Tributacion en El D Coop

[A o]
REGIMEN TRIBUTARIO DE LA COOPERATIVA EN EL PER

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA
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Importancia
El rgimen tributario se ha convertido en la actualidad en un tema de signi-ficativa importancia para las cooperativas en las ms distintas partes del mundo. La preocupacin se funda en la creciente carga tributaria a la que son sometidas estas entidades. Son varias las razones que dan cuenta de esta situacin: por un lado la necesidad de cubrir dficits fiscales cada vez mayores, con la consiguiente necesidad de aumentar los ingresos pblicos y, por otro, la tendencia a considerar a las cooperativas como una forma ms de organizacin empresarial sin tomar en consideracin sus peculiares caractersticas econmicas y jurdicas.
Lo cierto es que -especialmente en los aos recientes- parece haberse desatado una suerte de persecucin fiscal contra las cooperativas que no reconoce precedentes, la cual tiene lugar aun en pases en los cuales tradi-cionalmente se les reconoca un tratamiento impositivo favorable. Ello im-pone un adecuado anlisis del problema con miras a procurar una solucin que tenga en cuenta la naturaleza propia de las cooperativas teniendo pre-sente que las restricciones fiscales sern cada vez ms severas. Esta cir-cunstancia impone a las cooperativas hacer previsiones econmico finan-cieras para el futuro que no estn fundadas sobre la subsistencia de tales exenciones.

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 2. Diferentes actitudes del Estado en materia impositiva
La realidad de los diferentes pases muestra diversas actitudes o polticas del Estado en materia impositiva hacia las cooperativas que suelen estar relacionadas con el grado de desarrollo alcanzado por stas. En general, cuando las cooperativas son incipientes, el tratamiento fiscal suele ser fa-vorable; a medida que crecen en importancia ese tratamiento tiende a ser cada vez menos favorable.
Por otra parte, el marco general de la situacin de cada pas tambin con-diciona la poltica impositiva hacia las cooperativas. Por lo comn, cuanto menor es el grado de desarrollo del pas mayor suele ser el apoyo fiscal a las cooperativas por cuanto se las considera como factores
coadyuvantes al desarrollo econmico y social y, por lo tanto, merecedoras de un especial estmulo. Por el contrario, en pases desarrollados, el tratamiento fiscal de las cooperativas suele diferir poco o nada del que se otorga a las sociedades comerciales en general.
3. El caso de Amrica Latina en general
Hasta la dcada de 1990 los pases latinoamericanos solan brindar a las cooperativas un tratamiento fiscal muy favorable, traducido en exenciones de diversos impuestos, en alcuotas preferenciales o en reducciones de gravmenes. Estos regmenes solan tener carcter

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA declaradamente promocional, es decir estaban orientados al fomento de la activad coope-rativa en general o en determinados sectores de la economa nacional.
Las mencionadas medidas promocionales iban ms all de la no aplicacin de algunos impuestos precisos y determinados que no se adecuaban a la naturaleza de las cooperativas por no configurarse el hecho imponible. Ha-can una discriminacin francamente positiva a favor de ellas.
A esta altura conviene, pues, aclarar que la dispensa de ciertos tributos a las cooperativas se funda en que no existen los hechos imponibles sobre los cuales aplicarlos. En tales casos no existe tcnicamente exencin, en el sentido de otorgamiento de trato favorable, sino el reconocimiento de que no hay materia para el gravamen.
En otros casos, en cambio, el legislador confiere a las cooperativas una consideracin especial dndoles un tratamiento ms favorable que a otros sujetos en las mismas circunstancias. Aqu s existe verdadera exencin que se funda en que el gobierno estima conveniente apoyar a las coopera-tivas a travs de este trato especial. Se trata de medidas adoptadas por el poder poltico en funcin de los objetivos de gobierno que ste se plantea.
Naturalmente, las exenciones de impuestos son las primeras que se han

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA ido perdiendo en los ltimos aos, pero la tendencia contina hacia la eli-minacin de todo tratamiento diferencial entre las cooperativas y las de-ms empresas, desconociendo as que las cooperativas tienen una natura-leza propia que las singulariza.
A todo ello debe agregarse que con la privatizacin y la retirada del Estado de la actividad econmica las cooperativas han solido ser descalificadas como operadores econmicos debido a que se las asocia con la ineficiencia del Estado que las favoreca.
De all que se considere que no hay motivos para dispensarles ningn trato diferencial y que deben ser tratadas en un pie de igualdad con respecto a las sociedades comerciales con las que deben competir. Se afirma que si en esa competencia sufren consecuencias negativas ello ser, simplemente, el re-sultado del funcionamiento del mercado, al cual deben someterse como to-das las empresas.
Por otra parte, existen casos de pases en los cuales el tratamiento fiscal de las cooperativas no resulta preciso, es decir que no se sabe exactamente cul la situacin de ellas frente a diferentes impuestos. Ello da lugar a una grave inseguridad jurdica que se traduce en que los organismos de recauda-cin son los que suelen establecer los criterios aplicables segn las circuns-tancias soslayando de esa manera el fundamental principio de legalidad, pro-pio de las democracias, conforme el cual corresponde exclusivamente al legislador establecer

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA los tributos.
. Problemas especficos de las cooperativas
Del anlisis en curso surgen algunos problemas especficos de las coopera-tivas en materia impositiva, segn los diferentes tributos.
En cuanto a los tributos que gravan los patrimonios, por lo general la legisla-cin cooperativa establece la irrepartibilidad de las reservas y su destino desinteresado en caso de disolucin de la cooperativa. Consiguientemente, se trata de un patrimonio de carcter social, no perteneciente a los asocia-dos individualmente. Por otra parte, el capital aportado por los asociados no tiene el carcter de una inversin para obtener lucro sino que es la condi-cin para poder utilizar los servicios de la cooperativa; tiene un carcter meramente instrumental.
Adicionalmente, dicho capital slo da derecho a percibir un inters limitado y no a apropiarse del resultado de la gestin social como sucede en las sociedades comerciales.
Con respecto a los impuestos sobre las rentas, cabe sealar que las coope-rativas devuelven a sus asociados el excedente que arroja el ejercicio anual en proporcin a las operaciones realizadas por cada uno de ellos. De mane-ra que, en principio, corresponde a cada uno de los asociados individual-mente tributar por los excedentes que perciba. En el caso de que exista un impuesto que grave los resultados de las

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA empresas y que se aplique tam-bin a las cooperativas- debe tenerse presente que si la cooperativa tributa, no deben hacerlo los asociados; caso contrario habra una doble imposi-cin. Por otra parte, ha de tenerse presente que en las cooperativas el exce-dente anual es simplemente un ajuste en el precio de los servicios utilizados por los asociados durante el ejercicio, en tanto que en una sociedad comer-cial la ganancia es el resultado de una actividad lucrativa realizada con terceros.
Por ltimo, en cuanto a los impuestos sobre las transacciones debe tenerse en cuenta que la operatoria de las cooperativas con sus asociados es de una naturaleza singular puesto que no hay intermediacin sino cooperativamente una accin en co-mn Por ello, no de los asociados puede hablarse
organizados.
estrictamente de una transaccin entre el asociado y la cooperati-va, sino que hay un acto interno (que en las legislaciones de varios pases se denomina acto cooperativo). De igual manera, cuando la cooperativa pri-maria realiza operaciones con su organizacin de segundo grado tampoco
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA puede decirse que exista una transaccin puesto que se trata de un acto interno entre ellas. Si no se analiza adecuadamente esta cadena de opera-ciones puede incurrirse en duplicacin de los gravmenes con la consiguien-te discriminacin en perjuicio de los asociados de las cooperativas que ter-minaran pagando un impuesto mayor que quienes no lo son.
Los aspectos sealados exigen una adecuada consideracin por parte de la legislacin tributaria que no suele tomar en cuenta esas caractersticas pro-pias de las cooperativas, mxime en la actualidad en que se pretende una total igualacin de las empresas sin tener en cuenta su forma jurdica. Se sostiene que debe prevalecer la consideracin de la actividad econmica que se realiza y que no deben hacerse diferencias que puedan afectar la competencia. Con base en estos argumentos las cooperativas suelen ser sometidas a un tratamiento tributario que puede llegar a resultar ms desfa-vorable que el de las otras empresas.

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 5. La tributacin cooperativa en Per 1. Introduccin
En esta primera parte presentaremos el Sistema Impositivo General del Per tomando como base los principios constitucionales en los cuales se sustenta, para luego referirnos al Rgimen Tributario Cooperativo comprendido den-tro del Rgimen de Proteccin que contempl la Ley General de Coopera-tivas vigente y los principios bsicos que inspiraron este rgimen.
1.1. El sistema impositivo general
El Sistema Impositivo General, que a su vez sirve de sustento para el rgi-men aplicable al sector cooperativo, encuentra su piedra angular en el art. 74 de la Constitucin1 : Artculo 74.
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan median-te decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la perso-na. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de perio-dicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Como puede observarse, la Constitucin prev tres niveles de gobierno como titulares de la potestad tributaria:
a)
El gobierno central
Representado por el Poder Legislativo2 y el Poder Ejecutivo3 . Al primero (Poder Legislativo), se le atribuye constitucionalmente la mxima potestad para crear, modificar o derogar tributos, lo cual comprende a los IMPUES-TOS4 y CONTRIBUCIONES5 .
Por su parte, al Poder Ejecutivo, le compete como regla general la creacin, modificacin y derogacin de ARANCELES6 y TASAS7 y de
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA manera ex-cepcional, la creacin, modificacin y derogacin de tributos en general, cuando cuenta con la expresa autorizacin, va delegacin de facultades, que le efecta el Congreso de la Repblica8 .
En ejercicio de esta potestad, es que se han dictado los principales tributos que integran nuestros Sistema Tributario:
- Impuesto a la Renta: que grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y sus-ceptible de generar ingresos peridicos. Asimismo, se gravan mediante el presente impuesto, las denominadas ganancias de capital y los ingre-sos que provengan de operaciones con terceros. La tasa del impuesto para las personas jurdicas domiciliadas y contribuyentes no domiciliados es del 30%. Para las personas naturales domiciliadas se aplican tasas acumulativas que van desde el 15% hasta 30% dependiendo de los in-gresos percibidos.
Asimismo, debemos sealar que se encuentran gravadas con el impuesto a la Renta, las utilidades netas de las empresas, siempre y cuando estas sean repartidas entre los socios9 . La tasa del impuesto es del 4.1%, apli-cable sobre el monto que se entrega a cada socio, cuando es persona natural o sujeto no domiciliado10 .
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA - Impuesto General a las Ventas: que grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. El IGV grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios. El IGV se liquida mensualmente, siendo su tasa de 17%, el mismo que se paga conjuntamente con el 2%, por concepto del Impuesto de Promocin Municipal11 .
- Impuesto Selectivo al Consumo: es un tributo al consumo especfico y grava la venta en el pas a nivel de productor de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de tales cuando es efectua-da por el importador y los juegos de azar y apuestas. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0% y 125%, dependiendo del bien gravado, se-gn el detalle de las tablas respectivas.
- Impuesto a las Transacciones Financieras: que grava con una tasa del 0.07% la mayora de las operaciones en moneda nacional o extranje-ra efectuadas a travs de las entidades del Sistema Financiero.
- Impuesto Temporal a los Activos Netos: Se aplica a los generadores de renta de tercera categora sujetos al Rgimen General del
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Impuesto a la Renta, que cuentan con activos netos que superan los S/. 1000,000 para lo cual se aplica la tasa del 0.5%.
- Contribuciones a EsSALUD: Son aportes a cargo de las entidades empleadoras, cuya finalidad es otorgar un seguro a sus empleados. La entidad encargada de la recaudacin de las contribuciones a ESSALUD es la SUNAT12 . La tasa aplicable es del 9% sobre la remuneracin percibida (que no podr ser menor a la Remuneracin Mnima Vital13 ).
- Derechos Arancelarios: Se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20%, se aplica una sobretasa adicional de 5%.
b)
Los gobiernos regionales, y
c)
Los gobiernos locales
Ambos, cuentan con la facultad de crear, modificar y suprimir CONTRIBU-CIONES y TASAS o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Estos lmites establecidos por la ley, en la actualidad slo se encuen-
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA tran determinados para el caso de los Gobiernos Locales
(Municipalidades Distritales y Provinciales), a travs de la Ley Orgnica de Municipalidades14 y por la Ley de Tributacin Municipal15 .
La
Ley
de
Tributacin
Municipal,
contempla
como
impuestos
municipales principales a:
Impuesto Predial: que grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
- Impuesto de Alcabala: que grava la transferencia de propiedad de bie-nes inmuebles.
- Impuesto al Patrimonio Vehicular: que grava la propiedad de los vehculos con una antigedad no mayor de tres aos, computados desde su inscripcin.
- Impuesto a las Apuestas: que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares en los que se realicen apuestas.
- Impuesto a los Juegos: que grava la realizacin de actividades relacio-nadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
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- Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos: que grava el monto que se abona por presenciar o participar en estos eventos.
Ahora bien, conforme al precepto constitucional (art. 74), el Estado, al ejer-cer la potestad tributaria, debe respetar tres principios tributarios bsicos: el de reserva de ley, el de igualdad y el de no confiscatoriedad.
Por el Principio de Reserva de Ley, los aspectos fundamentales o estruc-turales de un tributo deben ser necesariamente regulados por una ley o De-creto Legislativo, permitindose que la ley habilite al reglamentador a que de manera complementaria pueda regular los aspectos secundarios del tributo, para lo cual necesariamente la Ley habilitante debe haber determinado los parmetros en los cuales transitar el reglamentador y siempre que ste lti-mo utilice como herramienta para ello un instrumento idneo como resulta ser un Decreto Supremo.
Por el Principio de Igualdad debe prestarse un trato equivalente en condiciones idnticas y similares y un trato diferenciado slo cuando existan circunstancias que objetivamente as lo ameriten y cuando la medida utiliza-da para efectuar la distincin sea razonable, pues no observar ello puede generar una abierta discriminacin.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 4.1. En las cooperativas de usuarios exclusivamente sobre el valor contable de los activos, menos la suma de: la reserva cooperativa y las deudas a terceros y el noventa por ciento de las aportaciones de los socios;
4.2. En las cooperativas de trabajadores exclusivamente sobre el valor contable de los activos menos: la suma de la reserva cooperativa y las deudas a terceros; 5. El impuesto a las revaluaciones18 ser aplicado, en cualquier cooperativa, solamente sobre el excedente de la revaluacin que incremente su capital social, de conformidad con el artculo 49 de la presente Ley,
6. No estn afectas al impuesto de alcabala, ni al adicional de Alcabala19 , las transferencias de bienes inmuebles que las cooperativas adquieran para el cumplimiento de sus fines. Tampoco estn afectas a dichos impuestos las transferencias que las cooperativas hagan a favor de sus socios para fines de vivienda;
7. El saldo neto derivado de la liquidacin que la cooperativa practi-que al cancelar la inscripcin de un socio y que deba ser pagado a los herederos de ste, deber ser entregado a los beneficiarios tan pronto acrediten su derecho, sin necesidad de autorizacin especial
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA de rgano administrativo alguno. Si los bienes adjudicados fueren inmuebles, la transferencia se halla exenta del impuesto de alcabala y del adicional al de alcabala.
8. Los contratos de mutuo y de financiacin que celebren las cooperativas y los intereses que stas perciban por tales causas, estn exen-tos del impuesto a la renta y de todo tributo as como de retenciones especiales;
9. Los crditos provenientes de gobiernos extranjeros, organismos internacionales y/o de organizaciones cooperativas del exterior a favor de organizaciones cooperativas del pas, se hallan exentas del Impuesto a la Renta;
10. Las excepciones, exoneraciones, beneficios y dems disposiciones tributarias correspondientes a las cooperativas amparan, necesariamente a las organizaciones cooperativas de grado superior.
Este rgimen tributario especial comprendido dentro del llamado Rgimen de Proteccin, se caracteriz bsicamente por sustentarse en dos principios: i) El Principio de la Empresa ms Favorecida y; ii) El Principio de la Estabi-lidad Tributaria. Siguiendo a TORRES Y TORRES LARA20 , por el Principio de la Empresa ms Favorecida, las cooperativas deban gozar de todos los
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA beneficios o privilegios otorgados a otras formas de organizacin empresarial, siempre y cuando resulten ms beneficiosos que los reconocidos a las cooperativas. En otras palabras, se trataba de extender regmenes de terceros a las coo-perativas en la medida que estos regmenes fueran ms beneficiosos.
En este sentido, la LGC contempl que: - Art. 83 numeral 5: El rgimen de proteccin de que gozan las organi-zaciones cooperativas no podr ser menor del que favorezca a otros sectores que realicen actividades anlogas. - Art. 83 numeral 3: En todo caso, las exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos tributarios, apoyo financiero y dems medidas promocionales establecidos a favor de empresas individuales o colectivas o personas jurdicas de los otros sectores por razn de sus actividades, por su ubicacin geogrfica o por cualesquiera otras causas o motivaciones, se extienden, automtica y necesariamente en provecho de las organizaciones cooperativas, si stas renen los mismos requisitos que aqullas y en todo cuanto les sean aplicables y ms favorables. - Art. 83 numeral 2 Las cooperativas y centrales cooperativas recibirn el tratamiento de empresas de propiedad social o
autogestionarias para todos los efectos de las exenciones,
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA exoneraciones, beneficios y dems incentivos tributarios, apoyo financiero y dems medidas promocionales establecidas para stas por la Legislacin de Empre-sas de Propiedad Social o de Autogestin, en todo cuanto no est especficamente previsto en la presente Ley y les sean aplicables.
. Art. 82 en su segunda parte seala que las cooperativas pueden acogerse a la nueva legislacin tributaria que favorezca a la pequea empresa y siempre que se encuentren dentro de los lmites que ella prescriba.
Resumidamente, puede afirmarse por este Principio de la Empresa ms Favorecida que la Ley General de Cooperativas dispuso que las coopera-tivas gozaran de iguales privilegios tributarios que los establecidos en el r-gimen tributario comn, y que incluso estuviesen amparadas por las normas ms favorables, tal como era la legislacin para las empresas de propiedad social, empresas autogestionaras y pequea empresa; todo ello indepen-dientemente y sin perjuicio de los beneficios otorgados por la propia legisla-cin cooperativa.
Por otro lado, el Principio de la Estabilidad Tributaria pretendi asegurar que el Rgimen Tributario establecido por la LGC no vare en forma inmediata, sino que las normas promocionales ah contenidas tuvieran
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA un plazo determinado (10 aos), situacin que brindara estabilidad a las coo-perativas para poder organizarse y planificar al futuro.
Este principio se encuentra fundamentalmente recogido en el art. 121 de la LGC al establecer que: Artculo 121: Las exenciones, exoneraciones y beneficios tributarios y cualesquiera otros incentivos de que actualmente gozan las organizaciones cooperativas en virtud de normas legales anteriores a la presente Ley y que ella no las incluye expresamente, continuarn en vigencia durante diez aos a partir de la fecha de promulgacin de sta, salvo que por efecto de las mismas disposiciones tuvieren una mayor duracin o que, por ser inherentes a las entidades cooperativas favorecidas, deban tener vigencia permanente.
Las exenciones, exoneraciones y dems beneficios e incentivos tributarios establecidos por la presente Ley regirn durante el mismo plazo de diez aos fijados en este Artculo.
Igualmente, continuarn en vigencia, durante el plazo previsto en el prrafo anterior, las normas establecidas por el Decreto Ley N 22118 en favor de las organizaciones cooperativas, en todo cuanto fueren com-patibles con la presente Ley.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Si por ley posterior se sustituyere o modificare el impuesto a la renta, el impuesto al patrimonio o cualquier otro tributo a que se refiere la presente Ley, las exenciones, exoneraciones y dems beneficios tributarios contenidos en ella incluirn los impuestos que se creen para sustituirlos.
Complementa el Principio de Estabilidad Tributaria, lo dispuesto por el art. 122 al establecer que las normas de la LGC slo pueden ser modificadas, suspendidas o derogadas por una norma del mismo rango y que se refiera expresamente a la LGC. Artculo 122: Las disposiciones de la Ley General de Cooperativas se entendern suspendidas, modificadas o derogadas solamente por normas legales que as lo establezcan, refirindose expresamente a la presente Ley.
Si bien se trata de una garanta aplicable a todas las normas contenidas en la LGC (tributarias o no tributarias), resulta evidente su trascendencia en el campo impositivo. En efecto, esta norma contiene dos aspectos, uno evi-dente pero no siempre respetado y otro muy necesario sobre todo en el aspecto tributario. En efecto, es evidente que la LGC al tener rango de Ley, slo puede verse afectada por otra norma del mismo rango y no por una norma de inferior jerarqua. Por otro lado, la norma con rango de ley que se dicte slo podr suspender, modificar o derogar alguna disposicin de la LGC si se refiere a ella en forma expresa. En
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA ese sentido, las normas de la LGC quedan protegidas frente a normas con un contenido genrico e impre-ciso como lo es el disponer la derogacin o modificacin de todo lo que se oponga a la presente ley. Para la LGC no existen derogaciones, modifi-caciones o suspensiones tcitas, pues el art. 122 exige que ellas sean expresas. Slo as tendrn efecto frente a la LGC21.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA En resumen, el Principio de Seguridad Jurdica bsicamente se encuentra presente en el hecho de haber establecido un plazo de 10 aos para la vi-gencia de los beneficios tributarios creados por la LGC o extendidos por ella a favor de la cooperativas, garantizando a su vez que este rgimen promocional no ser variado por normas legales posteriores que pudieran ser interpretadas o consideradas como modificatorias del statu quo establecido.
Como puede observarse, la LGC contempl que el Rgimen de Proteccin (que inclua al Rgimen Tributario Cooperativo), tendra una vigencia de 10 aos (desde 1981 hasta 1990)22 . En ese sentido, toda norma contenida en la LGC que calificara como un Beneficio, Norma Promocional o en general como una EXONERACIN, tena una temporalidad establecida, que ven-ci el 31 de diciembre de 1990.
2. Impuestos de nivel nacional . Impuesto sobre las rentas . Impuesto a la renta Rgimen legal
Es un impuesto que grava las rentas que obtienen tanto los contribuyentes domiciliados en el pas, indistintamente de su
nacionalidad (personas natura-les), lugar de constitucin (personas jurdicas) o la ubicacin de la fuente productora; como tambin la de los no domiciliados en el pas en tanto la fuente de renta sea peruana.
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Conforme al art. 1 de la Ley, el Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin con-junta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que proven-gan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
A) Clasificacin de las rentas
La Ley del Impuesto a la Renta, clasifica a las rentas que se pueden generar, en las siguientes categoras:
CATEGORA
RENTAS COMPRENDIDAS
PRIMERA
Las que se producen por arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
SEGUNDA
Rentas de otros capitales (intereses, regalas, dividen-
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA dos, etc.). TERCERA Las derivadas del comercio, la industria, minera, prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, hoteles, depsitos, garajes, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin y en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el art. 14 de la Ley. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
CUARTA
Rentas del trabajo independiente
Rentas producto de trabajo dependiente y otras QUINTA actividades independientes, legal y expresamente establecidas.
B) Base imponible y tasas
- Personas Jurdicas: Se aplicar una tasa del 30% de la renta neta,
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA sea cual fuere su cuanta. Adicionalmente se pagar un 4.1% sobre dividen-dos y sobre cualquier gasto que encubra una disposicin indirecta de utilidades, cuando el perceptor sea una persona natural o un sujeto no domiciliado.
- Personas Naturales: El impuesto se determina aplicando una escala progresiva acumulativa sobre la renta neta global del contribuyente: Hasta 27 UIT23 Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT
15% 21% 30%
C) Pago a cuenta
Sin perjuicio que el pago del impuesto se realice en forma anual, los contri-buyentes que obtengan rentas de tercera categora, se
encuentran obligados a efectuar pagos mensuales (pagos a cuenta), con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
- Aplicando un coeficiente sobre los Ingresos Netos obtenidos en el mes24 . - Aplicando un 2% sobre los Ingresos Netos obtenidos en el mes25 .
D) Contribuyentes
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Segn el art. 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley.
Para los efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerarn perso-nas jurdicas, entre otras a las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
E) Inafectaciones
El art. 18 de la Ley del Impuesto a la Renta contiene una serie de
INAFECTACIONES y regula una serie de INGRESOS INAFECTOS al impuesto.
F) Exoneraciones
Finalmente, el art. 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, contiene las EXONERACIONES que se encuentran vigentes hasta el 31 de diciembre de 2008. Entre ellas, podemos destacar:
a) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educa-cin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especfi-cos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contempla-dos en este inciso.
b) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacio-nal o extranjera.
c) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requi-sitos que seala dicho dispositivo. ()
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA La norma citada expresa con claridad qu tipo de operaciones son las que generan ingresos que deben estar afectos al Impuesto a la Renta. Se trata simplemente de los ingresos que se generen por operaciones con terceros no socios y no las generadas por operaciones con socios. En este sentido, la distincin entre socios y terceros no socios, resulta de gran importancia para comprender por qu el Impuesto a la Renta resulta inaplicable a una Cooperativa que slo opera con sus socios.
La respuesta es sencilla: cuando la cooperativa opera con sus socios, no hace ms que cumplir con su objeto social y realiza actos internos (regula-dos por su estatutos y normas internas), ausentes de lucro e intermediacin (actos cooperativos). As, no existe una renta que es imputada a un ter-cero que ha organizado el capital y trabajo. La Cooperativa no es ms que la forma jurdica que quienes la componen han decidido utilizar para operar unificada y organizadamente (empresarialmente). La Cooperativa as entendida busca brindar servicios a sus socios al costo ya que perseguir una finalidad lucrativa sera precisamente negar la esencia de una Cooperativa.
Los socios son la Cooperativa y viceversa, por lo cual, de existir un rema-nente por las operaciones realizadas (mal llamado utilidad), ste es de-vuelto a los socios en proporcin a las operaciones
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA realizadas tal como lo seala el apartado 1.4 del inciso 1 del artculo 5 de la Ley General de Coo-perativas del siguiente modo: Artculo 5.- Toda Cooperativa tiene, el deber de: 1. Observar los siguientes principios Cooperativos:
1.4. Distribucin de los excedentes en funcin de la participacin de los socios en el trabajo comn o en proporcin a sus operaciones con la cooperativa.
En pocas palabras, cuando la Cooperativa opera con sus socios no realiza actos lucrativos generadores de renta (actos mercantiles), sino una opera-cin interna (Actos Cooperativos), con el objetivo de brindar al socio un servicio al costo.
Por su parte, la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo 774, en su Artculo 3 ltimo prrafo, seala que, constituye renta gravada de las
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con ter-ceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado con-forme a la legislacin vigente.
Vemos pues que la normatividad analizada establece como requisito para considerar a una renta como renta gravada, que la misma provenga de operaciones con terceros, producto de la actividad mercantil, pues si uno realiza una o varias operaciones consigo mismo, resulta evidente que no podra existir renta por dichas operaciones.
Como puede apreciarse, la coherencia entre la normatividad tributaria y la cooperativa, en nada ha variado respecto de este punto. En virtud de lo expuesto podemos sealar lo siguiente:
a) Cuando los actos que realiza la Cooperativa son Actos de Comercio, es decir actos externos (con terceros) de intermediacin con fines lucrati-vos, realiza una actividad mercantil, cuyos ingresos estn gravados con el impuesto a la renta.
b) Cuando por el contrario, la Cooperativa opera slo con sus socios cum-pliendo su objeto social, es decir realizando Actos Cooperativos, el impuesto a la renta les resulta inaplicable.
Por lo expuesto queda claro que los ingresos que obtiene la Cooperativa
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA por las operaciones que realiza con sus socios, no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta ya que la misma naturaleza jurdica de estas operaciones hace que ellas se encuentren fuera del campo de aplicacin del Impuesto.
No obstante que se trata de una INAFECTACIN y, en consecuencia, de una situacin tributaria de carcter PERMANENTE, no sujeta a plazo de vigencia determinado, se suscitaron una serie de controversias y posiciones contradictorias incluso a nivel de la propia Administracin Tributaria. Por ello, debemos advertir que la vigencia de esta INAFECTACIN no ha sido (ni lo es) pacfica, pues al estar regulada dentro del RGIMEN DE PRO-TECCIN, la Administracin Tributaria ha considerado que se trataba de un Beneficio Tributario sujeto al plazo de 10 aos establecido por el art. 121 de la propia LGC, con la cual esta INAFECTACIN habra vencido el 31 de diciembre de 1990.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Por su parte, el Tribunal Fiscal (que es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria), ha tenido tambin una posicin cambiante, pues en un primer momento convalid la vigencia de la inafectacin dispuesta por el inciso 1 del art. 66 de la LGC y dos aos despus, vari su criterio para establecer que la inafectacin venci en el ao 1990.
En efecto, la Resolucin del Tribunal Fiscal 2192-2 de fecha 02 de febrero de 1995, seal: Que en cuanto al impuesto a la Renta, los numerales 1 y 8 del artculo 66 del Decreto Supremo No. 074-90-TR, sealan que no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, los ingresos percibidos por las Cooperativas provenientes exclusivamente de las operacio-nes que realice con sus socios; lo que responde a la naturaleza espe-cial de los actos cooperativos, en los cuales la ausencia de lucro e inherente a su estructura;
Que lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo No 618, se refiere slo a la derogatoria de exoneraciones, no alcanzando al rgimen de proteccin que establece el artculo 66 de la Ley General de Cooperativas; que dispone la inafectacin del Impuesto a la Renta;
Que cabe sealar que el artculo 122 de la Ley General de Coopera-
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA tivas, establece que sus disposiciones se entendern suspendidas, mo-dificadas o derogadas, solamente por normas generales que as lo establezcan, refirindose a la Ley General de Cooperativas concedin-dose por tanto, estabilidad jurdica al rgimen de proteccin.
Sin embargo, dos aos despus el mismo Tribunal Fiscal decide variar su criterio y emite una resolucin por medio de la cual determina que la inafectacin contenida en el inciso 1 del art. 66 era un beneficio sujeto al plazo de 10 aos establecido por el art. 121 de la LGC y que por lo tanto, venci el 31 de diciembre de 1990. Este pronunciamiento fue calificado por el propio Tribunal como Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, a tenor de lo dispuesto por el art. 154 del Cdigo Tributario31 Que el Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas aprobado por D.S. No. 074-90-TR, en el num. 1 del Art. 66, establece que las cooperativas estn afectas por el Impuesto a la Renta, slo por los ingresos netos, provenientes de las operaciones que realicen con terceros no socios;
Que asimismo el segundo prrafo del Art. 121 de la citada ley, establece que las exenciones, exoneraciones y dems beneficios e incen-tivos tributarios establecidos por ella regirn durante el plazo de diez aos;
Que de acuerdo a lo dispuesto en Art. 126 de la Ley General de
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Cooperativas, el rgimen de proteccin incluidas las excepciones, exoneraciones y dems beneficios tributarias, regir a partir de la fecha de su vigencia y, tratndose de impuestos de periodicidad anual, rige a partir del ejercicio gravable de 1981;
Que en razn de lo expuesto, las cooperativas a partir del ejercicio 1991 se encuentran afectas al Impuesto a la Renta, por los ingresos provenientes de operaciones con sus socios;
Que mediante la Resolucin que se emita en el caso de autos se vara el criterio que el Tribunal Fiscal estableciera en su Resolucin No 2192-2 del 2 de febrero de 1995, segn la cual de acuerdo a lo dis-puesto en la Cuarta Disposicin Final del Dec. Leg. No 618, la dero-gatoria de exoneraciones no alcanzaba al rgimen de proteccin pre-visto en el Art. 66 de la Ley General de Cooperativas
Como quiera que esta situacin gener una gran contingencia tributaria en el Sector Cooperativo, el legislador decidi resolver la situacin a travs de la Ley 27034, publicada el 31 de diciembre de 1998.
La Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley 27034, seal: CUARTA: Precsase que de conformidad con el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo N 85, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el D.S. 074-90-TR, las Cooperativas de Ahorro y
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Crdito estn inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios hasta el 31.12.98.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Esta disposicin tiene las siguientes consecuencias: a) En primer lugar, ratifica la teora del Acto Cooperativo que fue recogido por numeral 1) del artculo 66 de la Ley General de Cooperativas.
Es ms, la Exposicin de Motivos que sustent lo dispuesto en la Cuarta Dispo-sicin Transitoria y Final de la Ley 27034, expresamente reconoce que: Los ingresos provenientes de operaciones con los socios obedecen a la naturaleza jurdica de las cooperativas, pues stas al operar con aqullos, realizan actos cooperativos o actos internos y no actos de comercio. Cabe recordar que la cooperativa no es ms que la forma jurdica que los socios han elegido adoptar para manejar un fondo comn en base a la ayuda mutua y a la solidaridad.
En ese sentido, cuando la cooperativa opera con sus socios no genera un ingreso que pueda ser calificado como renta, debido a que se trata de operaciones que en rigor los propios socios realizan consigo mismos.
b) Reitera que lo regulado por el numeral 1) del artculo 66 de la LGC era una inafectacin y no una exoneracin o un beneficio
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA temporal vencido el 31.12.1990, como sostena la Administracin Tributaria.
En efecto, ntese que la norma utiliza el inciso 1 del art. 66 de la LGC (que se refera a una inafectacin), para precisar que las cooperativas de ahorro y crdito estuvieron INAFECTAS al Impuesto a la Renta has-ta el 31 de diciembre de 1998.
Sin embargo, se observa un grave defecto de tcnica legislativa, pues si el legislador reconoci que el inciso 1 del art. 66 de la LGC contena una INAFECTACIN, cul fue la razn para precisar que dicha inafectacin venci el 31 de diciembre de 1998? o en otras palabra cul sera la nueva circunstancia que genera que a partir del 1 de Enero de 1999, se encuentren afectas al I.R.?. Tngase presente que una inafectacin implica encontrarse fuera del campo de aplicacin de un impuesto determinado (en este caso, el I.R.),
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA en forma permanente, por lo cual para comprender a algn supuesto que antes se encontraba fuera, se requera ineludiblemente ampliar el campo de aplicacin del citado impuesto.
Recurdese que la inafectacin sealada en la LGC encontraba igual-mente sustento en la propia legislacin tributaria, precisamente en la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo 774, que en su Artculo 3 ltimo prrafo, seala que, constituye renta gravada de las empresas, cual-quier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros.
En consecuencia, la normatividad tributaria establece como requisito para considerar a una renta como renta gravada, que la misma proven-ga de operaciones con terceros, producto de la actividad mercan-til, pues si uno realiza una o varias operaciones consigo mismo, resulta evidente que no podra existir renta por dichas operaciones. As, lo que se grava en el caso de personas jurdicas es la ganancia o renta que pro-viene de operaciones de mercado; operaciones derivadas de actos de comercio, cuya naturaleza es la intermediacin lucrativa.
Por lo sealado, si se optaba por poner fin a una inafectacin, resultaba lgico y tcnicamente correcto, ampliar el campo de aplicacin del Im-puesto a la Renta para comprender a los ingresos que obtengan las coo-perativas por las operaciones que realicen con
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA sus socios.
c) Confirma que la nica forma de modificar cualquier norma de la LGC es a travs de una norma del mismo rango que se refiera en forma expresa a la LGC, tal como lo precisa el art. 122 de dicho cuerpo normativo. En otras palabras, no caben derogaciones genricas o tcitas como sostena la Administracin Tributaria.
d) Dej sin efecto todos los procedimientos administrativos, coactivos y ju-diciales en virtud de los cuales la Administracin Tributaria vena exigien-do el pago del Impuesto a la Renta a las Cooperativas.
e) Elimin el pasivo contingente que tenan las Cooperativas con relacin al Impuesto a la Renta correspondiente a los perodos 1991 a 1998.
f) Gener un doble rgimen tributario con relacin al Impuesto a la Renta:
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA uno aplicable a las Cooperativas de Ahorro y Crdito y otro aplicable a los dems tipos de cooperativa de usuarios, pues la Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley 27034, se refiri nicamente a las Coope-rativas de Ahorro y Crdito y no a los otros tipos de Cooperativas de Usuarios (Precsase que de conformidad con el numeral 1 del art-culo 66 del Decreto Legislativo N 85, cuyo Texto nico Ordena-do fue aprobado por el D.S. 074-90-TR, las Cooperativas de Aho-rro y Crdito estn inafectas)
En efecto, la disposicin en comentario hace expresa mencin al numeral 1) del artculo 66 de la Ley General de Cooperativas que constituye una norma general, aplicable a todos los tipos de Cooperativas de Usuarios (de Consumo; de Servicios Educacionales, de Servicios Mltiples, Agra-rias de Servicios; de Ahorro y Crdito, etc.), por lo cual su redaccin no debi circunscribirse a un solo tipo (Ahorro y Crdito).
Al haberse circunscrito a un solo tipo de Cooperativa de Usuarios, pue-de sostenerse que los dems tipos de cooperativas continan inafectas al Impuesto a la Renta ya que slo para el caso de Cooperativas de Ahorro y Crdito se ha precisado que la inafectacin venci el 31.12.98.
En consecuencia, la regulacin efectuada por la Ley 27034, obliga a ha-cer referencia al Rgimen Tributario del Impuesto a la Renta
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA aplicable a las Cooperativas de Ahorro y Crdito, as como al Rgimen Tributario del Impuesto a la Renta aplicable a los otros tipos de Cooperativas de Usuarios.
A.
Impuesto a la Renta en las Cooperativas de Ahorro y Crdito
Al amparo de lo establecido por la Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley 27034, el rgimen del Impuesto a la Renta aplicable a las Cooperati-vas de Ahorro y Crdito es el siguiente:
A.1. Exoneracin de Operaciones Activas y Pasivas
No obstante que segn lo dispuesto por la Ley 27034, la inafectacin reco-nocida por la LGC venci para el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crdito el 31.12.1998, la misma Ley 27034 modific el texto de la Ley del
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Impuesto a la Renta para introducir una exoneracin que alcanza a los prin-cipales ingresos generados por una Cooperativa de Ahorro y Crdito: los intereses.
En efecto, cabe precisar que casi un 100% de las operaciones de las Coopera-tivas de Ahorro y Crdito son operaciones con sus socios de naturaleza credi-ticia; lo cual implica que perciben como ingreso (supuesta renta), los inte-reses que pagan los socios por los crditos que obtienen de su Cooperativa.
A su vez, la cooperativa recibe depsitos de sus socios, por los cuales les reconoce un inters.
En efecto, una cooperativa de ahorro y crdito se dedica a brindar el servi-cio de ahorro y crdito a sus socios (y no al pblico en general), por lo cual cabe advertir dos tipos de operaciones:
a) Operaciones Activas: constituidas por las operaciones crediticias que efecta la cooperativa en favor de sus socios y por las cuales la Coo-perativa percibe intereses; y
b) Operaciones Pasivas: constituidas por los depsitos que bajo cual-quier modalidad efectan los socios y por los que la Cooperativa paga intereses.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA La Ley 27034 introdujo una exoneracin inicialmente vigente hasta el 31.12.2002 y que se encuentra ampliada hasta el 31.12.2008, tanto para los intereses que perciban como para los intereses que paguen por las operaciones de ahorro y crdito que realicen con sus socios. Esto significa que la mayor cantidad de operaciones que realizan estas instituciones con so-cios no estarn gravadas (hasta el 31.12.2008) con el Impuesto a la Renta.
En efecto, el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, tal como qued modificado por la Ley 27034, seala: Artculo 19: Estn exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2008:
(...)
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA En conclusin; los intereses que las Cooperativas de Ahorro y Crdito per-ciban por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran expre-samente exonerados hasta el 31.12.2008.
Igualmente, ha quedado confir-mada la exoneracin a los intereses que se pagan a los socios por sus depsitos bajo cualquier modalidad.
A.2. Exoneracin por intereses que percibe por depsitos en el sistema financiero
Los intereses que perciba la Cooperativa por los depsitos que efecte en el Sistema Financiero, se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2008, puesto que el ltimo prrafo del Artculo 19 inciso i) de la Ley del Impuesto a la Renta seala que nicamente no estarn comprendi-das en la exoneracin las empresas del sistema financiero autorizadas a operar por la Superintendecia de Banca y Seguros, para el desarrollo de las operaciones descritas en el mismo artculo. No estn comprendidos en la exoneracin, los intereses y reajustes de capital, que perciban las empresas del sistema Financiero autorizadas a operar por la Superintendencia nacional de Banca y Seguros, por cualquiera de los conceptos a que se refiere el presente inciso.
Ntese, que el Sistema Financiero Nacional comprende a las empresas
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Ban-carias y Financieras que operan en la intermediacin financiera, as como a las cooperativas de Ahorro y Crdito que operan con el pblico (ter-ceros no socios), por lo tanto, las Cooperativas de Ahorro y Crdito que slo operan con sus socios se encuentran fuera del Sistema Financiero y los ingresos que por concepto de intereses perciban por depsitos en el Sistema Financiero se encuentran igualmente exonerados.
A.3. Distribucin de excedentes
De conformidad con lo establecido por el inciso b) del art. 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, los excedentes que perciban los socios, califican para ellos, como rentas de segunda categora, afectas al Impuesto a la Renta. Artculo 24: Son rentas de segunda categora:
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA (..)
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Para estos efectos, sobre los montos que se distribuyan a favor de los so-cios, la cooperativa deber aplicar la tasa del 4.1%.
B.
Impuesto a la Renta en las dems Cooperativas de Usuarios
Recordemos que la Cuarta Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley 27034, seal: CUARTA: Precsase que de conformidad con el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo N 85, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el D.S. 074-90-TR, las Cooperativas de Ahorro y Crdito estn inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios hasta el 31.12.98.
Al haberse circunscrito a un solo tipo de Cooperativa de Usuarios (Ahorro y Crdito), pueden presentarse las siguientes interpretaciones:
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA a) Primera Interpretacin: Que slo las Cooperativas de Ahorro y Crdito se encontraban inafectas al Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciem-bre de 1998, mientras que las dems cooperativas de usuarios (como las de servicios mltiples, servicios educacionales, agrarias de servicios, etc.), se encontraron inafectas hasta el ejercicio 1990, tal como lo sostuvo la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal.
Esta posicin, que no compartimos, es la que viene aplicando la Adminis-tracin Tributaria y el Tribunal Fiscal: Que de las normas expuestas se desprende que a partir del ejercicio 1991, las cooperativas, por los ingresos proveniente de operaciones con sus socios, se encuentran afectas al Impuesto a la Renta, conforme con el criterio establecidos por este Tribunal
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA mediante la Resolucin No 381-2-97 del 4 de abril de 1997, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 16 de junio de 1997, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria,
agregndose que la referida resolucin vara el criterio sealado en la Resolucin No 2192-2 del 2 de febrero de 1995, invocada por la recurrente;
Que cabe sealar que si bien la Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley No 27034 precis que de conformidad con el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo No 85, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo No 074-90TR, las cooperativas de ahorro y crdito estaban inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios hasta el 31 de diciembre de 1998, dicha norma no es aplicable a la recurrente, ya que sta se ha constituido como una cooperativa de servicios educacionales y no como una cooperativa de ahorro y crdito 32
Incluso, recientemente la Cooperativa de Servicios Educacionales que obtuvo este pronunciamiento del Tribunal Fiscal y que recurri al Poder Judicial para cuestionar lo resuelto por el Tribunal Fiscal, ha merecido en primera instancia un pronunciamiento desfavorable. En ese sentido, el Poder Judicial viene confirmando que la inafectacin dispuesta por el in-ciso 1 del art. 66 de la LGC tuvo una vigencia de 10 aos y que la Ley 27034, ampli (prorrog) dicha inafectacin
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA hasta 1998, slo para las cooperativas de ahorro y crdito. QUINTO: Siendo as, se tiene que la inafectacin contenida en la Ley General de Cooperativas (artculo 66 o inc. 1) ya no se encuentra vigente a partir del ejercicio de 1991, toda vez que la citada inafectacin slo tuvo vigencia durante 10 aos conforme lo estableca el segundo prrafo del artculo 121 de la citada Ley; mxime cuando la Ley No. 27034 slo extendi la inafectacin a las cooperativas de ahorro y crdito hasta el 31 de diciembre de 1998. 33
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA En consecuencia, segn esta primera interpretacin, todas las cooperati-vas de usuarios (a excepcin de las de ahorro y crdito), se encuentran afectas al Impuesto a la Renta desde el ao 1991.
b) Segunda Interpretacin: Que si bien la precisin efectuada por la Ley 27034, se refiere a un tipo de cooperativa de usuarios, ella resulta igual-mente aplicable a los dems tipos (como la de servicios mltiples, servi-cios educacionales, agrarias de servicios, etc.), pues donde hay igual ra-zn, hay igual derecho.
Esta interpretacin se fundamenta en el hecho de que el inciso 1 del art. 66 de la LGC es una norma aplicable a todas las cooperativas de usua-rios, pues la LGC no circunscribi sus alcances a un tipo de cooperativa como lo seran las de ahorro y crdito.
c) Tercera Interpretacin: Que los dems tipos de cooperativas de usua-rios continan inafectas al Impuesto a la Renta ya que slo para el caso de Cooperativas de Ahorro y Crdito se ha precisado que la inafectacin venci el 31 de diciembre de 1998.
No obstante la posicin contraria de la Administracin Tributaria, del Tri-bunal Fiscal e incluso los primeros pronunciamiento del Poder Judicial, consideramos que esta interpretacin es la ms correcta y ajustada a ley. En efecto, debe partirse por reconocer que el inciso 1 del art. 66 de la LGC contiene una INAFECTACIN y no una
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA EXONERACIN o BE-NEFICIO PROMOCIONAL que pueda estar sujeto a plazo. El inciso 1 del art. 66 de la LGC es tan solo una evidencia de la naturaleza jurdica de una cooperativa, pues cuando sta opera con sus socios en cumpli-miento de su objeto social, lo hace sin nimo de lucro, no generando renta alguna que pueda ser objeto de imposicin. En ese sentido, al tra-tarse de una INAFECTACIN, su vigencia es permanente y no tempo-ral. Por ello, la Ley 27034 ayuda a sostener esta posicin, pues si bien se refiri a cooperativas de ahorro y crdito, reconoce expresamente que el inciso 1 del art. 66 de la LGC contiene una INAFECTACIN. Resulta pues claro desde nuestro punto de vista- que slo para el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crdito se decidi, expresamente, ponerle punto final a la inafectacin, no alcanzando esta situacin a los dems tipos de cooperativas de usuarios.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Sostener lo contrario implicara aceptar que desde 1991, las cooperati-vas de ahorro y crdito (CACs) tienen un rgimen tributario preferencial frente a los dems tipos de cooperativas de usuarios, pues: i) Mientras las CACs habran estado inafectas del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.1998, las dems cooperativas habran tenido que pagar Impuesto a la Renta desde el ao 1991; ii) Mientras que a partir de 1999 se exone-r del Impuesto a la Renta al principal ingreso que obtienen las CACs (intereses por prstamos), lo que en buena cuenta genera que hasta la fecha no paguen Impuesto a la Renta, las dems cooperativas no han contado con este beneficio.
Como puede observarse, el Rgimen Tributario del Impuesto a la Renta aplicable a los dems tipos de cooperativas de usuarios, no es claro, generando incertidumbre e inseguridad jurdica, pues mientras algunas pagan Impuesto a la Renta, otras siguen luchando por el reconocimiento de la inafectacin.
C.
El caso de las Cooperativas de Servicios Educacionales
Una caso que merece un comentario especial es el de las Cooperativas de Servicios Educacionales, pues si bien son un tipo de cooperativa de usuarios a las que le resulta aplicable lo sealado en el punto B. que antecede, la actividad educativa que desarrollan debera haber merecido un tratamiento tributario similar al que brinda la ley para otras
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA formas asociativas no lucra-tivas, dedicadas a la actividad educativa.
Durante la vigencia de la Constitucin de 1979, la actividad educativa slo poda ser desarrollada sin perseguir fines de lucro: Artculo 30: () Toda persona natural o jurdica tiene el dere-cho de fundar, sin fines de lucro, centros educativos dentro del respeto a los principios constitucionales
Al amparo de esta disposicin constitucional, resultaba natural ver centros educativos promovidos por asociaciones, fundaciones,
entidades religiosas y cooperativas, pues todas ellas eran formas organizativas que no perse-guan una finalidad lucrativa. Ahora bien, la misma Constitucin de 1979 brind una INMUNIDAD
CONSTITUCIONAL a los centros educativos con relacin a todo tipo de tributo: Artculo 32: Las universidades y los centros educativos y cultu-rales estn exonerados de todo tributo creado o por crearse. La ley establece estmulos tributarios y de otra ndole para favorecer las donaciones y aportes a favor de las universidades y centros educativos y culturales.
Ntese pues que al amparo de la norma constitucional citada, las coopera-tivas de servicios educacionales que brindaban a los hijos de sus socios el servicio educativo a travs de los centros educativos que
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA promovan, goza-ban de inmunidad frente a todo tipo de tributo (Impuesto a la Renta, IGV, Contribuciones, impuestos municipales, arbitrios, etc.).
Esta situacin, sufri un cambio radical con la entrada en vigencia de la Cons-titucin Poltica de 1993. En efecto, la primera gran modificacin que intro-dujo la Constitucin vigente fue la de permitir que los centros educativos fueran conducidos por cualquier persona natural o jurdica, con o sin fines de lucro. As, puede observarse del texto de su art. 15: Artculo 15: ()
Toda persona, natural o jurdica, tiene el derecho de promover y conducir instituciones educativas y el de transferir la propiedad de stas, conforme a ley.
El segundo gran cambio que introdujo la Constitucin de 1993, estuvo refe-rido al rgimen tributario que se aplicara a la actividad educativa, pues de una INMUNIDAD CONSTITUCIONAL TOTAL, pasamos a una INAFECTACIN que recae nicamente sobre impuestos directos e indirectos que afecten los bienes, actividades y servicios propios de la actividad educativa y cultural. En otras palabras, de un rgimen que protega a los centros educativos de todo tributo (impuestos, contribuciones, arbitrios, ta-sas), pasamos a un rgimen que slo protege a los centros educativos de un solo tipo de tributo: el impuesto.
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Adicionalmente, y dada la apertura de la Constitucin de permitir que cualquier persona, con o sin finalidad de lucro, promueva centros educativos, igualmente se estableci en el art. 19 que algunas instituciones edu-cativas (las lucrativas) podan por ley, ser obligadas a pagar el Impuesto a la Renta: Artculo 19.- Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirec-to que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su fina-lidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importa-cin, puede establecerse un rgimen especial de afectacin para determinados bienes. ()
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta.
Pues bien, con el objeto de aplicar lo dispuesto en el ltimo prrafo del art. 19 de la Constitucin, se dict el D.Leg. 882 Ley de Promocin de Inver-sin en la Educacin , su Reglamento aprobado mediante D.S. N 047-97-EF y otras disposiciones modificatorias y complementarias, que resulta-ban de aplicacin para todas las Instituciones Educativas Particulares en el territorio nacional, tales como centros y programas
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA educativos particulares, cualquiera sea su nivel o modalidad, institutos y escuelas superiores particu-lares, universidades y escuelas de
postgrado particulares y todas las que estn comprendidas bajo el mbito del Sector Educacin, por lo cual, las Cooperativas de Servicios Educacionales tambin se encontraban dentro de su mbito de aplicacin.
Las normas citadas otorgaron un tratamiento diferenciado a las Instituciones Educativas Particulares. En efecto, la norma dividi a las Instituciones Edu-cativas Particulares, en:
- Las constituidas con fines lucrativos (sociedades, individuales, empresas unipersonales), y
empresas
- Las constituidas con fines no lucrativos (asociaciones, fundaciones y uni-versidades).
Las primeras (con fines lucrativos), son consideradas como contribuyentes del Impuesto a la Renta, generadoras de rentas de tercera categora y slo en la medida que las utilidades que obtengan sean reinvertidas al 100%, no se vern afectadas por el Impuesto a la Renta. Si reinvierten parcialmen-te, el monto no reinvertido se encontrar afecto al Impuesto a la Renta.
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles: ()
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. ().
Conforme a lo sealado, las remuneraciones y en general retribuciones que las cooperativas de trabajadores reconozcan a sus propios sociostrabaja-dores sern deducibles de la Renta Bruta. Siendo la Cooperativa de Traba-jadores una organizacin de los propios trabajadores, cuyo objeto social es ser fuente de trabajo para ellos, resulta natural que el principal gasto de la empresa sea el pago de las retribuciones a sus socios-trabajadores, pues a travs de la forma cooperativa se busca reconocer el valor real del trabajo (cantidad/calidad) aportado por cada socio.
Ahora bien, para el caso de los socios-trabajadores, los ingresos que perci-ban son calificados por la ley como rentas de quinta categora, segn lo establecido por el inciso d) del art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta: Artculo 34: Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
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d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Este tratamiento en materia de Impuesto a la Renta, es el que de manera indirecta es aceptado por el Tribunal Fiscal, tal como puede apreciarse de los considerandos de la Resolucin N 931-4-2000, de fecha 29 de setiem-bre de 2000: Que la Ley del impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N 774 recoge en su artculo 37 el Principio de Causalidad, segn el cual a fin de determinar la renta neta de tercera categora, son deducibles los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha Ley;
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Que en cuanto a los gastos referidos a la entrega de bienes a los socios trabajadores, para efecto de verificar el cumplimiento del Principio de Causalidad, previamente resulta necesario analizar la naturaleza del vnculo existente entre los socios trabajadores y las cooperativas de trabajo;
Que el artculo 34 de la referida Ley, seala que constituyen rentas de quinta categora, entre otras, las provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios;
Que el artculo 7 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas aprobado por Decreto Supremo N 074-90-TR, publicado el 7 de enero de 1991, establece que las cooperativas de trabajadores tienen por objeto ser fuente de trabajo para quienes al mismo tiempo sean sus socios y trabajadores.
Que dado que son los socios trabajadores los que intervienen directamente en la obtencin de rentas de la cooperativa, la retribucin que sta les abone cumple perfectamente con el requisito de causalidad, ms an cuando los ingresos que perciben dichos socios constituyen para ellos rentas de quinta categora; ().
An en el caso que la Administracin Tributaria pretendiera desconocer la deduccin de este gasto alegando que los integrantes de una coopera-tiva de trabajadores tienen adicionalmente la condicin de
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA socios, igual-mente resultara aplicable la deduccin de los montos que se les pague, al amparo de lo dispuesto por el inciso n) del mismo art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta: Artculo 37: A fin de establecer la renta neta de tercera catego-ra se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles: ()
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios y asociados de personas jurdicas, en tanto se prueben que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mer-cado. ().
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Pues bien, tal como lo precisamos en el punto 2.1.3.1 B, las dems coope-rativas de usuarios (distintas a las de Ahorro y Crdito), se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta al amparo de lo establecido por el inciso 1 del art. 66 de la LGC. De esta manera, al encontrarse inafectas por norma expresa, se encuentran exoneradas del ITAN.
2.2.1.2.3. En las Cooperativas de Trabajadores
Al no encontrarse comprendidas dentro de los artculos 18 o 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, ni alcanzarles la inafectacin establecida por el inciso 1 del art. 66 de la LGC, las Cooperativas de Trabajadores se encuen-tran afectas al ITAN.
2.2.2. Impuesto a las transacciones financieras (ITF)
2.2.2.1. Rgimen general
El Impuesto a las Transacciones Financieras (en adelante ITF) es aquel impuesto que grava a partir del 1 de febrero de 2004, la gran mayora de las operaciones en moneda nacional y extranjera efectuadas a travs de las Entidades del Sistema Financiero. Estas operaciones son las denominadas transacciones financieras. Se aplica una determinada alcuota al monto de las operaciones efectuadas, por ms nfimos que stos pue-dan ser.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA a) Operaciones Gravadas
Se encuentran gravadas, entre otras, las siguientes operaciones:
- La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuen-tas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
- Los pagos y transferencias de una Empresa de Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el punto anterior - La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, che-ques de viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crear-se, en los que no se utilice las cuentas de crdito o dbito del Sistema Financiero.
- Los pagos efectuados en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago (supuesto del pago de obligaciones en especie).
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA La alcuota del Impuesto fue inicialmente establecida en 0.15%, aplicada sobre la base imponible. Desde el 1 de enero de 2008, la alcuota es de 0.07%40 . Desde el 1 de enero de 2009, la alcuota ser de 0.06% y a partir del 1 de enero de 2010, la alcuota ser de 0.05%.
b) Deduccin del ITF:
El ITF es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
2.2.2.2. Rgimen cooperativo
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de ITF a favor de las cooperativas, con lo cual, estas organizaciones se vern afectas en la medida que realicen alguna de las operaciones grava-das con este Impuesto.
Cabe precisar que la acreditacin o dbito que efecten los socios en las cuentas que mantienen en sus Cooperativas de Ahorro y Crdito no se encuentran afectas al ITF, pues este impuesto grava la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero y las cooperativas de ahorro y crdito que slo operan con sus socios, no forman parte del Sistema Financiero Nacional41 .
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 2.3. Impuestos sobre las transacciones
2.3.1. Impuesto general a las ventas
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un tributo que grava el valor agregado que se obtiene de la circulacin de bienes en las operaciones se-aladas por la ley. En teora, es el vendedor el deudor tributario, pero en la prctica el valor del IGV es traspasado al comprador, en todo nivel de cir-culacin, incluyndose en el precio.
Conforme al artculo 1 de la ley del Impuesto General a la Ventas, ste impuesto grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mis-mos y las ventas sucesivas que realicen empresas
econmicamente vin-culadas a stos, y la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
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e) La importacin de bienes.
La tasa aplicable es igual en todo el territorio peruano y es igual al 17%42 , a la que se adiciona el 2% del Impuesto de Promocin Municipal43 . En la prctica se contabiliza al IGV como una tasa del 19%.
Los sujetos contribuyentes del IGV, de conformidad con el art. 9 de la Ley, son las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones in-divisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titularizadoras, fondos mutuos de inversin en valores y fondos de inversin que realicen alguna de las operaciones gravadas. En consecuencia, las coo-perativas (sean de usuarios o de trabajadores), califican como contribuyen-tes del IGV.
El artculo 2 de la Ley del IGV, considera varios supuestos de inafectacin, mientras que las exoneraciones (vigentes hasta el 31 de diciembre de 2009) se encuentran recogidas en los Apndices I y II de la misma Ley.
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de IGV a favor de las cooperativas, con lo cual, estas organizacio-nes al calificar como contribuyentes se encuentran afectas a
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA este impuesto cuan-do realicen alguna de las operaciones gravadas establecidas por la norma.
lo para el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crdito, existe una INAFECTACIN, contemplada en forma expresa por la Ley del IGV. En efecto, el inciso r) del art. 2, precisa: Artculo 2: No estn gravados con el impuesto: ()
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Aho-rro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa-EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdi-to, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital derivadas de operaciones de compra venta de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comer-ciales, as como por concepto de comisiones o intereses deriva-dos de las operaciones propias de estas empresas ()
Obsrvese que tratndose de Cooperativas, la Ley slo contempla una inafectacin para los ingresos percibidos por Cooperativas de Ahorro y Crdito, derivados de la prestacin de servicios de crdito. Si cualquier
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA otro tipo de cooperativa pretende brindar, en forma accesoria o complementaria a su objeto social, el servicio de crdito a favor de sus socios, deber gravarlo con el IGV.
Cabe precisar que incluso para el caso de Cooperativas de Ahorro y Crdi-to, esta INAFECTACIN, que inicialmente fue una exoneracin, fue inclu-so discutida por la administracin tributaria, al pretender sealar que la misma slo alcanzaba a las Cooperativas de Ahorro y Crdito autorizadas a operar con recursos del pblicos y no a las cooperativas que slo operan con sus socios, pues nicamente las primeras forman parte del Sistema Fi-nanciero Nacional.
Al respecto, cabe precisar que La Ley 26702 define al Sistema Financiero como El conjunto de empresas que debidamente autorizadas operan en la intermediacin financiera. Esta definicin, excluye a las Coopera-tivas de Ahorro y Crdito pues ellas al operar con sus socios, no realizan intermediacin financiera.
Las Cooperativas de Ahorro y Crdito no forman parte del Sistema Finan-ciero Nacional, precisamente por que operan nicamente con sus socios y
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA no con el pblico. En ese sentido, al operar con sus socios, realizan actos internos ausentes de lucro e intermediacin, ya que se trata de una organi-zacin constituida y operada por los propios socios.
Como consecuencia de lo sealado, la Ley 26702 divide a las Cooperati-vas de Ahorro y Crdito en dos categoras:
1. Cooperativas de Ahorro y Crdito autorizadas a captar recursos del pblico: Se encuentran reguladas en el art. 289 de la Ley. Se trata de organizaciones distintas a las reguladas por la Ley General de Coope-rativas, ya que deben constituirse como Sociedades Cooperativas por Acciones. Este tipo de cooperativa se rige por la Ley General de Sociedades y previa autorizacin de la
Superintendencia de Banca y Seguros, puede captar recursos del pblico (intermediacin financie-ra), por lo cual s son consideradas como Empresas del Sistema Financiero.
Cabe sealar, que nunca ha existido ni existe a la fecha del presente trabajo, ninguna cooperativa constituida bajo la forma de Sociedad Cooperativa por Acciones.
2. Cooperativas de Ahorro y Crdito que operan slo con sus socios: Es-tas cooperativas se encuentran reguladas en la Vigsimo Cuarta Dispo-sicin Final y Complementaria de la Ley 26702 y
fundamentalmente por la Ley General de Cooperativas. Se trata de
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA organizaciones que slo operan con sus socios y que por lo tanto se encuentran prohibidas de operar con el pblico en general, quedando de esta forma excluidas del Sistema Financiero.
La nica razn por la cual el legislador ha establecido que las Cooperativas de Ahorro y Crdito que slo operan con sus socios se encuentran fuera del Sistema Financiero, es por que en ellas (las Cooperativas), no existe propiamente una intermediacin econmica, puesto que sta se produce cuando se recurre al mercado a captar fondos del pblico y no cuando los propios socios organizados bajo la forma jurdica cooperativa, aportan sus propias economas, creando un fondo comn del cual se be-nefician directamente. En pocas palabras, no intermedian, pues operan consigo mismos, no generando renta alguna.
16 1
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Pues bien, la administracin tributaria consider que cuando la norma del IGV se refiere a Cooperativas de Ahorro y Crdito, debe entenderse referi-da a aquellas reguladas por el art. 289 de la Ley 26702, pues ellas son las nicas que forman parte del Sistema Financiero Nacional: Sobre el particular, cabe precisar que las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a captar recursos del pblico no se encuentran en la relacin de entidades en el sistema Financiero al que se refiere el litoral A del Art. 16 de la Ley N 26/02, Ley del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, y Ley Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, situacin concor-dante con el Art. 1 del D.S. N 034-98-EE del 09/04/98 en la parte que seala que cuando se menciona empresa del siste-ma financiero se entender a las sealadas en el litoral A del Art. 16 de la Ley N 26702
En este sentido, y refirindose al escrito presentado por la actora con fecha 29 de agosto del 2000 el cual modifica el apndice II de la Ley del IGV o ISC, y cuyo carcter segn la tercera dispo-sicin Final es el de interpretativo, cabe precisar que el texto de la citada disposicin es como sigue.b) desde de la vigencia de la Ley N 26702, lo9 dispuesto en el Art. 37 del presente Decreto Supremo, como es apreciarse, la citada precisin nos remite, en cuanto aplicacin de beneficios y sujetos pasivos de stos a lo expresamente sealado en la Ley N 26708: Ley Gene-ral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Superintendencia de Banca y Seguros, la cual diferencia entre Cooperativa de Ahorro y Crdito autorizadas a captar re-cursos del pblico de las que no lo son (lase artculo 16 de la citada Ley), entendidas las primeras como las nicas calificadas como entidades conformndoos del sistema financiero.
En consecuencia, mal puede sostener la recurrente que excluirla de los beneficios a los que se refiere el numeral 1 del Apndice II del D. Leg. N 821 al cual manifiesta pertenecer, transgredira el principio de igualdad ante la Ley, toda vez que como se ha expuesto en el presente informe, nunca goz de dicho beneficio al no estar incluida expresamente, al margen que la naturaleza de sus operaciones no obedecen a actos de intermediacin financiera, intermediacin a que se refiere el citado beneficio al referirse a bancos, Instituciones financieras y crediticias. Cabe
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA aadir que, como bien lo expresa la actora sta Administracin no es el rgano competente para calificarla o no como Institu-cin Financiera y Crediticia, situacin que tampoco a aconte-cido en el presente caso. Sin embargo, respecto a las absolucio-nes de consultas a la Superintendencia de Bancas y Seguros res-pecto a su carcter o no de Institucin Financiera y Crediticia, dicha circunstancia debe merituarse de un modo referencial, mas no imperativo, mas aun, si la inclusin de la calidad de la actora debi ser incluida expresamente en una norma, que parea tal efecto seria la relacin de entidades del Sistema Financiero se-alados en el litoral A del Art. 16 de la Ley N 26702, siendo necesaria de ser el caso, una modificacin Legislativa al respec-to. En consecuencia, quedan desvirtuados los argumentos glo-sados por la recurrente en su recurso impugnativo.44
Frente a ello, el Tribunal Fiscal precis: Que conforme a las normas glosadas y atendiendo a que en los ejercicios materia de acotacin se encontraba vigente la Ley N 26702, y a que el texto sustitutorio contenido en el Decreto Supremo N 064-2000-EF seala expresamente como sujetos del beneficio exoneratorio, a las cooperativas de ahorno y crdito sin diferenciar s las mismas realizan operaciones con sus socios o con terceros, los ingresos derivados de los servicios de crdito deta-llados en la cdula de determinacin de reparos de 1997 y
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 1998, que obran en autos a fojas 469 y 470, no se encontraban grava-dos con el Impuesto General a las Ventas, por lo que procede de-jar sin efecto los reparos practicados por la Administracin, con-tenidos en las resoluciones de determinacin recurridas 45 .
Como se puede observar, el Tribunal Fiscal ha precisado que la exoneracin (hoy inafectacin) sobre los servicios de crdito, alcanza a todas las coope-rativas de ahorro y crdito, independientemente de si forman parte del Sis-tema Financiero Nacional o no.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 2.3.2. Impuesto selectivo al consumo
Rgimen general El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)46 es un tributo que grava tanto la venta a nivel de produccin como la importacin de determinados bienes que se estiman suntuarios47 ; as como la circulacin de combustibles deriva-dos del petrleo y los juegos de azar y apuestas48 . Son sujetos del impuesto los productores, importadores y empresas vinculadas econmicamente a los anteriores que realicen alguna de las actividades mencionadas. De acuerdo con el artculo 55, son tres los sistemas de determinacin del impuesto: (i) Sistema al valor; (ii) Sistema especfico; y (iii) Sistema al valor segn el Pre-cio de Venta al Pblico.
En el primero se aplica a los bienes del Apndice IV(A) y a juegos de azar y apuestas. Est determinado por una tasa establecida entre el 0 al 300% de acuerdo a la naturaleza del bien o servicio y la base imponible est determinada por el valor de venta o de aduana y, en caso de juegos, por la diferencia entre el ingreso y los premios concedidos. Por ejemplo, se aplica una tasa del 17% al agua en diversas formas; frente a un 20% aplicable al vino y un 50% sobre los cigarros.
En el segundo caso se aplica a los bienes sealados en el Apndice III y el Apndice IV(B). Se trata de un monto fijo sobre el volumen vendido o im-portado expresado en unidades de medida. Por ejemplo, se aplicar
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA un monto de S/.0,40 p/gal de Gasolina para motores inferior a 84 octanos, contra los S/.2,30 p/gal en caso sea superior o igual 97 octanos.
En el tercer caso, se aplicar sobre los bienes contenidos en el Apndice IV(C). Se aplica en base al precio de venta sugerido por el productor o el importador, aplicndole una frmula predeterminada. En este caso, se ha dispuesto que para las cervezas, se aplique una tasa del 27.8%.
Rgimen cooperativo
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de ISC a favor de las cooperativas, con lo cual, estas organizaciones al calificar como contribuyentes se encuentran afectas a este impuesto cuando realicen alguna de las operaciones gravadas establecidas por la norma.
2.4. Otros tributos
2.4.1. Derechos arancelarios
Son Derechos Arancelarios o Derechos de Aduanas todos aquellos que
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA gra-van la importacin de mercancas extranjeras codificadas en el Arancel de Aduanas, y son calculadas en base al valor CIF. Existen 3 clases de Dere-chos Arancelarios:
a) Derechos Arancelarios Ad valrem.- Cuya base imponible est consti-tuida por el valor CIF, que incluye el valor FOB, Flete y Seguro. Es liquidada en dlares americanos, al cambio de venta vigente a la fecha de pago. Las tasas aplicables son de 0%, 9%, 12%, 17% y 20%.
b) Sobretasa Adicional Arancelaria.- Esta dirigida a desincentivar el ingre-so de determinados productos como poltica comercial. Su base imponible est determinada por el Valor CIF Aduanero. La alcuota es del 5%. Tambin es liquidada en dlares americanos, al cambio de venta vigente a la fecha de pago.
c) Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios.- Estos gravan im-portaciones de productos agropecuarios como arroz, maz amarillo, le-che y azcar. Se trata de derechos arancelarios que pueden elevar o rebajar las tasas arancelarias de acuerdo a las fluctuaciones de mercado y los niveles de precios Piso y Techo.
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA en materia de aranceles a favor de las cooperativas, con lo cual, estas organizaciones se encuentran afectas a este impuesto cuando importen mercancas que no gocen de alguna exoneracin.
Cabe precisar que las Cooperativas de Servicios Educacionales (que conducen Centros Educativos), se acogen a la exoneracin prevista para la importacin de bienes destinados a la enseanza.
3. Impuesto de nivel nacional-municipal
Estos Tributos son los establecidos por el Decreto Legislativo 776 - Ley de Tributacin Municipal49 , y reglamentados por cada Gobierno Municipal. Constitucionalmente, los Gobiernos Locales estn impedidos de crear im-puestos, permitindoles la creacin de otros tributos: contribuciones y ta-sas50 .
3.1. Impuestos sobre el patrimonio
3.1.1. Impuesto predial
3.1.1.1. Rgimen general El Impuesto Predial51 es un impuesto de periodicidad anual que grava la
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA propiedad de predios urbanos y rsticos.
a) Sujeto activo
La
recaudacin,
administracin
fiscalizacin
del
impuesto
corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentra ubicado el predio.
b) Sujeto pasivo
Son contribuyentes del impuesto , las personas naturales o jurdicas pro-pietarias de los predios.
c) Base Imponible y alcuota
La base imponible est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. El impuesto se cal-cula aplicando a la base imponible, la escala progresiva acumulativa si-guiente:
Tramos de Autoavalo
Alcuota
Hasta 15 UIT
0.2%
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Ms de 15 UIT hasta 60 UIT 0.6%
Ms de 60 UIT
1.0%
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de Impuesto Predial a favor de las cooperativas, con lo cual, todas las cooperativas que sean titulares de predios se encuentran afectas a este impuesto.
Mencin especial merecen las Cooperativas de Servicios Educacionales
(que conducen Centros Educativos), pues ellas se encuentran inafectas al pago de este impuesto como cualquier otro centro educativo.
3.1.2. Impuesto al patrimonio vehiular
3.1.2.1. Rgimen general El Impuesto al Patrimonio Vehicular52 es un impuesto de periodicidad anual, que grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station wagons, camionestas, buses y omnibuses, con una antigedad no mayor de tres aos, computados desde la primera inscripcin en el
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Registro de Propiedad Vehicular.
a) Sujeto activo
La
recaudacin,
administracin
fiscalizacin
del
impuesto
corresponde a la Municipalidad Provincial, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. b) Sujeto pasivo
Son contribuyentes del impuesto, las personas naturales o jurdicas pro-pietarias de vehculos.
La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas. La tasa del impuesto es del 1% sobre el valor del vehculo.
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de Impuesto al Patrimonio Vehicular a favor de las cooperativas, con lo cual, todas las cooperativas que sean propietarias
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA de vehculos se encuentran afectas a este impuesto.
3.2. Impuesto sobre las transacciones
3.2.1. Impuesto de Alcabala
3.2.1.1. Rgimen general El Impuesto de Alcabala53 es un impuesto de realizacin inmediata y gra-va la transferencia de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera que sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
a) Sujeto activo
La
recaudacin,
administracin
fiscalizacin
del
impuesto
corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentra ubicado el predio objeto de transferencia.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA b) Sujeto pasivo
Son contribuyentes del impuesto, las personas naturales o jurdicas que adquieran el inmueble.
La base imponible es el valor de transferencia, el cual no puede ser me-nor al valor de autoevalo del predio. La tasa del impuesto es del 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador. No est afecto al impuesto, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble.
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de Impuesto de Alcabala a favor de las cooperativas, con lo cual, todas las cooperativas que adquieran inmuebles urbanos o rsticos se en-cuentran afectas a este impuesto.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 3.2.2. Impuesto a las apuestas
3.2.2.1. Rgimen general El Impuesto a las Apuestas54 es un impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y simi-lares, en las que se realicen apuestas.
a) Sujeto activo
La
recaudacin,
administracin
fiscalizacin
del
impuesto
corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentra ubicada la sede de la entidad organizadora.
b) Sujeto pasivo
Son contribuyentes del impuesto, las personas naturales o jurdicas que organizan los eventos.
La base imponible se obtiene de la diferencia entre el ingreso total perci-bido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados en el mismo mes. La Tasa del Impuesto a las Apuestas es de 20% y la aplicable a las Apuestas Hpicas es del
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 12%.
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de Impuesto a las Apuestas a favor de las cooperativas, con lo cual, todas las cooperativas que organicen eventos en los que existan apues-tas se encuentran afectas a este impuesto.
3.2.3. Impuesto a los juegos
3.2.3.1. Rgimen general El Impuesto a los Juegos55 es un impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
a) Sujeto activo
La
recaudacin,
administracin
fiscalizacin
del
impuesto
corresponde a la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se realicen juegos de bingo, rifas, sorteos y similares. En el caso de loteras y otros juegos de azar, la competencia la asume la Municipalidad Provincial.
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b) Sujeto pasivo
Son contribuyentes del impuesto, las personas naturales o jurdicas que organizan los eventos, as como quienes obtienen los premios.
La base imponible y tasas varan de la siguiente forma:
- Bingo, rifas, sorteos y similares. Base: Valor nominal de los boletos. Tasa: 10%. - Juegos electrnicos y de video. Base: Valor de las fichas y otros los medios para el funcionamiento. Tasa: 10%
- Loteras y otros juegos de azar. Base: Monto o valor de los premios. Tasa: 10%.
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de Impuesto a los Juegos a favor de las cooperativas, con lo cual, todas las cooperativas que organicen eventos relacionados con los juegos se encuentran afectas a este impuesto.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA 3.2.4. Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
3.2.4.1. Rgimen general El Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos56 es un impuesto de realizacin instantnea que grava el monto que se abona por pre-senciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
a) Sujeto activo
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
b) Sujeto pasivo
Son contribuyentes del impuesto, las personas que adquieran entradas para asistir al espectculo. Son responsables, en calidad de agentes per-ceptores, los que organicen el espectculo.
La base imponible est constituida por el valor de entrada para presen-ciar o participar en los espectculos. Las tasas varan: i)
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Espectculos taurinos: 10%; ii) Carreras de Caballos: 15%; iii) Espectculos cinema-togrficos: 10%; iv) Conciertos de msica en general: 0%; v) Espect-culos de folclore nacional: 0% y vi) Otros espectculos pblicos: 10%.
No existe en la LGC norma alguna que brinde un tratamiento especial en materia de Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos a favor de las cooperativas, con lo cual, todas las cooperativas que organicen esta clase de eventos deben actuar como agentes perceptores.
4. Conclusin
Como ha podido advertirse en este trabajo, el Rgimen Tributario Coopera-tivo Peruano no resulta ser lo suficientemente claro. Con excepcin de las Cooperativas de Ahorro y Crdito, que cuentan con normas expresas en materia de Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, los dems tipos de cooperativas carecen de una normatividad que en forma expresa y sin dudas, regule su situacin impositiva.
Asimismo, las autoridades an no perciben la necesidad de dotar al Movi-miento Cooperativo Peruano de un Rgimen Tributario Especial,
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA en el senti-do que sea el fiel reflejo de la naturaleza jurdica de estas organizaciones y de la especial relacin que se genera cuando stas operan con sus socios en cumplimiento de su objeto social.
En consecuencia, consideramos que los principales problemas de la tributacin de las cooperativas en el Per derivan de la falta de comprensin y de regulacin del acto cooperativo como piedra angular del derecho cooperativo y a partir de l, la regulacin del Impuesto a la Renta en las Cooperativas e Impuesto General a las Ventas, atendiendo a su naturaleza y a las relaciones que se generan con los socios al verificarse el objeto social bajo el cual ha sido constituida la cooperativa. En ese sentido, la ausencia de un reconocimiento normativo expreso del acto cooperativo en nuestra Ley, genera que se presenten los siguientes problemas puntuales:
a) En materia de Impuesto a la Renta:
- Con relacin a las cooperativas de usuarios: la inexistencia de un rgi-men uniforme para todos los tipos de cooperativas, pues slo las coo-perativas de ahorro y crdito contaron con una inafectacin hasta el 31 de diciembre de 1998 y a partir de 1999 hasta la fecha gozan de
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA exoneracin sobre el principal ingreso que obtienen: los intereses. Por su parte, las dems cooperativas de usuarios reclaman que la inafectacin establecida por la Ley General de Cooperativas se man-tiene vigente (por responder a la naturaleza de la cooperativa) y la administracin tributaria (e incluso el Poder Judicial), seala que la inafectacin venci el 31 de diciembre de 1990 y que a la fecha no gozan de exoneracin alguna.
En consecuencia: existe un doble rgimen: uno claro y beneficioso para las cooperativas de ahorro y crdito y otro incierto, inseguro y contin-gente para los otros tipos de cooperativas.
- Con relacin a las cooperativas de usuarios: la falta de comprensin de que la inafectacin al impuesto a la renta por los ingresos prove-nientes de las operaciones con socios, no constituye un beneficio o un rgimen promocional, sino que responde a la naturaleza de una coope-rativa usuarios, pues sta no busca obtener un beneficio lucrativo cuan-do opera con su socio, sino simplemente solventar los gastos y costos propios de la prestacin del servicio. En ese sentido, no se comprende an que la inafectacin debe alcanzar a la cooperativa tanto cuando obtiene sus ingresos directamente de sus socios (p.e. cooperativa de ahorro y crdito), sino tambin cuando los ingresos provienen de ope-raciones con terceros pero en cumplimiento de un servicio brindado al socio (p.e. cooperativa agraria cafetalera de servicios).
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En efecto, si se trata de una cooperativa de ahorro y crdito, la coo-perativa obtendr como ingresos los intereses que paguen directa-mente sus socios. Estos intereses servirn para cubrir los costos del servicio de ahorro y crdito brindado y con ello permitir que la coope-rativa siga operando, por lo cual de existir algn excedente, ste ser devuelto al socio, sin que ello pueda calificar como utilidad de la cooperativa, gravable con el Impuesto a la Renta.
En el mismo sentido, si los socios de una cooperativa agraria cafetalera de servicios entregan su produccin individual de caf a la cooperativa, para que sta la comercialice, la cooperativa obtendr un ingreso de terceros (vale decir, de los compradores del caf), pero dicho ingreso ser trasladado a los socios pues la cooperativa slo acta como repre-sentante de los mismos. La cooperativa brinda a sus socios el servicio de comercializacin, negociando con terceros las mejores condiciones y reconociendo a los socios el mejor precio obtenido en el mercado.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA Los socios, por su parte solventan los costos en que incurre la coopera-tiva para que sta pueda brindarles el servicio de comercializacin.
- Con relacin a las cooperativas de trabajadores: la inexistencia de un rgimen expreso que permita deducir de la Renta Bruta, las retribu-ciones que se entregan peridicamente a los sociostrabajadores por el trabajo aportado, sin que ello sea materia de cuestionamiento por parte de la administracin tributaria.
b) En materia de Impuesto General a las Ventas:
- Se sigue considerando que las cooperativas, por el simple hecho de ser personas jurdicas y con ello, tener existencia distinta de sus miem-bros, actan intermediando entre los socios y el mercado. En ese sen-tido, cuando por ejemplo, el socio entrega su produccin a la coope-rativa para que sta la comercialice, se considera que existe una ope-racin de venta gravada con el impuesto. No se advierte que la coo-perativa acta como representante del socio y que por lo tanto, no existe una operacin de mercado entre sta y el socio, sino una opera-cin interna, un acto cooperativo regulado corporativamente.
- La existencia de dos regmenes diferenciados. El aplicable a las coo-perativas de ahorro y crdito al considerar inafecto al IGV el
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA servicio de crdito. Los dems tipos de cooperativas no gozan de inafectacin expresa por los servicios que puedan brindar a sus socios.
Las perspectivas en cuanto a la posibilidad de contar con un Rgimen Tribu-tario Cooperativo uniforme y claro, no son muy alentadoras. Sin embargo, actualmente existe en el Congreso de la Repblica un Proyecto de Ley bajo el N 2652/2008-CR de fecha 03 de setiembre de 2008, que propone una Nueva Ley General de Cooperativas. En ella, se intenta regular por primera vez el acto cooperativo, as como establecer un Rgimen Tributario acor-de con la naturaleza de estas organizaciones: Artculo 5. Acto cooperativo
El acto cooperativo es el realizado internamente entre las cooperativas y sus socios en cumplimiento de su objeto social. El Acto Cooperativo rene las siguientes caractersticas bsicas:
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA a) Constituyen actos internos (Cooperativa-Socios), ausentes de lucro e intermediacin.
b) No son actos de mercado o actos de comercio.
c) No constituyen accin o prestacin de la Cooperativa por la cual deba percibir una retribucin o ingreso proveniente de sus socios.
Los actos que realicen las Cooperativas con terceros no socios o los realizados por ellas con sus socios que no impliquen el cumplimiento de su objeto social, son considerados en su caso actos de comercio. Artculo 91.Impuesto a la Renta
Las Cooperativas se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos que perciban por las operaciones que realicen con sus socios en cumplimiento de su objeto social.
Cualquier otro ingreso distinto de su objeto social y/o de terceros no socios se encuentran afectos al impuesto a la renta. Artculo 92.Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo Los servicios que brinden las Cooperativas a sus socios, la transferencia de bienes que los socios realicen a favor de sus cooperativas o stas a favor de sus socios, siempre que sea en cumplimiento de
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA su objeto social, se encuentran inafectas al Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, debiendo ser considerados como actos pro-pios de un mandato con representacin o actos cooperativos. Artculo 93. Regmenes Especiales
Las organizaciones cooperativas podrn acogerse, para todos los efec-tos tributarios, y sin perjuicio de lo previsto por la presente Ley, a la legislacin tributaria que favorezca a la pequea y micro empresa y siempre que se encuentren dentro de los lmites que ella prescriba. Asimismo, es aplicable a las organizaciones cooperativas y centrales coo-perativas, la legislacin de promocin para las exportaciones e importa-ciones, en la medida que cumplan con los requisitos correspondientes.
Los textos del proyecto citado constituyen sin lugar a dudas un importante avance. El reconocimiento del acto cooperativo resulta indispensable para explicar los alcances del rgimen tributario cooperativo en materia de Im-puesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
Reiteramos que el Movimiento Cooperativo Peruano no requiere de un rgimen promocional o de exoneraciones o beneficios temporales, sino
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL SANTA fundamentalmente de un rgimen acorde con su naturaleza y principios. Slo comprendiendo la especial naturaleza del Acto Cooperativo, diferencindolo del Acto de Co-mercio podr establecerse un Rgimen Tributario Cooperativo permanente.
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1.1. El sistema impositivo general

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Los gobiernos regionales, y

Los gobiernos locales

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Impuesto Predial: que grava el valor de los predios urbanos y rsticos.

- Impuesto de Alcabala: que grava la transferencia de propiedad de bie-nes inmuebles.

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autogestionarias para todos los efectos de las exenciones,

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c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

A) Clasificacin de las rentas

Las que se producen por arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.

Rentas de otros capitales (intereses, regalas, dividen-

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Rentas del trabajo independiente

B) Base imponible y tasas

- Personas Jurdicas: Se aplicar una tasa del 30% de la renta neta,

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15% 21% 30%

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El art. 18 de la Ley del Impuesto a la Renta contiene una serie de

INAFECTACIONES y regula una serie de INGRESOS INAFECTOS al impuesto.

a) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de

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Que cabe sealar que el artculo 122 de la Ley General de Coopera-

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Que de acuerdo a lo dispuesto en Art. 126 de la Ley General de

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