1.

INTRODUCCIN
El tema objeto de dicho trabajo es poder brindar al lector del mismo, una isi!n en "eneral de la imposici!n a los consumos, # en particular a la imposici!n espec$%ica al consumo. &e an a e'poner sus caracter$sticas "enerales, sus e%ectos econ!micos, su e%ecto re"resi o, sus pro # contra( # se a a hablar del t$pico impuesto espec$%ico o sea de los impuestos internos. Dicho tema %ue ele"ido por ser este tipo de imposici!n mu# importante, #a )ue estos tipos de impuestos presentan una mu# buena %uente de recursos, siempre )ue este bien administrada. *ero, a su e+, tambi,n presentan sus problemas )ue ha# )ue tener en cuenta al hacer un an-lisis sobre dichos impuestos. . continuaci!n se e'pondr- un bre e resumen de sus antecedentes/ En el si"lo 0ll, en Italia se aplicaban 1derechos al consumo1. El impuesto a la sal sur"e en el si"lo 0lll, como consecuencia de los "astos )ue ori"inaron la Tercera Cru+ada. .lrededor de 1234 en 5rancia se implement! un impuesto al )ue se denomin! 1a#udas1, )ue "ra aba en %orma "eneral el alor de las mercader$as endidas # se aplicaba sobre la sal, el ino # las bebidas. En In"laterra constitu$a una %uente mu# importante de recursos )ue al comien+o "ra aba el pan # la carne hasta el si"lo 0l0, cuando se disol ieron los impuestos )ue incid$an sobre los bienes indispensables para el consumo. En Europa en el si"lo 0ll, apareci! un impuesto denominado 1sisa1 )ue alcan+aba a productos como por ejemplo la carne, la sal # el a+6car. En Estados Unidos, lue"o de la declaraci!n de la independencia se aplicaron al"unos impuestos al tabaco, al a+6car # al 7his8#. .l hablar del -mbito nacional un antecedente importante son los impuestos denominados 1ajenos1 durante la ,poca colonial, )ue eran aplicados sobre tabacos, naipes, sal # lue"o sobre inos, a"uardiente # #erba. Estos eran cobrados mediante un sistema llamado 1estanco1 por el cual el Estado determinaba el precio de enta # el tributo. *or el 1344, se cre! la denominada 1sisa1 )ue no solo ten$an %inalidades recaudadoras sino )ue trataba de e itar el contrabando. En el a9o 1:1; %ue suprimido el 1estanco1 del tabaco. En 1:2:, se aplic! un impuesto denominado 1licencia1 )ue era aplicado sobre la acti idad de al"unos comercios al por ma#or, establecimientos de ca%,, a jo#eros, %abricantes de peines # a la enta de alhajas.

Estos %ueron al"unos hechos en el )ue se "ra aba al consumo. El si"uiente cuadro muestra las distintas %ormas de imposici!n al consumo/ Directa Impuesto al "asto *luri%-sica <ono%-sica *luri%-sica <ono%-sica .cumulati a Industrial .cumulati a No acumulati a Industrial <a#orista <inorista

Imposici!n Espec$%ica .l consumo Indirecta =eneral

. su e+ la imposici!n indirecta al consumo se puede clasi%icar de la si"uiente %orma/ Impuestos Internos sal o, objetos suntuarios Impuestos Internos Rubro objetos suntuarios Impuesto a las >entas Impuesto sobre los In"resos ?rutos Impuesto al >alor ."re"ado

<ono%-sica Espec$%ica *luri%-sica =eneral <ono%-sica *luri%-sica *luri%-sica

*rimaria .cumulati a *rimaria .cumulati a No acumulati a

;.DE&.RRO@@O
El &istema Tributario .r"entino est- con%ormado con/ @os Impuestos a la Renta, )ue comprenden el impuesto a las "anancias, el impuesto a las trans%erencias de inmuebles de personas %$sicas # el impuesto a la "anancia m$nima presunta. @os Impuestos a los Consumos, )ue comprenden el impuesto al alor a"re"ado AI>.B, impuesto a los in"resos brutos, impuestos internos # a los combustibles. @os Impuestos *atrimoniales, como el impuesto sobre los bienes personales. Inte"ran tambi,n el &istema Tributario .r"entino, el impuesto sobre los intereses pa"ados # el costo %inanciero del endeudamiento empresario, # el impuesto sobre los d,bitos # cr,ditos en cuenta corriente.

;.1.I<*UE&TO& .@ CON&U<O/
@a imposici!n al consumo "ra a una mani%estaci!n de la capacidad contributi a e'teriori+ada a tra ,s de la renta "astada o dispuesta. @os impuestos a los consumos, por lo "eneral "ra an el consumo de art$culos recaud-ndose el "ra amen del %abricante o endedor( # mientras el tributo a re%lej-ndose e ma#ores precios, los indi iduos o consumidores lo soportar-n en %orma de un impuesto suplementario al precio de los precios )ue ad)uieren, # de ese modo en relaci!n a los "astos en consumo, siempre )ue el "ra amen no a%ecte sus in"resos intolerablemente. Un impuesto al consumo puede "ra ar todos o "ran parte de los "astos o s!lo a)uellos reali+ados en determinados bienes. El primer tipo se conoce como impuesto a las entas, # el se"undo como sisas o impuesto a los consumos espec$%icos.

;.;.>ENT.C.& D DE&>ENT.C.&/
Entre las entajas de la imposici!n al consumo, se encuentran las si"uientes/ &on de "ran rendimiento. &on de %-cil percepci!n # de bajo costo de recaudaci!n.

 &on impersonales, #a )ue el contribu#ente )ue %inalmente lo satis%ace, como consecuencia de la traslaci!n, no est- se9alado en la le#. &on impuestos pro"resistas # cumplen una %unci!n social, pues permiten orientar al contribu#ente, se"6n la %orma del consumo, "ra ando los consumos est,riles # reduciendo los noci os. &on di%$ciles de eludir, # a su e+ son el-sticos, #a )ue crece su producto con el aumento de la poblaci!n # de los "astos p6blicos se"6n se necesite, para lo cual basta establecer un aumento del )uantum del "ra amen. Es un impuesto )ue no "ra a el ahorro. &atis%ace la re"la de la "eneralidad, #a )ue alcan+a a los e'tranjeros tanto como a los nacionales, est,n radicados o no en el pa$s. El pa"o es oluntario # libre, #a )ue ,ste depende de la e'i"encia del consumo o "asto # del art$culo "ra ado. *ermite la disminuci!n de los consumos de art$culos determinados. Entre las des entajas de la imposici!n al consumo, se encuentran las si"uientes/ No consulta la capacidad contributi a en %orma apetecida. Este hecho se puede demostrar con un simple ejemplo, como el si"uiente( el caso de un empleado )ue "ana E14.444 # "asta EF.444 en art$culos "ra ados, al cual el tributo del consumo le a%ecta el F4G de sus in"resos( mientras )ue otro empleado "ana E24.444 # "asta EF.444 en las mismas necesidades, al cual el tributo del consumo le a%ecta en la se'ta parte del total de sus in"resos. Esto si"ni%ica )ue el impuesto al consumo resulta ser un "ra amen real, )ue no contempla situaciones particulares o subjeti as. No permite el descuento del m$nimo no imponible, car"as de %amilias, etc( )ue son "astos necesarios para el contribu#ente. =ra a ri)ue+as en %ormaci!n # no ri)ue+as pose$das o consolidadas. No es proporcional a las rentas o ri)ue+as. Es re"resi o, #a )ue el pobre pa"a proporcionalmente mas )ue el rico. =ra a a los art$culos 6tiles # de primera necesidad, perjudicando a los menos pudientes.

;.2.O?CETO DE@TRI?UTO/
El objeto de dicho tipo de tributo puede ser la materia prima, el producto o el precio de enta. No es recomendable la imposici!n en la materia prima, pues crea desi"ualdades entre los di%erentes productores. &er$a mas ra+onable, tomar en consideraci!n al producto( pues contribu#e a e itar la e asi!n # permite un control mas %-cil. . su e+, se dice )ue es pre%erible %ijar como objeto del impuesto # ele"ir como hecho imponible del mismo el momento de la enta. @a elecci!n del hecho imponible tiene di%icultades. @os productores pueden indi iduali+arse mas %-cilmente )ue los endedores( # los endedores de art$culos "ra ados son muchos # por ende su %iscali+aci!n resulta di%icultosa # compleja.

;.H.DI5ERENTE& 5OR<.& DE =R.>.R .@ CON&U<O/

@a tributaci!n al consumo puede aplicarse en %orma directa o indirecta, en la primera alcan+a a todos los "astos reali+ados por un contribu#ente en un determinado per$odo, siendo en este caso el impuesto personal. @a imposici!n indirecta consiste en alcan+ar las transacciones de bienes # ser icios por las empresas, ,stas an a tratar de trasladar el impuesto al precio de enta de sus productos o ser icios, esto si"ni%ica )ue se estar- "ra ando al consumo como mani%estaci!n de capacidad contributi a. En estos casos e'iste un sujeto de derecho, la empresa, # un contribu#ente de hecho incidido )ue es el consumidor %inal de los bienes # ser icios. @a tributaci!n al consumo puede ser espec$%ica, cuando est,n sujetos a imposici!n las operaciones de ciertos # determinados bienes # ser icios, o "eneral, cuando est,n "ra ados ol6menes "lobales de transacciones de bienes # ser icios. @a imposici!n indirecta al consumo puede ser/ IImposici!n mono%-sica/ si"ni%ica )ue alcan+a solo una etapa del proceso producti oI distributi o. @as etapas )ue puede alcan+ar son/ Imposicin en la etapa manufacturera/ son sujetos a impuesto las enajenaciones e%ectuadas por %abricantes( )uedando %uera las operaciones "eneradas lue"o a tales traspasos. Una de las entajas de )ue el impuesto alcance a dicha etapa es el bajo costo de administraci!n # de %iscali+aci!n, esto es por consecuencia del bajo n6mero de contribu#entes )ue e'iste en esta %orma de imposici!n. @as des entajas )ue se pueden nombrar son )ue inter%iere en la producci!n al aumentar los re)uerimientos de capital de las empresas, en la medida )ue el
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impuesto %orme parte del importe de las compras de bienes usados en la manu%acturaci!n( # )ue aumenta el e%ecto de piramidaci!n, esto es la multiplicaci!n del peso del "ra amen en sobre el precio %inal de los productos. Imposicin en la etapa mayorista/ en este caso es objeto a imposici!n la etapa en )ue se producen las trans%erencias de industriales o comerciantes ma#oristas a los minoristas. .l"unas de sus caracter$sticas son )ue posee menores al$cuotas, esto es debido al ma#or n6mero de contribu#entes )ue e'iste comparado con la imposici!n en la etapa manu%acturera, # tambi,n tiene un ma#or costo administrati o. Imposicin en la etapa minorista/ este tipo de imposici!n "ra a la 6ltima etapa del proceso de comerciali+aci!n del bien. Una de las entajas es )ue posibilita el empleo de tari%as tributarias menores sobre un ma#or n6mero de contribu#entes. .l aplicarse el impuesto en la 6ltima etapa del proceso elimina la piramidaci!n. Entre las des entajas se pueden nombrar las si"uientes/ posibilidad de e asi!n por ser ele ado el n6mero de responsables, costosa administraci!n # %iscali+aci!n del "ra amen por parte del %isco, problemas para los pe)ue9os comerciantes )ue "eneralmente no poseen los medios para su correcta li)uidaci!n.

I Imposici!n pluri%-sica/ si"ni%ica )ue todas las transacciones de todo el proceso de producci!n # comerciali+aci!n est-n alcan+adas. E'isten dos %ormas de imposici!n/ Imposicin acumulativa/ las operaciones de todas las etapas estar-n sujetas al pa"o del impuesto sin considerar lo pa"ado por dicho concepto en las %ases anteriores del proceso producti oIdistributi o. &e tiene por objeto el alor total )ue ad)uiere el producto en las di%erentes etapas de circulaci!n. En este tipo de imposici!n se produce el %actor multiplicaci!n del "ra amen, es decir, el e%ecto piramidal )ue a%ecta el impuesto )ue a a tener )ue soportar el consumidor %inal. Entre las di%erentes caracter$sticas se pueden nombrar las si"uientes/ sencilla li)uidaci!n, amplia base de li)uidaci!n, al$cuotas proporcionales bajas # menor e asi!n. .%ecta el principio de neutralidad, #a )ue incide en %orma ne"ati a en la or"ani+aci!n de los ne"ocios( esto se debe a )ue los contribu#entes an a tratar de inte"rarse erticalmente con el objeto de minimi+ar el e%ecto del "ra amen. @as des entajas )ue e'isten son las si"uientes/ como el n6mero de responsables es "rande entonces es ma#or el costo de %iscali+aci!n( el impuesto al estar "ra ando todas las etapas de circulaci!n del producto, entonces "ra a en ma#or medida sobre los contribu#entes )ue se ubican en las 6ltimas %ases del proceso de comerciali+aci!n. De esta %orma se est- discriminando a los productos )ue necesitan un ma#or n6mero de etapas de distribuci!n hasta lle"ar al consumidor %inal. Imposicin no acumulativa/ se permite deducir el impuesto pa"ado por los materiales e insumos a medida )ue a an+a el proceso econ!mico, es decir, est-

sujeto a imposici!n el alor )ue adiciona cada empresa al producto hasta lle"ar al consumidor %inal. El objeto de este tipo de imposici!n no es el del alor total, sino el ma#or alor )ue tiene el producto en las di%erentes etapas de producci!n # distribuci!n desde la materia prima al producto terminado.

;.F.I<*O&ICIN DIRECT. .@ CON&U<O/

El impuesto al "asto "ra a una mani%estaci!n de la capacidad contributi a inmediata, e'teriori+ada a tra ,s de la ri)ue+a consumida en el per$odo %iscal. Este impuesto es un tributo )ue toma en cuenta las condiciones personales de la unidad contribu#ente # )ue, a su e+ permite el uso de al$cuotas pro"resi as. Tiene di%icultades administrati as, como por ejemplo, el ele ado costo de recaudaci!n, de%iciencias or"ani+ati as de los contribu#entes )ue impiden un buen cumplimiento de los deberes %iscales. Tambi,n tiene como incon eniente la imposibilidad de "ra ar en %orma ordinaria las "randes acumulaciones de ri)ue+as e%ectuadas por )uienes ahorran un "ran porcentaje de su in"reso. Dicho impuesto en la pr-ctica tu o poco ,'ito. Este tipo de impuestos se podr$a recaudarse por el empleo de li)uidaciones presentadas por los indi iduos, como suplemento o parte de la li)uidaci!n del impuesto a los r,ditos. El contribu#ente calcular$a sus ahorros netos en el a9o( lue"o restar$a esta ci%ra de ahorros del r,dito "ra able para determinar el monto de "astos reali+ados durante el a9o.

;.3.I<*O&ICIN =ENER.@ &O?RE @.& >ENT.&/

Este tipo de impuestos se de en"a en arias %ases, en la de %abricaci!n, en la de comercio al por ma#or # en el comercio minorista. Este tributo no es e)uitati o, sal o )ue la renta del contribu#ente se ten"a en cuenta en el r,"imen del Impuesto sobre las entas( #a sea por e'enciones de bienes esenciales, por la concesi!n de una des"ra aci!n # consi"uientes de oluciones de cuotas en el impuesto personal. @os Impuestos =enerales sobre las entas "ra an el consumo de bienes # ser icios. @os "astos de consumo no responden a una proporcionalidad constante con la renta. *or ejemplo, un impuesto sobre las entas )ue "ra ase todos los bienes # ser icios de consumo ser$a re"resi o( #a )ue impondr$a una car"a %iscal comparati amente ma#or a los bienes )ue perciben rentas m-s bajas # constituir$a la antitesis del principio del "ra amen proporcional a la capacidad contributi a. Este tipo de imposici!n puede asumir di%erentes %ormas )ue a continuaci!n se detallan/ aB Impuesto sobre todas las transacciones por su monto, cual)uiera %uere la etapa de comerciali+aci!n de los bienes # la naturale+a de ,stos Asal o los

e'presamente e'entosB, # )ue se clasi%ican como impuesto en cascada # con e%ecto de piramidaci!n. .l"unas de las caracter$sticas son su simplicidad, especialmente cuando el le"islador e ita las e'enciones, los recar"os o las des"ra aciones( tambi,n otra caracter$stica es, como consi"uiente a la estructura en cascada de este tipo de impuesto, la desi"ualdad de trato entre di%erentes productos o bienes como e%ecto de la di%erencia del n6mero de etapas a las )ue se e sometida la mercader$a desde la primera enta de materias primas, a tra ,s de etapas sucesi as de elaboraci!n por empresas distintas # nue as ne"ociaciones ma#oristas # minoristas hasta lle"ar al consumidor %inal. bB Impuesto sobre las entas en una sola etapa, )ue puede ser la primera de elaboraci!n industrial o, la de ne"ociaci!n ma#orista o al consumidor %inal. @a base imponible est- representada por los in"resos brutos obtenidos por las entas. @as %ormas de impuesto a las entas en 6nica etapa son las si"uientes/ Minorista/ para ase"urar la m-'ima neutralidad # la ma#or e)uidad de este tipo de impuesto, es aconsejable la aplicaci!n del mismo en la 6ltima etapa o sea en la s entas al consumidor %inal. @as di%icultades )ue tiene son/ el n6mero de contribu#entes es mu# "rande #, a eces es di%$cil detectarlos, o sea )ue ha# una %uerte posibilidad de e asi!n( muchos comerciantes no lle an anotaci!n ni re"istraciones, ni libros de contabilidad )ue permitan determinar el monto de los in"resos brutos sujetos al impuesto( # por 6ltimo la administraci!n de dicho impuesto # la %iscali+aci!n de los comerciantes son mu# costosas. Industria manufacturera/ en este caso )uedan e'cluidas las entas de mercader$as )ue %ueron ad)uiridas en el mismo estado, mientras )ue son "ra adas las entas de bienes %abricados por la empresa, con deducci!n del alor de los insumos, o sin ella. Tiene como entaja el bajo n6mero de contribu#entes )ue producen. &e dice )ue tiene como des entajas la de no eliminar distorsiones # desi"ualdades, o sea no respetar el principio de i"ualdad ni el de neutralidad( # )ue e'i"e un es%uer+o %inanciero e'traordinario de la industria )ue debe anticipar el impuesto )ue s!lo se recuperar- de los compradores en el momento del pa"o de la %actura por ,stos, si se eri%ica la traslaci!n del impuesto. Mayorista/ si se compara a ,ste con el impuesto a las entas al consumidor %inal, tiene una menor base imponible. En este caso se puede dar una e asi!n %iscal ma#or, #a )ue los contribu#entes ma#oristas no re"istran todas las operaciones de enta, ni lle an libros de comercio )ue re%lejen sus ne"ocios.

cB Impuesto sobre las entas en todas las etapas pero sin acumulaci!n ni piramidaci!n, o sea sobre el alor a"re"ado en cada etapa. Tiene como hecho imponible la enta de mercader$as # la prestaci!n de ser icios # como base de
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medici!n, el alor a"re"ado por cada empresa inter iniente, desde la producci!n primaria hasta la 6ltima enta al consumidor %inal. Ja# )ue restar de los in"resos brutos de cada empresa los costos de los insumos #a "ra ados ad)uiridos de otras empresas( esta deducci!n da como resultado el alor a"re"ado en la etapa correspondiente. Este tipo de impuesto, produce un e%ecto re"resi o, #a )ue la ma#or parte de los consumos, # por esto, la ma#or parte de la car"a del impuesto recaen sobre el sector de la poblaci!n de menos recursos. *ara atenuar dicho e%ecto se podr$a incorporar al impuesto objetos suntuarios o de lujo, # tambi,n la e'clusi!n del -mbito impositi o o en la des"ra aci!n de los bienes alimenticios, libros, productos %armac,uticos # otros considerados de primera necesidad. &e dice )ue la justi%icaci!n a este tipo de imposici!n es )ue un impuesto a las entas se presenta como el medio mas adecuado de "ra ar a las personas bas-ndose en sus "astos, sin los e%ectos discriminatorios )ue poseen las sisas. . su e+ tiene di%erentes objeciones, entre ellas/ 5a orece a )uienes ahorran mucho de sus in"resos. En "eneral cuanto ma#or es el in"reso ma#or es el porcentaje del mismo )ue se ahorra. &u re"resi idad.

Da )ue por ra+ones administrati as no pueden recaer sobre todos los "astos en consumo, %a orecen a )uienes concentran sus "astos pre%erentemente en rubros no "ra ables. El impuesto discrimina contra a)uellas personas a )uienes las circunstancias obli"an a "astar un porcentaje de sus in"resos para prop!sitos "ra ables. Dicho impuesto discrimina en contra de las %amilias numerosas, con respecto a las pe)ue9as, a in"resos comparables. .un)ue la capacidad contributi a de la primera es menor deben pa"ar ma#ores sumas de impuesto. . su e+, las e'enciones a los productos alimenticios aten6an la discriminaci!n #a )ue un "ran porcentaje del "asto de las %amilias numerosas corresponde a los alimentos.

;.K.I<*O&ICIN E&*ECL5IC. .@ CON&U<O .IConcepto/

@os impuestos sobre los consumos espec$%icos o sisas "ra an operaciones espec$%icas, objetos determinados de consumo, la enta de determinadas mercanc$as o "rupos de art$culos. Estos inciden sobre los usos de la renta de los sujetos. Tanto dicho impuesto, como as$ tambi,n, el )ue a%ecta a todos los bienes # ser icios es soportado en 6ltima instancia por los consumidores, mediante la ele aci!n de los precios de los productos "ra ados. Entre las caracter$sticas )ue tienen se pueden nombrar las si"uientes/ son "ra -menes de una alta producti idad %iscal, son de determinaci!n sencilla, bajo costo recaudatorio # simplicidad en cuanto a su recaudaci!n, lo )ue hace m-s di%$cil su recaudaci!n. Tambi,n son tributos distorsionantes )ue producen 1e'cesos de "ra amen1 deri ados del e%ecto sustituci!n )ue se producir$a al des iar la demanda hacia otros tipos de bienes.

?IE%ectos de la imposici!n espec$%ica al consumo/

1BI Traslacin/ en este tipo de impuestos, "eneralmente, el sujeto del tributo no coincide con la persona del consumidor. Estos impuestos, cobrados de los productores, pueden por ,stos ser trasladados sobre los compradores comerciantes ma#oristas # por ,stos a los minoristas # %inalmente a los consumidores %inales )ue soportar$an la car"a del impuesto. @as distintas etapas de traslaci!n pueden ser ma#ores o menores, se"6n la t,cnica de imposici!n ele"ida por el le"islador al colocar la obli"aci!n %iscal sobre una etapa m-s cercana o m-s lejana del consumidor %inal( tambi,n a a depender de la naturale+a del producto cu#a producci!n # ne"ociaci!n puede reali+arse en un n6mero ma#or o menor de etapas. El "rado de traslaci!n hacia delante, si se "ra a al endedor, puede medirse por el cambio en el precio del bien "ra ado, # el "rado de traslaci!n hacia atr-s, puede medirse por la reducci!n del costo mar"inal. &i se "ra a al comprador, el precio, es lo )ue pa"a al endedor m-s el impuesto )ue debe pa"ar al 5isco. ;BI Efectos generales en la economa/ estos impuestos al repercutir en los precios # las cantidades de mercader$as consumidas en el mercado producen e%ectos en las o%ertas, demandas # precios de los productos. 2BI Efectos sobre ahorro e inversin/ el e%ecto )ue produce es el de sustituci!n, al incenti ar el ahorro del consumo. Un impuesto particular al consumo de un bien en particular puede producir el e%ecto de la disminuci!n de la demanda del mismo,

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con la alternati a para los consumidores, de olcar su demanda hacia otros bienes de consumo o bien ahorrar, para el consumo %uturo o para la in ersi!n. HBI Regresividad/ este e%ecto si"ni%ica )ue el peso del "ra amen es ma#or para las clases de menores in"resos, las cuales, si bien tributan menos en t,rminos absolutos, contribu#en en ma#or proporci!n relati a. Una de las soluciones )ue podr$an e'istir para disminuir dicho e%ecto ser$a la de tener al"unas medidas tendientes a e'cluir de la base de imposici!n a los productos alimentarios # %armac,uticos Alos productos de primera necesidadB. Tambi,n e'isten art$culos )ue no son de primera necesidad, pero tiene una pre%erencia por parte de los consumidores, como por ejemplo el tabaco # las bebidas alcoh!licas. Dichos impuestos son re"resi os con respecto a la renta, esto es )ue son pa"ados en ma#or proporci!n por los sectores de la poblaci!n de menor in"reso # en menor medida por los m-s pudientes. @a re"resi idad del impuesto al consumo respecto a la renta puede no estar presente si se trata de bienes suntuarios o de lujo, #a )ue a)u$ la incidencia en consumidores pudientes da al impuesto un car-cter pro"resi o respecto a la renta. En conclusi!n, un tributo selecti o se puede usar para disminuir la demanda de bienes prescindibles pudiendo producir e%ectos como/ un mejor apro echamiento de la capacidad para e'portar, cuidado de ciertos %actores escasos )ue se utili+ar$an para producir bienes mas esenciales, baja en el consumo de sectores con in"resos superiores produciendo e%ectos sobre la tasa de ahorro, una mejor distribuci!n de los in"resos. O sea el impuesto puede utili+arse como herramienta de la pol$tica econ!mica. &i el mismo in%lu#e sobre el precio %inal del bien, ascendi,ndolo # siendo soportados por el consumidor %inal, ante un ma#or consumo abonar- m-s impuesto.

CI&isas/
E'isten las si"uientes tipos de sisas/ &isas para mejorar la e%iciencia en el uso de los recursos. Dichas sisas se aplican para compensar las deseconom$as e'ternas )ue producen el consumo de ciertos productos, como por ejemplo alcohol # tabaco. .l"unos opinan )ue este tipo de "ra -menes es un medio para restrin"ir su consumo # adjudican una relaci!n causaIe%ecto en el hecho de )ue las al$cuotas ele adas sobre bienes de consumo indeseables para la sociedad, e itan o miti"an dichos consumos. &isas sustituti as de derechos por ser icios. Dichas sisas se aplican como una alternati a indirecta al pa"o directo por el uso de determinados ser icios( el ejemplo t$pico es el pa"o de peaje por utili+aci!n de las carreteras ersus el pa"o de este tipo de "ra -menes Acombustibles, cubiertas, etcB.

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 &isas utili+adas como recurso redistributi o del in"reso. Dichas sisas se aplican al consumo de bienes considerados como de lujo, o sea )ue no son necesarias para un est-ndar de ida b-sico # )ue, a medida )ue aumentan las rentas de las personas, compran cantidades crecientes de los art$culos "ra ados Aestos son los art$culos considerados suntuariosB. .l"unos autores lo consideran una alternati a para aumentar la pro"resi idad del sistema tributario. @a imposici!n al consumo de este tipo de bienes no tiene un e%ecto re"resi o como los )ue "ra an los bienes de consumo masi o. &isas utili+adas como recursos "enerales. Dichas sisas se aplican con el objeto de su producti idad %iscal.

DI&isas a los consumos suntuarios/

El ar"umento a %a or de las sisas sobre las bebidas alcoh!licas, el tabaco # otros art$culos suntuarios descansan sobre la premisa de )ue la producci!n # empleo de los art$culos comprendidos alcan+ar$a ni eles )ue e'ceder$an los considerados !ptimos, sino %uese por los "ra -menes impuestos sobre ellos. Este tipo de sisas han sido mu# criticadas desde el punto de ista de la e)uidad. &uele ar"umentarse )ue la base de los "ra -menes est, dada por el juicio moral de los responsables de elaborar la le"islaci!n tributaria en el sentido de )ue los usuarios no 1necesitan realmente1 los bienes # )ue podr$an continuar i iendo sin ellos o )ue el empleo de los art$culos atenta en cierto sentido contra las normas ,ticas. >arias sisas de tipo suntuario, en especial las )ue "ra an los ci"arrillos, se critican por la distribuci!n re"resi a de la car"a a )ue dan lu"ar. @os "astos de tabaco son mu# re"resi os con relaci!n al in"reso( esto se debe al hecho de )ue el monto )ue una persona "asta en ci"arrillos no depende de su in"resoAmas all- de un determinado ni elB si es )ue %uma re"ularmente. @os impuestos sobre las bebidas alcoh!licas son mucho menos re"resi os. @a parte de la estructura de las sisas suntuarias )ue %rena el empleo de art$culos, cu#os costos sociales e'ceden sus costos pri ados, puede justi%icarse sobre la base de un mejoramiento resultante en la distribuci!n de recursos producti os as$ como la base de principios de e)uidad. No obstante, parte de los impuestos a las bebidas alcoh!licas # la ma#or parte de los impuestos al tabaco descansan el los usuarios moderados.

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EI&isas a los art$culos de lujo/

@a justi%icaci!n %undamental de las sisas )ue "ra an los art$culos de lujo se basa en el ar"umento de )ue tales "ra -menes permiten lo"rar las entajas "enerales de los impuestos basados en el "asto con una distribuci!n de la car"a tributaria. <ediante una adecuada selecci!n de bienes a "ra ar, se podr$a eliminar la pesada car"a sobre las persona de bajos in"resos # la re"resi idad del impuesto a las entas( aun)ue en la pr-ctica es di%$cil de alcan+ar. Otra justi%icaci!n de este tipo de sisas se basa sobre el criterio de )ue ciertos bienes son m-s necesarios )ue otros para un ni el de ida ra+onable Aa criterio de las personas )ue elaboran las le#es impositi asB( por ello los "astos en bienes menos necesarios son bases mas adecuadas para la imposici!n )ue los "astos totales. Este tipo de sisas presentan arias limitaciones, entre ellas est-n las si"uientes/

Discriminaci!n en relaci!n a las pre%erencias/ cuando se elija una lista de bienes para "ra arlos, se casti"a a las personas )ue tienen pre%erencias relati amente altas por los art$culos "ra ados. De esta %orma, personas )ue est-n en la misma situaci!n econ!mica, e'cepto en lo )ue respecta a sus pre%erencias por di%erentes bienes, no son "ra adas en i"ual %orma # la car"a relati a sobre ellas en distintas circunstancias no est- en proporci!n a su bienestar econ!mico. @os impuestos a los consumos de lujo no se han concebido para casti"ar a las personas )ue compran bienes, sino solamente para distribuir la car"a tributaria relati a en proporci!n a cierto criterio de la capacidad contributi a. @a elecci!n de la medida adecuada de la capacidad contributi a/ es la di%icultad de seleccionar cate"or$as de bienes, aptas como medidas de la capacidad contributi a. *ocos son los bienes sobre los )ue el "asto es pro"resi o con relaci!n al in"reso, con cantidades relati amente pe)ue9as ad)uiridas por los "rupos de bajos in"resos. Redistribuci!n de los recursos/ las sisas suntuarias se conciben para contener la producci!n e'cesi a de bienes, en %unci!n del bienestar econ!mico Apor esto son justi%icadasB. &in embar"o, la meta de las sisas a los art$culos de lujo no es producir este resultado, sal o cuando se emplean como medida de "uerra para 1racionar1 las mercanc$as escasas. Cuando se impone un "ra amen a la enta de un determinado bien ciertas personas cesar-n de ad)uirir la mercanc$a o comprar-n menos # la sustituir-n con otra. @ue"o %racasar-n en su intento de obtener la satis%acci!n !ptima de sus in"resos , no "anando el "obierno de ese modo in"reso %iscal al"uno. &e incrementar- la producci!n de otros bienes # decrecer- lo de los "ra ados( si #a se habr$a obtenido una distribuci!n !ptima de recursos con anterioridad, el resultado ser- una distribuci!n menos adecuada. Este ar"umento supone )ue no se emplean otras sisas. &e puede

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demostrar )ue si #a se usa una sisa, ser- pre%erible la introducci!n de una sisa adicional sobre otro art$culo, desde el punto de ista de distribuci!n de recursos, )ue la imposici!n a tra ,s del impuesto a los r,ditos.

E%ectos sobre empresarios # otros propietarios de %actores/ las empresas pueden encontrar di%$cil la traslaci!n, en especial al no "ra arse los suced-neos, # una parte de la car"a puede ser soportada durante per$odos considerables por los empresarios. @a disminuci!n en la producci!n de bienes "ra ados reducir- los precios de los %actores especiali+ados empleados en su producci!n # disminuir- los in"resos de los propietarios de tales %actores, liber-ndose los consumidores de los productores de parte de la car"a.

5I5inalidades/
E'isten di%erentes tipos de impuestos a los consumos espec$%icos, )ue responden a determinados objeti os. *or lo tanto el impuesto a los consumos puede responder a di%erentes objeti os como "ra ar mani%estaciones de capacidad contributi a para desalentar consumos no deseables # para reali+ar di%erentes obras. Dichos impuestos cumplen di%erentes %inalidades/ <odi%ica la demanda %inal para utili+ar en %orma !ptima los recursos )ue est-n disponibles. *uede utili+arse para disminuir la demanda de bienes )ue se consideran como prescindibles. *ara poder cumplir con este objeti o deber$an "ra arse bienes )ue sean consumidos por una pe)ue9a parte de la sociedad, )ue ten"an alto precio # )ue se consideren como prescindibles. .s$ el impuesto puede utili+arse como una herramienta de la pol$tica econ!mica. Complementa al impuesto al alor a"re"ado disminu#endo su re"resi idad. *or eso es posible )ue las al$cuotas de ,ste impuesto pueden mantenerse m-s bajas # aplicarse otras ma#ores a determinados bienes. .l implementarse un doble sistema de imposici!n al consumo es posible aplicar un impuesto "eneral de tasa 6nica con pocas e'enciones. *uede utili+arse como instrumento de racionamiento. &e aplican con la %inalidad de distribuir la car"a tributaria en relaci!n a los bene%icios )ue se reciben. En ,pocas de "uerras o in%laci!n pueden ser utili+ados para restrin"ir el consumo de bienes escasos.

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=I5undamentos/
E'isten di%erentes ra+ones por las )ue se pueden justi%icar los impuestos al consumo espec$%ico. Ja# determinados consumos de art$culos )ue pueden ser ir como medida de la capacidad contributi a. Este tipo de sisa es conocida como sisas de lujo. Estos impuestos, tambi,n pueden )uerer reducir el consumo de bienes )ue lle an a la sociedad a tener costos ma#ores. Tambi,n pueden %undamentarse por tener %ines e'tra%iscales o por utili+arse para racionamiento. . su e+, se est- a %a or de los impuestos aplicados sobre las bebidas alcoh!licas o inos por)ue a tra ,s de ellos se puede disminuir el consumo de los mismos, # as$ e itar las terribles consecuencias )ue trae aparejado su consumo como los abusos hacia otras personas, los accidentes de tr-nsito o en el trabajo. En cuanto al tabaco sus %undamentos se basan en )ue son noci os para la salud de )uienes los utili+an como tambi,n para a)uellas personas )ue no lo hacen, debido al e%ecto )ue produce el humo. . la e+ producen e%ectos ne"ati os en el medio ambiente # pueden lle"ar a producir ciertos siniestros como incendios. @os "ra -menes a lubricantes # cubiertas ten$an como %in reali+ar obras iales. .s$, por tener %ines e'tra%iscales, se los justi%icaba. &us %undamentos pod$an ser sociales, econ!micos o %inanciero se"6n el caso. En "eneral el objeti o terminaba siendo %inanciero debido a )ue su recaudaci!n era para el %isco una %uente de recursos importante. *ero, tambi,n e'ist$an prop!sitos sociales )ue intentaban )ue ciertos productos considerados como noci os para la salud, %ueran consumidos en menor medida. *uede decirse )ue e'isten al"unas bases para %undamentar a estos impuestos # son/ Mue puede considerarse a los "astos de consumo como una medida adecuada para determinar la capacidad contributi a. Estos impuestos pueden considerarse pre%eribles al consumo de ciertos productos. &e basan en el deseo de restrin"ir el consumo de ciertos productos. &e basan en el principio de distribuir la car"a con relaci!n a los bene%icios )ue lo"ran.

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&e dice )ue la imposici!n indirecta proporciona un ma#or porcentaje de recaudaci!n )ue la directa en los pa$ses en $as de desarrollo. Tambi,n se dice )ue los sistemas %iscales se apo#an sobre arios impuestos. Est- establecido )ue la multiplicidad de impuestos es necesaria # )ue ser- una caracter$stica importante en cual)uier sistema impositi o e%iciente. En consecuencia, la imposici!n indirecta es necesaria # con la directa son los dos pilares en donde se apo#a la econom$a p6blica. @a imposici!n indirecta puede pro eer alores importantes en un sistema %iscal moderno. &us contribuciones en un pa$s en $as de desarrollo pueden comprobarse en di%erentes aspectos como en )ue la imposici!n indirecta permite limitar los consumos innecesarios, contribu#en en menor medida al desarrollo # obstaculi+an las importaciones. *osee una potencia recaudatoria )ue puede lle"ar a a#udar en "ran medida al desarrollo de los pa$ses )ue tienen di%icultades con los recursos %inancieros )ue son los )ue obstaculi+an su desarrollo. Este tipo de imposici!n tiene %acilidades de administraci!n # recaudaci!n. <irando desde el punto de ista del contribu#ente la imposici!n indirecta presenta entajas importantes, #a )ue permite mejorar la asi"naci!n de recursos # %inanciar el desarrollo con e%icacia.

JIImpuestos indirectos/
@os impuestos a los consumos espec$%icos son un tipo de impuesto indirecto, # al"unas de sus caracter$sticas son las )ue se an a describir a continuaci!n. En los impuestos de tipo indirecto el monto del impuesto recae sobre el precio %inal del bien "ra ado, lo ele a # es soportados por el consumidor %inal en %orma indirecta. .s$ el impuesto se satis%ace en %orma indirecta a tra ,s de )uienes consumen los art$culos )ue est-n alcan+ados por la le#. En "eneral, el impuesto al consumo es de tipo indirecto, )ue es recaudado de la producci!n o la enta de productos de consumo de las empresas. Estos "ra -menes son impuestos de consumo si se trasladan hacia delante a los compradores de los productos, # pro ocan el aumento de los precios de los bienes de consumo en relaci!n con los in"resos de %actores. Un ejemplo puede ser, si se "ra an las bebidas alcoh!licas # los precios aumentan debido al impuesto, una persona )ue no compra estas bebidas no su%rir- nin"una disminuci!n de su in"reso real # as$ no contribuir- con las acti idades del "obierno )ue se encuentran %inanciadas por este impuesto. &i ad)uiere las bebidas, su in"reso real disminuir- en proporci!n a las compras )ue realice. *odr- e itar pa"ar parte del impuesto se reduce sus compras. Entonces, se trata de impuestos indirectos, #a )ue "ra a el consumo, e'teriori+aci!n de la capacidad contributi a. @os impuestos sobre los consumos, a di%erencia de los tributos directos # personales, no admiten la utili+aci!n de tasas pro"resi as. Es por eso )ue se dice )ue

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en este tipo de imposici!n la e)uidad se busca a tra ,s de e'enciones o el uso de tasas proporcionales utili+adas para di%erentes art$culos de consumo de la sociedad )ue poseen distintos ni eles de in"resos. Es com6n )ue se di ida a los art$culos "ra ados en tres tipos/ o .rt$culos necesarios/ son los de primera necesidad o consumo indispensable como por ejemplo pan, leche, sal # carne. Tales productos no han sido totalmente eliminados de la base imponible aun)ue en "eneral en muchos pa$ses se tiende a eliminar su imposici!n. o .rt$culos 6tiles/ no son de primera necesidad pero de un "ran consumo sin lle"ar a ser de lujo como el ca%,, t,, cer e+a # inos. o .rt$culos suntuarios/ son de lujo como jo#as, art$culos de con%ort, pieles e instrumentos musicales.

I IDes entajas de la imposici!n indirecta/

Este tipo de imposici!n indirecta posee des entajas, como por ejemplo, las si"uientes/ *oseen incapacidad para incidir sobre "randes concentraciones de in"resos, en consecuencia pueden ser m-s 6tiles en pa$ses en donde la ri)ue+a estdistribuida en %orma m-s i"ualitaria. *ueden distorsionar la or"ani+aci!n de los %actores de producci!n ori"inando la p,rdida de e%iciencia, pudiendo "enerar e'cesos de "ra amen sobre el consumidor. Tienen menos posibilidades )ue los impuestos sobre la renta para in%luir sobre la direcci!n de la in ersi!n del capital # del ahorro. @os impuestos )ue son aplicados sobre objetos suntuarios son discriminados en contra de los consumidores sobre la base de pre%erencia indi iduales. Un ejemplo de este caso puede ser el "ra amen )ue se aplica a las entradas de cine, teatro # !peras, mientras )ue sobre la lectura no suele aplicarse el impuesto, en consecuencia las personas )ue pre%ieren el cine a los libros deben pa"ar en %orma desproporcionada los costos )ue posee el "obierno. @as entajas administrati as )ue poseen se an perdiendo a medida )ue se introducen en %orma creciente m-s "ra -menes. Cada impuesto re)uiere trato por separado. <uchas eces sur"en problemas para interpretar lo )ue "ra an # lo )ue no "ra an # es necesario un control permanente. Cuando se recaudan

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del %abricante en "eneral la administraci!n es m-s sencilla #a )ue los mismos son menos.

CIImpuestos internos/
Un caso t$pico de la imposici!n espec$%ica al consumo es el de los impuestos internos. En "eneral, sus caracter$sticas son las si"uientes/ Es un "ra amen de tipo indirecto, real, proporcional # ordinario. &u objeto es el consumo de objetos nacionales e importados. El sujeto pasi o es el %abricante o importador, aun)ue por $a de la traslaci!n, lue"o soporte la car"a %iscal el consumidor. El )uantum del impuesto es %ijo o proporcional, distin"uiendo entre las cate"or$as de art$culos. <omento del pa"o( se abonar- por lo com6n a la salida de aduana o %-brica. En otros casos al producirse el e'pendio. <odos de pa"o( se"6n cada tipo de impuesto. 5iscali+aci!n, se e%ect6a por la D=I. En la .r"entina, la le# de impuestos internos es la @e# NN ;3.3KH. . continuaci!n se e'ponen al"unas caracter$sticas de nuestro impuesto. El hecho imponible es el e'pendio de art$culos nacionales o importados. &e entiende por e'pendio la trans%erencia a cual)uier t$tulo de la cosa "ra ada en todo el territorio de la Naci!n. Como dice la le# )ue considera )ue el e'pendio est- dado por la 1trans%erencia e%ectuada por los %abricantes o importadores o a)uellos por cu#a cuenta se e%ect6a la elaboraci!n1. Tambi,n considera como e'pendio 1a toda salida de %-brica, aduana cuando se trate de importaci!n para consumo, de acuerdo con lo )ue como tal entiende la le"islaci!n en materia aduanera, o de los dep!sitos %iscales # el consuno interno...1 @a le# establece )ue ha# e'pendio cuando las mercader$as se consumen dentro de la %-brica, local de %raccionamiento o acondicionamiento. Tambi,n lo ha# cuando se traslada un producto "ra ado de una %-brica a otra )ue elabora productos alcan+ados tambi,n por la le#. Un ejemplo de esta situaci!n suele darse en destiler$as de alcohol )ue lue"o pasa como materia prima a %-bricas de bebidas alcoh!licas o art$culos de tocador. En cuanto a ci"arrillos, a modo de ejemplo, el e'pendio e'iste con la salida

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de la %-brica, de la aduana Apara importaciones de consumoB, o de los dep!sitos %iscales. @a base imponible de dicho impuesto es el precio neto de enta )ue resulte de la %actura o documento e)ui alente e'tendido por las personas obli"adas a in"resar el impuesto. &e"6n establece la le#, el precio neto de enta es el )ue resulte una e+ deducidos/ las boni%icaciones # descuentos en e%ecti o hechos al comprador por ,pocas de pa"o, los intereses por %inanciaci!n del precio neto de enta # el d,bito %iscal del impuesto al alor a"re"ado )ue corresponda al enajenante como contribu#ente de derecho. @os sujetos pasi os del impuesto pueden di%erenciarse as$/ por deuda propia, )ue son los %abricantes, importadores, los )ue encar"an elaboraciones a terceros, los %raccionadores, los intermediarios de inos # cer e+as, los comerciantes de objetos suntuarios, entidades ase"uradoras. *or cuenta ajena # como responsables solidarios como sustitutos, los %abricantes actuando en reempla+o de )uienes %abrican la materia prima con la cual los anteriores elaboran sus productos, los intermediarios entre contribu#entes # consumidores por la mercader$a "ra ada, cu#a ad)uisici!n con el correspondiente pa"o impositi o no %uese justi%icada. El impuesto deber- determinarse mediante el sistema de declaraci!n jurada del sujeto pasi o. @a presentaci!n de la declaraci!n jurada # oportunidad de pa"o del impuesto deber- reali+arse en la %orma # pla+o )ue determine la D.=.I.

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2.E0TR.CTO
En dicho trabajo se e'pone el tema de imposici!n al consumo. @a imposici!n al consumo "ra a una mani%estaci!n de la capacidad contributi a, ,sta se e'teriori+a a tra ,s de la renta dispuesta o "astada. Dicho tipo de imposici!n tiene sus entajas # des entajas. &u objeto puede ser la materia prima, el producto o bien el precio de la enta. E'isten arias %ormas de "ra ar al consumo. Estas pueden ser directa, )ue alcan+a todos los "astos reali+ados por una persona en un per$odo determinado( o la otra %orma de "ra arlo es de %orma indirecta, la cual "ra a transacciones de bienes # ser icios de empresas, # )ue ,stas an a tratar de trasladarlos a los precios de dichos bienes # ser icios. @a imposici!n indirecta puede ser espec$%ica, esto si"ni%ica )ue "ra a bienes # ser icios en particular( o bien "eneral, )ue en este caso el objeto de imposici!n son ol6menes "lobales de transacciones de bienes o ser icios. . su e+ la imposici!n indirecta puede ser mono%-sica, o sea alcan+a una sola etapa del proceso producti oIdistributi o( pudiendo ser la etapa manu%acturera, ma#orista o minorista. Tambi,n puede ser pluri%-sica, o sea )ue alcan+a todas las transacciones de dicho proceso. Esta %orma de imposici!n puede ser acumulati a o no acumulati a. @a imposici!n al consumo se puede di idir en imposici!n directa al consumo, imposici!n "eneral a las entas e imposici!n espec$%ica al consumo. @a primera es el impuesto al "asto )ue "ra a una mani%estaci!n de la capacidad contributi a inmediata, )ue se e'teriori+a por la ri)ue+a consumida en un per$odo. @a se"unda %orma de imposici!n indicada "ra a el consumo de bienes # ser icios, # tiene di%erentes %ormas de "ra a, estas son/ impuesto sobre todas las transacciones por su monto, impuesto sobre las entas en una sola etapa, #a sea la minorista, industria manu%acturera o ma#orista, # el impuesto sobre las entas en todas las etapas pero sin acumulaci!n ni piramidaci!n Ao sea sobre el alor a"re"ado en cada etapaB. @a otra %orma de imposici!n al consumo es la imposici!n espec$%ica. Este tipo de imposici!n "ra a operaciones espec$%icas, objetos determinados de consumo o la enta de determinados mercanc$as o "rupos de art$culos. Entre sus e%ectos se pueden nombrar los si"uientes/ la traslaci!n, los e%ectos "enerales en la econom$a, sobre el ahorro e in ersi!n # la re"resi idad. E'isten di%erentes tipos de sisas, ellas son/ para mejorar la e%iciencia en el uso de los recursos, sustituti as de derecho por ser icios, las utili+adas como recurso redistributi o del in"reso # las utili+adas como recurso "eneral. @as sisas a los consumos suntuarios, o sea sobre las )ue se aplican sobre jo#as, art$culos de con%ort e instrumentos musicales entre otros, son mu# criticadas por el tema de la e)uidad # por su re"resi idad.

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Tambi,n est-n las sisas )ue se aplican sobre los art$culos de lujo. Este tipo de sisas tienen sus limitaciones, entre ellas se pueden encontrar las si"uientes/ discriminaci!n en relaci!n a las pre%erencias, la elecci!n de la medida adecuada para la capacidad contributi a, redistribuci!n de los recursos # los e%ectos sobre los empresarios # due9os de %actores. @os impuestos a los consumos espec$%icos tienen sus %inalidades, en "eneral estas son/ modi%icar la demanda %inal para utili+ar en %orma !ptima los recursos )ue est-n disponibles, complementar al impuesto al alor a"re"ado disminu#endo su re"resi idad, utili+arse como instrumento de racionamiento, para distribuir la car"a tributaria, entre otras. Dichos impuestos tambi,n poseen sus %undamentos. Tambi,n se e'pusieron las caracter$sticas )ue poseen los impuestos indirectos, #a )ue la imposici!n especi%$ca al consumo es de tipo indirecta. En este tipo de imposici!n el impuesto recae sobre el precio %inal del bien "ra ado, ele -ndolo # pa"-ndolo el consumidor %inal. Tambi,n tienen sus des entajas. *or 6ltimo, se da un bre e comentario de los impuesto internos, #a )ue ,ste es un t$pico caso de la imposici!n selecti a al consumo.

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H.Conclusi!n
.l hablar de la imposici!n al consumo se deben tener en cuenta no solo sus entajas, sino tambi,n cuales son sus problemas. Un tipo de imposici!n a los consumos tendr- el bene%icio para un determinado pa$s, de ser una buena %uente de recursos para obtener una importante recaudaci!n, )ue si la misma tiene un manejo apropiado se traducir- en bene%icios para la sociedad a tra ,s de los ser icios )ue presta el Estado. &in embar"o, este tipo de imposici!n tiene sus des entajas. . su e+, debe e'istir un control e%iciente para e itar la e asi!n del impuesto( #a )ue si ,sta e'istiera el Estado no podr- recaudar lo esperado # no podr- alcan+ar sus %ines u objeti os. Deber$a e'istir con"ruencia entre el hecho imponible # bases de medici!n de los "ra -menes, # reali+ar un an-lisis detallado de los $tems )ue componen la estructura del consumo de los di%erentes estratos sociales para poder medir ra+onablemente la incidencia )ue los impuestos a los consumos ejercen sobre los mismos. *ara recaudar m-s un impuesto no necesariamente sus al$cuotas deben ser altas, #a )ue esta situaci!n lo"rar$a el e%ecto contrario. Uno de los problemas m-s si"ni%icati os de la imposici!n espec$%ica al consumo, # por ende a la imposici!n al consumo en "eneral, es la re"resi idad )ue presenta el mismo, #a )ue las personas con menos recursos deben pa"ar proporcionalmente m-s )ue los )ue tienen ma#ores recursos. <uchas eces se critican los art$culos "ra ados, #a )ue ,stos ser-n determinados por el le"islador se"6n su criterio # juicio de alor. *or esta ra+!n, se dice )ue el impuesto no es e)uitati o, #a )ue para ciertas personas un art$culo puede ser considerado de lujo mientras )ue para otras no( # tambi,n ha# productos consumidos masi amente a%ectando de esta %orma a las personas con menores in"resos. *or estos moti os se debe tener mucho cuidado al seleccionar los bienes a "ra ar, para )ue no se "eneren e%ectos ne"ati os. En conclusi!n, al "ra ar un art$culo ha# )ue tener mucha precauci!n # tener en cuenta cuales pueden ser sus e%ectos( #a )ue como se mencion! anteriormente por ejemplo si el bien es de primera necesidad a a a%ectar ma#ormente a las %amilias memos pudientes, por)ue dichos bienes an a ser ad)uiridos por ,stas aun)ue aumenten sus precios por e%ecto del impuesto, por ser, como #a se dijo, de primera necesidad Apor ejemplo, la lecheB. I"ualmente ha# )ue dejar mu# en claro )ue todo es mu# subjeti o, #a )ue lo )ue para una persona es un bien de lujo para otra no( por esta ra+!n no se hace %-cil la tarea del le"islador, por ejemplo, para discriminar los bienes de lujo de los )ue no lo son.

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F.?iblio"ra%$a Celdeiro, Ernesto 1Imposici!n a los consumos1 Die+, Jumberto 1Impuesto al >alor ."re"ado1 De Cuano, <anuel 1Curso de 5inan+as # derecho tributario1 Due, Cohn 1.n-lisis Econ!mico de los impuestos # del sector p6blico1 1In%orme Carter1 Carach, Dino 15inan+as *6blicas1 Oend#, @ilian 1Imposici!n selecti a a los consumos1

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INDICE *.=IN.&
1IIntroducci!n......................................................................................................................1 ;IDesarrollo..........................................................................................................................2 ;.1IImpuestos al consumo.................................................................................................2 ;.;I>entajas # des entajas................................................................................................2 ;.2IObjeto del tributo........................................................................................................F ;.HIDi%erentes %ormas de "ra ar al consumo..................................................................F ;.FIImposici!n directa al consumo..................................................................................K ;.3IImposici!n "eneral sobre las entas..........................................................................K ;.KIImposici!n espec$%ica al consumo............................................................................14 .IConcepto....................................................................................................... ........14 ?IE%ectos de la imposici!n espec$%ica al consumo..................................................14 CI&isas........................................................................................................................11 DI&isas a los consumos suntuarios..........................................................................1; EI&isas a los art$culos de lujo..................................................................................12 5I5inalidades............................................................................................................1H =I5undamentos........................................................................................................1F JIImpuestos indirectos............................................................................................13 IIDes entajas de la imposici!n indirecta................................................................1K CIImpuestos internos................................................................................................1: 2IE'tracto.............................................................................................................................;4 HIConclusi!n........................................................................................................................;; FI?iblio"ra%$a.......................................................................................................................;2

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