el porcentaje de titularidad en una cuenta corriente).
Adems, conviene recordar que siempre que exista unidad fami-
liar hay que calcular la opcin ms favorable entre declaraciones
individuales o declaracin conjunta, y Hacienda no remite varios
borradores con todas las opciones posibles. Vea cuestiones 30 y s.s.
Una vez emitido el borrador, no es posible cambiar la opcin de tri-
butacin de conjunta a individual o viceversa, ni tampoco es posi-
ble realizar una nueva solicitud. Si preere presentar su declaracin
en la otra modalidad de tributacin o realizar los clculos de cada
modalidad, tendr que incorporar los datos scales al programa PA-
DRE, con el nmero de referencia del borrador, y elegir en el progra-
ma la opcin que desee en el momento de obtener la declaracin.
A veces el borrador lleva por ttulo Borrador pendiente de modi-
car. Esto signica que los datos existentes son incompletos o que
suscitan alguna duda, y que no se puede conrmar el borrador sin
antes realizar una recticacin, modicando o aportando datos
(por ejemplo: falta el NIF de un hijo mayor de 14 aos, los datos per-
sonales estn incompletos, hay varios prstamos hipotecarios, se
ha obtenido una subvencin pblica, ha nacido un hijo en 2013...).
19
Tengo que rectifcar el borrador para cambiar
la cuenta en donde quiero recibir mi devolucin?
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9
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No. No es necesario pedir que Hacienda rectique el borrador para
cambiar su cuenta, puede hacerlo directamente por internet o por
telfono. Tampoco hay que solicitar la recticacin para modicar
la asignacin tributaria a la Iglesia catlica o a nes sociales.
20
Si al recibir el borrador lo reviso y lo encuentro
correcto, qu debo hacer?
Si se est de acuerdo con lo sealado en el borrador, puede con-
rmarlo, con lo que la declaracin quedar presentada. Puede
conrmarlo de diferentes formas segn se trate de un borrador
con resultado a devolver o a ingresar y, en este ltimo caso, depen-
diendo de si domicilia el pago o no. A saber: puede conrmar su
borrador por telfono o a travs de internet (www.agenciatributa-
ria.es); si el resultado es a devolver, tambin mediante un mensaje
de mvil. Otra opcin es conrmarlo en las entidades colabora-
doras, cajeros automticos y servicios de banca a distancia de las
entidades nancieras que ofrecen este servicio.
El pago del borrador puede domiciliarse (en cuyo caso se puede
conrmar en ocinas de la Agencia Tributaria) y fraccionarse (el
primer plazo se pasa a cobro el ltimo da de la campaa). Si do-
micilia, recuerde tener suciente saldo en su cuenta el 30 de junio
(ver cuestin 21).
21
Qu plazo hay para confrmar el borrador?
Si confirma el borrador por telfono o por internet, el plazo co-
mienza el 1 de abril y termina el 30 de junio de 2014, pero si se
opta por la domiciliacin en cuenta, el plazo acaba antes, el 25
de junio (si se fracciona el pago en dos plazos y solo se domi-
cilia el segundo, la fecha lmite sigue siendo el 30 de junio). Si
confirma el borrador por cualquier otra va, el plazo comienza
el 5 de mayo de 2014. Consulte la ltima hora en www.ocu.org.
Por otro lado, quienes adems presenten declaracin del Im-
puesto sobre el Patrimonio, slo pueden confirmar el borrador
por telfono o internet.
22
Si pido el borrador y no lo recibo, signifca eso
que no debo declarar?
Hacienda est obligada a remitirle el borrador, pero por distintas
razones, accidentales o de otro tipo, puede ocurrir que usted no
lo reciba. Si est obligado a declarar (ver cuestiones 1 a 11), tendr
que hacerlo, con o sin borrador.
Recuerde que si solicit el borrador por internet, est suscrito
a los servicios de alerta o abonado a la notificacin telemtica,
no recibir el borrador por correo postal y slo podr verlo en
su ordenador.
23
Me he dado cuenta de que he confrmado un
borrador incorrecto. Qu debo hacer?
Si durante la campaa de renta se da cuenta de que el borrador que
conrm no era correcto y Hacienda va a salir perjudicada (porque
le sale a pagar menos de lo debido o a recibir ms devolucin de
la cuenta), no podr volver a solicitar un nuevo borrador sino que
tendr que presentar una declaracin complementaria con todos
los datos correctos para subsanar el error; utilice el programa PA-
DRE, indicando que se trata de una declaracin complementaria.
Si al conrmar su borrador se equivoc en favor de Hacienda, pa-
gando de ms o solicitando una devolucin menor de la que le
corresponda, durante la campaa de renta puede presentar una
solicitud escrita de recticacin de autoliquidacin y devolucin
de ingresos indebidos. Encontrar un modelo en www.ocu.org.
Si el error consisti en que pag de ms, le tendrn que abonar
intereses de demora (consulte nuestra calculadora de intereses de
demora en www.ocu.org) desde el da del ingreso indebido hasta
la fecha en que se ordene la devolucin.
Si el error hizo que le devolvieran de menos, slo le pagarn intere-
ses sobre el importe de la devolucin pertinente, si pasan ms de
seis meses desde el 30 de junio de 2014 sin hacerse la devolucin.
Tributacin conjunta o individual?
24
Dnde y cundo presento declaracin?
Del 5 de mayo al 30 de junio de 2014, ambos incluidos, se puede
presentar la declaracin en lugares fsicos.
Del 23 de abril al 30 de junio de 2014, se puede presentar la de-
claracin por internet.
n Si la declaracin resulta a pagar, presntela en cualquier banco
o caja. Podr pagar de una sola vez o en dos plazos:
>> Si paga todo de una vez, puede efectuar el ingreso en met-
lico o por cheque, o bien mediante cargo en su cuenta, seleccio-
nando en la declaracin la opcin adeudo en cuenta. Si presen-
ta la declaracin por internet o a travs de los servicios de ayuda
prestados en las ocinas de la Administracin Tributaria, para su
inmediata transmisin telemtica, puede elegir la domiciliacin
bancaria hasta el 25 de junio de 2014. El banco cargar el importe
del impuesto el 30 de junio de 2014, as que recuerde tener saldo.
>> Si decide fraccionar el pago en dos, tendr que pagar o domi-
ciliar un 60% del importe al presentar la declaracin. Para el 40%
restante, tiene varias opciones: domiciliar el pago, que se cargar
en su cuenta el 5 de noviembre de 2014, o ingresarlo en una enti-
dad colaboradora hasta el da 5 de noviembre de 2014, inclusive,
presentando el modelo 102.
n Si la declaracin resulta a devolver, puede presentarla en cual-
quier ocina del banco o caja donde tenga la cuenta corriente in-
dicada para recibir la devolucin, o en las ocinas de la Agencia
Tributaria, indicando el nmero de cuenta.
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10
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Tambin puede ir a la pgina www.agenciatributaria.es y presentar
declaraciones, usando alguno de estos medios:
>> Su DNI electrnico o DNI-e.
>> Un certicado electrnico que puede ser el asociado al DNI-e o
el obtenido en www.cert.fnmt.es.
>> Un pin 24 horas o identicador temporal que Hacienda pro-
porciona va SMS a quienes se adscriben previamente al sistema.
Para ello, debe solicitar en www.agenciatributaria.es una invita-
cin, aportando el nmero IBAN de una cuenta bancaria de la que
sea titular. En unos das recibir en su domicilio la invitacin con el
cdigo de registro. Despus podr pedir un pin cuando lo necesite
y se lo enviarn al instante, caducando cada pin al nal del da.
>> El nmero de referencia del borrador y los datos scales (ser-
vicio REN0 ). Puede solicitarlo en www.agenciatributaria.es apor-
tando el importe de la casilla 620 de la declaracin de 2012 y un
nmero de mvil al que Hacienda le enviar un SMS con el nme-
ro en cuestin.
Otra posibilidad para presentar la declaracin por internet es usar
como intermediaria una entidad bancaria, que ha de haber sus-
crito un acuerdo de colaboracin con la Agencia Tributaria (ms
informacin sobre la presentacin por internet en www.ocu.org).
Los contribuyentes que presenten declaracin por el Impuesto
sobre Patrimonio (ver cuestin 235), solo pueden presentar dicha
declaracin por internet, al igual que la de la renta.
25
Puedo destinar mi asignacin tanto a la Igle-
sia catlica como a fnes sociales?
S, son compatibles. Esta eleccin no tiene coste, es decir, no modi-
ca la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaracin.
Usted puede elegir entre distintas opciones y marcar:
>> Las casillas de ambas asignaciones, en cuyo caso se destinar
un 0,7% de la cuota ntegra calculada en su declaracin a la Iglesia
catlica y otro 0,7% a nes sociales para organizaciones no guber-
namentales de accin social y cooperacin al desarrollo.
>> Una sola, a la que se destinar un 0,7% de la cuota.
>> Ninguna de ellas, en cuyo caso se imputar a los Presupuestos
Generales del Estado con destino a nes sociales.
26
No tengo dinero para pagar mi declaracin ni
de golpe ni en dos plazos. Qu puedo hacer?
Si no tiene dinero, en vez de pedir un prstamo bancario puede in-
tentar que Hacienda le permita pagar a plazos, lo que se concede
en pocas ocasiones pero suele ser ms barato. Le cobrarn intere-
ses de demora (consulte la calculadora de intereses de demora de
www.ocu.org) y probablemente, sobre todo si debe ms de 18.000
euros, le exijan un aval bancario que tambin acarrea gastos.
27
Qu puedo hacer si, por error, pago de menos?
Si usted paga de menos, o le devuelven de ms, no espere a que
Hacienda le remita una paralela, pues se arriesga a una sancin m-
nima del 26,25% de la cantidad no ingresada o devuelta indebida-
mente (suponiendo que no recurre la paralela ni la sancin y que
paga en periodo voluntario), ms intereses de demora (consulte
nuestra calculadora de intereses de demora en www.ocu.org).
Es preferible presentar una declaracin complementaria, pues slo
tendr que pagar un recargo: si lo hace dentro de los 3, 6 12 me-
ses siguientes al n del plazo de presentacin de la declaracin, le
exigirn el 5, 10 15% respectivamente sobre el importe correcto
que hubiera debido ingresar, sin los intereses de demora gene-
rados en el entretanto. Pasados 12 meses, el recargo es del 20%;
tampoco le exigirn sancin, pero s intereses de demora por el
periodo que exceda de dicho plazo.
Presentar una complementaria supone hacer de nuevo la decla-
racin, con todos los datos correctos, utilizando el impreso que
corresponde al ejercicio que se pretende regularizar. Tendr que
ingresar, en un banco o caja y en un solo pago, la diferencia entre
la cuota correcta y la errnea.
28
Qu hago si me equivoco y solicito una devo-
lucin inferior a la que me corresponda?
Si se equivoc en favor de Hacienda, pagando de ms o solicitando
una devolucin menor de la que le corresponda, presente una so-
licitud de recticacin de autoliquidacin y devolucin de ingresos
indebidos antes de pasados 4 aos desde el da siguiente al n del
plazo para presentar la declaracin (o desde el da siguiente a pre-
sentarla, si se hizo fuera de plazo). Siga el modelo de www.ocu.org.
Debe indicar la cantidad cuya devolucin solicita, la cuenta en la
que desea recibirla y el motivo del error: sealar unos ingresos su-
periores a los reales, omitir una deduccin o una reduccin a la
que tena derecho, declarar una renta que en realidad estaba exen-
ta... Presente tambin justicantes: facturas del gasto deducible,
extracto de la aportacin al plan de pensiones o de la operacin
que gener prdidas no compensadas, etc.
Si el error consisti en que pag de ms, le tendrn que abonar
intereses de demora desde el da en que Hacienda recibi el ingre-
so indebido hasta la fecha en que ordene la devolucin. Si el error
provoc que le devolvieran de menos, slo le pagarn intereses
de demora (sobre el importe de la devolucin que proceda) si, una
vez presentada la solicitud de recticacin, pasan ms de 6 meses
sin que se efecte la devolucin. Srvase de la calculadora de inte-
reses de demora que hallar en www.ocu.org.
29
Qu pasa si no declaro dentro del plazo?
Si declara despus de que le requiera Hacienda, pagar una sancin:
>> Si la declaracin es a ingresar, un mnimo del 26,25% de la
cuota, ms intereses.
>> Si la declaracin es a devolver, 200 euros (150 si no recurre el
requerimiento y paga en el periodo voluntario).
Para evitar la sancin, lo mejor es que presente la declaracin fuera
de plazo. Si resulta a ingresar, Hacienda le reclamar el recargo
correspondiente al retraso, como si fuera una declaracin comple-
mentaria (ver cuestin 27). Si es a devolver, le pueden sancionar
con 100 euros (75 si no recurre y paga en el periodo voluntario).
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30
Qu es la declaracin conjunta? Es mejor?

Cuando existe unidad familiar, es posible presentar una declara-
cin conjunta. Hay dos tipos de unidad familiar:
>> La formada por un matrimonio y, si los tienen, sus hijos.
>> La monoparental, formada por un progenitor soltero, viudo,
divorciado o separado legalmente, y sus hijos.
Slo se consideran los hijos menores de 18 aos que convivan
con sus padres, es decir, que no estn independizados econmi-
camente, as como los mayores de 18 aos incapacitados judicial-
mente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. No
forman parte de la unidad familiar, los abuelos, nietos, personas
tuteladas o acogidas, etc., pero la convivencia con ellos o con hijos
mayores de edad no incapacitados puede dar derecho al mnimo
por ascendientes y descendientes; ver cuestiones 182 a 190.
Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo
tiempo. Para determinar los miembros de la unidad familiar hay
que atender a la situacin existente a 31 de diciembre de 2013 (ver
cuestin 30).
En la declaracin conjunta se incluyen las rentas obtenidas por to-
dos los miembros de la unidad familiar. En general la tributacin
conjunta interesa a las familias monoparentales cuando los hijos
no reciben rentas sujetas a gravamen, y a los matrimonios en los
que uno de los cnyuges tiene ingresos muy bajos o nulos. Use el
programa PADRE para saber qu opcin le interesa ms.
Si un miembro de la unidad familiar presenta declaracin indivi-
dual, Hacienda aplicar la modalidad individual a los dems.

31
Podemos hacer una declaracin conjunta jun-
to a nuestra hija, que cumpli 18 aos el 2 de diciembre?
No. La situacin familiar y la edad de los hijos que guren en la de-
claracin deben referirse al 31 de diciembre de 2013. En esa fecha
su hija era mayor de edad, as que ya no formaba parte de la uni-
dad familiar (lo mismo hubiera pasado si cumpliera los 18 aos
el propio da 31). Aun as, los hijos menores de 25 aos dan dere-
cho a los padres a aplicarse el mnimo familiar por descendientes,
siempre que se cumplan ciertos requisitos (ver cuestin 183).
32
No estoy casado con mi pareja pero tenemos
dos hijos y vivimos juntos. Podemos hacer una declara-
cin conjunta o bien dos con un hijo cada uno?
Ustedes no pueden presentar una nica declaracin conjunta que
les englobe a todos, pues no estn casados. Tampoco pueden pre-
sentar dos declaraciones conjuntas, cada uno con uno de sus hijos,
puesto que todos los hijos menores de 18 aos y dependientes
econmicamente con los que se conviva deben formar parte de
la misma unidad familiar , sin que puedan repartirse en distintas
declaraciones. As pues, tienen dos posibilidades:
>> Presentar una declaracin conjunta monoparental (padre o
madre con los dos hijos) y otra individual.
AEAT 127.309 y 127.310
>> Presentar dos declaraciones individuales.
Al convivir padre y madre bajo el mismo techo, no se puede aplicar
la reduccin por tributacin conjunta de 2.150 euros (ver cuestio-
nes 173). Sin embargo, los mnimos por descendientes que ven-
gan al caso s se aplican (ver cuestin 182).
33
Mi mujer y yo declaramos por separado. Refe-
jamos todo por mitades puesto que tenemos rgimen
de gananciales?
No. Las rentas del trabajo solo las declara quien las haya generado
(si se trata de un sueldo) o la persona en cuyo favor estn recono-
cidas (en el caso de las pensiones); por eso, al hacer declaraciones
separadas, no se puede imputar la mitad a cada cnyuge.
El alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del in-
mueble alquilado. Si ustedes estn casados en rgimen de ganan-
ciales y el inmueble es ganancial, cada cnyuge declara la mitad
de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular declara la tota-
lidad de las rentas.
Los rendimientos de actividades econmicas corresponden a
quien realice la actividad de forma habitual, personal y directa, sea
cual sea el rgimen matrimonial; en principio Hacienda entiende
que es el que gure como titular de la actividad econmica.
Las ganancias y prdidas por transmisiones de bienes pueden re-
partirse entre los cnyuges segn estas reglas:
>> En separacin de bienes o participacin, todos los bienes y las
rentas que generen corresponden a quien gure como titular.
>> En gananciales hay bienes comunes (de los dos), que se decla-
ran por mitades, y bienes privativos (de un solo cnyuge). Estos
ltimos son los bienes adquiridos por herencia y los comprados
antes del matrimonio por uno de los novios. Se presume que to-
dos los bienes de los cnyuges son gananciales; por eso, para que
un bien se considere privativo, se necesita una prueba. La vivienda
habitual es especial: si la compra antes de la boda uno solo de los
novios y se termina de pagar despus (con un prstamo a plazos),
slo es ganancial la parte pagada tras la boda y slo si se nancian
los pagos con fondos gananciales.
Para saber quin tiene que declarar los intereses y los dems rendi-
mientos del capital mobiliario (dividendos, etc.), tambin hay que
tener en cuenta el rgimen econmico matrimonial:
n En rgimen de separacin de bienes, cada cnyuge declara
slo los rendimientos de las cuentas e inversiones a su nombre.
Tributacin conjunta o individual?
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12
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Indemnizaciones
37
El ao pasado me romp una pierna por el mal
estado de las instalaciones de un centro comercial. Lle-
gu a un acuerdo con ellos y cobr una indemnizacin
de su seguro de responsabilidad civil. Tengo que decla-
rarla?
Las indemnizaciones por daos personales (incluidos los morales
o contra el honor), pagadas como consecuencia de responsabili-
dad civil, estn exentas en la cuanta reconocida en la va judicial o
en la ley (reconocimiento que slo existe para las indemnizaciones
por accidentes de trco).
Como su indemnizacin es extrajudicial y no deriva de un acciden-
te de trco, debe declararla como una ganancia patrimonial (ver
cuestin 38). Al ser una ganancia no derivada de la transmisin de
bienes, se integra en la base imponible general y tributa segn la
escala de gravamen (ver cuestin 193).
Para conseguir que la indemnizacin quede exenta en estos casos
hay que acudir a la va judicial: basta con un acto de conciliacin o
con interponer una demanda a la que se allane el demandado, sin
necesidad de esperar a que el juez dicte sentencia.
AEAT 126.245 y DGT V2814-10
38
Tras un accidente de trfco, el juez fj que el
seguro del otro conductor deba pagarnos una indemni-
zacin de 30.000 euros por los das de baja y las lesiones
sufridas por los viajeros, otra de 3.000 por los gastos sa-
nitarios de rehabilitacin y otra de 6.000 por los daos
materiales del vehculo, ms intereses de demora.
Las indemnizaciones por daos personales derivadas de responsa-
bilidad civil por accidentes de trco estn exentas hasta la cuanta
legal o judicialmente reconocida:
Ingresos que no se declaran
n En rgimen de gananciales, cada cnyuge declara la mitad de
los intereses de la cuenta, aunque en el certicado slo aparezca
el nombre de uno de ellos. Si el dinero procede de una herencia o
es anterior al matrimonio, la inversin es un bien privativo y todos
los rendimientos corresponden al titular.
34
He presentado una declaracin conjunta pero
ahora veo que con la tributacin individual me hubiera
ahorrado impuestos. Puedo modifcar la opcin?
Cada ao se puede elegir entre tributar de forma conjunta o indivi-
dual. Si tras presentar la declaracin se arrepiente, puede presentar
otra recticativa, siempre que dure el periodo voluntario de decla-
racin (es decir, durante la campaa de renta). Hacienda no suele
admitir la recticacin despus. Pero si se le pasa el plazo y tenien-
do en cuenta que a veces se ha conseguido, le recomendamos que
solicite la recticacin de la declaracin y la devolucin que corres-
ponda. Si no le devuelven la diferencia, acuda a los tribunales ale-
gando que hizo la declaracin del modo menos favorable debido a
un error material o al hecho de no poder reejar las circunstancias
objetivas del momento en que declar por razones no imputables
a usted (por ejemplo, conrm un borrador que omita retribucio-
nes satisfechas por la propia Administracin, present declaracin
individual cuando todava no se haba reconocido judicialmente
que era el padre del descendiente con el que conviva...).
TSJ Catalua 06/04/2011 y 19/05/2012.
35
Mi marido falleci el 10 de mayo del ao pasa-
do. Debo hacer una declaracin conjunta o individual?
Cuando un miembro de la unidad familiar fallece durante el perio-
do impositivo, los dems pueden escoger entre:
n Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la rman
los herederos y cubrira el periodo transcurrido entre el 1 de enero
y la fecha del fallecimiento (en su caso, 130 das).
n Presentar una declaracin conjunta de la unidad familiar (si
exista a 31 de diciembre de 2013) correspondiente a todo el ao,
sin incluir las rentas del fallecido, y una individual de ste para el
periodo transcurrido entre el 1 de enero y su muerte.
Respecto a la declaracin del fallecido, recuerde:
>> Si posea inmuebles no alquilados distintos a la vivienda habi-
tual, se incluir el 1,1 o el 2% de su valor catastral, prorrateado por
los das del periodo (ver cuestin 91 y ss.).
>> Los lmites que marcan la obligacin de declarar, el mnimo
personal y el mnimo familiar por descendientes, as como las re-
ducciones por trabajo, el lmite mximo de inversin en vivienda
y el de las aportaciones al plan de pensiones del fallecido, se com-
putan ntegramente; es decir, no se prorratean.
>> No hay que presentar la declaracin si los ingresos del difunto
no llegan al mnimo que obliga a declarar (ver cuestin 1 y ss.).
36
Nos casamos el 1 de julio de 2013. Cmo pre-
sentamos la declaracin para tributar menos?
Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio, deben calcular y
presentar la ms ventajosa de estas posibilidades: o bien presentar
dos declaraciones individuales incluyendo cada uno sus propios
ingresos, o bien presentar una declaracin conjunta con todas las
rentas anuales de ambos obtenidas antes y despus de la boda.
Quienes se hayan divorciado o separado legalmente antes del 31
de diciembre de 2013, deben declarar individualmente.
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13
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Qu ingresos no tributan?
Algunas rentas percibidas en 2013 no tributan en el IRPF. Le mos-
tramos las ms comunes (conozca otras rentas en www.ocu.org):
>> Indemnizaciones de la empresa al trabajador (despido, trasla-
do, dietas), en algunos casos (ver cuestiones 50, 54, 56, 60, 61 y 62).
>> Pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanen-
te absoluta y gran invalidez, y equivalentes entre los funcionarios.
>> Pensiones y haberes pasivos de orfandad de la Seguridad So-
cial y clases pasivas, y dems prestaciones pblicas por orfandad.
>> Prestaciones pblicas por nacimiento, parto mltiple, adop-
cin e hijos a cargo, y prestaciones por maternidad de las comuni-
dades autnomas o entidades locales.
>> Prestaciones por hijo a cargo y prestaciones por menor acogi-
do a cargo y por nacimiento del tercer hijo y los sucesivos.
>> Prestacin por desempleo recibida en un pago nico (ver
cuestin 53).
>> Cantidades cobradas de seguros sanitarios o del hogar.
>> Indemnizaciones por daos personales pagadas por el respon-
sable civil (ver cuestiones 37 y 38) o por un seguro de accidentes,
en ciertas circunstancias (ver cuestin 39), e indemnizaciones de
la administracin pblica por daos personales fsicos o psquicos
,consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos.
>> Prestaciones de seguros de vida, cobradas por una persona
distinta al tomador o contratante del seguro (tributan en el Im-
puesto sobre Sucesiones y Donaciones, salvo algunos seguros de
empresa; ver cuestin 40).
>> Ayudas por acogimiento de menores, de minusvlidos o de
mayores de 65 aos, que no sean parientes prximos del contri-
buyente.
>> Ayudas pblicas a minusvlidos en grado mnimo del 65% y
a mayores de 65 aos, para fnanciar su estancia en residencias o
centros de da (si el resto de las rentas del contribuyente no supe-
ra el doble del IPREM, que fue de 7.455,14 euros en 2013).
>> Prestaciones pblicas vinculadas al cuidado en el entorno fa-
miliar y la asistencia personalizada de personas en situacin de
dependencia.
>> Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en
benefcios con el lmite mximo de 1.500 euros.
>> Ganancia patrimonial generada por la dacin en pago de la vi-
vienda habitual a los deudores de prstamos hipotecarios vigen-
tes a 11 de marzo de 2012, que cumplan los requisitos del Real
Decreto Ley 6/2012 (publicado en el BOE n 60, 10/03/2012).
>> Por otra parte, la ganancia patrimonial generada por la trans-
misin de inmuebles comprados a partir del 12 de mayo de 2012
y hasta el 31 de diciembre de 2012 est exenta en un 50% y solo
se tributa por el 50% restante.
>> Si se establecen por intervencin judicial (sentencia, concilia-
cin, allanamiento, renuncia, desistimiento, transaccin judicial,
etc.), estn totalmente exentas.
>> Si se establecen por acuerdo extrajudicial, slo queda exenta la
cuanta legal establecida por la Resolucin de la Direccin General
de Seguros de 21 de enero de 2013 (BOE n 26, 30/01/2013); el ex-
ceso, si lo hay, se declara como ganancia patrimonial no derivada
de la transmisin de bienes, o sea, se integra en la base imponible
general y tributa segn la escala de gravamen (ver cuestin 193).
El sistema de valoracin de los daos y perjuicios causados a las
personas en accidentes de circulacin se recoge en el Real Decre-
to Legislativo 8/2004 de 29 de octubre (BOE 05/11/04).
Por lo tanto, usted no tiene que declarar los 30.000 euros por las
lesiones y das de baja. En cuanto a la compensacin por daos
materiales, si se limita a la cantidad necesaria para reparar el ve-
hculo, no hay ganancia y no hay que declararla (lo mismo ocurre
con todos los seguros de daos, como los multirriesgo del hogar).
Segn el Tribunal Econmico Administrativo Central, los intereses
de demora abonados por la aseguradora en virtud de la sentencia
judicial son accesorios a la obligacin principal y tienen la mis-
ma consideracin que el concepto principal del que se deriven;
en este caso, al derivar de una indemnizacin exenta, se trataran
como renta exenta. Sin embargo, Hacienda los calica como ga-
nancias patrimoniales que deben integrarse en la base imponible
del ahorro, salvo que indemnicen un periodo no superior a un ao,
caso en el que debern integrarse en la base imponible general.
TEAC 11/10/02; DGT V0176-10 y V1911-13
Tenga tambin en cuenta que:
>> Si la indemnizacin la cobraran los herederos, tendran que
declararla en el Impuesto de Sucesiones.
>> Los gastos de abogado no se pueden deducir.
>> Si el acuerdo judicial establece una cantidad a pagar en forma
de capital (por ejemplo, 200.000 euros), y despus acuerda otra
forma de pago con la aseguradora (por ejemplo, una renta anual
de 20.000 euros), tendra que declarar la renta, segn la DGT.
>> Si es a usted a quien le toca pagar una indemnizacin, puede
declararla como prdida patrimonial.
Seguros
39
Mi seguro de accidentes para el conductor me
ha pagado 12.000 euros por las lesiones sufridas en un
accidente de trfco. Estn exentos?
Est exenta la indemnizacin por daos personales pagada
por un seguro de accidentes suscrito por el propio lesionado,
siempre que las primas no hayan sido consideradas gasto de-
ducible en el clculo del rendimiento de su actividad econ-
mica, ni objeto de reduccin en su base imponible (ver recua-
dro Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social, en
la pgina 53).
No se trata de percepciones de seguros de responsabilidad civil
por daos causados a terceros, sino de seguros concertados por
el propio accidentado para cubrir los daos que pueda sufrir l
mismo.
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14
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El lmite exento es el jado por la Resolucin de la Direccin Ge-
neral de Seguros del 21 de enero de 2013 (BOE n 26, 30/01/2013).
El exceso tributa como rendimiento de capital mobiliario, si se ha
producido una invalidez con un grado de discapacidad del 33% o
ms (ver cuestin 122); en caso contrario tributa como una ganan-
cia patrimonial que se integra en la base imponible general.
Las indemnizaciones derivadas de seguros de enfermedad no es-
tn amparadas por la exencin.
40
Tuve un accidente laboral y el seguro de acci-
dentes de la empresa me pag una indemnizacin.
Debo tributar por ella?
La indemnizacin de un seguro colectivo que reciba el trabajador
por los daos sufridos en un accidente laboral est exenta si las
primas no fueron consideradas gasto deducible ni sirvieron para
reducir la base imponible del IRPF. La exencin se limita a la cuan-
ta jada por la Resolucin de la Direccin General de Seguros de
21 de enero de 2013 (BOE n 26, 30/01/2013) y el exceso, al proce-
der de un seguro colectivo, tributa como rendimiento del trabajo.
DGT V0799-10
Prestaciones y ayudas pblicas
41
La Seguridad Social me ha concedido una pen-
sin por incapacidad permanente absoluta, aparte de
mi pensin de viudedad. Tambin he recibido 30.000 eu-
ros de un seguro de vida e invalidez, 12.000 de mi plan
de pensiones y 6.000 de mi empresa en virtud del conve-
nio. Todo est exento?
No. La Seguridad Social tiene pensiones pensadas para distintos
grados de incapacidad permanente: parcial (no impide trabajar), to-
tal (incapacita para la profesin habitual), absoluta (incapacita para
todo trabajo y profesin) y gran invalidez (hace necesaria la ayuda
de terceras personas para actos esenciales de la vida). Slo las dos
ltimas estn exentas. Adems deben pagarlas la Seguridad Social
o, si se trata de profesionales no integrados en dicho rgimen, las
mutualidades de previsin social. Hacienda no considera exentos
los complementos pagados por las empresas, aunque los establez-
ca el convenio colectivo. La invalidez no le exime de tributar por:
>> La pensin de viudedad, que se trata como una renta del tra-
bajo.
>> Las prestaciones de los planes de pensiones, que tambin se
declaran aunque se reciban por invalidez (ver cuestin 68).
>> Los seguros de invalidez, ya se consideren rentas del trabajo o
rendimientos del capital mobiliario (ver cuestiones 70 y 122).
En cambio estn exentas las pensiones por incapacidad absoluta
de la seguridad social de otro pas, as como la pensin por inca-
pacidad de una mutualidad de previsin social (caso de algunos
profesionales), hasta un lmite igual a la prestacin mxima que
conceda la Seguridad Social por ese concepto; el exceso tributa
como una renta del trabajo.
42
Recibo una prestacin por hijo a cargo. Est
exenta?
S. Estn exentas las prestaciones por hijo a cargo o menor acogido
a cargo, as como las concedidas por nacimiento del tercer hijo y
sucesivos, reguladas en el Real Decreto Legislativo 1/1994. Tam-
bin estn exentas:
>> Las pensiones y los haberes pasivos de orfandad, y los estable-
cidos a favor de nietos y hermanos, menores de 22 aos o incapa-
citados para todo trabajo, recibidos de la Seguridad Social y clases
pasivas o de mutualidades de previsin social (que acten como
alternativa al rgimen especial de la Seguridad Social), hasta un l-
mite igual a la prestacin mxima que conceda la Seguridad Social
por ese concepto; el exceso tributa como una renta del trabajo.
>> Todas las dems prestaciones pblicas por orfandad, nacimien-
to, parto mltiple, adopcin e hijos a cargo, as como las prestacio-
nes por maternidad de la administracin autonmica o local.
43
Mi madre recibi en 2013 una ayuda pblica
para pagar su estancia en una residencia. Est exenta?
Las ayudas otorgadas por instituciones pblicas para nanciar la
estancia en residencias o centros de da estn exentas si el bene-
ciario (su madre en este caso) es mayor de 65 aos o tiene un
grado de discapacidad igual o superior al 65%. Tambin se exige
que las dems rentas percibidas por el beneciario en 2013 (inclui-
das las exentas, excepto la propia ayuda) no superen el doble del
IPREM jado para ese ao (o sea, 7.455,14 x 2 = 14.910,28 euros).
AEAT 126.226
Premios
44
Se incluyen en la declaracin de la renta los
premios de la lotera recibidos en 2013?
No. En 2013 los premios del Organismo Nacional de Loteras y
Apuestas del Estado o de las Comunidades Autnomas, los de la
ONCE y los de la Cruz Roja Espaola tributan por el gravamen es-
pecial sobre premios de loteras y apuestas, que se paga cuando se
abona el premio en cuestin. Otros premios, sin embargo, s tribu-
tan como ganancias de patrimonio en la base imponible general
del IRPF: bingo, concursos, etc.
Pensiones de alimentos
45
Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reci-
ben una pensin de alimentos de su padre. Tengo que
declararla?
No. Las pensiones de alimentos de los hijos recibidas por decisin
judicial (sentencia o convenio regulador aprobado judicialmente)
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15
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estn exentas. Puede hacer declaracin conjunta con sus hijos y
no incluir la pensin, pero recuerde que no est exenta la pensin
compensatoria o de alimentos que quizs cobre usted.
A veces el convenio de separacin o divorcio establece una can-
tidad global sin diferenciar ambos conceptos. En estos casos, Ha-
cienda decide que toda la pensin corresponde a los hijos (lo que
interesa al cnyuge que convive con ellos pero no al que paga la
pensin; ver cuestin 178). Para considerar que una parte es del
cnyuge, se precisa una resolucin judicial aclaratoria, algo difcil.
Los tribunales han establecido, con mayor lgica, que en esos ca-
sos existe una comunidad de bienes entre los perceptores de la
pensin; y que es admisible dividir la cantidad por igual entre to-
dos ellos.
TSJ Canarias 21/04/04
Por ejemplo, si usted no sabe qu proporcin de la pensin corres-
ponde a sus hijos y cul a usted, puede considerar que un tercio es
suyo y los dos restantes, de ellos.
Rendimientos del trabajo
46
El ao pasado estuve de baja por maternidad.
Despus termin mi contrato y empec a cobrar la pres-
tacin por desempleo. Cmo tributan estos ingresos?
A efectos scales, las rentas del trabajo incluyen los salarios de los
empleados y funcionarios, pero tambin los ingresos de los planes
de pensiones, las cantidades cobradas por desempleo, las becas
no exentas, las aportaciones al patrimonio protegido del discapa-
citado, las pensiones de alimentos o compensatorias que se reci-
ben del cnyuge o del excnyuge y las retribuciones de colabora-
dores literarios y conferenciantes. Adems, todas las pensiones de
la Seguridad Social (viudedad, jubilacin, etc.) y las prestaciones
(por incapacidad transitoria, maternidad o desempleo) tributan
como rendimientos del trabajo. Slo estn exentas algunas pen-
siones (ver cuestiones 41 y ss.) y a veces la prestacin por desem-
pleo (ver cuestin 53).
47
El ao pasado se acab mi contrato de obra y
me dieron una indemnizacin. Tengo que declararla?
S. Para Hacienda la compensacin por la nalizacin de un contra-
to temporal no est exenta, por deberse a la expiracin del plazo
o duracin de la obra o servicio convenido entre las partes, y no
existir perjuicio, al contrario de lo que ocurre con un despido.
DGT V0511-08
48
El ao pasado me despidieron por un expedien-
te de regulacin de empleo, con 58 aos cumplidos. Mi
empresa empez a pagarme un convenio especial con
la Seguridad Social. Tengo que declararlo?
Las empresas con benecios que hagan un despido colectivo que
afecte a trabajadores de cincuenta y cinco aos o ms, estn obli-
gadas a suscribir un convenio especial con la Seguridad Social y a
cotizar por ellos hasta que cumplan 61 aos. Mientras dura ese lap-
so, en el que est usted, no tiene que declarar los pagos en su IRPF.
Sin embargo, a partir de los 61 aos la obligacin de cotizar pasa a
usted. Si la empresa ha acordado seguir ocupndose de los pagos,
usted debe declararlos como rentas del trabajo en su totalidad y
tambin como gasto deducible del trabajo (ver cuestin 72).
DGT V2062-12
Cules no tributan
49
Cuando viajo por trabajo, algunos gastos los
contrata y paga directamente la empresa (avin, ho-
tel). Otros los adelanto yo y luego presento los recibos
y facturas (comidas, taxis, parking). Cuando no tengo
recibos, la empresa me compensa los gastos con 30 eu-
ros por cada da de duracin del viaje y 0,20 euros por
kilmetro. Debo declarar estas cantidades?
Las dietas y asignaciones pagadas por la empresa al trabajador
para gastos de viaje por motivos laborales no tributan, si se dan
ciertos requisitos y dentro de ciertos lmites. Las compensacio-
nes que superen los lmites o incumplan algn requisito se decla-
ran como rentas del trabajo. Consulte el cuadro 1 en la pgina 17.
n No se declaran, dentro de ciertos lmites, los gastos de des-
plazamiento pagados por la empresa para que el empleado se
desplace fuera de la fbrica, el taller, la ocina, etc., a n realizar su
trabajo en un lugar distinto, se salga o no del municipio:
>> Si se viaja en transporte pblico (la empresa paga directa-
mente o reembolsa el dinero), los gastos pueden ser ilimitados
pero deben justicarse con el billete de avin, tren o autobs, el
recibo del taxi, etc.
>> En transporte privado, el lmite son 0,19 euros por kilmetro
recorrido, tenga o no factura de los gastos efectuados y siempre
que pueda demostrar dos cosas: que realmente se desplaz en
esas fechas (sirve cualquier documento, por ejemplo, la nota de
pedido de los clientes) y que el cmputo de los kilmetros reco-
rridos comienza en la fbrica, taller, ocina o centro de trabajo, y
no en su domicilio particular (DGT 0400-03).
n Tampoco se declaran los gastos de peaje y aparcamiento de
los que tenga justicante, sin lmite.
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16
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n No se declaran, dentro de ciertos lmites, las dietas de manu-
tencin y estancia en restaurantes y hoteles, correspondientes a
desplazamientos fuera del municipio del centro de trabajo y de
residencia, para estancias inferiores a 9 meses seguidos (sin des-
contar vacaciones). Hay que justicar los das, lugares y motivos
del desplazamiento.
>> Las dietas por alojamiento no tienen lmite y es precisa fac-
tura. Los conductores de vehculos de transporte de mercancas
por carretera no han de justicar los gastos de estancia de 15
euros diarios o menos (si el desplazamiento es dentro del territo-
rio nacional), o de 25 euros diarios o menos (si es al extranjero).
>> Las dietas de manutencin no precisan factura y tienen l-
mites variables: si hay pernocta, los lmites diarios son de 53,34
euros para Espaa y 91,35 para el extranjero; si no hay pernocta,
de 26,67 y 48,08 euros respectivamente (que se transforman en
36,06 y 66,11 en el caso particular del personal de vuelo). Ahora
bien, si la empresa entrega una cantidad ja diaria, inferior a esos
lmites, ser esa la que se tome como tope, por encima del cual
hay que declarar el exceso.
Supongamos, por ejemplo, que el ao pasado, usted pas 60 das
de viaje por Espaa, asistiendo a congresos y visitando clientes
(lo que puede demostrarse); durmi en el destino 30 noches y
recorri 4.000 kilmetros en su coche. La empresa le pag 6.907
euros, desglosados como sigue:
>> 2.625 euros por gastos de hotel.
>> 1.202 euros en billetes de avin.
>> 180 euros por gastos de aparcamiento.
>> 2.100 euros por manutencin (35 euros por da, sin facturas).
>> 800 euros para compensar gastos de gasolina (0,20 euros por
cada kilmetro recorrido).
Por las cantidades entregadas para el hotel, el avin y el aparca-
miento no tendr que declarar nada, pues no hay lmite (conser-
ve los recibos y facturas que la ley exige). Slo tendr que de-
clarar lo que exceda de los lmites mximos por manutencin y
kilometraje que le correspondan.
>> Para calcular el exceso en el caso de la manutencin, se to-
man los lmites legales o bien los que establezca la empresa, si
son inferiores a los legales (el que ja su empresa, de 35 euros al
da, es inferior al lmite legal para estancias con pernocta y supe-
rior al de estancias sin pernocta): a usted le dieron 2.100 euros,
de los que 1.050 euros corresponden a los 30 das con pernocta
(30 x 35), y 800,10 euros a los 30 das sin pernocta (30 x 26,67); as
que le dieron un exceso de 249,90 euros (2.100 1.050 800,10).
>> Por los 4.000 kilmetros recorridos, el lmite mximo son 760
euros (4.000 km x 0,19); as que la empresa le entreg 40 euros
extra (800 760).
Por tanto debe declarar 289,90 euros (99,90 + 40), en concepto
de rendimientos del trabajo. Esta cantidad debe constar como
ingresos en el certificado de salario que su empresa le entre-
gue. Los restantes 6.467,10 euros (6.607 139,90) deben cons-
tar en el certificado de retenciones como dietas exceptuadas
de gravamen.
50
El ao pasado cobr 3.000 euros en concepto
de ayuda por traslado. Tengo que declararlos?
Si se traslada su centro de trabajo a otro municipio y ello le obli-
ga a cambiar de residencia, est exento sin lmite el dinero que
le pague la empresa para cubrir sus gastos de locomocin y ma-
nutencin y los de sus familiares durante el traslado, as como los
gastos de la mudanza (de mobiliario y enseres). Se precisa factura.
Si recibe ms de lo facturado, el exceso puede declararse como
rendimiento irregular del trabajo, siempre que se reciba en un ni-
co ejercicio (ver recuadro de la pgina 19).
AEAT 128.150
51
Adems del salario, como empleado tengo
otras ventajas: cheques restaurante, seguro sanitario,
plan de pensiones, etc. Cmo se declara todo esto?
Esto es lo que la ley llama retribuciones en especie y, en principio,
se declaran como ingresos del trabajo. En el cuadro 3 de la pgina
17, indicamos las reglas para valorar su importe a efectos scales
(las empresas pueden acordar con Hacienda el valor de estas retri-
buciones, algo til en casos dudosos).
Se declara como ingreso el valor que corresponda a cada concep-
to (ver cuadro 2), ms el ingreso a cuenta efectuado por la empre-
sa, slo si lo paga la empresa y no se lo descuentan al trabajador
junto a las dems retenciones (en cuyo caso slo se incluye como
ingreso el resultado de la valoracin).
Parte de las retribuciones en especie que usted menciona estn
exentas. Si puede negociar su salario, le conviene cambiar dinero
por este tipo de retribuciones:
n Acciones: entrega gratuita (o con descuento) de acciones
o participaciones de la empresa a trabajadores en activo de la
misma (o de empresas del grupo), si el valor total entregado a
cada trabajador no supera los 12.000 euros anuales. La parti-
cipacin de cada trabajador, junto con la de su cnyuge y sus
familiares de hasta segundo grado, no puede superar el 5% del
capital social. Las acciones no pueden venderse en el plazo de
tres aos y las entregas deben formar parte de un plan de retri-
bucin preestablecido.
n Gastos de formacin: no tienen lmite si se trata de estudios
nanciados por la empresa y relacionados con su actividad o con
los puestos de trabajo. Se incluyen los gastos hechos para habituar
a los empleados a las nuevas tecnologas y para dotarles de equi-
pos de acceso a internet.
n Comedores de empresa, vales de comida o documentos si-
milares como tarjetas: slo pueden usarse en das hbiles para
trabaja r y nunca cuando el traba jador cobre dietas por manuten-
cin exentas por desplazarse a un municipio distinto al del trabajo.
Los vales o tarjetas deben cumplir los siguientes requisitos:
>> No pueden superar la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuanta
diaria fuese supe rior, el exceso se considera retribucin en especie.
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17
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CUADRO 2. VALORACIN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE
Rendimientos Valoracin fscal
Vivienda propiedad de la empresa
(1)
10% del valor catastral (5%, si est revisado). Si no hay valor catastral, 2,5% de su
valor de compra. Mximo: 10% de las restantes contraprestaciones por el empleo
Vivienda alquilada por la empresa
(2)
Coste para el empleador (tributos incluidos), sin que la valoracin sea inferior a la
que hubiera correspondido de ser la vivienda propiedad del empleador
Vehculos
(1) (3)
Entrega
Uso
Alquiler o leasing
Uso y posterior entrega
El coste de adquisicin para la empresa, incluidos los gastos y tributos
El 20% del coste de adquisicin (gastos y tributos incluidos)
El 20% del valor de mercado del vehculo nuevo(gastos y tributos incluidos)
El coste de adquisicin menos el 20% de dicho coste por cada ao de uso
Prstamos a bajo inters Diferencia entre el inters pagado y el legal del dinero (4%)
(4)
Manutencin, hospedaje, viajes de turismo
Seguros (salvo excepciones; ver cuestin 51)
Planes de pensiones y sistemas alternativos
Estudios no necesarios para el puesto
Coste para el empleador o precio ofertado al pblico
(1)
(1)
Aportacin hecha por la empresa
(1)
Otras cosas Valor normal de mercado o precio ofertado al pblico
(1)
(1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al pblico con los descuentos y
promociones usuales para otros colectivos similares a los trabajadores.
(2) Si el empleador pagaba la vivienda alquilada desde antes del 4 de octubre de 2012, se valora como si fuese de su propiedad (DGT V2021-13).
(3) Si al vehculo se le da uso profesional y particular, solo se considera rendimiento en especie la parte proporcional al uso particular.
(4) Cuando el inters legal es ms alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el inters pagado y el de mercado (DGT 2296-00).
CUADRO 1. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO SE DECLARAN
Manutencin, por cada da de viaje (euros)
(1)
Alojamiento
Desplazamiento (euros)
Espaa Extranjero
Transporte
pblico
Transporte
privado
Pernoctando Sin pernocta Pernoctando Sin pernocta
En general
53,34
26,67
91,35
48,08
sin lmite
(con
justicante)
sin lmite
(con
justicante)
0,19 por km
(1)
Peaje y
aparcamiento:
sin lmite (con
justicante)
Personal
de vuelo
36,06 66,11
(1) No hace falta justifcante de la cuanta del gasto, pero s de que el viaje tuvo lugar y de que responda a exigencias laborales.
>> Deben estar numerados y expedidos de forma nominativa, con
mencin de la empresa emisora. Si su soporte es el papel, tambin
deben resear el importe nominal.
>> Deben ser intransmisibles y la cuanta no consumida en un da
no puede acumularse a otro.
>> No puede obtenerse, ni de la empresa ni de un tercero, el
reembolso de su importe.
>> Slo pueden utilizarse en establecimientos de hostelera.
n Abono transporte: pago por la empresa al servicio pblico de
transporte directamente o por frmulas indirectas de pago como
cheque o tarjeta transporte, para favorecer el desplazamiento del
empleado entre su residencia y el centro de trabajo. No pueden
excederse los 136,36 euros mensuales por trabajador, con el lmite
de 1.500 euros anuales.
n Servicios sociales y culturales: utilizacin de clubes sociales, ins-
talaciones deportivas, salas de lectura, servicio mdico de la em-
presa o servicio de transporte de empleados en rutas y servicio
de guardera.
n Servicios de enseanza: no se considera rendimiento en espe-
cie la prestacin gratuita o con precio inferior al normal del servicio
de educacin (preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria,
bachillerato y formacin profesional) prestado por centros educa-
tivos autorizados a los hijos de sus empleados.
n Seguros: no hay que declarar los seguros de responsabilidad
civil o de accidente laboral; tampoco los de enfermedad, que cu-
bran al trabajador, su cnyuge y descendientes, hasta un lmite de
500 euros por cada uno de ellos.
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18
|
n Prstamos sin inters o a intereses bajos: los concedidos antes
del 1 de enero de 1992 no tienen que declararse.
n Vivienda: si el empleo obliga a usar una vivienda determinada
no por mera representacin sino por razones de seguridad o inhe-
rentes al trabajo (faro, casa escuela, casa cuartel), no hay retribu-
cin en especie y no se declara.
Recuerde que si la empresa le da dinero directamente al trabaja-
dor para que lo gaste en un seguro de enfermedad, en el abono
transporte o en la guardera, no se aplica la exencin y hay que
declarar ese dinero como un componente salarial ms.
52
El ao pasado la empresa me pag una com-
pensacin por los gastos que hago para acudir al centro
de trabajo desde mi domicilio. Debo declararla?
S. No se trata propiamente de un gasto de desplazamiento
porque no costea un desplazamiento hecho para trabajar fuera
del centro de trabajo sino para acudir a l desde el domicilio
habitual en transporte pblico (ver cuestin 49). Tampoco es
una retribucin en especie exenta, pues ha recibido dinero en
metlico (ver cuestin 51). Solicite a su empresa el pago me-
diante tarjeta o cheque abono transporte para no tener que
declararlo en el futuro.
53
Cobro la prestacin por desempleo y me han
dicho que podra recibirla de una vez por anticipado, en
la modalidad de pago nico. Cules son los requisitos
y cmo tributa?
Usted puede recibir la prestacin en un pago nico si le faltan por
cobrar al menos tres mensualidades y acredita que va a destinar el
dinero a una actividad profesional o empresarial. Debe ser socio
trabajador de una cooperativa de trabajo asociado a una sociedad
laboral y mantener durante cinco aos la accin o participacin o,
en su caso, la actividad.
El pago nico de la prestacin de desempleo est exento ntegra-
mente desde el 1 de enero de 2013.
54
En enero del ao pasado mi empresa me despi-
di. En el SMAC, el despido se califc como improceden-
te y percib una indemnizacin de 13.500 euros por los
cinco aos que llevaba trabajando. Teniendo en cuenta
que mi salario diario era de 60 euros, tengo que tribu-
tar por la indemnizacin?
Las indemnizaciones por despido o cese estn exentas en la
cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los
Trabajadores, las normas que lo desarrollan y la normativa sobre
ejecucin de sentencias, cosa que no ocurre con la cuanta esta-
blecida en virtud de convenio, pacto o contrato (ver cuadro 3).
Adems, debe haber intervencin judicial (sentencia o concilia-
cin ante el Juzgado de lo Social) o administrativa (conciliacin
ante el SMAC).
Segn la normativa laboral, la cuanta obligatoria de la indemni-
zacin para los despidos improcedentes vara dependiendo de
la fecha del contrato.
Si el contrato de trabajo se formaliz el 12 de febrero de 2012 o
en fechas posteriores, la indemnizacin mxima es de 33 das de
salario por ao trabajado, con un tope de 24 mensualidades.
Si el contrato de trabajo se formaliz antes del 12 de febrero de
2012, la indemnizacin se calcula en dos tramos: uno de 45 das
de salario por ao de servicio para el periodo anterior a esa fecha y
otro de 33 para el periodo posterior. El lmite es de 24 mensualida-
des, salvo que la indemnizacin correspondiente al primer tramo
por si sola ya supere esa cuanta, en cuyo caso dicha cuanta ser el
CUADRO 3. INDEMNIZACIN POR DESPIDO EXENTA
Causa de la indemnizacin
D
a
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d
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o
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Despido
Despido disciplinario 0 0
Despido improcedente
(1)
33 24
Despido procedente por causas objetivas 20 12
Despido colectivo al amparo de un ERE
(expediente de regulacin de empleo)
20 12
Cese voluntario justifcado
Por alteracin del horario, jornada o turnos 20 9
Por traslado de centro de trabajo
que implique cambio de residencia
20 12
Por otras causas graves como el impago
de los salarios
33 24
Fin de la actividad del empresario
Por muerte, incapacidad o jubilacin Un mes No hay
Por extincin de la personalidad jurdica 20 12
(1) Para los contratos frmados antes del 12 de febrero de 2012, la
indemnizacin es de 45 das por ao para el periodo anterior a esa
fecha y de 33 para el posterior. El tope es de 24 mensualidades, salvo
que la indemnizacin correspondiente al primer tramo por si sola
suponga un nmero mayor de mensualidades. En tal caso, ese ser el
lmite global, con un tope a su vez de 42 mensualidades.
|
19
|
Qu son los rendimientos
irregulares del trabajo?
Para que una renta del trabajo se considere irregular y en conse-
cuencia susceptible de benefciarse de una reduccin fscal, debe
cumplir alguno de estos dos requisitos:
>> Debe generarse en un periodo superior a dos aos y no ser
recurrente, es decir, no ha de recibirse todos los aos.
>> Debe generarse de forma notoriamente irregular en el tiem-
po y recibirse en un nico ejercicio. Se trata de supuestos inclui-
dos en una lista cerrada: cantidades abonadas por la empresa
por traslado a otro centro de trabajo, siempre que excedan del
importe exento (ver cuestin 50); indemnizaciones de regmenes
pblicos y prestaciones de colegios de hurfanos o similares por
lesiones no invalidantes; prestaciones por lesiones no invalidan-
tes o incapacidad permanente satisfechas por empresas o entes
pblicos; prestaciones por fallecimiento y gastos por sepelio o en-
tierro no exentas; cantidades en compensacin o reparacin de
complementos salariales, pensiones o anualidades de duracin
indefnida o modifcacin de condiciones de trabajo; cantidades
satisfechas por resolucin de mutuo acuerdo de la relacin labo-
ral; premios literarios, artsticos o cientfcos no exentos.
Coloquialmente, digamos que son ingresos infrecuentes, cuya ob-
tencin nos ha llevado ms de dos aos o bien un largo periodo
de tiempo indeterminable; suelen cobrarse en forma de capital.
n Este tipo de rentas puede benefciarse de una reduccin,
que por regla general es del 40% sobre un importe mximo de
300.000 euros.
n En el caso concreto de que la renta en cuestin obedezca a una
extincin de la relacin laboral posterior al 1 de enero de 2013, se
procede as:
>> Si su importe es igual o inferior a 700.000 euros, la reduccin
del 40% se aplica sobre 300.000 euros como mximo.
>> Si el importe es superior a 700.000 euros pero igual o inferior
a 1.000.000, la reduccin se aplica al resultado de la siguiente fr-
mula: 300.000 (rendimiento 700.000).
>> Si el importe de los rendimientos es superior a un milln de
euros no se aplica la reduccin.

Cuando los rendimientos del trabajo generados en periodos su-
periores a dos aos se perciben de forma fraccionada, como suele
ocurrir en los expedientes de regulacin de empleo, slo se aplica
la reduccin del 40% si se cobran, como mximo, en la mitad de
aos trabajados (ver cuestin 61).
Una vez aplicada la reduccin, el resultado se suma al resto de los
rendimientos ntegros del trabajo, obtenindose el rendimiento
neto del trabajo.
mximo, con un tope a su vez de 42 mensualidades. En la prctica,
esto signica que:
>> Para los contratos previos al 12 de febrero de 1984 opera el
tope de 42 mensualidades.
>> Para los formalizados del 12 de febrero de 1984 al 11 de febre-
ro de 1995, el tope se sita entre 41 y 25 mensualidades.
>> Para los suscritos del 12 de febrero de 1995 en adelante, ope-
ra el de 24 mensualidades (ver cuestin 60).
AEAT 132.690
55
Me despidieron en septiembre de 2013 y la em-
presa reconoci en la carta de despido que era improce-
dente. Basta ese reconocimiento para que la indemni-
zacin quede exenta hasta el lmite legal?
Antes de la reforma laboral de 2012, se aplicaba la exencin a las
indemnizaciones por despido improcedente cuando el contrato
se extingua antes del acto de conciliacin. Sin embargo, desde
el 8 de julio de 2012 se suprimi esa posibilidad y para que la in-
demnizacin quede exenta se exige que haya una intervencin
judicial (sentencia o conciliacin ante el juzgado de lo social) o
administrativa (conciliacin ante el SMAC). Como usted no acu-
di al SMAC ni a juicio, tendr que tributar por la indemnizacin.
DGT V3351-13
56
Hasta qu punto est exenta la indemnizacin
por un despido colectivo hecho en el seno de un ERE?
Los expedientes de regulacin de empleo o ERE estn pensa-
dos para resolver contratos de trabajo de forma colectiva debi-
do a causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produc-
cin y pueden dar a los despedidos varias alternativas al cobro
ordinario de la indemnizacin: prejubilacin con cobro de las
prestaciones por desempleo hasta alcanzar la edad mnima de
jubilacin, entrega de un capital en varios plazos, indemniza-
cin a travs de un seguro de rentas, etc. Sea cual sea la opcin
elegida, si est contemplada dentro del ERE, la indemnizacin
por despido est exenta hasta un lmite que vara segn la fe-
cha de aprobacin del ERE:
>> Si el ERE se aprob antes del 8 de marzo de 2009, la indem-
nizacin est exenta hasta el lmite de 20 das de salario por ao
trabajado con un tope de 12 mensualidades (no importa que se
cobrara total o parcialmente despus de esa fecha).
>> Si el ERE se aprob entre el 8 de marzo de 2009 y el 12 de febre-
ro de 2012, est exenta hasta el lmite de 45 das por ao trabajado
con un mximo de 42 mensualidades.
>> Si el ERE se aprob el 12 de febrero de 2012 o en fechas pos-
teriores, la indemnizacin est exenta hasta el lmite de 33 das de
salario por ao trabajado con un mximo de 24 mensualidades.
AEAT 132.688 y132.689; DGT V1803-12
|
20
|
La parte de la indemnizacin que supere el lmite exento se decla-
ra de distinto modo segn la frmula de cobro y de quin pague:
n En las indemnizaciones que se cobran en un pago nico de la
empresa hay que descontar el lmite exento. El resto se declara jun-
to a las dems rentas del trabajo, pero disfruta de una reduccin
del 40%, que se podr aplicar con ciertas limitaciones, si el periodo
trabajado para la empresa es superior a dos aos (vea el recuadro
Qu son los rendimientos irregulares del trabajo? en la pgina 19).
n Las indemnizaciones que se cobren en varios plazos directa-
mente de la empresa estn libres del IRPF hasta el lmite exento.
El exceso tributa como renta del trabajo, de distinto modo segn
segn cul sea el plazo pactado:
>> Si se ha fraccionado el pago como mximo en la mitad de aos
de trabajo y el trabajador llevaba ms de dos aos en la empresa,
disfruta de una reduccin del 40% (por ejemplo, si se trabajaron
diez aos, no se puede cobrar en ms de cinco aos). Adems, la
cuanta sobre la que se podr aplicar la reduccin no podr supe-
rar ciertos lmites (vea el recuadro Qu son los rendimientos irregu-
lares del trabajo? y la cuestin 61).
>> Si se ha fraccionado en ms aos, no se benecia de reduccin.
n Las indemnizaciones cobradas de un seguro concertado por
la empresa para pagar las indemnizaciones derivadas de un ERE
y regulado como un plan de pensiones tambin estn exentas
hasta el lmite legal. El exceso se declara como rendimientos del
trabajo. Si las primas del seguro se consideraron un rendimiento
en especie para el trabajador, ya habr tributado por ellas y puede
descontarlas de la cantidad que supere el lmite exento, evitando
declarar por ellas (ver cuestin 71).
DGT V 0801-08
Atrasos e ingresos de otros aos
57
El ao pasado trabaj 5 meses sin cobrar en
una empresa, que a continuacin cerr. Debo declarar
el sueldo pese a todo?
No. En principio los rendimientos del trabajo se declararan en
el ao en que son exigibles, aunque se cobren con retraso. Sin
embargo, los atrasos procedentes de rentas del trabajo que no
se han percibido el ao en que fueron exigibles por causas jus-
ticadas no imputables al contribuyente, se deben reejar en
declaraciones complementarias, que no llevan sancin, recargos
ni intereses de demora. As que no tiene que declarar nada este
ao. Si en el futuro cobra, haga una declaracin complementaria:
>> Use el programa PADRE del ao de exigibilidad de los ingre-
sos: normalmente es el ao de las nminas, salvo si son atrasos
de convenio (ver cuestin 59) o hubo un pleito en el que se dis-
cuti el derecho a percibir el salario o su cuanta, en cuyo caso
ser el ao en que se hizo rme la sentencia (ver cuestin 58).
>> Incluya todos los datos originales y, adems, los atrasos y las
retenciones. En su caso deber marcar la casilla correspondiente
a declaracin complementaria por atrasos de rendimientos del
trabajo, para que no le apliquen recargos, sanciones ni intereses.
>> Si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2014 y el pri-
mer da de la campaa de renta 2013, la complementaria debe
presentarse antes de que dicha campaa nalice (salvo que se
trate de atrasos del ejercicio 2013, en cuyo caso se incluyen en
la declaracin normal, sin tener que hacer complementaria). Si
los atrasos se cobran en el 2014 pero ya se ha iniciado la campa-
a 2013, puede presentar la complementaria en cualquier fecha
comprendida entre el cobro y el n de la campaa del ejercicio
2014, que tendr lugar en 2015.
DGT V2259-07 y AEAT 128.215
>> Ingrese slo la diferencia entre la cuota que result en su da
y la que resulte en la declaracin complementaria.
.
58
El 15 de diciembre de 2013 un Tribunal de lo So-
cial conden a mi empresa a pagarme atrasos de 2008,
2009 y 2010. No recurrieron y me pagaron en febrero.
Debo hacer una complementaria por cada ao?
No. Si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que se
discuta el derecho a percibirlos o su cuanta, se atribuyen todos
juntos al periodo impositivo en que se haga rme la resolucin ju-
dicial. Se deben declarar antes de que acabe el plazo de presenta-
cin de declaraciones de la primera campaa de renta inmediata
al cobro. En su caso, dado que la resolucin se hizo rme en di-
ciembre de 2013, considere todos los atrasos como un ingreso de
2013, incluyndolos en la declaracin del ejercicio 2013, que es la
primera que toca presentar tras la fecha del cobro. Si cobrase una
vez terminada la campaa de renta 2013, tendra que incluirlos en
una declaracin complementaria del ejercicio 2013.
Si los rendimientos tienen un periodo de generacin de ms de
2 aos, se aplica una reduccin del 40% para ingresos irregulares
del trabajo (vea el recuadro de la pgina 19).
AEAT 126.419
59
En febrero de 2013 se aprob mi convenio co-
lectivo y un mes despus mi empresa me pag atrasos
correspondientes a la revisin de mi salario del 2012.
Debo hacer una declaracin complementaria de 2012?
No. Usted slo puede exigir el pago de los atrasos una vez que
se ha publicado el convenio, en su caso, en el ao 2013; por eso
tiene que incluirlos en la declaracin del ao 2013.
60
La empresa en la que trabaj desde el 11 de
marzo de 2006 me despidi el 19 de junio de 2013. Re-
clam ante el centro de arbitraje, que declar el despido
improcedente y en octubre cobr 1.400 euros por el fni-
quito (vacaciones pendientes, pagas extras) y una in-
demnizacin de 18.000 euros, ms intereses de demora.
Lo declaro todo?
|
21
|
El niquito debe declararlo, pues forma parte del salario. Tambin
debe declarar la parte no exenta de la indemnizacin.
Para los despidos improcedentes de contratos formalizados an-
tes del 12 de febrero de 2012, la indemnizacin se calcula en dos
tramos, entregndose 45 das de salario por ao trabajado para
indemnizar el periodo anterior a esa fecha y 33 para el posterior.
El tope, si el contrato se rm despus del 11 de febrero de 1995,
como en su caso, es de 24 mensualidades (vea la cuestin 54).
Veamos cul es la indemnizacin exenta suponiendo que su sala-
rio bruto diario es de 52 euros y teniendo en cuenta que los meses
que no estuvieron enteramente cubiertos por el contrato de tra-
bajo (el de la contratacin y el del despido), se consideran como
un mes completo:
n Al primer tramo de la indemnizacin, que va del 11 de marzo de
2006 al 11 de febrero de 2012, le corresponden 45 das de salario
por ao de trabajo. El periodo dur 5 aos y 11 meses, luego le co-
rresponden 11.700 euros por los 5 aos (45 das x 5 aos x 52 euros
diarios) ms 2.145 euros por los 11 meses (45 das x 11/12 meses x
52 euros diarios), en total13.845 euros.
n Al segundo tramo, que va del 12 de febrero de 2012 al 19 de
junio de 2013, le corresponden 33 das de salario por ao traba-
jado. El periodo dur un ao y 5 meses (las fracciones de mes se
consideran como un mes completo). Luego le corresponden 2.431
euros (33 das x 52 euros) + (33 das x 5/12 meses x 52 euros).
La suma de ambas cantidades asciende a 16.276 euros (13.845 +
2.431), y al no superar el lmite de 24 mensualidades (52 euros dia-
rios x 30 das x 24 meses =37.440 euros), es la parte exenta de la in-
demnizacin. Tendr que declarar los 1.724 euros restantes (18.000
16.276), como renta de trabajo irregular; al haberse generado en
ms de dos aos, slo tributar por 1.034,40 euros (vea el recuadro
Qu son los rendimientos irregulares del trabajo? en la pgina 19).
Los intereses de demora, dada su funcin indemnizatoria, son ga-
nancias patrimoniales que deben integrarse en la base imponible
del ahorro, salvo que indemnicen un periodo no superior a un ao,
en cuyo caso deberan declararse en la base imponible general.
DGT V2134-13 DGT V2232-13
61
Me han despedido en el seno de un ERE aproba-
do el 1 de febrero de 2013. La empresa me pagar una
indemnizacin de 88.000 euros en 8 aos, por lo que re-
cibir cada ao 11.000 euros. Trabaj durante 20 aos y
mi salario diario era de 50 euros. Qu cantidad tengo
que declarar?
Para los ERE aprobados a partir del 12 de febrero de 2012, la indem-
nizacin exenta es de 33 das de salario por ao trabajado hasta
un tope de 24 mensualidades (ver cuestin 56). En su caso, estn
exentos los primeros 33.000 euros cobrados (33 das x 50 euros dia-
rios x 20 aos); es decir, que no tendr que declarar los 11.000 euros
anuales que reciba en los tres primeros aos.
Los 55.000 restantes se integran en la declaracin a medida que
se perciban. Puesto que la indemnizacin se ha fraccionado en 8
aos y se trata de un periodo inferior a la mitad de los 20 aos tra-
bajados en la empresa, se beneciarn de un descuento del 40%
(no habra derecho a descuento si, por ejemplo el pago se hubiera
fraccionado en 11 aos). Es decir, cada ao a partir del cuarto, ten-
dr que declarar ntegramente los 11.000 euros que reciba, pero
solo tributar por el 60%, o sea, por 6.600 euros (11.000 x 60%).
DGT V2062-12
62
El ao pasado acord marcharme de la empre-
sa en la que haba trabajado durante 19 aos. Me die-
ron 12.000 euros de indemnizacin. Cmo la declaro?
La indemnizacin por cese voluntario slo est exenta de tributa-
cin cuando existe una causa justicada, como la falta de pago del
salario o la modicacin de condiciones de trabajo (ver lmites en
el cuadro 4 de la pgina 18). Pero si el contribuyente simplemente
decide dejar de trabajar, como usted, la indemnizacin tributa.
Ahora bien, si el contrato se resuelve de mutuo acuerdo y la indem-
nizacin se recibe en un solo ejercicio, tendr carcter de irregular
y derecho a la reduccin del 40% (solo tributar por 7.200 euros).
DGT V0408-10
Reducciones de prestaciones
de sistemas de previsin social
63
Llevo aos aportando a varios planes de pen-
siones, con la esperanza de recuperarlos en forma de
capital y disfrutar de la reduccin del 40%. Es posible?
Hasta 2007, cuando se perciban prestaciones en forma de capi-
tal (es decir, en un solo pago) procedentes de planes de pensio-
nes, mutualidades de previsin social y planes de previsin ase-
gurados, se reducan un 40% y slo se tributaba por el resto. Esta
reduccin se suprimi pero est vigente un rgimen transitorio:
>> Para las prestaciones en forma de capital derivadas de contin-
gencias (jubilacin, invalidez, paro de larga duracin, fallecimien-
to) acaecidas antes del 1 de enero de 2007, puede aplicarse la ley
anterior, vea cuestin 65.
>> Para prestaciones en forma de capital derivadas de contingen-
cias acaecidas del 1 de enero de 2007 en adelante, se podr aplicar
el rgimen antiguo a la parte correspondiente a las aportaciones
realizadas antes del 1 de enero de 2007 y el rgimen actual a la
correspondiente a las aportaciones posteriores (ver cuestin 64).
DGT V0245-08
Si la gestora de su plan de pensiones lo permite,
solicite cobrar en un ao en el que sus rentas sean ms
bajas, como por ejemplo el siguiente a la jubilacin.
Si contrat el plan antes de 2007 y sus benefcios son
elevados (por ejemplo, si doblan el importe de su pensin
anual), merece la pena aprovechar la circunstancia de que
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22
|
los traslados no tributan para trasladar el dinero a varios
planes y solicitar varios capitales (un capital inmediato
en el primer plan, otro diferido a un ao en el segundo,
otro diferido a dos aos en el tercero, etc.). As cobrar
varios capitales, y se benefciar de la reduccin del 40%
por las aportaciones hechas a todos los planes antes
del 1 de enero de 2007, pudiendo lograr un ahorro muy
elevado. Pero tenga en cuenta que Hacienda no ve esto
con buenos ojos y puede califcarlo de fraude de ley (ver
cuestin 65). n
64
Me jubil en septiembre de 2013 y cobr 39.000
euros de un plan de pensiones contratado en 2003. La
gestora me ha indicado que 30.000 euros corresponden
a las aportaciones anteriores al 1 de enero de 2007 y
9.000 a las posteriores.
Si el plan se cobra en forma de capital por una contingencia
acaecida tras el 1 de enero de 2007, podr aplicar la reduccin
del 40% slo a la parte generada por las aportaciones hechas
antes del esa fecha, siempre que hayan transcurrido ms de dos
aos entre la primera aportacin y la contingencia que origina la
prestacin (as ocurre en su caso, pues contrat el plan en 2003
y se jubil en 2013). Usted podr reducir el 40% de 30.000 euros
(12.000 euros) y tributar slo por el 60% restante (18.000 euros).
Los 9.000 euros derivados de las aportaciones realizadas a partir
del 1 de enero de 2007 tributan completos, luego tributar por
un total de 27.000 euros (18.000 + 9.000).
DGT V0245-08
65
Hace 10 aos contrat dos planes de pensiones
En 2013 rescat uno, recibiendo 45.000 euros; el prxi-
mo ao recuperar el otro, de 15.000 euros. Puedo apli-
car a ambos la reduccin del 40%?
A nuestro juicio, puede aplicar la reduccin del 40% en ambos
casos y slo a las prestaciones derivadas de aportaciones he-
chas antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestin 64). Esta opi-
nin se fundamenta en que la ley no limita el nmero de planes
que pueden beneficiarse de reduccin. Sin embargo, Hacienda
no admite que se reduzcan varios planes cobrados en forma
de capital en aos distintos y reserva la reduccin a las canti-
dades recibidas en un nico ejercicio, independientemente del
nmero de planes del que provengan. Si usted recupera sus
dos planes en forma de capital y en distintos ejercicios, consi-
derar que slo uno lo es y tratar al otro de renta, negndole
la reduccin.
DGT V0589-10
La DGT permite elegir a cul de los planes se otorga la considera-
cin de capital, con independencia de cundo se rescate; as pues,
si usted no quiere arriesgarse a reducir sus dos planes, es mejor
que reduzca el rescatado en 2013, por ser su importe mayor.
Si usted no hubiese cobrado sus planes an y tuviera la intencin
de tributar siguiendo la interpretacin de la DGT, le recomendara-
mos cobrarlos todos en forma de capital pero dentro del mismo
ao, para as poder aplicar la reduccin a todos.
66
Desde que me jubil en 2006, he ido cobrando
una renta de mi plan de pensiones, pero el ao pasado
decid cobrar de golpe lo que faltaba. Cmo lo declaro?
Lo percibido en 2013 como pago nico de su plan de pensiones
se trata como una prestacin corriente en forma de capital. Ya que
se jubil antes del 1 de enero de 2007 y siempre que transcurrieran
ms de dos aos entre la primera aportacin al plan y el momento
de jubilarse, podr aplicar la reduccin del 40% a todo el importe.
DGT V1242-08
67
Me jubil en 2006 y recib, en un solo pago, la
prestacin de jubilacin de la mutualidad de previsin
social de mi empresa, que declar reducida en un 40%. El
ao pasado cobr, tambin de una vez, la prestacin por
jubilacin de mi plan de pensiones. Cmo la declaro?
Si percibe en forma de capital y por la misma contingencia presta-
ciones derivadas de un plan de pensiones y de una mutualidad de
previsin social, la reduccin del 40% se aplica tanto a una como a
otra, se cobren o no en el mismo ejercicio. As que tambin puede
reducir en un 40% el plan de pensiones, al haberse jubilado antes
del 1 de enero de 2007 (ver cuestin 63) y siempre que pasaran
ms de dos aos entre la primera aportacin al plan y la jubilacin.
Lo mismo ocurrira si percibiera, por la misma contingencia, un
capital de un plan de pensiones y otro de un contrato de seguro
colectivo. Sin embargo, Hacienda impide esta posibilidad cuando
se trata de planes de pensiones por un lado y planes de previsin
asegurados por otro: se pueden obtener tantos capitales como pla-
nes se hayan suscrito, pero la reduccin del 40% slo se aplica a las
cantidades recibidas en un nico ao, siempre que pasaran ms de
dos entre la primera aportacin hecha al conjunto de planes y la
fecha en que se produjo la contingencia. El resto tributa por entero.
DGT V1211-08
68
El ao pasado me jubil por incapacidad labo-
ral permanente en grado de invalidez absoluta. Tributa
el plan de pensiones cobrado de golpe por esta razn?
Tributa, pero cuando se cobra por invalidez, a diferencia de cuan-
do se cobra por jubilacin, no se exige un intervalo de ms de
dos aos entre la contratacin del plan y la contingencia que
justica el cobro, para poder aplicar la reduccin del 40% a la
parte del capital correspondiente a las aportaciones realizadas
antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestin 63).
69
Cmo tributa un plan de pensiones a favor de
un minusvlido?
Los planes de pensiones, los planes de previsin asegurados y
las mutualidades de previsin social tributan de varias formas,
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23
|
cuando estn hechos a favor de personas que o bien estn in-
capacitadas judicialmente o bien padecen una discapacidad
fsica o sensorial del 65% o ms o una discapacidad psquica
del 33% o ms:
n Si la prestacin se cobra en forma de renta, est exenta hasta
un importe mximo anual de tres veces el IPREM (7.455,14 x 3 =
22.365,42 euros).
n Si la prestacin se cobra en forma de capital por contingen-
cias acaecidas antes del 1 de enero de 2007, se benecia nte-
gramente de una reduccin del 50%, siempre que hayan pasado
ms de dos aos desde que se hizo la primera aportacin. Si la
contingencia acaeci del 1 de enero de 2007 en adelante, slo se
benecian de la reduccin del 50% las prestaciones correspon-
dientes a aportaciones hechas antes de esa fecha (siempre que
hayan pasado ms de dos aos desde la primera aportacin).
DGT V0744-10
No se pueden acoger a este rgimen especial las prestaciones
que deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones
conforme al rgimen general, aunque en el momento de perci-
birlas se tenga reconocida una discapacidad.
70
El ao pasado, debido a una enfermedad, pas
a tener una incapacidad permanente y a cobrar un se-
guro colectivo de mi empresa. Debo declararlo por en-
tero o tiene alguna reduccin?
En algunas empresas hay seguros de vida colectivos, que funcio-
nan como sistemas alternativos a los planes de pensiones pero
tributan de otro modo.
Si los cobran los herederos del trabajador, se incluyen en la decla-
racin del Impuesto de Sucesiones.
Si los cobra el trabajador al jubilarse o quedar invlido, los declara
en el IRPF, de distinto modo segn cobre una renta o un capital:
n Si se reciben en forma de renta, se declaran como rentas del
trabajo a partir del momento en que superen las primas pagadas
directamente por el trabajador y las imputadas scalmente al
trabajador por el empresario (las que tributan en la declaracin
del trabajador como rentas en especie).
AEAT 126.389
n Si se cobran en forma de capital, el antiguo rgimen legal se
aplica a las siguientes prestaciones:
>> Las que se deban a contingencias (jubilacin, invalidez) acae-
cidas antes del 1 de enero de 2007.
>> Las que se deban a contingencias (jubilacin, invalidez) acae-
cidas a partir del 1 de enero de 2007 y correspondan o bien a
seguros colectivos contratados antes del 20 de enero de 2006, o
bien a seguros colectivos contratados antes del 31 de diciembre
de 2006, que se pactaran en convenios colectivos supraempre-
sariales y cumplan sus compromisos relativos a las pensiones con
un nico pago en el momento de la jubilacin (como los deno-
minados premios de jubilacin).
El rgimen scal vigente a 31 de diciembre de 2006 ser slo
aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a las primas
satisfechas hasta esa fecha, as como a las primas ordinarias pre-
vistas en la pliza original satisfechas tras esta fecha. El antiguo
rgimen legal funciona as:
>> Si se trata de una prestacin de jubilacin y las primas no fue-
ron imputadas al trabajador (es decir, la empresa las pag pero
no las incluy en la nmina como pago en especie), el capital
cobrado se reduce en un 40% siempre que hayan pasado ms de
2 aos desde el pago de las primas.
>> Si las primas fueron imputadas, entonces se restan las paga-
das por el trabajador y las imputadas por la empresa, y el resul-
tado se reduce en un 40 un 75%, segn transcurriesen ms de
2 ms de 5 aos desde su pago. Cuando hayan transcurrido
ms de 8 aos, la reduccin ser del 75%, siempre que el perio-
do medio de permanencia (suma de los productos de cada pri-
ma multiplicado por sus aos de permanencia dividido entre la
suma de las primas) haya sido superior a 4 aos. La aseguradora
debe desglosar la parte de capital correspondiente a cada prima
(ver cuestiones 118 y ss.).
>> Si el seguro se cobra por invalidez y las primas fueron im-
putadas, la reduccin depende del grado de invalidez y no del
tiempo que haya pasado: un 75% para prestaciones por invalidez
absoluta o gran invalidez; un 40% para prestaciones por invali-
dez de otra clase. Cuando las primas no hayan sido imputadas
se aplica el 40%.
El rgimen de la antigua ley no se aplica a los
seguros anualmente renovables porque la prrroga o
renovacin equivale a contratar un nuevo seguro. DGT
V0744-12. n
71
Me despidieron mediante un expediente de re-
gulacin de empleo y cada mes recibo una cantidad fja
de la indemnizacin total que me corresponde. Me la
pagarn hasta mi jubilacin y procede de un seguro co-
lectivo contratado por mi empresa. Podr aplicar algu-
na reduccin a la parte que no est exenta?
No. Una parte de la indemnizacin est exenta (ver cuestin 56) y
la otra slo se benecia del 40% de reduccin si deriva de un segu-
ro contratado antes del 20 de enero de 2006 y se cobra en forma
de capital, no en forma de renta, como en su caso.
DGT V1911-12
Gastos deducibles
72
Qu gastos se pueden deducir de las rentas del
trabajo?
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24
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Slo se deducen los siguientes gastos, aunque haya otros demos-
trables y necesarios para el trabajo:
>> Las cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades genera-
les obligatorias de funcionarios, derechos pasivos, cotizaciones a
colegios de hurfanos y similares, y cuotas sindicales, sin lmite. Si
suscribe un convenio con la Seguridad Social para completar las
cotizaciones necesarias para cobrar una pensin, podr descon-
tarlas como gastos del trabajo incluso aunque no tenga ingresos
del trabajo (ver cuestin 48); as obtendr un rendimiento negati-
vo del trabajo que compensar con rentas de otras fuentes (vea el
esquema de la pgina 4).
>> Las cuotas de colegios profesionales, cuando la colegiacin sea
obligatoria para el desempeo del trabajo, hasta un mximo de
500 euros anuales por declaracin.
>> Los gastos de defensa jurdica debidos a litigios de carcter la-
boral, hasta un mximo de 300 euros por declaracin, sin que sea
necesario que exista pleito o procedimiento judicial.
DGT V1530-08
Reducciones de las rentas del trabajo
73
Mis rentas del trabajo son de 13.800 euros y co-
tizo 876,30 a la Seguridad Social. Cul es mi reduccin?
El rendimiento neto del trabajo es igual al rendimiento ntegro del
trabajo menos los gastos deducibles. Si el resultado es positivo, se
restan las reducciones por obtencin de rentas del trabajo, apli-
cando la frmula del cuadro 4 (el programa PADRE lo hace auto-
mticamente). Su rendimiento neto es de 12.923,70 euros (13.800
876,30), y la reduccin que le corresponde es de 2.769,71 euros:
4.080 [(12.923,70 9.180) x 0,35].
Recuerde que esta reduccin no puede superar el importe de los
rendimientos netos del trabajo; si los suyos fueran, por ejemplo, de
2.000 euros, sa es la reduccin mxima y no 2.769,71 euros.
74
En declaracin conjunta se multiplica por dos
la reduccin?
Qu son las reducciones
y cmo se calculan?
Los trabajadores y los pensionistas pueden aplicar unas reduc-
ciones tanto mayores cuanto menor sea el importe de sus rendi-
mientos netos del trabajo; la reduccin tiene por lmite el importe
de los propios rendimientos del trabajo.

Adems, los trabajadores activos mayores de 65 aos que prolon-
guen la actividad laboral duplicarn la reduccin que les corres-
ponda.
Los desempleados inscritos en la ofcina de empleo que acepten
un puesto de trabajo que les obligue a trasladar su residencia ha-
bitual a otro municipio, tambin duplicarn la reduccin corres-
pondiente, tanto en el ejercicio en que se trasladen como en el
siguiente (DGT V1076-12).
Adicionalmente, las personas discapacitadas que obtengan rendi-
mientos del trabajo como trabajadores activos, podrn reducir el
rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales, o en 7.242
si acreditan necesitar ayuda de terceras personas, tener movilidad
reducida o un grado de discapacidad del 65% o ms.
CUADRO 4. REDUCCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
(1)
Rendimientos netos del trabajo anuales (RN)
(2)
Trabajadores y pensionistas
- Trabajadores activos de 65 aos o ms
- Desempleados que acepten un trabajo
que exija traslado a otro municipio
(3)
Hasta 9.180 euros 4.080 euros 8.160 euros
De 9.180,01 a 13.260 euros 4.080 [(RN 9.180) x 0,35] [4.080 ((RN 9.180) x 0,35)] x 2
De ms de 13.260 euros
2.652 euros 5.304 euros
Ms de 6.500 euros de rentas no provinientes del trabajo
(4)
(1) Tienen por lmite el importe de los propios rendimientos netos del trabajo, que como mucho se pueden reducir a cero.
(1) RN: son los rendimientos netos del trabajo, resultado de sumar los rendimientos ntegros anuales del trabajo, regulares o irregulares
(procedentes del mismo o de distintos empleos y pensiones), y restar las reducciones especiales de las rentas irregulares y los gastos deducibles
(Seguridad Social, etc.).
(3) La reduccin se aplica dos veces: una en el ejercicio en el que se produce el traslado y otra en el siguiente.
(4) Suma de las rentas netas (sin reducir los rendimientos irregulares) obtenidas por el contribuyente durante el ao, excluidas las exentas.
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25
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No. La reduccin por rendimientos del trabajo se calcula en funcin
del total de rendimientos netos del trabajo incluidos en la misma
declaracin, aunque correspondan a distintas personas (padre, ma-
dre o hijos) o vengan de distintos pagadores. Si algn miembro de
la unidad familiar es trabajador en activo mayor de 65 aos, o es-
tando desempleado ha aceptado un trabajo que le ha obligado a
mudar su residencia a otro municipio, en la declaracin conjunta se
aplicar la reduccin incrementada que corresponda, no a su rendi-
miento neto, sino al importe total de los rendimientos netos del tra-
bajo y otras rentas (excluidas las exentas) de toda la unidad familiar.
75
Desde hace aos tengo un grado de discapaci-
dad reconocido del 33%. En abril del ao pasado me ju-
bil. Mis rendimientos netos del trabajo del 2013 ascien-
den a 23.412 euros. Disfruto de reducciones especiales?
Los discapacitados que sean trabajadores en activo pueden aplicar
una reduccin suplementaria especca para ellos: 3.264 euros, si
su grado de discapacidad est entre el 33 y el 65%, y 7.242 euros,
si es del 65% o ms o bien necesitan ayuda de terceras personas o
tienen movilidad reducida. La suma de la reduccin especial ms
la ordinaria no puede superar sus rendimientos netos del trabajo.
Slo se considera trabajador en activo al que presta efectivamen-
te servicios retribuidos en un mbito que organiza y dirige otra
persona, fsica o jurdica, llamada empleador o empresario.
AEAT 126.734
Para aplicar la reduccin ahora, basta con que en cualquier
momento del ejercicio 2013 el trabajador tuviera el grado de
discapacidad exigido, ayuda de terceras personas o movilidad
reducida. Para acreditarlo, solicite al IMSERSO o al organismo
autonmico competente un certificado que indique su grado
de discapacidad y, si procede, la necesidad de ayuda de terce-
ros o la movilidad reducida (ver cuestin 191). Si durante el ao
se modificase el grado de discapacidad (por ejemplo, del 33 al
65%), se aplicar la reduccin mayor de las que le correspondie-
ran durante el ao.
Usted puede beneciarse por entero de la reduccin especial de
3.264 euros ms la reduccin ordinaria por rendimientos del traba-
jo que le corresponde (2.652 euros), pues sumadas no superan sus
rendimientos netos del trabajo.
Estas reducciones no benecian a los minusvlidos que:
>> Perciban la prestacin por desempleo.
>> Se encuentren en un destino de reserva activa (por ejemplo,
militares), sin ocupar ningn destino durante el ejercicio.
>> Vieran reconocida su incapacidad en un periodo de inactividad
laboral (por ejemplo, en una baja laboral) y continen inactivos.
>> Estn prejubilados.
AEAT 126.734
Rendimientos del capital inmobiliario
(alquileres)
Quin los declara y cmo
76
Cmo declaro los ingresos por el alquiler de
una vivienda?
Las rentas obtenidas por el alquiler de un inmueble suelen ser ren-
dimientos del capital inmobiliario y slo se consideran rendimien-
tos de actividades econmicas, si se dedica a su gestin al menos
un local en exclusiva y un empleado a jornada completa (no basta
ceder la gestin a un administrador de ncas). Ver recuadro Qu
son los rendimientos de capital inmobiliario? y cuestiones 99 y ss.
DGT V 1091-13
77
En 2013 hered el usufructo de un local que
est alquilado; la nuda propiedad la hered mi hijo.
Quin debe declarar las rentas?
Normalmente, los alquileres los declara el propietario del inmue-
ble. Pero si hay un usufructo, es el usufructuario quien debe decla-
rar todas las rentas, pues el derecho a cobrarlas le corresponde a l.
Si se est casado en rgimen de gananciales y el inmueble es
ganancial, cada cnyuge declara la mitad de los ingresos y los
gastos; si es privativo, el titular declara todas las rentas. Ver cues-
tin 33.
Por otro lado, es frecuente que las herencias estn cierto tiempo
sin repartir. Mientras eso ocurra, los herederos deben declarar los
rendimientos que los bienes produzcan por partes iguales. Una
vez rmada la escritura de particin, cada uno declarar lo que
produzcan los bienes que le hayan correspondido.
78
Una empresa alquil en 2013 la azotea de mi
edifcio para colocar una antena, y practic la retencin
correspondiente. Debo incluirlo en mi declaracin?
Con independencia de que los copropietarios reciban parte del
alquiler o lo cedan gratuitamente a la comunidad, cada vecino
debe declarar una parte del alquiler cobrado por la comunidad (y
descontar la correspondiente retencin), proporcional a su cuota
de participacin en los elementos comunes, que consta en la es-
critura de compra de la vivienda. De los gastos, slo se deducen los
que pague la comunidad y sean necesarios para obtener la renta
(mantenimiento de la azotea, etc.).
DGT V2031-11
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26
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Ingresos ntegros
79
En 2013 alquil mi local por 1.100 euros al mes,
ms el IVA, menos la retencin. Le cobr al inquilino los
gastos de comunidad, los impuestos locales y el sumi-
nistro de agua (otros 1.200 euros anuales). Qu declaro
como ingresos ntegros?
Debe declarar como ingresos todas las cantidades cobradas por el
alquiler, incluidos los gastos que repercuta al inquilino y excluido
el IVA; en su caso, (1.100 x 12) + 1.200 = 14.400 euros. Los gastos
que repercute al inquilino puede declararlos como gastos dedu-
cibles. La retencin se resta de la cuota nal junto a las dems re-
tenciones. El IVA no se considera ni gasto ni ingreso, incluso si las
declaraciones de IVA (impreso 300) resultan a devolver. En caso
de impago, vea la cuestin 86.
80
En 2013 me cobr de la fanza que me haba
dado el arrendatario los ltimos meses de renta de un
local. Lo declaro?
La anza se constituye como garanta de que el arrendatario cum-
plir sus obligaciones y no se considera un ingreso para el arrenda-
dor, salvo que la aplique al pago de mensualidades, como ha hecho
usted, en cuyo caso se convierte en un ingreso que debe declarar.
81
El ao pasado el inquilino rescindi el contrato
anticipadamente y me pag los 1.000 euros de indemni-
zacin acordados en el contrato. Cmo los declaro?
Se considera rendimiento de capital inmobiliario el importe que
se reciba del arrendatario por cualquier concepto. As que la in-
demnizacin tiene la misma naturaleza que las rentas del alquiler.
Gastos deducibles
82
El ao pasado alquil uno de mis apartamen-
tos. Puedo descontar algn gasto en mi declaracin?
En principio, puede descontar todos los gastos precisos para ob-
tener el alquiler. La normativa cita algunos, pero puede haber ms:
>> Intereses y gastos nancieros de los prstamos utilizados para
comprar el inmueble o realizar mejoras, incluidos los de la escritura
del prstamo (notario, registro, impuesto de AJD).
>> Tributos: IBI, tasas por limpieza, recogida de basura, alumbrado,
etc., incluyendo los recargos, pero no las sanciones.
>> Servicios personales (portero, administrador, certicado ener-
gtico).
>> Gastos jurdicos (como el pago a un abogado por redactar el
contrato o reclamar las rentas).
>> Saldos de dudoso cobro (ver cuestin 86).
>> Conservacin y reparacin: gastos de pintar, reparar averas,
etc., o de sustituir instalaciones existentes (calefaccin, ascensor)
por otras nuevas. Las obras de ampliacin o mejora (por ejemplo,
edicar otra planta, instalar gas natural) se deducen a travs de las
amortizaciones (ver cuestiones 83 y 84).
>> Las primas de los seguros de responsabilidad civil, incendio,
robo, etc., que cubran el inmueble.
>> Servicios y suministros que pague el propietario (agua, luz).
>> Amortizaciones (ver cuestin 85).
Nunca son deducibles los pagos realizados en caso de siniestros
(incendios, inundaciones) que originen prdidas patrimoniales.
La deduccin de intereses y gastos de conservacin y reparacin
est limitada (ver cuestin 84).
Si el inmueble no se arrienda todo el ao, la amortizacin dedu-
cible, los intereses y dems gastos de nanciacin, las primas de
seguros, etc., se calculan en funcin del nmero de das del ao en
los que el inmueble est arrendado.
83
El ao pasado repar el tejado de un chal que
alquilo como vivienda. Descuento los 80 euros de IVA?
S. En los arrendamientos de vivienda, el IVA correspondiente a gas-
tos deducibles (como la citada reparacin) se computa como gasto
deducible, ya que al estar el arrendamiento exento de IVA, no se
puede compensar con el IVA repercutido y supone un mayor gasto.
En el caso de los arrendamientos de inmuebles sujetos a IVA (loca-
les comerciales, plazas de garaje, etc.) los gastos deducibles deben
computarse excluyndose el IVA. Si alquilase su chal como sede
de un negocio, tendra que incluir los 80 euros en su liquidacin
trimestral, como IVA soportado, deducible del IVA repercutido.
84
El ao pasado recib 10.000 euros por el alqui-
ler de un local comercial y 2.000 por el alquiler de un
piso en el que haba hecho reparaciones por 5.000 eu-
ros. Puedo descontarlos ntegramente como gastos?
No. El rendimiento neto de un alquiler puede ser negativo por la
deduccin de ciertos gastos como los impuestos, la portera, la jar-
dinera, el seguro de hogar, etc., pero no por la deduccin de los in-
tereses y de los gastos de reparacin o conservacin. Si en un ejer-
cicio estos gastos superan los ingresos del alquiler del inmueble,
el exceso se deduce del alquiler obtenido por el mismo inmueble
y con el mismo lmite, en los cuatro aos siguientes (es decir, el
descuento se hace sobre el alquiler del inmueble que los origin y
no sobre la suma de todos los alquileres del contribuyente).
Usted slo puede descontar 2.000 euros de lo correspondiente al
piso. Los 3.000 restantes no puede descontarlos de los ingresos del
local, pero s deducirlos de los que obtenga del piso en los prxi-
mos cuatro aos, con el lmite cada ao de los ingresos recibidos.
85
Qu gastos puedo deducir en concepto de
amortizacin por el piso que tengo alquilado?
La amortizacin es la prdida de valor de un bien duradero por el
uso y puede descontarse como gasto en los inmuebles alquilados.
Descuente, cada ao, el 3% del mayor de los siguientes valores:
|
27
|
>> El valor catastral, excluido el valor del suelo.
>> El coste de adquisicin satisfecho: incluye el precio pagado,
ms los gastos y tributos de la compra (notara, registro, IVA no
deducible, Impuesto sobre Actos Jurdicos no Documentados,
gastos de agencia, etc.) y lo invertido en la ampliacin o mejora
del inmueble, pero no el valor del suelo.
Si el inmueble es heredado o donado, slo se considera coste de
adquisicin satisfecho la parte de los gastos y tributos debidos a la
adquisicin que corresponda a la construccin, as como todas las
inversiones y mejoras efectuadas.
AEAT 126.449
Si desconoce el valor del suelo, calclelo prorrateando el coste de
adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la
construccin que cada ao reeja el recibo del IBI.
Si el piso se alquila con muebles e instalaciones, stos se amortizan
al 10% del coste de adquisicin satisfecho, segn la tabla de amor-
tizacin del rgimen de estimacin directa simplicada.
Si tiene alquilado un piso de renta antigua
(contratos anteriores al 9 de mayo de 1985) sin derecho a
revisin de la renta, puede deducir como compensacin la
cantidad que corresponda a la amortizacin del inmueble.
En estos casos, se computa el gasto de amortizacin dos
veces: una como gasto fscalmente deducible y otra como
compensacin. n
86
Mi inquilino no me pag los ltimos cuatro me-
ses de 2013. Cmo refejo esto en la declaracin?
Aunque no haya cobrado esas mensualidades, debe incluirlas en la
declaracin del ejercicio 2013.
No obstante, usted puede declarar la renta no percibida como in-
greso pero tambin como gasto, en concepto de saldo de dudo-
so cobro, siempre que su inquilino est en situacin de concurso
(es decir, de insolvencia declarada), o hayan pasado ms de seis
meses entre la primera gestin para cobrar que haya realizado us-
ted y el n de ao; este requisito se exige para cada una de las
mensualidades y por lo tanto no basta con que hayan transcurrido
ms de seis meses desde la primera mensualidad impagada para
poder deducir las posteriores. Si ms adelante cobra algo, declre-
lo en el ao de cobro.
AEAT 126.468 y DGT V0777-09
Las cantidades que pague usted por servicios y suministros y las
cuotas de la comunidad de propietarios correspondientes al pe-
rodo en que el inmueble estuvo alquilado son gastos deducibles,
incluso aunque no haya cobrado alguna mensualidad.
Rendimiento neto y reducciones
87
Poseo una vivienda y una plaza de garaje al-
quiladas por 7.000 euros anuales. La suma de gastos
anuales, incluida la amortizacin, es de 825 euros. Cul
es mi rendimiento neto?
El rendimiento neto de los alquileres de vivienda (ingresos menos
gastos), ya sea positivo o negativo, se reduce en un 60% (un 100%
en el caso de los inquilinos jvenes; vea la cuestin 88). Hacienda,
al igual que la Ley de Arrendamientos Urbanos, considera arren-
damiento de vivienda el que recae sobre una edicacin habita-
ble y tiene por destino primordial satisfacer la necesidad perma-
nente de vivienda del inquilino. Esa ley equipara la vivienda con el
mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje y los dems elementos
alquilados con ella, benecindose todos del 60% de reduccin.
AEAT 126.470 y 128.161
Su rendimiento neto es de 6.175 euros (7.000 825), pero no tri-
butar por el 60% de esa cantidad, sino slo por el 40% restante, o
sea por 2.470 euros.
Segn Hacienda, la reduccin no benecia a las viviendas que se
alquilan slo en vacaciones ni a las que alquilan las empresas para
sus empleados. Sin embargo, segn una sentencia reciente, aun-
que el arrendatario sea una empresa, siempre que en el contrato
se identique al empleado que va a usar la vivienda, el arrenda-
Qu son los rendimientos
del capital inmobiliario?
Es posible que usted tenga, adems de su vivienda, otras propie-
dades inmobiliarias: una casa en la playa, unas tierras, una ofcina,
un local, etc. De cara al IRPF, deben hacerse distinciones entre:
n Inmuebles alquilados (local, garaje, vivienda):
>> El importe del alquiler se declara como rendimiento del capi-
tal inmobiliario. Como gastos, se pueden restar los que pague el
propietario (IBI, reparaciones, comunidad), y la amortizacin del
edifcio, las instalaciones y los muebles (ver cuestiones 82 y ss.).
>> Si se trata de locales en los que se desarrolla un negocio o de
otros inmuebles urbanos alquilados a empresarios o profesiona-
les, el alquiler lleva IVA del 21% (no se incluye como ingreso) y
retencin del 21% (se puede descontar de la cuota).
>> Si se alquilan a particulares inmuebles distintos a la vivienda,
el alquiler tambin lleva IVA, pero no retencin.
>> El alquiler de las viviendas no lleva IVA ni retencin y se puede
reducir un 60% o un 100% (ver cuestiones 87 y 88).
n Inmuebles no alquilados (vivienda secundaria en la playa o
en el campo, pisos vacos, plazas de garaje, etc.). Salvo excepcio-
nes, como la vivienda habitual, estos inmuebles generan un ren-
dimiento fcticio denominado imputacin de renta inmobiliaria,
que ser el 2% o el 1,1% del valor catastral; ver cuestiones 91 y ss.
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28
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dor no pierde el derecho a la reduccin. Es posible que aunque
cumpla este requisito, le enven una paralela; cite la sentencia para
recurrirla, porque es un argumento de peso.
Tribunal Superior de Justicia de Madrid 05/07/2011
Hacienda permite aplicar la reduccin al alquiler de habitaciones,
incluso pertenecientes a la vivienda habitual del contribuyente. El
rendimiento neto se calcula restando de la renta obtenida por la
habitacin la parte proporcional que corresponde de cada gasto.
DGT V1478-08
Si usted no declara las rentas de alquiler que
recibe y Hacienda le enva una paralela por ese motivo,
ya no podr aplicar la reduccin, dado que la ley exige
expresamente que se declaren los alquileres para aplicar la
reduccin. Sin embargo, si le envan una paralela por otras
causa, puede aprovechar para reconocer los alquileres
en su escrito de alegaciones y entonces s deberan
aplicarle la reduccin, porque la ley exige declarar, no
autoliquidar. TSJ Madrid 11/04/2012. n
88
Tengo alquilada una vivienda a un estudiante.
Es cierto que no tengo que tributar por lo que obtengo
con el alquiler?
En el caso de los inmuebles destinados a vivienda, ciertos inqui-
linos dan derecho a los propietarios a una reduccin del 100%
del rendimiento neto, que en denitiva hace que no se tribute
por el alquiler recibido (si el rendimiento neto es negativo, solo
se reducir en un 60%). Se trata de los inquilinos de entre 18 y
30 aos (35 aos si el contrato se celebr antes del 1 de enero
de 2011), cuyos rendimientos netos del trabajo o de actividades
econmicas sean superiores al IPREM (7.455,14 euros en 2013).
La reduccin es aplicable desde que el inquilino cumpla 18 aos
hasta que alcance la edad lmite. El ao en que cumpla 30 aos
(o 35, si el contrato se celebr antes del 1 de enero de 2011), la
reduccin es menor y proporcional al nmero de das en que an
tena 29 aos (o 34).
Para probar que se cumplen los requisitos, antes del 31 de marzo
del ao siguiente al ejercicio beneciado por la reduccin, el inqui-
lino debe entregar a su casero una declaracin rmada y fechada,
en la que consten:
>> Su nombre, apellidos, domicilio scal y NIF.
>> La manifestacin de tener una edad de entre 18 y 30 aos (35
aos si el contrato se celebr antes del 1 de enero de 2011) duran-
te todo el ao 2013 o parte del mismo, indicando en este ltimo
caso el nmero de das en que cumpli tal requisito.
>> La referencia catastral de 2013 de la vivienda o, en su defecto,
su direccin completa.
>> La manifestacin de haber obtenido durante 2013 unos rendi-
mientos netos del trabajo y de actividades econmicas superiores
al IPREM (dispone de un modelo en www.ocu.org).
Si una vivienda se arrienda a varios inquilinos y slo algunos cum-
plen el requisito de la edad, adems del resto de requisitos legales
para que el arrendador se benecie de la reduccin del 100% del
rendimiento neto, el rendimiento slo se reduce en proporcin a
dichos inquilinos.
Si usted ha alquilado un inmueble a una persona de estas ca-
ractersticas, recuerde que, antes del 31 de marzo de 2014, su
inquilino debe entregarle la comunicacin debidamente cum-
plimentada y rmada. Consrvela, porque Hacienda puede exi-
grsela para comprobar que tiene derecho a la reduccin. Si el
inquilino no quiere darle la comunicacin aunque cumpla los
requisitos, usted tiene derecho a aplicar la reduccin, segn ha
armado la DGT en una consulta. A pesar de todo, puede que
Hacienda no lo admita, as que conviene incluir en el contrato de
arrendamiento la fecha de nacimiento del inquilino, sus ingresos
en el momento de la rma y la obligacin que adquiere de hacer
esta comunicacin cada ao.
DGT V1529-09
Tenga en cuenta que si alquila una vivienda a
estudiantes slo por el curso escolar, Hacienda considerar
el alquiler como de temporada y no admitir la reduccin.
AEAT 130.616. n
89
En calidad de propietario, me han correspondi-
do 5.000 euros por el traspaso de un local. Adems, el
abogado me ha cobrado 300 euros por gestionar la ne-
gociacin. Lo incluyo como renta del alquiler?
Adems de la reduccin explicada en la pregunta anterior, existe
otra del 40% que se aplica en los siguientes casos:
>> Las rentas de alquiler generadas en ms de dos aos y cobra-
das de una vez (por ejemplo, un alquiler de 5 aos que se cobra
entero por anticipado), o cobradas en varios pagos, cuando el n-
mero de aos de fraccionamiento sea inferior a la mitad del nme-
ro de aos de generacin (por ejemplo, un alquiler por 5 aos que
se abona la mitad el primer ao y la otra mitad el segundo, puesto
que el nmero de aos de fraccionamiento es de 2 y, por lo tanto,
inferior a la mitad de 5).
>> Los importes obtenidos por el traspaso o cesin del contra-
to de arrendamiento de locales de negocio, cuando se imputen a
nico ejercicio.
>> Las indemnizaciones que el inquilino paga al propietario por
daos o desperfectos en el inmueble, cuando se imputen a un
nico ejercicio. Entendemos que el importe de reparar esos daos
se puede descontar como gasto.
>> Lo cobrado por el propietario a cambio de ceder el derecho de
usufructo de modo vitalicio, si se cobra en un solo ao.
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29
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Por lo tanto, usted se beneciar de una reduccin del 40% sobre
el rendimiento neto del traspaso: (5.000 300) x 40% = 1.880 euros.
En los alquileres de vivienda generados en ms de dos aos, podr
aplicar la reduccin del 60% y, al resultado, la del 40%.
90
Voy a alquilarle a mi hermano un piso mo. Es
cierto que debo cobrarle un importe mnimo?
Si el propietario y los inquilinos son parientes cercanos (cnyu-
ges, padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, cuados, sobrinos
o tos) y se fija un alquiler, el rendimiento neto que ha de com-
putarse, tras la reduccin por arrendamiento de vivienda y la
correspondiente a los eventuales rendimientos irregulares, no
puede ser inferior al 2% del valor catastral (o al 1,1%, si dicho
valor ha sido revisado).
AEAT 126.447
91
Dnde consulto el valor catastral de un inmue-
ble, para calcular la imputacin de rentas?
Puede consultar el valor catastral en los datos scales (ver recuadro
Ayuda para declarar en la pgina 7) o en el recibo del IBI de 2013.
Otra opcin es dirigirse al Catastro o al ayuntamiento, en persona o
por escrito, aportando copia de la escritura de compraventa.
El contribuyente tambin debe indicar la referencia del valor ca-
tastral de los inmuebles de los que sea propietario o usufructuario,
estn o no alquilados. Este dato gura en el recibo del IBI y puede
obtenerse en la Sede Electrnica del Catastro (http://www.sedeca-
tastro.gob.es) o en la Lnea Directa del Catastro (902 373 635).
92
Compr un piso en la playa por 100.000 euros,
que todava no tiene valor catastral. Cmo declaro la
imputacin de rentas inmobiliarias?
Cuando el inmueble carece de valor catastral o no se ha noticado
al contribuyente, la renta imputada ser el 1,1% sobre el 50% del
valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, a saber,
el mayor de los dos siguientes: el valor de adquisicin o el valor
comprobado por Hacienda. As pues, tendr que declarar 550 eu-
ros, que es el 1,1% de la mitad del valor de la compra (1,1% x 50%
x 100.000), prorrateados por el nmero de das de 2013 en que ya
era propietario del piso (ver cuestin 94).
En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de
bienes inmuebles (multipropiedad), si el valor catastral no puede
determinarse o no se ha noticado a su titular, se tomar como
base para la imputacin el precio de adquisicin del derecho.
AEAT 128.133
93
El ao pasado, en el mismo edifcio donde ten-
go mi vivienda habitual y una plaza de garaje, adquir
otra plaza de garaje. Tengo que declararla?
La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas de garaje, traste-
ro, piscina, etc.) no generan rentas imputadas. Para que las plazas
de garaje se asimilen a la vivienda y no haya que imputar por ellas
rentas inmobiliarias, es necesario que se encuentren en el mismo
Imputaciones de rentas inmobiliarias
Qu es la imputacin de rentas
inmobiliarias?
La imputacin de rentas inmobiliarias es la renta que el contribu-
yente debe declarar, aunque no la ingrese, por el mero hecho de
tener la propiedad de un inmueble, o bien un derecho real de dis-
frute (usufructo, superfcie) o un derecho de aprovechamiento por
turno de ms de dos semanas al ao. Se exceptan los inmuebles
que generan rendimientos inmobiliarios, los afectos a actividades
econmicas y los que siguen:
>> La vivienda habitual y sus anejos.
>> Las plazas de aparcamiento para residentes, si el Ayuntamiento
mantiene la propiedad.
>> Los solares, edifcios en construccin e inmuebles urbanos que
no se pueden utilizar por razones urbansticas o jurdicas (carecer
de cdula de habitabilidad o licencia de primera ocupacin, ser
ruinosos, haber sido objeto de un incumplimiento del vendedor).
>> Los inmuebles rsticos (tierras, fncas), salvo que contengan
construcciones no indispensables para la explotacin agrcola, ga-
nadera o forestal no afectas a actividades econmicas ni arrenda-
das. Si se alquilan, se declara la renta como rendimiento del capital
inmobiliario.
>> Los locales afectos a actividades profesionales o empresariales
(despacho de un abogado, consulta de un mdico, etc.).
>> El derecho de aprovechamiento por turnos de bienes inmue-
bles (multipropiedad), de hasta dos semanas por ao.
En general, la renta inmobiliaria que debe imputarse (es decir, de-
clararse) es un 2% del valor catastral del inmueble (o del 1,1% si el
valor catastral ha sido revisado tras el 1 de enero de 1994). La lista
de municipios donde se ha realizado esta revisin fgura en las ins-
trucciones del impreso de la declaracin y en el programa PADRE.
Cuando el inmueble carezca de valor catastral o no se haya notifca-
do al contribuyente, la renta a imputar ser el 1,1% sobre el 50% del
valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
La ley no permite deducir los gastos que ocasionen los inmuebles
(ni siquiera el IBI) ni aplicar reducciones a las rentas imputadas.
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30
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edicio, que se entreguen en el mismo momento que la vivienda,
aunque las escrituras sean distintas, y que no tengan su uso cedido
a terceros.
Usted no debe imputar rentas por la primera plaza de garaje, pero
s por la segunda, pues aunque est en el mismo edicio que la
vivienda, no se adquiri con sta.
AEAT 127.223 y 127.230
94
En 2013 me compr una casa en la playa con un
valor catastral de 107.000 euros. Cmo la declaro?
El ao en que se compra un inmueble slo hay que computar el
porcentaje correspondiente (2% 1,1%), en proporcin a los das
transcurridos desde la fecha de compra hasta n de ao. Por ejem-
plo, si usted hubiera comprado el 1 de septiembre, tendra que
considerar 122 das (107.000 x 1,1% x 122/365 = 393,41 euros).
La imputacin tambin se debe prorratear en caso de venta (por
los das transcurridos hasta la venta), en caso de fallecimiento del
contribuyente (por los das del ejercicio en que vivi) y cuando el
inmueble slo se ha alquilado una parte del ao (ver cuestin 97).
95
El ao pasado me separ y el juez le concedi a
mi ex mujer e hijos el uso de la que era nuestra vivienda
habitual. Tengo que declarar algo por ella?
No. La imputacin de rentas pretende gravar la posibilidad de
disponer, usar y disfrutar los inmuebles. Usted es propietario de
una vivienda pero, al no disponer del derecho de uso y disfrute,
no debe imputar renta alguna. Su excnyuge y sus hijos tampoco
imputarn nada puesto que se trata de su vivienda habitual
AEAT 129.004
96
Mi madre hered el usufructo de la vivienda
donde viva con mi padre; y yo, la nuda propiedad. Ten-
go que imputar renta inmobiliaria por este inmueble?
No. Cuando existan derechos reales de disfrute, es el titular del de-
recho quien debe hacerlo, o sea, su madre, pero si el inmueble es
su vivienda habitual, tampoco debe imputar ninguna renta por l.
97
Alquilo un piso a estudiantes los nueve meses
de curso. En verano est vaco. Cmo se declara?
Un inmueble puede generar a lo largo del ao distintas clases de
rendimientos (rendimientos inmobiliarios cuando est alquilado,
rentas imputadas cuando est vaco), o tener un doble destino
(por ejemplo, una parte se alquila y otra se usa como vivienda o
despacho). En su caso la declaracin ha de incluir:
>> El 2% del valor catastral (o el 1,1% si ste ha sido revisado),
prorrateado por tres meses, como imputacin de renta.
>> El alquiler de nueve meses, como rendimiento del capital in-
mobiliario. Podr restar los gastos de comunidad, luz, etc., de esos
nueve meses y debe prorratear por nueve el IBI y la amortizacin.
98
Mi hija y su marido viven en un piso mo sin pa-
gar renta. Cmo lo declaro?
Es improbable pero si Hacienda descubre la cesin del piso y usted
no prueba que es gratuita, puede dar por sentado que le reporta di-
nero y exigir que declare un alquiler de mercado. Lo ms prctico es
hacer como si el piso estuviera vaco y declarar como ingreso el 2%
del valor catastral o el 1,1% si ha sido revisado, no pudiendo deducir
los gastos. Si no hay parentesco prximo, es mejor jar un pequeo
alquiler; as, podr deducir los gastos que pague. Vea la cuestin 90.
DGT V1768-12
Rendimientos de actividades
econmicas
Estimacin directa normal
y simplifcada
99
Lo que cobran los autnomos en la baja por
enfermedad se declara como ingreso de la actividad?
Para calcular el rendimiento neto, se usan las reglas del Impuesto
sobre Sociedades. Los ingresos a declarar sern, entre otros, los de-
rivados de la venta de bienes o prestacin de servicios que sean
objeto de la actividad. Las prestaciones de la Seguridad Social por
incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo e
invalidez provisional se declaran como rendimientos del trabajo,
incluso cuando sus beneciarios son empresarios o autnomos.
100
Soy autnomo y tengo un seguro mdico para
m, mi esposa y mi hijo de un ao, por el que pago 2.000
euros anuales. Es gasto deducible?
Hay ciertas reglas particulares que pueden hacer que un gasto
contable no sea deducible en la declaracin. Pero, en principio, to-
dos los gastos que guran en la contabilidad o en los libros registro
son deducibles, si son objetivamente necesarios para la actividad y
hay justicante (factura, recibo, escritura).
La ley dice que se pueden deducir las primas de los seguros de
enfermedad correspondientes a la propia cobertura, a la del cn-
yuge y a la de los hijos menores de 25 aos que convivan con
el contribuyente, con el lmite de 500 euros anuales por perso-
na. As que usted puede deducir hasta 1.500 euros del seguro,
aunque no sea un gasto objetivamente necesario para ejercer
la actividad.
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31
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101
Deducen los gastos de gasolina, taller y segu-
ro de un coche de uso personal y profesional?
Los gastos relacionados con los vehculos afectos a una actividad
profesional (reparacin, mantenimiento, etc.) son deducibles si se
puede probar que dichos vehculos slo se destinan a tal activi-
dad y no a otros usos domsticos o de consumo. Las multas y
otras sanciones no se deducen, aunque se anoten en la conta-
bilidad.
Si usted es representante o agente comercial, Hacienda admite
que el vehculo se utilice tambin para necesidades privadas, si
ese uso es accesorio y notoriamente irrelevante. En tal caso puede
deducir los gastos mencionados y la amortizacin del vehculo.
He aqu otros gastos admitidos, siempre con justicante y anota-
cin en la contabilidad: regalos con nes publicitarios, atenciones
a clientes y proveedores, prensa, cursos de perfeccionamiento,
libros y revistas profesionales, publicidad en pginas amarillas, etc.
102
Puedo incluir como gasto el importe del orde-
nador que compr en 2013 para mi negocio?
No. El importe de la adquisicin de los bienes de carcter ms du-
radero, conocidos como inmovilizado o bienes de inversin, no se
puede deducir completo el ao en que se adquieren, sino que se
reparte durante varios aos a travs de la amortizacin o depre-
ciacin que experimenta el bien por el uso o el paso del tiempo.
Para que la amortizacin sea deducible, es imprescindible ano-
tarla en la contabilidad, o en los libros-registro ociales si no hay
que llevar contabilidad (profesionales, agricultores y ganaderos).
n En estimacin directa normal, hay varios mtodos de clculo
admitidos, pero suelen usarse los porcentajes mximos legales apli-
cables a cada tipo de bien, segn el sector de actividad.
n En estimacin directa simplicada hay que usar la tabla de
amortizacin simplicada. La amortizacin tiene que ser lineal
(todos los aos la misma cantidad).
Recuerde, adems, que en el ao de adquisicin slo se amortiza
la parte proporcional al tiempo transcurrido entre la fecha de ad-
quisicin y el nal del ao. Para ms informacin consulte el Ma-
nual Prctico de la Agencia Tributaria en www.agenciatributaria.es
y pregunte a su asesor scal.

103
Estoy en estimacin directa simplifcada. El
ao pasado tuve 30.000 euros de ingresos y 10.000 de
gastos. Cmo calculo los gastos de difcil justifcacin?
En estimacin directa simplicada se deduce un 5% del rendi-
miento neto como gastos de difcil justicacin, pero si se opta
por aplicar este porcentaje, se renuncia a la reduccin por el ejer-
cicio de determinadas actividades econmicas (ver cuestin 105).
Usted podra descontar 1.000 euros, el 5% del rendimiento neto
de 20.000 euros. Pero en su caso, la reduccin asciende a 2.652
euros y ser mejor que opte por ella si cumple los requisitos.
104
El ao pasado tuve ms gastos que ingresos.
Puedo declarar un rendimiento neto negativo?
Puede hacerlo siempre que haya tenido en cuenta gastos realmen-
te deducibles (ojo con los dudosos), incluso en estimacin directa
Cules son los rendimientos
de actividades econmicas?
n Los rendimientos de actividades econmicas son los proce-
dentes tanto del trabajo personal como del capital, siempre que
el contribuyente participe en la produccin o distribucin de
bienes o servicios haciendo una ordenacin por cuenta propia
de los medios de produccin, de los recursos humanos o de am-
bos. Esto incluye los rendimientos obtenidos por profesionales,
artistas y deportistas, as como los de empresarios, agricultores
y ganaderos. Pero hay diferencias: los ingresos de las actividades
profesionales, agrcolas, ganaderas y forestales soportan mayores
retenciones que los de ciertas actividades empresariales; las obli-
gaciones contables y la llevanza de libros son distintas. Por otra
parte, los rendimientos de algunas actividades empresariales o
profesionales se pueden califcar como rendimientos del trabajo
si se dan ciertas condiciones o como rendimientos del capital in-
mobiliario (ver cuestin 76).
n Hay dos mtodos de determinacin del rendimiento neto de
las actividades econmicas: el de estimacin directa (cuestiones
99 a 105) y el de estimacin objetiva (cuestin 106).
n Los rendimientos de actividades econmicas irregulares ge-
nerados en ms de dos aos o bien los califcados como rendi-
mientos obtenidos de una forma notoriamente irregular en el
tiempo (subvenciones de capital para adquirir terrenos o suelo,
indemnizaciones y ayudas por cese de actividad, premios no
exentos, indemnizaciones por perder derechos de duracin inde-
fnida), disfrutan de una reduccin del 40%. Hacienda siempre ha
sido muy restrictiva al califcar los rendimientos profesionales y
empresariales como irregulares, ya que considera que slo es per-
tinente cuando la actividad implica necesariamente el transcurso
de ms de dos aos entre la fecha de la inversin y la percepcin
de los rendimientos. As por ejemplo, se consideran irregulares los
rendimientos de la venta de madera obtenida con la tala de una
explotacin forestal. Sin embargo, se les ha denegado esa consi-
deracin a los salarios de futbolistas y artistas, a los honorarios
de abogados (aunque el pleito dure ms de dos aos) y a los de
arquitectos, aparejadores e ingenieros (aunque la duracin de los
proyectos en los que intervengan sea muy larga). Adems, la ley
establece que no puede aplicarse la reduccin a los rendimientos
irregulares derivados de actuaciones desarrolladas a lo largo de
ms de dos aos, en el ejercicio de una actividad que de forma
regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
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32
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CUADRO 5. REDUCCIONES POR EL EJERCICIO DE CIERTAS
ACTIVIDADES ECONMICAS
Rendimientos netos Reduccin
(1)
(euros)
Hasta 9.180 euros 4.080
De 9.180,01 a 13.260 euros 4.080 [(RN 9.180) x 0,35]
Ms de 13.260 euros
2.652
Ms de 6.500 euros de rentas,
excluidas las exentas, no procedentes
de actividades econmicas
(1) Si tiene una minusvala del 33% o ms pero menos del 65% puede
aplicar una reduccin adicional de 3.264 euros, y de 7.242 si es del 65%
o ms, necesita ayuda de terceras personas o tiene movilidad reducida.
simplicada. Compense el resultado negativo con los dems rendi-
mientos del ao (salvo los de capital mobiliario de la base del aho-
rro; cuestiones 107 y ss.). Si no basta, compense la base liquidable
negativa resultante en los cuatro aos siguientes (ver cuestin 170).
105
Podemos los autnomos restar las mismas re-
ducciones que los trabajadores por cuenta ajena?
En estimacin directa, se intentan equiparar los ingresos de ac-
tividades profesionales y actividades empresariales sujetas a re-
tencin (arquitectos, abogados, etc.) con las rentas del trabajo,
existiendo unas reducciones bastantes similares a las de stas (ver
cuadro 6), si se cumplen estos requisitos:
>> No haber optado por deducir el 5% del rendimiento neto en
concepto de gastos de difcil justicacin.
>> Haber hecho a una sola persona, fsica o jurdica, no vinculada,
todas las entregas de bienes o las prestaciones de servicios.
>> No exceder con el conjunto de gastos deducibles de todas
las actividades econmicas el 30% de los rendimientos ntegros.
>> No haber obtenido rendimientos del trabajo, excepto que se
trate de prestaciones por desempleo, pensiones y haberes pasivos
por situacin de incapacidad, jubilacin, accidente, etc., de impor-
te no superior a 4.000 euros anuales.
>> Cumplir todas las obligaciones formales, contables y registrales.
>> Haber obtenido ingresos que, al menos en el 70% de los casos,
estuvieran sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
>> No realizar actividad econmica alguna a travs de entidades
en rgimen de atribucin de rentas.
El saldo resultante tras aplicar la reduccin no puede ser negativo.
Si inici una actividad en 2013, puede reducir un
20% el rendimiento neto positivo tras restar, si procede,
la reduccin por rendimientos irregulares y la reduccin
pertinente del cuadro 5, en el primer ejercicio en que el
rendimiento neto sea positivo y en el ejercicio siguiente.
n
Si el contribuyente opta por la tributacin conjunta, tendr derecho
a la reduccin cuando individualmente cumpla con los requisitos; la
cuanta de la reduccin ser nica y se calcular teniendo en cuenta
las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda superar el
rendimiento neto de las actividades econmicas de los miembros
de la unidad familiar que cumplan individualmente los requisitos.
Estimacin objetiva
106
Me conviene estar en estimacin directa sim-
plifcada o en estimacin objetiva?
El rgimen de estimacin objetiva es una opcin voluntaria per-
mitida a ciertas actividades jadas por el Ministerio de Economa
y Hacienda (consulte su Manual Prctico en www.agenciatributa-
ria.es), y prevista para pequeos empresarios que el ao anterior
cumplieran ciertos requisitos.
El benecio se calcula segn unos mdulos (nmero de emplea-
dos, kilovatios consumidos, etc.), que tienen un valor asignado. Si
este rgimen no le interesa porque el benecio real es menor que
el calculado con los mdulos, puede pasar al rgimen de estima-
cin directa simplicada, presentando el impreso 036 durante el
mes de diciembre anterior al ao en que surta efectos la renun-
cia, que se prolongar durante un mnimo de tres aos seguidos.
La ventaja del sistema es que, si el benecio real es mayor que el
sealado por los mdulos, el exceso no tributa (debe probar que
los ingresos provienen exclusivamente de la actividad).
Rendimientos del capital mobiliario
Quin los declara
107
Mi abuela y yo somos cotitulares de una cuen-
ta, pero el dinero es suyo. Declaro la mitad de los inte-
reses?
En las cuentas donde hay varios titulares, se presume que el dinero
pertenece a todos por igual y la declaracin de los intereses debe
hacerse tambin a partes iguales. Sin embargo, es frecuente que en
una cuenta consten varios titulares por otras razones aunque el di-
nero no pertenezca a todos o no en la misma medida. Si hay prue-
bas de que el verdadero titular de los fondos es uno de ellos (un
certicado del origen de los fondos y movimientos de ingreso en
la cuenta), es a l a quien corresponde declarar todos los intereses.
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33
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Hacienda puede estimar que se ha producido una donacin por
haber puesto como cotitular de los fondos de una cuenta a un
familiar, con las consecuencias scales que ello tiene. Si usted tiene
un alto riesgo de inspeccin, tngalo en cuenta y si por razones
operativas desea que un familiar pueda operar con los fondos,
nmbrelo autorizado a disponer en lugar de titular.
AEAT 128.174
Cmo tributan
108
En 2013 gan 18.000 euros con un seguro, pero
slo recib 14.220 pues me retuvieron el 21% (3.780 eu-
ros). Debo tributar por encima de la retencin?
S. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las
ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones de bienes de
ms de un ao de antigedad a tres tipos diferentes: el 21% para
los primeros 6.000 euros, el 25% para las cantidades siguientes, de
6.000 a 24.000 euros, y el 27% para lo que exceda de 24.000 euros
(ver cuestin 193). Aunque slo le han retenido un 21%, el impues-
to que corresponde es de 4.260 euros (6.000 x 21% + 12.000 x 25%).
Cuentas y depsitos
109
Mi cuenta corriente devuelve un porcentaje de
algunos de los recibos domiciliados en ella. El ao pasa-
do recib 36 euros por este concepto, sobre los que se
practic una retencin de 7,56 euros. Adems, en el cer-
tifcado que enva el banco tambin fguran 24,10 euros
de intereses recibidos con una retencin de 5,06 euros y
8,62 de intereses pagados por un descubierto que tuve.
Adems, pagu 18 euros de mantenimiento. Cmo se
declara?
El importe de la devolucin de recibos domiciliados tendr que
declararlo como rendimiento del capital mobiliario. Los intereses
que pag por el descubierto no son deducibles ni se pueden com-
pensar con los rendimientos positivos, que debe declarar ntegros
(36 + 24,10 = 60,10 euros). Los gastos de mantenimiento de cuen-
tas, libretas y depsitos (18 euros) tampoco son deducibles (ver
cuestin 127).
Las retenciones (7,56 + 5,06 = 12,62 euros) se hacen constar apar-
te, para restarlas de la cuota nal del impuesto.
110
El ao pasado abr un depsito por el que el
banco, en vez de intereses, me entreg un navegador
GPS. He recibido un certifcado de retenciones en el que
fguran, como valor del navegador 225 euros y como in-
greso a cuenta 56,70. Cmo se declara todo esto?
Como el banco le ha entregado el navegador a cambio de cumplir
una condicin (abrir un depsito), se considera una retribucin en
especie que se declara como rendimiento del capital mobiliario.
Los rendimientos en especie se valoran a su precio normal de mer-
cado; el banco se lo dir. La cantidad que tiene que declarar como
intereses es la suma del rendimiento en especie (225 euros) ms el
ingreso a cuenta (56,70 euros), es decir, 281,70 euros (salvo que le
hayan repercutido el ingreso a cuenta).
El ingreso a cuenta lo determina la persona o entidad pagadora
aplicando el 21% al resultado de incrementar en un 20% el valor
de adquisicin, y se descuenta igual que el resto de las retenciones.
No todos los regalos son rendimientos de capital y, si se obtienen
por participacin en un sorteo, se consideran una ganancia patri-
monial (ver cuestin 157).
111
En 2012, un banco me ingres 500 euros en la
cuenta por domiciliar la nmina. Los declar el ao pa-
sado como intereses. El ao pasado traslad la nmina
a otra entidad y el banco me descont 500 euros por
Cules son los rendimientos
del capital mobiliario?
Los productos fnancieros (depsitos, cuentas y libretas, obligacio-
nes, bonos, pagars, letras del Tesoro, seguros, acciones, fondos de
inversin y planes de pensiones) producen tres tipos de rentas:
n En general, producen rendimientos del capital mobiliario (in-
tereses, dividendos, seguros, obligaciones, etc.).
n A veces, generan ganancias patrimoniales (venta de acciones
y de fondos de inversin; ver cuestiones 144 y ss.).
n Los planes de pensiones y ciertos seguros de jubilacin paga-
dos por la empresa generan rendimientos del trabajo (ver cues-
tin70).
Casi todos los rendimientos del capital mobiliario forman parte
de la base del ahorro, salvo los derivados de la propiedad inte-
lectual e industrial, la prestacin de asistencia tcnica, los arren-
damientos de bienes muebles, negocios o minas, los cnones y
royalties y la cesin del derecho a la explotacin de la imagen.
Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las ga-
nancias patrimoniales derivadas de transmisiones de bienes de
ms de un ao de antigedad a tres tipos diferentes: el 21% para
los primeros 6.000 euros, el 25% para las cantidades siguientes,
entre 6.000 y 24.000 euros, y el 27% para lo que exceda de 24.000
euros (ver cuadro 10 en la pgina 59).
El plazo de generacin es indiferente y no hay reducciones. Esto
puede resultar menos favorable en algunos casos que la tribu-
tacin de la ley anterior, por lo que se estableci un rgimen de
compensaciones fscales para respetar los derechos adquiridos.
La Ley de Presupuestos del Estado para 2014 lo ha mantenido
para el ejercicio 2013; vea el recuadro de la pgina contigua.
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34
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La compensacin
de las reducciones desaparecidas
Hasta 2007, los rendimientos del capital mobiliario generados en
un periodo superior a dos aos gozaban de una reduccin del 40%.
Adems, los rendimientos derivados de seguros gozaban de una
reduccin del 75% cuando se recuperaban en forma de capital y
haban transcurrido ms de cinco aos desde el pago de la prima.
A fn de evitar perjuicios, cada ao la Ley de Presupuestos Gene-
rales del Estado establece una compensacin fscal para quienes
contrataron, antes del 20 de enero de 2006, productos fnancieros
con derecho a dichas reducciones (por ejemplo, un seguro, un plan
de jubilacin, etc.).
La compensacin es una deduccin de clculo complejo, por lo
que es muy recomendable servirse del programa PADRE para ha-
cerlo (de una forma muy simplifcada, digamos que se obtiene cal-
culando la diferencia entre lo que resulta de aplicar los tipos de gra-
vamen del ahorro a los rendimientos que con la normativa anterior
a 2007 tenan derecho a reduccin y el que tericamente hubiera
resultado aplicndoles la antigua normativa). Ojo: en el modelo de
la declaracin del ao pasado, la casilla de la compensacin fscal
no estaba en el apartado de rendimientos del capital mobiliario
sino en el de Cuota resultante de la autoliquidacin, lo que puede
favorecer que el contribuyente se olvide de ella. Tngalo muy pre-
sente al hacer la declaracin.
Las primas de seguros pagadas a partir del 20 de enero de 2006
tambin se benefcian de la compensacin, siempre que su pago
estuviese previsto en el contrato original frmado antes de dicha
fecha (DGT V1135-07).
Sin embargo, los seguros temporales renovables (aquellos que se
contratan para un corto perodo, normalmente de un ao, y que
automticamente se prorrogan si ninguna de las partes se opone),
prorrogados a partir del 20 de enero de 2006 no dan derecho a
aplicar la compensacin. Esto se debe a que el seguro queda extin-
guido al vencimiento fjado en la pliza y su prrroga o renovacin
no mantiene la antigedad del contrato inicial, sino que da lugar a
un nuevo seguro (DGT V1333-09).
no cumplir el requisito de permanencia de tres aos.
Puedo descontar ese importe en mi declaracin?
S. Puede incluir la cuanta negativa de los 500 euros de penaliza-
cin, como rendimiento mobiliario negativo dentro del apartado
intereses de cuentas bancarias.
DGT V0700-13
Deuda pblica y privada
112
Compr cinco letras del Tesoro a 958,36 euros
cada una. En 2013 me devolvieron el valor nominal, es
decir, 1.000 euros y pagu una comisin de 7,50 euros.
Cmo lo declaro?
Las letras del Tesoro producen rendimientos del capital mobilia-
rio no sujetos a retencin. Para calcularlos se resta del precio de
reembolso (1.000 x 5 = 5.000 euros) el precio de compra (958,36 x
5 = 4.791,80 euros) y los gastos de la operacin (7,50 euros): debe
declarar 200,70 euros. Recuerde que adems de las comisiones de
compra, venta o reembolso, si se trata de valores negociables, tam-
bin son deducibles los gastos de administracin y depsito (ver
cuestin 127).
113
En 1999 compr 10 obligaciones del Estado al
6%, con un valor nominal de 1.000 euros, a un precio de
1.013 euros cada una (en total, pagu 10.130 euros). En
2013, cobr 600 euros del cupn del 6% anual, de los
que me descontaron la retencin del 21% (126 euros) y
despus vend las obligaciones, obteniendo 10.755,54
euros. La entidad me cobr 9,02 euros de comisin por
la venta y 18,03 de administracin y depsito.
En los bonos y obligaciones, emitidos por el Estado o por em-
presas u otras entidades pblicas, hay dos tipos de rendimien-
tos del capital mobiliario:
n Por un lado, el inters de carcter peridico que pagan cada ao
al inversor, como los 600 euros que le pagaron el ao pasado. Los
gastos de administracin y depsito de los ttulos (18,03 euros) se
deducen de estos intereses, as que debe declarar un rendimiento
neto de 600 18,03 = 581,97 euros. La retencin (126 euros) se
incluye junto a las dems retenciones.
n Por otro lado, el beneficio que se obtiene cuando se venden
o cuando llega el vencimiento, que es igual a la diferencia en-
tre los precios de compra y de venta, descontados los gastos
accesorios de dichas operaciones. En su caso, este beneficio se
calcula as:
>> Precio de compra: 10.130
>> Precio de venta: 10.755,54 9,02 = 10.746,52
>> Rendimiento obtenido: 10.746,52 10.130 = 616,52 euros
En ambos casos, el rendimiento obtenido tributa en la base del
ahorro (ver cuestin 108).
Ya que usted compr las obligaciones antes del 20 de enero de
2006 y hubiera tenido derecho a una reduccin del 40% segn
la anterior normativa, tiene derecho a la deduccin por com-
pensacin (ver recuadro La compensacin de las reducciones
desaparecidas).
Los intereses peridicos llevan siempre retencin. Los benecios
obtenidos con la venta no llevan retencin siempre que los ttulos
se negocien en un mercado secundario de valores espaol y estn
representados mediante anotaciones en cuenta. Sin embargo, s
se retiene cuando se trata de la venta de activos nancieros con
rendimiento implcito, que no pagan un cupn peridico sino que
generan rentas slo en el momento de su venta o amortizacin:
se trata de las obligaciones cupn cero, los pagars de empresa
emitidos al descuento o las obligaciones con prima de emisin, de
amortizacin o reembolso. Las letras del Tesoro son activos nan-
cieros con rendimiento implcito, pero excepcionalmente estn
exoneradas de retencin.
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35
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Dividendos
114
El ao pasado cobr 1.800 euros de dividendos
por unas acciones y 26 euros de prima de asistencia a
juntas. Me han retenido 383,46 euros y he pagado 35
como gastos de depsito. Cmo lo declaro?
Estn exentos los primeros 1.500 euros de dividendos y dems
participaciones en benecios, entre las que se encuentran las pri-
mas de asistencia a juntas, como la recibida por usted.
Tendr que incluir el importe total de los dividendos recibidos
(1.800 + 26 = 1.826) y podr restar los gastos de depsito (35) y los
1.500 euros exentos, as que slo tributar por 291 euros (1.826
35 1.500). Si usa el programa PADRE, no debe descontar los 1.500
euros, ya que el programa aplicar la exencin automticamente.
Los 383,46 euros de retencin se restan al nal de la declaracin,
en el apartado de retenciones correspondiente.
115
El ao pasado recib 150 euros en concepto de
devolucin de prima de emisin de acciones, sin que
me practicaran ninguna retencin. Cmo los declaro?
Si la cantidad recibida excede del valor de adquisicin de las ac-
ciones, la diferencia se declara como rendimiento del capital mo-
biliario aunque no se encuentra sujeto a retencin ni da derecho
a la exencin de 1.500 euros. Si es menor, no tiene que declararla
ahora sino al vender las acciones, cuando deber restarla del valor
de adquisicin.
AEAT 126.479
116
Tengo unas acciones por las que cada ao reci-
bo cantidades sin retencin, en concepto de reduccin
de capital. Este ao he recibido 800 euros, pero me han
retenido 168. Cmo se declara?

Cuando se reciben cantidades en concepto de reducciones de ca-
pital, se distinguen dos supuestos:
>> Si proceden de reservas capitalizadas (la sociedad ha ampliado
capital con cargo a reservas), tributan igual que los dividendos. Lo
recibido est sujeto a retencin y se benecia de la exencin de
1.500 euros.
>> Si no proceden de reservas capitalizadas, y la cantidad recibi-
da excede el valor de adquisicin de las acciones, la diferencia se
declara como rendimiento del capital mobiliario, sin que le sea de
aplicacin la exencin de 1.500 euros. Si es menor, no tiene que
declararla ahora sino al vender las acciones (entonces se restarn
del valor de adquisicin; ver cuestin 150).
AEAT 126.499
117
En agosto de 2012 compr unas acciones ame-
ricanas y otras holandesas , que vend en diciembre de
2013. En julio me haban pagado 200 y 350 euros de di-
videndos respectivamente. Cmo se declaran?
Los dividendos de acciones repartidos por sociedades extranjeras
(no establecidas en Espaa) son rendimientos del capital mobilia-
rio, pero su tratamiento scal diere del de los dividendos de accio-
nes espaolas. Primero sufren una retencin en el pas de origen (a
menudo del 15%) y luego otra del 21% en Espaa. Se declaran as:
>> Como ingreso, el dividendo bruto sin restar retenciones.
>> Como gasto, las comisiones de administracin y custodia que
cobra el intermediario.
>> Como pagos a cuenta, se resta la retencin del 21% practicada
en Espaa.
>> Como deduccin por doble imposicin internacional, se re-
sea la retencin practicada en el extranjero, o bien una cantidad
inferior (para su clculo, vea el ejemplo de la cuestin 227).
Estos dividendos se benecian de la exencin de los primeros
1.500 euros, salvo en ciertos casos:
>> Cuando tratndose de acciones que cotizan en mercados de
la Unin Europea, se adquirieran dentro de los dos meses anterio-
La exencin de los dividendos
Estn exentos los primeros 1.500 euros recibidos cada ao en
concepto de dividendos y participaciones en benefcios (como
las primas de asistencia a juntas). La exencin est sujeta a estas
condiciones:
>> Se aplica por declaracin, es decir, si se opta por hacer decla-
racin conjunta, no se duplica.
>> Benefcia tanto a dividendos de acciones espaolas como ex-
tranjeras.
>> No benefcia a los dividendos distribuidos por instituciones de
inversin colectiva.
>> Tampoco benefcia a los dividendos que provengan de ac-
ciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores al pago del
dividendo, si dentro de los dos meses siguientes se venden ac-
ciones homogneas (y se trata de acciones que cotizan en bolsas
espaolas o de otros mercados de la Unin Europea) o dentro del
ao siguiente (si se trata de acciones no cotizadas o que coticen
en mercados ajenos a la Unin Europea como, por ejemplo, la bol-
sa de Nueva York).
Todos los dividendos llevan una retencin del 21% sobre su im-
porte ntegro, sin importar a estos efectos la exencin; si no tiene
obligacin de declarar y quiere recuperarla, tendr que solicitar el
borrador y confrmarlo, o bien declarar (si esto lo hace un hijo con
bajos ingresos, puede privar a los padres del mnimo por descen-
dientes; ver cuestin 184).
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36
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res al pago del dividendo y dentro de los dos meses siguientes se
vendan acciones homogneas.
>> Cuando las acciones sean de pases ajenos a la Unin Euro-
pea, se adquirieran dentro del ao anterior al pago del dividendo y
dentro del ao siguiente se vendan acciones homogneas.
As pues, usted podr aplicar la exencin por las acciones holan-
desas, pero no por las americanas, ya que entre la adquisicin y el
pago del dividendo ha pasado menos de un ao y las ha vendido
antes de que pasara un ao del pago del dividendo.
Seguros de ahorro y jubilacin
118
En 2005 invert 10.000 euros en un seguro de
rentabilidad garantizada. Al vencer el ao pasado, la
aseguradora me entreg 13.400 euros, menos 714 de
retencin. Cmo se declara?
Los rendimientos de los seguros se consideran rendimientos
del capital mobiliario, sujetos al 21% de retencin, salvo casos
excepcionales (el rendimiento obtenido de un seguro colecti-
vo de jubilacin o invalidez, contratado por la empresa para
sus trabajadores, se declara como rendimiento del trabajo; ver
cuestin 70).
Los seguros de rentabilidad garantizada, tambin llamados se-
guros de ahorro, son una pliza de seguro a la que habitual-
mente se realiza una aportacin de dinero nica. La asegurado-
ra garantiza un inters determinado que se mantiene fijo hasta
el final del plazo contratado y llegado el vencimiento, devuelve
el capital invertido ms los intereses. Lo que hay que declarar es
la diferencia entre el importe recibido al vencer el plazo con-
tratado y la prima pagada. En este caso: 13.400 10.000 = 3.400
euros. Se integra en la base del ahorro y tributa al 21%, 25% o
27% (ver cuestin 108).
Como contrat su seguro antes del 20 de enero de 2006 y se-
gn la anterior normativa tena derecho a una reduccin del
75% del rendimiento, tiene derecho a aplicar una compensa-
cin fiscal (vea el recuadro La compensacin de las reducciones
desaparecidas en la pgina 35).
119
El 1 de septiembre de 1994, invert 6.000 euros
en un seguro de vida, que venci el 1 de septiembre de
2013. Cmo declaro los 10.805 euros recibidos?
Los coecientes reductores que se aplicaban a las ganancias patri-
moniales obtenidas con bienes adquiridos antes del 31 de diciem-
bre de 1994, incluidos los seguros contratados antes de esa fecha,
ya no existen. Sin embargo, se conservan los derechos adquiridos
de los contribuyentes que tuvieran bienes de este tipo, de modo
que an pueden aplicar dichos coecientes a las ganancias que
generaran antes del 20 de enero de 2006.
Como usted cobr el seguro el 1 de septiembre de 2013, debe dis-
tinguir qu parte del rendimiento se gener antes del 20 de enero
de 2006 y qu parte se gener despus.
>> Al ser su seguro de prima nica, el rendimiento es la diferencia
entre el capital recibido y la prima pagada, es decir, 4.805 euros
(si hubiera sido de primas peridicas, debera calcular la parte del
rendimiento total correspondiente a cada una).
>> En segundo lugar, calcule la parte del rendimiento generada
antes del 20 de enero de 2006, dividiendo el nmero de das tras-
curridos desde el pago de la prima hasta el 20 de enero de 2006
(4.159 en su caso), entre el nmero de das transcurridos hasta la
fecha de cobro (6.669 en su caso), y multiplicando el resultado por
el rendimiento obtenido: (4.159 /6.669) x 4.805 = 2.996,55 euros.
>> Sobre la parte de rendimiento obtenido antes del 20 de ene-
ro de 2006 podr aplicar el coeciente reductor correspondiente
(14,28%, por haber pagado la prima en 1994): 2.996,55 x 14,28% =
427,91 euros. Si utiliza el PADRE, deber indicar esta cantidad en la
casilla Reduccin DT 4 Ley.
>> Por lo tanto, su rendimiento neto ser de 4.805 427,91 =
4.377,09 euros.
La aplicacin de este rgimen transitorio supone la realizacin
de complicados clculos, sobre todo si se trata de un seguro
con pago de primas peridicas. La aseguradora est legalmente
obligada a informarle de estos datos, desglosando la parte de
la renta obtenida que corresponde a cada prima y la retencin
practicada.
Segn la anterior legislacin, su seguro tambin se hubiera bene-
ciado de la reduccin del 75% por tener ms de cinco aos de
antigedad, as que ahora podr aplicar una compensacin scal
(vea el recuadro de la pgina 35).
CUADRO 6.
PLANES DE JUBILACIN O SEGUROS DE AHORRO
RENTA VITALICIA RENTA TEMPORAL
Edad
del rentista
(aos)
Renta que
se declara
cada ao
(1)
Duracin
de la renta
(aos)
Renta que
se declara
cada ao
(1)
Menos de 40 40% Hasta 5 12%
De 40 a 49 35% Ms de 5 y hasta 10 16%
De 50 a 59 28% Ms de 10 y hasta 15 20%
De 60 a 65 24%
Ms de 15 25% De 66 a 69 20%
70 ms 8%
(1) Para rentas diferidas hay que sumar cada ao, durante los primeros
diez aos, un 10% de la diferencia entre las primas pagadas y un capital
equivalente a la renta. Para rentas que duren menos de 10 aos, esa
diferencia se reparte por partes iguales entre los aos de duracin. Ver
cuestin 123.
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37
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120
Mi marido ha fallecido y voy a cobrar 90.000
euros de un seguro de vida que contrat hace diez aos
pagando una prima de 8.000 euros. Cmo se declara?
Normalmente el beneciario de un seguro de vida debe declarar
lo cobrado en el Impuesto de Sucesiones. Sin embargo, si en el
seguro gura como tomador uno de los cnyuges, pero la prima
se paga con cargo a la sociedad de gananciales, el cnyuge bene-
ciario slo tiene que declarar la mitad del seguro en el Impuesto
sobre Sucesiones (45.000 euros en su caso). La otra mitad se inclu-
ye en la declaracin de IRPF como rendimiento de capital mobilia-
rio, hacindose constar la diferencia entre la mitad de la prestacin
percibida y la prima correspondiente (en su caso, 45.000 4.000
= 41.000 euros). Al haberse contratado el seguro antes del 20 de
enero de 2006 y tener ms de cinco aos de antigedad, puede
aplicar la compensacin scal (vea el recuadro de la pgina 35).
Si slo un cnyuge gura como contratante y la pliza no especica
que el pago de la prima es con cargo a la sociedad de gananciales,
se entiende que es con cargo a los bienes privativos de aquel. En tal
caso y salvo que el cnyuge viudo pruebe lo contrario, lo pagado
tras fallecer el asegurado tributa en el Impuesto de Sucesiones.
AEAT 126.491
Tributar por la mitad del seguro en el IRPF slo interesa en las co-
munidades autnomas en las que las herencias entre cnyuges
no estn exentas del Impuesto de Sucesiones, el importe de la he-
rencia es elevado, la pliza se contrat antes del 20 de enero de
2006 y han pasado ms de cinco aos desde el pago de la prima,
lo que da derecho a la compensacin scal. Si es su caso, tendr
que demostrar ante la Administracin que el seguro se pag con
dinero ganancial.
121
El 1 de abril de 2004, contrat un plan de jubila-
cin por el que pagu cada ao una prima de 1.600 eu-
ros. En marzo de 2013 hice un rescate parcial de 5.000
euros. Cul es el rendimiento obtenido?
Para calcular el rendimiento obtenido con el rescate parcial de un
seguro, se considera que la cantidad recuperada corresponde a
las primas satisfechas en primer lugar, incluyendo la rentabilidad
acumulada en cada prima. Su aseguradora debe informarle de las
primas a las que corresponde el rescate parcial y del rendimiento
que han generado.
Como contrat el seguro antes del 20 de enero de 2006 y han pa-
sado ms de cinco aos desde el pago de las primas, hubiera teni-
do derecho a una reduccin del 75% segn la anterior normativa;
as que ahora puede aplicar la deduccin por compensacin (salvo
que se trate de un seguro temporal renovable prorrogado; vea el
recuadro de la pgina 35).
La anterior normativa slo permita aplicar los porcentajes de re-
duccin a los rendimientos del primer rescate hecho en cada ao
natural. Este criterio sigue aplicndose en el clculo de la deduc-
cin por compensacin. Para aprovecharla al mximo y aunque
con la normativa actual todos los rescates parciales tributan de
igual manera, le interesa realizar un nico rescate parcial cada ao.
122
Tena un plan de jubilacin, del que cobr una
indemnizacin por invalidez despus de sufrir un acci-
dente. Tengo alguna ventaja fscal por ello?
Estn exentas, con ciertos lmites, las indemnizaciones de seguros
de accidentes suscritos por la vctima o por su empresa en favor
suyo (vea las cuestiones 39 y 40). Si no se cumplen los requisitos o
se supera el mximo exento, el exceso tributa como rendimiento
del capital mobiliario en la base del ahorro (ver cuestin 108).
Segn la anterior normativa, el rendimiento de los seguros co-
brados en forma de capital, por razn de invalidez, se beneciaba
de distintas reducciones, dependiendo del grado de incapacidad
sufrido y no del nmero de aos pasados desde el pago de las
primas. La reduccin era del 40%, si el grado de incapacidad era
del 33% o ms pero inferior al 65%, y del 75% si era del 65% o ms
o se estaba incapacitado judicialmente.
Si contrat su seguro antes del 20 de enero de 2006 y cobra una
prestacin por invalidez no exenta, tiene derecho a la compensa-
cin scal, salvo que se trate de un seguro temporal renovable pro-
rrogado tras el 19 de enero de 2006 (ver recuadro de la pgina 35).
123
Hace 10 aos contrat un plan de jubilacin al
que he aportado en total 23.259,17 euros. Me jubil en
2013 y decid no cobrar de golpe los 33.055,67 euros de
capital acumulado sino a travs de una renta vitalicia
de 180 euros al mes. Cmo la declaro?
Los seguros se pueden cobrar en un solo capital o, como es su
caso, a travs de una renta peridica. Las rentas se consideran ren-
dimientos del capital mobiliario y se deben declarar cada ao que
se reciban, pero no al completo. Hay dos posibilidades:
n Cuando la renta se cobra por jubilacin, por invalidez perma-
nente total o absoluta o por gran invalidez, y no ha habido rescates
parciales, no se empiezan a declarar las rentas hasta que se ha co-
brado una cantidad equivalente al total de las primas pagadas. En
el caso de las prestaciones por jubilacin se exige una antigedad
mnima de dos aos del contrato de seguro. Por ejemplo, en su
caso, hasta que haya cobrado 129 mensualidades (23.259,17/180),
no tendr que declarar nada. Por la mensualidad 130 deber de-
clarar 140,83 euros y, a partir de la mensualidad 131, tendr que
empezar a declarar la totalidad de la renta.
n En los dems supuestos, se declara:
>> Un porcentaje jo de la renta, que depende de la edad que
tenga el perceptor al empezar a cobrarla (si la renta es vitalicia), o
de la duracin de la renta (si la renta es temporal); vea el cuadro 6.
>> A ese porcentaje se aade durante los primeros diez aos, en
el supuesto de rentas diferidas, la rentabilidad que se genera hasta
que se inicia el cobro de la renta. Para calcularla, divida entre 10 la
diferencia entre el capital acumulado y las primas pagadas (o entre
el nmero de aos de duracin de la renta, si son menos de 10).
Si ese fuera su caso y dado que empez a cobrar a los 65, debera
declarar, por un lado, el 24% de la renta (ver cuadro 6): 180 euros
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38
|
x 12 meses x 24% = 518,40 euros. Durante los primeros diez aos,
tendra que declarar tambin una dcima parte de la diferencia
entre el capital acumulado y las primas pagadas: (33.055,67
23.259,17) / 10 = 979,65 euros. En total 1.498,05 euros (518,40 +
979,65).
En el caso de rentas vitalicias o temporales constituidas antes del
1 de enero de 1999 no se suma la rentabilidad obtenida hasta la
constitucin de la renta, pues en su momento ya tribut como
incremento de patrimonio.
Tenga en cuenta que hay planes de jubilacin de empresa que se
declaran como rentas del trabajo (ver cuestin 70).
Otros rendimientos del capital mobiliario
124
Realizo la mayor parte de mis inversiones en
fondos de inversin, a travs del Supermercado de Fon-
dos OCU. Como incentivo por haberlo utilizado, el ao
pasado recib 18 euros en mi cuenta de Self Trade, con
una retencin de 3,78 euros. Cmo lo declaro?
Self Trade considera este incentivo como un premio que debe in-
tegrarse en la base general y tributar segn la escala del impuesto.
Nosotros consideramos que es un rendimiento de capital mobilia-
rio que debe integrarse en la base del ahorro (ver cuestin 108). Si
declara segn nuestra interpretacin, no coincidir con los datos
declarados por Self Trade a Hacienda, que quizs le enve una pa-
ralela. Si eso pasa, recurra.
125
Suscrib un fondo garantizado cuyo rendimien-
to est vinculado al IBEX. Llegada cierta fecha, si el IBEX
ha subido, me dan el 60% de la subida media, aunque
puedo optar por permanecer en el fondo; si ha bajado,
me pagan un 1,5% anual. Cmo tributa?
Si el IBEX sube y usted vende para materializar las ganancias, debe
declararlas como ganancias de patrimonio (ver cuestin 131). Si
permanece en el fondo, renovando la garanta, no tiene que decla-
rar el rendimiento obtenido, pues las ganancias de cualquier fon-
do de inversin no se computan hasta que se produce una venta.
En cambio, si entra en juego la garanta, es decir, si usted cobra el
1,5%, tendr que declarar esa renta como rendimiento del capital
mobiliario, con retencin del 21%.
126
He prestado a un hijo 9.000 euros, acordando
que me los devolver en tres aos, sin intereses. Debo
declarar algo?
Hacienda presume que quien hace un prstamo recibe unos inte-
reses iguales, al menos, al inters legal del dinero (4% anual duran-
te el ao 2013), independientemente de que los reciba o no. Esos
intereses deben declararse como rendimientos del capital mobi-
liario y no llevan retencin. Es el contribuyente quien debe probar
que los intereses son menores o inexistentes, en cuyo caso no se
declara nada. Valen como pruebas:
>> Una escritura pblica de reconocimiento de deuda o de prs-
tamo personal, que conlleva gastos de notara.
>> Un contrato privado, que se presentar a liquidacin por el Im-
puesto de Transmisiones Patrimoniales en la Consejera de Hacien-
da autonmica (o en el Registro de la Propiedad, en poblaciones
pequeas). Este trmite no cuesta nada, salvo el coste del impreso.
Presente tres ejemplares del contrato y el impreso correspondien-
te, con esta mencin: Prstamo exento en el ITP artculo 45.1.B 15
del RDL 1/93. El funcionario retendr una copia y devolver sella-
das las otras dos.
Adems del contrato privado, conviene guardar otras pruebas de
la operacin, como por ejemplo, los resguardos de las transferen-
cias bancarias (en www.ocu.org/modelos dispone de un modelo
de contrato de prstamo sin intereses). Y recuerde: si no queda
constancia del prstamo, cuando se lo devuelvan puede parecer
que acaba de ganar el dinero.
DGT V0020-13
Gastos deducibles y retenciones

127
Qu gastos se deducen de intereses y dividen-
dos? Pueden restarse las comisiones que cobran por las
cuentas corrientes?
Slo se consideran deducibles de los rendimientos del capital
mobiliario los gastos de administracin y depsito de valores
negociables. Estos gastos son los cobrados por las empresas de
servicios de inversin, entidades de crdito y entidades nancieras
por el servicio de depsito, custodia o administracin de valores
(normalmente un 2 por mil de los valores nominales de las accio-
nes, obligaciones, etc.). No son deducibles las comisiones de man-
tenimiento de las cuentas corrientes y libretas.
Las comisiones por compra y venta de valores (letras del Tesoro,
pagars, obligaciones) y lo cobrado por la gestin individualizada
de patrimonios se deducen, pero no en el apartado de gastos de-
ducibles; se suman al precio de compra o se restan del valor de
venta, para calcular el rendimiento ntegro o la ganancia obtenidos.
Aunque tenga valores que no le hayan procurado
ningn ingreso durante el ejercicio, por ejemplo, porque
no se han pagado dividendos, podr deducir los gastos
de administracin y depsito de valores que le hayan
cargado y declarar un rendimiento negativo. n
128
Conservan sus ventajas fscales las obligacio-
nes bonifcadas de empresas elctricas o de autopistas?
S. Los intereses de estas obligaciones soportan una retencin del
1,2%, muy inferior a la aplicable a otros intereses (21% en el 2013).
El benecio scal consiste en que el perceptor de los rendimientos
tiene derecho a deducir un 24% como retencin.
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39
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Tenga en cuenta que, si la declaracin sale a devolver por cierta
cantidad y usted no ha tenido otras retenciones sucientes para
cubrirla, slo le van a devolver el 1,2% realmente practicado.
129
En 2009, invert 100.000 euros en participacio-
nes preferentes de Caja Madrid, creyendo que era un
producto equivalente a un depsito, que es lo que yo ha-
ba ido a contratar. El ao pasado esas preferentes aca-
baron convertidas en acciones de Bankia, que vend casi
de inmediato obteniendo 60.000 euros. Me senta enga-
ado y fui al arbitraje para recuperar toda la inversin,
pero no me fue favorable as que acud a juicio y estoy
en espera de sentencia. Tengo un hermano que ha recu-
perado por esta va el dinero invertido en preferentes de
Novagalicia. Cmo se declara todo esto?
En 2013, los preferentistas de entidades intervenidas por el Estado
(Bankia, Catalunya Caixa, Novagalicia) tuvieron que soportar en pri-
mer lugar una quita, que merm su inversin original hasta en un
70%, y en segundo lugar el canje de las participaciones por accio-
nes de la entidad en cuestin, con un valor por accin jado por el
FROB (Fondo de Reestructuracin Ordenada Bancaria).
Las acciones de Bankia se podan vender en Bolsa, porque es una
entidad que cotiza. Pero las acciones de Novagalicia y de Caixa
Catalunya, que no cotizan, no tuvieron ms salida que su venta
al Fondo de Garanta de Depsitos, soportando otro descuento
adicional.
Por otro lado, hicieran lo que hicieran con sus acciones, muchos
preferentistas se animaron a ir al arbitraje o a juicio para tratar de
recuperar la inversin original y no esas cantidades menguadas.
As que ahora mismo hay diferentes posibilidades:
>> La personas que fueron al arbitraje y obtuvieron un laudo fa-
vorable, han recibido un importe equivalente a la inversin inicial
menos una cantidad que estima los intereses ya recibidos en el
pasado, as como el importe de las acciones canjeadas, que en el
caso de Bankia es el de la cotizacin de la accin el da anterior a
la rma del convenio de arbitraje (si entonces se conservaban las
acciones) o lo obtenido por la venta (si se haban vendido).
Segn Hacienda, la diferencia entre el dinero originalmente inver-
tido y la cantidad que se recupere gracias al arbitraje se declara
como un rendimiento de capital mobiliario negativo, que se decla-
ra en la casilla 26 (la venta de las acciones antes del laudo arbitral
queda declarada de este modo; no hay que declarar ganancias ni
prdidas patrimoniales por ella).
El rendimiento mobiliario negativo solo puede compensarse con
otros rendimientos mobiliarios positivos del ao 2013 o de los cua-
tro siguientes. Por lo tanto, para poder compensarlo, slo le sirven
los intereses de depsitos o de ttulos de deuda.
>> Las personas que fueron a juicio con xito antes de presentar
la declaracin de IRPF, han obtenido una sentencia que declara
nulo el contrato de inversin en preferentes que suscribieron en
su da. La nulidad obliga a una restitucin recproca de las presta-
ciones, como si el contrato no se hubiera celebrado: es decir, que
la entidad devuelve el importe originalmente invertido al afectado
y ste devuelve los intereses percibidos, as como las acciones ad-
judicadas en el canje obligatorio (si an las conserva) o lo sacado
con su venta (si las ha vendido). Adems, muchas sentencias obli-
gan a la entidad a pagar intereses legales por el monto de la inver-
sin original desde la fecha en que se rm el contrato.
Hacienda no se ha pronunciado sobre cmo hay que declarar en
este caso. En nuestra opinin, dado que la nulidad funciona como
si el contrato nunca se hubiera rmado, no hay que declarar ni el
canje de las preferentes por acciones ni la posterior venta de estas.
Adems, dado que la sentencia obliga al preferentista a devolver
los intereses que cobr en su da y por los que fue tributando, ten-
dr que presentar una solicitud de recticacin de la declaracin y
devolucin de ingresos indebidos para cada uno de los ejercicios
en los que eso ocurri, para recuperar los impuestos pagados por
esos intereses.
En cuanto a los intereses legales que reciba en virtud de la senten-
cia, entendemos que se trata de intereses indemnizatorios cuya -
nalidad es resarcir los daos y perjuicios ocasionados. Por lo tanto,
tributan como ganancia patrimonial generada en ms de un ao.
>> Las personas que fueron al arbitraje sin xito, las que estn en
espera de sentencia (como usted) y las que no acudieron ni a una
ni a otra va, deben declarar el canje de las preferentes por accio-
nes y la venta de stas, en caso de que las vendieran.
El canje se declara como un rendimiento del capital mobiliario
negativo por la diferencia entre el capital invertido y el valor de
las acciones jado por el FROB. Este rendimiento solo puede com-
pensarse con otros rendimientos del capital mobiliario positivos
de este mismo ejercicio o de los cuatro siguientes (algo sumamen-
te difcil si el importe es elevado).
Si las acciones se vendieron, debe declararse la ganancia o prdida
patrimonial, tomndose como valor de adquisicin el da en que
se canjearon y como valor de adquisicin el jado por el FROB.
La venta de acciones de Novagalicia y Catalunya Caixa trajo con-
sigo una prdida segura, ya que el precio de venta fue inferior al
de adjudicacin. Como esa prdida tiene menos de un ao, puede
compensarse con otras ganancias de menos de un ao obtenidas
en 2013. Lo que sobre se compensa con una cantidad de como
mucho el 10% de los rendimientos netos del trabajo, las activida-
des econmicas y los rendimientos inmobiliarios (salario, alquile-
res...). Si an hay exceso, se compensa de igual modo en los cuatro
aos siguientes.
Si tras presentar su declaracin de IRPF obtiene una sentencia fa-
vorable, tendr que recticar la declaracin presentada y actuar
como si el contrato nunca se produjera. Es decir, tendr que pre-
sentar una declaracin complementaria del ejercicio 2013, exclu-
yendo los rendimientos negativos y las prdidas declaradas. Si sus
acciones eran de Bankia y la venta le report ganancias, tendr
que presentar una solicitud de recticacin y devolucin de in-
gresos indebidos, para que le devuelvan los impuestos sobre la
ganancia que declar y que a la luz de la sentencia, es como si no
hubiera existido nunca.
DGT V3085-13
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40
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Ventas, donaciones, ganancias
y prdidas
Qu son y cmo se calculan
130
Qu son las ganancias y prdidas de patrimo-
nio?
Se consideran ganancias y prdidas de patrimonio las variaciones
en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de
maniesto al alterarse su composicin, lo que ocurre, por ejemplo,
al vender, donar o permutar un bien, cuando se obtiene un premio
o una indemnizacin, o se realizan ciertas operaciones nancieras
(canje de acciones en una fusin, disolucin de sociedades).
Hay dos tipos de ganancias y prdidas: las que se derivan de la
transmisin de bienes y las que no.
n Las que no obedezcan a una transmisin (subvenciones, pre-
mios, indemnizaciones, etc.) se incluyen en la renta general y tri-
butan, si son ganancias, segn la escala de gravamen general (ver
cuadros 11 y s.s.).
n Las generadas por una transmisin de bienes (venta, donacin,
embargo y subasta, dacin en pago de vivienda, etc.) se clasican,
desde el ao pasado, segn el plazo transcurrido entre la fecha de
adquisicin y la de transmisin del bien:
>> Si ha pasado ms de un ao, se incluyen dentro de la renta
del ahorro. Si se trata de ganancias, tributan a tres tipos diferentes
segn su cuanta: el 21% para los primeros 6.000 euros, el 25% para
la parte que exceda de 6.000 euros y no supere los 24.000, y el 27%
para lo que exceda de 24.000. Ver cuestin 108 y cuadro 11.
>> Si ha pasado un ao o menos se incluyen dentro de la ren-
ta general y tributan segn la escala de gravamen general (ver
cuadros 11 y ss.).
131
Cmo se calculan las ganancias y prdidas pa-
trimoniales?
Cuando la ganancia o prdida no deriva de una transmisin (por
ejemplo, se recibe un premio o se paga una indemnizacin), su
importe ser igual al valor de mercado del elemento patrimonial
que se incorpore o se detraiga del patrimonio del contribuyente.
Cuando la ganancia o prdida derive de una transmisin, la regla es
restar del valor de transmisin del bien (es decir, el valor de venta o
enajenacin) el valor de adquisicin (es decir, el valor de compra):
>> Para calcular el valor de transmisin, deben restarse del precio
de venta todos los gastos (salvo los intereses) y los tributos inhe-
rentes a la venta pagados por el transmitente. Vea el cuadro 7.
>> Para calcular el valor de adquisicin, se suma el importe real
por el que se adquiri el bien, ms el coste de las inversiones y me-
joras realizadas, ms los gastos (salvo los intereses) y tributos inhe-
rentes a la adquisicin pagados por el adquirente. Del resultado se
restan las amortizaciones scalmente deducibles. Vea el cuadro 8.
Si al restar del valor de transmisin el valor de adquisicin resulta
una cifra positiva, se habr generado una ganancia patrimonial; si
es negativa, una prdida patrimonial.
Adems, si transmite un inmueble, al importe de adquisicin se le
aplica un coeciente de actualizacin que vara segn el ao de ad-
quisicin y corrige el efecto de la inacin. El coeciente tambin se
aplica a los gastos y tributos pagados al adquirir el inmueble, a las
mejoras hechas en l (segn el ao en que se pagaran) y a las amor-
tizaciones (segn el ao al que correspondan; vea la cuestin 136).
Las ganancias obtenidas por la transmisin de bienes adquiridos
antes del 31 de diciembre de 1994 se benecian de unos coecien-
tes reductores. Estos coecientes ya slo se aplican a la parte de la
ganancia que se generase hasta el 19 de enero de 2006, inclusive.
El procedimiento es el siguiente: una vez calculada la ganancia, se
divide entre el nmero de das que ha durado el periodo de gene-
racin. El resultado se multiplica por los das transcurridos desde el
20 de enero de 2006 hasta la fecha de la venta, obtenindose una
cifra que no se benecia de coecientes reductores y que tributa
segn la escala de gravamen del ahorro (ver cuadro 10). La diferen-
cia entre la ganancia y dicha cifra se benecia de los coecientes
reductores y el resultado tributar segn la escala de gravamen
del ahorro; vea la cuestin 135. Para los fondos de inversin y las
acciones cotizadas, consulte las cuestiones 145 y 149.
El cuadro 9 en la pgina 43, recoge los coecientes de actualiza-
cin aplicables a los bienes transmitidos en el ao 2013, y el por-
centaje de ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 que
tributa, tras la aplicacin del coeciente reductor.
Por otra parte, las prdidas patrimoniales se computan por su im-
porte real, sin tener en cuenta el coeciente reductor.
Si el bien es un inmueble urbano comprado
entre el 12 de mayo de 2012 y el 31 de diciembre de 2012
(ambos incluidos), la ganancia obtenida est exenta de
tributacin en un 50%, salvo que se haya transmitido al
cnyuge o a cualquier pariente del contribuyente (en lnea
recta o colateral, por consanguinidad o afnidad, hasta el
segundo grado incluido), o a una entidad vinculada a l. n
Si un bien se transmite o adquiere a ttulo
lucrativo, es decir, por herencia o donacin, el valor
de transmisin o adquisicin es el fjado a efectos del
Impuesto de Sucesiones y Donaciones, sin que pueda
exceder el valor de mercado (ver cuestin 137). n
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41
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132
Mi marido y yo nos hemos separado y hemos
liquidado nuestra sociedad de gananciales, repartien-
do los bienes en comn. Tenemos que declarar algo?
Si en la adjudicacin de los bienes se respeta la cuota de participa-
cin en la sociedad (el 50%), no se generan ganancias ni prdidas.
Sin embargo, usted s puede obtener una ganancia o una prdida
cuando venda los bienes que le han correspondido. Para calcular-
las, debe usar la fecha y el valor originales de adquisicin del bien,
y no los correspondientes a la adjudicacin.
Cuando se atribuyen a uno de los cnyuges bienes o derechos por
mayor valor que el correspondiente a su mitad, se habla de exceso
de adjudicacin y puede producirse una ganancia o una prdida
patrimonial. Por ejemplo, si usted recibe una compensacin por-
que la vivienda se adjudica entera al otro cnyuge, tendr que de-
clarar una ganancia o una prdida patrimonial dependiendo de si
la diferencia entre la compensacin recibida y el 50% del valor de
adquisicin de la vivienda es una cifra positiva o negativa.
AEAT 126.604 y 131.167
No hay ganancia o prdida patrimonial cuando se
extingue el rgimen de separacin de bienes de un
matrimonio y se producen adjudicaciones por imposicin
legal o por resolucin judicial (no por acuerdo voluntario),
diferentes al establecimiento de una pensin
compensatoria entre cnyuges. n
Inmuebles
133
En su da compr un piso por 150.000 euros. Pa-
gu 30.000 en efectivo y el resto con un prstamo hipo-
tecario. El ao pasado lo vend por 230.000 euros; el
comprador slo me dio 140.000 y se subrog en la mis-
ma hipoteca por el dinero pendiente. Cmo lo declaro?
Independientemente de que exista o no hipoteca, para calcular la
ganancia patrimonial por la venta siempre hay que tener en cuen-
ta los valores de transmisin y de adquisicin, que en su caso son
230.000 y 150.000 euros; sos son los valores que deber declarar.
134
Al vender mi casa, frmamos un contrato priva-
do. Tiempo despus, hicimos la escritura de compraven-
ta. Cul es la fecha de venta a efectos fscales?
La adquisicin se produce al entregarse el inmueble al comprador
y se entiende que esto ocurre en la fecha de la escritura, salvo que
se demuestre lo contrario. Para considerar vendido el inmueble en
la fecha del contrato privado, tiene que demostrar que lo entreg
entonces; por ejemplo, con los recibos de agua y luz a nombre del
comprador.
AEAT 126.625
Lo ms fcil es que el vendedor tome como fecha de venta la de
la escritura; gurar que el piso lleva ms tiempo en su poder y
quizs pueda aplicarse un coeciente de actualizacin mayor.
Si el inmueble se adquiri por donacin, la fecha de adquisicin
ser la fecha de la escritura pblica de donacin.
DGT V0091-07
Si se vende un inmueble heredado, la fecha de adquisicin es la de
fallecimiento del causante, aunque la herencia se aceptara despus.
AEAT 126.626
135
El 10 de enero de 1990 compr un piso por
150.000 euros y pagu 1.000 euros de notara y registro.
Lo vend el 5 de marzo de 2013 por 250.000 euros. Tuve
que pagar 13.500 de plusvala municipal, ms 15.000 a
la agencia inmobiliaria. Ya no puedo aplicarle a toda la
ganancia los coefcientes reductores?
No. La ganancia obtenida por la transmisin de bienes adquiridos
antes del 31 de diciembre de 1994 se benecia de unos coecien-
tes reductores, que se aplican a la parte proporcionalmente acu-
mulada hasta el 19 de enero de 2006, inclusive. Lo dems tributa.

Cuanto ms se tarde en transmitir los bienes
adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, menor
ser la parte de la ganancia que pueda benefciarse de los
coefcientes reductores y ms impuestos se pagarn. Por
lo tanto, si tiene intencin de vender un bien de este tipo,
hgalo cuanto antes. n
Primero debe calcular los valores de transmisin y de adquisicin.
n El valor de transmisin resulta de restar del valor de venta los
gastos y tributos inherentes a la venta: 250.000 13.500 15.000
= 221.500 euros
n El valor de adquisicin actualizado es de 198.821,70 euros
[(150.000 + 1.000) x 1,3167], que resultan de sumar al valor de com-
pra 1.000 euros de gastos y aplicar el coeciente de actualizacin
correspondiente a la fecha de adquisicin (ver cuadro 9).
n Luego calcule la ganancia obtenida, que es igual al valor de
transmisin menos el valor de adquisicin actualizado: 221.500 -
198.821,70 = 22.678,30 euros.
n Despus calcule la parte de ganancia que no se benecia de re-
duccin, dividiendo la ganancia total por el nmero de das en que
se gener (8.364 das transcurridos entre el 10 de enero de 1990 y
el 5 de marzo de 2013) y multiplicando el resultado por el nmero
de das transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la venta
(en total, 2.510 das): 22.678,30 / 8.364 x 2.510 = 6.805,66 euros.

n El resto de la ganancia (22.678,30 6.805,66 = 15.872,64 euros),
que es la parte obtenida antes del 20 de enero de 2006, s se bene-
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42
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CUADRO 7. CLCULO DE LOS VALORES DE TRANSMISIN Y ADQUISICIN
Valor de transmisin Valor de adquisicin
+ Importe real de la venta o enajenacin (el realmente satisfecho
o, si es superior, el valor de mercado; en caso de donacin o
herencia, el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, que no puede exceder el valor de mercado).
Gastos y tributos inherentes a la transmisin (salvo intereses),
pagados por el transmitente (agente de la propiedad, abogado,
gastos de cancelacin de la hipoteca, Impuesto sobre el
Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, etc.).
AEAT 126.629
+ Importe real de la adquisicin (en caso de donacin o herencia,
el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
que no puede exceder el valor de mercado).
+ Coste de inversiones y mejoras (importantes, no pequeos
gastos de conservacin y reparacin).
+ Gastos y tributos inherentes a la adquisicin (salvo intereses),
pagados por el adquirente (gestora, notara, registro, gastos de
constitucin de la hipoteca, IVA, Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, etc.).
Amortizaciones scalmente deducibles (de bienes arrendados).
cia de los coecientes reductores. Al haberse adquirido el inmue-
ble en 1990, slo tributa el 44,45% (vea el cuadro 9). Es decir que
estn sujetos a tributacin 7.055,39 euros (15.872,64 x 44,45%), y
exentos los restantes 8.817,25 (15.872,64 7.055,39).
n La ganancia total que tributa es de 13.861,05 euros (6.805,66 +
7.055,39).
Si usa el programa PADRE, incluya los valores y
las fechas pertinentes, y se calcular automticamente la
ganancia que tributa. n
136
En marzo de 2000 compr un piso por 175.000
euros. Estuvo alquilado desde enero de 2011 y en julio
de 2013 lo vend por 300.000 euros, cuando su valor ca-
tastral era de 100.500 euros, de los que el 60% corres-
pondan a la construccin. Cmo calculo la ganancia?
Empiece por restar del valor de adquisicin las amortizaciones co-
rrespondientes a cada ao del periodo de alquiler, computando
en todo caso la amortizacin mnima aunque no se practicara.

>> Hasta el 31 de diciembre de 1998 la amortizacin mnima se
calcula aplicando el 1,5% sobre el valor del bien a efectos del Im-
puesto sobre el Patrimonio (o sea, el mayor de estos tres: el ca-
tastral, el de adquisicin o el comprobado por la Administracin).
>> Hasta el 31 de diciembre de 2002 se calcula aplicando el por-
centaje del 2% sobre el valor de adquisicin satisfecho.
>> A partir del 1 de enero de 2003 se calcula aplicando el 3%
sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin
satisfecho o el valor catastral. Recuerde que slo se amortiza la
construccin y se excluye el valor del terreno.
En su caso, el valor catastral de la construccin asciende a 60.300
euros (100.500 x 60%) y el valor de adquisicin de la construccin
a 105.000 euros (175.000 x 60%); al ser este ltimo superior, lo to-
maremos para calcular las amortizaciones. El clculo, suponiendo
que alquil el piso de enero a junio de 2013 (seis meses), ser as:
2011: 105.000 x 3% = 3.150 euros
2012: 105.000 x 3% = 3.150 euros
2013: 105.000 x 3% x 6/12 meses = 1.575 euros
Al tratarse de un inmueble, aplicaremos los coecientes de actua-
lizacin al valor de adquisicin y a las amortizaciones, atendiendo
al ao al que correspondan (ver cuadro 9):
2000: 175.000 x 1,2436 = 217.630 euros
2011: 3.150 x 1,0201 = 3.213,32 euros
2012: 3.150 x 1 = 3.150 euros (al haber pasado menos de un ao
desde el 31 de diciembre de 2012, fecha en que se produce
la amortizacin, hasta la venta se aplica el coeciente 1).
2013: 1.575 euros x 1 = 1.575 euros
Por lo tanto, el valor de adquisicin actualizado es de 209.691,68
euros (217.630 3.213,32 3.150 1.575).

Despus, debe restar del valor de venta el de adquisicin actualiza-
do, y as obtendr la ganancia por la que debe tributar, que en su
caso es de 90.308,32 euros (300.000 209.691,68).
Si tiene un inmueble alquilado, es importante
que se acuerde de descontar cada ao la amortizacin
mnima (ver cuestin 85); aunque no lo haga, tendr que
descontarla al vender el piso, y saldr perjudicado. n
137
En 2013 regal a mi hijo un piso comprado en
1999 por 160.000 euros. Se valor en el Impuesto de Do-
naciones en 230.000 euros. Debemos declarar algo?
Aunque al efectuar una donacin, el donante no reciba nada a
cambio, a efectos scales se puede haber obtenido una ganancia
patrimonial, que tendr que declarar en el IRPF.
Al no haber venta, el valor de transmisin que se utiliza para el
clculo de la ganancia es el que el piso tenga asignado en el Im-
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43
|
puesto sobre Sucesiones y Donaciones sin que pueda exceder el
valor de mercado, menos los gastos pagados por usted (plusvala
municipal, notario).
El valor de adquisicin ser calculado como en cualquier otra
venta, sumando los gastos y tributos de la compra, y restando las
amortizaciones, en el caso de haberlo tenido alquilado.
El valor de adquisicin actualizado es de 202.880 euros (160.000 x
1,268), y su ganancia de 27.120 euros (230.000 202.880).
Su hijo no debe pagar nada en el IRPF, pero tuvo que presentar el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones en los 30 das siguientes a
recibir el piso. Si en el futuro lo vende, calcular la ganancia o pr-
dida patrimonial tomando como valor de adquisicin el declarado
en dicho impuesto, ms todos los gastos e impuestos pagados.
138
He intercambiado la propiedad de una plaza de
garaje que compr por 15.000 euros en 2001, por la pla-
za de un vecino. He de pagar IRPF por esta operacin?
A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o prdida patri-
monial, por la diferencia entre el valor de adquisicin y el de trans-
misin, tal y como si hubiera vendido la plaza de garaje que cede.
n Como valor de adquisicin, tomar lo que le cost su plaza
(15.000 euros) ms los correspondientes gastos.
n Al no haber precio de venta, se toma como valor de transmisin
el mayor de los siguientes: el valor de mercado del inmueble reci-
bido a cambio o el del inmueble entregado (sirven los valores de-
clarados a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales).
No haga permutas en las que usted reciba
un inmueble ms valioso que el que da a cambio,
compensando a la otra parte con dinero, porque
tendr que declarar una ganancia mayor que la real. En
estos casos, es preferible que cada parte adquiera por
compraventa el inmueble del contrario. n
139
En mayo de 2013, mi banco acept que saldara
mi hipoteca entregando mi vivienda habitual. Me haba
costado 95.000 euros pero su valor de mercado al hacer
la dacin en pago era de 80.000 euros y mi deuda con el
banco de 120.000 euros Tengo que declarar algo?
Desde el 11 de marzo de 2012 est exenta la ganancia generada
por la dacin en pago de la vivienda habitual cuando el hipotecado
cumpla los requisitos para hallarse en lo que el artculo 3 del Real
Decreto Ley 6/2012 (BOE n 60, 10/03/2012) considera el umbral
de exclusin. Hasta el 14 de mayo de 2013 estos requisitos eran:
>> El deudor, su cnyuge no separado legalmente o su pareja de
hecho registrada y los que residan en la vivienda, deben carecer de
rentas del trabajo o de actividades econmicas.
>> La cuota hipotecaria debe superar el 60% de los ingresos netos
que perciba el conjunto de los miembros de la familia.
CUADRO 8. COEFICIENTES PARA CALCULAR
GANANCIAS PATRIMONIALES
Ao en que se compr
el bien vendido
Porcentaje que tributa
tras la reduccin (1)
Coefciente de
actualizacin
(3)
B
i
e
n
e
s

e
n

g
e
n
e
r
a
l
A
c
c
i
o
n
e
s

(
2
)
I
n
m
u
e
b
l
e
s
2013 100 100 100 1
2012 100 100 100 1,0100
2011 100 100 100 1,0201
2010 100 100 100 1,0303
2009 100 100 100 1,0406
2008 100 100 100 1,0614
2007 100 100 100 1,0826
2006 100 100 100 1,1042
2005 100 100 100 1,1263
2004 100 100 100 1,1489
2003 100 100 100 1,1719
2002 100 100 100 1,1952
2001 100 100 100 1,2192
2000 100 100 100 1,2436
1999 100 100 100 1,2680
1998 100 100 100 1,2912
1997 100 100 100 1,3167
1996 100 100 100 1,3435
1995 (y 31/12/94) 100 100 100 1,3911
1994 (y 31/12/93) 85,72 75 88,89 1,3167
1993 (y 31/12/92) 71,44 50 77,78 1,3167
1992 (y 31/12/91) 57,16 25 66,67 1,3167
1991 (y 31/12/90) 42,88 0 55,56 1,3167
1990 (y 31/12/89) 28,60 0 44,45 1,3167
1989 (y 31/12/88) 14,32 0 33,34 1,3167
1988 (y 31/12/87) 0 0 22,23 1,3167
1987 (y 31/12/86) 0 0 11,12 1,3167
1986 (excepto 31/12/86
y anteriores)
0 0 0 1,3167
(1) La ganancia de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994
slo se benefcia de los coefcientes reductores sobre la parte generada
hasta el 19 de enero de 2006 (incluido). Ver cuestiones 135, 145 y 149.
(2) Acciones con cotizacin ofcial en un mercado de valores, salvo las de
sociedades de inversin mobiliaria o inmobiliaria, las que cotizan en
mercados no defnidos por la Directiva 2004/39/CEE y las de ciertas
sociedades instrumentales de tenencia de inmuebles.
(3) Slo para la venta de inmuebles. El valor de adquisicin se multiplica
por el coefciente correspondiente al ao de la compra. En el caso de
compras realizadas en 2012, se aplicar solamente si ha pasado un
ao o ms entre la compra y la transmisin.
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44
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>> El conjunto de la familia debe carecer de otros bienes o dere-
chos patrimoniales sucientes con los que hacer frente a la deuda.
>> La hipoteca debe pesar sobre la nica vivienda en propiedad
del deudor y haberse concedido para su adquisicin.
>> El crdito o prstamo debe carecer de otras garantas.
Si usted no los cumpla, tendr que declarar la dacin en pago
y calcular la ganancia o prdida resultante, aplicando las reglas
de la permuta (ver cuestin 138 y 160), es decir, restando el va-
lor de adquisicin de la vivienda (95.000 euros ms los gastos
inherentes a la compra) del mayor de estos valores: el importe
de la deuda cancelada o el valor de mercado de la vivienda al
producirse la dacin (en su caso, sera el primero, pues 120.000
supera a 80.000).
AEAT 132.037
Desde el 15 de mayo de 2013 los requisitos que se exigen a la
unidad familiar son otros. Se entiende por tal la compuesta por el
deudor, su cnyuge no separado legalmente o pareja de hecho
registrada y los hijos de cualquier edad que residan en la vivien-
da, incluyendo los vinculados por una relacin de tutela, guarda o
acogimiento familiar:
>> Los ingresos conjuntos de la unidad familiar no pueden su-
perar tres veces el IPREM (en 2013, 7.455,14 x 3 = 22.365,42 eu-
ros). El lmite se eleva a cuatro veces el IPREM (29.820,56) si algn
miembro de la unidad familiar tiene una discapacidad de ms del
33%, est en situacin de dependencia o sufre una enfermedad
que le incapacite de forma permanente para trabajar. Y sube a cin-
co veces el IPREM (37.275,70) si el deudor tiene parlisis cerebral,
enfermedad mental o discapacidad intelectual del 33% o ms, o
bien sufre una discapacidad fsica o sensorial del 65% o ms, o bien
ocurre que una enfermedad grave incapacita a la persona o a su
cuidador para realizar una actividad laboral.
>> En los cuatro aos previos a la solicitud, la unidad familiar debe
haber visto signicativamente alteradas sus posibilidades de acce-
der a la vivienda por razones econmicas o haberse convertido en
especialmente vulnerable.
>> La cuota hipotecaria debe superar al 50% de los ingresos netos
conjuntos de la unidad familiar (40% si alguno de sus miembros da
pie a la elevacin del lmite de los ingresos de la unidad familiar).
>> El conjunto de la unidad familiar no puede tener otros bienes o
derechos patrimoniales sucientes para afrontar la deuda.
>> La hipoteca debe recaer sobre la nica vivienda en propiedad
del deudor o deudores y haberse constituido para su adquisicin.
>> El crdito o prstamo ha de carecer de otras garantas, reales
o personales; si existen estas ltimas, la persona debe carecer de
otros bienes o derechos patrimoniales sucientes para pagar la
deuda.
AEAT 133.816 y 133.817
140
Mi hermano y yo heredamos a partes iguales
una casa. El ao pasado disolvimos el condominio; l se
qued la casa y me pag 125.000 euros por mi parte.
Debo declarar algo?
Segn Hacienda, cuando se divide un bien comn y una de las
partes se lo adjudica y compensa en metlico a otra, se produce
una ganancia patrimonial por la diferencia entre la compensacin
percibida y el precio de adquisicin del 50% del bien.
DGT V0457-09 y DGT V0195-13
No obstante, nosotros interpretamos que no existe ganancia patri-
monial, pues la ley se limita a decir que en los supuestos de divi-
sin de la cosa comn y disolucin de comunidades de bienes no
existe alteracin en la composicin del patrimonio (y, por lo tanto,
no existe ganancia ni prdida). Optar por este criterio y no declarar
la ganancia puede, eso s, acarrearle una paralela, que nosotros le
aconsejamos recurrir, aunque tal vez tenga que acudir a los tribu-
nales para que le den la razn.
141
El ao pasado vend mi vivienda habitual para
comprar otra nueva. Es cierto que no tengo que tribu-
tar por la ganancia patrimonial obtenida en la venta?
Cuando un contribuyente vende su vivienda habitual y obtiene
una ganancia de patrimonio, la ley le permite no pagar impuestos
por ella, siempre que reinvierta todo o parte del valor de venta
(precio menos gastos inherentes a la venta) en la compra de una
nueva vivienda habitual (vea el recuadro Qu es la vivienda habi-
tual? en la pgina 63). Es la llamada exencin por reinversin.
Tenga en cuenta que si una parte del importe de la venta se des-
tina a amortizar el prstamo de la vivienda vendida, la cantidad
mxima reinvertible ser la diferencia entre el valor de la venta y
el prstamo pendiente de amortizar. Por ejemplo, si usted vendi
su antigua vivienda por 100.000 euros, de los cuales ha utiliza-
do 20.000 para cancelar el prstamo hipotecario pendiente, se
entiende que slo tendr que reinvertir 80.000 para que toda la
ganancia reinvertida est exenta.
Si ha vendido con prdidas, es mayor de 65 aos
o tiene una dependencia reconocida, no debe pagar
impuestos por la venta y por lo tanto no necesita acogerse
a la exencin por reinversin. n
Si reinvierte todo el valor de la venta (menos lo que dedique a
cancelar el prstamo pendiente), toda la ganancia estar exenta,
es decir, habr escogido la exencin total. Si reinvierte slo una
parte del valor de venta (por ejemplo, la mitad), solo estar exenta
la parte proporcional de la ganancia (tambin la mitad) y hablare-
mos de exencin parcial.
Aunque la ganancia quede exenta por reinversin, debe reejarla
en la declaracin, manifestando su intencin de reinvertir. Si no
lo hace, Hacienda puede enviarle una paralela exigindole im-
puestos sobre la ganancia. Sin embargo, el Tribunal Econmico
Administrativo Central (18/12/2008) considera que si se cumplen
todos los requisitos, Hacienda debe aceptar la exencin por rein-
versin aunque no se haya declarado la ganancia ni la intencin
de reinvertir.
Para poder aplicar la exencin por reinversin, tienen que cumplir-
se las siguientes condiciones:
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45
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>> Si se vende la vivienda habitual antigua antes de comprar la
nueva, el contribuyente tiene un plazo de dos aos desde la venta
para adquirir la nueva vivienda habitual y reinvertir.
>> La reinversin tiene que efectuarse, como mximo, en los dos
aos posteriores a la venta. Por ejemplo, si se adquiri la nueva
vivienda el 10 de febrero de 2013 y se vendi la antigua el 19 de
enero de 2014, el plazo mximo para efectuar la reinversin dura
hasta el 19 de enero de 2016.
DGT V1790-08
La reinversin puede hacerse en un solo pago o en varios, pu-
diendo repartirse como mximo en tres ejercicios scales. Si-
guiendo con el ejemplo anterior, el primer pago se hara tras la
venta en 2014, el segundo en 2015 y el ltimo siempre antes de
que se cumplan los dos aos, es decir antes del 19 de enero de
2016.
>> La reinversin puede aplicarse tanto a la compra como a la
construccin o rehabilitacin de la vivienda habitual, e incluso al
pago del prstamo destinado a la nueva vivienda. Eso s, en caso
de construccin ha de rmarse la escritura y entregarse la vivienda
construida en el plazo de dos aos a contar desde la venta de la
anterior vivienda habitual.

DGT V0426-08
>> Si la venta de su anterior vivienda se ha realizado a plazos, cada
cobro debe destinarse a la nueva en el ao en que se perciba.
Si el contribuyente se acoge a la exencin por reinversin e incum-
ple cualquiera de las condiciones anteriores, tendr que presentar
declaracin complementaria del ao de la venta incluyendo la ga-
nancia ms los intereses de demora (ver cuestin 27).
142
El ao que viene me toca jubilarme. Me mudar
al pueblo y quiero vender mi piso, comprado hace 8
aos.
Los mayores de 65 aos no tienen que pagar impuestos por la ven-
ta o la donacin de su vivienda habitual, al igual que las personas
con dependencia severa o gran dependencia (segn lo dispuesto
en la Ley 39/2006 de 14 de diciembre de 2006, de Promocin de
la Autonoma Personal y Atencin a las Personas en Situacin de
Dependencia).
Se entiende que se transmite la vivienda habitual cuando la vi-
vienda lo sea en el momento de la transmisin o lo haya sido en
cualquier momento dentro de los dos aos anteriores a la fecha
de la transmisin. Adems, es necesario haberla habitado tres aos
continuados.
Si hay varios titulares y slo uno tiene 65 aos cumplidos, slo que-
da exenta la parte de la ganancia que le corresponde; la de los
dems tributa.
AEAT 126.611 y DGT 1.423-02

Si quiere vender su vivienda habitual y est cerca
de cumplir 65 aos, espere a cumplirlos. Si ya los tiene
pero no ha vivido en ella al menos tres aos seguido,
espere a que pasen para que se considere habitual. Una
vez adquirida esa condicin, podr vender la vivienda
como habitual aunque ya no resida en ella, siempre que
la venta se produzca como mucho al cabo de dos aos
de no ser su residencia efectiva (por ejemplo, un anciano
que se traslada a una residencia puede vender su casa de
toda la vida como si fuera su vivienda habitual aunque
lleve un ao y medio sin pisarla). Si con la venta obtiene
una prdida, la debe declarar y compensar con eventuales
ganancias. n
143
He vendido uno de los locales de mi negocio.
Cmo declaro el benefcio?
Las ventas de bienes afectos a la actividad generan ganancias o
prdidas de patrimonio. Para su clculo, se toma como valor de
adquisicin el valor contable. De dicho valor contable deben res-
tarse las amortizaciones consideradas scalmente deducibles para
determinar el rendimiento neto del empresario o profesional, res-
tndose en todo caso la amortizacin mnima.
Eso s, en caso de venta de un bien empresarial, no se pueden
aplicar los coecientes reductores por antigedad (tampoco a los
bienes que han sido empresariales y se venden dentro de los tres
aos posteriores a su cambio de destino, pues en tal caso su venta
se trata como empresarial).
Por otra parte, los coecientes de actualizacin aplicables a la
transmisin de inmuebles afectos a una actividad econmica son
los previstos en el Impuesto sobre Sociedades.
Fondos de inversin
144
En 1995 invert 3.000 euros en un fondo de in-
versin, que vend en 2013 por 5.500 euros. Me han rete-
nido 525 euros. Cmo lo declaro?
Para calcular la ganancia, debe aplicar la regla general: restar del
valor de venta el valor de adquisicin. La retencin practicada
sobre las ganancias obtenidas por la venta de participaciones en
fondos de inversin es del 21% y se hace sobre la ganancia que ha
de declararse en el impuesto.
Usted ha ganado 2.500 euros con el fondo (5.500 3.000), y la ges-
tora le ha retenido lo correcto, es decir, el 21% de esa cantidad
(2.500 x 21% = 525 euros), por lo que usted slo habr recibido
1.975 euros.
La retencin debe incluirse en el apartado de retenciones e ingre-
sos a cuenta de su declaracin. La ganancia tributa segn la tarifa
de la base del ahorro, al haberse generado en ms de un ao (ver
cuestin 108 y cuadro 10 de la pgina 59).
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46
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Si vende un fondo de inversin comprado en distintas fechas, se
considerar que primero vende las participaciones ms antiguas
(ver cuestin 148).
145
En 2013 vend por 7.000 euros las participacio-
nes de un fondo de inversin compradas en 1993 por
1.200 euros. Qu coefcientes aplico a la ganancia?
Los fondos de inversin y las acciones no se benecian de los
coecientes de actualizacin. En cuanto a los coecientes reduc-
tores que se aplicaban a las ganancias obtenidas con la venta de
fondos y acciones adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994,
slo pueden aplicarse a toda la ganancia si el valor de transmi-
sin de dichos fondos o acciones es inferior al valor que tuvieran a
efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005 (su gestora
debi proporcionarle este dato en la informacin scal del ejerci-
cio 2005; tambin puede consultarlo en la web de OCU Inversores,
www.ocu.org/inversores). De lo contrario, los coecientes slo se
aplicarn a la parte de la ganancia generada antes del 20 de enero
de 2006 (ver cuestin 149).
Usted ha obtenido una ganancia de 5.800 euros (7.000 1.200). La
ganancia obtenida con la venta de fondos de inversin adquiridos
antes del 31 de diciembre de 1994 se benecia total o parcialmen-
te de los coecientes reductores, dependiendo de si el valor de
transmisin es inferior o superior al que tenan a efectos del Im-
puesto de Patrimonio del ao 2005, o lo que es igual, a su valor
liquidativo a 31 de diciembre de 2005.
>> Si el valor de venta es inferior, podr aplicar el coeciente re-
ductor a toda la ganancia; como adquiri el fondo en 1993, slo
tendr que tributar por el 71,44% (ver cuadro 8); es decir, por
4.143,52 euros.
>> Si el valor de venta es igual o superior, slo podr aplicar el
coeciente reductor a la ganancia generada antes del 20 de enero
de 2006. Para calcularla, tome el valor liquidativo del fondo a 31
de diciembre de 2005: suponiendo que fuera de 6.800 euros, la
ganancia sera de 5.600 euros (6.800 1.200); gracias al coeciente
reductor, slo tendra que tributar por 4.000,64 euros. A los restan-
tes 200 euros (5.800 5.600) generados a partir del 20 de enero,
no les podra aplicar el coeciente reductor. En denitiva, tributara
por una ganancia de 4.200,64 euros.
146
Cuando falleci mi marido hace cinco aos, a
mi hijo le correspondi la nuda propiedad de un fondo
de inversin valorado en 15.000 euros y a m el usufruc-
to. El ao pasado mi hijo vendi el fondo por 18.500 eu-
ros, por lo que me han correspondido los 3.500 euros de
ganancia. Cmo los declaro?
En tanto que usufructuaria, usted debe declarar los 3.500 euros
recibidos como rendimiento del capital mobiliario. Adems, al
haber transcurrido ms de dos aos desde que se constituy el
usufructo, podr aplicar una reduccin del 40% sobre el rendi-
miento neto.
Su hijo tendr que declarar los 3.500 euros que le ha entregado
a usted en el apartado de ganancias y prdidas patrimoniales :
por un lado, como ganancia y por otro, como prdida patrimonial,
con el mismo periodo de generacin en ambos casos. Adems,
la gestora le habr practicado una retencin del 21%, que podr
descontar junto a las otras retenciones practicadas.
AEAT 131.173 y DGT V0176-12
147
Tengo un fondo domiciliado en Luxemburgo.
Cmo tributa?
Los fondos extranjeros son comercializados en Espaa por enti-
dades espaolas, pero gestionados por sociedades de inversin
extranjeras (SICAV) y la mayora proviene de Luxemburgo. Tributan
como los espaoles, siempre que estn constituidos al amparo de
las directivas comunitarias sobre organismos de inversin colecti-
va, y registrados en la Comisin Nacional del Mercado de Valores.
De lo contrario (algo muy infrecuente), los partcipes deben tribu-
tar cada ao por la revalorizacin obtenida entre el 1 de enero y el
31 de diciembre.
Las SICAV deben cumplir ciertos requisitos para beneciarse de la
exencin por traspaso de fondos; la comercializadora le dir si se
cumplen.
Acciones
148
En mayo de 1996 compr 400 acciones a 7,81
euros, de las que vend 300 en noviembre de 1997. En
abril de 1998 volv a comprar 250 acciones de la misma
empresa a 9,32 euros. En marzo de 2013 vend 150 ac-
ciones a 22 euros, obteniendo 3.300. Cmo declaro la
segunda venta?
Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia patrimonial se
calcula segn la regla general: restando del valor de transmisin el
valor de adquisicin (ver cuadro 8 en la pgina 42).
Al ser ttulos homogneos, es decir, emitidos por la misma entidad
y con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y
a precios diferentes, se presenta el problema de identicar cules
son las acciones vendidas. El criterio legal es que son las que se
adquirieron primero, al margen de que los gestione una u otra en-
tidad de crdito.
DGT V1090-13
>> De las 150 acciones vendidas, 100 corresponden a las que con-
servaba de las adquiridas en 1996. Como le costaron 7,81 euros
cada una, el valor de compra ser de 781 euros (100 x 7,81). Ya que
las ha vendido a 22 euros, el valor de transmisin ser de 2.200 eu-
ros (100 x 22) y la ganancia patrimonial de 1.419 euros (2.200 781).
>> Las 50 acciones restantes corresponden a las compradas en
1998, por lo que el valor de adquisicin ser de 466 euros (50 x
9,32). Dado que el valor de transmisin ha sido de 1.100 euros (50
x 22), la ganancia ser de 634 euros (1.100 466).
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47
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Una persona puede ser la nica titular de un
bien o compartir su propiedad con otros, en cuyo caso se
habla de cotitularidad o condominio. La consideracin
fscal en cada caso es diferente: en el caso de venta de
valores homogneos (emitidos por la misma entidad y
con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas
fechas y a precios diferentes), se tratan separadamente
los que tengan distinto rgimen de propiedad. DGT
0577-04 n
149
En agosto de 1990 compr 1.000 acciones del
Banco Santander por 2.000 euros. El ao pasado las
vend por 5.850 euros. Cunto tengo que tributar?
Usted ha obtenido una ganancia de 3.850 euros (5.850 2.000) y
debe calcular en qu medida est exenta gracias a los coecien-
tes reductores aplicables a acciones adquiridas antes del 31 de di-
ciembre de 1994 (ver cuadro 8, en la pgina 43).
Para ello, debe comprobar si el valor de transmisin es mayor o
menor que el valor que tenan las acciones a efectos del Impuesto
de Patrimonio del ao 2005, pues de ello depende que pueda o
no aplicar los coecientes reductores a una parte de la ganancia o
a toda. En el caso de las acciones espaolas, dicho valor equivale a
la cotizacin media del ltimo trimestre de 2005, publicada en la
Orden EHA/492/2006 (BOE n 49 de 27 de febrero de 2006). Para
sus acciones asciende a 10.760 euros.
Puesto que el valor de venta o transmisin (5.850 euros) es infe-
rior al valor del Impuesto de Patrimonio de 2005 (10.760 euros),
podr aplicar el coeciente reductor que corresponda a la tota-
lidad de la ganancia. Dado que compr las acciones en 1990, los
3.850 euros quedarn totalmente exentos (ver cuadro 8).
Si el valor de venta fuera superior al valor a efectos del Impuesto
sobre el Patrimonio del ejercicio 2005, slo se podran aplicar los
coecientes reductores a la parte de la ganancia generada antes
del 20 de enero de 2006. Para calcularla, se supone que el valor de
transmisin de las acciones en esa fecha era igual al valor a efec-
tos del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2005. Conseguir
este valor para acciones que cotizan en mercados organizados de
la Unin Europea, puede ser complicado. Seguramente apareci en
la informacin scal correspondiente al ejercicio 2005. Si no la con-
serva, solicite el dato a su intermediario. Si se trata de acciones que
cotizan en otros mercados (por ejemplo la bolsa de Nueva York)
se valoran de la misma manera que las acciones no cotizadas (ver
cuestin 152). Si su intermediario no le ha remitido junto al resto de
la informacin scal la valoracin del ejercicio 2005, pdasela.
150
En julio de 1996 invert 3.005,06 euros en accio-
nes. En enero de 1999 me devolvieron 0,24 euros por ac-
cin; recib 120,20. En mayo de 2013 vend las acciones
por 4.808 euros. Cmo lo declaro?
Los 0,24 euros por accin provenan de una operacin de reduc-
cin de capital con devolucin a los accionistas. Dicha cantidad no
se declara de forma separada sino que se resta del valor de adqui-
sicin en el momento de la venta, salvo que la reduccin de capital
provenga de reservas capitalizadas (ver cuestin 116).
Las acciones le costaron 3.005,06 euros, de los que debe restar los
120,20 recibidos por la reduccin de capital, declarando un valor
de adquisicin de 2.884,86 euros. Como ha vendido las acciones
por 4.808 euros, la ganancia patrimonial es de 1.923,14.
Si lo recibido por la reduccin de capital supera el valor de adquisi-
cin de las acciones, el exceso se considera rendimiento del capital
mobiliario, en ese mismo ejercicio.
Hay otras operaciones que suponen un menor valor de compra:
n Si usted vende los derechos de suscripcin preferente de sus
acciones cotizadas, en vez de suscribir las acciones en una amplia-
cin de capital, lo recibido se declara en la declaracin del ao
en que venda las acciones, restndose del valor de adquisicin de
las acciones. Si lo recibido excede del valor de adquisicin de las
acciones, el exceso se considera ganancia patrimonial.
n Acciones liberadas: las acciones gratuitas entregadas a los ac-
cionistas en una ampliacin de capital tienen la misma antigedad
que las que posea el accionista antes de producirse la ampliacin.
Al venderlas, se toma como valor de adquisicin el coste medio
para todas, tanto las antiguas como las liberadas.
151
Tena unas acciones de una empresa familiar
que no cotiza en bolsa y el ao pasado se las vend a mi
hermano. Cmo se declara esta venta?
La ganancia patrimonial por la venta de acciones no cotizadas es la
diferencia entre el valor de transmisin y el de adquisicin, tomn-
dose como valor de transmisin el importe real percibido, siempre
que pueda probarse que se corresponde con el valor de mercado.
De lo contrario, se toma la mayor de estas cantidades:
>> El valor terico de los ttulos (se lo facilitar la empresa).
>> El promedio de los resultados de la empresa en los tres ltimos
ejercicios, multiplicado por 5.
La venta de derechos de suscripcin preferente de acciones sin
cotizacin ocial se considera ganancia patrimonial.
Los coecientes reductores aplicables son los generales y no los
especcos para acciones con cotizacin ocial (ver cuadro 8).
152
Este ao he vendido en la bolsa de Londres
unas acciones extranjeras. Cmo lo declaro?
La ganancia patrimonial obtenida por acciones que cotizan en
mercados extranjeros se calcula segn la regla general (diferencia
entre el precio de venta y el de adquisicin), con una particularidad:
si se adquirieron antes del 31 de diciembre de 1994, tambin se
pueden aplicar coecientes reductores, acorde a la cuestin 149.
En el caso de las acciones admitidas a negociacin en algn merca-
do secundario ocial de valores denidos en la Directiva 2004/39/
CEE, se aplica el coeciente reductor especco para acciones con
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48
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cotizacin ocial; para las dems acciones extranjeras, se toma el
coeciente reductor general (ver cuadro 8, en la pgina 43).
Indemnizaciones, intereses,
premios, subvenciones
153
Cmo se deben declarar las ayudas del plan
PIVE (Plan de Incentivos para el Vehculo Efciente?
Si recibe una subvencin o ayuda pblica para la compra de co-
che, como los 1.000 euros que otorga el Plan PIVE, debe declararla
como una ganancia patrimonial que no deriva de la transmisin
de bienes. Sin embargo, las eventuales ayudas del fabricante son
equiparables a una rebaja en el precio del vehculo y no se declaran.
Por otra parte, es posible que pueda declarar como una prdida la
entrega del vehculo antiguo; vea la cuestin 163.
AEAT 133.020
154
Tena un contrato de alquiler del ao 1975; a
cambio de resolverlo y renunciar a mis derechos, el pro-
pietario del piso me dio 20.000 euros. Se declaran?
La indemnizacin percibida por el arrendatario por la resolucin
del contrato se considera una ganancia patrimonial. Si los derechos
arrendaticios nacieron antes del 31 de diciembre de 1994 (como es
su caso), se pueden aplicar los coecientes reductores para ganan-
cias por la venta de inmuebles (ver cuadro 8, en la pgina 43), con
las particularidades detalladas en las cuestiones 131 y 135.
Es decir que slo podr aplicar el coeciente reductor a la parte de
la ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 20 de enero
de 2006; el resto debe tributar y se integra en la base imponible
del ahorro.
AEAT 126.607, DGT V2268-10 y DGT V2684-10
155
El ao pasado frm con un candidato a com-
prar mi casa un contrato de seal: me entreg 15.000
euros y se comprometi a escriturar tres meses despus.
Pasado el plazo, desisti. Tal y como pactamos, me que-
d la seal. Debo declararla?
S. El importe de la seal es una ganancia de patrimonio que debe
declararse en la base imponible general. Tributa segn la tarifa
del impuesto. El comprador podr declarar el importe de la seal
como prdida (ver cuestin 161).
AEAT 126.632
156
En 2013 Hacienda me devolvi el importe de la
declaracin fuera de plazo. Declaro los intereses?
S. Los intereses que tienen carcter indemnizatorio por el retraso
en el cumplimiento de una obligacin (intereses de demora por
una devolucin fuera de plazo o por una devolucin de ingresos
indebidos) se consideran ganancia patrimonial.
Hay que incluirlos en la declaracin del ejercicio en el que se reco-
nozcan (aquel en el que se notique la resolucin que ja su cuan-
ta y acuerda su abono). Si los intereses de demora indemnizan un
periodo superior a un ao, se integran en la base imponible del
ahorro. De lo contrario, se incluyen en la base imponible general.
AEAT 126.608
157
El ao pasado gan un coche en un concurso. El
certifcado de retenciones recoge su importe (9.150 eu-
ros) y un ingreso a cuenta (2.305,80 euros). Qu es?
Los premios por la participacin en juegos, concursos o rifas se
declaran como ganancias patrimoniales y se integran en la base
imponible general, salvo que estn exentos (ver cuestin 44). Es-
tn sujetos a retencin o ingreso a cuenta del 21% si su valor supe-
ra los 300 euros, salvo si son premios de casinos, bingos, boletos,
mquinas recreativas con premio y mquinas de azar.
AEAT 127.421
Si recibe un premio en dinero, le retendrn el 21%; si se trata de un
premio en especie, como el coche, la entidad que le premia debe
realizar un ingreso a cuenta en Hacienda, igual al 21% del valor
del bien incrementado en un 20%. En su caso: 21% x [9.150 + (20%
x 9.150)] = 2.305,80 euros.
Usted debe incluir como ganancia patrimonial el valor del coche
ms el ingreso a cuenta, es decir 11.455,80 euros. Despus podr
restar dicho ingreso a cuenta en el apartado correspondiente a re-
tenciones e ingresos a cuenta de la declaracin.
158
Se declaran las subvenciones para el alquiler o
la compra de vivienda?
S. Las subvenciones tanto para alquilar como para comprar o re-
parar una vivienda se declaran como ganancias de patrimonio no
derivadas de la transmisin de bienes y hay que integrarlas en la
base imponible general.
DGT V0116-10, DGT V0709-10 y DGT V2684-10; AEAT 130.205
Prdidas patrimoniales
159
Hace dos aos frm con una promotora la
compra de un piso y pagu cuotas por un total de 32.100
euros. El ao pasado no pude afrontar los pagos y res-
cind el contrato. El promotor slo me devolvi 24.600
euros, en virtud de la clusula de penalizacin. Puedo
considerar una prdida los 7.500 euros que se qued?
Toda prdida patrimonial puede declararse en el IRPF, siempre que
est debidamente acreditada, salvo que se deba al consumo, a
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49
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donativos o al juego. La indemnizacin por daos y perjuicios de
7.500 euros que usted se ha visto obligado a pagar al vendedor
constituye una prdida patrimonial, pues comporta una variacin
en el valor de su patrimonio que se integra en la base imponible
general (ver cuestin 167).
DGT V0517-08
160
Puede la dacin en pago de la vivienda habi-
tual generar una prdida?
No es lo habitual, pero puede ocurrir cuando el valor de adquisi-
cin de la vivienda sea superior al valor de transmisin que se tiene
en cuenta (el mayor entre el valor de mercado en el momento de
la dacin o el importe de la deuda cancelada; ver cuestin 139).
En tal caso, hay que declararla como una prdida derivada de la
transmisin de bienes, integrada en la base imponible del ahorro.
161
El ao pasado me robaron una tarjeta de crdi-
to e hicieron compras con ella por valor de 1.500 euros.
Es una prdida patrimonial?
El robo de elementos patrimoniales o su siniestro se declaran
como prdidas patrimoniales, pero Hacienda exige que se pruebe
la prdida y su razn. No basta la denuncia en la comisara; debe
pedirle al banco los justicantes del uso fraudulento de la tarjeta.
Este tipo de prdida, que no deriva de la transmisin de bienes,
se integra en la base imponible general (ver cuestiones 167 y ss.).
DGT V0216-08
162
El ao pasado tuve que vender por 5.108,60 eu-
ros un coche que el ao anterior me haba costado
8.414,17, impuestos incluidos. Se puede considerar
como una prdida patrimonial?
Para calcular la ganancia o prdida patrimonial, hay que restar del
precio de adquisicin del vehculo la depreciacin experimentada
por su uso, de manera que el valor de adquisicin se corresponda
con el valor de mercado del coche en el momento de la transmi-
sin. En una consulta antigua, Hacienda estimaba esa deprecia-
cin anual en un 15%. Por lo tanto, la depreciacin de su coche as-
cendera a 1.262,13 euros (8.414,17 x 15%), y el valor de adquisicin
depreciado a 7.152,04 (8.414,17 1.262,13). Al descontar este valor
del valor de venta, obtiene una prdida de 2.043,44 euros (5.108,60
7.152,04), que se incluye en su base imponible del ahorro.
En nuestra opinin, tambin es defendible una depreciacin
anual distinta al 15%, tomando la depreciacin que se estima en
las tablas publicadas para vehculos a efectos del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales (Orden HAP/2724/2012, de 12 de di-
ciembre, BOE n 306 de 21 de diciembre de 2012). Tambin se han
admitido prdidas cuando un vehculo siniestrado se vende para
el desguace.
DGT 14/06/95, DGT 0593-01 y DGT V1420-06
163
Puedo computar una prdida por haberme
acogido al Plan PIVE?
La entrega para el desguace del vehculo antiguo cuando se ad-
quiere otro nuevo mediante el Plan PIVE, puede ser una prdida
patrimonial que se declara en la base imponible del ahorro. Calcu-
le el valor de adquisicin del vehculo como hemos explicado en
la cuestin anterior, descontando la depreciacin y considerando
que el valor de transmisin es igual a cero. Adems, no olvide de-
clarar la ayuda en la base imponible general (ver cuestin 153).
DGT V1967-10
164
En 2013 le don a mi sobrino unas acciones por
valor de 9.000 euros, compradas por 12.000. Puedo de-
clarar una prdida de 3.000 euros?
No. Segn la ley, las transmisiones lucrativas por actos nter vivos
como una donacin, nunca generan prdidas patrimoniales.
AEAT 126.671
165
En 2013 vend y volv a comprar al mismo pre-
cio unas acciones, obteniendo 1.800 euros de prdidas.
Tengo que declararlas?
S. Para evitar que los contribuyentes materialicen prdidas nica-
mente a efectos scales, vendiendo y volviendo a comprar valores
en la misma fecha y al mismo precio, Hacienda establece que por
norma general no se computan las prdidas obtenidas por la ven-
ta de elementos patrimoniales recomprados en el plazo de un ao.
En el caso de valores homogneos, es decir, emitidos por la misma
entidad y con los mismos derechos, que coticen en mercados de
la UE (acciones, fondos de inversin), no se computa la prdida si
se compran dentro de los dos meses anteriores o posteriores a la
venta (un ao, si no cotizan). Las prdidas generadas dentro de es-
tos plazos se podrn compensar en el momento en que se venda
el elemento patrimonial.
No se consideran valores homogneos aquellos
en los que no coinciden los titulares exactamente. Si por
ejemplo, usted vende unas acciones y las recompra a
medias con su cnyuge o sus hijos, s podra compensar
las prdidas o ganancias materializadas con la venta. DGT
0577-04. n
Usted debe declarar los 1.800 euros de prdida por la venta de sus
acciones y seleccionar en el programa PADRE la casilla No imputa-
cin de prdidas por recompra de valores homogneos. Quedarn
pendientes de compensacin hasta el ejercicio en que venda las
acciones, pudiendo compensarlas con las ganancias del ejercicio
en cuestin. En la declaracin correspondiente, deber declarar
nuevamente la prdida, en el apartado Imputacin de prdidas
patrimoniales derivadas de transmisiones de ejercicios anteriores .
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50
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166
En 2013 perd 4.000 euros con una mala inver-
sin. Puedo descontarlos de mi salario de 30.000 euros
para pagar menos en mi declaracin?
El contribuyente no puede, sin ms, sumar todos sus ingresos,
restar las prdidas y tributar sobre el resultado. Hay reglas. Prime-
ro, debe identicar cada una de sus rentas y asignarla al cajn
adecuado:
n Los rendimientos: son la mayora de las rentas que recibe un
contribuyente medio, sueldos, intereses de cuentas y depsitos,
venta de obligaciones y bonos, seguros de vida, alquileres y be-
necios de su empresa o profesin. En ocasiones, pueden ser
negativos (por ejemplo, prdidas en la actividad empresarial o
profesional).
n Las imputaciones y atribuciones de rentas: imputaciones de
rentas inmobiliarias, de transparencia scal internacional, de de-
rechos de imagen y de instituciones de inversin colectiva cons-
tituidas en parasos scales.
n Las ganancias y prdidas patrimoniales: son las variaciones en
el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de ma-
niesto al alterarse su composicin, y pueden ser de dos tipos:
>> Las que no derivan de la transmisin de bienes, por ejemplo
las obtenidas de un premio o una indemnizacin.
>> Las producidas por la transmisin de bienes, por ejemplo,
ocasionadas al vender, donar o permutar un bien. Desde 2013,
en este tipo de ganancias o prdidas se distinguen dos grupos
segn el tiempo de permanencia en propiedad del contribuyen-
te: las ganancias y prdidas generadas en periodos de hasta un
ao, y las ganancias y prdidas generadas en ms de un ao.
Una vez delimitadas las rentas del contribuyente, deben clasi-
carse o bien como renta general o bien como renta del ahorro:
n Forman parte de la renta general: los rendimientos del trabajo;
los rendimientos del capital inmobiliario; algunos rendimientos
del capital mobiliario (los derivados de la propiedad intelectual
e industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrenda-
miento de bienes muebles, negocios o minas, los cnones y ro-
yalties y la cesin del derecho a la explotacin de la imagen);
los rendimientos de actividades econmicas; las imputaciones
de rentas (inmobiliarias, de entidades en rgimen de atribucin
de rentas, etc.); las ganancias patrimoniales que no deriven de
la transmisin de elementos patrimoniales (premios, indemniza-
ciones, etc.) y desde 2013, tambin las ganancias y prdidas por
la transmisin de elementos patrimoniales que llevaran un ao o
menos en poder del contribuyente.
n Forman parte de la renta del ahorro: los rendimientos de ca-
pital mobiliario (intereses de cuentas y depsitos, venta de obli-
gaciones y bonos, seguros de vida); las ganancias y prdidas
patrimoniales que se pongan de maniesto con ocasin de la
transmisin de elementos patrimoniales (como la venta de una
casa o unas acciones) con antigedad de ms de un ao.
Una vez delimitadas y clasicadas las rentas, se agrupan y com-
pensan entre s los conceptos positivos y negativos, atenindose
a ciertas reglas y limitaciones. Los resultados dan lugar a la base
imponible general y a la base imponible del ahorro.
La base imponible general es fruto de estas compensaciones:
>> Los rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario y de las
actividades econmicas se compensan entre s, sin limitacin al-
guna. El resultado podr ser un saldo positivo o negativo (por
ejemplo, por prdidas del negocio). Si resulta un saldo negativo,
se compensa con el saldo positivo de ganancias de la base ge-
neral.
>> Las ganancias y prdidas que no provengan de transmisio-
nes de elementos patrimoniales y, las ganancias y prdidas por
transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con antige-
dad de un ao o menos, se compensan exclusivamente entre s,
pudiendo dar un resultado positivo o negativo. El saldo negativo
se compensa con el saldo positivo de rendimientos del trabajo,
del capital inmobiliario y de las actividades econmicas, con el
lmite del 10% de dicho saldo positivo. El exceso pendiente se
compensar en los cuatro aos siguientes de la misma forma, es
decir, en primer lugar con el saldo positivo de ganancias y prdi-
das del mismo tipo y en segundo lugar con el saldo positivo de
rendimientos e imputaciones de la base general.
La base imponible del ahorro resulta de estas compensaciones:

>> Los rendimientos del capital mobiliario de renta del ahorro
se compensan exclusivamente entre s, pudiendo dar un resulta-
do positivo o negativo. El saldo negativo se compensa con saldos
positivos procedentes de las mismas rentas del ahorro que se
produzcan en los cuatro aos siguientes.
>> Las ganancias y prdidas que provengan de transmisiones de
bienes adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de
transmisin se compensan exclusivamente entre s, pudiendo
dar un resultado positivo o negativo. El saldo negativo se com-
pensa con saldos positivos de ganancias y prdidas del mismo
tipo que se produzcan en los cuatro aos siguientes.
El saldo negativo de ganancias y prdidas de la
base del ahorro pendiente de compensar de los ejercicios
2009, 2010, 2011 y 2012, se compensar con el saldo de
las ganancias y prdidas patrimoniales con perodo de
generacin superior a un ao. n
Clases de renta,
base imponible y compensaciones
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51
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167
En 2013 obtuve las siguientes rentas: 26.222
euros de rendimientos netos del trabajo, por mi salario;
150 euros de rendimientos del capital inmobiliario ne-
gativos; una prdida de 7.000 euros por el robo de un
vehculo y otra de 500 por la venta de unas acciones
compradas diez meses antes; 800 euros de rendimientos
negativos; 300 euros de intereses de un depsito; una
ganancia patrimonial de 600 euros por la venta de un
fondo y una prdida patrimonial de 3.300 euros por la
venta de acciones, ambos en mi poder desde haca cinco
aos. Puedo compensar unas rentas con otras?
No. Hay una serie de reglas para compensar unas partidas con
otras, tal y como explicamos en la cuestin anterior.
n Para calcular su base imponible general, parta de los concep-
tos encuadrados en la renta general:
Primero, compense sus rendimientos positivos y negativos, es
decir, el rendimiento neto del trabajo con el rendimiento inmo-
biliario negativo, lo que arroja un saldo positivo: 26.222 150 =
26.072
>> Despus compense entre s las ganancias y prdidas no de-
rivadas de la transmisin de bienes y las ganancias procedentes
de transmisiones de un ao o menos de antigedad. Si obtiene
un resultado negativo, compnselo con el saldo positivo anterior
hasta un lmite igual al 10% de dicho saldo. Usted no ha teni-
do ninguna ganancia no derivada de la transmisin de bienes,
pero s unas prdidas de 7.500 euros: rstelos del saldo positivo
de rendimientos (26.072 euros), hasta un lmite igual al 10% de
dicho saldo, es decir, hasta 2.607,20 euros (26.072 x 10%). Puede
compensar 2.607,20 euros ahora y los restantes 4.892,80 euros
(7.500 2.607,20) en los cuatro aos siguientes.
En denitiva, su base imponible general ascender a 26.072
2.607,20 = 23.464,80 euros
n Para calcular su base imponible del ahorro parta de los con-
ceptos encuadrados en la renta del ahorro:
>> Primero compense los rendimientos de la renta del ahorro
positivos (en su caso los intereses), con los negativos, lo que en
su caso arroja un saldo negativo: 300 800 = 500 euros, que po-
dr compensar en los cuatro aos siguientes con rendimientos
positivos del mismo tipo (si el resultado hubiese sido positivo, se
integrara en la base imponible del ahorro).
>> Despus compense las ganancias y prdidas derivadas de
transmisiones, lo que da como resultado una prdida patrimo-
nial: 600 3.300 = 2.700 euros, que podr compensar con
ganancias de este tipo en los prximos cuatro aos (si el resul-
tado hubiese sido positivo, se integrara en la base imponible
del ahorro).
168
Tengo pendientes de compensar 3.200 euros
de prdidas de la declaracin del ejercicio 2012 Puedo
compensarlas con ganancias de menos de un ao?
No. Las prdidas pendientes de compensacin de los ejercicios
2009 a 2012 slo se pueden compensar con el saldo de las ga-
nancias y prdidas patrimoniales generadas en ms de un ao.
DGT V1157-13
Esta declaracin es la ltima en la que podr
compensar las prdidas del ejercicio 2009, si las tiene. n
169
El ao pasado, mi esposa y yo declaramos por
separado. Ella incluy una prdida patrimonial por la
venta de unas acciones, que se qued pendiente de
compensacin. Quin la compensa este ao?
En tributacin conjunta, las ganancias y prdidas de los cn-
yuges pueden compensarse entre s. En tributacin separada,
cada uno compensa slo las prdidas que personalmente haya
originado, sin importar si tributaron juntos o no el ao en que
se originaron.
As que, si ahora declaran juntos, podrn compensar la prdi-
da de su mujer con ganancias de patrimonio obtenidas con la
transmisin de bienes por cualquiera de los dos; si declaran por
separado, dicha prdida slo podr compensarla su mujer.
AEAT 126.701
Con qu ganancias
puedo compensar mis prdidas?
Las prdidas de 2013 que no deriven de una transmisin puede
compensarlas con ganancias no derivadas de transmisiones y
con ganancias de un ao o menos Una vez agotadas estas, con
el saldo de su rendimiento neto (rentas del trabajo, alquileres),
hasta un mximo del 10% del mismo.
Para las prdidas derivadas de la transmisin de bienes, haga es-
tas distinciones:
>> Si los bienes llevaban un ao o menos en su poder, primero
se compensan con ganancias de un ao o menos y con ganancias
no derivadas de transmisiones, y una vez agotadas estas, con el
saldo de su rendimiento neto (rentas del trabajo, alquileres),
hasta un mximo del 10% del mismo.
>> Si los bienes llevaban ms de un ao en su poder, slo pueden
compensarse con ganancias de ms de un ao.
>> Las prdidas pendientes de compensacin de los ejercicios
2009 a 2012 slo pueden compensarse con el saldo positivo de
ganancias de ms de un ao.
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52
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170
Cmo se calcula la base liquidable?
n Para obtener la base liquidable general, se empiezan por restar
de la base imponible general estas reducciones y en este orden:
>> Reduccin por declaracin conjunta.
>> Reduccin por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsin social.
>> Reduccin por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad.
>> Reduccin por aportaciones a patrimonios protegidos de per-
sonas con discapacidad.
>> Reduccin por pensiones de alimentos pagadas a familiares
por decisin judicial (salvo las jadas a favor de los hijos) y por la
pensin compensatoria pagada al cnyuge.
>> Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos (con
justicante), con un lmite mximo de 600 euros anuales.
>> Reduccin por aportaciones a la mutualidad de previsin so-
cial de deportistas profesionales.
La base imponible general puede reducirse, como mucho, a cero,
es decir, no puede ser negativa.
AEAT 126.724
n Despus, se resta de la base imponible del ahorro el remanen-
te, si lo hubiese, de las reducciones por tributacin conjunta, por
pensiones compensatorias y por aportaciones y cuotas a partidos
polticos, por ese orden, reducindose como mucho a cero. De esa
operacin se obtiene la base liquidable del ahorro.
El remanente correspondiente a las reducciones por aportaciones
a planes de pensiones, planes de previsin asegurados y mutuali-
dades de previsin social queda pendiente de compensacin en
los cinco aos siguientes, y el de las aportaciones a los patrimonios
protegidos, en los cuatro aos siguientes (ver cuestiones 173 a 177).
Si la base imponible general ya es negativa antes de restarle las
reducciones, su importe podr compensarse con las bases liquida-
bles generales positivas de los siguientes cuatro aos, en la cuanta
mxima permitida cada uno de esos ejercicios.
AEAT 126.723
171
Mi esposa y yo no tenemos hijos y hacemos de-
claracin conjunta. Qu reduccin nos corresponde?
Quienes hacen declaracin conjunta, tienen derecho a una reduc-
cin variable segn la unidad familiar que formen (ver cuestin 30):
>> La unidad familiar integrada por los cnyuges y, si los tienen,
sus hijos (la que le atae a usted), reduce 3.400 euros anuales.
>> La unidad familiar compuesta por el padre o la madre y los
hijos (es decir, la unidad familiar monoparental), reduce 2.150
euros anuales. Esta reduccin no se aplica si ambos progenitores
conviven pero no estn casados o estn legalmente separados.
Esta reduccin es la primera que se resta de la base imponible
general, que puede reducirse como mucho a cero; si sobra algo,
se resta de la base imponible del ahorro, que tampoco puede ser
negativa.
172
En la sentencia de divorcio del ao 2013 nos
han atribuido la guarda y custodia compartida de
nuestros tres hijos pequeos, que han convivido por se-
manas alternas con su padre y conmigo. Podemos
aplicar los dos la reduccin por tributacin conjunta?
No. La opcin de la tributacin conjunta puede ejercitarla cual-
quiera de los dos progenitores, pero no ambos, porque sus hijos
apareceran como parte de dos unidades familiares al mismo
tiempo, lo que no es posible (ver cuestin 30). La normativa no
especica cul de ustedes en estos casos tiene derecho a elegir
la declaracin conjunta y aplicar la reduccin, as que tendrn
que acordarlo, quedando obligado el otro a presentar declara-
cin individual. Si ambos progenitores hacen sendas declaracio-
nes conjuntas con sus hijos, es muy probable que les llegue una
paralela.
DGT V2104-13 y V1347-13
173
Tengo 55 aos. En 2013 mi sueldo fue de 36.000
euros y mis gastos de Seguridad Social, de 2.286. Cobr
1.500 euros de intereses y aport 12.500 a mi plan de
pensiones. He aportado ms de lo que debo?
La cantidad mxima que puede descontar de su base imponible
es la menor de las siguientes:
n Un porcentaje de la suma de los rendimientos netos del trabajo
y de actividades econmicas percibidos en el ejercicio, que es del
30% (si se tienen menos de 50 aos) o del 50% (si se tienen 50
aos o ms, como es su caso). Para calcular el rendimiento neto del
trabajo se descuentan las reducciones especiales aplicables a las
rentas irregulares y los gastos deducibles (Seguridad Social, cuotas
sindicales, etc.), pero no la reduccin por trabajo (ver cuestin 73 y
cuadro 4, en la pgina 24). En su caso, tenemos:
>> Ingresos ntegros del trabajo: 36.000
>> Seguridad Social: 2.286
>> Rendimientos netos del trabajo: 36.000 2.286 = 33.714
>> Lmite porcentual: 33.714 x 50% = 16.857
n La cantidad de 10.000 euros anuales para contribuyentes me-
nores de 50 aos o de 12.500 euros para los de 50 aos o ms. Esta
ltima, menor que los 16.857 euros anteriores es la que le corres-
ponde a usted.
Usted ha aportado 12.500 euros, lo mximo que puede descontar.
Base liquidable y reducciones
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53
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Si aporta a su plan por encima de su lmite
porcentual o se ajusta a l pero no puede descontarse
todo lo aportado porque su base imponible es
insufciente, podr restar el exceso de las bases imponibles
de los cinco ejercicios siguientes, siempre que lo solicite
en la declaracin (si usa el programa PADRE se trasladar
automticamente ese importe a la casilla pertinente). As
pues, si tiene excesos pendientes de los ejercicios 2008 a
2012, no olvide incluirlos en su declaracin. Pero ojo: si las
aportaciones exceden el lmite cuantitativo de 10.000 o
12.500 euros, el exceso no puede ser objeto de reduccin
y adems le pueden imponer una sancin igual al 50% del
excedente, salvo que lo retire antes del 30 de junio del ao
siguiente a aportarlo. AEAT 126.773 n
174
Tengo 45 aos. El ao pasado mi salario bruto
fue de 23.000 euros; mi empresa aport 1.200 euros al
plan de pensiones que me paga, y yo 5.800 a otro que
tengo por mi cuenta. Deduzco ambas aportaciones?
Los planes que las empresas contratan para los trabajadores son
llamados del sistema de empleo. El promotor es la empresa y los
partcipes, los trabajadores. Para el trabajador ese dinero supone
un mayor rendimiento neto del trabajo y una reduccin en la base
imponible. Por eso primero debe incluir las aportaciones en su de-
claracin como rendimientos del trabajo (contribuciones a planes
de pensiones) y a continuacin, incluirlas otra vez en concepto de
reduccin de la base imponible por aportaciones y contribucio-
nes a sistemas de previsin social, en el apartado de aportaciones
y contribuciones del ejercicio 2013. El programa PADRE realiza au-
tomticamente ese traslado de datos.
Sus aportaciones a los dos planes se incluyen como aportaciones
efectuadas por el contribuyente del apartado aportaciones y con-
tribuciones del ejercicio 2013.
Teniendo en cuenta los lmites citados en el recuadro Reduccin
por aportaciones a sistemas de previsin social de la pgina conti-
gua, no podr descontar todas las aportaciones.
Usted tiene menos de 50 aos, as que su lmite cuantitativo es de
10.000 euros. En total, sus aportaciones individuales y empresaria-
les suman 7.000 euros (1.200 + 5.800), de modo que lo respeta.
Ahora debe calcular su lmite porcentual (30% del rendimiento
neto del trabajo) y atenerse al menor de ambos lmites:
>> Ingresos ntegros del trabajo: 23.000 + 1.200 = 24.200 euros
>> Seguridad Social: 1.460,50
>> Rendimiento neto del trabajo: 24.200 1.460,50 = 22.739,50
>> Lmite porcentual: 22.739,50 x 30% = 6.821,85
Por tanto, la cantidad mxima que podr descontar de su base
imponible es de 6.821,85 euros. Los 178,15 euros restantes (7.000
6.821,85) podr descontarlos en los cinco ejercicios siguientes,
siempre que lo solicite en la declaracin.
175
El ao pasado abrimos un plan de pensiones a
nombre de mi esposo, que no trabaja, y le aportamos
4.000 euros. Se descuentan en declaracin conjunta?
Aunque se haga declaracin conjunta, los lmites mximos de re-
duccin por aportaciones a planes de pensiones se calculan de for-
ma individual. Como su esposo no tiene rentas propias, en principio
no puede aplicar reduccin por los 4.000 euros aportados. No obs-
tante, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos
netos del trabajo ni de actividades econmicas o los obtenga en
cuanta inferior a 8.000 euros anuales (como es su caso) pueden
reducir las aportaciones hechas en favor de aquel, hasta un lmite
de 2.000 euros anuales, ya sea su declaracin individual o conjunta.
AEAT 126.782
176
Soy abogado en ejercicio. En dnde puedo des-
gravar las cotizaciones a la Mutualidad de la Abogaca?
Reduccin por aportaciones
a sistemas de previsin social
De la base imponible general se pueden restar estos conceptos:
>> Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutuali-
dades de previsin social, planes de previsin social empresarial y
seguros colectivos de dependencia.
>> Pago de primas de planes de previsin asegurados.
>> Pago de primas de seguros privados de dependencia.
En total, las aportaciones anuales a dichos sistemas (incluidas las
imputadas por el promotor), no pueden dar lugar a una base liqui-
dable general negativa, ni superar la menor de estas cantidades:
>> El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de
actividades econmicas percibidos individualmente en el ejerci-
cio (el 50% para contribuyentes mayores de 50 aos).
>> O bien 10.000 euros anuales (12.500 euros para contribuyentes
mayores de 50 aos). Adems, 5.000 euros anuales para las primas
de seguros colectivos de dependencia pagadas por la empresa.
Para calcular el lmite mximo, se computan tanto las aportacio-
nes realizadas por el contribuyente como las del empresario.
En declaracin conjunta, estos lmites se aplican a cada partcipe;
si ambos cnyuges hacen aportaciones a un sistema de previsin
social, cada uno tiene que calcular el suyo propio.
Adems de las aportaciones anteriores, es posible restar hasta
un mximo de 2.000 euros anuales de aportaciones a planes de
pensiones o mutualidades de los que sea partcipe el cnyuge,
siempre que no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de
actividades econmicas o los obtenga en una cuanta inferior a
8.000 euros anuales.
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54
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Los contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsin
social se descuentan como reduccin en la base imponible, de for-
ma similar a los planes de pensiones. En este supuesto se hallan:
>> Los profesionales que coticen a la mutualidad de su colegio
profesional en vez de al rgimen de autnomos. Pueden desgra-
var, como gasto deducible de su actividad profesional, lo abonado
para cubrir las contingencias atendidas por la Seguridad Social,
hasta un lmite mximo de 4.500 euros. Las aportaciones restantes
las pueden desgravar como reduccin de la base imponible.
>> Los profesionales y empresarios integrados en la Seguridad
Social que cubran con estos seguros las mismas contingencias
que los planes de pensiones (jubilacin, invalidez y fallecimiento).
>> Los trabajadores por cuenta ajena, o socios trabajadores, cuan-
do la mutualidad sea un sistema de previsin social empresarial
complementario al de la Seguridad Social y establecido por la em-
presa (desgravarn, sus propias aportaciones y las del empresario).
>> Los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta
ajena, as como los trabajadores de las citadas mutualidades, siem-
pre que la mutualidad tenga acordado que slo es posible cobrar
las prestaciones cuando concurran las mismas contingencias que
en los planes de pensiones.
Tambin se admiten las aportaciones hechas por los cnyuges y
familiares consanguneos en primer grado, as como por los traba-
jadores de estas mutualidades.
Slo se puede descontar de la base la parte de las primas desti-
nada a cubrir las mismas contingencias que cubren los planes de
pensiones (jubilacin, incapacidad, fallecimiento, dependencia se-
vera y gran dependencia). Es decir, la mutualidad debe desglosar
las primas que correspondan a jubilacin, invalidez, dependencia
y fallecimiento, de las que correspondan a otros conceptos.
La aportacin anual mxima a la mutualidad (incluida, si procede,
la del promotor) es igual a la prevista para planes de pensiones.
El lmite de la reduccin es conjunto para esta aportacin y para el
resto de aportaciones a sistemas de previsin social.
177
Tengo una hermana discapacitada que depen-
de de m. El ao pasado suscrib un plan de pensiones a
su nombre y le aport 10.000 euros, para que tenga una
renta si yo falto. Cunto puedo aportar y desgravar?
Pueden hacerse aportaciones a planes de pensiones o mutualida-
des de previsin social para minusvlidos. El minusvlido ha de ser
a la vez partcipe y nico beneciario, y tener un grado de discapa-
cidad fsica o sensorial del 65% o ms, o una incapacidad psquica
superior al 33% o una incapacidad declarada judicialmente.
Al plan pueden aportar, tanto l como su cnyuge, sus familiares
de hasta tercer grado (padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, tos,
sobrinos), o quienes le cuiden en rgimen de tutela o acogimiento.
Cada familiar puede aportar hasta 10.000 euros, con independen-
cia de que adems aporte a su propio plan de pensiones, pero las
aportaciones totales, incluidas las del minusvlido no pueden dar
lugar a reducciones de la base imponible superiores a 24.250 eu-
ros anuales. Si entre todos aportan ms, ser el minusvlido quien
se aplique preferentemente la reduccin, hasta agotar el lmite. Si
no lo agota, lo que falte para llegar al lmite lo pueden reducir los
parientes, cada uno en proporcin al monto de su aportacin. Si un
ao no se puede restar toda la reduccin porque la base imponible
es demasiado pequea, el sobrante se reduce en los cinco aos
siguientes, siempre con las limitaciones descritas.
Normalmente es ms interesante que sean los familiares quienes
aporten, pues el minusvlido suele recibir rentas exentas y sus
contribuciones no le servirn, como a ellos, para desgravar.
Este producto permite donar a un familiar minusvlido sin pagar el
Impuesto de Donaciones y con ventajas scales (vea la cuestin 69).
AEAT 126.792
Padres, hijos, nietos, abuelos, hermanos, tos
y sobrinos de un minusvlido, as como su cnyuge
o quienes le tutelen o acojan, pueden donarle bienes
benefcindose de desgravaciones fscales, aportando
no slo a un plan de pensiones constituido en su favor,
sino tambin haciendo aportaciones a su patrimonio
protegido. El lmite es de 10.000 euros anuales por
aportante, hasta un mximo conjunto de 24.250 euros, y
es independiente del plan. n
Pensiones pagadas a familiares
178
Pago a mi ex mujer una pensin de 1.000 eu-
ros. Segn la sentencia de divorcio, 750 son la pensin
de alimentos de mis hijos y 250, la pensin compen-
satoria de ella. Puedo restar ese dinero?
Slo puede descontar de la base imponible la pensin compensa-
toria o de alimentos del excnyuge y no la pensin de alimentos
de los hijos. As que usted puede restar 3.000 euros (250 x 12). En
cuanto a la pensin de sus hijos (750 x 12 = 9.000 euros) se bene-
cia de un porcentaje ms bajo de impuestos. Vea la cuestin 194.
Si la sentencia de divorcio no distingue la parte que corresponde a
la pensin compensatoria (aunque de su contenido se desprenda
que existe), usted puede hacer como si el reparto fuera por igual,
pues se entiende que existe una comunidad de bienes entre los
perceptores de la pensin. Para evitar problemas con Hacienda,
lo ideal sera lograr una aclaracin de la sentencia, algo que debe
pedirse en un breve plazo posterior a que se dicte.
Si paga una pensin compensatoria o de
alimentos a su ex, podr restarla de la base imponible.
Lo que pague antes de demandar la separacin no
da derecho a reduccin. Lo que pague despus de la
sentencia de divorcio, s; y lo que pague entre medias,
slo si la sentencia es retroactiva. As ocurre si se ratifca
el convenio regulador aportado en la demanda (tendr
que corregir las declaraciones en las que no aplic la
reduccin). DGT V1302-06. n
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55
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Mnimo del contribuyente
179
El pasado mes de noviembre cumpl 75 aos.
Qu mnimo del contribuyente me corresponde?
La cuanta del mnimo del contribuyente depende de la edad que
se tenga en la fecha de devengo del impuesto, es decir, el da 31
de diciembre de 2013 (o la fecha del fallecimiento, si se trata de un
contribuyente fallecido durante el ao pasado):
>> Para contribuyentes menores de 65 aos, es de 5.151 euros.
>> Para contribuyentes de 65 aos o ms, de 6.069 euros (es decir,
que el mnimo anterior se incrementa en 918 euros).
>> Para contribuyentes de 75 aos o ms, de 7.191 euros (es decir,
que el mnimo anterior se incrementa en 1.122 euros).
Como a 31 de diciembre usted tena 75 aos, su mnimo del contri-
buyente asciende a 7.191 euros (5.151 + 918 + 1.122).
180
Tengo 68 aos y mi mujer 66. Como ella no tie-
ne ingresos, hacemos declaracin conjunta. Podemos
aplicar dos veces el mnimo general del contribuyente?
El mnimo general del contribuyente asciende a 5.151 euros y su
importe es el mismo, ya sea la tributacin individual o conjunta.
Lo que s se tiene en cuenta en la declaracin conjunta es la edad
de los cnyuges y los incrementos por edad que respectivamente
puedan corresponderles (ver cuestin anterior).
Ustedes tienen los dos ms de 65 aos y menos de 75, luego pue-
den aadir al mnimo general de 5.151 euros, sendos incrementos
de 918 euros. En total, su mnimo del contribuyente es de 6.987
euros (5.151 + 918 + 918). Adems pueden aplicar una reduccin
por tributacin conjunta (ver cuestin 171).
181
Mi marido falleci el ao pasado. Cuando pre-
sente su declaracin, cmo refejo su mnimo personal?
Si el periodo impositivo es inferior al ao natural, como ocurre
cuando fallece el contribuyente, no se prorratean los lmites y
cuantas establecidos con carcter general. As que, en la declara-
cin de su marido, debe computar el importe total al que tuviera
derecho por mnimo personal y familiar, segn cul fuera su situa-
cin al fallecer (ver cuestin 35).
Mnimo por descendientes
182
Tenemos cuatro hijos: Ana, que cumpli 25
aos en agosto; Marta, de 22 aos, que no tiene ingre-
sos y vive con nosotros junto a su hijo de 2 aos; Nacho,
de 20 aos, que trabaja y gana 10.000 euros anuales; y
Gonzalo, de 18 aos, que estudi el curso pasado en Es-
tados Unidos. Qu mnimos aplicamos por ellos?
Para aplicar el mnimo familiar por descendientes (ver cuadro 9),
los descendientes deban cumplir estos requisitos en el ao 2013:
>> Tener menos de 25 aos a 31 de diciembre o ser discapacitados,
en cuyo caso la edad no importa (ver cuestin 191).
>> Ser solteros, casados, viudos o divorciados.
>> Convivir con el ascendiente (se admiten algunas excepciones
como la del hijo que depende del contribuyente pero est interno
en un centro especializado, o la del hijo que se ausenta de forma
espordica durante los perodos lectivos. DGT V1136-09).
>> Tener unas rentas anuales netas, excluidas las exentas, no
superiores a 8.000 euros. La renta anual es la suma de los rendi-
mientos netos del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario y
de las actividades econmicas, ms las imputaciones de rentas y
las ganancias y prdidas sin aplicar las reglas de compensacin.
Los rendimientos se computan por su importe neto, una vez de-
ducidos los gastos pero sin aplicar las reducciones, salvo la del
40% en el caso de los rendimientos del trabajo.
>> Declarar no ms de 1.800 euros de rentas, si presentan decla-
racin individual (este lmite se puede superar sin que los padres
pierdan la posibilidad de aplicar el mnimo, cuando el descendien-
te presenta declaracin conjunta con ellos; ver cuestin 183).
Las personas legalmente tuteladas o acogidas por el contribuyen-
te se equiparan a los descendientes en lo que atae a los mnimos.
La cuanta del mnimo vara segn el nmero de descendientes.
Para determinar el orden que ocupan (ver cuadro 9), se toma su
fecha de nacimiento y se consideran slo los descendientes que
den derecho a la aplicacin del mnimo (es decir, que primero no
signica necesariamente primognito, sino hijo mayor dentro del
grupo de los que dan derecho a aplicar el mnimo).
Si el descendiente es menor de 3 aos, el mnimo que correspon-
da se aumenta en otros 2.244 euros.
Tenga tambin en cuenta que cuando ambos padres conviven
con sus descendientes y hacen declaraciones separadas, cada uno
se aplica la mitad del total de los mnimos por descendientes a
los que tengan derecho. Cuando los contribuyentes tengan dis-
tinto grado de parentesco con el descendiente, la aplicacin del
mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que sus
rentas anuales, excluidas las exentas, no superen los 8.000 euros,
en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.
Se aplica un mnimo familiar de 1.836 euros por cada descendien-
te fallecido durante el ejercicio, independientemente de la fecha
en que falleciera y del puesto que ocupara entre sus iguales.
Veamos cules de sus descendientes cumplen los requisitos para
que usted pueda aplicarse los mnimos familiares:
>> Ana, por tener 25 aos a 31 de diciembre, y Nacho, por ganar
ms de 8.000 euros, no dan derecho a aplicar el mnimo familiar.
Los mnimos y la cuota ntegra
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56
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>> Marta, que es menor de 25 aos, convive con ustedes y no
tiene ingresos, da derecho a la aplicacin del mnimo familiar.
>> Lo mismo ocurre con su nieto. Cuando los descendientes
conviven con los padres y los abuelos, los padres sern quienes se
apliquen el mnimo, salvo que sus rentas anuales sujetas a tributa-
cin sean de 8.000 euros o menos (caso de Marta); si eso ocurre, el
mnimo lo aplican los abuelos.
>> Gonzalo estudia fuera, pero en un sentido amplio puede decir-
se que convive con sus padres y da derecho al mnimo.
Por lo tanto, para ustedes, el mnimo por descendientes ser de
9.792 euros: 1.836 por Marta, 2.040 por Gonzalo y 5.916 (3.672 +
2.244) por el hijo de Marta. Si declaran por separado, cada uno se
aplicar la mitad (4.896 euros).
183
Mi pareja y yo convivimos sin casarnos y tene-
mos dos hijos de 6 y 7 aos. Cmo aplicamos el mnimo
por descendientes, si hacemos una declaracin indivi-
dual y otra conjunta monoparental?
Si uno de ustedes (el padre o la madre) hace declaracin conjunta
con los nios y gura que stos tienen unas rentas superiores a
1.800 euros, dicho progenitor se aplica todo el mnimo por des-
cendientes. Recuerde que la tributacin conjunta solo puede ha-
cerse con los hijos menores de edad con los que se conviva y con
los mayores de edad incapacitados; ver cuestin 30.

Si los hijos declaran rentas de 1.800 euros o menos, el mnimo se
reparte por igual entre los dos progenitores con los que convivan,
aunque slo uno puede declarar conjuntamente con ellos.
AEAT 126.714 y 126.715
184
Tengo un hijo de 23 aos que convive con noso-
tros y que el ao pasado compagin sus estudios con un
trabajo por el que cobr 7.500 euros. Aunque no tiene
obligacin de declarar, he pensado que puede presen-
tar la declaracin del IRPF para que le devuelvan los 150
euros que le retuvieron. Es conveniente?
En principio, su hijo da derecho a aplicar el mnimo por descen-
dientes, como ocurre con cualquier hijo menor de 25 aos o disca-
pacitado de cualquier edad, que perciba rentas anuales, excluidas
las exentas, de como mucho 8.000 euros (ver cuadro 9). Pero sus
ingresos son superiores a 1.800 euros, de modo que si hace de-
claracin o conrma el borrador, usted perder la posibilidad de
aplicarse el mnimo por l.
Un contribuyente que declare a pesar de no
estar obligado a ello no puede solicitar que se anule
su declaracin, ni tampoco reintegrar la cantidad que
hayan podido devolverle, con vistas a lograr que sus
ascendientes se apliquen el mnimo por descendientes
que les hubiera correspondido de no haber declarado l.
DGT V1.646-05 n
Para saber si es ms interesante que declare o que no lo haga, cal-
cule su propia declaracin incluyndole y sin incluirle, y compare
la diferencia de impuestos entre ambas opciones con las retencio-
nes de su hijo; si dicha diferencia es mayor, es preferible que su hijo
no presente la declaracin y que usted mismo le pague una cifra
equivalente a la devolucin a la que tiene derecho. Expliqumoslo
con un ejemplo: supongamos que usted tiene unos ingresos del
trabajo de 35.000 euros y declara con su cnyuge. Si su hijo declara
para recuperar los 150 euros de retenciones, usted no podr apli-
car el mnimo por l y tendr que pagar de IRPF 5.813,14 euros, en
vez de los 5.358,73 euros que pagara si se aplicara el mnimo; es
decir, 454,41 euros ms. Por lo tanto, es mejor que su hijo no de-
clare y que ustedes le entreguen los 150 euros, pues se ahorrarn
304,41 euros (454,41 150).
Mnimos personales y familiares
El mnimo personal y familiar es la parte de la base liquidable que
no tributa por satisfacer las necesidades bsicas del contribuyente
y su familia. Hay cuatro categoras distintas: mnimo del contri-
buyente, mnimo por descendientes, mnimo por ascendientes y
mnimo por discapacidad (ver cuestiones 179 y ss.). Una vez deter-
minados, se les aplica la tarifa del impuesto y se resta el resultado
de la cuota ntegra resultante de aplicar dicha tarifa a toda la base
liquidable (ver cuestin 193). Las comunidades autnomas pue-
den variar el importe de los mnimos en el gravamen autonmico.
CUADRO 9. MNIMOS PERSONALES
Y FAMILIARES (EUROS)
Mnimo del contribuyente
General 5.151
65 aos o ms 6.069
75 aos o ms 7.191
Mnimo por descendientes
Primero 1.836
Segundo 2.040
Tercero (1) 3.672
Cuarto y siguientes (1) 4.182
Mnimo adicional por descendiente menor de 3 aos 2.244
Mnimo por ascendientes
65 aos o ms 918
75 aos o ms 2.040
Mnimo por discapacidad
General 2.316
Grado de minusvala del 65% o ms 7.038
Mnimo adicional por asistencia al discapacitado 2.316
(1) En Madrid, para calcular el gravamen autonmico, el mnimo por
descendientes para el tercer hijo es de 4.039,20 euros
y el del cuarto hijo y los sucesivos de 4.600,20.
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57
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185
Estoy divorciada y mi hijo vive parte del ao
conmigo y parte con su padre. Cmo aplico el mnimo?
El mnimo familiar corresponde al progenitor que tuviera atribuida
la guarda y custodia a 31 de diciembre de 2013, segn lo dispuesto
en el convenio regulador aprobado judicialmente. Si la guarda y
custodia es compartida, el mnimo se reparte por igual entre am-
bos progenitores. Pero si el descendiente tiene rentas superiores a
1.800 euros anuales y presenta declaracin conjunta con uno de
sus progenitores, ste se aplica todo el mnimo.
DGT V0376-08
186
Mi mujer y yo tenemos dos hijos de 4 y 5 aos y
convivimos, adems, con los hijos de nuestros matrimo-
nios anteriores: mi hija de 10 aos y sus dos nios, de 12
y 8. Son iguales los mnimos familiares en tributacin
individual y en conjunta?
La aplicacin del mnimo familiar se reserva a los ascendientes
consanguneos, de modo que puede variar el mnimo total aplica-
ble en la declaracin conjunta, respecto a la suma de los mnimos
aplicables en sus declaraciones individuales. En todo cao, empiece
por ordenar los descendientes segn su fecha de nacimiento.
n Si optan por la tributacin conjunta, el mnimo por descendien-
tes total ascender a 15.912 euros:
>> Por el hijo de 12 aos de la mujer: 1.836 euros.
>> Por la hija de 10 aos del marido: 2.040 euros.
>> Por el hijo de 8 aos de la mujer: 3.672 euros.
>> Por el hijo comn de 5 aos: 4.182 euros.
>> Por el hijo comn de 4 aos: 4.182 euros.
n Si optan por hacer sendas declaraciones individuales, cada uno
ha de calcular los mnimos que le corresponden y entre los dos
sumarn un mnimo por descendientes de 12.495 euros.
En su declaracin, ascienden a 4.692 euros:
>> Por su hija de 10 aos: 1.836 euros
>> Por el hijo comn de 5 aos: 2.040/2 = 1.020 euros
>> Por el hijo comn de 4 aos: 3.672/2 = 1.836 euros
En la declaracin de su mujer, ascienden a 7.803 euros:
>> Por su hijo de 12 aos: 1.836 euros.
>> Por su hijo de 8 aos: 2.040 euros.
>> Por el hijo comn de 5 aos: 3.672/2 = 1.836 euros.
>> Por el hijo comn de 4 aos: 4.182/2 = 2.091 euros.
DGT V1077-13
187
Tengo una ta minusvlida que no tiene ingre-
sos y vive conmigo. Me da derecho a algn mnimo?
El mnimo por descendientes slo se aplica a descendientes en
lnea recta (hijos, nietos, etc.) y a personas legalmente tuteladas o
acogidas. A menos usted que solicite y obtenga la tutela judicial de
su ta, no podr aplicar ningn mnimo familiar por ella.
Mnimo por ascendientes
188
Mi padre tiene 85 aos y 300 euros de pensin,
y vive conmigo y mi esposo. Da derecho al mnimo por
ascendientes?
El importe general del mnimo por ascendientes es de 918 euros,
que se incrementan en 1.122 si los ascendientes son mayores de
75 aos. Para poder aplicarlo, el ascendiente debe:
>> Ser pariente en lnea directa (padre, abuelo, bisabuelo, etc.) y
no colateral (como los tos) ni afn (como los suegros).
>> Tener 65 aos cumplidos a 31 de diciembre de 2013, salvo que
sufra una discapacidad de grado superior al 33%, en cuyo caso se
aplica el mnimo cualquiera que sea su edad.
>> Haber convivido con el contribuyente durante al menos la
mitad del periodo impositivo (se considera que conviven con el
contribuyente los ascendientes discapacitados que, debido a su
discapacidad, sean internados en centros especializados).
>> No presentar una declaracin, en caso de que la presente, en
la que se declaren rentas superiores a 1.800 euros.
>> Tener unas rentas anuales netas, excluidas las exentas, que no
superen los 8.000 euros. La renta anual es la suma de los rendi-
mientos netos del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario y de
las actividades econmicas, ms las imputaciones de rentas y las
ganancias y prdidas sin aplicar las reglas de compensacin. Los
rendimientos se computan por su importe neto, una vez deduci-
dos los gastos pero sin aplicar las reducciones, salvo la del 40% en
el caso de los rendimientos del trabajo.
DGT V0534-12 y TEAC 27/06/13
Si su padre cumple todos los requisitos y puesto que tena ms de
75 aos a 31 de diciembre de 2013, dar derecho a un mnimo de
2.040 euros (918 + 1.122). Esa es la cifra que podrn sealar en su
declaracin conjunta; en caso de que usted y su esposo declaren
por separado, la cifra no cambia pero slo podr aplicarla usted.
AEAT 127.917
189
Mi madre tiene 69 aos y vive cuatro meses al
ao conmigo y los ocho restantes con mi hermana.
Quien tiene derecho al mnimo por ascendientes?
Dado que su madre slo convive con usted cuatro meses al ao,
usted no tiene derecho al mnimo por ascendientes. Es su herma-
na quien podr aplicrselo en su totalidad (918 euros), si se cum-
plen los requisitos mencionados en la cuestin anterior. Slo si su
madre viviera seis meses al ao con usted y seis con su hermana,
podran aplicar la mitad del mnimo cada uno (459 euros).
190
Mi madre falleci el pasado mes de noviembre,
habiendo cobrado durante el ao 5.000 euros de pen-
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58
|
sin. Puedo aplicar el mnimo por ascendientes por los
once meses que convivi con nosotros?
No. A diferencia de lo que ocurre con los descendientes, la ley no
establece ninguna regla especial en caso de fallecimiento del as-
cendiente antes del n del periodo impositivo. As que usted no
puede aplicar el mnimo por ascendientes, ni totalmente ni prorra-
teado, por los meses que vivi su madre.
AEAT 127.918
Mnimo por discapacidad
191
Desde el ao pasado tengo una discapacidad
del 65%. Mi esposa tiene una discapacidad del 59% y
movilidad reducida acreditada. Qu mnimo por disca-
pacidad nos corresponde en la declaracin conjunta?
Si se acredita que a 31 de diciembre se sufra la discapacidad, se
aplica un mnimo de 2.316 euros (en general) o de 7.038 euros (si
el grado de discapacidad es igual o superior al 65%), sin importar si
la discapacidad se sufri todo el 2013 o solo unos meses.
Adems de los mnimos anteriores, se aaden otros 2.316 euros
en concepto de gastos de asistencia, si el contribuyente acredita
necesitar la ayuda de terceras personas o tener movilidad reducida
o un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
Se consideran discapacitados quienes acrediten
un grado de discapacidad de al menos el 33%. Se
presume que estn en este caso quienes reciben de
la Seguridad Social una pensin por incapacidad
permanente, total, absoluta o gran invalidez, as como
los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida
una pensin de jubilacin o retiro por inutilidad o por
incapacidad permanente para el servicio. La declaracin
judicial de incapacidad acarrea el reconocimiento
automtico de un grado de discapacidad del 65%. La
incapacidad judicial se refere al ordenamiento civil;
no pueden equipararse a ella las incapacidades para el
trabajo conocidas por los tribunales de otros rdenes
jurisdiccionales. AEAT 126.729 y TEAC 24/04/2013 n
Para acreditar la discapacidad, solicite al IMSERSO
o al organismo autonmico competente un certifcado
que indique su grado de discapacidad y, si procede, la
necesidad de ayuda de terceros o la movilidad reducida.
El certifcado tiene efectos desde que se solicita (o desde
una fecha anterior si as lo seala fnalmente). Si usted
lo solicit en 2013, pero no lo recibi hasta pasada la
fecha de presentar la declaracin, no d por perdidas
las ventajas fscales: solicite una devolucin de ingresos
indebidos si la declaracin le sali a pagar o slo le
devolvieron una parte de las retenciones. AEAT 127.891 n
En tributacin conjunta, cada cnyuge aplica el mnimo por dis-
capacidad que le corresponda segn sus circunstancias persona-
les. En su caso, el mnimo por discapacidad conjunto asciende a
13.986 euros: a usted le corresponden 9.354 euros (7.038 + 2.316)
por tener acreditada una discapacidad del 65%; a su esposa, 4.632
euros (2.316 + 2.316) por tener una discapacidad superior al 33% y
movilidad reducida. Adems podrn aplicar una reduccin por tri-
butacin conjunta de la base imponible general (ver cuestin 171).
192
Mi marido y yo tenemos un hijo de 30 aos con
una discapacidad del 68%. Adems vive con nosotros
mi padre, que tiene una discapacidad del 45%. Alguno
de ellos me da derecho al mnimo por discapacidad?
Slo podr aplicar el mnimo por discapacidad por su hijo y por su
padre si a su vez le dan derecho a aplicar el mnimo por descen-
dientes (cuestin 182) o por ascendientes (cuestin 188).
La cuanta del mnimo se aplicar por cada descendiente o ascen-
diente que cumpla los requisitos (ver cuestin 191). Suponiendo
que as ocurre en su caso, su hijo le da derecho a aplicar un mnimo
por discapacidad de 9.354 euros (7.038 + 2.316), y su padre uno de
2.316 euros (que solo puede aplicarse usted, no su marido).
Clculo de la cuota ntegra
193
Cmo se calcula la cuota que hay que pagar,
una vez determinadas las bases liquidables general y
del ahorro?
En el IRPF existen tarifas o escalas de gravamen estatales y auton-
micas, que se aplican a las bases liquidables para calcular la cuota
ntegra general y la cuota ntegra del ahorro. Estas escalas son pro-
gresivas, es decir, una base mayor paga proporcionalmente ms
que una base menor.
Las escalas de la base liquidable general, se aplican al mnimo per-
sonal y familiar que corresponda al contribuyente (ver cuestiones
179 a 192) y su resultado se resta de la cuota ntegra general, que
puede reducirse como mucho a cero (el excedente se descuenta
de la base liquidable del ahorro).
El Programa PADRE calcula automticamente las cuotas ntegras
del impuesto. Pongamos un ejemplo, cuyo desarrollo puede se-
guir ms fcilmente apoyndose en el esquema de la declaracin
de la pgina 4. Imaginemos que reside en Madrid y sus circunstan-
cias son las siguientes:
>> Base liquidable general: 33.117,05 euros.
Para hallarla, se empieza por sumar los rendimientos del trabajo,
los rendimientos del capital inmobiliario, algunos del capital mo-
biliario, los rendimientos de actividades econmicas, las imputa-
ciones de rentas y las ganancias patrimoniales no derivadas de la
transmisin de elementos patrimoniales (ver cuestin 167). De esa
suma, se restan las reducciones que procedan, por los siguientes
conceptos: declaracin conjunta; aportaciones y contribuciones
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59
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CUADRO 13. SUMA DE LAS ESCALAS ESTATALES
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,75%
17.707,20 2.257,66 15.300,00 16,00%
33.007,20 4.705,66 20.400,00 21,50%
53.407,20 9.091,66 66.593,00 25,50%
120.000,20 26.072,88 55.000,00 27,50%
175.000,20 41.197,88 125.000,00 29,50%
300.000,20 78.072,88 En adelante 30,50%
Escalas estatales
de la base liquidable general
Para calcular la cuota ntegra general y la cuota ntegra del
ahorro, es decir, el IRPF que usted tiene que pagar salvo que
pueda descontarse alguna deduccin, existen unas tarifas o
escalas de gravamen estatales y autonmicas, que se aplican
a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro.
Estas escalas son progresivas, es decir, una base mayor paga
proporcionalmente ms que una base menor.
En 2013, al igual que en 2012 y con la intencin de rebajar el
dfcit pblico, se aplica a la base liquidable general la misma
tarifa estatal que el ao pasado (cuadro 11) y la tarifa comple-
mentaria (cuadro 12). En el cuadro 13 puede ver el resultado
global. A la base liquidable del ahorro, tambin se le aplica
este ao una tarifa complementaria (ver cuadro 10).
CUADRO 11. ESCALA ESTATAL
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%
120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,50%
175.000,20 33.733,36 En adelante 23,50%
CUADRO 12. ESCALA COMPLEMENTARIA
Base
liquidable
hasta euros
Cuota nte-
gra (euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 0,75%
17.707,20 132,80 15.300,00 2,00%
33.007,20 438,80 20.400,00 3,00%
53.407,20 1.050,80 66.593,00 4,00%
120.000,20 3.714,52 55.000,00 5,00%
175.000,20 6.464,52 125.000,00 6,00%
300.000,20 13.964,52 En adelante 7,00%
CUADRO 10. ESCALAS DE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Base
liquidable
hasta euros
Cuota ntegra (euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
Estatal Autonmica Estatal
(igual a tipo estatal +
tipo complementario)
Autonmico Total
0 0 0 6.000 11,50% (9,50% + 2%) 9,50% 21%
6.000 690 570 18.000 14,50% (10,50% + 4%) 10,50% 25%
24.000 3.300 2.460 En adelante 16,50% (10,50% + 6%) 10,50% 27%
a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor
de discapacitados; aportaciones a patrimonios protegidos de dis-
capacitados; aportaciones a la mutualidad de previsin social de
deportistas profesionales; pensiones de alimentos pagadas a fami-
liares por decisin judicial, salvo las jadas a favor de los hijos; pen-
sin compensatoria pagada al cnyuge (ver cuestiones 170 y ss.).
>> Base liquidable del ahorro: 20.000 euros
Est compuesta por los rendimientos de capital mobiliario de inte-
reses de cuentas y depsitos, venta de obligaciones y bonos, y se-
guros de vida, as como por las ganancias y prdidas patrimoniales
que se maniesten al transmitir elementos patrimoniales.
>> Mnimo personal y familiar: 7.089 euros.
n Empezaremos por calcular la cuota ntegra estatal, que se des-
dobla en cuota ntegra estatal general y cuota ntegra estatal del
ahorro:
>> Para obtener la cuota ntegra estatal general, se aplica la es-
cala de gravamen estatal a la base liquidable general, y se le resta
la cifra que resulte de aplicar dicha escala al mnimo personal y
familiar.
Primero busque de abajo a arriba en la primera columna del cua-
dro 13 (Base liquidable hasta... euros), el primer importe inferior a
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60
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CUADRO 15. ANDALUCA
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 6.592,80 21,50%
60.000,00 9.458,31 60.000,00 23,50%
120.000,00 23.558,31 En adelante 25,50%
CUADRO 16. ASTURIAS
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 16.592,80 21,50%
70.000,00 11.608,32 20.000,00 22,50%
90.000,00 16.108,32 85.000,00 25,00%
175.000,20 37.358,32 En adelante 25,50%
CUADRO 17. CANARIAS
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 En adelante 22,58%
Escalas autonmicas
de la base liquidable general
La escala autonmica para 2013 ser la aprobada por la comunidad autnoma donde usted resida habitualmente. Si no ha aprobado
una especfca, caso de Aragn, Baleares, Castilla-La Mancha, Castilla y Len, Galicia, Ceuta y Melilla, se usa la escala autonmica por
defecto del cuadro 14. Las dems comunidades (Andaluca, Asturias, Canarias, Cantabria, Catalua, Extremadura, Madrid, Murcia, La
Rioja y la Comunidad Valenciana) s han aprobado sus respectivas escalas.
CUADRO 14. ESCALA AUTONMICA POR DEFECTO
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50%
33.117,05, es decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede ver en
la segunda columna (Cuota ntegra) le corresponde una cuota n-
tegra de 4.705,66 euros. Al resto de su base (33.117,05 33.007,20
= 109,85 euros), se le aplica el tipo que se halla en la misma lnea
en la cuarta columna (Tipo aplicable) y que en este caso es del
21,50% ; es decir: 109,85 x 21,50% = 23,62 euros. En total, la cuota
ntegra es de 4.705,66 + 23,62 = 4.729,28 euros.
Luego hay que aplicar al mnimo personal y familiar, la escala de
gravamen estatal: hasta 17.707,20 euros de mnimo, se aplica el
tipo del 12,75%; es decir, 7.089 x 12,75% = 903,85
La cuota ntegra estatal general es: 4.729,28 903,85 = 3.825,43
>> Ahora calculemos la cuota ntegra estatal del ahorro: prime-
ro busque de abajo a arriba en la primera columna del cuadro
10 (Base liquidable hasta... euros), el primer importe inferior a
20.000, es decir, 6.000. A esta cantidad, como puede ver en la
segunda columna (Cuota ntegra) le corresponde una cuota n-
tegra de 690 euros. Al resto de su base (20.000 6.000 = 14.000
euros), se le aplica el tipo que se halla en la misma lnea en la sex-
ta columna (Tipo total estatal) y que en este caso es del 14,50%;
es decir: 14.000 x 14,50% = 2.030 euros. En total, la cuota ntegra
estatal del ahorro es de 690 + 2.030 = 2.720 euros.
La cuota ntegra estatal es la suma de las dos cuotas anteriores:
3.825,43 + 2.720 = 6.545,43 euros.
n A continuacin, calcularemos la cuota ntegra autonmica, que
se desdobla igualmente en cuota ntegra autonmica general y
cuota ntegra autonmica del ahorro:
>> Para obtener la cuota ntegra autonmica general, se obtiene
la cuota que resulta de aplicar la escala de gravamen autonmica a
la base liquidable general, y se le resta la cifra que resulta de aplicar
dicha escala al mnimo personal y familiar:
Primero y dependiendo de donde tenga su residencia fiscal,
elija la escala pertinente (cuadros 14 a 23). En su caso, es la de
la del cuadro 22; busque de abajo a arriba en la primera colum-
na (Base liquidable hasta... euros), el primer importe inferior a
33.117,05, es decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede ver
en la segunda columna (Cuota ntegra), le corresponde una
cuota ntegra de 4.150,14 euros. Al resto de su base (33.117,05
33.007,20 = 109,85 euros), se le aplica el tipo que se halla en
la misma lnea en la cuarta columna (Tipo aplicable) y que en
este caso es del 18,30%; es decir: 109,85 x 18,30% = 20,10 eu-
ros. En total, la cuota ntegra es de 4.150,14 + 20,10 = 4.170,24
euros.
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61
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CUADRO 18. CANTABRIA
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 14.300,00 21,50%
67.707,20 11.115,36 12.300,00 22,00%
80.007,20 13.821,36 19.400,00 22,50%
99.407,20 18.186,36 20.600,00 23,50%
120.007,20 23.027,36 En adelante 24,50%
CUADRO 19. CATALUA
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%
120.000,20 22.358,36 55.000,00 23,50%
175.000,20 35.283,36 En adelante 25,50%
CUADRO 20. COMUNIDAD VALENCIANA
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%
120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,50%
175.000,20 34.733,36 En adelante 23,50%
CUADRO 21. EXTREMADURA
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 10.000,20 11,25%
10.000,20 1.125,02 4.000,00 11,75%
14.000,20 1.595,02 3.707,00 12,00%
17.707,20 2.039,86 15.300,00 14,55%
33.007,20 4.266,01 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,01 7.300,00 21,50%
60.707,20 9.609,51 19.300,00 22,00%
80.007,20 13.855,51 19.400,00 22,50%
99.407,20 18.220,51 20.600,00 23,50%
120.007,20 23.061,51 En adelante 24,50%
CUADRO 22. MADRID Y LA RIOJA
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 11,60%
17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70%
33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30%
53.407,20 7.883,34 En adelante 21,40%
CUADRO 23. MURCIA
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
0 0 17.707,20 12,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50%
120.000,20 22.358,36 55.000,00 23,50%
175.000,20 34.733,36 en adelante 24,50%
Luego hay que aplicar al mnimo personal y familiar, la escala
de gravamen autonmica: hasta 17.707,20 euros de mnimo, en
Madrid se aplica el tipo del 11,60%; es decir, 7.089 x 11,60% =
822,32 euros.
La cuota ntegra autonmica general es: 4.170,24 822,32 =
3.347,92 euros
>> Ahora calculemos la cuota ntegra autonmica del ahorro: los
primeros 6.000 euros de la base liquidable del ahorro pagan un
9,50% de cuota autonmica, y los restantes un 10,50%; as que el
resultado es de (6.000 x 9,5%) + (14.000 x 10,50%) = 2.040 euros
La cuota ntegra autonmica es la suma de las dos cuotas ante-
riores: 3.347,92 + 2.040 = 5.387,92
194
Estoy divorciado y paso una pensin de alimen-
tos a mis hijos. Cmo calculo la cuota?
Si el importe de la pensin por alimentos que paga a sus hijos es
inferior a su base liquidable general, la escala de gravamen se apli-
ca por separado a la pensin y al resto de la base, sumndose los
resultados. De esa cifra, se resta el importe derivado de aplicar la
escala general al mnimo personal y familiar del contribuyente in-
crementado en 1.600 euros, sin que la cuota resultante pueda ser
negativa. Esto puede suponer un ahorro scal, sobre todo en bases
altas. Le aconsejamos usar el programa PADRE, que har los clcu-
los una vez que usted incluya el importe de la pensin en la casilla
correspondiente (Importe de las anualidades por alimentos a favor
de los hijos satisfechas por decisin judicial).
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62
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Existen dos tipos de deducciones:
>> Las deducciones estatales se restan en parte de la cuota nte-
gra estatal y en parte de la autonmica, no pudiendo resultar una
cuota lquida negativa. Lo que no se pueda deducir por haberse
agotado la cuota no se puede trasladar a ejercicios posteriores sino
que se pierde, salvo que corresponda a la deduccin por activida-
des econmicas (ver cuestin 218).
>> Las deducciones autonmicas se descuentan de la cuota n-
tegra autonmica, que puede reducirse como mucho a cero; si
sobran deducciones, el exceso se pierde.
Por inversin en vivienda habitual
Quin deduce
195
Vivimos en la casa que compr mi mujer siendo
soltera. An sigue pagando un prstamo todos los me-
ses. Le corresponde slo a ella la deduccin por vivien-
da o a los dos?
Si ustedes estn casados en rgimen de separacin de bienes, slo
puede deducir su esposa, que es la titular de la vivienda.
En general, los bienes y derechos adquiridos por uno de los cn-
yuges antes del matrimonio tienen carcter privativo, ya sea el
rgimen matrimonial de separacin de bienes o de gananciales.
Pero si una parte del precio empez a pagarse con dinero ga-
nancial tras celebrarse el matrimonio, la vivienda ser en parte
ganancial y cada cnyuge podr practicar la deduccin por el
50% que le corresponde del pago del prstamo. Si los pagos se
hacen con fondos privativos (hecho que debe probarse), la ti-
tularidad del bien se atribuye exclusivamente al cnyuge titular
de dichos fondos, que ser quien pueda aplicarse la deduccin
correspondiente.
AEAT 128.081
196
Me separ en 2010 y el juez asign a mi mujer y
mis hijos el uso de la casa en la que vivamos, pero yo
pago la hipoteca. Puedo este ao deducir las cuotas del
prstamo aunque ya no sea mi residencia habitual?
S. Si antes de 2013 adquiri la vivienda y dedujo por ella, en los su-
puestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el
contribuyente que abandon la vivienda habitual del matrimonio
podr deducir en virtud del rgimen transitorio, por las cantidades
satisfechas para la adquisicin de la que fue su vivienda habitual,
siempre que siga siendo la residencia habitual de sus hijos y su
excnyuge.
197
En diciembre de 2012 frm un contrato de
arras para reservar la vivienda que acab comprando
en escritura pblica en enero del ao pasado. Puedo
deducir por adquisicin de vivienda habitual?
No. Para tener derecho a la aplicacin del rgimen transitorio la
adquisicin jurdica de la vivienda debi haberse producido antes
del 1 de enero de 2013, lo que no ocurre con el contrato de arras.
La fecha de adquisicin se produce para el caso de los inmuebles
con la puesta en poder y posesin de la cosa vendida, la entrega de
las llaves o el otorgamiento de escritura pblica. De tal forma que,
salvo que pueda acreditar que la adquisicin tuvo lugar en 2012 en
una fecha anterior a la de otorgamiento de la escritura pblica, sta
ser la fecha de adquisicin, y no podr deducir.
AEAT 132. 812
Qu pagos deducen
198
En 2012 compr una plaza de garaje y un tras-
tero en el edifcio donde vivo. Puedo deducir el 15% de
las cuotas de prstamo pagadas en 2013?
La compra de hasta dos plazas de garaje, jardn, piscina, instalacio-
nes deportivas y otros anexos adquiridos conjuntamente con la
vivienda habitual se benecia de la deduccin por adquisicin de
vivienda, siempre que se encuentren en el mismo edicio, se entre-
guen en el mismo momento (aunque las escrituras sean distintas) y
no tengan su uso cedido a terceros (por ejemplo, no pueden estar
alquilados). Slo si cumple todas estas condiciones podr deducir.
AEAT 126.842
199
Puedo deducir por lo entregado a cuenta en
2013 al promotor de mi futura vivienda habitual, an en
construccin?
Si sus pagos al promotor comenzaron en 2013, no puede aplicar el
rgimen transitorio de la deduccin. Si empez antes, puede de-
ducir por lo entregado a cuenta en 2013 y despus, con el lmite
de 9.040 euros anuales, hasta que las obras nalicen, lo que debe
ocurrir en no ms de cuatro aos desde el inicio de la inversin (ver
cuestin 200). Una vez entregada la casa, tambin puede deducir
por lo que pague para adquirirla (notara, registro, hipoteca).
AEAT 132.814
200
He deducido algunos aos por la compra de un
piso en construccin que iba a ser mi vivienda habitual.
Pero el promotor no me lo ha entregado y se ha declara-
do en situacin de concurso de acreedores. Me obliga
esto a devolver las deducciones?
Deducciones
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63
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La construccin de la vivienda habitual debe acabarse antes de
que pasen cuatro aos desde que se realiz el primer pago por el
que se practic la deduccin (o se pag una cantidad cualquie-
ra procedente de la cuenta vivienda). Pero si el promotor se halla
en situacin de concurso, el plazo se ampla automticamente a
ocho aos. Debe adjuntar a la declaracin justicantes de los pa-
gos y de la situacin de concurso (no hace falta si no se tiene obli-
gacin de declarar).
Tambin puede ampliarse el plazo a un mximo de ocho aos, si
por otras circunstancias excepcionales, ajenas a la voluntad del
contribuyente, la obra no puede acabarse (debe solicitarse la am-
pliacin a la Agencia Tributaria, en los treinta das siguientes a la
conclusin del plazo inicial de cuatro aos; si no hay contestacin
en tres meses, se da por denegada y hay que devolver las deduc-
ciones).
201
Qu tipo de obras da derecho a deduccin por
inversin en vivienda habitual?
En concepto de adquisicin de vivienda habitual puede deducir
por esta obras, siempre que empezara a pagarlas antes de 2013:
n La construccin completa de la vivienda emprendida por el
contribuyente: compra del suelo, proyecto, obras, IVA, seguros, etc.
Las obras deben concluir en un mximo de cuatro aos desde la
primera inversin por la que se practic deduccin. Excepcional-
mente, puede ampliarse el plazo (ver cuestin 200).
n Las obras de rehabilitacin de la vivienda habitual (de has-
ta 120 m
2
y ms de 15 aos de antigedad), calicadas como
actuacin protegida por la Administracin, conforme al RD
Deduccin por vivienda habitual
slo para algunos
Por vivienda habitual se entiende la edifcacin realmente des-
tinada a residencia por el contribuyente, antes de que transcurra
un ao desde que la haya comprado y durante un periodo mni-
mo de tres aos (vea las excepciones en la cuestin 202 y ss.).
Ya no existe deduccin por inversin en vivienda habi-
tual, ni en el tramo estatal ni en el autonmico, para los contribu-
yentes que hayan adquirido o construido su vivienda habitual del
1 de enero de 2013 en adelante. No obstante, existe un rgimen
transitorio que permite continuar deduciendo como antes a quie-
nes hicieran alguna de estas cosas antes del 1 de enero de 2013:
>> Adquirir su vivienda habitual o pagar cantidades para su cons-
truccin.
>> Pagar por rehabilitar o ampliar su vivienda habitual, siempre
que las obras fnalicen antes del 1 de enero de 2017.
>> Pagar por realizar obras e instalaciones de adecuacin de la
vivienda habitual de las personas con discapacidad, siempre que
las obras fnalicen antes del 1 de enero de 2017 (ver cuestin 215
y ss.).
Adems, se exige que el contribuyente se dedujera por las canti-
dades satisfechas para adquirir o construir la vivienda en el ejer-
cicio 2012 o anteriores, con dos salvedades relacionadas con los
casos en los que se han tenido sucesivas viviendas habituales:
>> Que no pudiera deducir porque las cantidades invertidas en la
nueva vivienda no hubiesen superado lo invertido en viviendas
habituales anteriores (ver cuestin 208).
>> Que lo invertido en la vivienda no superara el importe exento
por reinversin (hasta 2013, si un contribuyente usaba lo obte-
nido con la venta de una vivienda habitual en la compra de otra
nueva, la ganancia quedaba exenta, pero l no poda empezar
a deducir hasta haber pagado una cantidad igual a la ganancia
exenta por reinversin ms el importe sobre el que practic de-
duccin en la compra de su vivienda anterior; consulte nuestra
Gua Fiscal Renta 2012, tambin en www.ocu.org).
n Para quienes pueden deducir en virtud del rgimen transitorio,
forman parte de la base de la deduccin estos conceptos:
>> Lo pagado al constructor o promotor del inmueble (cuyo NIF
se debe resear en la declaracin) o al vendedor.
>> Los gastos e impuestos de la escritura de compraventa (no-
tara, registro, IVA, Impuesto de Transmisiones o Actos Jurdicos
Documentados).
>> Los gastos por obras de construccin, ampliacin o rehabili-
tacin de la vivienda (pero no los de conservacin o reparacin
destinados a mantener su vida til, como pintar o arreglar instala-
ciones, ni las mejoras).
>> Los recibos del prstamo y los gastos de la escritura del prs-
tamo.
>> Las primas de los seguros de vida e incendios cuya suscripcin
exige el banco al conceder la hipoteca.
>> Las ayudas pblicas concedidas al contribuyente para la ad-
quisicin de la vivienda habitual (recuerde que hay que declarar
dichas ayudas como ganancia patrimonial).
>> El coste de los instrumentos de cobertura de riesgo del tipo de
inters variable del prstamo hipotecario.
n La base mxima conjunta de deduccin es de 9.040 euros anua-
les por declaracin, salvo que se deduzca por el pago de obras o
instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual a las necesi-
dades de personas discapacitadas, en cuyo caso es de 12.080 eu-
ros. En esa cifra se incluyen todos los conceptos citados. Lo paga-
do por encima de la base mxima no se benefcia de deduccin.
n En concepto de adquisicin, rehabilitacin, construccin o am-
pliacin de la vivienda habitual se puede deducir un 15%.
n En concepto de deduccin por obras o instalaciones de ade-
cuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad se
puede deducir un 20% (ver cuestin 215).
En ambos casos, la mitad corresponde al Estado y la otra mitad a
la comunidad autnoma en la que se declare, salvo que haya au-
mentado o disminuido su parte (algo que solo ha hecho Catalua;
ver recuadro de la pgina 65).
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64
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2066/2008. Debe obtener un certicado del Ministerio de Fo-
mento u organismo autonmico competente, con el que conse-
guir adems subvenciones o prstamos baratos. La subvencin
se declara como ganancia de patrimonio (ver cuestin 158) y la
deduccin se aplica sobre el coste total de las obras (aunque la
subvencin no lo cubra).
n Las obras de rehabilitacin no protegidas, si consisten en la
reconstruccin mediante tratamiento de estructuras, fachadas,
cubiertas, etc., siempre que supongan un coste global superior al
25% del precio de adquisicin o, si hace ms de dos aos que se
adquiri, del valor de mercado de la casa, descontada en ambos
casos la parte correspondiente al suelo.
n Las obras de ampliacin de la vivienda que supongan el au-
mento permanente de la supercie habitable (por ejemplo,
aadir una planta, incorporar la terraza al saln o unir dos pisos
contiguos). La base de la deduccin estar constituida por el im-
porte de las obras y por el valor de adquisicin del piso contiguo,
en caso de que se adquiera para unirlo. Es imprescindible contar
con factura a nombre del propietario; sin embargo, no tener li-
cencia de obras no impide la deduccin, aunque puede acarrear
una sancin municipal.
Periodo de residencia
202
El ao pasado tuvimos gemelos, la casa se nos
qued pequea y compramos otra mayor, sin haber
cumplido tres aos en la anterior. Tenemos que devol-
ver las deducciones?
La ley exige que se habite la vivienda de forma efectiva y per-
manente antes de que pasen doce meses desde la rma de la
escritura y que se contine en ella durante al menos tres aos
seguidos. Pero estos plazos pueden incumplirse excepcional-
mente, sin tener que devolver las deducciones (las pruebas las
solicita la Administracin).
La vivienda no pierde el carcter de habitual, a pesar de no cum-
plirse los plazos, si el contribuyente fallece; tampoco si concurren
ciertas circunstancias (boda, separacin matrimonial, traslado la-
boral, obtencin del primer empleo, cambio de empleo, inade-
cuacin en caso de discapacidad u otras causas anlogas justi-
cadas) y puede probarse una necesidad de cambiar de domicilio
que no dependa de la mera conveniencia del contribuyente.
En principio, Hacienda no considera que la falta de espacio obli-
gue a cambiar de residencia. Para no perder las deducciones, us-
tedes debern probar la necesidad del cambio.
AEAT 126.863
La prdida del trabajo tampoco implica la venta forzosa de la
vivienda, por lo que, en principio, no exime de permanecer en
ella tres aos seguidos. Sin embargo, si la prdida del empleo
obliga a cambiar de domicilio por ser imposible afrontar el prs-
tamo hipotecario y los gastos de mantenimiento de la vivienda, y
siempre que el contribuyente pueda probarlo, no ser necesario
cumplir el plazo para poder considerar habitual la vivienda (y por
lo tanto, se mantiene el derecho a las deducciones practicadas).
203
En marzo de 2012 frm la escritura de mi pri-
mera vivienda habitual, pero no la ocup hasta julio de
2013. Devuelvo las deducciones que practiqu en la de-
claracin de 2012 por los gastos de la compra y y el prs-
tamo? Puedo deducir las cuotas pagadas en 2013?
Si no tiene ningn motivo que justique el incumplimiento del
plazo de ocupacin (ver cuestin 202), tiene que devolver en la
declaracin del ejercicio 2013 las deducciones practicadas en la
del 2012. Sin embargo puede deducir por lo pagado a partir del
momento en que se traslad y su vivienda se hizo habitual.
AEAT 126.867 y 132.816
204
Soy militar y estoy destinado en Madrid, en una
vivienda facilitada por el Instituto Social de las Fuerzas
Armadas. En 2011 inici la compra de una vivienda en
construccin en Murcia, deduciendo por ello. Firm la
escritura de compra en 2012 y an no he ocupado la
casa. Si sigo as, perder las deducciones?
Para que la vivienda se considere habitual, hay que ocuparla an-
tes de que pase un ao desde la rma de la escritura y residir
en ella durante al menos tres aos. Sin embargo, como usted
disfruta de otra vivienda por razn de su empleo, la casa de Mur-
cia puede permanecer vaca sin que tenga que devolver las de-
ducciones (la ley no le permite ponerla en alquiler mientras se
mantenga esta situacin). Adems, si est pagando un prstamo
hipotecario, puede seguir deducindose por l. El plazo de un
ao para ocupar la casa empezar cuando se cese en el cargo o
empleo con derecho a vivienda.
Por otra parte, si se empieza a disfrutar la vivienda por razn de
cargo o empleo antes de haber residido tres aos en la vivienda ad-
quirida, no se pierden las deducciones practicadas, pero tras el cese
en el cargo, debe completarse el periodo que falte para cumplir
los tres aos (si no, habra que devolver las deducciones). Para Ha-
cienda, disfrutar de vivienda por razn de cargo o empleo signica:
>> Que el uso de la vivienda debe estar limitado a los empleados,
ya la ocupen voluntaria u obligatoriamente, y que puede atribuirse
a un puesto o a todo un colectivo (militares, maestros rurales, etc.).
>> Es indiferente que la vivienda sea gratuita o sujeta a cierta con-
traprestacin, siempre que su goce suponga un ahorro.
DGT V0142-09
Base y porcentaje de deduccin
205
El ao pasado pagu 13.200 euros por el prs-
tamo de mi vivienda habitual, comprada en 2007. So-
bre qu cantidad mxima puedo deducir?
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65
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Como el lmite mximo anual deducible por adquisicin de vi-
vienda es de 9.040 euros por declaracin, usted lo ha excedido en
4.160 euros (13.200 9.040), que no se beneciarn de deduccin
ni ahora ni en ejercicios futuros.
AEAT 132.810
206
En 2013, invertimos 12.000 euros en el prsta-
mo de nuestra vivienda habitual, comprada en 2012. Si
hacemos declaracin conjunta, se multiplica por dos la
base mxima para la deduccin por vivienda?
No. En caso de declaracin conjunta el lmite mximo de base para
la deduccin es de 9.040 euros. Aunque hayan pagado 12.000 eu-
ros por su vivienda habitual, slo podrn deducir el 15% de 9.040
euros, es decir, 1.356 euros (en Catalua, el porcentaje vara; ver el
recuadro en esta misma pgina).
Si declaran separadamente, cada uno deducir el 15% de 6.000
euros (en total y entre los dos, 1.800 euros). No elijan su opcin de
tributacin slo por este dato; calculen la declaracin de ambas
formas antes de optar por una u otra.
AEAT 126.888
207
Cul es el porcentaje de deduccin aplicable a
lo que pagu en 2013 por mi vivienda habitual, compra-
da en 2012?
El nico tipo de deduccin es el 15%, del que un 7,5% correspon-
de al Estado y el otro 7,5% a la comunidad autnoma en la que
se declare (el reparto vara en Catalua; vea el recuadro en esta
misma pgina). Hasta el ejercicio 2011, los que adquirieron su vi-
vienda habitual antes del 20 de enero de 2006 y tenan derecho
al porcentaje incrementado de deduccin de la antigua ley (20%)
podan aplicar una compensacin scal, que ha sido eliminada y
ya no puede aplicarse en esta declaracin.
AEAT 132.679
La segunda vivienda habitual
208
En 2012 compramos una casa mayor que nues-
tro apartamento, por cuya compra ya dedujimos en su
da. Podemos deducir por la nueva casa?
Uno de los requisitos para aplicar el rgimen transitorio de la de-
duccin por vivienda es habrsela aplicado en el pasado, por las
cantidades satisfechas antes de 2013, salvo que no se haya podido
por haber deducido por otra vivienda anterior.
Esa imposibilidad se debe a que no se puede deducir por la nueva
casa hasta superar la cantidad que fue objeto de deduccin en
la compra de la antigua. Por ejemplo, si por el apartamento de-
dujeron sobre una base de 110.000 euros y la nueva casa les ha
costado 225.000 euros (gastos incluidos), slo podrn deducir so-
bre 115.000 euros (225.000 110.000). El descuento debe hacerse
sobre las primeras cantidades que abonen por encima de los pri-
meros 110.000 euros pagados.
Consulte las declaraciones de la renta de aos anteriores y sume
las cantidades incluidas como base de la deduccin. Si no guarda
todas las declaraciones en las que se dedujo, solicite en su Adminis-
tracin de Hacienda la cuanta total sobre la que practic deduc-
cin en viviendas anteriores, a travs del modelo 01. Hacienda no
suele informar sobre ejercicios prescritos, lo que impide conocer el
monto total de las deducciones practicadas. Esto puede confundir
al contribuyente, obligado a hacer una estimacin segn lo que
haya pagado de prstamo todos los aos. Si no le dan todos los
datos, qujese al Consejo para la Defensa del Contribuyente.
AEAT 132.808
209
En 2012 la empresa traslad a mi marido a Za-
ragoza, donde compramos un piso. Mis hijos y yo per-
manecemos en nuestro piso de Sevilla. Podemos dedu-
cir por lo pagado al banco por ambas casas?
Catalua: otro porcentaje de deduccin
En principio, por inversin en vivienda habitual se puede deducir
un 15%. De ese porcentaje, un 7,5% siempre corresponde al Esta-
do y el otro 7,5% a la comunidad autnoma en la que se declare.
Las comunidades pueden modifcar el porcentaje autonmico de
deduccin por adquisicin de vivienda habitual, pero de momen-
to, slo lo ha hecho Catalua, en los trminos siguientes:

n El porcentaje es del 7,5% con caracter general.
n El porcentaje es del 9% para los contribuyentes que antes del
30 de julio de 2011 hayan adquirido su vivienda habitual (o hayan
pagado cantidades para su construccin), siempre que cumplan
alguno de los siguientes requisitos:
>> Tener 32 aos o menos a 31 de diciembre de 2013 y una base
imponible total, tras restar el mnimo personal y familiar, que no
supere los 30.000 euros. En tributacin conjunta, este lmite ope-
ra para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la
deduccin, por haber invertido en la vivienda habitual durante
el ejercicio.
>> Haber estado en el paro 183 das o ms durante 2013.
>> Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
>> Formar parte de una unidad familiar que incluyera por lo me-
nos un hijo a 31 de diciembre de 2013.
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66
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Si un contribuyente tiene varias viviendas, Hacienda slo considera
habitual aquella en la que se resida durante ms tiempo a lo largo
del ejercicio. Lo que s admite es que una unidad familiar posea
ms de una vivienda habitual, por ejemplo, por motivos laborales.
Veamos qu ocurre segn el rgimen econmico:
>> Separacin de bienes: cada cnyuge podr deducir por las
cantidades que haya satisfecho para adquirir su vivienda habitual.
>> Gananciales: cada uno podr deducir sobre la mitad del total
invertido en su vivienda, sin poder deducirse por la mitad de la del
otro cnyuge, por no ser su vivienda habitual.
En todo caso, recuerde que su esposo no podr empezar a deducir
por la vivienda de Zaragoza hasta haber pagado por ella una canti-
dad igual al importe que se beneci de deduccin en la compra
de la de Sevilla (ver cuestin 208).
DGT V2563-05
Cuenta vivienda
210
Tena 30.000 euros en una cuenta vivienda. An-
tes de acabar el plazo mximo, en octubre de 2013, pa-
gu 12.000 de entrada por mi primera vivienda habi-
tual. Pagu el resto en la entrega, con un prstamo; y un
mes despus, us los 18.000 que quedaban en la cuenta
para los gastos de la compra. He incumplido el plazo?
La ley exige que, antes de pasar cuatro aos desde la apertura de la
cuenta, se use el saldo para adquirir la primera vivienda habitual o
rehabilitarla, o para iniciar su pago si est en construccin. Tambin
exige que todo el dinero de la cuenta sirva a esos nes, pero no que
el pago se realice en su totalidad dentro del plazo. Pero Hacienda
interpreta que debe hacerse as. Es decir, usted tendra que haber
adelantado 18.000 ms al vendedor. Segn esta interpretacin,
que nosotros desaprobamos, usted debe devolver las deducciones
correspondientes a los 18.000 euros no empleados dentro del pla-
zo, ms los intereses. Si no lo hace, Hacienda podra sancionarle.
AEAT 126.920
Hacienda tampoco admite que parte del saldo no se emplee den-
tro del plazo por estar la vivienda en construccin.
211
En 2013 ingres 9.000 euros en una cuenta vi-
vienda que abr el 20 de diciembre de 2010. Puedo de-
ducir en esta declaracin? Qu sucedera si al fnal no
compro la casa?
Usted no puede deducir por los 9.000 euros que ingres en 2013
ni por el resto de cantidades que ingrese en 2014. La declaracin
del ao pasado fue la ltima en la que se poda deducir por lo
ingresado en cuenta vivienda.
La deduccin ha dejado de existir en el ejercicio 2013, pero esto
no signica que quien haya deducido antes pueda incumplir los
requisitos que hacen vlidas las deducciones del pasado. As que,
si usted nalmente no se compra la vivienda o lo hace pasado el
plazo de cuatro aos (es decir despus del 20 de diciembre de
2014), tendr que devolver todas las deducciones que disfrut
ms los intereses de demora.
Por otro lado, aunque compre la casa en plazo, no podr deducir
por adquisicin de vivienda habitual. Para evitar perjuicios a con-
tribuyentes que se encontraban en su situacin, se les dio una ni-
ca oportunidad en la declaracin del ao pasado de devolver las
deducciones por cuenta vivienda sin intereses. Nuestro consejo es
que si nalmente ha decidido que no va a comprar su vivienda
habitual, presente una declaracin complementaria del ejercicio
2012 y devuelva las deducciones que practic en aos anteriores,
aunque al hacerlo fuera de plazo tendr que pagar intereses de
demora, pero evitar la sancin.
AEAT 132.829 y 132.815
212
Abr una cuenta vivienda el 15 de diciembre de
2009. Todava no he comprado la casa, pero me han
contado que puedo devolver las deducciones sin tener
que pagar intereses. Es cierto?
Al suprimirse la deduccin por cuenta vivienda desde el inicio de
2013 en adelante, la Ley permiti devolver en la declaracin del
ao pasado y sin pagar intereses de demora, las deducciones prac-
ticadas por este concepto, siempre que no se hubieran cumplido
cuatro aos desde la apertura de la cuenta (ver cuestin 211). En
su caso, los cuatro aos se cumplieron el 15 de diciembre del ao
pasado, por lo que tiene que devolver todas las deducciones y pa-
gar los intereses de demora correspondientes (el Programa PADRE
hace el clculo automtico). Si no devuelve las deducciones en
esta declaracin, es muy probable que Hacienda se lo exija y le
sancione.

AEAT 132.828
Deduccin por cuenta vivienda
Esta deduccin es una modalidad de la deduccin por inversin
en vivienda que el rgimen transitorio no contempla, por lo que
ningn contribuyente podr deducir por este concepto ni en esta
declaracin ni en las futuras. Eso no signifca que quien haya de-
ducido anteriormente no tenga que cumplir los requisitos para
que las deducciones pasadas sean vlidas (ver cuestin 211). A
saber:
>> La cuenta vivienda poda ser una cuenta corriente, libreta o
depsito bancario, pero no un depsito o cuenta fnanciera ni
un fondo de inversin o cuenta fondo.
>> El dinero debe destinarse exclusivamente a adquirir, construir
o rehabilitar la vivienda que sea o vaya a ser en el futuro la resi-
dencia habitual (no a la ampliacin de la vivienda habitual). Por
tanto, no debe domiciliar en ella la nmina ni el pago de recibos.
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67
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213
Tengo abierta una cuenta vivienda desde 2010
y el pasado mes de febrero me compr mi vivienda y uti-
lic todo el saldo de la cuenta para su compra. Es ver-
dad que tengo que devolver las deducciones por cuenta
vivienda que practiqu en declaraciones anteriores?
No. Dado que ha destinado el saldo de la cuenta a comprar la vi-
vienda habitual en el plazo de cuatro aos, conserva el derecho a
las deducciones. La devolucin en el ejercicio 2012 de las deduc-
ciones practicadas hasta 2011, sin tener que abonar intereses de
demora, era una posibilidad (no una obligacin) para quienes no
hubieran tomado an su decisin de compra y estuvieran dentro
del plazo de cuatro aos que tenan para ello.

AEAT 132.815 y 132.821
214
El ao pasado, me vi obligado a sacar 3.000 eu-
ros de mi cuenta vivienda. Tengo que devolver las de-
ducciones?
S. El dinero de la cuenta slo puede usarse para la adquisicin, re-
habilitacin o construccin de la vivienda habitual. Si utiliza alguna
cantidad para otro n, debe devolver la deduccin correspondien-
te (en su caso, 3.000 x 15% = 450 euros), ms intereses de demora,
sumando el total a la cuota nal de la declaracin.
Para calcular los intereses, se entiende que el dinero utilizado co-
rresponde a la cantidad ms antigua depositada en la cuenta. Si la
primera declaracin en la que se beneci de deduccin sali a
ingresar, la fecha que se toma para calcular el inicio del periodo
por el que se pagan intereses es la del trmino del plazo de pre-
sentacin de dicha declaracin; si sali a devolver, ser aquella en
la que Hacienda le devolvi el dinero. La fecha que marca el n del
periodo por el que hay que pagar intereses ser aquella en la que
se presente la declaracin del ejercicio 2013. El programa PADRE
facilita mucho los clculos.
Por obras de adaptacin
en viviendas de minusvlidos
215
Soy minusvlida y utilizo una silla de ruedas. En
2012 ensanch las puertas de mi vivienda y para pagar
las obras contrat un prstamo. Puedo deducir por las
cuotas del prstamo que pagu en 2013?
El rgimen transitorio de la deduccin por inversin en vivienda
habitual permite aplicarla, en los mismos trminos que los estable-
cidos hasta el 31 de diciembre de 2012, a los contribuyentes que
antes de 2013 pagaran cantidades para realizar obras e instalacio-
nes de adecuacin de la vivienda habitual a las necesidades de las
personas discapacitadas, siempre que las obras acaben antes del
1 de enero de 2017.
Adems es necesario que se cumplan los siguientes requisitos:
n Las obras deben responder a alguna de estas descripciones:
>> Reforma del interior de la vivienda habitual.
>> Modicacin de los elementos comunes de paso necesario
entre la nca urbana donde se encuentre la vivienda y la va pbli-
ca (escaleras, ascensores, pasillos, portales, etc.).
>> Colocacin de dispositivos electrnicos que promuevan la
seguridad del discapacitado o sirvan para superar barreras de co-
municacin sensorial.
n Las obras e instalaciones debern ser certicadas como nece-
sarias para facilitar el desenvolvimiento digno y adecuado de las
personas con discapacidad, mediante certicado o resolucin del
Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano auton-
mico competente en materia de valoracin de discapacidades.
n La discapacidad puede sufrirla el contribuyente, su cnyuge o
un pariente que conviva con l, directo o colateral, consanguneo
o afn, de hasta tercer grado inclusive (ver cuestin 191).
n La vivienda debe ocuparla cualquiera de dichas personas a t-
tulo de propietaria, arrendataria, subarrendataria o usufructuaria.
n La base mxima de la deduccin asciende a 12.080 euros anua-
les y es independiente del lmite de 9.040 euros aplicable al resto
de modalidades de deduccin por inversin en vivienda.
n El porcentaje de deduccin es del 20%, un 10% estatal y un 10%
autonmico (salvo en Catalua, donde es del 15%).
Si cumple todos los requisitos y pag por las obras en 2012, podr
deducir ahora por el prstamo con el que nanci el pago.
Por obras de mejora de la vivienda
216
En julio de 2013 puse dobles ventanas en mi vi-
vienda y pint. Son deducibles estas obras?
No. Entre el 14 de abril de 2010 y el 31 de diciembre de 2012 exis-
ti una deduccin por determinadas obras realizadas en viviendas,
pero no es aplicable a obras realizadas en 2013. Slo pueden apli-
car esta deduccin quienes por superar la base mxima anual de
deduccin en los ejercicios anteriores, no pudieron deducir por
todo el importe que les corresponda (ver la cuestin 217).
217
En 2012 hice unas obras de mejora en mi casa
pero no pude deducir todo su importe el ao pasado.
Puedo hacerlo en esta declaracin aunque la deduc-
cin por obras de mejora haya desaparecido?
Los contribuyentes que pudieron aplicar la deduccin por mejora
de vivienda en ejercicios anteriores, pero superaron la base mxi-
ma de deduccin, pueden deducir las cantidades pendientes, con
el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. Recordemos
los requisitos exigibles para tener derecho a la deduccin, segn la
fecha de realizacin de las obras.
Para obras realizadas entre el 14 de abril de 2010 y el 6 de mayo
de 2011, se deduce un 10% y se exigen los siguientes requisitos:
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68
|
n Las obras debieron efectuarse en la vivienda habitual o en el edi-
cio donde se encuentre. No valen las obras en plazas de garaje,
jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos anlogos.
n Usted debe tener una base imponible inferior a 53.007,20 euros.
n La deduccin se aplica sobre lo pagado por las obras hasta un
mximo anual por declaracin que vara segn su base imponible:
>> Para bases iguales o inferiores a 33.007,20 euros: 4.000 euros.
>> Para bases comprendidas entre 33.007,20 y 53.007,20 euros:
4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia
entre la base imponible y 33.007,20 euros.
n La base acumulada de deduccin de todos los ejercicios en los
que se pueda aplicar no podr superar los 12.000 euros por vivien-
da habitual. Cuando hay varios propietarios con derecho a deduc-
cin respecto de la misma vivienda, los 12.000 euros se distribuirn
entre ellos segn su porcentaje de propiedad.
Para obras realizadas entre el 7 de mayo de 2011 y el 31 de diciem-
bre de 2012, se deduce el 20% y se exigen los siguientes requisitos:
n Las obras debieron efectuarse en cualquier vivienda, fuese o no
la habitual, o en el edicio donde se emplace. No dan derecho
a deduccin las obras que se realicen en viviendas afectas a una
actividad econmica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas,
instalaciones deportivas y elementos anlogos.

n Usted debe tener una base imponible inferior a 71.007,20 euros.
n La deduccin se aplica sobre lo pagado por las obras hasta un
mximo anual por declaracin que vara segn su base imponible:
>> Para bases de 53.007,20 euros o menos: 6.750 euros.
>> Para bases de 53.007,21 a 71.007,20 euros: 6.750 euros menos
el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base im-
ponible y 53.007,20 euros.

Si supera la base mxima anual de deduccin, el exceso podr
deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes.
n La base acumulada de deduccin de todos los ejercicios en los
que se pueda aplicar no podr superar los 20.000 euros por vivien-
da. Cuando hay varios propietarios con derecho a deduccin res-
pecto de la misma vivienda, los 20.000 euros se distribuirn entre
los copropietarios en funcin de su porcentaje de propiedad.
Adems, deben cumplirse los requisitos siguientes, sea cual sea la
fecha de realizacin de las obras:
n La cantidad que sea objeto de deduccin por obras de mejora
no puede ser objeto de deduccin por otros conceptos, como la
adquisicin de vivienda habitual o las obras de adaptacin de la
vivienda a las necesidades de las personas con discapacidad.
n El pago de las obras no puede hacerse en metlico sino con
tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nomina-
tivo o ingreso en cuenta. Adems, hay que conservar el justicante.
n Es imprescindible conservar la factura de las obras, en la que se
describan estas con detalle y se seale su importe, separando las
que son deducibles de las que no. Hacienda no admitir la deduc-
cin si se usan trminos vagos como obras diversas o albailera.
Deben usarse trminos ms precisos como obras de albailera y
fontanera para el saneamiento y mejora de las caeras. Tambin
dene digurar dnde se ha hecho la obra, para acreditar que es la
vivienda del contribuyente, y el medio de pago elegido.
No todas las obras dan derecho a deducir. S lo hacen estas:

n Las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunica-
cin que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin
digital en la vivienda habitual. No son deducibles por este con-
cepto los gastos de mano de obra y materiales, ni la compra de
equipos, ni las cuotas mensuales por el ADSL o la TDT de pago.
DGT V1186-11
n Las obras citadas a continuacin, en los trminos previstos en el
artculo 58 del RD 2066/2008, que regula el Plan Estatal de Vivienda
y Rehabilitacin 2009-2012 (BOE n 309, 24/12/2008):

>> Obras para mejorar la eciencia energtica, la higiene, la salud
y la proteccin del medio ambiente en los edicios y viviendas, as
como para usar energas renovables (instalar paneles solares, me-
jorar el aislamiento de ventanas, paredes o cubiertas, mejorar los
sistemas trmicos, instalar mecanismos de ahorro de agua, etc.).
>> Obras para mejorar la seguridad y estanqueidad de los edicios,
o sustituir las instalaciones de luz, gas, agua y otros suministros.
>> Obras para favorecer la accesibilidad al edicio o a las vivien-
das: adaptacin a las necesidades de personas discapacitadas o
mayores de 65 aos, instalacin de ascensores, rampas, etc.
Por lo tanto, si usted tiene una base imponible inferior a 71.007,20
euros y cumple el resto de requisitos, podr deducir los gastos por
las obras que no dedujo el ao pasado.
Si concurren cantidades pendientes de
deduccin de obras realizadas antes del 7 de mayo
de 2011 y de despus, se aplicarn primero las
correspondientes a este ltimo rgimen, por ser ms
favorable para el contribuyente. La base mxima anual
por declaracin y la base mxima por vivienda para el
conjunto de obras de mejora no pueden exceder los
lmites establecidos para las obras de mejora en vivienda
realizadas y satisfechas entre el 7 de mayo de 2011 y el 31
de diciembre de 2012.
Intervenciones como pintar, cambiar azulejos
o muebles de cocina, vestir armarios, poner aire
acondicionado, alarma o portero automtico, no
son deducibles salvo que estn asociadas a las obras
anteriores. Recuerde, que el coste de las mejoras que
aumentan la capacidad del inmueble o su habitabilidad
(como poner calefaccin o paneles solares), o bien alargan
su vida til, forman parte del valor de adquisicin de
la vivienda cuando se calcula la ganancia o la prdida
patrimonial obtenida con su venta (ver cuestin 131). n
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69
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Cuando la obra sea efectuada por una comunidad
de propietarios, la deduccin la deber aplicar cada
propietario en proporcin a la cuota de participacin que
tuviese en la comunidad. Si en la factura se identifca a la
comunidad de propietarios como destinataria fnal de la
obra, el contribuyente puede justifcarla mediante los
recibos emitidos por la comunidad en los que se le exija el
pago de las cantidades que proporcionalmente le
correspondan. Es recomendable pedir al administrador el
certifcado correspondiente que acredite la obra realizada
y la parte que corresponde a cada vecino. DGT V2039-10 y
DGT 0060-11 n
Por actividades econmicas
218
En el ao 2013 abr una cuenta ahorro empresa
en la que ingres 10.000 euros. Cunto puedo deducir?
Se puede deducir el 15% de las cantidades depositadas en una
cuenta ahorro empresa, pero la aportacin mxima es de 9.000
euros al ao, por lo que perder la deduccin sobre los 1.000 euros
aportados en exceso. Adems, para poder deducir, la cuenta ha de
cumplir los siguientes requisitos:
>> Debe ser una cuenta bien identicada y abierta en una en-
tidad de crdito, que no reciba dinero para otros nes; sirve un
depsito a plazo (no un fondo de inversin o un seguro de ahorro).
>> El saldo debe dedicarse nicamente a suscribir, en calidad de
socio fundador, las participaciones de una sociedad nueva empre-
sa, antes de que pasen cuatro aos desde el primer ingreso.
Una vez constituida la sociedad, han de cumplirse ciertos requisi-
tos para no perder el derecho a la deduccin y tener que devolver
lo deducido indebidamente ms los intereses de demora:
>> Los fondos aportados deben destinarse, en un plazo mximo
de un ao desde la constitucin de la sociedad, a la adquisicin
de inmovilizado material o inmaterial exclusivamente afecto a la
actividad, a gastos de constitucin o de primer establecimiento o
a gastos de personal empleado con contrato laboral.
>> Antes de que transcurra un ao, la sociedad debe contar con
al menos un local exclusivamente dedicado a llevar la gestin de
su actividad y tener un trabajador contratado a jornada completa.
>> La sociedad no debe dedicarse a actividades que los socios
ejercieran antes bajo otra titularidad.
>> En los dos aos siguientes a la constitucin de la sociedad, se
deben mantener el local, el empleado y los activos adquiridos con
la cuenta, as como la actividad econmica de su objeto social (no
puede convertirse en sociedad patrimonial) .
Tambin provoca la prdida de la deduccin disponer de la cuenta
para nes distintos a los citados, dejar pasar cuatro aos sin inscri-
bir la sociedad en el Registro Mercantil o transmitir las participacio-
nes en los dos aos siguientes a la constitucin.
Recuerde que en caso de matrimonio, las deducciones por activi-
dades econmicas las aplica el titular del negocio que declare los
rendimientos. Consulte todas las deducciones en el Manual Prcti-
co de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es).
Por donativos
219
Puedo deducir los donativos a la parroquia?
S. En general, los donativos deducen un 25%, pero es necesario te-
ner un justicante que incluya la identidad del donante y de la en-
tidad receptora, fecha e importe, destino de la donacin y carcter
irrevocable de la misma. Ha de ser una verdadera donacin y no
una cuota de socio; por tanto, debe ser voluntaria y no implicar el
derecho a obtener a cambio bienes o servicios.
Por otra parte, no se pueden deducir los donativos entregados
a cualquier asociacin u ONG: debe tratarse de una fundacin o
asociacin declarada de utilidad pblica (lo son, por ejemplo,
Amnista Internacional, Asociacin Espaola contra el Cncer, Ayu-
da en Accin, Mdicos sin Fronteras, Intermn, etc.) o una entidad
de las que cita la ley: el Estado, las comunidades autnomas, los
ayuntamientos, las universidades pblicas, Cruz Roja, ONCE, igle-
sia catlica (incluidas rdenes religiosas y congregaciones) y otras
confesiones reconocidas.
Se puede deducir el 30% de los donativos destinados a actividades
y programas prioritarios de mecenazgo (los del Instituto Cervantes
para la promocin de la lengua espaola, los subvencionados por
la Administracin para luchar contra la violencia de gnero, los de
restauracin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, etc.).
Se puede deducir un 10% de los donativos entregados a otras aso-
ciaciones de utilidad pblica no amparadas por la Ley 49/2002.
La base de la deduccin por donativos debe
ser igual, como mximo, al 10% de la base liquidable
del contribuyente (15% para los donativos destinados a
actividades y programas prioritarios de mecenazgo). AEAT
126.824 n
Por proteccin del
patrimonio histrico
220
Tengo algunas antigedades y cuadros de fr-
ma que voy a restaurar. Puedo deducir los gastos?
Si sus antigedades son de inters cultural (consulte la normativa
del patrimonio histrico estatal y autonmico), puede deducir el
15% de los gastos que le suponga su conservacin, reparacin,
difusin y exposicin. Tambin el 15% de los gastos de:
n Comprar bienes del Patrimonio Histrico espaol en el extran-
jero, para llevarlos a territorio espaol, siempre que permanezcan
en ste y en el patrimonio del contribuyente al menos cuatro aos.
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70
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n Rehabilitar edicios, mantener y reparar tejados y fachadas y
mejorar infraestructuras de su propiedad, siempre que estn en
Espaa, en un entorno urbano protegido o en un conjunto arqui-
tectnico, arqueolgico, natural o paisajstico, o parte del patrimo-
nio mundial segn la Unesco (Ley 49/2002).
La base de la deduccin por donativos, inversiones y gastos en
bienes de inters cultural no debe superar el 10% de la base liqui-
dable del contribuyente.
Por rentas obtenidas
en Ceuta y Melilla
221
Vivo en Granada pero pas un par de aos en
Melilla, donde poseo un local que alquilo por 3.000 eu-
ros anuales. Mi salario neto es de 24.000 euros. Cmo
calculo la deduccin por lo obtenido all?
Quienes hayan residido en Ceuta o Melilla durante menos de tres
aos (como usted) pueden deducir el 50% de la parte de cuota
ntegra que corresponda a las rentas obtenidas all, tales como ren-
dimientos del trabajo all realizado, rendimientos o ganancias de
bienes inmuebles all situados, intereses de cuentas y depsitos
de instituciones nancieras o sucursales sitas en dichas plazas, etc.
Si residieron durante tres aos o ms y tienen al menos una tercera
parte de su patrimonio neto situada en Ceuta y Melilla, tambin
pueden aplicar esta deduccin a las rentas obtenidas fuera de am-
bas ciudades, aunque slo sobre una cifra igual, como mximo, a
las rentas obtenidas dentro.
Los no residentes en Ceuta y Melilla pueden deducir por ciertas
rentas all obtenidas: las de actividades econmicas, las de alquile-
res y venta de inmuebles, y los dividendos; no as por las rentas del
trabajo, los intereses de cuentas y depsitos, los fondos de inver-
sin y dems bienes muebles.
En su caso, la deduccin se calcula as:
>> Rendimiento neto del trabajo: 24.000
>> Rendimiento neto inmobiliario obtenido en Melilla: 3.000
>> Base imponible general: 24.000 + 3.000 = 27.000
>> Cuota ntegra: 5.895,50
>> Deduccin: 50% [5.895,50 x (3.000 / 27.000)] = 327,52 euros
Por alquiler de vivienda habitual
222
Puedo deducir algo por los 6.000 euros que
pagu en 2013 por alquilar el piso en el que resido?
Los inquilinos cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros
anuales pueden deducir el 10,05% de las rentas de alquiler paga-
das en el ejercicio, teniendo por lmite una cifra variable:
>> 9.040 euros, si su base imponible es igual o inferior a 17.707,20
euros anuales.
>> 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la
diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros, si su base
imponible est comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros
anuales.
Por ejemplo, usted podra deducir un 10,05% de los 6.000 euros de
rentas pagadas (es decir, 603 euros), pero solo si no sobrepasara
el lmite. Si su base imponible fuera de 22.000 euros, este lmite
se calculara as: 9.040 [1,4125 x (22.000 17.707,20)] x 10,05%
= 299,13 euros. Por lo tanto, esta ltima cifra sera la deducccin
pertinente para usted.
Si es inquilino y se benefcia de la deduccin
por alquiler de vivienda habitual, no olvide sealar en la
declaracin el NIF del arrendador. Y si recibi en 2013 una
subvencin para el alquiler, tendr que declararla como
ganancia patrimonial no derivada de una transmisin
(ver cuestiones 7 y 158). Recuerde que tambin hay
deducciones autonmicas por alquiler, que puede
consultar en www.ocu.org. n
223
Adems de deducir por la renta de alquiler que
pago, puedo hacerlo por los gastos de la comunidad de
propietarios que me pasa el arrendador?
Puede hacerlo siempre que cumpla los dems requisitos para apli-
car la deduccin (ver cuestin 222). Tambin forman parte de la
base de la deduccin los gastos y tributos a cuyo pago est obliga-
do el propietario de la vivienda, como el IBI, y se haya pactado en
el contrato que se repercuten al inquilino. Sin embargo, se excluye
la Tasa por Prestacin del Servicio de Gestin de Residuos Urbanos,
que el arrendatario paga en calidad de contribuyente.
224
En 2013 me cas y me traslad al piso que tiene
alquilado mi marido. Desde entonces pagamos la renta
con dinero ganancial. Puedo deducir la mitad?
El contrato de arrendamiento genera derechos y obligaciones que
afectan exclusivamente al arrendador y al arrendatario, que es el
rmante del contrato. En este caso, si slo su cnyuge gura como
titular del arrendamiento, las cantidades pagadas por usted no son
deducibles. Lo mejor es que cambien el contrato y aparezcan los
dos como arrendatarios, pues entonces ambos tendrn derecho
a deducir.

DGT V2318-13
225
Hasta junio de 2013 mi madre viva de alquiler
y despus se traslad a una residencia de ancianos.
Puede deducir por las mensualidades de la residencia?
No. Slo puede deducir por el alquiler del piso. Las mensualidades
de la residencia no son deducibles porque para Hacienda las resi-
dencias no tienen la consideracin de vivienda habitual.
AEAT 130.603
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71
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226
Vivo desde hace aos en un piso de alquiler. El
ao pasado en el garaje del edifcio qued una plaza li-
bre y la alquil. Puedo deducir por las dos rentas?
No. A efectos de la deduccin se entiende que el arrendamien-
to de vivienda habitual, como establece la Ley 29/1994, de 24 de
noviembre, de Arrendamientos Urbanos, es el que recae sobre
una edicacin habitable cuyo destino primordial es satisfacer
la necesidad permanente de vivienda del arrendatario. Aade la
norma, que las normas reguladoras del arrendamiento de vivienda
se aplican tambin al mobiliario, los trasteros, las plazas de gara-
je y otras dependencias, espacios arrendados o servicios cedidos
como accesorios de la nca por el mismo arrendador. Pero como
usted alquil la plaza de garaje de forma independiente, no puede
considerarse alquiler de vivienda y no le da derecho a deducir.
DGT V2008-11
Si hubiera alquilado un piso con garaje como conjunto, el garaje s
se considerara vivienda habitual por extensin.
Por doble imposicin
Internacional
227
Tengo acciones de Nestl compradas en la bol-
sa de Zrich. En 2013 obtuve un dividendo de 600 euros,
del que me retuvieron el 35% en Suiza (210 euros) y el
21% en Espaa (81,90 euros). Adems, pagu 24 euros
por la custodia de los ttulos en 2013. Cmo lo declaro?
Los dividendos de acciones extranjeras se benecian de la exen-
cin de los primeros 1.500 euros de dividendos recibidos en el ao
y se declaran, junto a los dems, en el epgrafe Rendimientos del
capital mobiliario:
>> En el apartado Ingresos, declare el dividendo bruto obtenido
(600 euros).
>> En el apartado Gastos deducibles, incluya las comisiones de
custodia cobradas por el intermediario (24 euros).
>> En el apartado de Retenciones y dems pagos a cuenta, pue-
de deducir las retenciones practicadas por su intermediario en Es-
paa (81,90 euros).
>> Como ha sufrido una retencin en el extranjero, debe incluir
en la casilla Deduccin por doble imposicin internacional del
subapartado Cuota resultante de la autoliquidacin, la menor
de las siguientes cantidades: el resultado de aplicar el tipo medio
efectivo de gravamen a la parte de la base liquidable gravada en el
extranjero o el importe del impuesto pagado en el extranjero, que
son 90 euros en su caso (aunque le hayan retenido el 35%, el con-
venio para evitar la doble imposicin entre Espaa y Suiza limita el
impuesto mximo a pagar en aquel pas al 15%; en su caso, 600 x
15% = 90 euros).
Como el clculo es complejo, lo ms aconsejable es usar el progra-
ma PADRE, que lo har automticamente cuando usted rellene los
campos en blanco que se ofrecen al pulsar sobre la casilla Deduc-
cin por doble imposicin internacional:
>> La cuanta de la renta obtenida y gravada en el extranjero, que
se haya incluido en la base liquidable general (en su caso nada,
pues no ha obtenido rentas de este tipo en el extranjero).
>> La cuanta de la renta obtenida y gravada en el extranjero, que
se haya incluido en la base liquidable del ahorro (en su caso, el
dividendo de 600 euros).
>> El impuesto satisfecho en el extranjero (en su caso, 90 euros).
Si el importe total de dividendos no supera los 1.500 euros no po-
dr aplicar deduccin por doble imposicin internacional, por lo
que no es necesario que rellene estas casillas.

Si recibe dividendos de acciones compradas
en bolsas extranjeras, puede que la Hacienda de dichos
pases le obligue a tributar por ellos. El porcentaje de
impuestos viene fjado por los convenios suscritos entre
Espaa y el pas de origen para evitar la doble imposicin
y normalmente es el 15%. Pero a veces la retencin
practicada es superior, porque la legislacin de dicho
pas prev una retencin superior a la establecida en
el convenio. As ocurre, por ejemplo, con las acciones
portuguesas, alemanas, suizas, francesas, belgas,
italianas o estadounidenses. Para recuperar el exceso de
retencin hay que realizar una solicitud a la Hacienda
del pas correspondiente, siguiendo los procedimientos
establecidos en los citados convenios o en la normativa
interna de cada pas. Consulte en www.ocu.org los
formularios correspondientes y las explicaciones para
realizar el trmite ante algunos de estos pases (Blgica,
Francia, Italia y Suiza). Recuerde que durante 2013 la
retencin que aplica el intermediario espaol se realiza
sobre el dividendo neto recibido, es decir, una vez
soportada la retencin previa en el pas de origen.
Hasta fnales de 2010, Hacienda interpretaba que la
retencin se practicaba sobre el importe bruto obtenido
en origen.
DGT V2506-10 n
Por rendimientos del trabajo
o de actividades econmicas
228
Mi base imponible es de 17.000 euros. Tengo
derecho a la deduccin por rentas de trabajo?
No. Slo los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a
12.000 euros tienen derecho a la deduccin por rendimientos
del trabajo y actividades econmicas. La cuanta de la deduccin
vara:
>> Si la base imponible es igual o inferior a 8.000 euros, 400 euros.
>> Si la base imponible est comprendida entre 8.000,01 y 12.000
euros, 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la dife-
rencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales.
AEAT 130.056
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Por maternidad
229
En 2013 termin mi baja de maternidad y ped
un ao de excedencia para cuidar a mi hijo. Tengo de-
recho a la deduccin por maternidad?
En principio, la deduccin por maternidad benecia a las madres (si
la madre ha fallecido, deducen el padre o el tutor y si el padre tiene
en exclusiva la guarda y custodia, deduce l). La beneciaria debe
realizar una actividad por cuenta propia o ajena y estar dada de alta
en la Seguridad Social o en una mutualidad.
La deduccin es de hasta 100 euros mensuales por cada hijo
menor de tres aos que d derecho al mnimo familiar por des-
cendientes, o por cada menor adoptado o acogido, sea cual sea
su edad (en tal caso, la deduccin se aplica durante los tres aos
siguientes a la inscripcin en el Registro Civil o a la resolucin judi-
cial o administrativa que la declare). El mximo deducible por hijo
es igual a las cotizaciones y cuotas totales pagadas por la trabaja-
dora y por la empresa a la Seguridad Social o a las mutualidades de
previsin social en cada ejercicio, a partir del nacimiento, adopcin
o acogimiento. Por ejemplo, para un nio nacido el 1 de julio de
2013, cuya madre haya cotizado entre julio y diciembre 500 euros,
la deduccin no es de 600 euros (100 por mes), sino de 500.
Slo se deduce por los meses en que se cumplen todos los requisi-
tos, salvo por aquel en el que el nio cumple tres aos (por ejemplo:
la deduccin por un nio nacido en enero de 2013 sera de 1.200
euros y por uno que cumpli tres aos en febrero, de 100 euros).
Mientras usted estaba de baja por maternidad, tena derecho a la
deduccin, porque esa situacin no interrumpe la actividad por
cuenta propia o ajena ni la cotizacin a la Seguridad Social o mutua-
lidad. Sin embargo, durante las excedencias voluntarias no se realiza
actividad por cuenta ajena, as que no se cumple el primero de los
requisitos para deducir. Adems, suele producirse la baja en la Se-
guridad Social o mutualidad correspondiente y no hay que cotizar.
La deduccin tampoco se aplica cuando se perciba la prestacin
o subsidio por desempleo, aunque se cotice a la Seguridad Social.
AEAT n 127.19
Puede solicitarse a Hacienda el abono de esta deduccin por an-
ticipado, mes a mes, mediante el modelo 140 (en la declaracin
slo podr descontar la parte de deduccin no recibida). El mo-
delo puede obtenerse en www.agenciatributaria.es, en las Dele-
gaciones y Administraciones de la Agencia Tributaria, los registros
civiles y otros organismos pblicos. Se puede presentar por va
telemtica (con certicado de rma electrnica o DNI electrnico),
en papel o llamando al telfono 901 200 345.
Si usted solicit el abono anticipado de la deduccin, debe comu-
nicar a Hacienda su situacin de excedencia voluntaria mediante
la presentacin del modelo 140, para dejar de percibir la ayuda.
Adems, si recibi pagos anticipados en 2013 durante su exce-
dencia, tendr que regularizar su situacin haciendo constar en su
declaracin el importe total de la deduccin por maternidad a que
tenga derecho y los pagos efectivamente recibidos.
Deducciones autonmicas
230
Siempre he vivido en Madrid y el ao pasado
tuve un hijo. Tengo derecho a una deduccin por ello?
Usted tiene derecho a aplicar las deducciones autonmicas de la co-
munidad en la que haya tenido su residencia habitual en 2013 (ver
cuestin 13), que en su caso es la Comunidad de Madrid. All, efecti-
vamente existe una deduccin por nacimiento de hijos en 2013, as
que si cumple los requisitos, podr aplicarla.
Las comunidades autnomas pueden aprobar
deducciones por circunstancias personales, familiares,
inversiones, etc. El cuadro 24, en la pgina contigua,
resume dichas circunstancias comunidad por comunidad.
Busque las correspondientes a la comunidad en la que
tenga su residencia fscal y si se reconoce en alguna de
ellas (por ejemplo, tiene hijos, es discapacitado, invirti
en la adquisicin de vivienda habitual, etc.), consulte
en www.ocu.org/renta para ver si cumple los requisitos
exigidos para aplicarse la deduccin correspondiente. n
A pagar / A devolver
Una vez calculadas las deducciones que puede aplicar, debe res-
tarlas de la cuota ntegra estatal y autonmica, para obtener la
cuota lquida estatal y autonmica.
Recuerde que las deducciones estatales se reparten entre la cuota
estatal y la autonmica, mientras que las autonmicas se descuen-
tan por entero de la parte autonmica. A las cuotas lquidas se les
aaden, si procede, las deducciones ya disfrutadas que haya que
devolver, ms los pertinentes intereses de demora. De la cuota l-
quida incrementada se restan a continuacin:
>> La deduccin por doble imposicin internacional.
>> La compensacin para productos nancieros contratados an-
tes del 20 de enero de 2006.
>> La deduccin por rentas del trabajo o actividades econmicas.
>> Las retenciones y otros pagos a cuenta.
El resultado de estas operaciones es la cuota diferencial, de la que
se resta, si procede, la deduccin por maternidad: si la operacin
arroja una cifra positiva, tendr que ingresar esa cantidad al pre-
sentar su declaracin; si es negativa, sa ser la cantidad que Ha-
cienda tendr que devolverle.
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73
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CUADRO 24. DEDUCCIONES AUTONMICAS
Circunstancias
que pueden dar derecho
a aplicar deducciones
autonmicas
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u
r
c
i
a
Descendientes n n n n n n n n n n n n n
Adopcin n n n n n n n n n n n n
Familia numerosa n n n n n n
Familia monoparental n n
Maternidad n
Paternidad n
Discapacidad n n n n n n n n n n
Conviviencia con ascendientes n n n n n n
Edad superior a 65 o 75 aos n n n
Viudedad n
Trabajo dependiente n
Acogimiento n n n n n n
Desempleo n
Empleo de ayuda domstica n n n
Labor no remunerada en el hogar n
Gastos educativos n n n n n n n
Defensa jurdica laboral n
Seguros individuales de salud n
Guardera n n n n n
Inversin en vivienda n n n n n n n n n n n
Ayuda vivienda protegida n n
Alquiler de vivienda n n n n n n n n n n n
Fomento del autoempleo n n n
Donaciones n n n n n n n n n n
Traslado de residencia n
Gestin forestal, suelo rstico n
Inversin energa o agua n n n
Inversin en nuevas sociedades n n n n n n n n n n
Inversin en nuevas tecnologas n
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74
|
Quin debe declarar y cmo
231
Quin debe presentar la declaracin del Im-
puesto sobre el Patrimonio?
En este impuesto se declaran los bienes y derechos de contenido
econmico que se poseyeran a 31 de diciembre de 2013, menos
las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como las
deudas y obligaciones de las que se tenga que responder. Pero
solo han de declarar estos contribuyentes:
>> Los que hagan la declaracin segn las normas del impuesto y
tras aplicar las deducciones y bonicaciones pertinentes, obtengan
un resultado a ingresar (o sea, los que resten sus deudas del valor
de sus bienes sujetos al impuesto y les salgan ms de 700.000 euros).
>> Los que tengan bienes o derechos por un valor superior a
2.000.0000 de euros, aunque su declaracin no resulte a ingresar.
El rendimiento del Impuesto sobre el Patrimonio est cedido por
entero a las comunidades autnomas, que pueden legislar sobre el
mnimo exento, el tipo de gravamen, las deducciones y bonicacio-
nes... Si no lo han hecho, se aplica por defecto la normativa estatal.
232
Mi padre, fallecido en 2013, hubiera declarado
su patrimonio ahora. Debo hacer yo su declaracin?
Solo debera si su padre falleci el mismo da 31 de diciembre, fe-
cha de devengo del impuesto. Si falleci antes, para esa fecha sus
bienes ya pertenecan a los herederos, que son quienes deben de-
clararlos. Si ya ha habido adjudicacin, se identican los bienes he-
redados y se consigna su valor; si no, cada uno consigna el valor de
su porcin hereditaria, en el apartado dems bienes y derechos.
Si su padre hubiera fallecido en 2014, antes de iniciarse el perio-
do de declaracin, usted tendra que presentar en su nombre sus
declaraciones de la renta y de patrimonio del ejercicio 2013, salvo
que no cumpliera los requisitos para estar obligado a declarar.
233
Resido en Vigo, pero tengo un piso en Len y
otro en Francia. Dnde los declaro?
No importa dnde estn situados sus bienes sino dnde tiene us-
ted su residencia scal, lo que se determina con las mismas nor-
mas que para el IRPF (ver cuestiones 13 y ss.). As pues, debe decla-
rar sus bienes en Galicia, incluido el piso de Len y el de Francia.
Respecto a los bienes en el extranjero, si estn en un pas donde
se paga un impuesto similar al de patrimonio (como es el caso de
Francia), puede aplicar la deduccin por doble imposicin inter-
nacional sobre la menor de estas cantidades: el importe pagado
en el extranjero o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo
(que resulta de dividir la cuota ntegra entre la base liquidable y
multiplicar por cien) a la parte de base liquidable gravada en el
extranjero (valor de los bienes menos deudas menos parte pro-
porcional del mnimo exento). Los impuestos locales o estatales
que gravan los inmuebles, similares al IBI de Espaa, no se consi-
deran deducibles.
234
Puedo presentar declaracin conjunta del Im-
puesto sobre el Patrimonio con mi esposa?
No. El impuesto sobre el Patrimonio es estrictamente individual y
no contempla la acumulacin de patrimonios de los cnyuges e
hijos menores. Cada cnyuge debe declarar todos los bienes y de-
rechos que le pertenezcan en exclusiva, ms la mitad de los bienes
gananciales (o la proporcin en que cada uno los posea).
235
Qu plazo tengo para presentar la declaracin
del Impuesto sobre el Patrimonio? Cmo la presento?
El plazo de presentacin y, si procede, de ingreso de la cuota, va
del 23 de abril al 30 de junio (25 de junio si domicilia el pago). La
presentacin slo puede hacerse por internet y hace falta certi-
cado digital o pin 24h (ver cuestin 24). Alternativamente, y solo si
se domicilia el ingreso o el resultado ha sido igual a cero, basta con
el nmero de referencia del borrador de la declaracin de la renta
(consulte www.ocu.org, para conocer detalles de ltima hora).
Este impuesto no se puede pagar en dos plazos. Adems, decla-
rarlo conlleva presentar la declaracin del IRPF por internet, o bien
conrmar el borrador del IRPF por telfono o por internet.
Bienes que no tributan
236
Tengo que incluir en la declaracin el ordena-
dor domstico que me compr en abril por 1.500 euros?
No. Al Impuesto sobre el Patrimonio estn sujetos los bienes y de-
rechos de contenido econmico, salvo la vivienda habitual hasta
el lmite exento (ver cuestin 240) y el ajuar domstico, que incluye
efectos personales, muebles, electrodomsticos, etc., sea cual sea
su valor. Solo si su ordenador estuviera afecto a una actividad em-
presarial, debera computarlo en el apartado que les corresponde.
No se consideran parte del ajuar y por lo tanto deben declararse,
las joyas, las pieles, los automviles, las motocicletas de ms de 125
cc., las embarcaciones, las aeronaves, las antigedades....
237
Poseo una coleccin de monedas de ms de
500 aos. Debo incluirlas en la declaracin?
n Las antigedades (objetos de ms de cien aos, no alterados en
los ltimos cien) estn exentas hasta ciertos lmites: el mobiliario,
hasta 42.070,85 euros; los tapices, alfombras y tejidos histricos,
hasta 30.050,61; los grabados, dibujos, libros y manuscritos, hasta
18.030,36; los instrumentos musicales histricos, al igual que la ce-
rmica, la porcelana y el cristal, hasta 9.015,18; los objetos arqueo-
lgicos, hasta 6.010,12 euros y los etnogrcos, hasta 2.404,05.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE 2013
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75
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n Los objetos artsticos tambin estn exentos hasta un lmite:
las obras pictricas y escultricas de menos de cien aos, hasta
90.151,82 euros; las obras pictricas de ms de cien aos, hasta
60.101,21; las obras escultricas y los relieves de ms de cien aos,
hasta 42.070,85; las colecciones de dibujos, grabados, libros, docu-
mentos o instrumentos musicales, hasta 42.070,85; las colecciones
de objetos artsticos y culturales o antigedades, hasta 60.101,21.
n Tambin estn exentas las obras de arte y antigedades en poder
de su autor, y las cedidas a museos o instituciones culturales sin ni-
mo de lucro para exponerse al pblico al menos tres aos, as como
los bienes del Patrimonio Histrico Espaol y los de Inters Cultural.
238
Declaro lo invertido en el plan de pensiones?
No. Los derechos de los partcipes en los planes de pensiones estn
exentos, como los planes de previsin asegurados y los de previsin
social empresarial, los seguros de dependencia y los seguros colec-
tivos que instrumentan los compromisos por pensiones que asu-
men las empresas. En cambio, se incluyen los planes de jubilacin.
239
Debo declarar el local donde tengo mi comer-
cio y las acciones de mi sociedad empresarial?
Ciertos bienes se declaran, aunque no siempre tributen: la vivien-
da hasta el lmite exento, los bienes profesionales y empresariales
y las participaciones exentas en entidades, coticen o no en merca-
dos organizados (los dems bienes exentos no han de declararse).
n Los bienes empresariales o profesionales estn exentos si son ne-
cesarios para la actividad, siempre que sta se ejerza de forma per-
sonal, habitual y directa, y le procure unos rendimientos netos de al
menos el 50% de la base imponible en el IRPF.
n Tambin estn exentas las participaciones en entidades que no
se dediquen principalmente a gestionar un patrimonio ni cumplan
los requisitos para considerarse sociedades patrimoniales (si se tra-
ta de entidades de forma societaria), siempre que su participacin
sea al menos del 5% (o del 20% junto con su cnyuge, ascendien-
tes, descendientes, hermanos o cuados) y que usted, su cnyuge,
o alguno de los familiares citados, ejerza funciones de direccin
que le reporten ingresos que supongan ms del 50% de sus rendi-
mientos del trabajo y de actividades econmicas.
n Estn exentos los derechos de propiedad intelectual o industrial
(patentes, marcas, inventos, derechos de autor), mientras perma-
nezcan en el patrimonio del autor y no se utilicen en el comercio.
Inmuebles
240
Debo declarar mi vivienda habitual? Y otros
inmuebles, como dos plazas de garaje que poseo o el
chal que me estoy contruyendo en un solar que tena?
Debe declarar la vivienda habitual, al igual que cualquier otro in-
mueble que posea (rstico, urbano, terminado o no...). Ahora bien,
la vivienda habitual est exenta hasta 300.000 euros y slo se tri-
buta por lo que exceda de esa cifra (ver cuestin 241 y ss.). El lmite
exento se computa por declarante, as que en un matrimonio cuya
vivienda habitual valga 610.000 euros, cada cnyuge slo tributar
por 5.000 euros (610.000/2 300.000). La normativa del Impuesto
sobre el Patrimonio no delimita el concepto de vivienda habitual,
por lo que Hacienda aplica el establecido para el IRPF, y considera
como tal la edicacin que constituya la residencia habitual del
contribuyente durante al menos tres aos seguidos. Por eso la
exencin no alcanza a las viviendas en construccin. Se asimilan a
la vivienda habitual hasta dos plazas de garaje adquiridas con ella,
pero no las compradas al margen, que han de declararse.
AEAT 125.834 y 125.836
Para valorar su chal en construccin, debe sumar el valor del solar
y las cantidades invertidas en la construccin hasta el 31 de di-
ciembre de 2013 (use las certicaciones de obra del arquitecto o la
suma de lo entregado al constructor).
La propiedad a tiempo parcial, el aprovechamiento por turno de
bienes inmuebles y las frmulas similares se valoran por su precio
de adquisicin, en el apartado de Derechos de uso y disfrute.
241
Mi vivienda habitual me cost 250.000 euros.
En 2013, el valor catastral se revis y se fj en 190.000
euros. Qu valor uso para el Impuesto del Patrimonio?
n El valor que debe computar como valor del inmueble, sea cual
sea la fecha de compra, es el mayor de estos tres:
>> El valor comprobado por la Administracin a efectos de otros
impuestos (Transmisiones Patrimoniales, Actos Jurdicos Docu-
mentados, Sucesiones y Donaciones).
>> El precio, contraprestacin o valor de adquisicin que gura en
la escritura de compra, herencia o donacin; en su caso, 250.000
euros (ver cuestin 242).
>> El valor catastral que gura en el recibo del Impuesto sobre Bie-
nes Inmuebles de 2013; en su caso, 190.000 euros (no lo confunda
con la base liquidable del IBI, que tambin aparece y no coincide
con el valor catastral en los diez aos siguientes a la revisin). Si no
tiene el recibo del ao pasado no le vale el de aos anteriores; pida
un duplicado al ayuntamiento, consulte en el Catastro o solicite
sus datos scales a Hacienda (ver cuestin 91).
En su caso, no se ha comprobado el valor de la vivienda en ningn
impuesto. As que, en principio usted deber consignar 250.000
euros. Ahora bien, como la vivienda habitual est exenta del Im-
puesto sobre el Patrimonio hasta un lmite de 300.000 euros, su
vivienda est totalmente exenta (ver cuestin 240).
n Para pisos y locales alquilados antes del 9 de mayo de 1985 se
toma el resultado de multiplicar la renta anual por 25, siempre que
el resultado sea menor que el obtenido segn la regla general. Por
ejemplo, un piso comprado y alquilado en 1982, con una renta de
120 euros al mes, tendr un valor de 120 x 12 x 25 = 36.000 euros.
AEAT 104.847 y 104.855
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76
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242
Para calcular el valor de adquisicin del in-
mueble considero los impuestos y gastos asociados?
No. A efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, en el precio, con-
traprestacin o valor de adquisicin de los inmuebles, no se tienen
en cuenta ni los impuestos pagados por la adquisicin (IVA, ITP,
ISD...), ni los dems gastos a cargo del adquirente (notara, regis-
tro...), como tampoco se consideran la amortizacin ni las mejoras.
AEAT 104.854
243
El ao pasado compr una casa en la playa y lle-
vo pagada la mitad. Computo slo la mitad del precio?
Si pact con el vendedor pagar en plazos, incluya el valor total de
la casa, pero reste como deuda la parte pendiente de pago. Y si lo
que hizo fue contratar un prstamo hipotecario, incluya el valor
total de la casa como bien inmueble y como deuda el capital pen-
diente de amortizar a 31 de diciembre de 2013.
Si simplemente ha dado una seal, un anticipo o una aportacin
a un promotor o cooperativa, pero todava no ha rmado la escri-
tura, no tiene que declarar la casa an, sino slo el importe de la
seal entregada, dentro del captulo otros bienes y derechos.
El vendedor debe incluir entre los derechos de su patrimonio el
crdito dado al comprador, por la parte del precio an no recibida.
244
Vivo en un piso del que soy el nudo propietario,
con mi madre, que es la usufructuaria. Quin lo decla-
ra? Su valor a efectos del patrimonio es de 72.000 euros.
Su madre tiene que declarar el valor del usufructo, que depende
de la edad que tuviera a 31 de diciembre de 2013. Si tena ms de
80 aos, es igual al 10% del valor del piso. Si tena menos, es el re-
sultado de la siguiente frmula: (89 edad del usufructuario)/100 x
valor del piso. Por ejemplo, si su madre tena 64 aos, el valor ser:
(89 64)/100 x 72.000=18.000 euros. Usted debe declarar el resto:
72.000 18.000 = 54.000 euros.
Aunque se trate de la vivienda habitual de ambos, Hacienda reser-
va la exencin al usufructuario (ver cuestin 240).
DGT 2.061-00
Bienes afectos a actividades econmicas
245
Estoy acogido al rgimen de estimacin objeti-
va y no llevo contabilidad. Cmo valoro el negocio?
En principio, el negocio est exento (ver cuestin 239). Ahora bien,
si no cumple los requisitos para la exencin, por ejemplo, porque
la actividad no es su principal fuente de rentas, siga estas pautas:
>> Si no lleva contabilidad, tendr que valorar cada bien del ne-
gocio por separado, segn sus reglas de valoracin concretas.
>> Cuando no se lleva contabilidad, se valora el negocio global-
mente por su valor neto contable, excluyendo los inmuebles, que
se valoran siempre segn la regla general (ver cuestin 241). Si la
actividad consiste en la compraventa de inmuebles, stos se con-
sideran existencias y se valoran por su valor contable.
Cuentas y depsitos
246
En el certifcado de la cuenta corriente que me
ha mandado el banco consta un saldo a 31 de diciembre
del 2013 de 9.000 euros. El saldo medio del cuarto tri-
mestre ha sido de 8.530,28 euros. Cul debo tomar
para la declaracin del Patrimonio?
El valor que debe declarar es el mayor de los dos, ya sea el saldo a
31 de diciembre o el saldo medio del cuarto trimestre del ao. En
su caso, el mayor es el primero, luego en principio debera ser ese.
Pero los bancos calculan el saldo medio del cuarto trimestre multi-
plicando el saldo diario por el nmero de das que ha permaneci-
do abierta la cuenta en el ejercicio, sumando las cifras obtenidas y
dividiendo el resultado entre 92 (das totales del cuarto trimestre).
Sin embargo, ese saldo puede no coincidir con el saldo medio a
efectos scales, pues en el clculo de ste no deben incluirse las
cantidades destinadas a cancelar deudas o a la compra de bienes
y derechos que ya guren en la declaracin de patrimonio. De lo
contrario, se pagara dos veces por los mismos bienes. Tampoco se
incluyen las cantidades ingresadas que procedan de prstamos o
crditos que le hayan concedido, aunque tampoco podr restarlos
como deudas. Veamos un ejemplo gurado: el 1 de octubre tena
12.000 euros en la cuenta; el 1 de noviembre compr un coche
por 6.000. El 1 de diciembre ingres 3.000. El 15 de diciembre el
banco le concedi un crdito personal por 4.000, ingresndolo en
la cuenta; el 31 de diciembre, usted los sac para pagar un viaje:
>> Primero restamos la compra del coche del saldo existente
al inicio del trimestre y lo multiplicamos por el nmero de das
transcurridos entre el inicio del trimestre y la fecha de la compra:
(12.000 6.000) x 31 das = 186.000.
>> A partir de la fecha de la compra, computamos el saldo real de
la cuenta: (6.000 x 30) = 180.000.
>> Desde el ingreso de diciembre hasta n de ao, computamos
el saldo, sin incluir el crdito personal: 9.000 x 31= 279.000 euros.
>> El saldo medio scal es: (186.000 + 180.000 + 279.000)/92 =
7.010,87 euros, e inferior al saldo medio noticado por el banco.
Si hay varios titulares en la cuenta, el saldo se prorratea entre todos
por igual, salvo que se justique otra cuota distinta de participacin.
Deuda pblica
247
Qu valor asigno a unas obligaciones del Esta-
do que compr por 2.704,55 euros?
Los ttulos de deuda pblica (letras del Tesoro, bonos) y privada
(pagars, cdulas hipotecarias, obligaciones), que cotizan en bolsa
o en un mercado autorizado, se valoran segn la cotizacin media
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77
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del cuarto trimestre. Esa cotizacin se publica en el BOE n 53, de
3 de marzo de 2014 (Orden del Ministerio de Hacienda 313/2014
de 28 de febrero), aunque lo normal es que se la comunique la
entidad donde se hallan los ttulos. En cuanto a sus obligaciones,
la cotizacin puede expresarse en euros o en un porcentaje sobre
el nominal. Por ejemplo, el valor de 6 obligaciones del Estado de
1.000 euros cada una, que segn dicha orden ministerial cotizan al
102%, ser de 6 x 1.000 x 1,02 = 6.120 euros.
Si los ttulos no cotizan en un mercado organizado, deben valorar-
se por su nominal. Si ofrecen prima de amortizacin o reembolso,
se debe sumar al nominal para hallar su valor.
Acciones
248
Cmo se valoran las acciones que cotizan en
bolsa? Y las que no lo hacen?
Si las acciones cotizan en mercados organizados, se valoran segn
la cotizacin media del cuarto trimestre, publicada en el BOE n 53,
de 3 de marzo de 2014 (Orden del Ministerio de Hacienda 313/2014
de 28 de febrero), y normalmente comunicada al cliente por la de-
positaria de las acciones (banco, agencia o sociedad de valores).
Para las acciones que no coticen en bolsa y las acciones extranjeras,
debe tomarse el valor terico que resulte del ltimo balance audi-
tado. Si no hay auditora favorable, debe tomar el mayor de estos
valores (lo ms probable es que no conozca ninguno y en denitiva
es la sociedad quien debe darle un certicado del valor aplicable):
>> El terico segn el ltimo balance aprobado.
>> El nominal.
>> El resultado de multiplicar por cinco (capitalizar al 20%) el pro-
medio de los benecios de los tres ltimos ejercicios sociales.
Fondos de inversin

249
En el extracto que me enva la gestora del fon-
do, consta su valor liquidativo a 31 de diciembre y el pre-
cio de adquisicin. Cul debo tomar?
Las participaciones en fondos de inversin de todo tipo y las ac-
ciones de sociedades de inversin mobiliaria se declaran por su
valor liquidativo a 31 de diciembre. Las entidades estn obligadas
a suministrar un certicado en el que conste esta valoracin.
Por otro lado, la participacin de los socios o asociados en el capi-
tal de las cooperativas se valora por la diferencia entre la totalidad
de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o volun-
tarias, segn resulte del ltimo balance aprobado, con deduccin
si procede, de las prdidas sociales no reintegradas.
Seguros de vida

250
Suscrib un seguro de vida temporal renovable
por un capital de 180.000 euros. Debo declararlo?
Aquellos seguros de vida en los que no se reconozca derecho de
rescate no hay que declararlos. Como los seguros de vida tem-
porales para caso de muerte no tienen valor de rescate, usted no
tiene que declarar el suyo. En cambio los planes de jubilacin, los
seguros de rentabilidad garantizada y los seguros de ahorro de ese
tipo s tienen valor de rescate y deben declararse.
Los seguros de vida se deben computar por su valor de rescate a
31 de diciembre y debe declararlos el contratante, aunque el be-
neciario sea un tercero. No obstante, si el tomador del seguro re-
nuncia expresamente y por escrito a la facultad de revocacin del
beneciario, perder los derechos de rescate no existiendo valor
que consignar en el Impuesto de Patrimonio. Si a su vez se atribu-
yera al beneciario el derecho de rescate, sera ste el titular en el
impuesto segn el valor que le reconozca la pliza.
El valor de rescate de un seguro de vida lo debe facilitar la asegu-
radora y es el importe que sta debe abonar al asegurado, si opta
por la rescisin del contrato antes del plazo previsto.
Rentas temporales y vitalicias
251
En 2013, con 61 aos, transmit mi piso a cam-
bio de una renta vitalicia de 12.000 euros anuales.
Cmo la declaro?
Las rentas temporales o vitalicias, constituidas por la entrega de
un capital en dinero o de bienes muebles o inmuebles, deben de-
clararse por el resultado de capitalizar la renta anual al tipo de
inters legal del dinero, que a 31 de diciembre era del 4% (dicho de
otro modo, hay que multiplicarla por 25). Si la renta es vitalicia, al
resultado de la capitalizacin se le aplica el porcentaje que corres-
ponde al usufructo vitalicio y que vara segn la edad del rentista
(el 10% si tiene ms de 80 aos; si tiene menos, el resultado de
esta frmula: 89 edad del usufructuario). En su caso, los clculos
indican que debe declarar 84.000 euros.
>> Capitalizacin de la renta: 12.000 x 25 = 300.000
>> Porcentaje de usufructo: 89 61 = 28%
>> Valor que debe declarar: 300.000 x 28% = 84.000
Si se trata de una renta temporal, al resultado de la capitaliza-
cin, se le aplica el porcentaje resultante de multiplicar por 2 el
nmero de aos de duracin pendiente de la renta, siendo el
porcentaje mximo del 70%.
Joyas, pieles y vehculos

252
Se declaran los coches? Cmo se valoran?
S. Hay que declarar las joyas, los coches, etc. (ver cuestin 235) por
su valor de mercado a 31 de diciembre, algo difcil de calcular.
nicamente, Hacienda publica unas tablas a efectos del Impuesto
sobre Transmisiones, que contienen el valor aplicable para vehcu-
los y embarcaciones, segn el modelo y la antigedad. Las aplica-
bles a 2013 se publicaron en el BOE n 306, de 21 de diciembre de
2012(Orden del Ministerio de Hacienda HAP/2724/2012, de 12 de
diciembre).
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78
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CUADRO 26. ANDALUCIA
0 0 167.129,45 0,24%
167.129,45 401,11 167.123,43 0,36%
334.252,88 1.002,75 334.246,87 0,61%
668.499,75 3.041,66 668.499,76 1,09%
1.336.999,51 10.328,31 1.336.999,50 1,57%
2.673.999,01 31.319,20 2.673.999,02 2,06%
5.347.998,03 86.403,58 5.347.998,03 2,54%
10.695.996,06 222.242,73 En adelante 3,03%
Tarifa del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2013
La escala de gravamen que se aplica a la base liquidable y determina lo que se paga, salvo que se pueda aplicar alguna deduccin
o bonifcacin (ver cuestin 259), es la regulada por la comunidad autnoma donde resida (han regulado una Andaluca, Asturias,
Baleares, Catalua, Extremadura, Galicia y Murcia) o, si no ha regulado ninguna, la escala de gravamen estatal (cuadro 26).
CUADRO 25. TARIFA ESTATAL
0 0 167.129,45 0,20%
167.129,45 334,26 167.123,43 0,30%
334.252,88 835,63 334.246,87 0,50%
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,90%
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,30%
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,70%
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,10%
10.695.996,06 183.670,29 En adelante 2,50%
CUADRO 29. CATALUA
0 0 167.129,45 0,210%
167.129,45 350,97 167.123,43 0,315%
334.252,88 877,41 334.246,87 0,525%
668.499,75 2.632,21 668.500,00 0,945%
1.336.999,75 8.949,54 1.336.999,26 1,365%
2.673.999,01 27.199,58 2673999,02 1,785%
5.347.998,03 74.930,46 5.347.998,03 2,205%
10.695.996,06 192.853,82 En adelante 2,750%
CUADRO 30. EXTREMADURA
0 0 167.129,45 0,30%
167.129,45 501,39 167.123,43 0,45%
334.252,88 1.253,44 334.246,87 0,75%
668.499,75 3.760,30 668.499,76 1,35%
1.336.999,01 12.785,04 1.336.999,50 1,95%
2.673.999,01 38.856,53 2.673.999,02 2,55%
5.347.998,03 107.043,51 5.347.998,03 3,15%
10.695.996,06 275.505,45 En adelante 3,75%
CUADRO 27. ASTURIAS
0 0 167.129,45 0,22%
167.129,45 367,68 167.123,43 0,33%
334.252,88 919,19 334.246,87 0,56%
668.499,75 2.790,97 668.499,76 1,02%
1.336.999,51 9.609,67 1.336.999,50 1,48%
2.673.999,01 29.397,26 2.673.999,02 1,97%
5.347.998,03 82.075,05 5.347.998,03 2,48%
10.695.996,06 214.705,40 En adelante 3,00%
CUADRO 28. BALEARES
0 0 170.472,04 0,20%
170.472,04 340,95 170.465,90 0,30%
340.937,94 852,34 340.931,81 0,50%
681.869,75 2.557,00 681.869,76 0,90%
1.363.739,51 8.693,83 1.363.739,49 1,30%
2.727.479,00 26.422,44 2.727.479,00 1,70%
5.454.958,00 72.789,58 5.454.957,99 2,10%
10.909.915,99 187.343,70 En adelante 2,50%
CUADRO 31. GALICIA
0 0 167.129,45 0,24%
167.129,45 401,11 167.123,43 0,36%
334.252,88 1.002,76 334.246,87 0,61%
668.499,75 3.041,66 668.499,76 1,09%
1.336.999,51 10.328,31 1.336.999,50 1,57%
2.673.999,01 31.319,20 2.673.999,02 2,06%
5.347.998,03 86.403,58 5.347.998,03 2,54%
10.695.996,06 222.242,73 En adelante 3,03%
CUADRO 32. MURCIA
0 0 167.129,45 0,24%
167.129,45 401,11 167.123,43 0,36%
334.252,88 1.002,75 334.246,87 0,60%
668.499,75 3.008,23 668.499,76 1,08%
1.336.999,51 10.228,03 1.336.999,50 1,56%
2.673.999,01 31.085,22 2.673.999,02 2,04%
5.347.998,03 85.634,80 5.347.998,03 2,52%
10.695.996,06 220.404,35 En adelante 3,00%
Base liquidable
hasta
Cuota
ntegra
Resto
hasta
Tipo
aplicable
Base liquidable
hasta
Cuota
ntegra
Resto
hasta
Tipo
aplicable
|
79
|
Deudas
253
He prestado dinero a un amigo. Quin lo de-
clara en el Impuesto sobre el Patrimonio, l o yo?
Usted debe hacer constar en su declaracin el capital pendiente
de devolucin a n de ao, pero no los intereses. Su amigo tendr
que declarar la misma cantidad como deuda, en el apartado de
ms bienes y derechos de contenido econmico.
254
An debo 24.000 euros de hipoteca: 18.000 son
capital y 6.000 intereses. Se declaran como una deuda?
Son deudas deducibles las cargas y gravmenes de naturaleza real
que disminuyan el valor de los bienes, as como las deudas y obli-
gaciones personales de las que deba responder el contribuyente.
Cuando la deuda se contrae para adquirir un bien sujeto al Im-
puesto sobre el Patrimonio, puede considerar como deuda el ca-
pital pendiente a 31 de diciembre (18.000 euros). Los intereses no
se incluyen, aunque sea un prstamo a inters jo.
Si se trata del prstamo de la vivienda habitual y el valor de esta ex-
cede el lmite exento de 300.000 euros, slo puede declarar como
deuda una parte del capital pendiente, proporcional a la parte del
valor del piso que excede el lmite.
255
En 2014 he pagado el aval de un crdito que mi
hermano pidi y no pudo devolver. Puedo deducirlo?
No. Las cantidades avaladas no son deducibles, hasta que el avalista
est obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho
contra el deudor principal y resultar ste fallido. En su caso, esto
sucedi en 2014, por lo que tendr que esperar a deducir el aval
en la declaracin de Patrimonio de 2014, que se presenta en 2015.
256
El IRPF de 2013 me sale a ingresar. Puedo
considerarlo una deuda en el Impuesto de Patrimonio?
S, puede deducir la cuota del IRPF, pues la deuda se devenga el 31
de diciembre, aunque no se ingrese hasta el 30 de junio de 2014
(y viceversa: si la renta sale a devolver, la cuota se declara en el
Impuesto sobre el Patrimonio como un derecho de crdito ms).
Tambin se puede deducir el importe de la cuota tributaria del
Impuesto sobre Sucesiones, siempre que se devengara durante el
ao 2013 y no estuviese pagada a 31 de diciembre de 2013.
Nosotros consideramos que la cuota del propio Impuesto sobre el
Patrimonio es una deuda que debera poder incluirse como tal en
la declaracin, pero Hacienda no opina lo mismo.
Base imponible y mnimo exento
257
Cmo se calcula la base imponible? Existe al-
guna reduccin o mnimo personal?
La base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio es el patri-
monio neto del contribuyente, es decir, el valor de los bienes y
derechos menos las cargas y deudas deducibles. Una vez calcu-
lada, se aplica una reduccin o mnimo exento, que vara segn
la comunidad donde resida el contribuyente: 700.000 euros por
declaracin en general y 500.000 en Catalua. En Extremadura, au-
menta a 800.000 euros si se sufre una discapacidad del 33% o ms
pero menos del 50%, 900.000 si es del 50% o ms pero menos del
65% y 1.000.000 si es del 65% o ms.

Base liquidable y cuota ntegra
258
Cmo se calcula la cuota que hay que pagar?
Tras restar a la base imponible el mnimo exento, se obtiene la base
liquidable, a la que se aplica la escala de gravamen (ver recuadro
contiguo). La escala funciona igual que la del IRPF. Al resultado se
le aplica, si procede, una bonicacin para residentes en Ceuta y
Melilla y la deduccin por doble imposicin internacional. En oca-
siones, tambin es necesario hacer el ajuste que se explica en la
cuestin 259. El resultado es la cuota a la que hay que restar las bo-
nicaciones aprobadas por la comunidad autnoma que proceda,
si es que hay alguna aprobada. Se trata de las siguientes:
>> Asturias y Catalua: bonicacin del 99% en la parte de la cuota
que proporcionalmente corresponda a los bienes o derechos de
los patrimonios protegidos de contribuyentes discapacitados.
>> Catalua: bonicacin del 95% en la parte de la cuota que
corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales que
dispongan de un instrumento de ordenacin aprobado por la ad-
ministracin forestal competente de Catalua.
>> Galicia: bonicacin del 75% con un lmite de 4.000 euros, apli-
cable en el caso en que se haya disfrutado de ciertas deducciones
en la cuota ntegra autonmica del IRPF relacionadas con la crea-
cin de nuevas empresas o con entidades de reciente creacin.
>> Madrid: bonicacin del 100% de la cuota.
La bonifcacin del 100% en la Comunidad de
Madrid supone no tener que pagar el impuesto, aunque
debe presentarse declaracin si el valor de los bienes
supera los 2.000.000 euros (en Baleares y la Comunidad
Valenciana exista una bonifcacin similar en el pasado
ejercicio, pero se ha suprimido). n
259
Soy socio de una empresa que no reparte nun-
ca dividendos y mis ingresos no son altos. Por qu ten-
go que pagar ms de lo que gano en impuestos?
Hay un mecanismo para evitar esto. Las cuotas de IRPF, sumadas a
la parte de cuota del Impuesto de Patrimonio que corresponde a
bienes susceptibles de producir rendimientos, no pueden superar
el 60% de la base imponible del IRPF. Si hay un exceso, se debe
restar de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, sin que el des-
cuento supere el 80% de la cuota del mismo. El programa PADRE
lo calcula todo, al rellenar las casillas del Lmite de la cuota ntegra.
NDI CE POR VOCES
A
Antigedades 237
Accidente 37-40
Acciones 7, 51, 114-117, 148-152, 164, 165, 248
Acogimiento y tutela 182,187
Alimentos (pensin de) 45, 178, 194
Alquiler 5, 6, 76-90, 222
Amortizacin 82, 85, 102, 136
Ascendientes 188-190
Atrasos 57-59, 156
Autnomos 99, 100, 105
Autopistas 128
Ayudas pblicas 41-43, 153, 158
Aval 255
B
Base imponible 166,167
Base liquidable 170
Bienes empresariales 102, 143, 236, 239, 245
Boda 36
Bonos 112-117
C
Cheque restaurante 51
Ceuta y Melilla 221, 258
Coecientes reductores y actualizadores131
Colegio profesional 175
Comisiones 127
Comunidad de vecinos 78, 215
Construccin de vivienda 199-201, 240
Contrato privado 134
Contrato temporal 47
Cuenta ahorro empresa 218
Cuenta bancaria 107, 109, 110, 127, 245
Cuenta vivienda 210-214
Cuota ntegra (clculo) 193, 194
D
Dacin en pago 139, 160
Deducciones 195-230
Depsito a plazo 110, 111, 245
Desempleo 53-56, 61, 63
Despido o cese 57-59, 63-65, 74
Deuda pblica 112,113, 247
Dietas y desplazamientos 49-52
Discapacidad 38, 41, 68-70, 75, 118, 122, 123,
187, 191, 192, 215
Dividendos 114-117, 227
Divorcio y separacin 36, 45, 95, 132, 172, 178,
185, 194, 196
Doble imposicin internacional 227
Donaciones 130, 137, 138, 164
Donativos 219
E
Empresarios 4, 199-106
Empresas elctricas 128
Enfermedad 46, 99
Especie (rendimiento en) 51, 110
Estimacin directa 99, 105
Estimacin objetiva 106
Exencin por reinversin en vivienda 141
Expediente de regulacin de empleo 48, 56,
61, 71
Extranjero 12, 49, 147, 152, 227, 233
F
Fallecimiento 35, 120, 181
Familia 30; ver Hijos , Ascendientes, Mnimos
Fondos de inversin 124, 125, 144-147, 249
G
Gananciales 33, 132,195, 209
Ganancias de patrimonio 7, 130, 131
Garaje 87, 93, 198, 215
H
Herencia 77, 140
Hipoteca; V. Prstamos 139, 196
Hijos y descendientes 30-32, 42, 45, 159, 182-
186, 192
I
Iglesia Catlica 25, 219
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 82, 91
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) 83
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 137
Indemnizaciones 37, 38, 89, 154, 156, 159
Ingresos a cuenta; ver Retenciones
Ingresos presuntos 91-98, 126
Intereses 107-129
Invalidez; ver Discapacidad
J
Jubilacin 63-68, 121
Joyas 252
L
Letras del Tesoro 7, 112
Local 79, 83, 89, 102, 143, 239, 245
Lotera 44
M
Maternidad 3, 42, 46, 229, 230
Mnimos personales y familiares 179-190
Minusvala; ver Discapacidad
Mdulos 106; ver Estimacin objetiva
Multa 101
Mutualidad 176
N
Nuda propiedad; ver Usufructo
O
Obligaciones 113, 128
Obras de reforma 83, 84, 201, 216, 217
Obras de adaptacin para minusvlidos 215
Obligacin de declarar 1-11
P
Patrimonio histrico 220, 237
Pensin; ver Plan de pensiones, Alimentos
Prdidas 11, 104, 152, 155, 159-165
Permuta 130
Piso; ver Vivienda habitual, Venta de piso
Plan PIVE 153, 163
Plan de jubilacin 121-123
Plan de pensiones 63-70, 173-177
Preferentes 129
Premio 44, 157
Prestaciones pblicas 41, 42, 43, 153, 158
Prstamo 126, 253, 255; para vivienda 196, 205,
243, 254, 255. ver Hipoteca
Profesionales 4, 99-106, 176
R
Reduccin de capital 116, 150
Reducciones de la base imponible 170-178
Reducciones de los alquileres 87-89
Reducciones de las rentas del trabajo 73-75
Rehabilitacin de viviendas 201
Rendimientos irregulares del trabajo 50, 56,
58-71
Rentas temporales o vitalicias 123, 251
Residencia scal 12, 13, 233
Residencia habitual; ver Vivienda habitual
Robo 161
S
Seguridad Social 3, 41, 42, 46, 72
Seguros de ahorro y jubilacin 118, 123;
de daos 38-40; de enfermedad 51;
de vida 70, 119
Seal 155, 243
Separacin de bienes; ver Gananciales
Subvencin 153, 158
T
Tarjeta 161
Traslado (mudanza) 50
Traspaso 89
Tributacin conjunta 30-36, 169, 171, 180, 206,
234
Tributacin monoparental 30, 32, 183
Tutela; ver Acogimiento
U
Unidad familiar 30
Usufructo 77, 89, 96, 244
V
Vehculo 49, 101, 153, 157, 162, 163, 236, 252
Venta 130-152; de piso 133-136; de bienes
afectos a la actividad 143
Viaje (gastos de) 49
Vivienda de proteccin ocial 158
Vivienda habitual 204, 236, 240, 241; deduccin
por compra 197-209; ver Cuenta vivienda

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