CLASIFICACION DE INFRACCIONES 1.

Atendiendo a la naturaleza de las sanciones:

a) CIVILES: Indemnizacin de perjuicios Recar o de monto !ijo o porcentual Compati"le sanciones penales o administrati#as Aplicacin no sometida a procedimientos especiales

") A$%I&IS'RA'IVAS Re#iste el car(cter de casti o Re ula"le entre un m)nimo * un m(+imo Aplica procedimiento contencioso administrati#o

c) ,E&ALES: 3.,ena corporal compati"le sanciones administrati#a * a-n ci#il. $elitos . Cr)menes/ simples delitos * !altas. Conoce juicios criminales el 0uez del Crimen de %a*or Cuant)a 1Art. 123) Atendiendo la !orma de actuar del contri"u*ente:

a) $E ACCI4& 4 C4%ISI4& ") $E 4%ISI4& 5.Atendiendo a la persona 6ue comete la in!raccin: Contri"u*ente 1Art. 78) El Contador del Contri"u*ente 1Art. 39 * 199) Los !uncionarios del Ser#icio 1Art. 191) 4tros !uncionarios :iscales o %unicipales 1Art. 193) &otarios/ Conser#adores/ Arc;i#eros/ * 4tros %inistros de :e 1Art. 195)

<.-

Atendiendo al ,rocedimiento para sancionar ,rocedimiento =eneral para la aplicacin de Sanciones contenido en el Art. 121. ,ara In!racciones comprendidas en: Art. 78 &>s 5-1?-12 Art. 193-195-19<-197 Art. 78 &>s <-?-@-7-13-15-1<-1@ A33/ 35 * Art. 199/ no Accin ,enal

,rocedimiento Especial para la Aplicacin de ciertas multas contenido en el Art. 12? &>1 ,ara in!racciones comprendidas en : Art. 78 &>s 1-3-11

,rocedimiento Especial para la Aplicacin de ciertas multas contenido en el Art. 12? &>3 ,ara in!racciones comprendidas en. Art. 78 &>s 2-8-19-18-17-39 * 31.

In!racciones a las 6ue se aplica el Cdi o de ,rocedimiento ,enal en !orma supletoria 1art. 125 C.'.) ,ara in!racciones comprendidas en Art. 78 &>s <-?-@-7-19-13-15-1<-1@-33/ 35 * art. 199 del C. '.

,rocedimiento para denuncias por in!racciones a los impuestos a las asi naciones por causa de muerte * a las donaciones 1art. 122 * 128 C.'.) 4tros ,rocedimientos especiales/ art. 1<7 C.'. so"re reclamos de a#al-os de "ienes ra)ces.

DE LA APLICACIN DE SANCIONES Infracciones Tributarias (Clasificacin) Primero Atendiendo a la naturaleza de las sanciones podemos clasi!icarlas como si ue: A! Ci"iles# Consiste en el retardo u omisin del pa o de un tri"uto en 6ue

a) Definicin:

incurre el contri"u*ente/ el 6ue es considerado como una sancin ci#il. b) Sancin Civil: Es la indemnizacin/ consistente en intereses * multas/ en la

!orma 6ue determina la le*: Caractersticas: 1. Es una indemnizacin de perjuicios/ 3. Es un recar o de monto !ijo o porcentual predeterminado/ 5. El acreedor no esta o"li ado a justi!icar perjuicios/ <. Es compati"le con sanciones de tipo penal o administrati#o ?. Su aplicacin no est( sometida a procedimientos especiales/ sino a un simple tr(mite: =iro por parte del Ser#icio o co"ro Conjunto con el Impuesto por 'esorer)a/ por ejemplo: Art. ?5 inc. 5 1intereses penales) * multas del Art. 78 &>s 3 * 11

$!

A%&inistrati"as#

a) Definicin: Violacin culpa"le de una o"li acin tri"utaria penada por la le* con una sancin administrati#a. ") Sancin Administrativa: Es una pena pecuniaria 6ue persi ue un interBs p-"lico/ mediante una multa/ re ulada se -n la ra#edad de la in!raccin/ * la calidad del in!ractor 1Art. 198 del C.'.) Caractersticas: 1. Re#iste el car(cter de un casti o/ a-n cuando por su car(cter pecuniario se asemeje a la sancin ci#il/ 3. Es re ula"le entre un m)nimo * un m(+imo se -n la ra#edad de la #iolacin * la personalidad del sujeto in!ractor/ 5. Se aplica mediante el proceso contencioso administrati#o esta"lecido en el Art. 121 del C.'./ o mediante la tramitacin administrati#a contemplada en el Art. 12? &> 1 * 3 del C.'. C! Penales (Delitos Tributarios) Violacin dolosa de las normas tri"utarias tendientes a e#adir En al unos casos la le* e+i e la

a) Definicin: ") Dolo:

impuestos * casti adas por la Le* con pena corporal. Caracteriza al delito tri"utario. concurrencia del dolo enBrico * en otros/ la del %olo es'ec(fico. ,or ejemplo/ las in!racciones de los n-meros </ ? * @ Art. 78 del C.'. c) Pena Corporal: Consiste en la pri#acin o restriccin de la li"ertad personal del in!ractor.

Caractersticas: 1. La pena corporal es compati"le con sanciones de tipo administrati#o * a-n ci#ilesC 3. $entro de la clasi!icacin de los delitos en cr)menes/ simples delitos * !altas/ constitu*en un simple delito. 5. Los juicios criminales por delitos tri"utarios sancionados con pena corporal slo podr(n ser iniciados por 6uerella o denuncia del Ser#icio o del Consejo de $e!ensa del Estado a re6uerimiento del $irector * domicilios del in!ractor. 1art. 123. C.'.) Se)un%o Atendiendo a la !orma de actuar del contri"u*ente: a) De accin o comisin: pro;i"iti#o. ") De omisin: Se 6ue"ranta una norma tri"utaria imperati#a no ejecutando un acto positi#o 6ue se tiene el de"er jur)dico de e!ectuar. Tercero Aten%ien%o a la 'ersona *ue co&ete la infraccin# Estas se encuentran esta"lecidas en el C.'. se -n el si uiente enunciado. In!racciones cometidas por: Contribuyentes se encuentran en su ma*or)a en el Art. 78 del C. '. El Contador del Contribuyente 1Art. 39 * 199) Los funcionarios del Servicio 1art.191) Otros funcionarios :iscales o %unicipales 1art. 193) otarios! Conservadores! Arc"iveros y otros #inistros de $e 1art. 195) Se 6ue"ranta una norma tri"utaria de car(cter ser( competente para conocer de ellos el 0uez del Crimen de %a*or Cuant)a de cuales6uiera de los

Cuarto Atendiendo al procedimiento para sancionar 1. In!racciones las 6ue se aplica el procedimiento eneral del Art. 121 del C.'. Art. 78 &>s 1-1?-12 del C.'. Art. 193 A195-19<-197 del C.'. Art. 78 &>s <-?-@-7-13-15-1<-1@/ 33 * 35 * art. 199/ cuando el $irector renuncia al ejercicio de la accin penal. 3. In!racciones a las 6ue se aplica el procedimiento especial del Art. 12? &> 1 del C.'.: Art. 78 &>s 1-3-11 del C. '. C.'.: Art. 78 &>s 2-8-19-18-17/ 39 * 31 del C. 'ri"utario 5. In!racciones a las 6ue se aplica el procedimiento especial del Art. 12? &> 3 del

<. In!racciones a las 6ue se aplica el Cdi o de ,rocedimiento ,enal en !orma supletoria 1Art. 125 C.'.): Art. 78 &>s <-?-@-7-19-13-15-1<-1@-33 * 35 del C.'.

Las in!racciones del Art. 78 &> 19/ pueden 6uedar sujetas al procedimiento esta"lecido en el Cdi o de ,rocedimiento ,enal/ cuando por razones de reincidencia se tipi!ica la !i ura delicti#a respecti#a especial del Art. 12? &> 3 del C. '. ?. ,rocedimiento especial para denuncias por in!racciones a los Impuestos a las Asi naciones por causa de %uerte * a las $onaciones 1Art. 122 * 128 C.'.) 2. 4tros procedimientos especiales. Art. 1<7/ correspondiente al ,rocedimiento de Reclamos de los A#al-os de Dienes Ra)ces. o "ien/ al procedimiento

A continuacin se desarrolla una "re#e e+posicin de la in!racciones m(s recurrentes: Infracciones %el art(culo +, N-. C%i)o Tributario 'odo atraso u omisin en las declaraciones de impuesto 6ue constitu*an "ase inmediata para la determinacin de impuestos conlle#ar( a pa ar una multa del 19E de los impuestos 6ue resulten de la Li6uidacin. 'rat(ndose de esta multa de"e calcularse so"re los impuestos adeudados/ se determina so"re los impuestos reajustados se -n la !orma ordenada en el art.?5 del C.'.. ,or tanto para calcular esta multa es necesario determinar pre#iamente los impuestos netos adeudados por el contri"u*ente/ el reajuste 6ue lo a!ecta con moti#o del atraso del pa oC la multa de"er( aplicarse so"re la suma de dic;os impuestos actualizados. Las sanciones de este art)culo slo se aplicar(n a las in!racciones de disposiciones de tri"ulacin !iscal interna. La multa de este n-mero de"e aplicarse de la si uiente !orma: - $esde 6ue se incurre en mora * ;asta cumplirse el 6uinto mes de retardo/ un monto !ijo del 19E. - 'ranscurrido el 6uinto mes re!erido se aplicar( adem(s del monto !ijo/ un 3E adicional por cada nue#o mes o !raccin de mes de retardo. En todo caso la multa no podr( superar el 59E de los impuestos adeudados/ tope 6ue se alcanza en 1? meses de retardo. La in!raccin del inciso tercero de Bste art)culo se con!i ura por el slo ;ec;o de retardo u omisin en la presentacin de declaraciones 6ue no o"li uen a e!ectuar un pa o inmediato por encontrarse cu"ierto el impuesto a juicio del contri"u*ente/ pero pueden constituir la "ase para determinar o li6uidar un impuesto. En este caso la multa a aplicar es de una unidad tri"utaria mensual a una unidad tri"utaria anual. Como e+isten impuestos 6ue se declaran * se pa an simult(neamente/ los contri"u*entes 6ue no estBn en condicin de pa ar los impuestos se #en

a!ectados por la multa aplicada por un ;ec;o 6ue no pueden e#itar/ por lo tanto/ en el inciso se undo de este n-mero se ;a dispuesto 6ue la multa por !alta o atraso en la declaracin no se aplicara cuando proceda tam"iBn la multa por atraso en el pa o * la declaracin no ;a*a podido e!ectuarse por tratarse de un caso en 6ue no se acepta la declaracin sin pa o simult(neo. Como consecuencia/ las in!racciones por atraso en declarar/ cuando tam"iBn se apli6ue la multa por atraso en el pa o * se trate de impuesto de declaracin * pa o simult(neo se sancionaran slo con la multa del n-mero 11 del art)culo. 78 del C.'. ENTRA$A/IENTO DE LA FISCALI0ACION (ART +, N- 1 DEL CODI2O TRI$3TARIO) Conducta %nfraccional: A) &o e+;i"icin de los li"ros de conta"ilidad D) &o e+;i"icin de los li"ros au+iliares o de otros documentos e+i idos por las $irecciones Re ionales del Ser#icio./ de acuerdo con las disposiciones le ales. C) 4posicin a e+amen de los li"ros au+iliares o de otros documentos tri"utarios. $) 4posicin a la inspeccin de esta"lecimientos de comercio/ a r)colas/ industriales o mineros. E) Entra"ar en cual6uier !orma la !iscalizacin ejercida en con!ormidad a la le*. Sancin 2eneral# Sancin pecuniaria consistente en multa recorri"le de una Fnidad 'ri"utaria %ensual 1F.'.%.) a una Fnidad 'ri"utaria Anual 1F.'.A.).

NO LLE4AR CONTA$ILIDAD O LOS LI$ROS A35ILIARES6 O DE /ANTENERLOS ATRASADOS (Art +,6 N- , %el C T )

A) &o lle#ar los li"ros de conta"ilidad/ 6ue ordenan los art. 12 * 18 del Cd. 'ri"utario/ 2@ de la Le* de la Renta. D) &o lle#ar los li"ros e+i idos en el art. ?7 de la Le* de Impuestos a las #entas * Ser#icios/ * 8</ de su re lamento. C) &o lle#ar los li"ros e+i idos en el art. 73 del re lamento de $.L. @3?/ para los e!ectos del Impuesto Adicional a las #entas de "e"idas alco;licas. $) &o lle#ar el li"ro au+iliar de remuneraciones/ ordenado por el Cdi o del 'ra"ajo. E) Lle#ar con atraso o en !orma distinta a la ordenada por la Le*/ los li"ros mencionados. Sancin 2eneral# Sancin pecuniaria consistente en multa recorri"le/ de 1 F.'.%. a 1 F.'.A. El contri"u*ente contar( con un plazo/ 6ue !ijar( el Ser#icio/ 6ue no podr( ser in!erior a 19 d)as/ para 6ue corrija su error/ si al transcurso del plazo cumple con la o"li acin/ no se aplicar( la sancin/ * por el contrario/ s) no cumple/ se aplicar( la sancin 6ue consistir( en una multa 6ue #aria entre una F.'.%. a una F.'.A.

,ara el plazo anterior e+iste una e&cepcin * esta se re!iere al Li"ro de Compras * Ventas si se encuentra atrasado al momento de la re#isin/ los !iscalizadores de"er(n de noti!icar la in!raccin de inmediato al contri"u*ente in!ractor/ esto se de"e a 6ue este li"ro siempre de"e ser lle#ado al d)a/ tanto sus transacciones de #entas como de compras/ se -n lo disponen los arts. ?7 * 23 del $.L. @3?G8< 1Le* I.V.A.) Si el li"ro lo tiene el contador Bste de"er( dejar al contri"u*ente un reci"o 1constancia del ;ec;o/ es decir/ el li"ro se encuentra en su poder) 6ue indi6ue 6ue el li"ro lo posee Bl/ en este caso el contri"u*ente de"er( de e+;i"ir solamente el reci"o al momento 6ue sea !iscalizado. Obli)acin %e lle"ar Libros Au7iliares u otros Re)istros Es'eciales El art. 18 del C.'. dice 6ue adem(s de los li"ros de conta"ilidad e+i idos por la le*/ los contri"u*entes de"er(n lle#ar los li"ros * re istros adicionales o au+iliares 6ue e+ija el $irector Re ional/ esto es para el mejor cumplimiento * !iscalizacin de las o"li aciones tri"utarias. Al unos de estos re istros son los si uientes: Re istro Especial de Retenciones/ e+i idos a los retenedores del Impuesto a la Renta. Re istro au+iliar de Cuentas Corrientes de ,ro#eedores * Clientes/ para operaciones al contado o al crBdito. Re istro de E+istencias/ e+i idos para Industriales %anu!actureros/ Importadores * Comerciantes %a*oristas. Li"ro Au+iliar de Remuneraciones/ e+i idos a los empleadores con m(s de cinco tra"ajadores/ este es re6uerido por la $ireccin del 'ra"ajo. Li"ro de Compras * Ventas/ e+i idos a los contri"u*entes a!ectos al I.V.A.

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NO E/ISION DE DOC3/ENTOS O LA E/ISION DE ESTOS SIN C3/PLIR CON LOS RE83ISITOS LE2ALES RE2LA/ENTARIOS (Art +, N- 9: C%i)o Tributario)

A) &o otor amiento de =u)as de $espac;o/ de :acturas/ &otas de $B"ito/ &otas de CrBdito o Doletas/ en los casos 6ue la Le* lo e+i e. D) Emisin de documentos de #entas/ sin cumplir los re6uisitos le ales o re lamentarios. C) El uso de "oletas/ !acturas/ notas de dB"ito/ notas de crBdito o correspondiente. $) El !raccionamiento del monto de las #entas o el de otras operaciones para eludir el otor amiento de "oletas. E) &o !acturacin de u)as de despac;o en el plazo de cinco d)as del per)odo si uiente a la emisin/ o !uera de este plazo. Sancin# ?9 al ?99E del monto de la operacin con un m)nimo de 3 F.'.%. * m(+imo de <9 F.'.A. Clausura de ;asta 39 d)as del esta"lecimiento/ estudio/ local o sucursal en donde se ;u"iere cometido la in!raccin. $e acuerdo al te+to del inciso primero del &> 19/ art)culo 78 C.'./ se encuentran sancionados los si uientes ;ec;os: ') o otor(amiento de facturas! de (uas de despac"o! notas de d)bito! notas de cr)dito o boletas! en los casos en *ue la ley lo e&i(e! o su otor(amiento sin cumplir con al(unos re*uisitos le(ales o re(lamentarios+ u)as de despac;o/ sin estar autorizadas por el Ser#icio./ a tra#Bs del tim"re

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Al respecto es necesario precisar: =u)as de despac;os Oportunidad en *ue debe emitirse: ,entas: %omento de la entre a real o sim"lica de las especies * el #endedor ;a*a poster ado la emisin de la !actura. #ovili-acin o traslado: a) Importen #enta: $e"e emitirse en el momento de trasladar los "ienes corporales mue"les. ") &o importen #enta/ por el traslado de "ienes corporales mue"les. $acturas Son documentos 6ue de"en emitir los contri"u*entes a!ectos a los impuestos esta"lecidos en la le* so"re Impuestos las Ventas * Ser#icios/ en la enajenacin de "ienes corporales mue"les *Go prestaciones de ser#icios/ a!ectos o e+entos/ 6ue e!ect-en con cual6uier persona natural o jur)dica/ 6ue ;u"ieren ad6uirido los "ienes para su re#enta/ uso o consumo/ o 6ue ten an la calidad de prestadores de ser#icio. 1 EntiBndase incluido caso empresas constructoras) .oletas Son los documentos 6ue de"en emitir los #endedores/ importadores * prestadores de ser#icios al consumidor !inal con la entre a real o sim"lica/ de las especies o"jeto de la #enta/ a-n cuando se encuentren e+entos del pa o del I.V.A. */ respecto a la prestacin de ser#icios es en el mismo momento en 6ue la remuneracin se perci"a o se pon a en cual6uier !orma/ a disposicin del prestador del ser#icio. Cada uno de los documentos indicados anteriormente/ de"e cumplir con los re6uerimientos le ales en cuanto a su !orma.

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/) El uso de boletas no autori-adas o de facturas! notas de d)bito! notas de cr)dito o (uas de despac"o sin el timbre correspondiente+ 0) El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones! para eludir el otor(amiento de boletas La reiteracin de las in!racciones indicadas se sanciona con presidio o rele acin menor en su rado m(+imo. E+iste reiteracin cuando se cometan dos o m(s in!racciones entre las cuales no medie un per)odo superior a tres aHos. En el caso de aplicarse la clausura/ el Ser#icio puede re6uerir el au+ilio de la !uerza p-"lica/ la 6ue ser( concedida sin tr(mite al uno por Cara"ineros/ pudiendo procederse con allanamiento * descerrajamiento/ en caso 6ue !uese necesario. En todo caso/ se pondr(n sellos o!iciales * carteles en los esta"lecimientos clausurados. Cada sucursal se entender( como un esta"lecimiento distinto para los e!ectos del art. 78 &> 19 del C.'. En caso de procederse a la clausura/ el in!ractor de"e pa ar a sus tra"ajadores las remuneraciones pertinentes/ mientras dure la clausura. &o tienen tal derec;o los tra"ajadores 6ue ;u"ieren ;ec;o incurrir al contri"u*ente en Bsta sancin

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PERDIDA O IN3TILI0ACION DE DOC3/ENTOS ; RE2ISTROS (Art +,6 N- 91 C T )

Con%ucta infraccional# A) ,Brdida de los li"ros de conta"ilidad. D) Inutilizacin de los li"ros de conta"ilidad. C) ,Brdida de los documentos 6ue sir#en para acreditar la anotaciones conta"les o 6ue est(n relacionados con las acti#idades a!ectas a cual6uier impuesto/ * $) Inutilizacin de los documentos 6ue sir#en para acreditar las anotaciones conta"les o 6ue est(n relacionadas con las acti#idades a!ectas a cual6uier impuesto. Como se confi(ura la infraccin: A) ,Brdida o inutilizacin de li"ros de conta"ilidad/ *Go D) ,Brdida o inutilizacin de la documentacin relacionadas con las acti#idades a!ectas a cual6uier impuesto. Cuando ocurren los si uientes ;ec;os: a) &o dar a#iso de pBrdida dentro de los diez 119) d)as si uientes/ * ") &o reconstitucin de la conta"ilidad en el plazo seHalado por el Ser#icio. Se sancionar( con multa de ;asta 19 F.'.%.

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Sancin (eneral: Se sancionar( con multa de ;asta el 39E del capital e!ecti#o con un tope de 59 F.'.A. a menos 6ue la pBrdida o inutilizacin sea cali!icada de !ortuita por el $irector Re ional. &4'A: 4tras o"li aciones 6ue tiene el contri"u*ente/ es en el caso de pBrdida de !acturas/ "oletas/ notas de dB"ito * en si uiente: 1. $e"er( pu"licar el ;ec;o durante tres 15) d)as consecuti#os en un diario de circulacin nacional/ 3. Las p( inas del diario en donde aparecen las pu"licaciones seHaladas de"er(n presentarse a la misma Fnidad del Ser#icio en 6ue se dio cuenta del e+tra#)o/ ro"o o ;urto. eneral de cual6uier documentacin soportante del sistema del Impuesto Al Valor A re ado/ de"er( cumplir adem(s lo

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DEL RES23ARDO DE LOS DOC3/ENTOS CONTA$LES

El plazo 6ue tiene el Ser#icio para re#isar las declaraciones es el tiempo 6ue la le* o"li a a conser#ar los li"ros * documentos conta"les 1se -n inciso 3> art. 18 C.'.) Este plazo se -n el art. 399 del C.'./ es de 5 aHos/ como norma eneral/ 6ue se puede e+tender a 2 aHos si los impuestos sujetos a declaracin no !ueron declarados o !ueron declarados presentando declaraciones maliciosamente !alsas. La prescripcin se suspender( ;asta la !ec;a en 6ue se ;a*an reconstituido le almente los li"ros conta"les. La pBrdida o inutilizacin no ser( considerada !ortuita por el $irector Re ional/ cuando Bsta ocurra con posterioridad a una Citacin/ &oti!icacin u otro re6uerimiento del Ser#icio 6ue di a relacin con dic;os documentos. ,ara al unos contri"u*entes es un serio * costoso pro"lema el mantener un ran #olumen de documentos conta"le acumulado durante 2 aHos/ con la a*uda de la tecnolo )a este pro"lema puede tener solucin mediante los sistemas de %icrocopia * %icro ra"acin de documentos 6ue son elementos 6ue contienen im( enes de documentos ori inales 6ue son suscepti"les de ser reproducidos. El $irector Re ional podr( autorizar la destruccin de los documentos conta"les antes del tBrmino de los plazos de prescripcin/ siempre * cuando dic;os documentos ;a*an sido pre#iamente %icrocopiados o %icro ra"ados de acuerdo con las disposiciones #i entes.

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TRASLADO DE $IENES CORPORALES /3E$LES SIN DOC3/ENTO O CON DOC3/ENTOS 83E NO C3/PLEN CON LOS RE83ISITOS LE2ALES ; RE2LA/ENTARIOS (Art +, N- 9, Del C T ) Con%ucta Infraccional# A) La mo#ilizacin o traslado de "ienes corporales mue"les realizado en #e;)culos destinados al transporte de car a/ sin la correspondiente u)a de despac;o o !actura. D) La mo#ilizacin o traslado de "ienes corporales mue"les realizado en #e;)culos destinados al transporte de car a/ sin cumplir los re6uisitos le ales *Go re lamentarios. Conce'to %e "e<(culos %estina%os al trans'orte %e car)a# $e"en entenderse destinados a este o"jeto todo #e;)culo/ motorizado o no/ 6ue su propietario/ usu!ructuario/ arrendatario o mero tenedor 1Circular 195/ de 1<.11.87). Contribuyente %nfractor: 1conductor). Sancin 1eneral: A) Sancin pecuniaria consistente en multa recorri"le/ del 19E al 399E de una F.'.A. D) Ve;)culo no podr( continuar ;acia el lu ar de destino/ pudiendo/ en todo caso/ re resar a su ori en. La persona 6ue transporta o mo#iliza los "ienes lo destine a transportar car a.

corporales mue"les/ en el #e;)culo respecti#o/ sea el dueHo de las especies o no/

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INFRACCIONES 83E AFECTAN A LOS PROFESIONALES CONTADORES El pro!esional Contador jue a un rol de importancia en lo 6ue se re!iere a materia tri"utaria/ *a 6ue es Bl/ 6uien se encar a de lle#ar la conta"ilidad de los contri"u*entes en la ma*or)a de los casos * a la #ez asesorarlos en lo tri"utario. El Cdi o 'ri"utario en di#ersos art)culos esta"lece pro;i"iciones a los contadores como a su #ez/ responsa"ilidades 6ue de"e cumplir ante el Ser#icio. El contador en el ejercicio de sus !unciones de"e preparar las declaraciones de impuestos de sus contri"u*entes/ o"li ados a lle#ar conta"ilidad/ como asimismo toda la in!ormacin necesaria 6ue sir#a de respaldo a Bstas como son li"ros de in#entarios * "alances/ li"ros de conta"ilidad en eneral/ etc. todo ello de acuerdo con las disposiciones le ales e+istentes de la manera m(s clara * en !orma !idedi na 1art. 5?> inc. 1> C.'.) En el art. 199 del C.'. encontramos disposiciones 6ue casti an/ por as) decirlo/ el comportamiento ile al e incorrecto en el 6ue puede incurrir el Contador en el ejercicio de su pro!esin/ * este alude a la accin maliciosa de proceder con !alsedad en la con!eccin de declaraciones o "alances 6ue de"an ser presentados al Ser#icio. La Le* casti a esta conducta mediante una sancin pecuniaria * corporal/ consistente en una multa 6ue #a de una a 19 1diez) F.'.A. * adem(s pena corporal consistente en presidio menor en sus rados medio a m(+imo 1de ?<1 d)as a 5 aHos o de 5 aHos * un d)a a ? aHos) dependiendo ello de la ra#edad de la in!raccin/ a menos 6ue le corresponda una ma*or si se prue"a 6ue ;a actuado como cmplice del contri"u*ente en el respecti#o !raude tri"utario. Adem(s se proceder( in!ormar so"re lo sucedido al respecto al Cole io de Contadores para 6ue ejerza las acciones 6ue correspondan en contra del pro!esional. La sancin antes indicada es aplicada por la justicia ordinaria/ inici(ndose el proceso con la 6uerella o denuncia del Ser#icio.

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A lo anterior podemos a re ar 6ue se pro;i"e a los Contadores proceder a la con!eccin de "alances/ e+tra*endo los datos o in!ormacin de simples "orradores * !irmarlos sin 6ue se ;a*an cerrado oportunamente el li"ro de In#entarios * Dalances 1art. 39 del C.'.). &o se considerar( dolosa la accin del Contador cuando se comprue"e 6ue la in!ormacin contenida en los respecti#os documentos le ales ;a sido entre ada por el contri"u*ente como !idedi na/ e+istiendo para esto en los mencionados documentos una declaracin 6ue es realmente as) por parte de Bste. Esto sal#o prue"a en contrario por parte del Ser#icio. ,or otra parte el Ser#icio en sus m-ltiples acciones !iscalizadoras/ puede solicitar en al una de ellas la cooperacin del Contador. 'al es el caso de re#isin de declaraciones 6ue corresponde e!ectuar en los plazos de prescripcin esta"lecidos en el Cdi o 'ri"utario con el (nimo de #eri!icar la e+actitud de los datos contenidos en estas declaraciones. El Ser#icio podr( solicitar u o"li ar al Contador a atesti uar "ajo juramento so"re los datos contenidos en una declaracin. 1art. 5<> del C.'.)

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=C3ADRO RES3/EN DE INFRACCIONES TRI$3TARIAS>

INFRACCIN ART. 97 N1 ART. 97 N2 ART. 97 N3 ART. 97 N4 ART. 97 N5 ART. 97 N6 ART. 97 N7 ART. 97 N8 ART. 97 N9 ART. 97 N10 P&' '()*+),(*+)ART. 97 N11

SANCION 1 UTM 1 UTA 10% SOBRE IMP. LI UIDADOS RETENIDOS NO MA!OR A 5 MESES 5% AL 20% DE LOS IMP. UE RESULTEN 50% AL 300% DE LAS DI%EREN$IAS DE IMPUESTOS 50% AL 300% DE LOS IMPTOS UE TRATA DE ELUDIR 1 UTM 1 UTA 1 UTM 1 UTA 50% DE LOS IMPTOS ELUDIDOS 30% UTA A 5 UTA 50% AL 500% MONTO DE OPERA$I.N/ TOPE0 2 UTM 40 UTA 10% SOBRE IMPTOS. DEBIDOS MAS 2% $ADA MES NO MA!OR 30% 20 - 60% O1)2)3* ,( 4&,& & 5-'4( ,( )156(24&2 '(4(*),&2 & '(+-'7-,&2 ,(4(+4-,- 5&' S('8)+)& (* 9)2+-:);-+)3*. 20% UTA 2 UTA 50% UTA 4 UTA 50% UTA 4 UTA 20% UTA 1 UTA <-24- (: 20% $APITAL E%E$TI=O TOPE 30 UTA > (* +-2& ?6( (24( *& 56,)('- ,(4('1)*-'2( +&* 6*- 16:4- ,( @-24- 30 UTA. A# IN$. 2 *& -8)2& *& '(+&*24)46)' +&*4-A):),-, 16:4- @-24- 10 UTM 10% AL 200% DE 1 UTA 1 UTA 10 UTA BOLETA 1 UTM %A$TURA 20 UTM <-24- (: 200% DE LOS IMP. UE DEBERIAN <ABERSE ENTERADO

A3TORIDAD O TRI$ TRI$ TES. O D.R. TES. O D.R. D.R."D# D.R."D# D.R."D# D.R. D.R. D.R."D# D.R."D# D.R. TES.

PROCEDI/IENTO RECLA/ACION ART. 165 N 1 ART. 165 N 1 ART. 161 DELITO TRIBUT. ART. 161 "162# ART. 161 "162# ART. 165 N 2 ART. 165 N 2 ART. 161 "162# ART. 161 "162# ART. 165 N 2 ART. 165 N 1

2IRO INMEDIATO INMEDIATO RES. RES. RES. RES. %IRME RES. %IRME RES. RES. RES. %IRME INMEDIATO

PENA CORPORAL ---SI SI --SI SI SI --

INICIO DEL PROCEDI/IENTO GIRO MULTA GIRO MULTA A$TA DE DENUN$IA A$TA DE DENUN$IA A$TA DE DENUN$IA NOTI%I$A IN%RA$$ION NOTI%I$A IN%RA$$ION A$TA DE DENUN$IA A$TA DE DENUN$IA NOTI%I$A IN%RA$$ION GIRO MULTA

PLA0O RECLA/ACION 15 DIAS 15 DIAS 10 DIAS 10 DIAS 10 DIAS 15 DIAS 15 DIAS 10 DIAS 10 DIAS 15 DIAS 15 DIAS

ART. 97 N12 ART. 97 N13 ART. 97 N14 ART. 97 N15 ART. 97 N16

D.R."D# D.R."D# D.R."D# D.R. D.R.

ART. 161 "162# ART. 161 "162# ART. 161 "162# ART. 161 ART. 161

RES. RES. RES. RES. RES.

SI SI SI ---

A$TA DE DENUN$IA A$TA DE DENUN$IA A$TA DE DENUN$IA A$TA DE DENUN$IA A$TA DE DENUN$IA

10 DIAS 10 DIAS 10 DIAS 10 DIAS 10 DIAS

D.R. D.R. D.R."D# D.R.

ART. 161 ART. 165 N 2 ART. 161 "162# ART. 165 N 2 ART. 165 N 2 RES. %IRME RES. RES. %IRME -SI --NOTI%I$A IN%RA$$ION A$TA DE DENUN$IA NOTI%I$A IN%RA$$ION A$TA DE DENUN$IA 15 DIAS 10 DIAS 15 DIAS 10 DIAS

ART. 97 N17 ART. 97 N18 ART. 97 N19 ART. 97 N20

20

I&:RACCII& A'4.97 *21 A'4.97 *22 A'4.97 *23

SANCION 1 UTM - 1UTA N& +&15-'(+(*+))*B624)9)+-,- 2(76*,& '(?6(')1)(*4&. <-24- 6UTA U2& 1-:)+)&2& ,( +6D&2 8(',-,('&2 / &4'&2 1(,)&2 4(+*&:37)+&2... <-24- 8UTA P'&5&'+)3* 1-:)+)&2- ,-4&2 & -*4(+(,(*4(2/ 9-:2&2/ )*)+)-+)3* ,( -+4)8),-,(2 1&,)9)+-+)&*(2 6 &4'-2 ,(+:-'-+)&*(2. 1 UTA 10 UTA IN%RA$$ION SIN SAN$ION ESPE$I%I$A "109# SUSPENSION <ASTA POR 2 MESES DE SU EMPLEO 5% DE 1 UTA A 4 UTA REIN$IDEN$IA E UTA A 4 UTA LO UE ESTABLE$E LA LE! IN%RINGIDA IN%RA$$ION SIN SAN$ION ESPE$I%I$A 1% AL 100% U.T.A. "GENERAL# <ASTA EL TRIPLE DEL IMP. ELUDIDO $UANDO <A! E=ASION DE IMP.

A3TORIDAD O TRI$ TRI$ D.R. D.R."D# D.R. "D#

PROCEDI/IENTO RECLA/ACION A'4.165 *2 A'4.161 "162# A'4.161 "162#

2IRO R(2.%)'1( R(2&:6+)3* R(2&:6+)3*

PENA CORPORAL --SC SC

INICIO DEL PROCEDI/IENTO N&4)9)+- I*9'-++)3* A+4- ,( D(*6*+)A+4- ,( D(*6*+)-

PLA0O RECLA/ACION 15 ,C-2 10 ,C-2 10 ,C-2

ART. 100 ART. 20 ART. 101 ART. 102 ART. 103 ART. 109

D.R."D# D.R. $ONTRALOR INT "D# D.R. D.R. D.R.

ART. 161 "162# ART.161 ESTATUTO ADMINIS. O $ODIGO PRO$. PENAL ART. 161 ART. 161 ART. 161

RES. --RES. ESTATUTO RES. ESTATUTO -

SI -SI ---

A$TA DE DENUN$IA A+4- ,( ,(*6*+)-

10 DIAS 10 DIAS

DENUN$IA DE ESTATUTO A$UERDO ESTATUTO ESTATUTO A$TA DE DENUN$IA A$TA DE DENUN$IA LE! IN%RINGIDA 10 DIAS

1$) . $elito

21

?3ICIOS TRI$3TARIOS

@CuAn%o e7iste un Buicio tributarioC a) Cuando los contri"u*entes impu nan los actos administrati#os 6ue determinan los impuestos 6ue se de"en pa ar. ") Cuando el contri"u*ente/ a 6uien se imputa una in!raccin a las normas tri"utarias/ ejerce su derec;o a de!ensa. c) Cuando el sujeto pasi#o de la o"li acin tri"utaria se encuentra en mora en el pa o de un impuesto * la administracin le co"ra ejecuti#amente. Conce'to e iniciacin# El juicio tri"utario se inicia en el momento en 6ue el contri"u*ente interpone la reclamacin/ *a 6ue esta es la oportunidad en 6ue Bste ;ace presente su discon!ormidad a una actuacin del Ser#icio * 6ueda planteada la contienda o contro#ersia entre el particular * el :isco. Con anterioridad a ese momento slo e+iste una actuacin administrati#a del Ser#icio.

DE LOS TRI$3NALES

Los 'ri"unales son los or anismos 0urisdiccionales encar ados de conocer * resol#er los pro"lemas 6ue se plantean en materia 'ri"utaria. En nuestro pa)s/ estos pro"lemas son resueltos en al unos casos por 'ri"unales 4rdinarios del ,oder 0udicial/ en otros casos por 'ri"unales de car(cter Administrati#o en -nica o primera instancia * en el caso de se unda instancia/ cuando proceda/ lo resol#er(n los 'ri"unales Superiores de 0usticia. CLASIFICACIN ; CO/PETENCIA DE LOS TRI$3NALES DE LOS DIRECTORES RE2IONALES#

- Resol#er en -nica instancia so"re los impuestos de tim"res * estampillas 6ue de"an pa arse en los juicios * estiones 6ue ante ellos se tramiten. 1Art. 117 del C.'.) - Resol#er en primera instancia de asuntos relacionados con la determinacin de los impuestos a las asi naciones por causa de muerte * donaciones. 1 Art. 118 del C.'.) - Resol#er en primera instancia/ de las denuncias por in!raccin a las disposiciones 'ri"utarias 6ue se especi!ican en el art. 11?/ 121 * 12? del C.'. - ,or -ltimo/ le corresponde resol#er en primera instancia de las reclamaciones * presentaciones en contra de la totalidad o parte de una Li6uidacin/ iro/ pa o o resolucin 6ue incida en el pa o de un impuesto o los elementos 6ue sir#an para determinarlo.

ATENDIENDO 83E LOS DIRECTORES RE2IONALES E?ERCEN S3S F3NCIONES DENTRO DEL TERRITORIO DE S3 ?3RISDICCIN#

- $e las reclamaciones por li6uidaciones o

iros ser( competente el $irector

Re ional de la unidad del Ser#icio 6ue las emiti. 1Art. 11? del C.'.) - En el caso de reclamaciones en contra del pa o ser( competente el $irector Re ional de la unidad 6ue emiti el iro al cual corresponde el pa o. 1Art. 11? del C.'.) En estos casos si !ueron emitidos por una unidad de la $ireccin &acional/ las reclamaciones corresponder( presentarlas ante el $irector Re ional en cu*o territorio ten a el domicilio el contri"u*ente 6ue reclame. 1Art.11? del C.'.) - En el caso de in!racciones a las normas tri"utarias * aplicacin de sanciones pecuniarias corresponder( al $irector Re ional 6ue ten a competencia en el territorio donde tiene su domicilio el in!ractor. 1Art. 11? del C.'.) -En el caso 6ue la in!raccin se cometa en una sucursal/ ser( competencia de $irector Re ional del territorio en el cual se encuentre Bsta. 1Art. 11? del C.'.) En todos los casos anteriores el $irector Re ional podr( autorizar a !uncionarios del Ser#icio o"rando Jpor orden del $irector Re ionalJ. ?ueD %e Letras %e /aEor Cuant(a en lo Ci"il 'ri"unal 6ue conoce en primera instancia de la determinacin * apro"acin del pa o del impuesto a las asi naciones por causa de muerte * a las donaciones */ a las sanciones 6ue correspondan en relacin de estos impuestos. 1Art.118 del C.'.) En Bste caso ser( competente el 6ue ;a*a concedido o de"a conceder la posesin e!ecti#a de la ;erencia del causante o el del domicilio del donante.

,ara resol#er en primera instancia so"re la !ijacin de los impuestos de la Le* de tim"res/ estampillas * papel sellado/ de lu ar donde se otor ue lo anterior o "ien ser( el del domicilio del recurrente. 1Art. 11@ del C.'.)

Corte %e A'elaciones ,ertenecen al poder judicial * instancia. 'ri"utariamente conocer(n en se unda instancia de los recursos de apelacin interpuestos contra las resoluciones del $irector Re ional. 1Art. 139 del C.'.) Ser( competente la Corte de Apelaciones del territorio de la $ireccin Re ional 6ue dict la resolucin. En el caso 6ue la $ireccin Re ional a"ar6ue dos o m(s cortes corresponder( a la 6ue ten a competencia en el lu ar del domicilio del contri"u*ente. 1Art. 139 del C.'.) Corte Su're&a Es el m(s alto 'ri"unal de la Rep-"lica. En materia 'ri"utaria le corresponde conocer de los 2ecursos de Casacin6 en la $orma y en el $ondo 6ue se interpon an contra la sentencia en la se unda instancia. 1Art. 133 del C.'.) Casacin: $orma: $ondo: Es dejar sin e!ecto una sancin de se unda instancia El o"jeti#o es in#alidar la sentencia a razn de 6ue ;a sido dictada Se ale a 6ue la sentencia !ue dictada en contra de lo esta"lecido en eneralmente ejercen jurisdiccin de se unda

con omisin de sus re6uisitos le ales !ormales. el C.'.. 1Art. 133 del C.'.).

PROCEDI/IENTO 2ENERAL DE RECLA/ACIONES (ARTFC3LOS 9.G ; SI23IENTES)

'odo contri"u*ente 6ue #e amenazado su patrimonio de"ido a pretensiones de co"ro por parte del Ser#icio o 6ue estB en desacuerdo con otra situacin relacionada con el pa o de impuestos puede recurrir a los procedimientos jurisdiccionales esta"lecidos en el Cdi o 'ri"utario. si uientes. Sus principales caracter)sticas son: '+3 4ribunal Competente: La primera instancia corresponde al $irector Re ional del Ser#icio 6ue ten a jurisdiccin en el lu ar en 6ue se da ori en a la situacin reclamada. La se unda instancia corresponde a la Corte de Apelaciones en cu*a jurisdiccin se encuentra u"icada la $ireccin Re ional 6ue !all en primera instancia. Si e+iste m(s de una Corte de apelaciones en la Re in se estar( a la u"icada en el domicilio del contri"u*ente. /+3 #aterias reclamables: ,ara deducir un reclamo/ el contri"u*ente de"e tener un interBs actual comprometido * de"e diri irse en contra de lo si uiente: a) De una Li*uidacin + b) De un (iro+ c) El contribuyente puede reclamar de un pa(o o de una resolucin *ue se re!iera al pa o de un impuesto o a los elementos 6ue sir#en para determinarlo. d) 'am"iBn es posi"le reclamar de la resolucin administrati#a 6ue denie ue cual6uiera de las peticiones a 6ue se re!iere el art)culo 132. Pla-o para reclamar: el plazo para reclamar es de 29 d)as contados desde la noti!icacin del acto reclamado. Este plazo se caracteriza por ser de d)as ;("iles es improrro a"le * !atal. Kue el plazo sea !atal si ni!ica 6ue se e+tin ue por el slo transcurso del tiempo sin necesidad de un pronunciamiento al respecto/ por lo tanto/ transcurrido el plazo el derec;o a reclamar se e+tin ue sin necesidad 6ue el $irector Re ional del Ser#icio as) lo declare. El principal es el ,rocedimiento =eneral de Reclamaciones contenido en los art)culos 135 *

Este plazo se ampl)a a un 11) aHo cuando el contri"u*ente pa a los impuestos 6ue ;a determinado el Ser#icio dentro del plazo de 29 d)as 6ue la le* seHala/ siempre 6ue el contri"u*ente ;a*a solicitado el iro anticipado de los impuestos. A esta situacin se re!ieren los art)culos 13< inciso tercero * 3< inciso tercero. Si no pudieran aplicarse las re las anteriores/ so"re computacin de los plazos/ Bstos se contar(n desde la !ec;a de la resolucin/ acto o ;ec;o en 6ue la reclamacin se !unde. Al 'resentar la recla&acin el contribuEente %ebe cu&'lir con los si)uientes re*uisitos# 1.3.,resentar los !undamentos de la reclamacin. AcompaHar los documentos 6ue sir#en de "ase a la reclamacin/ a menos

6ue / por su naturaleza/ u"icacin u otras circunstancias / no puedan a re arse a la solicitud. 5.Contener en !orma clara * precisa las peticiones 6ue se someten a la consideracin del tri"unal. Adem(s de los antecedentes anteriores/ la reclamacin de"e cumplir con otros re6uisitos comunes a todos los documentos o solicitudes 6ue se presentan al Ser#icio como por ejemplo: $e"e ser por escrito/ de"e indi#idualizarse el contri"u*ente/ indicar el R.F.'. * !irma. Si la reclamacin no cumple con al uno de los re6uisitos e+i idos/ el tri"unal dictar( una resolucin donde !ija un plazo al contri"u*ente para 6ue cumpla con los re6uisitos omitidos/ este plazo no podr( ser in!erior a 1? d)as/ "ajo aperci"imiento de no tener por presentada la reclamacin. Peticiones Administrativas! Artculo '/5: Este art)culo a rupa a6uellas solicitudes de los contri"u*entes 6ue de"en ser consideradas peticiones administrati#as * resueltas en con!ormidad a las !acultades 6ue otor a a los directores re ionales el art)culo 2/ letra D) n-meros ?/ @ * 7 del C.'.

1.3.-

&o constitu*e reclamo las peticiones destinadas a corre ir errores propios 4"tener la restitucin de sumas pa adas do"lemente/ en e+ceso o iro/ de los cuales se ;a*a reclamado

del contri"u*ente. inde"idamente a t)tulo de impuestos/ reajustes/ intereses * multas. En los casos pro#enientes de una Li6uidacin o oportunamente/ slo proceder( de#ol#er las cantidades 6ue se determinen en el !allo respecti#o. Si no se ;u"iese reclamado no proceder( de#olucin al una / sal#o 6ue el pa o se ;u"iere ori inado por un error de la Li6uidacin o del iro. 5.La restitucin de tri"utos 6ue ordenen le*es de !omento o 6ue esta"lecen !ran6uicias tri"utarias. ,lazo . 5 aHos desde ocurrido el ;ec;o de !undamento en cuestin. Al reci"ir el tratamiento de solicitud administrati#a/ las peticiones enumeradas se ;a pretendido 6ue el Ser#icio las dili encia * resuel#a con el m(+imo de prontitud * sin sujecin a !ormalidad al una. Se trata de asuntos en los cuales se estima no e+iste contro#ersia * los ;ec;os son !(cilmente compro"a"les/ de !orma 6ue la administracin se encuentra en condiciones de resol#er r(pidamente las pretensiones del contri"u*ente. Cuando el Ser#icio proceda a reli6uidar un impuesto/ se podr( reclamar contra la nue#a Li6uidacin dentro del plazo esta"lecido en el art)culo 13< * podr( adem(s solicitar dentro del mismo plazo/ la recti!icacin de cual6uier error 6ue conten an las declaraciones o pa os de impuestos del per)odo reli6uidado. EntendiBndose como per)odo reli6uidado el conjunto de todos los aHos tri"utarios o el espacio de tiempo 6ue comprende la re#isin practicada por el Ser#icio. El uso del derec;o 6ue le con!iere el inciso 1> el art)culo 138 al contri"u*ente / no si ni!ica 6ue se le de#ol#er(n los impuestos sino 6ue ser(n descontados de las cantidades 6ue se determinen en su contra/ es decir/ slo puede compensar %mpuestos recar(ados indebidamente o en e&ceso 6Artculo '/7): Las sumas 6ue un contri"u*ente ;a*a trasladado o recar ado inde"idamente o en e+ceso/ por el concepto de impuestos/ de"er(n ser enterados en arcas !iscales/ no pudiendo solicitarse su de#olucin sino en los casos en 6ue se acredite !e;acientemente/ 6ue estas ;an sido de#ueltas a juicio e+clusi#o del $irector

Re ional. $e"e ;acerse restitu*endo dic;as sumas a las personas 6ue e!ecti#amente soportaron el ra#amen inde"ido. Esta disposicin se re!iere a los impuestos indirectos 6ue son a6uellos impuestos 6ue ra#an los !ondos o recursos cuando se emplean en la ad6uisicin de "ienes o uso de ser#icios. Son estos impuestos a los 6ue ;ace re!erencia el presente art)culo/ siendo los ad6uirientes de "ienes o usuarios de ser#icios 6uienes soportan el ra#amen a tra#Bs de las "oletas o del recar o soportado en la !actura. De la comparecencia: En las reclamaciones slo podr(n actuar los contri"u*entes por s) mismos o por medio de representantes le ales o mandatarios 1art. 137 del C.'.). El tri"unal de primera instancia/ representado por el $irector Re ional/ actuar( se -n lo esta"lece el Cdi o de ,rocedimiento Ci#il en sus art)culos 37 1!orma el proceso con los escritos) * 5< 1a re ar los documentos al e+pediente). El reclamante podr( in!ormarse so"re el a#ance del proceso en cual6uier estado de la tramitacin/ sal#o en a6uellas partes 6ue el tri"unal manten a como con!idenciales. Los antecedentes con!idenciales no !ormar(n parte del proceso ni ser(n la "ase para dictar sentencia. 1Art. 159 C.'.) CO/P3TO DE PLA0OS 'odos los plazos esta"lecidos en el ,rocedimiento =eneral de

Reclamaciones son de d)as ;("iles/ incluidos los d)as del !eriado judicial 1per)odo comprendido entre el 1> de !e"rero * 1> de marzo de cada aHo)/ por lo tanto/ tam"iBn se podr(n practicar actuaciones/ noti!icaciones o pronunciamientos 6ue de"an cumplirse por o ante el Ser#icio 1art. 151 C.'.) durante dic;os per)odos.

DE LA PR3E$A En concordancia a lo esta"lecido en el art)culo 153 del C.'. el $irector Re ional podr(/ de o!icio o a peticin de parte e+aminar los antecedentes 6ue o"ran en su poder para determinar si e+iste contro#ersia so"re ;ec;os su"stanciales o pertinentes/ en caso de e+istir estos ;ec;os pertinentes/ su"stanciales * contro#ertidos el $irector Re ional dicta una resolucin por la cual se reci"e la causa a prue"a. En esta resolucin / el tri"unal seHala los puntos so"re los cuales de"e rendirse prue"a * esta"lece la !orma * plazo en 6ue de"e rendirse la prue"a testimonial 1de 'esti os). Los in!ormes 6ue el Ser#icio entre ue so"re el reclamo se pondr(n en conocimiento del reclamante/ 6uien podr( !ormular o"ser#aciones dentro del plazo de 19 d)as. Slo podr( interponerse el recurso de reposicin ante las resoluciones 6ue se dicten durante la tramitacin del reclamo este recurso de"er( interponerse dentro del plazo de ? d)as contados desde la noti!icacin correspondiente. (Art)culo 155) El recurso de reposicin se interpone ante el mismo tri"unal 6ue dict la sentencia para 6ue la modi!i6ue o la deje sin e!ecto/ en este caso es el propio $irector Re ional 6uien conoce * resuel#e este recurso. %ientras no se dicte el !allo de primera instancia/ el $irector Re ional podr( pedir 6ue se practi6uen nue#as li6uidaciones en relacin al mismo impuesto 6ue ;u"iere dado ori en a la reclamacin. Estas nue#as li6uidaciones practicadas podr(n ser reclamadas separadamente de acuerdo a las normas enerales del art 138 del C.'. Fna #ez #encido el plazo para !ormular o"ser#aciones a los in!ormes o rendidas las prue"as/ en su caso/ el contri"u*ente puede solicitar 6ue se !ije un plazo para 6ue se dicte el !allo/ el 6ue no podr( ser ma*or de 5 meses. 'ranscurrido el plazo sin 6ue se ;u"iere resuelto el reclamo/ el contri"u*ente puede pedir 6ue se ten a por rec;azado. Cumplido este -ltimo tr(mite el contri"u*ente podr( apelar a la Corte de Apelaciones respecti#a/ en tal caso el

$irector Re ional conceder( el recurso * ele#ar( el e+pediente a la Corte de Apelaciones en el plazo de 1? d)as si uientes a a6uel en 6ue se noti!i6ue la concesin del recurso/ adem(s/ de"er( adjuntar junto con el e+pediente un in!orme relati#o a la reclamacin/ el cual de"er( ser tomado en cuenta por la Corte de Apelaciones como !undamento al !allo de se unda instancia. (Art. 15? C.'.) Del 'a)o %e las costas El $irector Re ional dispondr( en el !allo la anulacin o eliminacin de los ru"ros de la Li6uidacin reclamada 6ue correspondan a re#isiones e!ectuadas !uera de los plazos de prescripcin. Si la sentencia es ad#ersa para el contri"u*ente en todas sus partes de"er( pa ar las costas 1 astos 6ue se de#en an durante la tramitacin del procedimiento de reclamacin)/ de"iendo estimarse 6ue estas ascienden a una suma no in!erior al 1 E ni superior al 19E de los tri"utos reclamados. Si el tri"unal considera 6ue el contri"u*ente ;a tenido moti#os plausi"les para liti ar puede e+imirle de las costas pertinente. 1Art. 152 C.'.) De los recursos a) Sentencia %e 'ri&era instancia Se puede interponer los recursos de reposicin o de Apelacin contra la sentencia 6ue !alle la reclamacin/ la considere improcedente o sea imposi"le su continuacin. El plazo para interponer cual6uiera de estos dos recursos es de 19 d)as contado desde la noti!icacin de la sentencia. E+iste la posi"ilidad de interponer am"os recursos/ es decir/ el de Reposicin * el de Apelacin en su"sidio de a6uel. Esto si ni!ica 6ue la Apelacin slo se tramita en caso de 6ue la reposicin sea rec;azada. deducido su"sidiariamente. La resolucin 6ue !alle la Reposicin no es La Apelacin tam"iBn proceder( contra las suscepti"le de recurso al uno/ sin perjuicio de la Apelacin 6ue se ;u"iere resoluciones 6ue dispon an aclaraciones/ a re aciones o recti!icaciones a un !allo dictado por el $irector Re ional. 1Art. 157 del C.'.)

Las apelaciones en contra del !allo de primera instancia se lle#ar(n en la Corte de Apelaciones del territorio de la direccin re ional 6ue dicto el !allo de primera instancia. En el caso 6ue la direccin re ional a"ar6ue un territorio de 3 o m(s Cortes de Apelaciones conocer( de estos recursos la Corte 6ue ten a competencia en el lu ar de domicilio del contri"u*ente. 1Art. 1<1 del C.'.) La direccin re ional ele#ar( los antecedentes a la Corte de Apelaciones dentro de los 1? d)as si uientes a a6uel en 6ue se noti!i6ue la concesin del recurso de Apelacin. 1Art. 1<3 del C.'.) El recurso de Apelacin se tramitar( sin m(s !ormalidad 6ue la !ijacin del d)a para la #ista de la causa/ independientemente de las prue"as 6ue las partes puedan rendir/ se -n lo esta"lecido en el Cdi o de ,rocedimiento Ci#il o de las medidas para mejor resol#er 6ue !ije el tri"unal. 1Art. 1<5 del C.'.) La Corte de Apelaciones/ conociendo el recurso de Apelacin podr( re#isar la determinacin de la cuant)a del juicio 6ue se ;u"iere ;ec;o o e!ectuarla en caso de omisin. 1Art. 1<< del C.'.) El Reclamante o el :isco podr(n interponer los recursos de casacin en contra de los !allos de se unda instancia. Ser( causal para la interposicin del recurso de casacin/ la omisin en el !allo de se unda instancia del in!orme 1el $irector Re ional en#)a un in!orme so"re la reclamacin/ el cual de"er( ser tomado en cuenta en los considerandos 6ue sir#an de !undamento al !allo de se unda instancia)/ a 6ue se re!iere el inciso 3> del art)culo 15? del C.'.. 1Art. 1<? del C.'.) $urante el procedimiento eneral de reclamaciones no proceder( el a"andono de la instancia. 1Art. 1<2 del C.'.). Sal#o disposicin en contrario/ no ser( necesario el pa o pre#io de los impuestos para interponer una reclamacin/ la interposicin de la reclamacin no impide al :isco e!ectuar las acciones de co"ro 6ue procedan. 1Art. 1<8 del C.'.)

$educida una reclamacin contra una Li6uidacin o Reli6uidacin/ los impuestos * multas se irar(n se -n lo dispuesto en el art)culo 3< del C.'. Los contri"u*entes podr(n e!ectuar pa os a cuenta de impuestos reclamados a-n cuando no se encuentren irados. Las tesorer)as a"onar(n estos #alores en la cuenta respecti#a de in resos/ aplic(ndose lo seHalado en el art)culo ?9 del C.'. cuando as) proceda. El $irector Re ional puede suspender el co"ro judicial por un plazo determinado o ;asta 6ue se dicte sentencia de primera instancia/ cuando se trate de a6uella parte de los impuestos correspondientes a la reclamacin 6ue ;u"ieren sido irados con anterioridad al reclamo. Esta !acultad podr( ser ejercida por el $irector Re ional aun6ue no medie reclamacin. Si se dedujere apelacin en contra de la sentencia de!initi#a 6ue rec;aza una reclamacin/ la Corte de Apelaciones podr(/ a peticin de parte/ ordenar la suspensin del co"ro del impuesto por un plazo determinado 6ue podr( ser reno#ado/ i ualmente podr( ;acerlo la Corte Suprema conociendo de los recursos de casacin. Ejecutoriado un !allo/ el e+pediente de"er( ser de#uelto en el plazo m(+imo de diez 119) d)as al tri"unal de primera instancia/ el 6ue de"er( #elar por el pa o de los impuestos de tim"res/ estampillas * papel sellado 6ue correspondan. En todas a6uellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente li"ro/ se aplicar(n/ en cuanto !ueren compati"les con la naturaleza de las reclamaciones/ las normas esta"lecidas en el li"ro primero del Cdi o de ,rocedimiento Ci#il. 1Art. 1<@ del C.'.) En resumen podemos determinar 6ue el ,rocedimiento =eneral de Reclamaciones se di#ide en cuatro partes principales 6ue denominaremos etapas/ como si ue: Pri&era eta'a# Corresponde a la presentacin !ormal de la reclamacin ante el Ser#icio 6ue act-a como 'ri"unal Competente. 'odos los contri"u*entes 6ue interpon an reclamacin ante el Ser#icio de"en cumplir con las !ormalidades e+i idas/ como por ejemplo: Kue se trate de materias reclama"les/ 6ue cumplan

con los plazos esta"lecidos por la le*/ 6ue presenten los !undamentos de la reclamacin/ etc. Se)un%a eta'a# Corresponde al per)odo de prue"a/ donde el $irector del Ser#icio e+amina los antecedentes 6ue o"ran en su poder * posteriormente dicta una resolucin. En esta resolucin/ el 'ri"unal seHala los puntos so"re los cuales de"e rendirse prue"a * esta"lece la !orma * plazo donde de"e rendirse la prue"a testimonial. Tercera eta'a# Corresponde al per)odo de sentencia. Fna #ez concluido el per)odo pro"atorio o cumplidas las medidas para mejor resol#er/ la causa 6ueda en estado de !allo/ es decir/ el 'ri"unal puede dictar sentencia. El 'ri"unal de primera instancia 1Ser#icio) de"e dictar sentencia/ aco iendo total o parcialmente la reclamacin/ o "ien/ rec;az(ndola. Si la sentencia es ad#ersa para el contri"u*ente/ de"e pa ar las costas/ sin em"ar o/ el tri"unal puede e+imir al contri"u*ente del pa o de Bstas. Fna #ez dictado el !allo se de"e noti!icar al contri"u*ente. La noti!icacin se e!ect-a normalmente por carta certi!icada. Se e!ectuar( la noti!icacin por CBdula slo en el caso 6ue el contri"u*ente lo ;a*a pedido e+presamente durante la tramitacin del reclamo 1art. 15@ del C.'.) Cuarta eta'a# Corresponde a los recursos procesales. Fna #ez noti!icado el contri"u*ente sur e la posi"ilidad de presentar al -n recurso en contra de la sentencia en caso de no 6uedar con!orme a ella. Los principales recursos son: el recurso de Reposicin * el de Apelacin. En contra del !allo de se unda instancia 6ue dicte la Corte de Apelaciones se podr(n interponer los recursos de casacin/ estos pueden ser: Casacin en el !ondo Casacin en la !orma * como se seHal pre#iamente se -n lo esta"lece el art. 1<? del C.'./ estos pueden ser interpuestos tanto por el :isco como el contri"u*ente reclamante. Como una e+cepcinC no procede el recurso de casacin en la !orma/ en contra de las sentencias 6ue se dicten por reclamos de a#al-os de "ienes ra)ces.

ES83E/A DEL PROCEDI/IENTO 2ENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES (ART 919) Fuente le)al# Art 919 %el C T Campo de aplicacin. 1. ,ara aplicar sanciones por in!raccin a los &>s 5-1?-12 del Art. 78 del C.'. 3. ,ara aplicar sanciones por in!raccin a los art. 193-195-19<-197 del C.'. 5. ,ara aplicar slo sanciones pecuniarias por in!raccin a los Arts. 199 * 78 del C.'. &>s <-?-@-7-13-15-1<-1@-33 * 35 del C.'./ slo se aplica procedimiento en los casos en 6ue el $irector ;a decidido no 6uerellarse. En los casos del Art. 78 del C.'. &> <-?-@-7-13-15-1<-1@-33 * 35 del C.'./ si el $irector decidiere 6uerellarse/ la aplicacin de las sanciones pecuniarias * corporales corresponde al 0uez del Crimen/ de acuerdo a lo dispuesto en los Arts. 19?/ 121 * 123 del citado Cdi o. Es decir/ este procedimiento es aplica"le en todos a6uellos casos en 6ue el Cdi o 'ri"utario no ;a*a seHalado un procedimiento especial. 'ramitacin: Se ri e por el Art. 121 del C. 'ri"utario * adem(s por el ')tulo Se undo del Li"ro 'ercero en cuanto le !uere aplica"le. Comprende los si uientes tr(mites o etapas: 1. Acta de denuncia/ 3. ,resentacin de descar os por el a!ectadoC 5. Adopcin de medidas conser#ati#as durante el procedimientoC <. Recepcin de la causa o prue"aC ?. $ictacin de sentencia: 2. Recursos 6ue procedan 8. =iro de la multa. este

9!

ACTA DE DEN3NCIA de ;a"erse cometido una in!raccin o reunidos los su comisin se le#antar( un acta por el

LEn conocimiento

antecedentes 6ue ;a an #eros)mil personalmente o por cBdulaM. Respecto de este primer

!uncionario competente del Ser#icio/ la 6ue se noti!icar( al interesado

tr(mite/

ca"e

tener

presente

las

si uientes

o"ser#aciones: a) El !uncionario 6ue le#anta el acta de denuncia de"e tener el car(cter de %inistro de :e/ de con!ormidad a lo dispuesto en el Art. ?1 de la Le* 4r (nica del Ser#icio/ o "ien/ de acuerdo a lo dispuesto en el Art. @2 del C. 'ri"utario. ") El Cdi o 'ri"utario e+i e 6ue el acta de denuncia sea noti!icada al interesado LpersonalmenteM o por citado cuerpo le al. c) El le#antamiento del acta de denuncia * su noti!icacin son actuaciones 6ue/ por su naturaleza/ pueden realizarse en d)as u ;oras in;("iles 1art. 19 del C.'.). d) El acta de denuncia de"e contener las si uientes menciones: Lu ar * !ec;a en 6ue se le#anta/ es decir/ se e!ect-a. &om"re/ apellidos/ pro!esin * domicilio del in!ractorC si se trata de una persona jur)dica/ de"er( seHalarse con precisin la indi#idualizacin completa del erente/ si e+istiere/ o la del o los socios administradores/ si no concurriere tal circunstancia. Nec;os 6ue con!i uran la in!raccin * disposiciones le ales 6ue se suponen in!rin idas. Cual6uiera circunstancia 6ue !uere a ra#ante de la in!raccin cometida/ como la de ser el in!ractor reincidente/ ;a"er pro!erido e+presiones injuriosas contra LCBdulaM. &o puede emplearse otra !orma de noti!icacin. Ello en concordancia a lo esta"lecido en el art. 121 &> 1 del

el Ser#icio o el !iscalizador/ etc.

$e"er(

indicarse adem(s/ cual6uier

circunstancia 6ue pudiere atenuar la responsa"ilidad del in!ractor/ como es su escasa cultura/ la !alta de perjuicio al interBs !iscal/ cola"oracin prestada ante el ;ec;o de 6ue se trate/ etc. :irma * sello del o los !uncionarios denunciantes. :irma del in!ractor o su representante o indicacin de 6ue no 6uiso o no pudo !irmar. Ante la ausencia de Bstos/ nom"re * !irma de 6uien reci"e la noti!icacin por cBdula o su ne ati#a a !irmar. 99 Iniciacin %el Proce%i&iento Acta %enuncia E su notificacin

El procedimiento se inicia con el acta 6ue de"e le#antar el !uncionario competente del Ser#icio. Esta acta de"e le#antarse tan pronto como el !uncionario ad6uiera la certeza de 6ue se ;a cometido una in!raccin/ o "ien/ cuando el !uncionario ;a*a reunido los antecedentes su!icientes 6ue ;a an/ por lo menos/ #eros)mil/ el ;ec;o de ;a"erse cometido una in!raccin. Como el Acta de $enuncia * la noti!icacin de ella tiene por o"jeto iniciar el procedimiento tendiente a sancionar una in!raccin tri"utaria/ dic;as actuaciones de"en ser clasi!icadas entre a6uellas 6ue por su naturaleza pueden ser realizadas en d)as u ;oras in;("iles/ de acuerdo con lo pre#isto en el art)culo 19 del C.'. . PRESENTACION DE DESCAR2OS

El contri"u*ente contar( con un plazo de 19 d)as para presentar descar os. Estos son d)as ;("iles. Al respecto ca"e aclarar 6ue/ tanto en la presentacin de descar os como en la secuela posterior del procedimiento/ el in!ractor puede actuar por s) o por medio de representante 1Art. 137/ en relacin con el art. 121 &>7 del C.'.). El plazo de diez d)as 6ue tiene el denunciado para !ormular descar os/ es un plazo !atal.

G!

ADOPCION

DE

/EDIDAS

CONSER4ATI4AS

D3RANTE

EL

PROCEDI/IENTO Entre estas medidas conser#ati#as pueden citarse/ la incautacin de especies * la aposicin de sellos. Al esta"lecer el Cdi o 6ue las medidas conser#ati#as de"en tomarse Len !orma 6ue no se impida el desen#ol#imiento de las acti#idades del contri"u*enteM se est( re!iriendo/ a juicio de la $ireccin &acional/ a las acti#idades l)citas del presunto in!ractor. ,or consi uiente/ la limitacin no se aplica si se sorprenden acti#idades il)citas o clandestinas. Ca"e tener presente 6ue para la adopcin de las medidas conser#ati#as 6ue ordena este n-mero/ es re6uisito pre#io 6ue se le#ante Acta de $enuncia/ sin perjuicio de 6ue las medidas conser#ati#as puedan decretarse para ser realizadas conjuntamente con la noti!icacin del Acta de $enuncia. Las medidas conser#ati#as de"en ser decretadas por el tri"unal de primera instancia 6ue estB conociendo del asunto/ el 6ue puede estar constituido por los $irectores Re ionales o por los !uncionarios 6ue act-en en #irtud de !acultades dele adas. Contra la resolucin 6ue ordene las medidas conser#ati#as/ se podr( recurrir ante el 0uez de Letras en lo Ci#il/ del lu ar en 6ue se ;a*a cometido la in!raccin.

H!

RECEPCION DE LA CA3SA A PR3E$A

A propsito del inciso 1> del &> </ con#iene recordar 6ue el &>3 de este mismo Art. 121 del C.'. e+i e al in!ractor 6ue/ en su escrito de descar os/ indi6ue con claridad * precisin los medios de prue"a de 6ue piensa #alerse para pro"ar sus ale aciones. Si el in!ractor en su escrito de descar os no indica con claridad * precisin los medios de prue"a de 6ue piensa #alerse/ no ;a"r( lu ar a reci"ir prue"a. Al i ual 6ue lo esta"lece el Art. 153 del C.'./ para la recepcin de la prue"a en el ,rocedimiento =eneral de las Reclamaciones/ el &> < del art. 121 del mismo cuerpo le al dispone 6ue/ presentados los descar os se ordenar( reci"ir la prue"a 6ue el inculpado ;u"iere o!recido/ dentro del tBrmino 6ue se le seHale. I! DICTACION DE LA SENTENCIA sentencia son los $irectores

Los !uncionarios competentes para dictar dic;a !uncin es ejercida por el 0uez 'ri"utario.

Re ionales respecti#os o los !uncionarios 6ue a6uellos desi nen. En la actualidad

Antes de dictar sentencia se de"er( compro"ar/ en !ormar especial/ 6ue se encuentre #encido el tBrmino del plazo 6ue se le ;a*a concedido al in!ractor para rendir las prue"as. Si se aco e la denuncia de"er( disponerse el iro de la multa 6ue corresponda. En #irtud de lo dispuesto en el &>7 del art. 121 del C.'./ de"e aplicarse en cuanto a la noti!icacin * aclaracin o recti!icacin de la sentencia de primera instancia/ lo pre#isto en el Art. 15@ del C.'./ es decir/ la sentencia ser( noti!icada al in!ractor por carta certi!icada/ a menos 6ue Bste solicite durante el procedimiento 6ue se le noti!i6ue por cBdula/ de"iendo proceder en tal caso de acuerdo a lo solicitado.

1!

REC3RSOS 83E PROCEDEN

El Cdi o 'ri"utario dispone 6ue contra la Sentencia de primera instancia slo podr(n enta"larse los recursos de Reposicin * de Apelacin para ante la Corte de Apelaciones. La se unda instancia es suscepti"le de am"os recursos de casacin/ es decir/ en el !ondo * en la !orma/ recursos 6ue pueden interponer el reclamante o el :isco se -n lo esta"lece el art. 1<? del C.'. ,! 2IRO DE LA /3LTA

En cuanto al plazo para inte rar la multa aplicada/ una #ez e+pedida la sentencia condenatoria de primera instancia/ aun6ue el Cdi o 'ri"utario nada dice al respecto/ la $ireccin &acional ;a estimado 6ue puede otor arse un plazo de ;asta 59 d)as con este o"jeto. sometidas a este procedimiento. En los casos en 6ue el $irector decide no 6uerellarse en contra del contri"u*ente/ corresponde a las $irecciones Re ionales iniciar el procedimiento eneral del Art. 121 del C.'. para la aplicacin de la sancin pecuniaria 6ue esta"lece el Art. 78 del mismo cuerpo le al. Ello slo para las multas por in!racciones

CASOS EN 83E NO SE APLICA EL PROCEDI/IENTO 2ENERAL DEL ART 919 C T A) Respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias aplicadas por la $ireccin * relacionados con ;ec;os 6ue incidan en una Li6uidacin o reli6uidacin de impuestos *a noti!icada al contri"u*ente. En tal e#ento/ de"er( reclamarse de dic;os intereses * sanciones conjuntamente con el

impuesto * de con!ormidad a las normas del procedimiento reclamaciones 1Art./ 121&> 8 del C.'.).

eneral de

D) Respecto del co"ro 6ue la 'esorer)a ;a a de intereses de#en ados en razn de la mora o el atraso en el pa o. $ic;o co"ro/ o pa o en su caso/ podr( ser o"jeto de reclamacin de con!ormidad a las normas del procedimiento eneral de reclamaciones 1Art. 121 &>@ del C.'.). C) Respecto de las in!racciones 6ue el C.'. sanciona con multa * pena corporal. En estos casos/ el Ser#icio in#esti ar( los ;ec;os 6ue sir#an de !undamento a la respecti#a denuncia o 6uerella/ pero la sustentacin del proceso * la aplicacin de sanciones/ tanto pecuniarias como corporales/ corresponder(n a la justicia ordinaria/ de acuerdo con lo dispuesto en el art. 19? * art. 121 &>19 del mismo cuerpo le al. En los casos en 6ue se in#esti uen in!racciones sancionadas con multa * pena corporal/ las medidas conser#ati#as Lpodr(n ordenarse para ser cumplidas en el lu ar en 6ue se encuentren o puedan encontrarse los respecti#os li"ros de conta"ilidad * documentos/ aun6ue a6uBl no corresponda al domicilio del presunto in!ractorM 1Art. 121 &> 19 inciso 5> del C.'.) A'licacin su'letoria %e las nor&as %el 'roce%i&iento )eneral %e recla&aciones $ispone el C.'. 6ue en lo no esta"lecido por el Art. 121 * en cuanto a la naturaleza de la tramitacin lo permita/ se aplicar(n las dem(s normas contenidas en el ')tulo II del Li"ro III/ es decir las normas del ,rocedimiento =eneral de Reclamaciones 1Art. 121 &> 7 del C.'.).

DEL PROCEDI/IENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES ,rocedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas. E+isten en nuestro sistema tri"utario dos procedimientos especiales para la

aplicacin de sanciones/ contenidos am"os en el Art. 12? del C.'.. Corresponde su tramitacin por este procedimiento a las denuncias por

in!racciones sancionadas en el Art. 78 del C.'. en sus &> 1>/ 3>/ 2>/ 8>/ 19>/ 11>/ 18>/ 17>/ 39> /31> * Art. 3? $. L. 5<8? so"re Le* de tim"res * estampillas. Proce%i&iento Art 91I N- 9 1> Las multas esta"lecidas en los &> 1>/ 3> * 11> del Art. 78 ser(n determinadas por el Ser#icio/ por 'esorer)a o por los propios contri"u*entes * aplicadas sin otro tr(mite 6ue ser iradas por el Ser#icio o por 'esorer)a o solucionadas por el contri"u*ente al momento de presentar la declaracin o e!ectuar el pa o. I ual procedimiento se aplica al Art. 3? de la Le* de 'im"res * Estampillas/ $.L. 5<8? de 37 a osto 17@9 1pu"licado $.4. <.97.@9). L$e"e tenerse presente al e!ecto/ 6ue en el caso de las li6uidaciones practicadas por el Ser#icio/ estas multas se determinar(n conjuntamente con los impuestos correspondientes * slo se procede a su iro una #ez 6ue 6ueda !irme la Li6uidacin de 6ue se trate. 1%anual del Ser#icio. Volumen V/ ,(rra!o ?8<3)

Proce%i&iento Art 91I N- . %el C%i)o Tributario Se aplica este procedimiento a las in!racciones sancionadas en el Art. 78 &> 2>/ 8/> 19>/ 18/ 17> / 39> * 31> del C.'.. 1>) El :iscalizador del Ser#icio cursa la denuncia noti!ic(ndola personalmente o por cBdula. 3>) El contri"u*ente tiene 1? d)as para interponer reclamo. Si el 1?> d)a es s("ado puede dejarlo en el domicilio del Secretario Re ional 1actualmente Secretario del 'ri"unal 'ri"utario) ;asta las 3<:99 ;oras de ese d)a. Este reclamo ser( por escrito * se presentar( ante el $irector Re ional de su jurisdiccin/ el plazo de 6uince 11?) d)as se cuenta desde la noti!icacin del iro o de la in!raccin se -n proceda. 5> $ec"a interposicin del reclamo: Se entre a en secretar)a o domicilio del

Secretario Re ional u o!icina ;a"ilitada/ !ija el comienzo del plazo de @ d)as/ para 6ue el contri"u*ente produzca todas las prue"as 6ue estime necesario rendir. La lista de testi os de"er( incluirse en el reclamo/ en cual6uier cantidad de"idamente indi#idualizados con e+presin de su nom"re * apellido/ domicilio/ pro!esin u o!icio/ pero slo podr(n testi!icar < 1los primeros en presentarse en su oportunidad). I ualmente el $irector Re ional puede en esta etapa citar a declarar a personas distintas de los testi os presentados por el reclamante/ como tam"iBn podr( decretar otras dili encias pro"atorias 6ue estime pertinentes.

La !ec;a para rendir la prue"a testimonial de"e !ijarse dentro del plazo de @ d)as en re!erencia. Los documentos pueden acompaHarse en cual6uier estado del juicio ;asta 6ue se dicte la resolucin Lautos para !alloM Las resoluciones se noti!icar(n por el estado diario/ en el mismo d)a 6ue se dicta * de"er( permanecer en el !ic;ero durante tres d)as. Estado diario 6ue de"er( estar cerrado * !irmado. Adem(s se remitir( en la misma !ec;a a#iso por correo al noti!icado. La !alta de este a#iso anular( la noti!icacin. La noti!icacin de"e certi!icarse en el e+pediente. ?>) El $irector Re ional 10uez 'ri"utario) proceder( a dictar la resolucin Lautos para !alloM/ transcurrido los @ d)as ;("iles del pro"atorio/ o encontr(ndose los autos en estado de sentencia. 2) $ictada la resolucin antes mencionada/ el $irector Re ional 10uez 'ri"utario) tiene el plazo de slo ? d)as para dictar sentencia. ,uede s)/ dentro de este tBrmino dictar medidas para mejor resol#er si ello se justi!ica/ como por ejemplo ampliacin del in!orme del !iscalizador. Esta dili encia de"e ser cumplida dentro del plazo de los ? d)as *a seHalados. Su noti!icacin se e!ect-a i ualmente por el Estado $iario. 8) La sentencia de"e cumplir con todos los re6uisitos contemplados en el art. 189 del Cdi o de ,rocedimiento Ci#il. $e"e contener parte e+positi#a/ considerati#a * resoluti#a. La sentencia de"e ser !ec;ada al i ual 6ue las judiciales * no lle#ar( n-mero. otras resoluciones Ser( !irmada por el $irector Re ional 10uez

'ri"utario) * se noti!icar( personalmente o por cBdula se -n lo esta"lece el &> ? del Art. 12? 1no por el estado ni carta certi!icada) al apoderado/ si el poder estu#iera constituido en !orma 1al inicio o durante el juicio) o al reclamante se -n proceda.

@) $e"e ;acerse presente 6ue la modi!icacin del art. 12? implic 6ue el $irector Re ional 10uez 'ri"utario) no podr( se uir apreciando la prue"a en conciencia sino se -n las normas de la LSana Cr)ticaM/ e+presin no de!inida en la le*/ * 6ue aparece en la le* de enjuiciamiento espaHol de 1@?1/ * de"e entenderse por tal L6ue el 0uez de"e resol#er de acuerdo a la sana razn * conocimiento de los ;ec;os/ de"iendo dejar consi nada en la sentencia el por 6uB de sus conclusiones/ cmo lle a a tales conclusiones/ cmo aprecia la #alidez de los ;ec;os * cmo a tra#Bs de un razonamiento l ico/ #a lle ando a esta"lecer o desec;ar la prue"as * ;ec;os de la causaM. Si "ien es cierto no est( o"li ado a sujetarse a las re las so"re #alorizacin de la prue"a/ de"e con#encer de la #erdad a tra#Bs de sus razonamientos * considerandos * no puede "asarse en antecedente al uno 6ue no estB le almente pro"ado en el e+pediente/ * 6ue estB !undado en medios de prue"a esta"lecidos en la le*/ e interpuestos en tiempo * !orma/ de otra manera no podr(n ser#ir de !undamento a las conclusiones a 6ue se lle ue en el !allo. Se ;a reemplazado el con#encimiento su"jeti#o-conciencia- por el con#encimiento o"jeti#o A sana cr)tica. Obser"acin. La in!raccin del Art. 78 &> 19> del C.'./ puede 6uedar sujeta al procedimiento esta"lecido en el Cdi o de ,rocedimiento ,enal/ cuando por razones de reincidencia se tipi!ica la !i ura delicti#a respecti#a. I ualmente/ de"e tenerse presente 6ue la sancin en lo 6ue dice relacin con la clausura/ es recorri"le 1;asta 39 d)as) * para aplicarla de"e e!ectuarse un an(lisis de las circunstancias 6ue concurren o no en relacin al Art. 198 del C.'./ atenuante * a ra#antes/ e+plicando en los considerandos como se lle a a la conclusin de 6ue concurren o no. I ualmente en el caso de las multas 6ue no son !ijas 1montos determinados entre un m)nimo * un m(+imo).

7) $e"e certi!icarse en el e+pediente el ;ec;o de ;a"erse noti!icado personalmente o por cBdula/ la sentencia de primera instancia. Certi!icacin 6ue ;ar( en el e+pediente el %inistro de !e 6ue noti!i6ue. De la a'elacin# En contra de la sentencia de primera instancia slo proceder( el recurso de Apelacin. 19) El contri"u*ente tiene 19 d)as de plazo para presentar recurso de Apelacin para ante la Ilustre Corte de Apelaciones respecti#a/ contados desde la !ec;a de la noti!icacin de la sentencia. Slo puede concederse la apelacin pre#ia consi nacin por el recurrente en un Danco a la orden del 'esorero =eneral de la Rep-"lica de una cantidad i ual al 39E de la multa aplicada con un m(+imo de 19 F.'.%. #i ente al momento de dictarse la sentencia. El recurso puede LinterponerseM sin e!ectuar la consi nacin o con consi nacin 6ue no cumpla con todos los re6uisitos/ pero mientras ello no se su"sane/ el recurso no podr( LconcederseM. 11) El !uncionario encar ado del caso/ de"er( estudiar cuidadosamente si el recurso cumple con las condiciones de tiempo * !orma 119 d)as ;("iles/ consi nacin a la orden de 'esorero =eneral de la Rep-"lica por 39E multa o con el tope respecti#o). 13) $e"er( dictarse resolucin en caso 6ue la consi nacin no #en a en !orma/ i ualmente en caso 6ue sea procedente dar curso a la Apelacin. Se noti!ica i ualmente por Estado $iario/ *a 6ue corresponde a resolucin dictada en primera instancia * no se trata de la sentencia 1Art. 12? &> < inciso 3>).

15) Si la Apelacin se acompaHa de la correspondiente consi nacin procede dictar la resolucin correspondiente/ se noti!ica por LEstado $iarioM en la !orma *a seHalada. 1<) Fallo %el Recurso: ,uede con!irmar totalmente la sentencia de primera

instancia/ modi!icarla o re#ocarla. Resulta%o %el recurso %e a'elacin con relacin a la consi)nacin a) Si el recurso es aco ido la consi nacin se de#uel#e a la parte recurrente. ") Cuando el recurso es desec;ado o el recurrente se desiste de el/ Bsta consi nacin se aplica a "ene!icio !iscal. c) Al ser el recurso desec;ado por unanimidad de los miem"ros del tri"unal de se unda instancia/ Bsta ordenar( 6ue el recurrente pa ue a "ene!icio !iscal una cantidad adicional/ i ual al monto de la consi nacin inicial 139E de la multa o 19 F.'.%. se -n corresponda)/ adem(s/ se condenar( en las costas del recurso al recurrente cuando el Ser#icio ;u"iere comparecido en se unda instancia. d) Tasacin %e las costas: El tri"unal !ija la cuant)a de estas costas. La consi nacin re!erida no es parte de la multa/ Bsta sir#e slo de "ase para el c(lculoC en consecuencia al ocurrir las situaciones descritas/ el apelante #encido de"e enterar en arcas !iscales el total de la multa 6ue le a!ecta por la in!raccin cometida/ sin poder por tanto imputar a ello parte al una de la consi nacin aludida o de la suma adicional a Bsta 6ue ordenase pa ar a "ene!icio !iscal la Corte de Apelaciones unanimidad. cuando desec;a el recurso por

En contra de la sentencia de la se unda instancia no proceder(n los recursos de casacin en la !orma * en el !ondo. 1?) Se -n lo dispuesto en el Art. 12? &> 2 del C.'. se aplicar(n las normas contenidas en el ')tulo II del li"ro 'ercero/ al procedimiento esta"lecido en este art)culo/ en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. Ejemplos: A) Recursos de reposicin/ con!orme Art. 155 del C.'. en contra de resoluciones 6ue se dictan durante la tramitacin del reclamo. ,lazo !atal le al improrro a"le ? d)as contado desde la noti!icacin correspondiente 1inclu*endo el d)a s("ado * !eriado judicial). Reclamo sin cumplimiento de re6uisitos de tiempo * !orma. D) $irector Re ional 10uez 'ri"utario) dicta sentencia declar(ndolo inadmisi"le o !uera de plazo. Resolucin se noti!ica por el Estado $iario. ,rocede en su contra recurso de Reposicin * Apelacin/ con!orme al Art. 157 del Cdi o 'ri"utario. ,lazo para enta"lar el recurso 19 d)as ;("iles. Este es un plazo le al !atal/ improrro a"le. C) En relacin al in!orme del denunciante/ Bste de"e ser emitido con anterioridad al cierre del pro"atorio * de"e a re arse a los autos con conocimiento del reclamante. Se noti!ica esta a re acin por el Estado $iario. Estimamos/ 6ue por la aplicacin supletoria 6ue dispone el Art. 12? &> 2/ ser)a procedente presentar o"ser#aciones so"re este in!orme/ pero siempre dentro del plazo de @ d)as en 6ue est( corriendo el tBrmino pro"atorio.

BIBLIOGRAFIA.
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:ajardo Castro/ 0osB

Rep-"lica de C;ile Rep-"lica de C;ile Rep-"lica de C;ile Rep-"lica de C;ile E#asin * Elusin 'ri"utaria