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Cartera de crdito

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B-6 CARTERA DE CREDITO

Objetivo y alcance El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al registro, valuacin, presentacin y revelacin en los estados financieros, de la cartera de crdito de las instituciones. Este criterio tambin incluye los lineamientos contables relativos a la estimacin preventiva para riesgos crediticios. No son objeto de este criterio: a) El establecimiento de la metodologa para la calificacin y constitucin de la estimacin preventiva para riesgos crediticios. b) Las normas contables relativas a valores emitidos en serie o en masa, que se cotizan en mercados reconocidos y que la institucin mantenga en posicin propia, an y cuando se encuentren vinculados con operaciones de crdito, siendo materia del criterio B-2 Inversiones en valores. c) Los derechos de cobro que adquiera la institucin que no se encuentren en los supuestos previstos en el criterio A-2 Aplicacin de normas particulares.
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Definiciones Calificacin de cartera.- Metodologa utilizada por las instituciones para reconocer el riesgo crediticio asociado a los crditos otorgados por las mismas. Cartera emproblemada.- Aquellos crditos comerciales respecto de los cuales se determina que, con base en informacin y hechos actuales as como en el proceso de revisin de los crditos, existe una probabilidad considerable de que no se podrn recuperar en su totalidad, tanto su componente de principal como de intereses, conforme a los trminos y condiciones pactados originalmente. La cartera vigente como la vencida son susceptibles de identificarse como cartera emproblemada. Cartera vencida.- Compuesta por crditos cuyos acreditados son declarados en concurso mercantil, o bien, cuyo principal, intereses o ambos, no han sido liquidados en los trminos pactados originalmente, considerando al efecto lo establecido en los prrafos 34 a 40 del presente criterio.
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Cartera vigente.- Integrada por los crditos que estn al corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses, as como de aqullos con pagos de principal o intereses vencidos que no han cumplido con los supuestos previstos en el presente criterio para considerarlos como vencidos, y los que habindose reestructurado o renovado, cuentan con evidencia de pago sostenido conforme lo establecido en el presente criterio. Castigo.- Es la cancelacin del crdito cuando existe evidencia de que se han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad prctica de recuperacin del crdito. Costos directos iniciales.- Erogaciones incurridas por la institucin en su carcter de arrendador, directamente relacionadas con la negociacin y consumacin del arrendamiento, tales como comisiones y honorarios legales. Crdito.- Activo resultante del financiamiento que otorgan las instituciones con base en lo establecido en las disposiciones legales aplicables. Crditos comerciales.- A los crditos directos o contingentes, incluyendo crditos puente denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, otorgados a personas morales o personas fsicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero; incluyendo los otorgados a entidades financieras distintos de los de prstamos interbancarios menores a 3 das hbiles, las operaciones de factoraje y de arrendamiento capitalizable que sean celebradas con dichas personas morales o fsicas; los crditos otorgados a fiduciarios que acten al amparo de fideicomisos y los esquemas de crdito comnmente conocidos como estructurados en los que exista una afectacin patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema. Asimismo, quedarn comprendidos los crditos concedidos a entidades federativas, municipios y sus organismos descentralizados, as como aqullos a cargo del Gobierno Federal o con garanta expresa de la Federacin, registrados ante la Direccin General de Crdito Pblico de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y del Banco de Mxico. Crditos a la vivienda.- A los crditos directos denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, otorgados a personas fsicas y destinados a la adquisicin, construccin, remodelacin o mejoramiento de la vivienda sin propsito de especulacin comercial; incluyendo aquellos crditos de liquidez garantizados por la vivienda del acreditado, y los otorgados para tales efectos a los ex-empleados de las instituciones de crdito.

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Crditos de consumo.- A los crditos directos, incluyendo los de liquidez que no cuenten con garanta de inmuebles, denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, otorgados a personas fsicas, derivados de operaciones de tarjeta de crdito, de crditos personales, de crditos para la adquisicin de bienes de consumo duradero y las operaciones de arrendamiento capitalizable que sean celebradas con personas fsicas; incluyendo aquellos crditos otorgados para tales efectos a los ex-empleados de las instituciones de crdito. Estimacin preventiva para riesgos crediticios.- Afectacin que se realiza contra los resultados del ejercicio y que mide aquella porcin del crdito que se estima no tendr viabilidad de cobro. Pago sostenido del crdito.- Cumplimiento de pago del acreditado sin retraso, por el monto total exigible de capital e intereses, como mnimo de tres amortizaciones consecutivas del esquema de pagos del crdito, o en caso de crditos con amortizaciones que cubran periodos mayores a 60 das naturales, el pago de una exhibicin. Para las reestructuraciones en las que se modifique la periodicidad del pago a periodos menores a los originalmente pactados, se deber considerar el nmero de amortizaciones equivalentes a tres amortizaciones consecutivas del esquema original de pagos del crdito. Las amortizaciones del crdito a que se refieren los dos prrafos anteriores, debern cubrir el monto de los intereses devengados. El pago anticipado de las amortizaciones a que se refieren los prrafos 15 y 16, no se considera pago sostenido. No se consideran pagos a los castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que se efecten al crdito o grupo de crditos. Reestructuracin.- Es aquella operacin que se deriva de cualquiera de las siguientes situaciones: a) ampliacin de garantas que amparan el crdito de que se trate, o bien b) modificaciones a las condiciones originales del crdito o al esquema de pagos, entre las cuales se encuentran: - cambio de la tasa de inters establecida para el plazo remanente del crdito; - cambio de moneda o unidad de cuenta, o

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- concesin de un plazo de espera respecto del cumplimiento de las obligaciones de pago conforme a los trminos originales del crdito, salvo que dicha concesin se otorgue al vencimiento del crdito, en cuyo caso se tratar de una renovacin. Renovacin.- Es aquella operacin en la que se prorroga el plazo del crdito durante o al vencimiento del mismo, o bien, ste se liquida en cualquier momento con el producto proveniente de otro crdito contratado con la misma institucin, en la que sea parte el mismo deudor u otra persona que por sus nexos patrimoniales constituyen riesgos comunes. En estos trminos, no se considera renovado un crdito cuando las disposiciones se efectan durante la vigencia de una lnea de crdito preestablecida. Riesgo de crdito.- Se refiere a la posibilidad de que los deudores o contrapartes no cumplan con la obligacin pactada originalmente. Saldo insoluto.- Conformado por el monto efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los intereses devengados que hayan sido reconocidos de acuerdo a lo establecido en el presente criterio, los cobros de principal e intereses, as como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que en su caso se hayan otorgado.
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Normas de registro y valuacin El monto a registrar en la cartera de crdito, ser el efectivamente otorgado al acreditado. A este monto se le adicionarn los intereses que conforme al esquema de pagos del crdito, se vayan devengando. En los casos en que el cobro de los intereses se realice por anticipado, stos se reconocern como un cobro anticipado, el cual se amortizar durante la vida del crdito bajo el mtodo de lnea recta contra los resultados del ejercicio, en el rubro de ingreso por intereses. En el caso de lneas de crdito que la institucin hubiere otorgado, en las cuales no todo el monto autorizado est ejercido, la parte no utilizada de las mismas deber mantenerse en cuentas de orden. En las operaciones de arrendamiento capitalizable, es decir aqullas que cumplan con los requisitos establecidos en el criterio A-2 Aplicacin de normas particulares, en las que la institucin funja como arrendador, reconocer al inicio
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del contrato, dentro de su cartera de crdito el valor contractual del arrendamiento, contra la salida de efectivo. El ingreso financiero por devengar se registrar como un crdito diferido, el cual se reconocer en funcin del saldo insoluto del crdito contra los resultados del ejercicio, en el rubro de ingresos por intereses. Los costos directos iniciales incurridos en las operaciones de arrendamiento capitalizable se registrarn como un cargo diferido en la fecha de inicio del contrato. Este activo se amortizar conforme se reconozca en resultados el ingreso financiero por devengar a que se refiere el prrafo anterior. Los anticipos que el cedente destine al cesionario o vehculo de bursatilizacin por incumplimiento de los deudores, se registrarn como cartera de crdito, en el momento en que se haya realizado su entrega, siempre que cumplan con las condiciones sealadas en el criterio C-2 Bursatilizacin. Las comisiones cobradas por el otorgamiento inicial de crditos se registrarn como un crdito diferido, el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio como un ingreso por intereses, bajo el mtodo de lnea recta durante la vida del crdito. Cualquier otro tipo de comisiones se reconocern en la fecha en que se generen en el rubro de comisiones y tarifas cobradas.
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Adquisiciones de cartera de crdito En la fecha de adquisicin de la cartera, se deber reconocer el valor contractual de la cartera adquirida en el rubro de cartera de crdito, conforme al tipo de cartera que corresponda; la diferencia que se origine respecto del precio de adquisicin se registrar como sigue: a) cuando el precio de adquisicin sea menor al valor contractual de la misma, en los resultados del ejercicio como otros productos, hasta por el importe de la estimacin preventiva para riesgos crediticios que en su caso se constituya conforme a lo indicado en el prrafo siguiente, y el excedente como un crdito diferido, el que se amortizar conforme se realicen los cobros respectivos, de acuerdo a la proporcin que stos representen del valor contractual del crdito. b) cuando el precio de adquisicin de la cartera sea mayor a su valor contractual, como un cargo diferido el que se amortizar conforme se realicen los cobros respectivos, de acuerdo a la proporcin que stos representen del valor contractual del crdito.
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La institucin constituir contra los resultados del ejercicio la estimacin preventiva para riesgos crediticios que en su caso corresponda, conforme a lo sealado en los prrafos 46 a 48, tomando en cuenta los incumplimientos que hubiere presentado el crdito desde su origen. Traspaso a cartera vencida El saldo insoluto de los crditos ser registrado como cartera vencida cuando: 1. se tenga conocimiento de que el acreditado es declarado en concurso mercantil, conforme a la Ley de Concursos Mercantiles, o 2. sus amortizaciones no hayan sido liquidadas en su totalidad en los trminos pactados originalmente, considerando al efecto lo siguiente: a) si los adeudos consisten en crditos con pago nico de principal e intereses al vencimiento y presentan 30 o ms das naturales de vencidos; b) si los adeudos se refieren a crditos con pago nico de principal al vencimiento y con pagos peridicos de intereses y presentan 90 o ms das naturales de vencido el pago de intereses respectivo, o bien 30 o ms das naturales de vencido el principal; c) si los adeudos consisten en crditos con pagos peridicos parciales de principal e intereses, incluyendo los crditos a la vivienda y presentan 90 o ms das naturales de vencidos; d) si los adeudos consisten en crditos revolventes y presentan dos periodos mensuales de facturacin o en su caso, 60 o ms das naturales de vencidos, y e) los sobregiros en las cuentas de cheques de los clientes, as como los documentos de cobro inmediato a que se refiere el criterio B-1 Disponibilidades, sern reportados como cartera vencida al momento en el cual se presente dicho evento. En el caso de la cartera de crdito adquirida, para la determinacin de los das de vencido y su correspondiente traspaso a cartera vencida conforme se indica en el prrafo anterior, se debern tomar en cuenta los incumplimientos que el acreditado haya presentado desde su origen. Los crditos vencidos que se reestructuren permanecern dentro de la cartera vencida, en tanto no exista evidencia de pago sostenido.

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Los crditos mayores a un ao con pago nico de principal e intereses al vencimiento que se reestructuren durante el plazo del crdito sern considerados como cartera vencida. Las renovaciones en las cuales el acreditado no hubiere liquidado en tiempo la totalidad de los intereses devengados conforme a los trminos y condiciones pactados originalmente, y el 25% del monto original del crdito, sern considerados como vencidos en tanto no exista evidencia de pago sostenido. Cuando se trate de renovaciones en las que la prrroga del plazo se realice durante la vigencia del crdito, el 25% a que se refiere el prrafo anterior se deber calcular sobre el monto original del crdito que a la fecha debi haber sido cubierto. No ser aplicable lo establecido en los prrafos 38 y 39 anteriores, respecto de la liquidacin del 25%, a aquellas renovaciones de crditos que desde su inicio se estipule su carcter de revolventes, siempre que exista evidencia de pago, y que se cuente con elementos que justifiquen la capacidad de pago del deudor, es decir que el deudor tenga una alta probabilidad de cubrir dicho pago. Suspensin de la acumulacin de intereses Se deber suspender la acumulacin de los intereses devengados de las operaciones crediticias, en el momento en que el saldo insoluto del crdito sea considerado como vencido. Por aquellos crditos que contractualmente capitalizan intereses al monto del adeudo, les ser aplicable la suspensin de acumulacin de intereses establecida en el prrafo anterior. En tanto el crdito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses devengados se llevar en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses vencidos sean cobrados, se reconocern directamente en los resultados del ejercicio en el rubro de ingresos por intereses. Intereses devengados no cobrados Por lo que respecta a los intereses devengados no cobrados correspondientes a crditos que se consideren como cartera vencida, se deber crear una estimacin por un monto equivalente al total de stos, al momento del traspaso del crdito como cartera vencida.

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Tratndose de crditos vencidos en los que en su reestructuracin se acuerde la capitalizacin de los intereses devengados no cobrados registrados previamente en cuentas de orden, la institucin deber crear una estimacin por el 100% de dichos intereses. La estimacin se podr cancelar cuando se cuente con evidencia de pago sostenido.

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Estimacin preventiva para riesgos crediticios De acuerdo a las disposiciones relativas, el monto de la estimacin preventiva para riesgos crediticios se calcula con base en las Reglas para la Calificacin de la Cartera Crediticia de las Instituciones de Banca Mltiple y las "Reglas para la Calificacin de la Cartera Crediticia de las Sociedades Nacionales de Crdito, Instituciones de Banca de Desarrollo" respectivamente, emitidas por la SHCP. Dicha estimacin deber determinarse con base en las diferentes metodologas establecidas o autorizadas por la CNBV para cada tipo de crdito, as como por las estimaciones adicionales requeridas en diversas reglamentaciones y las ordenadas y reconocidas por la CNBV, debindose registrar en los resultados del ejercicio del periodo correspondiente. Las estimaciones adicionales reconocidas por la CNBV a que se refiere el prrafo anterior, son aqullas que se constituyen para cubrir riesgos que no se encuentran previstos en las diferentes metodologas de calificacin de la cartera crediticia, y sobre las que previo a su constitucin, las instituciones debern informar a la CNBV lo siguiente: a) origen de las estimaciones; b) metodologa para su determinacin; c) monto de estimaciones por constituir, y d) tiempo que se estima sern necesarias. La institucin deber evaluar peridicamente si un crdito vencido debe permanecer en el balance general, o bien, ser castigado. Dicho castigo se realizar cancelando el saldo insoluto del crdito contra la estimacin preventiva para riesgos crediticios. Cuando el crdito a castigar exceda el saldo de su estimacin asociada, antes de efectuar el castigo, dicha estimacin se deber incrementar hasta por el monto de la diferencia. Adicionalmente a lo establecido en el prrafo anterior, la institucin podr optar por eliminar de su activo aquellos crditos vencidos que se encuentren provisionados al 100% de acuerdo a lo establecido en los prrafos 46 a 48, an y
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cuando no cumplan con las condiciones para ser castigados. Para tales efectos, la institucin deber cancelar el saldo insoluto del crdito contra la estimacin preventiva para riesgos crediticios. Cualquier recuperacin derivada de operaciones crediticias previamente castigadas o eliminadas conforme a los prrafos 49 y 50, deber reconocerse en los resultados del ejercicio.
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Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos, es decir, el monto perdonado del pago del crdito en forma parcial o total, se registrar con cargo a la estimacin preventiva para riesgos crediticios. En caso de que el importe de stas exceda el saldo de la estimacin asociada al crdito, previamente se debern constituir estimaciones hasta por el monto de la diferencia.
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Crditos denominados en moneda extranjera y en UDIS Para el caso de crditos denominados en moneda extranjera y en UDIS, la estimacin correspondiente a dichos crditos se denominar en la moneda o unidad de cuenta de origen que corresponda.
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Cancelacin de excedentes en la estimacin preventiva para riesgos crediticios Cuando el saldo de la estimacin preventiva para riesgos crediticios haya excedido al importe requerido conforme a los prrafos 46 a 48, el diferencial se deber cancelar en la fecha en que se efecte la siguiente calificacin trimestral contra los resultados del ejercicio, afectando el mismo concepto o rubro que lo origin, es decir, el de estimacin preventiva para riesgos crediticios. En los casos en que el monto a cancelar sea superior al saldo registrado de dicha estimacin en los resultados del ejercicio, el excedente se reconocer como otros productos.
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Cesin de cartera de crdito Por las operaciones de cesin de cartera de crdito en las que no se cumplan las condiciones establecidas en el criterio C-1 Transferencia de activos financieros para considerar la operacin como transferencia de propiedad o nicamente se transfieran los flujos vinculados con dicho activo financiero, la institucin deber
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conservar en el activo el monto del crdito cedido y, reconocer en el pasivo el importe de los recursos provenientes del cesionario. En los casos en que se lleve a cabo la cesin de cartera de crdito, en la que se cumpla con las condiciones establecidas en el criterio C-1 para considerar la operacin como transferencia de propiedad, se estar a lo dispuesto en dicho criterio, debindose cancelar la estimacin asociada a la misma.
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Traspaso a cartera vigente Se regresarn a cartera vigente, los crditos vencidos en los que se liquiden totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) o, que siendo crditos reestructurados o renovados, cumplan con el pago sostenido del crdito.
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Normas de presentacin Balance general a) la cartera se agrupar en vigente y vencida, segn el tipo de crdito (crditos comerciales, de consumo o a la vivienda); b) la estimacin preventiva para riesgos crediticios deber presentarse en un rubro por separado, restando al de la cartera de crdito; c) los intereses cobrados por anticipado debern presentarse junto con la cartera que les dio origen; d) el pasivo derivado de las operaciones de cesin de cartera de crdito sin transferencia de propiedad, ser presentado en el rubro de prstamos interbancarios y de otros organismos; e) la cartera derivada de las operaciones de arrendamiento capitalizable se presentar disminuida del ingreso financiero por devengar y adicionada de los costos directos iniciales por devengar; f) el monto de los intereses devengados no cobrados derivados de los crditos que se mantengan en cartera vencida, se presentarn en cuentas de orden en el rubro de intereses devengados no cobrados derivados de cartera de crdito vencida, y g) el monto no utilizado de las lneas de crdito que la institucin hubiere otorgado, se presentar en cuentas de orden como otras cuentas de registro.
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Estado de resultados Los intereses devengados, la amortizacin de los intereses cobrados por anticipado, el ingreso financiero devengado en las operaciones de arrendamiento capitalizable, la amortizacin de las comisiones cobradas por el otorgamiento inicial del crdito, as como la utilidad o prdida cambiaria y el resultado por valorizacin de UDIS se agruparn como ingresos o gastos por intereses, segn corresponda. La estimacin preventiva para riesgos crediticios junto con la utilidad o prdida cambiaria, as como el resultado por valorizacin de UDIS, que se originen de la estimacin denominada en moneda extranjera o en UDIS, respectivamente, se presentar en un rubro especfico inmediatamente despus del margen financiero. Las comisiones distintas a las sealadas en el prrafo 59 se presentarn en el rubro de comisiones y tarifas cobradas. Las recuperaciones de operaciones previamente castigadas o eliminadas, el excedente a que se refiere el prrafo 54 y la amortizacin del crdito diferido o del cargo diferido derivado de las adquisiciones de cartera de crdito se presentarn en el rubro de otros productos u otros gastos, respectivamente, en tanto que la amortizacin de los costos directos iniciales a que se refiere el prrafo 29, se presentar como gastos de administracin. Normas de revelacin Mediante notas a los estados financieros, se deber revelar lo siguiente: a) principales polticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, adquisicin, cesin, control y recuperacin de crditos, as como las relativas a la evaluacin y seguimiento del riesgo crediticio; b) polticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo de crdito; c) polticas contables y mtodos utilizados para identificar los crditos comerciales emproblemados, ya sean vigentes o vencidos; d) desglose del saldo total de los crditos comerciales, identificndolos en emproblemados y no emproblemados, tanto vigentes como vencidos; e) desglose de la cartera vigente y vencida por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda), distinguiendo los denominados en moneda nacional, moneda extranjera y UDIS; f) en forma agregada, el porcentaje de concentracin y principales
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caractersticas de la cartera por sector, regin o grupo econmico, entendindose por este ltimo a los grupos de personas fsicas y morales que por sus nexos patrimoniales o de responsabilidad constituyen riesgos comunes; costo acumulado a cargo de la institucin, as como el saldo de la cartera sujeta a programas de apoyo, identificndola por tipo de programa; identificacin por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda), del saldo de la cartera vencida a partir de la fecha en que sta fue clasificada como tal, en los siguientes plazos: de 1 a 180 das naturales, de 181 a 365 das naturales, de 366 das naturales a 2 aos y ms de 2 aos de vencida; explicacin de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre otros: reestructuraciones, adjudicaciones, quitas, castigos, traspasos hacia la cartera vigente, as como desde la cartera vigente; breve descripcin de la metodologa para determinar las estimaciones preventivas para riesgos crediticios especficas y generales; calificacin por grado de riesgo, importe de la cartera, as como de la estimacin preventiva para riesgos crediticios, desagregada de acuerdo a la estratificacin contenida en las metodologas para la calificacin de la cartera de crdito y por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda). Asimismo, se deber revelar el importe de la cartera exceptuada de dicha calificacin; saldo de la estimacin preventiva para riesgos crediticios, desglosndola en general y especfica de acuerdo a las metodologas para la calificacin de la cartera de crdito, as como por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda); movimientos que se hayan realizado a la estimacin preventiva para riesgos crediticios durante el ejercicio por la creacin de la misma, castigos, cancelaciones, quitas, condonaciones, bonificaciones, descuentos y adjudicaciones, entre otros; importe derivado de la cancelacin de la estimacin preventiva para riesgos crediticios reconocido como otros productos, y las razones que motivaron dicha cancelacin; monto y origen de las estimaciones reconocidas por la CNBV, as como la metodologa utilizada para su determinacin; importe de los crditos vencidos que conforme al prrafo 50 fueron eliminados de los activos, desglosando aqullos otorgados a partes relacionadas;

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q) monto total reestructurado y/o renovado por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda). Cada uno de estos montos se deber desglosar en cartera vigente y cartera vencida a la fecha de los estados financieros; r) monto y naturaleza de las garantas adicionales y concesiones otorgadas en los crditos reestructurados; s) monto total de la cartera de crdito adquirida, as como las estimaciones relacionadas con dicha cartera; t) monto total de las cesiones de cartera de crdito que haya realizado la institucin con y sin transferencia; u) monto de las recuperaciones de cartera de crdito previamente castigada o eliminada; v) desglose de los intereses y comisiones por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda); w) monto de los ingresos por intereses que se reconocieron en el crdito de que se trate, al momento de la capitalizacin a que hace referencia el prrafo 45; x) monto de las lneas de crdito registradas en cuentas de orden, y y) breve descripcin de los efectos en la cartera de crdito derivados de la aplicacin de las diferentes reglas de carcter prudencial emitidas por la CNBV.