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INVENTARIOS
INVENTARIOS
Costo
Activo
Costo de Ventas
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ALCANCE
Esta norma no es aplicable a : Obras en curso, resultantes de contratos de construccin (NIC11) Instrumentos Financieros (NIC 39) Activos biolgicos, hasta el punto de cosecha (NIC 41) Inventarios de productos agrcolas y forestales, minerales medidos por su valor neto realizable. (medicin) Inventarios de commodity traders siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos los costos de ventas.
DEFINICIONES
Las existencias son activos: Posedos para la venta en el curso normal de las operaciones. En proceso de produccin con miras a ser vendidos posteriormente. En forma de materiales, suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Tambin incluye: Bienes comprados para revender (minorista) Inmuebles para su posterior venta a terceros. Costo de servicios por los cuales no se haya reconocido el ingreso correspondiente.
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MEDICIN DE INVENTARIOS
Los inventarios deben ser medidos al menor entre: Costo y el Valor neto de realizacin
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. (prrafo 10.Nic 2)
Costo de los inventarios incluye: Todos los costos incurridos en la adquisicin Costos de transformacin y produccin Otros costos
Los costos de adquisicin incluyen: Precio de compra Aranceles de importacin y otros impuestos no reembolsables (ejemplo Ad valorem) Transporte, manipuleo, almacenaje Otros costos directos atribuibles a la adquisicin.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn del costo.
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Caso practico:
Compaa El Rosal S.A. compra en noviembre de 2010 materia prima por US $ 50,000, la factura del proveedor vence en febrero de 2011. La Gerencia, decide en enero de 2011 cancelar la obligacin con el proveedor, debido a ello el proveedor otorga un descuento por pronto pago de US$ 3,000.
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Caso practico:
Como se debe registrar contablemente el descuento por pronto pago. Cual es el efecto contable por la variacin por tipo de cambio del pasivo al cierre del ao? TC de la fecha de compra: S/. 2 TC de cierre del ao 2010: S/. 3
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Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas.
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Costo de materia prima consumida Costo de almacenamiento de productos terminados Sueldo de obreros Sueldo de empleados en Lima Publicidad Fletes de importacin de materia prima Participacin de los trabajadores Impuesto a la renta Impuesto predial en Arequipa Costos de transporte de los caramelos producidos a los puntos de venta Descuentos recibidos por la materia prima importada Depreciacin de los equipos de planta
1,000 500 800 600 800 700 150 1,000 40 150 -60 40 5,720
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En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su produccin normal es de 2,200,000 unidades
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SOLUCION
Importes Costo de produccin variable: Materia prima Mano de obra directa Suministros diversos Gastos indirectos de fabricacin variables S/.1.200,000 230.000 60.000 50.000 1540.000 Costo de produccin fijo : Gastos indirectos de fabricacin fijos Depreciacin 35.000 40.000 75.000 Total costo de produccin unitario =
Unidades
Costo Unitario
2'000,000 (1)
0,77
2.200,000 (2)
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SOLUCION
En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado ser: Produccin real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido 2000,000 x 0.03 = S/. 60,000 Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser: Costo fijo del periodo costo fijo a asignado = costo fijo a resultados S/. 75,000 S/. 60,000 = S/. 15,000 Por consiguiente: Los S/. 15,000 debern ser contabilizados con cargo a resultados, debindose presentar en el estado de ganancias y prdidas. 22
CO PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
El proceso productivo puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de 1 producto: Uno principal y un subproducto. Cuando no es factible la identificacin de los costos de produccin por separado el costo se distribuir utilizando bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado de cada producto. Si el subproducto no posee un valor significativo de mercado, su costo se determina deduciendo del costo del producto principal el valor neto realizable.
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CO PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
El proceso productivo puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de 1 producto: Uno principal y un subproducto. Cuando no es factible la identificacin de los costos de produccin por separado el costo se distribuir utilizando bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado de cada producto. Si el subproducto no posee valor significativo de mercado, su costo se determina deduciendo del costo del producto principal el valor neto realizable.
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Caso prctico:
Pesquera La Nueva S.A. se dedica a la extraccin de productos hidrobiolgicos y su transformacin en harina y aceite de pescado. En el mes de noviembre la compaa proces 50 TM de pescado. De acuerdo con informacin estadstica elaborada por el laboratorio de la compaa, por cada TM de pescado se obtiene 0.6 TM de harina de pescado y 0.05 TM de aceite de pescado. Los precios de la harina y aceite de pescado fueron de US$ 350 y US$ 56 por TM, respectivamente. Total costo de produccin del mes: S/. 6,411
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Solucin: Variables
Harina: $ 110
Aceite: $ 350
Porcentaje: 31%
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Si es un prstamo especfico para la produccin, se utilizar la tasa de inters de dicho prstamo. Si proviene de prstamos genricos, deber usarse la tasa de inters promedio aplicable a los prstamos recibidos durante el periodo en proceso.
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UNIFORMIDAD
Se debe utilizar la misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y usos similares. Para los inventarios con una naturaleza y uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de costos tambin diferentes. Su aplicacin debe ser uniforme de un periodo a otro.
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NIC 2 - EXISTENCIAS
Costo de inventarios para un prestador de servicios Segn el prrafo 19 de la NIC 2, los costos de servicios debern contabilizarse (mano de obra, costos del personal) y otros costos indirectos atribuibles, sin incluir los costos administrativos. Incumplimiento de la Norma Muchas empresas de servicios no llevan costos del servicio y reconocen como resultado lo cobrado y pagado durante el perodo.
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113,000
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Por Porsu suvalor valorrazonable razonablemenos menoslos loscostos costosestimados estimados en enel elpunto puntode deventa ventaconsiderados consideradosen enel elmomento momento de su cosecha de su cosecha
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TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) Promedio Ponderado
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Importes Entradas Salidas Saldo S/. S/. S/. 1,000 1,650 750 2,300 1,150 2,400
5 8 13 10 10
Bajo este mtodo el inventario final se costea al ltimo costo promedio por unidad calculado para el periodo. 40
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RESPUESTA
VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminacin estimados + Gastos necesarios para vender } 1. Valor de Venta : S/. 4,000 2. Costos estimados de terminacin: Embalaje 100 Otros 20 120 3. Costos necesarios para vender: Comisiones 5% de 4,000 Gastos vender 4% de 4,000 VNR = 4,000 - (120 + 360) VNR = 4,000 - 480 VNR = 3,520 Ajuste al Inventario = Costo - VNR Ajuste al Inventario = 3,800 3,520 Ajuste al Inventario = 280 por cada refrigeradora
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Asiento contable
Descripcin 68 Valuacin y deterioro de activos 29 Desvalorizacin de existencias (VNR) Cargo 28,000 28,000 Abono
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Costo de resultados cuando se produce la venta. Rebaja de valor a valor neto realizable se registra en gastos. Reversin de la rebaja de valor que resulte en un incremento en el valor neto realizable se reconocer como reduccin en el valor de los inventarios enviados al gasto en el ao que se lleve a cabo la recuperacin.
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REVELACIONES
En los Estados Financieros: En Balance General - En el activo corriente (salvo excepciones). En el Estado de Ganancias y Prdidas - El costo de las existencias vendidas , - Los costos operativos aplicables a ingresos, reconocidos como gasto durante el periodo y clasificado por naturaleza.
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REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros: a) las polticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo frmulas de costeo. b) el monto total de las existencias y los montos de cada grupo. c) el monto total de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable. d) El monto de reversin de los castigos reconocidos como ingresos del periodo.
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REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros: d) las circunstancias o hechos que concluyeron a la de los castigos. reversin
e) el monto de las existencias computables como garanta de obligaciones. f) las diferencias entre el mtodo referencial y el mtodo alternativo permitido.
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EJEMPLO DE REVELACIONES
Nota 2. Principales principios y prcticas contables a.- .. b.- .. c. Existencias Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el valor de venta en el curso normal de los negocios, menos los costos para poner las existencias en condicin de venta y los gastos de comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de existencias por recibir, los cuales se presentan al costo especfico de adquisicin. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribucin de los costos fijos y variables utilizados en su produccin.
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EJEMPLO DE REVELACIONES
Ejemplo 2 Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias por grupos es la siguiente: Nota 8 Existencias y provisin para desvalorizacin Esta conformado por: 200x S/. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx 200x S/. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
Productos terminados Productos en proceso Materias primas Materias auxiliares y suministros Existencias por recibir TOTAL
Las materias primas se encuentran en garanta (warrant) por S/. xx por obligaciones con los Bancos.
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USGAAP APLICABLES: ARB 43 Captulo 4 valuacin de inventarios FAS 151 Costo de inventarios enmienda al ARB 43
Diferencias de la NIC 2 con las USGAAP INVENTARIOS NIIF NIIF USGAAP USGAAP LIFO est prohibido. Se permite reversar la provisin por desvalorizacin. El LIFO est permitido. Reversar la provisin est prohibido.
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Definiciones
NIC 2 proporciona guas ms detalladas que los US GAAP sobre la naturaleza de los costos apropiadamente incluidos en los inventarios. La nueva NIC 2 elimin la capitalizacin de las diferencias en cambio, con lo cual ya se igual a los US GAAP. Los US GAAP prohben la capitalizacin de los intereses relacionados con inventarios que son rutinariamente manufacturados. La NIC 23 permite la capitalizacin para todos los activos que necesariamente toman un perodo de tiempo sustancial para estar listos para su uso esperado o venta.
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