E j em p lo d e un p l an f i n an c i er o

6.1 E nun c i a d o
Nota: las cantidades son intencionadamente bajas para facilitar el clculo.
La seora J.G. posee un capital de 140 y lo aporta para crear un pequeo comercio. Desea inaugurar su establecimiento el da uno de febrero. Calcula que necesitar un capital total de 284 , por lo que decide pedir un prstamo al banco en el mes de enero de 144 . Pagar unos intereses trimestrales de 1 y devolver, cada trimestre, 5 de los 144 que le prestaron. Los meses en que realizar estos pagos son: marzo, junio, septiembre y diciembre. Alquila un local cuya renta mensual asciende a 60 . Tardar un mes en acondicionarlo, lo que supone alquilar el local desde enero para realizar las obras de acondicionamiento, que le costarn 100 y que pagar de la siguiente forma: 50 en febrero y 50 en agosto. En cuanto al mobiliario, adquiere una mquina registradora, estanteras, percheros y mostrador por un total de 100 , que se amortizarn en 10 aos. El seguro de incendio y robo le costar 16 y lo pagar en su totalidad en el mes de febrero. Encarga a una empresa de marketing que le estime las ventas mensuales que puede realizar en el presente ao, y obtiene los siguientes datos: Enero . . . . . . . . 0 Julio . . . . . . . . 400

Julio . . . . . . . . . 200 Agosto . . . . . . . 200 Septiembre . . . . 104

Octubre . . . . . . Noviembre . . . . Diciembre . . . . .

84 80 64

A lo largo del ao se necesitar un solo empleado, pero durante los meses de junio, julio y agosto se necesitarn dos empleados ms. El salario de cada empleado es de 20 /mes (estn incluidos el prorrateo de las pagas extraordinarias y dems conceptos) y la Seguridad Social por empleado de 8 /mes. Recuerda que durante el mes de enero no se contrata a ningn trabajador, ya que estn realizando las obras de acondicionamiento del local. Negocia con Hacienda y el Ayuntamiento el aplazamiento del pago de los impuestos locales y estatales, sin incluir el impuesto sobre beneficios, y como resultado de las negociaciones deber pagar dichos impuestos, tasas y contribuciones en cuatro plazos: marzo, 12 ; junio, 12 ; septiembre, 12 ; diciembre, 12 . El banco abonar a la tienda de ropa, cada mes, 1 en concepto de intereses. En concepto de suministros de agua, luz y telfono se ha presupuestado un gasto medio por mes de 1 , excepto en el mes de enero, que es el mes en el que se realiza la instalacin.

Febrero . . . . . . 110 Marzo . . . . . . . 130 Abril . . . . . . . . 140 Mayo . . . . . . . . 200 Junio . . . . . . . . 400

Agosto . . . . . . . 500 Septiembre . . . . 260 Octubre . . . . . . 210 Noviembre . . . . 200 Diciembre . . . . . 160

Se gastar en publicidad 120 repartidos de la siguiente forma: enero, 40 ; julio, 40 ; agosto, 40 . La empresa gast en mercaderas las siguientes cantidades: Enero . . . . . . . . 0 Abril . . . . . . . . . Mayo . . . . . . . . 56 80
Fig. 6.1. Exterior de un pequeo comercio
85

Febrero . . . . . . 44 Marzo . . . . . . . 52

Junio . . . . . . . . 160

Decide abrir una cuenta de alta remuneracin en un banco para ingresar los saldos positivos de cada mes y una cuenta de crdito para cubrir los saldos negativos (dficit) que pudieran aparecer en los distintos meses del ao. Cuando en un determinado mes se produzca dficit, se recurrir, en primer lugar, a la cuenta de alta remuneracin para intentar cubrirlo; en caso de que no hubiese bastante saldo para cubrirlo, se recurre a la cuenta de crdito.

6. 2 S o l u c in
A . P l an d e te s o r era pr e v i s i on a l
Puedes encontrar el plan de tesorera ya elaborado en la Figura 6.2.

Plan de tesorera
Ene. Feb. Mar. Abr. Myo. Jun. Jul. Agt. Sep. Oct. Nov. Dici.

Entradas de dinero Aportacin del empresario Crditos solicitados Ventas Subvenciones pblicas Intereses de la cuenta bancaria Otros ingresos Total entradas Salidas de dinero Activo fijo Proveedores mercaderas o materias primas Alquileres Primas de seguros Devolucin de prstamo e intereses Salarios Seguridad Social Suministros: Agua Luz Telfono Publicidad Impuestos Obras de acondicionamiento Total salidas 200 85 85 0 50 199 88 3 3 159 28 31 31 145 4 35 35 169 32 3 3 323 78 75 0 385 16 91 0 40 12 12 50 435 66 157 0 211 50 207 0 173 38 245 0 169 32 277 0 171 10 267 0 40 40 12 12 0 0 0 20 8 1 100 0 60 44 60 16 6 20 8 1 20 8 1 20 8 1 6 60 24 1 60 24 1 60 24 1 6 20 8 1 20 8 1 20 8 1 6 20 8 1 52 60 56 60 80 60 160 60 200 60 200 60 104 60 84 60 80 60 64 60 285 111 131 141 201 401 401 501 261 211 201 161 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 140 144 0 0 0 110 0 0 130 0 0 140 0 0 200 0 0 400 0 0 400 0 0 500 0 0 260 0 0 210 0 0 200 0 0 160

Entradas menos salidas

86

Saldo en Banco XX Saldo dispuesto Cta. Crdito

Fig. 6.2. Plan de tesorera previsional

Interpretacin del plan de tesorera previsional El primer mes disponemos de 285 , que son el resultado de sumar la aportacin de la empresaria ms el prstamo que solicit y los intereses del banco (que suponen 1). Con ese dinero nos enfrentamos a las salidas del primer mes, 200 . Comprobamos que despus de pagar todas las salidas del primer mes, sobran 85 , que se ingresan en la cuenta de alta remuneracin del banco. El segundo mes contamos con las entradas procedentes de las ventas y, al igual que en el primer mes, con los intereses del banco. Sumando los ingresos por ventas, 110 , ms los intereses del banco, 1 , hacen un total de 111 , que no alcanzan para hacer frente a las salidas del segundo mes, 199 ; por tanto aparece un dficit de 88 . Cmo podemos hacerle frente? Recurrimos a nuestra cuenta del banco, donde tenemos 85 . An nos faltan 3 y recurrimos a la cuenta de crdito en el banco. El dficit acumulado en la cuenta de crdito es de 3 . El tercer mes tenemos unas entradas de 131 y unas salidas de 159 . Se trata de otro mes con dficit, en este caso de 28 . Qu podemos hacer? Igual que en el mes anterior, recurrir a la cuenta de crdito. El dficit acumulado en la cuenta de crdito es de 3 + 28 = 31 . El cuarto mes las entradas son de 141 y las salidas de 145 , el dficit en este caso es de 4 ; tambin recurriremos este mes a la cuenta de crdito. El dficit acumulado en la cuenta crdito de 3 + 28 + 4 = 35 . El quinto mes las entradas ascienden a 201 y las salidas a 169 , por lo que obtenemos un supervit de 32 . Ingresaremos este supervit en la cuenta de crdito para disminuir la deuda, en este caso 35 32 = 3 . El dficit que todava acumulamos en la cuenta de crdito es de 35 32 = 3 . El sexto mes las entradas son de 401 y las salidas de 323 ; volvemos a obtener supervit, en este caso de 78 . Ingresaremos este supervit en la cuenta de crdito para disminuir la deuda, que en este caso es de 3 ; con ello dejamos la cuenta de crdito a cero y el resto del supervit lo ingresamos en la cuenta de alta remuneracin del banco y tendremos un saldo positivo de 75 . El dficit acumulado en la cuenta de crdito: 3 3 = 0. Supervit en la cuenta de alta remuneracin de 75 . El sptimo mes las entradas son de 401 y las salidas de 385 . De nuevo tenemos supervit, de 16 . Ingresaremos este supervit en la cuenta de alta remuneracin, con lo que ya tenemos un saldo acumulado de 75 + 16 = 91 . Dficit acumulado: 0. El octavo mes las entradas son de 501 y las salidas de 435 , lo que supone un supervit de 66 . Ingresaremos este supervit en la cuenta de alta remuneracin, con lo que

ya tenemos un saldo acumulado de 75 + 16 + 66 = 157. Dficit acumulado en la cuenta de crdito: 0. El noveno mes las entradas son de 261 y las salidas de 211 . Obtenemos supervit de 50 . Ingresaremos este supervit en la cuenta de alta remuneracin, con lo que ya tenemos un saldo acumulado en la cuenta de alta remuneracin de 75 + 16 + 66 + 50 = 207 . Dficit acumulado en la cuenta de crdito: 0. El dcimo mes las entradas son de 211 y las salidas de 173 . Continuamos con supervit de 38 . Ingresaremos este supervit en la cuenta de alta remuneracin, con lo que ya tenemos un saldo acumulado de 75 + 16 + 66 + 50 + 38 = 245 . Dficit acumulado en la cuenta de crdito: 0. El undcimo mes las entradas son de 201 y las salidas de 169 . Supervit de 32 . Ingresaremos este supervit en la cuenta de alta remuneracin, con lo que ya tenemos un saldo acumulado de 75 + 16 + 66 + 50 + 38 + 32 = 277 . Dficit acumulado en la cuenta de crdito: 0. El duodcimo mes las entradas son de 161 y las salidas de 171 . Este mes obtenemos un dficit de 10 . Cmo podemos hacerle frente? Recurrimos a nuestra cuenta del banco, en donde tenemos saldo de 277 . Dficit acumulado en la cuenta de crdito: 0. Supervit en una cuenta de alta remuneracin de 75 + 16 + 66 + 50 + 38 + 32 10 = 267 .

B. B a l an ce pr e v i s i on a l
Lo puedes encontrar en este apartado junto a su anlisis (vase Figura 6.3). Anlisis financiero del balance previsional 1. Fondo de rotacin Pasivo fijo Activo fijo = 357 90 = 267 Esto implica que el 100 % del activo circulante est financiado por el pasivo fijo. Se trata de una situacin excelente para la empresa. 2. Los ratios Los siguientes ratios nos muestran si la empresa es solvente o tiene liquidez suficiente para hacer frente a sus deudas: Ratio de solvencia = 357/(0 + 124) = 2,88. Con el activo se puede hacer frente a las deudas ms de dos veces y media. Es un resultado muy bueno. Ratio de liquidez = (0 + 0 + 267)/0. Al carecer el balance de pasivo circulante, el ratio de solvencia a c/p es excelente, puesto que no se debe nada a corto plazo.

87

Activo
Activo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . 100 Amortizacin acumulada . . . . (10) 90 90

Pasivo
Pasivo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 P y G . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Pasivo l/p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prstamo l/p . . . . . . . . . . . . . . 124 Pasivo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 233 124 0

Activo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 Disponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 Banco c/c . . . . . . . . . . . . . . . 267 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
Fig. 6.3. Balance previsional de la empresa

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

357

Ratio de liquidez inmediata (Acid test) = (0 + 267)/0 = 0. Al carecer el balance de pasivo circulante, el ratio de liquidez a c/p es excelente, puesto que no se debe nada a corto plazo. Ratio de tesorera = 267/0 no se puede hallar.

C . C ue n ta d e r e s ulta d o s pr e v i s i on a l
Lo puedes encontrar en la Figura 6.4. Antes de analizar los resultados de la Figura 6.4, vamos a recordar algunos conceptos previos. Resultado de explotacin = Ventas Gastos (Servicios, Tributos, Gastos de personal, Amortizaciones, Compras). (En caso de haber existencias iniciales se suman y si quedan existencias finales, se restan.) En los resultados de explotacin no se incluyen gastos financieros ni gastos extraordinarios. BAII = Resultado de explotacin BAI = BAII Resultado financiero BN = BAI Impuesto sobre beneficios En este caso, para simplificar, suponemos que no hay existencias iniciales ni finales. BAII = 85 BAI = 93 BN = 60,45 Rentabilidad econmica = (85 / 357) 100 = 23,8 %. Quiere decir que por cada 100 invertidos en activo se han obtenido 23,80 de beneficios. Este resultado se deber comparar con la rentabilidad media del sector empresarial al que pertenezca. Margen sobre ventas = (85 / 2 710 ) 100 = 3,13 %. Quiere decir que por cada 100 que se ha ingresado en concepto de venta, 3,13 son beneficios antes de pagar intereses e impuestos. Rentabilidad financiera = (60,45 / 233) 100 = 25,94 %. Significa que por cada 100 de capital aportado por el empresario se han obtenido 25,94 de beneficios.

Conclusin: la solvencia de la empresa es excelente.

Los siguientes ratios nos muestran si los fondos que la empresa maneja son propios o prestados y si dichos fondos se encuentran en la correcta proporcin: Ratio de dependencia financiera = (0 + 124)/357 = 0,35. Las deudas representan un 35 % del pasivo, luego el 65 % son fondos propios, lo que implica que an puede endeudarse ms si fuese necesario. El resultado es muy bueno. Ratio de autonoma financiera = 233/357 = 0,65. El patrimonio neto representa el 65 % del pasivo, puede que haya demasiados fondos propios, pero no representa ningn peligro para la empresa. Ratio de endeudamiento a c/p = 0/357. Al carecer el balance de pasivo circulante, el ratio de endeudamiento a c/p es excelente. Ratio de financiacin del activo circulante = 0 / 267. Al carecer el balance de pasivo circulante, el ratio de financiacin del activo circulante es excelente. Ratio de financiacin del activo fijo = 357 / 90 = 3,97. Indica que el 397 % del activo fijo est financiada por el pasivo fijo. Excelente.

88

Conclusin: la empresa tiene un alto ndice de financiacin propia y poco endeudamiento, lo cual indica que la estructura financiera es muy slida y que podr endeudarse ms si as lo requiere la situacin econmica.

Cuenta de resultados previsional

Ingresos
Ingresos de explotacin: Ventas Ventas previstas Ingresos financieros: Intereses de la cuenta bancaria Ingresos extraordinarios: Total ingresos

1er Ao

2 Ao

3er Ao

2 710

12

2 722

Gastos Gastos de explotacin: Compras Mercaderas Materias primas

Servicios Arrendamientos Reparaciones Servicios de profesionales independientes Seguros Transportes Publicidad Suministros Tributos (no incluir impuestos sobre beneficios) Impuestos Gasto de Personal Salarios Seguridad social Amortizaciones De inmovilizado Gastos de establecimiento Gastos financieros: Intereses de prstamos Intereses, comisiones y gastos por el descuento de letras Gastos extraordinarios: Total gastos

1124

720 100 16 120 11

48

340 136

10

2 629 85 8 93 0 93 60,40

Resultados Resultado de explotacin = 2 710 2 625 = 85 Resultado financiero = 12 4 = 8 Resultado de actividades ordinarias = 85 + 8 = 93 Resultado extraordinario = 0 0 = 0 Resultado antes de impuestos = 93 + 0 = 93
Resultado del ejercicio = 93 35 % de 93 = 60,45
Fig. 6.4. Cuenta de resultados previsional

89

Anexos
nueva, y el dinero para su financiacin ser el que hemos ido recuperando mediante la amortizacin. Desde este punto de vista podemos considerar las amortizaciones como autnticas fuentes de financiacin. Por otra parte, hasta que llegue el momento de comprar la nueva mquina, podemos emplear el dinero ahorrado en financiar lo que la empresa considere necesario. Debemos tener en cuenta la normativa vigente que establece una serie de exigencias. As, existe una tabla de amortizacin para la estimacin directa tanto normal como simplificada. Igualmente, existe otra tabla de amortizacin para la estimacin objetiva. Y as mismo, existe una tabla para el impuesto de sociedades. Nosotros nos centraremos en la estimacin directa y en la objetiva (vanse Tablas 6.1 y 6.2).

I Qu son las amortizaciones?

Supongamos que para fabricar un producto necesitamos una mquina, materia prima y mano de obra. A la hora de calcular el coste del producto, cargaremos una parte en concepto de materia prima, otra parte por mano de obra, y otra parte por el desgaste de la mquina. Esa parte correspondiente al desgaste de la mquina, que se carga en el coste del producto para recuperar la inversin realizada, la llamaremos amortizacin. Dicha amortizacin se ir guardando hasta recuperar el valor de la mquina. En ese momento ser necesario volver a comprar una mquina

Tabla de amortizacin estimacin directa normal y simplificada

Grupo Elementos C. mximo P. mximo

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Edificios y otras construcciones Inst. Mob., enseres y resto de Inm. material Maquinaria Elementos de transporte Equipos, sistemas y programas informticos tiles y herramientas Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino Ganado equino y frutales no ctricos Frutales ctricos y viedos Olivar

3 10 12 16 26 30 16 8 4 2

% % % % % % % % % %

68 20 18 14 10 8 14 25 50 100

aos aos aos aos aos aos aos aos aos aos

Tabla 6.1. Tabla de amortizacin estimacin directa normal y simplificada

Tabla de amortizacin estimacin objetiva

Grupo Elementos C. mximo P. mximo

1 2 3 4 5 6 7 8

90

Edificios y otras construcciones tiles, herramientas, equipos para tratamiento de la informacin, y sistemas y programas informticos Elementos de transporte y resto Inm. material Inmovilizado inmaterial Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino Ganado equino y frutales no ctricos Frutales ctricos y viedos Olivar

5% 40 25 15 22 10 5 3 % % % % % % %

40 aos 5 8 10 8 17 45 80 aos aos aos aos aos aos aos

Tabla 6.2. Tabla de amortizacin estimacin objetiva

De estas tablas de amortizacin podemos sacar las siguientes conclusiones: La amortizacin se aplica sobre el precio de adquisicin. Los terrenos no se amortizan. Los elementos de inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 podrn amortizarse libremente, hasta el lmite de 3005,06 /anuales (estimacin objetiva). La tabla de amortizacin nos indica el coeficiente mximo que podemos aplicar anualmente y el nmero mximo de aos que tenemos para amortizar. En estimacin objetiva,

un vehculo podemos amortizarlo a razn de un 25 % anual como mximo y, por otra parte, tenemos un tope de 8 aos para amortizar dicho vehculo. Por tanto, debemos movernos entre estos lmites. Una vez elegido un porcentaje de amortizacin dentro de la escala, se ha de mantener durante la vida til del bien o puede cambiarse de un ao para otro? Se podr cambiar dicho coeficiente cada periodo impositivo, pero sin salirse de los lmites marcados por la Tabla de amortizacin. Para comprenderlo mejor vamos a ver un ejemplo:

C a s o prct i c o 1
Supongamos que estoy en estimacin objetiva y compro una furgoneta por 12000 . La tabla de amortizacin indica que, como mximo, puedo amortizar a razn de un 25 % anual y que dispongo de 8 aos como mximo para amortizar el vehculo. Con estos datos podemos construir una tabla en la que relacionemos el nmero de aos en que podemos amortizar y el porcentaje respectivo que debemos aplicar. en ocho aos. O lo que es lo mismo, puedo amortizar como mnimo un 12,5 % anualmente y como mximo un 25 %. Me tengo que mover entre estas cotas. Supongamos que elijo una tasa del 20 %, por tanto, lo amortizar en 5 aos. El primer ao amortizo: 12 000 0,20 = 2 400 ; el segundo ao = 12 000 0,20 = 2 400 ; y as sucesivamente hasta llegar al quinto ao, en que habr amortizado la furgoneta. Ahora bien, si me interesa puedo amortizar el primer ao 20 % (2 400); el segundo ao 25 % (3 000); el tercer ao 12,5 % (1 500); el cuarto 10 % (1 200); el quinto 20 % (2 400); el sexto 12,5 % (1 500). Lo importante es no salirse de los lmites marcados por la tabla. Cundo me interesa amortizar ms? Solucin Cuando haya muchos beneficios, ya que la amortizacin es un gasto y supone una disminucin de los beneficios, lo que a su vez, te ahorrar impuestos.

Relacin de nmero de aos y porcentaje de amortizacin:

Nmero de aos para amortizar Porcentaje que debo amortizar anualmente

4 5 6 7 8

25 % 20 % 16,67 % 14,29 % 12,50 %

Vemos que, como mnimo, debo amortizar en cuatro aos (ya que el porcentaje mximo es del 25 %) y como mximo

I I E j em p lo d e c on ta b il i da d
91

Para llevar una contabilidad hay que seguir los siguientes pasos: 1. Asiento de apertura. 2. Asientos contables que recogen la actividad de la empresa a lo largo del ao.

3. 4. 5. 6.

Asientos de ajuste. Clculo del beneficio o prdida. Asiento de cierre del ejercicio. Elaborar el balance final.

Vase un ejemplo: Una empresa va a comenzar el ejercicio econmico con el siguiente balance inicial:

Balance Activo
Activo fijo o inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . Inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 Herramientas . . . . . . . . . . . . . . 20 000 Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . 12 000 ......................... ......................... Activo circulante .................... 72 000 72 000

Pasivo
Pasivo fijo o permanente . . . . . . . . . . . . . . Fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000 Pasivo a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . Prstamo Banco . . . . . . . . . . . 40 000 100 000 60 000 40 000

28 000 18 000 10 000

Pasivo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 000 Disponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Banco c/c . . . . . . . . . . . . . . . . 6 000 Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 000

Mercaderas . . . . . . . . . . . . . . .

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 000

Fig. 6.5. Balance inicial de la empresa

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

100 000

Primer paso: asiento de apertura Se debe realizar el asiento de apertura en el libro Diario y abrir las correspondientes cuentas en el libro Mayor.

Libro Diario (Todo el activo ________________________________________________ 1 _________________________________________________ Todo el pasivo) 40 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Maquinaria 20 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herramientas 12 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario 18 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercaderas 6 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Banco c/c
92

4 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Caja

a a

Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000 Prstamo banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 __________________________________________________________________

_________________________________________________________________
Fig. 6.6. Asiento de apertura

Segundo paso: asientos contables Hay que hacer los asientos que correspondan a la actividad empresarial desarrollada a lo largo del ao. stos se realizan en el Diario y adems se registran en el Mayor. Vamos a suponer que la actividad empresarial realizada a lo largo del ao fue la siguiente: Pago del recibo de energa elctrica a travs del banco c/c por un importe de 60 . Venta de mercaderas por valor de 20000 ; nuestros clientes nos las dejan a deber.

Pago del alquiler del local, de enero a diciembre, por un importe de 3 000 ; lo pagamos al contado, sacando el dinero de la caja de la empresa. Compra de mercaderas por 5 000 , que dejamos a deber a los proveedores. Venta de mercaderas por 26 000 ; las cobramos a travs del banco c/c.

Datos para poder regularizar los asientos contables: la amortizacin del inmovilizado es al 10 % anual. Las existencias de mercaderas a final de ao han sido de 2 000 .

_________________________________________________________________ 60 . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto recibo energa elctrica _________________________________________________________________ 20 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes _________________________________________________________________ 3 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto por alquiler local _________________________________________________________________ 5 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercaderas _________________________________________________________________ 26 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Banco c/c _________________________________________________________________
Fig. 6.7. Asientos vinculados a la actividad empresarial

2 a 3 a 4 a 5 a 6 a

_________________________________________________________________ Banco c/c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 _______________________________________________________________ Mercaderas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 000 _______________________________________________________________ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 000 _______________________________________________________________ Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 000 _______________________________________________________________ Mercaderas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 000 _______________________________________________________________

Tercer paso: asientos de ajuste En los asientos de ajuste se trata de realizar la amortizacin, de hallar los beneficios por la venta de mercaderas, de corregir, en su caso, aquellos asientos que no correspondan con la realidad. Por ejemplo, que al hacer recuento de caja haya menos dinero del que las cuentas anuncian, o que hayamos pagado algn gasto que en parte corresponde al prximo ejercicio, etc. Vase Figura 6.8. El asiento 7 corresponde a las amortizaciones:

Determinacin de los beneficios obtenidos por la venta de mercaderas: Beneficios = Ingresos por venta de mercaderas Coste de ventas Coste de ventas = Existencias iniciales + Compra de mercaderas Existencias finales
Mercaderas Existencias iniciales Compra de mercaderas Coste ventas = 18 000 + 5 000 2 000 = 21 000 Beneficios = 46 000 21 000 = 25 000 Ingresos por ventas
93

Clculo de las amortizaciones: inmovilizado material 72 000; amortizacin 10 %, luego 7 200 anuales.
El siguiente (asiento 8) corresponde a los beneficios por la venta de mercaderas:

_________________________________________________________________ 7 200 . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto de amortizacin inm. _________________________________________________________________ 25 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercaderas Cuarto paso: clculo del beneficio o de la prdida Debemos determinar los resultados del ejercicio econmico, esto es, hallar las ganancias o prdidas producidas durante _________________________________________________________________ 10 260 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prdidas y ganancias

7 a 8 a

_________________________________________________________________ Amortizacin acumulada en inm. . . . . . . . . . . . . 7 200 _______________________________________________________________ Ingresos por venta de mercaderas . . . . . . . . . . . 25 000

el presente ejercicio. Estos asientos corresponden al 9 y al 10 de la Figura 6.8. 9 a a a _______________________________________________________________ (Cuentas de gastos) Gasto recibo energa elctrica . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 Gasto alquiler local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto de amortizacin de inm. . . . . . . . . . . . . . 3 000 7 200

_________________________________________________________________ 10 (Cuentas de ingresos) 25 000 . . . . . . . . . . . . . . Ingresos venta de mercaderas a

______________________________________________________________ Prdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 000

Quinto paso: asiento de cierre del ejercicio Se efecta el asiento de cierre, en el que se llevarn todas las cuentas de pasivo a todas las cuentas de activo, segn el libro _________________________________________________________________ 11 60 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital 40 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prstamo largo plazo 5 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores 7 200 . . . . . . . . . . . . . . . Amortizacin a. inm. material 14 740 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prdidas y ganancias a a a a a a a _________________________________________________________________
Fig. 6.8. Asientos de ajuste
94

Mayor, quedando, de esta forma, todas las cuentas cerradas. Este paso corresponde al asiento 11, en la Figura 6.8. ______________________________________________________________

Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 Herramientas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 000 Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 000 Banco c/c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 940 Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercaderas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 000 2 000

Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 000 _______________________________________________________________

Sexto paso: elaboracin del balance final A partir del asiento de cierre podemos efectuar el balance final. En este caso es el que se muestra en la Figura 6.9. Con este balance comenzaremos el asiento de apertura del prximo ejercicio.

Balance final (31 de diciembre) Activo

Activo fijo o inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . Inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 Herramientas . . . . . . . . . . . . . . 20 000 Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . 12 000 Amortizacin A . . . . . . . . . . . . (7 200) Activo circulante .................... 64 800 64 800

Pasivo
Pasivo fijo o permanente . . . . . . . . . . . . . . Fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000 P. y G. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 740 Prstamo a largo plazo . . . . . . . Prstamo I/p . . . . . . . . . . . . . . 40 000 Pasivo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivo a corto plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 000 114 740 74 740

40 000

54 940 2 000 20 000 32 940

5 000 5 000

Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercaderas . . . . . . . . . . . . . . . 2 000 Realizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 000 Disponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Banco c/c . . . . . . . . . . . . . . . . 31 940 Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 000

Proveedores . . . . . . . . . . . . . .

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 740

Fig. 6.9. Balance final de la empresa

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

119 740

Libro Mayor Cuentas de activo

Maquinaria

Herramientas

Mobiliario

(1) 40 000

40 000 (11)

(1) 20 000

20 000 (11)

(1) 12 000

12 000 (11)

Banco c/c (1) 6 000 60 (2)

D (1) 4 000

Caja 3 000 (4)

Mercaderas

(1) 18 000 (5) 5 000 (8) 25 000

20 000 (3) 26 000 (6) 2 000 (11)

(6) 26 000

31 940 (11)

1 000 (11)

D (3) 20 000

Clientes

H 20 000 (11)
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Fig. 6.10. Libro Mayor

(Contina)

Cuentas de pasivo

D (1) 60 000

Capital

H 60 000 (11)

Prstamo l/p

Proveedores 5 000 (5)

(11) 40 000

40 000 (1)

(11) 5 000

A. acumulada. Inm. M. 7 200 (7)

(11) 7 200

Cuenta de resultados

D Gto. recibo energa elct. H (2) 60 60 (9)

Gtos. amortizacin (7) 7 200

Gto. alquiler local (4) 3 000 3 000 (9)

7 200 (11)

D Ingreso venta mercaderas H (10) 25 000 25 000 (8)

Prdidas y ganancias

(9) 10 260 (11) 14 740

25 000 (10)

Fig. 6.10. (Continuacin) Libro Mayor

Explicacin del ejemplo Las empresas realizan operaciones, como por ejemplo, vender un producto a un cliente y cobrarlo al contado. Esas operaciones, que llamaremos operaciones contables, se recogen una a una y de forma cronolgica en el libro Diario mediante asientos contables. El asiento contable es la transcripcin contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa. Dichos asientos han de cumplir el principio de partida doble: Toda anotacin en el Debe tiene su contrapartida en el Haber de esa cuenta y por la misma cantidad. Cada asiento contable lleva una numeracin, comenzando el primer asiento con el nmero uno y correlativamente los dems. Una vez realizado el asiento en el libro Diario, la operacin se anota en las cuentas correspondientes del libro Mayor (a cada elemento patrimonial se le asigna una cuenta que infor-

mar de todos sus movimientos); junto a las cantidades, se aade el nmero de asiento del cual proviene. En lo que se refiere a las cuentas, unas representan elementos patrimoniales de activo (maquinaria, clientes, banco c/c, etc.), otras representan elementos patrimoniales de pasivo (capital, proveedores, prstamo bancario, etc.) y, tambin, las hay que presentan resultados (prdidas, ganancias, ingresos, gastos, compras, ventas, etc.). Las cuentas se representan mediante una T, a la parte izquierda se le denomina Debe y a la derecha Haber, como se muestra a continuacin. Debe Cuenta Haber

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 En las cuentas de Activo Se anotar en el Debe los Incrementos de esa cuenta y en el Haber las Disminuciones. Por ejemplo, la empresa cobra una factura de 200 por el banco (incremento) y paga otra factura de 355 a travs del banco (disminucin). D 200 Banco H 355

En las cuentas de Resultados Se anotarn en el Debe las Compras + Gastos + Prdidas y en el Haber las Ventas + Ingresos + Ganancias. Llamamos cuentas de resultados a las que registran, por un lado, compras, gastos, prdidas y, por el otro, ventas, ingresos, ganancias. De tal manera que dichas cuentas se saldan con la cuenta de prdidas y ganancias, y ser esta ltima la que se traslade al balance, mientras que el resto quedarn saldadas (con saldo nulo). Resumiendo, en el balance aparecern las cuentas de activo, las de pasivo y la de prdidas y ganancias. A ttulo de ejemplo estudiaremos el asiento nmero 2 del libro Diario (Figura 6.7). Se paga el recibo de energa elctrica a travs del banco c/c por un importe de 60 . El razonamiento es el siguiente: aparece una cuenta de resultados (gasto recibo energa elctrica) y otra cuenta de activo (banco c/c); la cuenta de resultados ir al Debe, pues es un gasto, y la de activo ir al Haber, pues disminuye (ya que se paga el recibo).

En las cuentas de Pasivo Se anotar en el Debe las Disminuciones de esa cuenta y en el Haber los Incrementos. Por ejemplo, compramos por valor de 1692 y se lo dejamos a deber a los proveedores (incremento); un mes despus pagamos a los proveedores la mitad de la deuda, 846 (disminucin). D 846 Proveedores H 1 692

Libro Diario _________________________________________________________________ 60 . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto recibo energa elctrica _________________________________________________________________ Simultneamente se anota en el libro Mayor (si las cuentas no existen, se abren): Gasto recibo energa elctrica (2) 60 Banco c/c 60 (2) 2 a _________________________________________________________________ Banco c/c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 _________________________________________________________________

Resumiendo, las empresas realizan operaciones contables que se recogen una a una de forma cronolgica en el libro Diario mediante asientos contables que cumplirn con el principio de la partida doble. Dichas operaciones contables tambin se recogern en el libro Mayor, donde se abrir una cuenta para cada elemento primordial. Dichas cuentas pueden ser de Activo, de Pasivo y de Resultados, tienen forma de T y a la parte izquierda se le denomina Debe y a la parte derecha Haber.

En las cuentas de Activo se anotarn en el Debe los incrementos de esa cuenta y en el Haber las disminuciones. En las cuentas de Pasivo se anotarn en el Debe las disminuciones de esa cuenta y en el Haber los incrementos. En una cuenta de Resultados se anotarn en el Debe las Compras + Gastos + Prdidas y en el Haber las Ventas + Ingresos + Ganancias.

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C o n cepto s bs i c o s
Libro Diario. Donde se registran todos los asientos del ciclo contable. Libro Mayor. Contiene todas las cuentas que se generan al realizar los asientos en el libro Diario. Libro de inventarios y balances. Contiene todos los balances de comprobacin y todos los inventarios realizados a lo largo del ejercicio contable. Ajustes por periodificacin. Son ajustes internos que permiten imputar a cada ejercicio los ingresos y gastos que le son propios. Ejemplo: se paga el alquiler de marzo a marzo, por tanto, aunque se paga en este ejercicio hay que hacer constar que una parte del recibo corresponde al prximo ejercicio (enero a marzo). Balance de situacin. Muestra la composicin y el valor del patrimonio en un momento determinado. Cuenta de prdidas y ganancias. Informa del resultado econmico derivado de la actividad de una empresa durante un periodo de tiempo determinado (un ao). Cargar o adeudar una cuenta. Hacer una anotacin en el Debe de la cuenta. Abonar una cuenta. Hacer una anotacin en el Haber de la cuenta. Saldo de una cuenta. Diferencia entre el Debe y el Haber. El saldo puede ser deudor (Debe > Haber), acreedor (Haber > Debe) o nulo (Debe = Haber). Saldar una cuenta. Anotar la diferencia entre el Debe y el Haber donde corresponda y dejar igualados ambos saldos. Si la diferencia se anota en el Debe decimos que la cuenta tiene saldo deudor y si anoto la diferencia en el Haber es que tiene saldo acreedor. Activo ficticio. Elementos del activo que no constituyen bienes materiales o inmateriales. Normalmente, se aplica tal denominacin a aquellos gastos, amortizables en varios ejercicios, en que puede incurrir una empresa en ocasiones especiales (por ejemplo, gastos de constitucin, gastos de primer establecimiento, gastos de ampliacin de capital, resultados negativos de otros ejercicios pendientes de compensar, etc.). No tienen valor de realizacin considerados de forma aislada, ni representan derechos de cobro y, normalmente, no son transferibles a terceros.

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Fig. 6.11. Comerciante comprobando las existencias de mercancas de su comercio

1. Estimacin directa: calcula el porcentaje mnimo y mximo, y el nmero mnimo y mximo de aos para amortizar un olivar. 2. Realiza los siguientes asientos contables:

5. Una empresa sometida a estimacin objetiva obtuvo el primer ao beneficios, el segundo prdidas, el tercero prdidas, y el cuarto y quinto beneficios. Sabiendo que el primer ao compr un ordenador por 2 000 . Cmo debera haberlo amortizado a lo largo de estos aos? 6. Realiza los siguientes asientos contables:

a) Vendemos mercaderas y cobramos al contado: 800 .

_________________________ a/ _________________________

_________________________

_________________________

a) Compramos mercaderas por 200 y lo pagamos al contado.

_________________________ a/ _________________________

b) Vendemos mercaderas y nuestros clientes lo dejan a deber: 350 .

_________________________ b/ _________________________

_________________________

_________________________

_________________________

_________________________

b) Compramos mercaderas por 300 y lo dejamos a deber a los proveedores.

_________________________ b/ _________________________

c) Nos pagan los clientes a travs de banco: 350 .

_________________________ c/ _________________________

_________________________

_________________________ _________________________

_________________________

d) Vendemos mercaderas por 600 y los clientes aceptan una letra de cambio.
_________________________ d/ _________________________ _________________________

c) Pagamos a los proveedores a travs de banco por 300 .

_________________________ c/ _________________________

_________________________

_________________________

_________________________

e) Nos pagan los efectos comerciales a travs de banco: 600 .

_________________________ e/ _________________________

d) Compramos mercaderas y lo dejamos a deber pero aceptando una letra de cambio por 400 .
_________________________ d/ _________________________

_________________________

_________________________

_________________________

_________________________

3. Qu pasos comprende una contabilidad? 4. Una empresa sometida a estimacin objetiva compra un programa informtico para llevar la contabilidad por 1 000 y quiere amortizarlo cuanto antes. Calcula la amortizacin anual y el nmero de aos en que amortizars dicho programa.

e) Pagamos los efectos comerciales a travs de banco por 400 .

_________________________ e/ _________________________
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_________________________

_________________________

Acti v idades