Auditoría Financiera I

SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA
D CENTE E"MAI#
! Mag CPC. Luis Alberto Torres Garca ! luist$%&'(ot)ail*co)
Auditora Financiera I
Escuela Profesional de Contabilidad
VII Ciclo
Torres 3arca- #uis* Auditora Financiera I* 4da* Edici.n* Uni+ersidad Cat.lica #os 5n$eles de C(i)bote* C(i)bote- 4%6%* 678 ,*
Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote. Leoncio Prado 4 !. Chimbote "Per#$ %%%.uladech.edu.&e
Reser+ados todos los derec(os* No se ,er)ite re,roduciral)acenar en los siste)as de recu,eraci.n de la infor)aci.n ni tras)itir al$una ,arte de esta ,ublicaci.n- cual/uiera sea el )edio e),leado 0 acad1)ico- )ec2nico- fotoco,ia- $rabaci.n- etc1tera 0 sin el ,er)iso ,re+io corres,ondiente*
Luis Torres Garca
9NDICE
Presentacin...........................................................................................................
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PRIMERA UNIDAD #a auditora financiera co)o acti+idad ,rofesional
La actividad (inanciera como actividad &ro(esional................................................ *e+uisitos &ersonales e incom&atibilidades del auditor interno (inanciero............ Auditora................................................................................................................. .b/etivos................................................................................................................. Alcance de la auditora........................................................................................... Cam&os de a&licacin............................................................................................ Ti&os de auditora................................................................................................... .b/etivos0 &rinci&ios b1sicos +ue rigen la auditora de los estados (inancieros..... Princi&ios de una auditora (inanciera..................................................................... Alcance de una auditora........................................................................................ 3eguridad ra4onable res&ecto de los estados (inancieros..................................... 5valuacin de riesgos............................................................................................. Traba/o reali4ado o delegado &or terceros.............................................................. 6ocumentacin........................................................................................................ .btencin de evidencia de auditora....................................................................... Conclusin 7 dictamen de auditora......................................................................... Las (irmas de auditora 7 roles de auditora interna 7 auditora e9terna.................. *es&onsabilidad de los auditores de detectar e in(ormar sobre errores.................
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Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
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SE3UNDA UNIDAD Princi,ios : nor)as de auditora Las normas de auditora generalmente ace&tadas................................................ Clasi(icacin de las normas de auditora generalmente ace&tadas....................... ;ormas generales o &ersonales............................................................................. ;ormas de e/ecucin del traba/o de cam&o........................................................... ;ormas de la &re&aracin del dictamen................................................................. Las normas internacionales< ;=C 7 ;==>................................................................. ;=A :,- com&romiso de la auditora...................................................................... ;=A !:- materialidad.............................................................................................. ;=A 4-- evaluacin de riesgos............................................................................... ;=A :- &rocedimientos analticos......................................................................... TERCERA UNIDAD T1cnicas : ,rocedi)ientos de auditora Planeamiento de la auditora (inanciera................................................................. Planeamiento del traba/o........................................................................................ 5l &lan global de auditora...................................................................................... Procedimientos a considerar al &lanear el e9amen................................................ .b/etivos del &laneamiento.................................................................................... 5l conocimiento del cliente..................................................................................... As&ectos a considerar en el conocimiento del cliente............................................ T?cnicas de auditora.............................................................................................. Procedimientos de auditora................................................................................... ;aturale4a 7 alcance de los &rocedimientos de auditora...................................... 5l control contable.................................................................................................. Ti&os de &rocedimientos o &ruebas de auditora.................................................... Procedimientos alternativos.................................................................................... .&ortunidad de a&licar los &rocedimientos de auditora......................................... A&licacin de cuestionarios de control interno........................................................ Comunicacin de las de(iciencias en el control interno.......................................... 5valuacin del control interno................................................................................. 2, 2, 2: 2! 2 2 22 2) '! '! '! '4 ' 88, 82 )4 :) !!!!!' 442 4) 2
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Programas de auditora.......................................................................................... Procedimientos mnimos de auditora &ara ca/a bancos 7 cuentas &or cobrar...... Procedimientos mnimos de auditora &ara e9istencias0 activos (i/os 7 de&reciacin Procedimientos mnimos de auditora &ara deudas a largo &la4o 7 contingencias Procedimientos mnimos de auditora &ara &atrimonio0 ingresos 7 gastos............ 5videncias de auditora.......................................................................................... Pa&eles de traba/o del auditor................................................................................ Marcas de auditora................................................................................................ CUARTA UNIDAD Infor)es de auditora financiera =n(orme de auditora................................................................................................ Ti&os de in(orme..................................................................................................... 5l dictamen de auditores inde&endientes............................................................... 5lementos b1sicos del dictamen............................................................................ Ti&os de dictamen................................................................................................... @ibliogra(a..............................................................................................................
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PRESENTACI;N
La auditora ha sido siem&re concebida como una disci&lina en la +ue se &resta es&ecial atencin a las a&licaciones &r1cticas0 7 se le resta la misma a las consideraciones tericas. La &resente &ro&uesta busca llegar a una debida cone9in entre ambas0 con la cual el estudiante est? en ca&acidad de resolver los &roblemas &r1cticos a trav?s del desarrollo de com&onentes tericos +ue le &ermitan com&render la im&ortancia de la toma de decisiones en auditora. Adem1s0 el &roceso de globali4acin im&one +ue el auditor tenga conocimiento de otras t?cnicas 7 &rocedimientos a&licables en una economa globali4ada0 enmarcadas dentro de la ;ormas =nternacionales de Auditora. 5l desarrollo normativo nacional e internacional en auditora (rente a la relacin Aem&resa B traba/o del auditorC0 constitu7e el e/e &rinci&al en la (ormacin de (uturos &ro(esionales con a&titudes su(icientes +ue &uedan e/ecutar acciones concretas basadas en la ca&acidad de an1lisis crtico. 5l ob/etivo es el me/oramiento de la &r1ctica del &ro(esional. 6urante las #ltimas d?cadas0 las t?cnicas habituales del auditor han variado considerablemente gracias al uso masivo de los medios electrnicos desarrollados gracias a los avances tecnolgicos en in(ormacin 7 comunicaciones0 aumentando as la com&etitividad 7 la creacin de ri+ue4a. Por lo anterior0 es im&ortante conocer 7 evaluar el ambiente de control 7 seguridad donde se &rocesa la in(ormacin como un nuevo cam&o de accin del contador &#blico. 5l ob/etivo general es conocer los com&onentes tericos +ue hacen &arte del marco conce&tual en el cual se desarrolla la auditora (inanciera e identi(icar los di(erentes mecanismos de evaluacin de la in(ormacin (inanciera con el (in de contar con la habilidad terico &r1ctica &ara el e/ercicio &ro(esional en el 1rea de control.
El autor*
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Luis Torres Garca
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PRIMERA UNIDAD #A AUDIT R9A FINANCIERA C M ACTIVIDAD PR FESI NA#
#a auditora financiera co)o acti+idad ,rofesional La auditora (inanciera es una es&ecialidad del Contador P#blico Colegiado0 inherente a su &ro(esin. As est1 establecido en normas internacionales 7 en la Le7 ;D ,!: ! ",, set. ,) )$ 7 la Le7 ;D :8) , ALe7 de Actuali4acin de la Le7 ;D ,!: !0 de Pro(esionali4acin del Contador P#blico 7 de creacin de Colegios de Contadores P#blicosC ",' ene. :--'$. 5n las ;ormas =nternacionales de Auditora0 el t?rmino AauditorC se usa cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados +ue &ueda desem&eEar. 5l auditor es el &ro(esional con la res&onsabilidad (inal &or la auditora +ue reali4a. 5l Contador P#blico Colegiado0 en su calidad de auditor0 &uede reali4ar la auditora as como los servicios relacionados "traba/os de atestacin$0 dictamen de auditora con &ro&sitos es&eciales0 traba/os &ara com&ilar in(ormacin (inanciera0 &rocedimientos de con(irmacin entre bancos0 evaluacin del riesgo 7 control interno0 etc. Por la co7untura +ue vive el &as0 la auditora se constitu7e en una herramienta im&ortante &ara la deteccin de (raudes o errores signi(icativos +ue &ermitan corregir 7 reorientar las &olticas de control 7 de gestin en las em&resas o entidades0 &rinci&almente donde la corru&cin se ha &osicionado en (ormas insos&echadas 7 vicios corrosivos. Para ello0 el e/ercicio de la auditora re+uiere &ro(esionales auditores con atributos &ersonales como la &r1ctica de valores ?ticos0 la res&onsabilidad 7 su total inde&endencia0 adem1s de su &ermanente actuali4acin &ro(esional. Re/uisitos ,ersonales e inco),atibilidades del auditor financiero 5n el Per#0 el auditor e9tran/ero "ingl?s o norteamericano$ e/erci hegemnicamente hasta los aEos '- 7 slo cuando se &romulga la Le7 ;D ,!: !0 se inici la actividad del auditor &eruano. Para ser auditor se re+uiere ser &ro(esional de e9traccin universitaria 7a +ue la auditora es (uncin inherente al ttulo &ro(esional recibido en nombre de la nacin.
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5l auditor0 adem1s del ttulo &ro(esional0 re+uiere< *egistro o colegiatura en el Colegio de Contadores P#blicos de su /urisdiccin. Pr1ctica &ermanente de valores ?ticos. Traba/o diligente 7 actuali4acin &ro(esional &ermanente. Conocimientos 7 cultura general su(icientes. 6emostracin de seriedad 7 gran res&onsabilidad en el cum&limiento de su traba/o. 5/ercer actitudes de lidera4go.
Inco),atibilidades Cuando ha7a desem&eEado (unciones o e/ercidos cargos en la em&resa +ue se audita0 tanto en el e/ercicio &recedente0 actual 7Fo &osterior. Cuando tuviera intereses (inancieros en (orma directa o indirecta en la em&resa ba/o su e9amen. Cuando e9istan relaciones de a(inidad0 consanguinidad o &arentesco con los &ro&ietarios o accionistas de la em&resa +ue se audita. Auditora! Enfo/ue )oderno 5s una &ro(esin &rivada +ue &resta un servicio &lenamente &#blico 7 cu7o resultado a(ecta o in(lu7e no slo al &ro(esional 7 el cliente0 sino tambi?n a su entorno com&rometido. Con el avance de la tecnologa0 las em&resas han moderni4ado su organi4acin &or lo +ue la auditora tambi?n desarrolla su orientacin 7 en(o+ue en ese cam&oG sus ob/etivos se alcan4an con metodologas acorde a los tiem&os 7 se han establecido normas 7 &rocedimientos +ue el auditor tiene +ue a&licar en el &roceso de su traba/o. 3u en(o+ue est1 dirigido a la determinacin de la ra4onabilidad de la situacin (inanciera 7 de los resultados de la em&resa e9aminada0 basando su o&inin en la con(ian4a +ue le otorga el control interno. 5l auditor obtiene conocimiento del negocio o cliente a e9aminar0 &lani(ica0 eval#a el control interno0 los &rocesos0 las &olticas de la em&resaG eval#a riesgos 7 el grado de
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materialidadG anali4a cambios sustanciales0 el cum&limiento de la normatividad vigente 70 con la observancia de las de(iciencias0 recomienda al cliente la ado&cin de correctivos. b<eti+os Los ob/etivos res&onden a los intereses +ue tengan cada una de las organi4aciones 7 actividades +ue reali4anG &ero (undamentalmente su ob/etivo es la revisin de los &rocesos &ara conocer la veracidad 7 ra4onabilidad de sus resultados. Alcance de una auditora 3e re(iere a los &rocedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias &ara lograr el ob/etivo de la auditora. Ca),os de a,licaci.n! La auditora se a&lica en distintas actividades de la organi4acin social< em&resas &rivadas 7 &#blicas0 entidades educativas0 &oderes &#blicos0 1mbito &olicial0 entorno ambiental0 etc.G es decir0 en toda organi4acin social. Ti,os de auditora! La auditora &odemos distinguirla< a$ Por la naturale4a de las actividades +ue se e9aminan b$ Por su relacin con la entidad auditada c$ Por la iniciativa de +uien la solicita d$ Por el 1mbito (uncional a= Auditora ,or la naturale>a de las acti+idades! H Auditora >inanciera H Auditora .&erativa H Auditora Tributaria H Auditora Administrativa H Auditora Gubernamental H Auditora Ambiental H Auditora Laboral H Auditora Acad?mica H Auditora de 3istemas H Auditora >orense ____________________________________________________________________________ %%
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b= Auditora ,or su relaci.n con la entidad auditada H Auditora =nterna H Auditora 59terna c= Auditora ,or la iniciati+a de /uien lo solicita H Auditora Ioluntaria H Auditora .bligatoria d= Auditora ,or el 2)bito funcional H Auditora =ntegral H Auditora Parcial Auditora Financiera! 59amen de los estados (inancieros en su con/unto &ara e9&resar o&inin acerca de si ?stos &resentan o no ra4onablemente la situacin econmica (inanciera 7 de resultados0 de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Utili4ando t?cnicas 7 &rocedimientos de auditora0 se e9aminan el control interno0 libros 7 registros contables0 documentos 7 otros elementos +ue constitu7en evidencias sustitutorias. Los ob/etivos de la auditora (inanciera &odemos considerarlos en el corto 7 largo &la4o. .b/etivos inmediatos son el asegurarse de la con(iabilidad de los estados (inancieros 7 el de emitir una o&inin acerca de la ra4onabilidad de las ci(ras &resentadas en esos estados (inancieros. .b/etivos a largo &la4o son el de servir como gua &ara las decisiones (uturas de la administracin res&ecto a asuntos tales como control0 &ronsticos0 an1lisis e in(ormacin. Auditora ,erati+a!
Consiste en la evaluacin de las 1reas de (uncionamiento 7Fu o&eracin de una em&resa o entidad &ara establecer si se cuenta con los adecuados controles &ara o&erar con e(iciencia. 3e basa &rinci&almente en la revisin del sistema de control interno de la em&resa.
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Auditora Tributaria! 59amen sobre la situacin tributaria de una em&resa. 5s un e9amen (iscali4ador +ue reali4a un auditor tributario o un auditor inde&endiente &ara determinar la veracidad de los resultados de las o&eraciones 7 de la situacin (inanciera declarados &or los contribu7entes a las autoridades tributarias "3U;AT B Aduanas$ a trav?s de su declaracin /urada tributaria. Auditora Ad)inistrati+a! *evisin de la estructura organi4ativa de una em&resa o entidad0 as como de las &olticas 7 &r1cticasG de sus m?todos de control 7 em&leo +ue d? a sus recursos materiales 7 &otencial humano. Auditora 3uberna)ental! 5s la evaluacin de las o&eraciones (inancieras 7 administrativas reali4adas &or las entidades +ue con(orman el sector &#blico. Auditora A)biental! 59amen e9haustivo de los e+ui&os 7 &rocesos de una em&resa como de la contaminacin 7 riesgo +ue ella genere0 teniendo como ob/eto evaluar el cum&limiento de sus &olticas ambientales 7 re+uerimientos normativos de car1cter nacional e internacional0 con el (in de determinar las medidas &reventivas 7 correctivas necesarias &ara la &roteccin del ambiente 7 las acciones +ue &ermitan +ue dichas instalaciones o&eren en &leno cum&limiento de la normatividad ambiental vigente. Auditora #aboral! =ntervencin de &ro(esionales inde&endientes &ara aclarar las &osiciones antagnicas entre em&resa 7 traba/adores< a solicitud de los traba/adores0 &ueden anali4ar la marcha econmica de la em&resa0 condiciones generales de traba/o0 &oltica de remuneracionesG a solicitud de ambas &artes anali4an la negociacin de convenios de traba/o0 etc. Auditora Acad1)ica! 59amen a los diseEos curriculares0 &rocesos0 &olticas 7 normas acad?micas en las instituciones educativas.
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Auditora de Siste)as! 59amen de los sistemas in(orm1ticos &ara obtener evidencia su(iciente sobre las cuentas o rubros registrados en medios com&utari4ados. 3u ob/etivo es evaluar la (uncionalidad del sistema com&utari4ado en cuanto a si o&era con e(iciencia 7 e(icacia0 &ro&orcionando in(ormacin con(iable0 o&ortuna 7 #til &ara la toma de decisiones. Auditora Forense! 59amen de los &rocedimientos en el 1mbito de la medicina legalG &rocedimientos legales &ara e9&resar o&inin sobre ra4onabilidad /urdica seguidos en los &rocesos anticorru&cin. Auditora Interna< La +ue reali4an los auditores en calidad de de&endencia0 &ues son traba/adores de una misma em&resa. 5l auditor interno es res&onsable de la revisin de la e(ectividad de los registros0 de los controles 7 de las o&eraciones contables +ue sirven a la gerencia como un elemento im&ortante de control interno. Auditora E?terna! 5s reali4ada &or contadores &#blicos colegiados en calidad de inde&endientes0 en relacin con la em&resa +ue auditan. Auditora Voluntaria! 5s la +ue se reali4a &or &ro&ia iniciativa de la em&resa o entidad. 5n este caso &uede e(ectuarse &or los auditores internos o &or la contratacin de auditores inde&endientes "servicio de auditores e9ternos$. Auditora bli$atoria<
5s cuando obedece al mandato de una norma legal "C.;A35I0 3@3.0 etc.$ en cu7o caso ser1 obligatoria 7 e9terna. Auditora Inte$ral! 5s la revisin de todos los as&ectos (inancieros 7 econmicos de una entidad.
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Auditora Parcial! Com&rende as&ectos concretamente de(inidos< activo (i/o0 e9istencias0 etc. b<eti+o : ,rinci,ios b2sicos /ue ri$en la auditora de los estados financieros ,. La ;orma =nternacional de Auditora :-- ";=A$ tiene como &ro&sito establecer normas 7 dar lineamientos sobre el ob/etivo 7 los &rinci&ios generales +ue rigen una auditora de estados (inancieros. b<eti+o de una auditora de estados financieros :. 5l ob/etivo de una auditora de estados (inancieros es &ermitir al auditor e9&resar una o&inin acerca de si los estados (inancieros han sido &re&arados en todos sus as&ectos materiales0 de acuerdo con una estructura de(inida &ara la &re&aracin de in(ormacin (inanciera. Las (rases usadas &ara e9&resar la o&inin del auditor son A&ermite obtener una a&reciacin cierta 7 ra4onableC o A&resenta ra4onablemente0 en todos sus as&ectos materialesC0 los cuales son t?rminos e+uivalentes. !. Aun+ue la o&inin del auditor re(uer4a la credibilidad en los estados (inancieros0 el usuario de ?stos no &uede su&oner +ue la o&inin del auditor re&resente una seguridad sobre la (utura viabilidad de la entidad0 o sobre la e(iciencia o e(icacia con +ue la gerencia ha7a conducido las actividades de la entidad. Princi,ios de una auditora financiera 4. 5l auditor deber1 cum&lir con el ACdigo de Jtica del Contador P#blicoC. Los &rinci&ios ?ticos +ue rigen las res&onsabilidades del auditor son< a$ =nde&endenciaG b$ =ntegridadG c$ .b/etividadG d$ Com&etencia 7 cuidado &ro(esionalG e$ Con(idencialidadG ($ Conducta &ro(esional 7 g$ ;ormatividad t?cnica. . 5l auditor deber1 reali4ar su auditora de acuerdo con las ;ormas =nternacionales de Auditora ";=A$. 5stas normas contienen &rinci&ios b1sicos 7 &rocedimientos b1sicos de auditora0 /unto con las corres&ondientes &autas de su a&licacin en (orma e9&licativa o de otra manera. ____________________________________________________________________________ %
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2. 5l auditor deber1 &lani(icar 7 e(ectuar la auditora con una actitud de esce&ticismo &ro(esional0 teniendo en consideracin +ue &ueden e9istir circunstancias +ue causen +ue los estados (inancieros est?n materialmente distorsionados. Por e/em&lo0 el auditor normalmente es&erara encontrar evidencia +ue a&o7e las mani(estaciones de la gerencia0 &ero sin su&oner +ue sean necesariamente correctas. Alcance de una auditora '. 5l t?rmino Aalcance de una auditoraC se re(iere a los &rocedimientos de auditora considerados necesarios seg#n las circunstancias &ara lograr el ob/etivo de la auditora. Los &rocedimientos re+ueridos &ara e(ectuar una auditora de acuerdo con las ;=A deber1n ser determinados &or el auditor teniendo en cuenta los re+uisitos establecidos en estas normas0 los establecidos &or organismos &ro(esionales com&etentes0 las le7es0 los reglamentos 70 en cuanto sea a&ro&iado0 los t?rminos del com&romiso 7 los re+uerimientos de in(ormes de la auditora. Se$uridad ra>onable 8.HUna auditora &racticada de acuerdo con las ;=A debe ser diseEada &ara &ro&orcionar una seguridad ra4onable de +ue los estados (inancieros tomados en con/unto est1n libres de distorsiones materiales. 3eguridad ra4onable es un conce&to +ue se re(iere a la acumulacin de evidencias de auditora en el grado necesario &ara +ue el auditor conclu7a +ue no e9isten distorsiones materiales en los estados (inancieros tomados en con/unto. 3eguridad ra4onable est1 relacionada con toda la auditora. Res,onsabilidad res,ecto a los estados financieros ). 3i bien el auditor es res&onsable de (ormar 7 e9&resar una o&inin sobre los estados (inancieros0 la res&onsabilidad de &re&arar 7 &resentar los estados (inancieros es de la gerencia de la entidad. La auditora de los estados (inancieros no disminu7e las res&onsabilidades de la gerencia. E+aluaci.n de ries$os! 5l auditor debe obtener una su(iciente com&rensin de los sistemas de contabilidad 7 control interno a (in de &lani(icar la auditora 7 lograr un e(ica4 en(o+ue del traba/o. 6es&u?s de obtener tal com&rensin0 el auditor debe considerar la evaluacin del riesgo de control &ara determinar el a&ro&iado riesgo de deteccin +ue &uede ace&tar res&ecto ____________________________________________________________________________ %!
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de las a(irmaciones de los estados &or e9aminarG 7 determinar la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de los &rocedimientos sustantivos &or a&licar sobre tales a(irmaciones. Ah donde el auditor eval#e el riesgo de control asign1ndole un ba/o nivel0 los &rocedimientos sustantivos &odr1n normalmente ser de una am&litud menor +ue la +ue0 de otro modo0 se re+uerira0 &udiendo tambi?n ser di(erentes en cuanto a su naturale4a 7 o&ortunidad. Traba<o dele$ado o reali>ado ,or terceros Cuando el auditor delega traba/o a sus asistentes0 ?l contin#a siendo res&onsable de la (ormacin 7 e9&resin de su o&inin sobre los estados (inancieros u otra in(ormacin (inanciera0 7 debe dirigir0 su&ervisar 7 revisar cuidadosamente el traba/o delegado a los mencionados asistentes. Cuando el auditor utili4a el traba/o reali4ado &or otro auditor o &or un e9&erto0 debe obtener la ra4onable certidumbre de +ue dicho traba/o es adecuado &ara los (ines de su auditora. Docu)entaci.n 5l auditor debe documentar todo a+uello +ue sea im&ortante &ara &oder evidenciar +ue la auditora se ha llevado a cabo de con(ormidad con los &rinci&ios b1sicos de las ;=A. btenci.n de e+idencia de auditora ,. Las &ruebas de control se em&lean &ara obtener evidencia de la e(icacia del diseEo de los sistemas de contabilidad 7 control interno 7 asimismo la e(icacia de la o&eratividad de las &olticas 7 &rocedimientos a&licados. :. Los &rocedimientos sustantivos se diseEan &ara obtener evidencia de la integridad0 e9actitud 7 valide4 de los datos &roducidos &or el sistema contable. Ka7 dos ti&os de ellos< Pruebas de detalle de transacciones 7 saldos. An1lisis de ratios 7 tendencias signi(icativas0 +ue inclu7en la consiguiente investigacin de las (luctuaciones 7 &artidas inusuales desacostumbradas.
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Conclusiones : dicta)en de auditora 5l auditor debe revisar 7 evaluar las conclusiones +ue e9traigan de la evidencia de auditora obtenida 7 +ue le servir1n de base &ara &oder e9&resar su o&inin sobre la in(ormacin (inanciera. 5sta revisin 7 evaluacin im&lican +ue debe considerar< 3i los estados (inancieros han sido o no elaborados utili4ando &olticas contables ace&tables +ue se han a&licado en (orma consistenteG 3i la in(ormacin (inanciera cum&le o no con las regulaciones 7 re+uerimientos legales relativos a la elaboracin de estados (inancierosG 3i la visin +ue o(rece la in(ormacin (inanciera en su con/unto es o no concordante con el conocimiento +ue el auditor &osee del giro o actividad de la entidadG 7 3i ha7 o no una adecuada revelacin de todo a+uello +ue sea de naturale4a material en relacin con la a&ro&iada &resentacin de la in(ormacin (inanciera. 5l dictamen del auditor debe contener una clara e9&resin de o&inin escrita acerca de la in(ormacin (inanciera. Una o&inin sin salvedad indica la satis(accin del auditor con res&ecto de todos los as&ectos materiales mencionados en el &1rra(o anterior. Cuando se e9&rese una o&inin con salvedad0 una o&inin adversa o una abstencin de o&inin0 el dictamen debe establecer de manera clara 7 e9&licativa todas las ra4ones habidas &ara dicha o&inin. #as fir)as de auditora : roles de la auditora interna : e?terna Auditora inde,endiente 5s el servicio &ro(esional dirigido &or un solo &ro(esional0 +uien se res&onsabili4a de su o&inin a trav?s del dictamen. 5l auditor inde&endiente del sector &rivado deber1 contar con una e9&eriencia mnima de cinco aEos como auditor inde&endiente o haber traba/ado durante ese &erodo &ara una sociedad de auditora0 acreditando la &re&aracin de traba/o e in(ormes 7 dict1menes0 debidamente certi(icados &or la o las sociedades de auditora corres&ondientes0 7 a&robar un e9amen de com&etencia &ro(esional.
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6e no contar con e9&eriencia como auditor inde&endiente en dichos aEos deber1 a&robar los cursos de es&eciali4acin +ue se dictan en los Colegios de Contadores P#blicos del &as. Sociedad de auditora 3on los servicios &ro(esionales +ue &resta un gru&o de Contadores P#blicos Colegiados denominado Asociedad de auditoraC. 5stas sociedades tienen &ersonera /urdica cu7o res&onsable es el socio &rinci&al0 +uien avala el in(orme 7 el dictamen. Las sociedades de auditora &restan sus servicios &ro(esionales al sector &rivado 7 &#blico. Para reali4ar auditora gubernamental deben registrarse en la Contralora General de la *e&#blica. 5s atribucin de la Contralora General de la *e&#blica la designacin de manera e9clusiva de las sociedades de auditora a trav?s de concursos &#blicos de m?ritos0 &ara e(ectuar auditoras en las entidades del 3istema ;acional de Control 7 la su&ervisin de sus labores0 con arreglo al *eglamento &ara la 6esignacin de 3ociedades de Auditora. r$ani>aci.n de una sociedad de auditora Las (irmas auditoras se organi4an teniendo el siguiente nivel de staff de &ro(esionales< 3ocio< 5s el (uncionario con ,- a m1s aEos de e9&eriencia en auditora. *evisa el traba/o 7 toma las decisiones (inales. 5s el socio ma7oritario de la sociedad auditora 7 tiene la res&onsabilidad total ante el cliente a trav?s de la (irma del dictamen.
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G*>=C.< .*GA;=LAC=M; 65 U;A 3.C=56A6 65 AU6=T.*NA 3.C=.
G5*5;T5 3UP5*I=3.* P5*T=;5;T5 5;CA*GA6. . O5>5 65 G*UP.
35;=.* 53P5C=AL=3TA3 A@.GA6.3 5C.;.M=3TA3 =;G. =;>.*MT=CA A3=3T5;T53 3erente< 5s el e/ecutivo auditor con e9&eriencia de cinco a die4 aEos. 5s el +ue gerencia el traba/o de cam&o 7 mantiene las relaciones directas con los clientes. Su,er+isor! 5s a+uel &ro(esional +ue tiene la m1s alta res&onsabilidad durante el &roceso de la auditora (inanciera o de gestin. 5s res&onsable de la &lani(icacin del &roceso de la auditora &ara asegurar un traba/o de alta calidadG es decir0 +ue la e/ecucin del traba/o de cam&o se est? reali4ando de acuerdo con las normas0 criterios0 t?cnicas 7 &rocedimientos establecidos en los &rogramas de auditora. La su&ervisin la reali4a con/untamente con el /e(e de e+ui&o con la (inalidad de veri(icar el cum&limiento de los ob/etivos del e9amen0 revisando los &a&eles de traba/o 7 anotando instrucciones &recisas u observaciones en la ho/a de su&ervisin. Cali(ica las evidencias obtenidas 7 +ue deben sustentar los in(ormes de auditora +ue debe &re&arar &ara su emisin al t?rmino del traba/o.
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El encar$ado o <efe de e/ui,o< 5s el &ro(esional res&onsable de la auditoraG vinculado directamente con el cum&limiento de los ob/etivos 7 metas del e9amen +ue e(ect#en los auditores0 asistentes 7 es&ecialistas0 su&ervisando la eta&a de la e/ecucin del &roceso de auditora 7 la administracin de todo el e+ui&o auditor. A&o7a al su&ervisor &ara la elaboracin del &lan de auditora0 veri(ica +ue la in(ormacin obtenida se limite a asuntos relevantes con evidencias su(icientes 7 com&etentes. 5s res&onsable de +ue los archivos de la auditora est?n organi4ados adecuadamente 7 +ue los &a&eles de traba/o sean legibles0 com&rensibles0 com&letos0 &recisos 7 &ulcros con la (inalidad de &ro&orcionar un adecuado res&aldo a los halla4gos0 conclusiones 7 recomendaciones +ue se e9&ongan en los in(ormes de auditora. El auditor< 5s +uien reali4a las labores +ue le encomienda el encargado o /e(e de e+ui&o0 de acuerdo con el &rograma de auditora0 a&robado &or el su&ervisor. 3u res&onsabilidad es la de a&licar los &rocedimientos de auditora en su eta&a de e/ecucin del traba/o de cam&o0 con la (inalidad de obtener evidencias su(icientes 7 com&etentes &ara sustentar los halla4gos de auditora con sus elementos o atributos0 los mismos +ue deben ser e9&uestos de manera legible en los &a&eles de traba/o. Asistentes< 3on los contadores +ue reali4an actividades de a&o7o dentro del &roceso de auditora0 las mismas +ue son encomendadas &or el encargado o /e(e de e+ui&o. Es,ecialistas< 3on los &ro(esionales +ue integran los e+ui&os en calidad de a&o7o en los traba/os de auditora. 3u labor est1 circunscrita a la evaluacin de as&ectos derivados con su es&eciali4acin0 tales como< legal0 econmico0 administrativo0 in(orm1tico 7 otros. Personal auditor e+entual de las sociedades inscritas en la Contralora 3eneral de la Re,@blica Las 3ociedades de Auditora &ueden &ro&oner a la Contralora General una base de datos del &ersonal auditor eventual &ara su registro0 el mismo +ue no le con(iere car1cter de h1bil ni le otorga cali(icacin alguna0 constitu7endo (uente de in(ormacin &ara los (ines de control gubernamental. *e+uisitos mnimos &ara los integrantes de los e+ui&os de auditora en el registro de sociedades &ara la reali4acin de auditora (inanciera. ____________________________________________________________________________ '%
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CAR3 3ocio
EAPERIENCIA C M AUDIT R ,- a m1s aEos
REBUISIT S Contador &#blico colegiado Condiciones< Personas &ermanentes Contador &#blico colegiado Condiciones< Personas &ermanentes Contador &#blico colegiado Condiciones< Personas &ermanentes Contador &#blico colegiado Condiciones< Personas &ermanentes @achiller o egresado universitario Condiciones< Personas &ermanentes 7Fo contratadas @achiller o egresado universitario Condiciones< Personas &ermanentes 7Fo contratadas Pro(esional< 6erecho0 ingeniera0 administracin0 economistas0 sistemas 7 otros 5s&ecialidad com&robada a trav?s de estudios de &ostHgrado 7 otros 59&eriencia &ro(esional mnima de : aEos Condicin< Personas &ermanentes 7Fo contratadas
Gerente
a ,- aEos
3u&ervisor
a m1s aEos
5ncargado o /e(e de e+ui&o
! a m1s aEos
Auditor Asistente
, a m1s aEos 3in e9&eriencia mnima re+uerida
5s&ecialistas
Roles de la auditora financiera interna : e?terna La auditora (inanciera &uede ser desarrollada &or contadores &#blicos inde&endientes o &or los mismos em&leados contadores de la organi4acin. La auditora e9terna0 inde&endiente0 es reali4ada &or contadores &#blicos &ara e9&resar una o&inin sobre los estados (inancieros. La auditora reali4ada &or los mismos em&leados de la organi4acin0 cu7o &ro&sito (undamentalmente es el control0 es conocida como auditora interna.
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Auditora interna* Las (unciones inclu7en< *evisin de o&eraciones &ara veri(icar la autenticidad0 e9actitud 7 concordancia con las &olticas 7 &rocedimientos establecidos. Control de los activos a trav?s de los registros de contabilidad 7 toma (sica. *evisin de las &olticas establecidas 7 &rocedimientos &ara evaluar su e(ectividad. *evisin de si los &rocedimientos contables (ueron a&licados en (orma consistente con los Princi&ios de Contabilidad Generalmente Ace&tados. Auditora de otras organi4aciones con las +ue e9istan relaciones contractuales &ara el cum&limiento de lo &revisto en los contratos. 5valuacin del cum&limiento de las estrategias de la organi4acin. Ieri(icar datos relacionados entre s 7 &rueba la e(ectividad del traba/o administrativo contable revisando evidencias< (acturas0 rdenes de com&ras0 notas de entregas0 &li4as de ca/a0 etc. El auditor de,ende funcional)ente del co)it1 de auditora : or$2nica)ente de,ende del directorio Auditora e?terna Para dar cr?dito a las re&resentaciones administrativas0 contenidas en los estados (inancieros b1sicos0 los usuarios e interesados de esa in(ormacin0 &iden la o&inin de un contador &#blico0 totalmente desligado de esa administracin0 llamado auditor inde&endiente. La auditora e9terna se encarga de< 59amen de los estados (inancieros &ara (ormarse una o&inin de si (ueron &re&arados de con(ormidad con normas 7 &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. *eali4ar la evaluacin del control interno +ue le &ermita determinar el alcance de la auditora0 mediante &ruebas selectivas 7 otros &rocedimientos de auditora generalmente ace&tados. *evisin de las &olticas de direccin 7 &rocedimientos es&ec(icos0 +ue0 relacionados entre s0 (orman la base &ara obtener su(iciente evidencia con el &ro&sito de &oder e9&resar una o&inin sobre la calidad de la in(ormacin (inanciera 7 de los controles internos e9istentes. ____________________________________________________________________________ '3
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6etectar 7 eliminar cual+uier distorsin en la in(ormacin causada &or &ersonas cul&ables de ignorancia0 in(luencias &ersonales0 inter?s &ro&io0 negligencia o deshonestidad. 5l auditor e9terno reali4a su (uncin con car1cter inde&endiente0 &or tanto slo tendr1 +ue in(ormar al directorio0 a +uienes lo contrataron. CEn /u1 se distin$ue la auditora inde,endiente de la auditora internaD Los autores no se han &uesto de acuerdo &ara establecer las di(erencias entre ambas clases de auditoraG sin embargo0 estas di(erencias se &ueden resumir como sigue< a* Por su ubicaci.n en la or$ani>aci.n 6e acuerdo a nuestro cdigo de ?tica &ro(esional0 concordante con el reglamento de in(ormacin (inanciera de la C.;A35I0 no se &ermite a un &ro(esional contable reali4ar una auditora e9terna en una entidad en la +ue no sea inde&endiente. 5l auditor interno0 al ser un em&leado de la entidad en la +ue traba/a0 es de&endiente de la gerencia 7Fo del directorio de la misma. As el mencionado &ro(esional de&enda de la m19ima autoridad de una em&resa0 su inde&endencia siem&re ser1 limitada e in(erior a la de un auditor inde&endiente. b* Por sus ob<eti+os 6e acuerdo a las ;ormas =nternacionales de Auditora ";=A$0 el ob/etivo de la auditora de los estados (inancieros &re&arados de acuerdo con los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados0 es &ermitir a un auditor inde&endiente e9&resar una o&inin sobre dichos estados (inancieros. Un ob/etivo adicional es el de &lantear recomendaciones &ara me/orar los sistemas de control interno contable de la em&resa e9aminada. Los ob/etivos del auditor interno son0 &rinci&almente0 los siguientes< ,$ 5/ercer una (uncin de controlG 7 :$ *eali4ar una (uncin de asesoramiento. c* Por su utilidad La auditora inde&endiente es #til0 en la medida +ue sus in(ormes son utili4ados &ara a&robar la gestin social de las em&resas 7 &ara &resentar in(ormacin con(iable a los inversionistas &otenciales0 a los bancos0 a la @olsa de Ialores 7 a los organismos de su&ervisin 7 control. ____________________________________________________________________________ '4
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La auditora interna0 al ir dirigida a la &ro&ia em&resa0 solo tiene utilidad &ara ?sta. d* Por su res,onsabilidad Al &ro&orcionar in(ormacin &ara uso interne 7 e9terno0 el auditor inde&endiente asume una res&onsabilidad ante la &ro&ia em&resa 7 los distintos usuarios de la misma. 5l auditor interno #nicamente asume la res&onsabilidad interna0 es decir0 con la em&resa en la +ue &resta sus servicios. e* Por estar su<eto a nor)as ,rofesionales : re$la)entaciones de or$anis)os $uberna)entales 5l auditor inde&endiente0 &or la res&onsabilidad +ue asume0 est1 sometido a ciertas normas0 &rinci&almente0 las re(eridas a< ,$ Cdigo de ?tica &ro(esionalG :$ ;ormas nacionales e internacionales de auditora !$ *egulaciones establecidas &or los distintos organismos de su&ervisin 7 control. 5l auditor interno0 tambi?n se encuentra sometido a< ,$ Cdigo de ?tica &ro(esionalG :$ ;ormas nacionales e internacionales de auditora0 &ero teniendo en cuenta +ue su res&onsabilidad solamente es con la em&resa a la +ue &resta sus servicios. f* Por el enfo/ue de su traba<o 5n &rimer lugar0 el auditor inde&endiente reali4a una evaluacin del control interno0 como base &ara determinar el alcance de sus &ruebas. Asimismo0 a trav?s de &ruebas de la documentacin0 eval#a los controles contables &ara determinar la con(iabilidad de la in(ormacin (inanciera. 6ebido a +ue su traba/o se reali4a sobre la base de &ruebas selectivas0 el auditor inde&endiente no &lani(ica su labor con el ob/etivo de descubrir (raudes u otras irregularidades. 5l auditor interno veri(ica los controles administrativos 7 contables0 con ma7or am&litud +ue el auditor inde&endiente0 &udiendo estar dentro de sus tareas0 la &revencin 7 el descubrimiento de (raudes durante su traba/o.
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$* Por la continuidad de su traba<o 6ebido a la o&ortunidad en +ue se =e &ro&orciona los registros 7 documentacin a e9aminar0 la labor del auditor inde&endiente no es continua. 3u traba/o lo reali4a de manera intermitente0 generalmente en tres o m1s visitas. 5l auditor interno0 debido a +ue es em&leado de la em&resa0 reali4a su traba/o de manera continua durante todo el aEo. Res,onsabilidad del auditor de detectar e infor)ar sobre errores e irre$ularidades 3A3< Statements on auditing standards "declaracin sobre normas de auditora del instituto americano de contadores &#blicos titulados$. =nter&retando el 3A3H !0 la res&onsabilidad del auditor de detectar e in(ormar sobre errores e irregularidades0 de(ine el error como un hecho no intencional contenido en los estados (inancieros0 mientras +ue la irregularidad se la de(ine como un error intencional. Por e/em&lo0 Aes un errorC olvidarse de incluir una revelacin en los estados (inancierosG &ero la omisin de una revelacin hecha a &ro&sito &ara engaEar al lector Aes una irregularidadC0 siendo di(cil e im&osible di(erenciar entre uno 7 otra en el &roceso de la auditora. ;o obstante0 las normas de auditora actuales revelan las res&onsabilidades del auditor en lo concerniente al descubrimiento de estas condiciones0 inclu7endo a la estrategia &ara el &laneamiento del traba/o0 de (orma tal +ue el auditor &ueda dar seguridad ra4onable de +ue los estados (inancieros emitidos no (ueron a(ectados &or errores o irregularidades im&ortantes. Al auditor le conciernen entonces dos categoras am&lias de res&onsabilidades +ue se &resentan &ara el an1lisis en el siguiente cuadro<
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P*535;TAC=M; >*AU6UL5;TA 65 =;>.*M53 "&ara engaEar a +uienes lo leen$ 5/em&los< La mani&ulacin0 (alsi(icacin o alteracin de los registros contables o de los documentos en +ue se sustentan. La relacin (alsa u omisin intencional reali4ada en los estados (inancieros de hechos0 cual+uier im&ortante. La a&licacin indebida de los &rinci&ios de contabilidad revelacin. concernientes a im&ortes0 clasi(icaciones0 (ormas de &resentacin0 o eventos0 otra transacciones o de in(ormacin relativamente
MALI5*3AC=M; 65 ACT=I.3 "irregularidades +ue &ueden tener distintas (ormas$ 5/em&los< 6es(alco A&ro&iacin indebida Uso no autori4ado Pagos &or activos o servicios +ue nunca se recibieron.
Res,onsabilidad con el secreto ,rofesional Al reali4ar su traba/o0 el auditor acumula evidencias su(icientes +ue le &ermitan emitir su dictamen. 5sto &ermite +ue los auditores cono4can de las em&resas clientes0 contratos0 convenios0 negociaciones (inancieras 7 otras comerciales0 etc.0 +ue son mu7 con(idencialesG &or tanto la ?tica &ro(esional le im&one mantener el secreto con(idencial en todas las instancias0 a (in de +ue su in(idencia no cause daEo al cliente ni a la carrera &ro(esional de auditor. =gualmente0 el secreto &ro(esional tiene +ue mantenerla en sus &a&eles de traba/o a los +ue no deben tener acceso &ersonas a/enas o no autori4adas. =gualmente0 la con(idencialidad debe mantenerla a los colegas. 5l auditor anterior est1 obligado a guardar la reserva &ro(esional 7 no discutir ni &ro&orcionar in(ormacin &ara el auditor entrante0 sin el &ermiso de los re&resentantes de la em&resa cliente. tras res,onsabilidades con los clientes 3e &ueden considerar a+u las res&onsabilidades +ue im&one la ?tica &ara reali4ar auditoras con &ro(esionalismo0 &restar servicios de calidad0 sin &erder los atributos
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morales ni el ob/etivo &rinci&al +ue es el de dictaminar con la total inde&endencia e integridad. Un signo de +uiebre moral en estos tiem&os es la corru&cin en algunas organi4acionesG ello aumenta los riesgos de la auditora 7 obliga a los &ro(esionales de la auditora a actuar con el m1s estricto esce&ticismo 7 diligencia0 acentuando sus &ruebas 7 agudi4ando sus &rocedimientos. Res,onsabilidad ,ara con los cole$as 5n la actualidad0 la &ro(esin de la auditora se e/erce dentro de los m1rgenes ra4onables de la com&etitividad 7 la ?ticaG sin embargo siem&re ha7 la res&onsabilidad de mantener la buena re&utacin 7 (uertes vnculos de amistad 7 res&eto con los colegasG ha7 un (uerte intercambio de e9&eriencias e in(ormacin en revistas es&eciali4adas 7 en los (oros nacionales sobre el e/ercicio &ro(esional0 las &r1cticas 7 t?cnicas +ue me/oran los &rocedimientos de la auditora. Res,onsabilidad ,enal de los auditores e?ternos e internos Al re(erirnos a las res&onsabilidades de la (uncin de auditora0 es im&ortante resaltar +ue en el aEo :--20 en nuestro &as se modi(ic el Cdigo Penal en los artculos ;D ,)8 7 ;D :4 . La modi(icacin de esta norma cali(ica como administracin (raudulenta a+uellos in(ormes 7 dict1menes +ue omiten revelar o &resentan en (orma distorsionada situaciones de insolvencia o insu(iciencia &atrimonial0 o as&ectos vinculados a la concentracin crediticia0 7 al ocultamiento0 omisin o (alsedad de in(ormacin. La actual norma castiga no solo a los gerentes0 administradores0 re&resentantes legales sino tambi?n a los auditores internos 7 e9ternos. Las &enas son &rivativas de la libertad de no menos de un aEo ni ma7or de ocho aEos. La &rinci&al di(icultad +ue &uede actuar en &er/uicio de la auditora es el desconocimiento de las autoridades /udiciales del car1cter e9terno e inde&endiente +ue desarrolla el auditor cuando emite una o&inin sobre in(ormacin (inanciera.
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SE3UNDA UNIDAD #AS N RMAS DE AUDIT R9A 3ENERA#MENTE ACEPTADAS ENA3A= #as nor)as de auditora $eneral)ente ace,tadas Las ;AGA tienen su origen en los boletines "Statement on Auditing Estandar 3A3$ emitidos &ara el comit? de auditora del =nstituto Americano de Contadores P#blicos de los 5stados Unidos en el aEo ,)48. La a&aricin de las ;ormas =nternacionales de Auditora ";lA$ e9&edida &or la >ederacin =nternacional de Contadores "l>AC$0 7 las actuali4aciones +ue reali4a su Comit? =nternacional de Pr1cticas de Auditora0 anualmente0 denotan la &resencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la &ro(esin contable0 a (in de &ermitirle dis&oner de elementos t?cnicos uni(ormes 7 necesarios &ara brindar servicios de alta calidad &ara el inter?s &#blico. 5l Conse/o =>AC ha establecido el Comit? =nternacional de Pr1cticas de Auditoras "AlPC$ &ara desarrollar 7 emitir a nombre del conse/o0 normas 7 declaraciones de auditora 7 servicios relacionados0 con el &ro&sito de a7udar a me/orar el grado de uni(ormidad de las &r1cticas de auditora 7 servicios relacionados de todo el mundo. 5n el Per#0 las ;ormas =nternacionales de Auditoria (ueron a&robadas &or la Ounta de 6ecanos de los Colegios de Contadores P#blicos del &as0 como los ace&tados &or la &r1ctica &ro(esional. 3u &r1ctica es obligatoria0 &ero no reem&la4an a las ;AGA0 +ue son mucho m1s es&ec(icos +ue ?stas. #as Nor)as de Auditora 3eneral)ente Ace,tadas ENA3A=las Nor)as
Internacionales de Auditora ENIA= : las Nor)as de Auditora 3uberna)ental ENA3U= 5n el Per#0 (ueron a&robadas en el == Congreso de Contadores P#blicos0 llevado a cabo en Lima ",)28$. Posteriormente0 se ha rati(icado su a&licacin en el ll= Congreso ;acional de Contadores P#blicos0 "Are+ui&a0 ,)',$. Por lo tanto0 estas normas son de observacin obligatoria &ara los Contadores P#blicos +ue e/ercen la auditora en nuestro &as0 &or cuanto adem1s les servir1 como &ar1metro ____________________________________________________________________________ '$
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de medicin de su actuacin &ro(esionalG 7 &ara los estudiantes0 como guas orientadoras de conducta &ar0 donde tendr1n +ue caminar cuando sean &ro(esionales. 5n circunstancias e9ce&cionales0 un auditor &uede /u4gar necesario a&artarse de una ;=A &ara lograr en (orma m1s e(ectiva el ob/etivo de una auditora. Cuando tal situacin surge0 el auditor deber1 estar &re&arado &ara /usti(icar la desviacin. Las ;AGA 7 las ;=A0 &or tanto0 constitu7en el cuer&o doctrinario de la actividad del &ro(esional en su condicin de auditor. Las ;AGU son las ;ormas de Auditora Gubernamental. Clasificaci.n de las Nor)as de Auditora 3eneral)ente Ace,tadas! Un com&endio de estas normas vigentes en nuestro &as se &odra clasi(icar en< I*" Nor)as $enerales o ,ersonales ,$ 5ntrenamiento 7 ca&acidad &ro(esional :$ =nde&endencia !$ Cuidado &ro(esional II*" Nor)as de e<ecuci.n del traba<o de ca),o ,$ Planeamiento 7 su&ervisin :$ 5studio 7 evaluacin del control interno !$ 5videncia su(iciente 7 com&etente III*"Nor)as de ,re,araci.n del dicta)en ,$ A&licacin de los Princi&ios de Contabilidad Generalmente Ace&tados :$ Consistencia. !$ *evelacin su(iciente 4$ .&inin del auditor I*" Nor)as $enerales o ,ersonales 5stas normas0 &or su car1cter general0 se a&lican a todo el &roceso del e9amen 7 se relacionan b1sicamente con la conducta (uncional del auditor como &ersona humana0 regula los re+uisitos 7 a&titudes +ue debe reunir &ara actuar como auditor.
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La ma7ora de este gru&o de normas es contem&lada tambi?n en los cdigos de ?tica de otras &ro(esiones. Las normas detalladas anteriormente0 se de(inen de la (orma siguiente< 6* Entrena)iento t1cnico : ca,acidad ,rofesional ALa auditora debe ser e(ectuada &or &ersonas +ue tienen el entrenamiento t?cnico adecuado 7 &ericia como auditoresC. Como se a&recia0 no slo basta ser contador &#blico &ara e/ercer la (uncin de auditor0 sino +ue se re+uiere tener entrenamiento t?cnico adecuado 7 &ericia como auditorG es decir0 adem1s de los conocimientos t?cnicos obtenidos en la universidad0 se re+uiere la a&licacin &r1ctica en el cam&o0 con una buena direccin 7 su&ervisin. 5ste adiestramiento0 ca&acitacin 7 &r1ctica constante (orman la madure4 del /uicio del auditorG la e9&eriencia acumulada en sus di(erentes intervenciones le da la ca&acidad de e/ercer la auditora como es&ecialidad. Lo contrario no garanti4a calidad &ro(esional a los usuarios. :* Inde,endencia A5n todos los asuntos relacionados con la auditora0 el auditor debe mantener inde&endencia de criterioC. La inde&endencia &uede concebirse como la libertad &ro(esional +ue le asiste al auditor &ara e9&resar su o&inin libre de &resiones "&olticas0 religiosas0 (amiliares$ 7 sub/etividades "sentimientos &ersonales e intereses de gru&o$. 3e re+uiere entonces ob/etividad im&arcial en su actuacin &ro(esional. 3i bien es cierto0 la inde&endencia de criterio es una actitud mental0 el auditor no solamente debe AserloC0 sino tambi?n A&arecerloC0 es decir0 cuidar0 su imagen ante los usuarios de su in(orme0 +ue no solamente es el cliente +ue lo contrat sino tambi?n los dem1s interesados "bancos0 &roveedores0 traba/adores0 estado0 &ueblo0 etc.$. 5n nuestro &as0 se encuentra en vigencia una diversidad de normas +ue tratan de garanti4ar la inde&endencia del auditor0 as tenemos< *eglamento &ara la in(ormacin (inanciera auditada "artculo $0 a&robado &or la *esolucin C.;A35I ;D -,4H8:H5>CF)4.,-. Le7 de Actuali4acin de la Le7 ;D ,!: ! de Pro(esionali4acin del Contador P#blico 7 de creacin de Colegios de Contadores P#blicos "6ecreto Le7 ;D ,!: ! 7 Le7 ;D :8) ,$.
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Cdigo de Jtica Pro(esional del Contador P#blico. Le7 del 3istema ;acional de Control "6ecreto Le7 :2,2:$. *eglamento de 6esignacin de 3ociedades de Auditora0 a&robado &or *esolucin de Contralora ;D ,2:H)!HCG. ;ormas de Auditora Gubernamental H ;AGU0 a&robadas &or *esolucin de Contralora ;D ,2:H) HCG. Lineamientos generales &ara cautelar el adecuado (ortalecimiento e inde&endencia de los Mrganos de Auditora =nterna0 a&robado &or *esolucin de Contralora ;D ,8)H)!HCG0 etc.
Las cuatro #ltimas normas regulan es&ec(icamente la actuacin del auditor gubernamental 7 de las sociedades de auditora cuando reali4an auditora a las entidades del 5stado. 8* Cuidado o es)ero ,rofesional A6ebe e/ercerse el debido cuidado &ro(esional en la e/ecucin de la auditora 7 en la &re&aracin del dictamenC. 5= cuidado &ro(esional es a&licable &ara todas las &ro(esionesG cual+uier servicio +ue se brinde al &#blico debe hacerse con la ma7or diligencia del caso0 lo contrario es la negligencia0 +ue es sancionable. 5= esmero &ro(esional del auditor0 no solamente se a&lica en el traba/o de cam&o 7 elaboracin del in(orme0 sino tambi?n en &laneamiento en resguardo de la materialidad 7 el riesgo0 7 en todas las (ases del &roceso de la auditora. II*" Nor)as sobre traba<o de ca),o 5stas normas son m1s es&ec(icas 7 regulan la (orma del traba/o del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus di(erentes (ases "&laneamiento traba/o de cam&o 7 elaboracin del in(orme$. Tal ve4 el &ro&sito &rinci&al de este gru&o de normas se orienta a +ue el auditor obtenga la evidencia su(iciente en sus &a&eles de traba/o &ara a&o7ar su o&inin sobre la con(iabilidad de los estados (inancieros0 &ara lo cual se re+uiere &reviamente un adecuado &laneamiento estrat?gico 7 evaluacin de los controles internos. 5n la actualidad0 el nuevo dictamen &one ?n(asis de estos as&ectos en el &1rra(o del alcance.
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6*" Planea)iento : su,er+isi.n ALa auditora debe ser &lani(icada a&ro&iadamente 7 el traba/o de los asistentes0 si los ha70 debe ser debidamente su&ervisadoC. Por la gran im&ortancia +ue se le ha dado al &laneamiento en los #ltimos aEos0 ho7 se concibe como todo un &roceso de traba/o al +ue se &one mucho ?n(asis0 utili4ando el en(o+ue Ade arriba hacia aba/oC0 es decir0 no deber1 iniciarse revisando transacciones 7 saldos individuales0 sino tomando conocimiento 7 anali4ando las caractersticas del negocio0 la organi4acin0 (inanciamiento0 sistemas de &roduccin0 (unciones de las 1reas b1sicas 7 &roblemas im&ortantes0 cu7os e(ectos econmicos &odr1n re&ercutir en (orma im&ortante sobre los estados (inancieros materia de e9amen. Lgicamente +ue el &laneamiento termina con la elaboracin del &rograma de auditora. 5n el caso de una comisin de auditora la su&ervisin del traba/o debe e(ectuarse en (orma o&ortuna a todas las (ases del &roceso0 eso es al &laneamiento0 traba/o de cam&o 7 elaboracin del in(orme0 &ermitiendo garanti4ar su calidad &ro(esional. 5n los &a&eles de traba/o0 debe de/arse constancia de esta su&ervisin. 4*" Estudio : e+aluaci.n del Control Interno A6ebe estudiarse 7 evaluarse a&ro&iadamente la estructura de Control =nterno "de la em&resa cu7os estados (inancieros se encuentran su/etos a auditora$ como base &ara determinar la naturale4a0 el alcance 7 la o&ortunidad de los &rocedimientos de auditoraC. 5= estudio del control interno constitu7e la base &ara con(iar o no en los registros contables 7 as &oder determinar la naturale4a0 alcance 7 o&ortunidad de los &rocedimientos o &ruebas de auditora. 5n la actualidad0 se ha &uesto mucho ?n(asis en los controles internosG 7 su estudio 7 evaluacin conlleva a todo un &roceso +ue comien4a con una com&rensin0 contin#a con una evaluacin &reliminar0 &ruebas de cum&limiento0 revaluacin de los controles0 arrib1ndose (inalmente0 de acuerdo con los resultados de su evaluacin0 a limitar o am&liar las &ruebas sustantivas. La conce&cin moderna del control interno inclu7e los com&onentes del ambiente de control0 evaluacin de riesgos0 actividades de control0 in(ormacin 7 comunicacin0 7 los de su&ervisin 7 seguimiento. Los m?todos de evaluacin del Control =nterno son< cuestionarios0 descri&tivos 7 (lu/ogramas.
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8*" E+idencia suficiente : co),etente A6ebe obtenerse evidencia com&etente 7 su(iciente mediante la ins&eccin0 observacin0 indagacin 7 con(irmacin0 &ara &roveer una base ra4onable +ue &ermita la e9&resin de una o&inin sobre los estados (inancieros su/etos a auditoraC. Como se a&recia del enunciado de esta norma0 el auditor mediante la a&licacin de las t?cnicas de auditora obtendr1 evidencia su(iciente "en cantidad$ 7 com&etente "en calidad$. E+idencia< 5s un con/unto de hechos com&robados0 su(icientes0 com&etentes 7 &ertinentes &ara sustentar una conclusin. a) #a e+idencia ser2 suficiente0 cuando los resultados de una o varias &ruebas aseguran la certe4a moral de +ue los hechos a &robar0 o los criterios cu7a correccin se est1 /u4gando han +uedado ra4onablemente com&robados. 5s im&ortante recordar +ue ser1 la madure4 de /uicio del auditor "obtenido de la e9&eriencia$0 la +ue le &ermitir1 lograr la certe4a su(iciente &ara determinar +ue el hecho ha sido ra4onablemente com&robado. 5n la medida +ue esta e9&eriencia disminu7a0 la certe4a moral ser1 m1s &obre. 5s &or eso +ue se re+uiere la su&ervisin de los asistentes &or auditores e9&erimentados &ara lograr la evidencia su(iciente. b) #a e+idencia es co),etente0 cuando se re(iere a hechos0 circunstancias o criterios +ue tienen real im&ortancia0 en relacin al asunto e9aminado. 5ntre las clases de evidencia +ue obtiene el auditor tenemos< 5videncia sobre el control interno 7 el sistema de contabilidad0 &or+ue ambos in(lu7en en los saldos de los estados (inancieros. 5videncia (sica. 5videncia documentaria "originada dentro 7 (uera de la entidad$. Libros diarios 7 ma7ores "inclu7e los registros &rocesados &or com&utadora$. An1lisis global. C1lculos inde&endientes "com&utacin o c1lculo$. 5videncia circunstancial. Acontecimientos o hechos &osteriores. ____________________________________________________________________________ 34
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III*" Nor)as sobre ,re,araci.n del dicta)en 5stas normas regulan la #ltima (ase del &roceso de auditora0 es decir la elaboracin del in(orme0 &ara lo cual0 el auditor habr1 acumulado en grado su(iciente las evidencias0 debidamente res&aldadas en sus &a&eles de traba/o. Por tal motivo0 este gru&o de normas e9ige +ue el in(orme e9&onga de +u? (orma se &resentan los estados (inancieros 7 el grado de res&onsabilidad +ue asume el auditor. ,.H A,licaci.n de los Princi,ios de Contabilidad 3eneral)ente Ace,tados A5l dictamen debe e9&resar si los estados (inancieros est1n &resentados de acuerdo con los Princi&ios de Contabilidad Generalmente Ace&tadosC. Los Princi&ios de Contabilidad Generalmente Ace&tados son reglas generales0 ado&tadas como guas 7 como (undamento en lo relacionado a la contabilidad0 a&robadas &or la &ro(esin contable0 como le7es o verdades (undamentales. 3in embargo0 merece aclarar +ue los &rinci&ios contables no son inmutables 7 necesitan adecuarse &ara satis(acer las circunstancias cambiantes de la entidad. Los &rinci&ios contables garanti4an la ra4onabilidad de la in(ormacin e9&resada a trav?s de los estados (inancieros0 7 su observancia es de res&onsabilidad de la em&resa e9aminada. 5l auditor revela en su in(orme si la em&resa se ha enmarcado dentro de los &rinci&ios contables. :.H Consistencia A5l dictamen debe indicar a+uellas circunstancias en las cuales tales &rinci&ios no han sido observados uni(ormemente en los estados (inancieros e9aminados en relacin con los corres&ondientes al anteriorC. La consistencia debe estar &resente en la a&licacin de los Princi&ios de Contabilidad Generalmente Ace&tados &ara +ue la in(ormacin (inanciera &ueda ser com&arable con e/ercicios anteriores 7 &osteriores. 5s necesario +ue se considere el mismo criterio 7 las mismas bases de a&licacin de Princi&ios de Contabilidad Generalmente Ace&tadosG en caso contrario0 el auditor debe e9&resar con toda claridad la naturale4a de los cambios habidos.
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!.H Re+elaci.n Suficiente AA menos +ue el dictamen lo indi+ue de otra manera se entender1 +ue los estados (inancieros &resentan0 en (orma ra4onablemente a&ro&iada0 toda la in(ormacin necesaria &ara &resentarlos e inter&retarlos correctamenteC. Las declaraciones in(ormativas deber1n revelar de manera su(iciente las o&eraciones de la em&resa< La contabilidad controla las o&eraciones e in(orma a trav?s de los estados (inancieros0 +ue son los documentos sobre los cuales el contador &#blico va a o&inar. La in(ormacin +ue &ro&orcionan los estados (inancieros debe ser su(iciente0 debe de revelar toda in(ormacin im&ortante de acuerdo con el &rinci&io de Arevelacin su(icienteC. 4.H ,ini.n del Auditor A5l dictamen debe contener la e9&resin de una o&inin sobre los estados (inancieros tomados en su integridad0 o la aseveracin de +ue no ,uede e?,resarse una o,ini.n. 5n este #ltimo caso0 deben indicarse las ra4ones +ue lo im&idenC. 5n todos los casos0 en +ue el nombre de un auditor est? asociado con estados (inancieros0 el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturale4a de la auditora 7 el grado de res&onsabilidad +ue est1 tomando. *ecordemos +ue el &ro&sito &rinci&al de la auditora a estados (inancieros es la de emitir una o&inin sobre si ?stos &resentan o no ra4onablemente la situacin (inanciera 7 resultados de o&eraciones0 &ero &uede &resentarse el caso de +ue a &esar de todos los es(uer4os reali4ados &or el auditor0 se ha visto im&osibilitado de (ormarse una o&inin0 entonces se ver1 obligado a abstenerse de o&inar. Por tanto0 el auditor tiene las siguientes alternativas de o&inin &ara su dictamen< a. .&inin lim&ia o sin salvedades. b. .&inin con salvedades o cali(icada. c. .&inin adversa o negativa. d. Abstencin de o&inar.
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#AS N RMAS INTERNACI NA#ES! NIC F NIIF ALas normas contables deben ser iguales en todo el mundoC. #as nor)as internacionales de contabilidad Las ;ormas =nternacionales de Contabilidad ";=C$ son ordenamientos internacionales de contabilidad +ue en el Per# son de a&licacin obligatoria a &artir del , de enero de ,))8. 6entro de la armoni4acin internacional de las normas de contabilidad0 se busca en &rimer lugar un marco conce&tual b1sico +ue &ueda a&licarse a una diversidad de modelos contablesG 7 en segundo lugar0 a7udar a &ases u organismos nacionales con la di(usin de los avances de la ciencia contable en el momento de desarrollar sus &ro&ias normas. 5l comit? internacional de normas contables denominado como el IASC EInternational accounting standard commitee)0 actualmente /unta internacional de normas contables o IASB EInternational accounting standard board) es el organismo emisor de las normas internacionales de contabilidad ;=C 7 tuvo sus orgenes en diversos organismos &ro(esionales. M1s de ,-- organi4aciones miembros +ue &roceden de 8, &ases 7 m1s de un milln de &ro(esionales de contabilidad son los +ue integran el =A3@. ATodos los contadores &#blicos tenemos los mismos criterios &ro(esionalesC. bli$atoriedad de a,licaci.n de las NIC Kasta el !,F,:F,))'0 la &re&aracin 7 &resentacin de los estados (inancieros de las em&resas en el &as estuvo in(luenciada &or las normas de car1cter tributario0 &rinci&almente las re(eridas al im&uesto a la renta +ue grava las utilidades consideradas rentas de tercera categoraG es decir0 los estados (inancieros (ueron &re&arados 7 &resentados sobre la base de consideraciones de ti&o (iscal. Al entrar en vigencia la Le7 ;D :288' Le7 General de 3ociedades0 a &artir del , de enero de ,))80 estableci en su artculo ;D ::! la obligacin de a&licar las ;ormas =nternacionales de Contabilidad en la &re&aracin 7 &resentacin de la in(ormacin (inanciera. Asimismo0 e9isten normas /urdicas cone9as en el Cdigo Civil0 Cdigo de Comercio0 normas de la C.;A35I0 etc.
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Res,onsabilidad ,or la N
a,licaci.n de las NIC
5n la Le7 General de 3ociedades0 en el Cdigo Civil0 en el Cdigo Penal 7 en otras normas an1logas0 est1n contenidos las res&onsabilidades Civiles 7 Penales &ara los directores0 gerentes 7 administradores0 as como &ara los contadores &#blicos &or la ;. a&licacin de las ;ormas =nternacionales de Contabilidad. 59traiga literalmente los contenidos del< art. ::!D de la Le7 General de 3ociedades "Le7 ;D :288'$0 art. ,D *esolucin ;D -,!H)8H5>F)!.-, del Conse/o ;ormativo de Contabilidad ":!F-'F,))8$. #as Nor)as Internacionales de Infor)aci.n Financiera NIIF "IFRS - International Financial Reporting Standard$ 5l t?rmino A;ormas internacionales de in(ormacin (inanciera H;==>C "=>*3$ inclu7e a las &ro&ias =>*3 H;==>H as como a las ;ormas =nternacionales de Contabilidad ";=C$ 7 su inter&retacin corres&onde al organismo 3=C "ho7 denominada =>*=C H Comit? de =nter&retacin de ;ormas =nternacionales de =n(ormacin >inanciera$. 5l ob/etivo de dichas normas es hacer homog?neos los criterios contables de los &ro(esionales de la contabilidad &ara lograr in(ormacin (inanciera o&ortuna F a&licable F con(iable F com&arable0 en todas las em&resas. Actualmente las ;==> han ad+uirido gran im&ortancia en el mundo 7 su a&licacin 7a es o(icial en el Per#. Nor)as Internacionales obser+adas co)o doctrina : ,r2ctica ,er)anente en el traba<o de auditora 6urante el &roceso de la auditora0 las ;ormas =nternacionales de Contabilidad 7 las de =n(ormacin >inancieras0 as como las ;ormas =nternacionales de Auditora0 son de observancia obligatoria 7 constitu7en la (uente doctrinaria 7 &r1ctica &ermanente del contador &#blico. Al evaluar el control interno se tiene +ue veri(icar celosamente +ue en los &rocesos registrados &or la em&resa cliente0 se ha7an cum&lido con la normatividad vigente. Los &rocedimientos de la auditora tambi?n tienen +ue a&licarse ba/o las regulaciones o(iciales de ;ormas =nternacionales de Auditora ";=A$.
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#AS NIA 3on ordenamientos internacionales &ara ser a&licados en la auditora de estados (inancieros. Las ;=A son tambi?n &ara a&licarse0 ada&tadas seg#n sea necesario0 a la auditora de otra in(ormacin 7 servicios relacionados. Las ;=A contienen los &rinci&ios b1sicos 7 los &rocedimientos esenciales /unto con los lineamientos relacionados en (orma de material e9&licativo 7 de otro ti&o. Los &rinci&ios b1sicos 7 &rocedimientos esenciales se deber1n inter&retar en el conte9to de material e9&licativo 7 de otro ti&o +ue &ro&orciona los lineamientos &ara su e9&licacin. Para entender 7 a&licar los &rinci&ios b1sicos 7 &rocedimientos esenciales0 /unto con los lineamientos relacionados0 es necesario considerar todo el te9to de la ;=A inclu7endo el material e9&licativo 7 de otro ti&o contenido en la ;=A. 5n circunstancias e9ce&cionales0 un auditor &uede /u4gar necesario a&artarse de una ;=A &ara lograr en (orma m1s e(ectiva el ob/etivo de una auditora. Cuando surge una situacin as0 el auditor deber1 estar &re&arado &ara /usti(icar la desviacin. Las ;=A necesitan ser a&licadas slo a asuntos de im&ortancia signi(icativa< Las ;=A son de observancia obligatoria en nuestro &as0 as lo dis&one el artculo !) de la *esolucin C.;A35I ,-!H))H5>F)4.,- 7 est1n vigentes desde el , de enero de :---. A continuacin0 se resume el listado de Codi(icacin de ;ormas =nternacionales de Auditora 7 6eclaraciones =nternacionales de Pr1cticas de Auditora "contenido &or temas$< Temas =ntroductorias< ;=A ,--0 ,,-0 ,:-. *es&onsabilidades< ;=A :--0 :,-0 ::-0 :!-0 :4-0 : -. Planeamiento< ;=A !--0 !,-0 !:-. Control =nterno< ;=A 4--0 4-,0 4-:. 5videncia de Auditora< ;=A --0 -,0 ,-0 :-0 !-0 4-0 Utili4acin del Traba/o de .tros< ;=A 2--0 2,-0 2:-. 6ictamen 7 Conclusiones de Auditora< ;=A '--0 ',-0 ':-. reas 5s&eciales< ;=A 8--0 8,-. 3ervicios *elacionados< ;=A ),-0 ):-0 )!-. 6eclaraciones =nternacionales de Pr1cticas de Auditora< 6esde ;=A ,--- hasta ;=A ,-,,. -0 2-0 '-0 8-.
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NIA 46%! El co),ro)iso de auditora ,. 5l &ro&sito de esta ;orma =nternacional de Auditora ";=A$ es establecer normas 7 dar lineamientos sobre< a. Ponerse de acuerdo en los t?rminos del com&romiso con el clienteG 7 b. La res&uesta del auditor (rente a re+uerimientos del cliente &ara cambiar los t?rminos del com&romiso a uno +ue brinde un menor nivel de seguridad. :. 5l auditor 7 el cliente deber1n estar de acuerdo en los t?rminos del com&romiso 7 deberan ser registrados en una carta com&romiso de auditora u otra (orma a&ro&iada de contrato necesario +ue los t?rminos acordados. !. 5sta ;=A &retende a7udar al auditor en la &re&aracin de cartas com&romiso relacionadas con auditoras de estados (inancieros. Los lineamientos son tambi?n a&licables a servicios a(ines. 5n caso de la &restacin de otros servicios como servicios de consultora tributaria contable o asesora a la gerencia0 &uede ser conveniente emitir cartas &or se&arado. 4. 5n algunos &ases0 el ob/etivo 7 alcance de una auditora 7 las obligaciones del auditor est1n establecidas &or la le7. ;o obstante en esas circunstancias la carta H com&romiso &uede ser in(ormativa &ara el cliente. Carta co),ro)iso de auditora . 5s de inter?s0 tanto del cliente como del auditor0 +ue ?ste #ltimo enve una carta com&romiso0 de &re(erencia antes del inicio del traba/o0 a (in de evitar inter&retaciones e+uivocadas res&ecto del com&romiso. La carta com&romiso sustenta 7 con(irma la ace&tacin de la designacin del auditor0 el ob/etivo 7 alcance de la auditora0 el grado de la res&onsabilidad del auditor &ara con el cliente 7 los ti&os de in(ormes. Contenido ,rinci,al 2. La (orma 7 contenido de las cartas com&romiso &ueden varias seg#n el cliente0 &ero generalmente deberan incluir re(erencia a lo siguiente< P5l ob/etivo de la auditora de estados (inancieros. *es&onsabilidad de la gerencia &or los estados (inancieros. 5l alcance de la auditora0 haciendo re(erencia a la legislacin a&licable0 reglamentos0 o &ronunciamientos de instituciones &ro(esionales a los +ue &ertene4ca el auditor.
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Los ti&os de in(orme u otra comunicacin &ara in(ormar sobre los resultados del com&romiso. 5l hecho de +ue0 a causa de la naturale4a de las &ruebas 7 &or otras limitaciones inherentes a la auditora0 adem1s &or las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad 7 control interno0 e9ista el riesgo inevitable de +ue +uede sin detectar. Acceso sin restriccin a cual+uier registro0 documentacin u otra in(ormacin solicitada0 &ara e(ectos de la auditora. '. 5l auditor &uede tambi?n incluir en la carta< Los acuerdos sobre el &laneamiento de la auditora. 59&ectativa de recibir de la gerencia una carta de re&resentacin hecha en r P elacin con la auditora. 3olicitar al cliente la con(irmacin de los t?rminos del com&romiso0 acusando recibo de la carta com&romiso. 6escri&cin de cual+uier otra carta o in(orme +ue el auditor &revea emitir &ara el cliente. @ases sobre las +ue son calculados los honorarios 7 cronogramas de (acturacin. Acuerdos sobre la &artici&acin de otros auditores 7Fo es&ecialistas en determinados as&ectos de la auditora. Acuerdos sobre la &artici&acin de auditores internos u otros (uncionarios de la com&aEa. Acuerdos &or tomar con el auditor anterior0 si hubiera0 en el caso de una &rimera auditora. Cual+uier restriccin de la res&onsabilidad del auditor cuando e9ista tal &osibilidad. Una re(erencia a cual+uier acuerdo adicional entre el auditor 7 el cliente. 8. 3i es &ertinente0 &ueden tambi?n incluirse los siguientes &untos<
5n el a&?ndice se muestra un modelo de una carta com&romiso de auditora. ). Cuando el auditor de una matri4 es tambi?n auditor de su subsidiaria0 sucursal o divisin "(ilial$0 los (actores +ue in(lu7en en la decisin de enviar una carta com&romiso &or se&arado a la (ilial inclu7en< PA +uien designe al auditor de la (ilial. 3i debe emitirse &or se&arado un in(orme de auditora de la (ilial. *e+uerimientos legales.
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5l alcance del traba/o e(ectuado &or otros auditores. Grado de control de la matri4. Grado de inde&endencia de la gerencia de la (ilial.
Auditoras recurrentes ,-. 5n auditoras recurrentes0 el auditor debera considerar si las circunstancias re+uieren +ue los t?rminos del com&romiso sean revisados 7 si ha7 la necesidad de recordarle al cliente los t?rminos del com&romiso. ,,. 5l auditor &uede decidir no enviar una nueva carta com&romiso &or cada &erodo. 3in embargo0 los siguientes (actores &ueden determinar la conveniencia de enviar una nueva carta< P=ndicios de +ue el cliente no ha7a com&rendido el ob/etivo 7 alcance de la auditora. Alguna revisin adicional o t?rminos es&eciales del com&romiso. Cambio reciente de alta gerencia0 directorio o &ro&ietarios. Cambio signi(icativo en la naturale4a o tamaEo del negocio del cliente. *e+uerimientos legales.
Ace,taci.n de ca)bios en el co),ro)iso ,:. Un auditor a +uien antes de la culminacin del com&romiso se le re+uiera cambiarlo &or otro +ue &ro&orcione un nivel menor de seguridad0 debera considerar si es a&ro&iado ace&tar el cambio. ,!. Una solicitud del cliente &ara +ue el auditor cambie el com&romiso &uede ser resultado de un cambio en las circunstancias +ue a(ectan la necesidad del servicio solicitado inicialmente en cuanto a la naturale4a de una auditora o servicio a(n0 o una restriccin sobre el alcance del com&romiso0 7a sea im&uesta &or la gerencia o causada &or las circunstancias. 5l auditor debera considerar cuidadosamente las ra4ones &ara tal solicitud0 &articularmente en lo +ue se re(iere a las im&licaciones de una restriccin al alcance del com&romiso. ,4. Un cambio en las circunstancias +ue a(ecte los re+uerimientos de la entidad o una inter&retacin e+uivocada de la auditora o servicio originalmente solicitado0 sera considerada una ra4n su(iciente &ara solicitar un cambio en el com&romiso. A di(erencia0 un cambio no sera considerado ra4onable si se relaciona a +ue la in(ormacin es incorrecta0 incom&leta o de alguna manera insatis(actoria. ____________________________________________________________________________ 4'
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, . Antes de ace&tar el cambio de un com&romiso de auditora &or un servicio a(n0 el auditor +ue (ue contratado &ara desarrollar una auditora de acuerdo con las ;ormas =nternacionales de auditoras ";=A$ debera considerar0 adem1s de los as&ectos antes seEalados0 las im&licaciones legales o contractuales del cambio. ,2. 3i el auditor conclu7e +ue e9iste una /usti(icacin ra4onable &ara cambiar el com&romiso 7 si el traba/o de auditora desarrollado cum&le con las ;=A a&licables al nuevo com&romiso0 el in(orme a emitirse sera el ada&tado &ara los t?rminos del com&romiso. Para evitar con(usiones al lector0 el in(orme no incluira re(erencia al< a$ Com&romiso original0 o b$ A los &rocedimientos +ue &uedan haberse e/ecutado con(orme con el com&romiso original0 e9ce&to si ?ste se ha7a cambiado &or un com&romiso de &rocedimientos acordados 7 +ue la re(erencia a estos &rocedimientos e(ectuados sea una &arte normal del in(orme. ,'. 6onde los t?rminos del com&romiso se ha7an cambiado0 el auditor 7 el cliente deber1n estar de acuerdo sobre los nuevos t?rminos. ,8. 5l auditor no deber1 ace&tar un cambio en el com&romiso cuando no e9ista /usti(icacin ra4onable &ara ello. 5/em&lo de esto &odra ser un com&romiso de auditora0 donde al auditor no le sea &osible obtener evidencia su(iciente 7 com&etente res&ecto de las cuentas &or cobrar 7 el cliente le solicite al auditor cambiar el com&romiso a un com&romiso de revisin0 &ara evitar as una cali(icacin en el dictamen de auditora o una abstencin de o&inin. ,). 3i el auditor no ace&ta el cambio en el com&romiso 7 no se le &ermite continuar con el com&romiso original0 el auditor debera retirarse 7 considerar si e9iste alguna obligacin contractual o de otra ndole0 de in(ormar a las &artes interesadas0 tales como el directorio o accionistas0 acerca de las circunstancias +ue hacen necesario su retiro.
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Modelo de una carta co),ro)iso de auditora La siguiente carta &uede usarse como una gua con/untamente con las consideraciones seEaladas en esta ;=A0 7 deber1 variar de acuerdo con los re+uerimientos 7 circunstancias de cada caso. Al 6irectorio o al re&resentante &ertinente de la alta gerencia< Al habernos solicitado +ue auditemos el balance general de QQQQQQ de (echa QQQQQ 7 los corres&ondientes estados de ganancias 7 &?rdidas 7 de (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa0 nos es grato con(irmarles nuestra ace&tacin 7 nuestra con(ormidad de este com&romiso &or medio de esta carta. ;uestra auditora se llevar1 a cabo con el ob/etivo de e9&resar una o&inin sobre los estados (inancieros. 5(ectuaremos nuestra auditora de acuerdo con las ;ormas =nternacionales de Auditora "o normas o &r1cticas nacionales a&licables$. 6ichas ;=A re+uieren +ue &laneemos 7 e/ecutemos la auditora con el (in de obtener una seguridad ra4onable sobre si los estados (inancieros est1n libres de errores materiales. Una auditora com&rende el e9amen0 basado en una com&robacin selectiva0 de las evidencias +ue sustentan los estados (inancieros. Tambi?n com&rende la evaluacin de los &rinci&ios de contabilidad a&licados 7 de las estimaciones signi(icativas e(ectuadas &or la gerencia0 as como una evaluacin de la &resentacin general de los estados (inancieros en su con/unto. Por basarse en &ruebas selectivas 7 &or otras limitaciones inherentes de una auditora0 as como las limitaciones &ro&ias de los sistemas de contabilidad 7 control interno0 e9iste el riesgo inevitable de +ue +ueden sin detectar algunos errores materiales. Adicionalmente a nuestro in(orme sobre los estados (inancieros0 hemos considerado &ro&orcionarles una carta a&arte0 re(erente de las debilidades materiales en los sistemas de contabilidad 7 de control interno +ue tomemos conocimiento. Les recordamos +ue la res&onsabilidad &ara la &re&aracin de los estados (inancieros0 inclu7endo la adecuada revelacin de in(ormacin0 es de la gerencia de la em&resa. 5sto inclu7e el mantenimiento de registros contables 7 de controles internos adecuados0 la seleccin 7 a&licacin de &olticas de contabilidad0 7 la salvaguarda de los activos de la em&resa. ____________________________________________________________________________ 44
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Como &arte del &roceso de nuestra auditora0 solicitaremos a la gerencia su con(irmacin &or escrito de las mani(estaciones hechas a nosotros en relacin con la auditora. 5s&eramos contar con la com&leta coo&eracin de su &ersonal a (in de +ue nos (aciliten los registros0 documentacin0 7 otra in(ormacin +ue solicitemos en relacin con nuestra auditora. ;uestros honorarios +ue se (acturar1n a medida +ue avance el traba/o0 se basan en el tiem&o re+uerido &or las &ersonas asignadas al traba/o m1s gastos directos. Las tari(as &or horasHhombre varan seg#n el grado de res&onsabilidad involucrado 7 la e9&eriencia 7 cali(icacin re+ueridas. La &resente carta ser1 e(ectiva &ara aEos (uturos a menos +ue se le d? t?rmino0 modi(i+ue o substitu7a. Les agradeceremos (irmar 7 devolver la co&ia ad/unta de esta carta en seEal de su com&rensin 7 acuerdo sobre tos t?rminos del com&romiso de auditora de los estados (inancieros +ue llevaremos a cabo. RSL T Co.
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NIA 84% Materialidad 5= &ro&sito de esta ;orma =nternacional de Auditora es establecer normas 7 &ro&orcionar lineamientos sobre conce,to de )aterialidad : su relaci.n con el ries$o de auditora. 5= auditor debera considerar la materialidad 7 su relacin con el riesgo de auditora al reali4ar su e9amen. La G)aterialidadH es de(inida en el AMarco &ara la &re&aracin 7 &resentacin de los estados (inancierosC del Comit? de ;ormas =nternacionales de Contabilidad en los siguientes t?rminos< AUna in(ormacin es de materialidad si su omisin o distorsin &uede in(luenciar en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados (inancieros. La materialidad de&ende del tamaEo de la &artida o del error /u4gado en las circunstancias &articulares de su omisin o distorsin. 6e esta manera0 la materialidad &ro&orciona un lmite o &unto de corte0 en lugar de ser una caracterstica cualitativa &rimaria +ue debe tener la in(ormacin &ara ser utili4ada.C Ni+eles de )aterialidad 5= ob/etivo de una auditora de estados (inancieros es &ermitir al auditor e9&resar una o&inin si los estados (inancieros est1n &re&arados0 en todos sus as&ectos signi(icativos0 de con(ormidad con un marco identi(icado &ara la &re&aracin de la in(ormacin (inanciera. La evaluacin de +u? es material es un asunto de /uicio &ro(esional. Al diseEar el &lan de auditora0 el auditor establece un nivel de materialidad ace&table &ara detectar distorsiones cuantitativamente im&ortantes. 3in embargo0 el auditor tiene +ue considerar tanto el monto "cantidad$ como la naturale4a "calidad$ de las distorsiones. 5/em&los de distorsiones cualitativas sera la descri&cin inadecuada o ina&ro&iada de una &oltica contable0 cuando es &robable +ue un usuario de los estados (inancieros (uera guiado errneamente &or la descri&cin0 7 la omisin de revelar el incum&limiento de restricciones regulatorias0 cuando es &robable +ue la corres&ondiente sancin &er/udi+ue de manera im&ortante la ca&acidad de o&eracin. 5= auditor tiene +ue considerar la &osibilidad de +ue distorsiones &or montos relativamente &e+ueEos &uedan0 al acumularse0 tener un e(ecto im&ortante en los estados (inancieros. Por e/em&lo0 un error en un &rocedimiento de cierre mensual &uede ser un indicativo de una &otencial distorsin im&ortante si dicho error es re&etido cada mes. 5= auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados (inancieros en su con/unto como en relacin a saldos de cuentas individuales0 clases de transacciones 7 ____________________________________________________________________________ 4!
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revelaciones. La materialidad &uede ser in(luenciada &or consideraciones tales como re+uerimientos legales 7 regulatorios 7 &or consideraciones relacionadas con los saldos de cuentas de los estados (inancieros individuales 7 sus relaciones entre ellos. 5ste &roceso &uede resultar en niveles de materialidad di(erentes0 de&endiendo del as&ecto de los estados (inancieros +ue est1 siendo considerado. La materialidad debera ser considerada &or el auditor cuando< a. 6etermina la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de los &rocedimientos de auditoraG 7 b. 5val#a el e(ecto de las distorsiones. Relaci.n entre )aterialidad : ries$o de auditora Cuando el auditor &lani(ica0 la auditora considera +u? es lo +ue hara +ue los estados (inancieros se &resenten distorsionados de manera im&ortante. La evaluacin del auditor de la materialidad0 relacionada con saldos de cuentas 7 clases de transacciones0 le a7uda a decidir sobre asuntos como +u? &artidas e9aminar 7 si debe a&licar muestreo 7 &rocedimientos analticos. 5sto &ermite al auditor seleccionar &rocedimientos de auditora +ue0 en combinacin0 &ueden reducir el riesgo de auditora a un nivel ba/o ace&table. 59iste una relacin inversa entre el nivel de materialidad 7 el nivel de riesgo de auditora0 es decir0 a ma7or nivel de materialidad0 menor riesgo de auditora 7 viceversa. 5= auditor toma en cuenta esta relacin inversa cuando determina la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de los &rocedimientos de auditora. Por e/em&lo0 si des&u?s de &lani(icar &rocedimientos de auditora es&ec(icos0 el auditor determina +ue el nivel de materialidad ace&table es menor0 el riesgo de auditora se incrementa. 5l auditor &uede com&ensarlo< a. *educiendo el nivel de riesgo de control evaluado0 cuando sea &osible0 7 sustentando la reduccin del nivel mediante &ruebas de controles am&liadas o adicionales0 o b. *educiendo el riesgo de deteccin mediante la modi(icacin de la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de los &rocedimientos sustantivos &laneados. Materialidad : ries$o de auditora en la e+aluaci.n de la e+idencia de auditora La evaluacin del auditor de la materialidad 7 del riesgo de auditora &uede ser di(erente al momento de &lanear inicialmente el com&romiso +ue al momento de evaluar los resultados de los &rocedimientos de auditora. 5sto &uede deberse a un cambio en las circunstancias o en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por e/em&lo0 si la auditora es &laneada antes de (inali4ar el &eriodo0 el auditor antici&ar1 los resultados de las ____________________________________________________________________________ 4"
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o&eraciones 7 la situacin (inanciera. 3i los resultados reales de o&eraciones 7 de la situacin (inanciera son sustancialmente di(erentes0 la evaluacin de la materialidad 7 del riesgo de auditora &uede tambi?n cambiar. Adicionalmente0 el auditor0 al &lani(icar el traba/o de auditora0 &uede intencionalmente establecer el nivel de materialidad ace&table en un nivel m1s ba/o de lo +ue &iensa usar &ara evaluar los resultados de la auditora. 5sto &uede ser e(ectuado &ara reducir la &robabilidad de no detectar distorsiones 7 &ara &roveer al auditor un margen de seguridad en la evaluacin del e(ecto de las distorsiones detectadas durante la auditora. E+aluaci.n del efecto de las distorsiones A= evaluar la &resentacin ra4onable de los estados (inancieros el auditor debera evaluar si el total de las distorsiones no corregidas0 +ue han sido identi(icadas durante la auditora0 es de materialidad. a. 6istorsiones es&ec(icas identi(icadas &or el auditor0 inclu7endo el e(ecto neto de las distorsiones no corregidas identi(icadas durante la auditora de &eriodos anteriores0 7 b. La me/or estimacin del auditor de otras distorsiones +ue no &ueden ser identi(icadas es&ec(icamente "&or e/em&lo< errores &ro7ectados$. 5= auditor tiene +ue considerar si el total de las distorsiones no corregidas es de materialidad. 3i el auditor conclu7e +ue las distorsiones &ueden ser de materialidad0 tiene +ue considerar la reduccin del riesgo de auditora am&liando los &rocedimientos de auditora o re+uiriendo a la gerencia de la entidad +ue a/uste los estados (inancieros. 5n todo caso0 la gerencia &uede ace&tar a/ustar los estados (inancieros &or las distorsiones identi(icadas. 3i la gerencia se niega a a/ustar los estados (inancieros 7 los resultados de los &rocedimientos de auditora am&liados no le &ermiten al auditor concluir el total de las distorsiones no corregidas no es de materialidad el auditor debera considerar la modi(icacin a&ro&iada de su dictamen de con(ormidad con la ;=A '-- A5= dictamen del auditor sobre los estados (inancierosC. 3i el total de las distorsiones no corregidas +ue el auditor ha identi(icado se acerca al nivel de materialidad0 el auditor debera considerar la &robabilidad de +ue las distorsiones no detectadas0 al considerarse con/untamente con las distorsiones no corregidas0 &ueden e9ceder el nivel de materialidad. Por lo tanto0 como el total de las distorsiones no corregidas se acerca al nivel de materialidad0 el auditor debera considerar la reduccin del riesgo de auditora a&licando ____________________________________________________________________________ 4#
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&rocedimientos de auditora adicionales o solicitando a la gerencia +ue a/uste los estados (inancieros &or las distorsiones detectadas. NIA I%% E+aluaci.n de ries$os 5l &ro&sito de esta ;orma =nternacional de Auditora es el de establecer las normas 7 &ro&orcionar una gua &ara la obtencin de un entendimiento de los sistemas de control interno 7 contable0 del riesgo de auditora 7 de sus com&onentes< riesgo inherente0 riesgo de control 7 riesgo de deteccin. 5l auditor deber1 obtener un entendimiento su(iciente de los sistemas de control interno 7 contable &ara &lanear la auditora 7 desarrollar un e(ectivo en(o+ue de auditora. 5l auditor deber1 a&licar su /uicio &ro(esional &ara evaluar el riesgo de auditora 7 diseEar los &rocedimientos +ue aseguren su reduccin a nivel ace&tablemente ba/o. 5l riesgo de auditora es el nivel de incertidumbre +ue un auditor ace&ta o admite como v1lido al momento de emitir su o&inin. 5l riesgo de auditora se ve in(luenciado &or distintas situaciones 7 hechos cu7a identi(icacin 7 evaluacin contribu7en a +ue el auditor &lani(i+ue los &rocedimientos +ue le &ermitan reducir el riesgo a niveles ace&tables0 entendiendo &or dicho nivel el +ue le &ermite emitir una o&inin adecuada. 5l riesgo en la auditora (inanciera e9iste &or la &osibilidad +ue tiene el auditor de emitir una o&inin lim&iaG es decir0 sin salvedades sobre estados (inancieros distorsionados o emitir una o&inin adversa cuando los estados (inancieros se encuentran libres de errores e irregularidades signi(icativos. 5l &laneamiento en la auditora (inanciera se inicia con la evaluacin de riesgos. Cada ve4 +ue un auditor e/ecute una auditora se ver1 en(rentado a una serie de riesgos0 los cuales deben ser identi(icados0 evaluados 7 considerados adecuadamente0 &ara lograr en (orma satis(actoria su laborG es decir0 con e(iciencia 7 e(icacia &ro(esional. Cuando un auditor se en(renta al tema de los riesgos en la auditora0 su ma7or di(icultad no est1 en el conocimiento 7 mane/o de la teora +ue lo sustenta0 sino m1s bien en cmo evaluarlos0 &ara as &oder minimi4arlos al m19imo. 5l auditor0 cuando se en(renta a una auditora0 debe considerar la &osible e9istencia de riesgos0 los +ue tienen relacin con su actividad &ro(esional 7 los relacionados con el traba/o de la auditora como &roceso. As0 &odemos entender al riesgo como cual+uier variable im&ortante de incertidumbre +ue inter(iere con el logro de los ob/etivos 7 estrategias del negocio. 5s decir0 es la &osibilidad de la ocurrencia de un hecho o suceso no deseado o la no ocurrencia de uno deseado.
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GRies$o de auditoraH 3igni(ica el riesgo +ue el auditor emita una o&inin de auditora ina&ro&iada en el caso +ue los estados (inancieros contengan errores im&ortantes ";=A 4--$. 5s la &osibilidad +ue se da0 una ve4 e(ectuado el e9amen de auditora0 +ue &ermane4can situaciones relevantes no in(ormadas o errores signi(icativos en el ob/eto auditado. La materiali4acin de este riesgo im&lica la emisin de un in(orme incorrecto o incom&leto. A (in de &recaverse del riesgo asociado a su labor &ro(esional0 el auditor debe e9&licitar (ormalmente los ob/etivos de la revisin. Adem1s0 debe e(ectuarse una adecuada &lani(icacin0 e/ecucin 7 control del traba/o0 de tal modo +ue &ueda reducirse este riesgo a niveles ace&tables. 5l riesgo de auditora es la combinacin de tres elementos< ,. La &osibilidad de e9istencia de errores o irregularidades signi(icativas en el ob/eto a auditar. :. La &osibilidad de no deteccin o neutrali4acin de la materiali4acin de estos errores o irregularidades &or el sistema de control interno del ente auditado. !. La &osibilidad de su no deteccin &or &arte del auditor0 mediante la a&licacin de sus &rocedimientos de auditora. Co),onentes del ries$o Los tres elementos com&onentes del riesgo de auditora antes citados dan origen a los siguientes riesgos< *iesgo =nherente *iesgo de Control *iesgo de 6eteccin
GRies$o in(erenteH 5s la susce&tibilidad de +ue el saldo de una cuenta o clase de transacciones contengan errores +ue &uedan ser im&ortantes0 individualmente0 o al acumularse con errores de otros saldos o transacciones0 antes de considerar a los controles internos relacionados. 5st1 dado &or la &osibilidad de la e9istencia de omisiones0 errores o irregularidades signi(icativas en la entidad sometida a e9amen0 7a sean estados (inancieros0 &rocedimientos o&erativos o administrativos o de gestin. 5s a+u?l +ue no se &uede eliminar0 siem&re estar1 &resente en toda em&resa.
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5l riesgo inherente est1 totalmente (uera del control del auditor0 7a +ue es &ro&io de la (orma cmo o&era la entidad auditada. 5/em&los de riesgos inherentes son< la naturale4a de la actividad de em&resa 7 el n#mero de transacciones. Factores del ries$o in(erente 5l origen inherente tiene muchos (actores 7 ?stos &ueden dividirse en tres gru&os< Factores $enerales* 5ntre los (actores generales +ue determinan la e9istencia de un riesgo inherente0 tenemos< La naturale4a del negocio. 5l ti&o 7 volumen de o&eraciones. La clase 7 cantidad de &roductos. La situacin econmica 7 (inanciera de la entidad. La estructura gerencial 7 la calidad de los recursos humanos. Factores e?ternos* 5ntre los (actores e9ternos +ue determinan la e9istencia de un riesgo inherente0 se &ueden mencionar< Los nuevos &roductos en el mercado. =ngreso de otros com&etidores al mercado. 6is&osiciones legales. 6is&osiciones gubernamentales 7 (actores clim1ticos. Factores es,ecficos* 5ntre los (actores es&ec(icos a cada a(irmacin de los estados (inancieros0 se &ueden mencionar< 5l n#mero e im&ortancia de los a/ustes 7 di(erencias de auditora determinadas en gestiones anteriores. La com&le/idad de los c1lculos &ara la determinacin de los saldos. La e9istencia de activos valiosos 7 mviles susce&tibles de robo. La e9&eriencia del &ersonal. La e9istencia de saldos +ue re+uieren un alto /uicio &ara su determinacin o estimacin. La me4cla 7 tamaEo de las &artidas +ue com&onen los distintos saldos. ____________________________________________________________________________
Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta %
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La antigUedad de los &rogramas com&utari4ados 7 el grado de intervencin manual en los sistemas com&utari4ados. GRies$o de controlH 5s el riesgo de +ue un error &ueda &resentarse en el saldo de una cuenta o clase de transacciones 7 +ue sea im&ortante individualmente o al acumularse con errores de otros saldos o transacciones0 no &ueda ser &revenido o detectado 7 corregido en el &eriodo adecuado &or los sistemas de control interno 7 contable. 5l Ariesgo de controlC corres&onde a la &osibilidad +ue se materialicen los riesgos inherentes 7 +ue ?stos no se ha7an detectado0 controlado o evitado &or el sistema de control interno diseEado &ara tales e(ectos. 6ado +ue es &osible +ue el sistema de control interno no detecte o neutralice los riesgos inherentes signi(icativos0 la organi4acin deber1 considerar0 mientras sea costoHbene(icio0 la &artici&acin activa del auditor a trav?s de la reali4acin de sus labores de auditora. La gerencia general im&lanta controles internos &ara &rotegerse contra errores o irregularidades0 sin embargo ning#n sistema de control interno es &er(ecto. Por lo tanto0 debido a controles internos incom&letos 7Fo ine(icacesG e9iste riesgo de +ue los controles internos no im&idan o detecten un error sustancial en los estados (inancieros. 5sto se denomina riesgo de control. Factores del ries$o de control Los (actores +ue determinan el riesgo de control est1n directamente relacionados con< Los sistemas de in(ormacin im&lementados &or la institucin. La e(icacia del diseEo de los controles im&lantados. La ca&acidad &ara llevarlos a cabo. Por lo tanto0 es im&ortante la reali4acin de las siguientes tareas &or &arte del auditor. Conocer el sistema de in(ormacin0 contabilidad 7 control vigente de la entidad. =denti(icar sus &untos (uertes 7 d?biles. 3eleccionar0 entre los &untos (uertes de control0 a+u?llos +ue otorgan valide4 a las a(irmaciones contenidas en los estados contables.
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5valuar si resulta e(iciente0 en t?rminos de relacin costo H bene(icio0 con(iar en la &rueba de controles m1s +ue en la reali4acin de otro &rocedimiento alternativo de auditora. Con(eccionar0 a &artir de los controles en +ue se de&osita con(ian4a0 &ruebas +ue &ermitan concluir +ue el (uncionamiento del control es adecuado. 5sto brindara evidencia 7 satis(accin de auditora necesaria. 5valuar el e(ecto +ue tiene la e9istencia de &untos d?biles de control o la ausencia de control. 5l grado de con(ian4a +ue el auditor de&osita en el control interno. GRies$o de detecci.nH 5s el riesgo de +ue los &rocedimientos sustantivos del auditor no detecten un error +ue e9ista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones0 +ue &ueda ser im&ortante individualmente o al acumularse con errores de otros saldos o transacciones. 5ste riesgo surge cuando los &rocedimientos de auditora seleccionados no detecten los errores o irregularidades e9istentes en la entidad auditada0 situaciones +ue tam&oco (ueron detectadas o neutrali4adas &or el sistema de control interno de la organi4acin. 5l riesgo inherente 7 de control est1n (uera del control del auditor0 &ero no as el riesgo de deteccin0 el cual s se &uede mane/ar. 5l riesgo de deteccin se minimi4a a medida +ue se obtiene satis(accin de auditora0 mediante la a&licacin de &rocedimientos analticos0 &ruebas detalladas de transacciones 7 saldos0 7 otros &rocedimientos de auditora. Factores del ries$o de detecci.n 5ntre los (actores +ue determinan el riesgo de deteccin tenemos< =ncorrecta determinacin de la muestra. ;o e9aminar la evidencia dis&onible. 5rrores al determinar los &rocedimientos de auditora. =ncorrecta de(inicin de los niveles de materialidad. =nadecuada su&ervisin. 5/ecucin de &rocedimientos insu(icientes. =nadecuada inter&retacin de halla4gos.
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E+aluaci.n del ries$o de auditora 5s el &roceso &or el cual0 a &artir del an1lisis de los (actores de riesgo0 se mide el nivel de riesgo en cada caso. Los riesgos antes mencionados deber1n ser evaluados &or el auditor durante la e/ecucin de su traba/o. La actividad de evaluacin de los riesgos al interior de un traba/o de auditora se constitu7e en una de las actividades m1s com&le/as del traba/o del auditor0 dada la gran cantidad de (actores +ue intervienen en cada uno de los riesgos antes mencionados. 6entro del &rograma de auditora se debe identi(icar los riesgos &articulares 7 /usti(icar las ra4ones &ara &oner ?n(asis o no0 en determinada 1rea de observacin de la auditora. *esulta a&ro&iado evaluar globalmente el riesgo de auditora en cuatro grados< Mnimo @a/o Moderado 7 Alto. ;ormalmente0 se &uede decir +ue la evaluacin de riesgo es un &roceso totalmente sub/etivo basado en el criterio &ro(esional0 e9&eriencia 7 ca&acidad del auditor. 3in embargo0 se utili4an0 &ara esta evaluacin0 tres herramientas im&ortantes< La materialidad del com&onente0 cuenta o rubro. La e9istencia de (actores de riesgo 7 su signi(icatividad. La &robabilidad de ocurrencia de errores. Lo anteriormente dicho se &uede resumir en lo siguiente< ................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ....................................................................................................................................... Cuando el riesgo inherente tiende a ceroG es decir0 cuando su materiali4acin es casi im&osible0 no se /usti(ica invertir en controles internos0 &or la alta &robabilidad de +ue dicha inversin no sea bene(iciosa0 menos hacer grandes inversiones en auditoras
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&ara emitir una o&inin adecuada al res&ecto0 dado lo &oco signi(icativo del riesgo en cuestin. Cuando el riesgo inherente es signi(icativo0 &ero e9iste un buen sistema de control interno asociado a dicho riesgo inherente0 di(cilmente ?ste se materiali4ar10 obteni?ndose con ello un riesgo de control ba/o0 es decir0 +ue tienda a cero 70 &or consiguiente0 el riesgo de auditora tambi?n ser1 ba/o0 indic1ndonos esto #ltimo +ue no es necesario e(ectuar grandes inversiones en la auditora de estos com&onentes. >inalmente0 cuando el nivel de riesgo inherente 7 de control es alto0 &roducto de la e9istencia de riesgos inherentes signi(icativos +ue el sistema de control interno no logra detectar o neutrali4ar0 &ero +ue el auditor con sus &rocedimientos de auditora s los detecta0 &uede o&inar correctamente0 dado +ue su riesgo de deteccin tiende a cero. Tambi?n sabemos0 +ue el riesgo inherente 7 el riesgo de control no son atribuibles directamente a la labor del auditor. 5l riesgo inherente de&ende de la naturale4a del ob/eto a auditar 7 el im&acto del entorno en ?l0 7 el riesgo de control de la e9istencia0 calidad 7 (uncionamiento del control interno de la organi4acin0 en cambio el riesgo de deteccin de&ender1 e9clusivamente de la calidad de traba/o del auditor0 de la adecuada &lani(icacin 7 e/ecucin de sus &rocedimientos de auditora0 de su naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance0 siendo este nivel de riesgo0 el riesgo de deteccin0 el +ue el auditor debe mane/ar &ara lograr el nivel de riesgo de auditora +ue ha sido &reviamente determinado &or ?l0 dado un nivel de riesgo inherente 7 de control e9istente en el ob/etivo auditado. 3eg#n la e9&resin anterior0 el riesgo de deteccin de&ende directamente del riesgo de auditora e inversamente de los riesgos inherentes 7 de control0 siendo el riesgo de deteccin &ermitido &ara +ue dado un cierto nivel de riesgo inherente 7 de control0 el riesgo de auditora se mantenga dentro de lmites ace&tables. 5l magster CPC. Oaime 5rnesto Ii4carra Moscoso0 en su obra citada en la bibliogra(a de este curso0 sostiene +ue &ara &oder determinar el nivel de seguridad +ue se debe alcan4ar con un traba/o de auditora0 ser1 necesario0 en &rimer lugar0 determinar el nivel de riesgo de auditora ace&table0 nivel +ue de&ender1 de la im&ortancia relativa del com&onente auditado en relacin con un todo. S e9&one el siguiente< E<e),lo! 3i consideramos +ue un V es un nivel de riesgo de auditora ace&table &ara el todo auditadoG es decir0 &ara el total del ob/eto sobre el +ue debemos emitir nuestra o&inin0 no
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necesariamente igual nivel debe ser e9igido a cada uno de los com&onentes del todo auditado0 &udiendo e9igirse un nivel de riesgo menor al V &ara a+uellos com&onentes de ma7or signi(icancia o im&ortancia relativa0 en cambio &ara a+u?llos de signi(icancia menor0 &odra ser ace&table un nivel de riesgo ma7or al V. 3i mantenemos constantes los niveles de riesgo inherente 7 de control0 &odramos concluir +ue el nivel de riesgo de deteccin ace&table &ara a+uellos com&onentes &oco signi(icativos es ma7or0 7 &or lo tanto0 el traba/o de auditora es m1s reducido0 siendo el caso inverso &ara a+uellos com&onentes de ma7or signi(icacin o im&ortancia relativa. NIA 74% Procedi)ientos analticos 5l &ro&sito de esta ;orma =nternacional de Auditora es establecer normas 7 &ro&orcionar lineamientos sobre la a&licacin de &rocedimientos analticos durante una auditora. 5l auditor deber1 a&licar &rocedimientos analticos en las eta&as de &laneacin 7 de revisin global de la auditora. Los &rocedimientos analticos &ueden tambi?n ser a&licados en otras eta&as. GProcedi)ientos analticosH 3igni(ica los an1lisis de ndices 7 tendencias signi(icativos0 inclu7endo las investigaciones resultantes de (luctuaciones 7 relaciones +ue son inconsistentes con otra in(ormacin relevante o +ue se desvan de las cantidades &ronosticadas. Naturale>a de los ,rocedi)ientos analticos Los &rocedimientos analticos inclu7en la consideracin de com&araciones de la in(ormacin (inanciera de la entidad con0 &or e/em&lo< P=n(ormacin com&arable de &erodos anteriores. P*esultados antici&ados de la entidad. Tales como &resu&uestos o &ronsticos< o e9&ectativas del auditor0 como una estimacin de de&reciacin. P=n(ormacin similar de la industria0 como una com&aracin de la &ro&orcin de las ventas de la entidad con res&ecto a las cuentas &or cobrar "&eriodo &romedio de cobro$0 con &romedios de la industria o con otras entidades de tamaEo com&arable +ue o&eren en la misma industria. Los &rocedimientos analticos tambi?n inclu7en la consideracin de relaciones<
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5ntre elementos de in(ormacin (inanciera +ue se es&erara se con(ormaran a un &atrn &redecible basado en la e9&eriencia de la entidad0 como &orcenta/es marginales brutos. 5ntre in(ormacin (inanciera e in(ormacin no (inanciera relevante0 tal como los costos de &lanilla de un n#mero de em&leados. Pueden usarse variados m?todos &ara desem&eEar los &rocedimientos arriba mencionados. Jstos varan desde sim&les com&araciones a an1lisis com&le/os usando t?cnicas avan4adas de estadstica. Los &rocedimientos analticos &ueden ser a&licados a los estados (inancieros consolidados0 a los estados (inancieros de com&onentes "como subsidiarias0 divisiones o segmentos$ 7 a elementos individuales de in(ormacin (inanciera. La seleccin de &rocedimientos0 m?todos 7 nivel de a&licacin determinados &or el auditor es un asunto de /uicio &ro(esional. Fines de los ,rocedi)ientos analticos Los &rocedimientos analticos son usados &ara los siguientes (ines< a. A7udar al auditor a &lanear la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de los otros &rocedimientos de auditoraG b. Como &rocedimientos sustantivos0 cuando su uso resulta ser m1s e(ectivo o e(iciente +ue las &ruebas de detalle &ara reducir el riesgo de deteccin 7 &ara satis(acer aseveraciones es&ec(icas de los estados (inancierosG 7 c. Como una revisin global de los estados (inancieros en la eta&a de revisin (inal de la auditora. Procedi)ientos analticos en el ,lanea)iento de la auditora 5l auditor deber1 a&licar &rocedimientos analticos en la eta&a de &laneacin &ara a7udar en la com&rensin del negocio 7 &ara identi(icar 1reas de riesgo &otencial. La a&licacin de &rocedimientos analticos &uede indicar as&ectos del negocio0 de los cuales no tena conciencia el auditor 7 a7udar1 a determinar la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de otros &rocedimientos de auditora. Al &lanear la auditora0 se considera +ue los &rocedimientos analticos usar1n in(ormacin tanto (inanciera como no (inancieraG &or e/em&lo0 la relacin entre ventas 7 su&er(icie de es&acio de venta o volumen de inventario vendido.
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Procedi)ientos analticos co)o ,rocedi)ientos sustanti+os 5l auditor ordinariamente averiguar1 con la administracin de la entidad sobre la dis&onibilidad 7 con(iabilidad de la in(ormacin necesaria &ara a&licar &rocedimientos analticos. Puede ser e(iciente usar datos analticos &re&arados &or la entidad0 siem&re 7 cuando el auditor est? satis(echo de +ue dichos datos est?n a&ro&iadamente &re&arados. Cuando tenga la intencin de desem&eEar &rocedimientos analticos como &rocedimientos sustantivos0 el auditor necesitar1 considerar un n#mero de (actores como< Los ob/etivos de los &rocedimientos analticos 7 el grado al cual &ueden ser con(iables sus resultados. La naturale4a de la entidad 7 el grado al cual &uede desagregarse la in(ormacinG &or e/em&lo0 los &rocedimientos analticos &ueden ser m1s e(ectivos cuando se a&lican a in(ormacin (inanciera sobre secciones individuales de una o&eracin o a estados (inancieros de com&onentes de una entidad diversi(icada0 +ue cuando se a&lican a los estados (inancieros de la entidad como un todo. La dis&onibilidad de la in(ormacin (inanciera0 como &resu&uestos o &ronsticos0 como no (inanciera0 como el n#mero de unidades &roducidas vendidas. La con(iabilidad de la in(ormacin dis&onible0 &or e/em&lo0 si los &resu&uestos son &re&arados con su(iciente cuidado. La relevancia de la in(ormacin dis&onible. Por e/em&lo. 3i los &resu&uestos han sido establecidos como resultados a es&erar 7 no como metas &or lograr. La (uente de in(ormacin dis&onible. Por e/em&lo0 las (uentes inde&endientes de la entidad son ordinariamente m1s con(iables +ue las (uentes internas. La com&arabilidad de la in(ormacin dis&onibleG &or e/em&lo0 la in(ormacin general de la industria &uede necesitar ser su&lementada &ara ser com&arable con la de una entidad +ue &roduce 7 vende &roductos es&eciali4ados. 5l conocimiento ganado durante auditoras &revias0 /unto con la com&rensin del auditor de la e(ectividad de los sistemas de contabilidad 7 de control interno 7 de los ti&os de &roblemas +ue en &erodos anteriores han dado lugar a a/ustes contables.
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Procedi)ientos analticos en la re+isi.n $eneral al final de la auditora 5l auditor deber1 a&licar &rocedimientos analticos al inicio o cerca del (inal de la auditora al (ormarse una conclusin global sobre si los estados (inancieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio. 3e &retende +ue las conclusiones e9tradas de los resultados de dichos &rocedimientos corroboren las conclusiones (ormadas durante la auditora de com&onentes individuales o de elementos de los estados (inancieros 7 +ue a7uden a (ormular las conclusiones globales res&ecto de la ra4onabilidad de los estados (inancieros. 3in embargo0 tambi?n &ueden identi(icar 1reas +ue re+uieran de &rocedimientos adicionales. 3rado de confiabilidad en los ,rocedi)ientos analticos 5l grado de con(iabilidad +ue el auditor &one sobre los resultados de los &rocedimientos analticos de&ende de los siguientes (actores< a. La im&ortancia relativa de las &artidas im&licadasG &or e/em&lo0 cuando los balances de inventario son de im&ortancia0 el auditor no con(a solamente en los &rocedimientos analticos &ara (ormular conclusiones. 3in embargo0 el auditor &uede a&o7arse solamente en los &rocedimientos analticos &ara ciertas &artidas de ingreso 7 de gastos cuando individualmente no sean de im&ortancia relativa. b. .tros &rocedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos ob/etivos de auditora0 como &or e/em&lo0 otros &rocedimientos desem&eEados &or el auditor al revisar la &osibilidad de cobran4a de las cuentas &or cobrar tales como la revisin de recibos de e(ectivo subsecuentes0 &odra con(irmar o disi&ar las &reguntas suscitadas &or la a&licacin de &rocedimientos analticos sobre la antigUedad de las cuentas de clientes. c. La e9actitud con la +ue &ueden &redecirse los resultados es&erados de los &rocedimientos analticos. Por e/em&lo0 el auditor ordinariamente es&erara ma7or consistencia en la com&aracin de m1rgenes de utilidad bruta de un &erodo con otro en la com&aracin de gastos discrecionales0 como investigacin o &ublicidad< 7 d. Las evaluaciones de riesgos inherentes de controlG &or e/em&lo0 si el control interno sobre el &rocesamiento de rdenes de venta es d?bil 7 &or lo tanto el riesgo de control es alto0 &uede re+uerirse m1s con(ian4a en las &ruebas de detalles de transacciones 7 balances +ue en los &rocedimientos analticos0 con el &ro&sito de (ormular conclusiones sobre las cuentas &or cobrar.
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5l auditor necesitar1 considerar &oner a &rueba los controles Hsi los ha7H sobre la &re&aracin de in(ormacin usada al a&licar los &rocedimientos analticos. Cuando dichos controles sean m1s e(ectivos0 el auditor tendr1 ma7or con(ian4a en la con(iabilidad de la in(ormacin 70 &or lo tanto0 en los resultados de los &rocedimientos analticos. Los controles sobre in(ormacin no (inanciera &ueden a menudo ser &uestos a &rueba con/untamente con las &ruebas de control relacionadas con la contabilidad. Por e/em&lo0 al establecer controles sobre &rocesamiento de (acturas de venta0 una entidad &uede incluir controles sobre el registro de las ventas &or unidad. 5n estas circunstancias0 el auditor &odra &oner a &rueba los controles sobre los registros de ventas &or unidad0 con/untamente con &ruebas de los controles sobre el &rocesamiento de las (acturas ventas. In+esti$aci.n de ,artidas inusuales Cuando los &rocedimientos analticos identi(ican (luctuaciones o relaciones signi(icativas +ue son inconsistentes con otra in(ormacin relevante +ue se desvan de las cantidades &ronosticadas0 el auditor debera investigar 7 obtener e9&licaciones adecuadas 7 evidencia corroborativa a&ro&iada. La investigacin de (luctuaciones 7 relaciones inusuales ordinariamente comien4a con investigaciones con la administracin0 seguidas &or< a. Corroboracin de las res&uestas de la administracin0 &or e/em&lo< com&ar1ndolas con el conocimiento del auditor del negocio 7 con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditoraG 7 b. Consideracin de la necesidad de a&licar otros &rocedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones. 3i la administracin de la entidad no es ca&a4 de &ro&orcionar una e9&licacin o si la e9&licacin no es considerada adecuada.
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TERCERA UNIDAD TJCNICAS F PR CEDIMIENT S DE AUDIT R9A
El ,lanea)iento de la auditora Para establecer normas 7 &ro&orcionar lineamientos de observancia obligatoria &ara el &laneamiento de una auditora de estados (inancieros0 se ha establecido la ;orma =nternacional de Auditora ";=A !--$. 5sta ;=A est1 enmarcada en el conte9to de auditoras recurrentes. 5n una &rimera auditora0 el auditor &uede necesitar am&liar el &roceso de &laneamiento mas all1 de los asuntos +ue a+u se discuten. ,. 5l auditor deber1 &lani(icar el traba/o de auditora de tal modo +ue la auditora sea reali4ada de manera e(ectiva. :. Planeamiento< 3igni(ica desarrollar una estrategia general 7 un en(o+ue detallado &ara la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance es&erado de la auditora. 5l auditor &lanea reali4ar la auditora de manera e(iciente 7 o&ortuna. Planea)iento del traba<o 5l &laneamiento adecuado del traba/o de auditora a7uda a asegurar +ue se &reste atencin a&ro&iada a las 1reas im&ortantes de la auditora0 +ue se identi(i+uen los &roblemas &otenciales 7 +ue se conclu7a el traba/o e9&editivamente. 5l &laneamiento tambi?n asiste en la asignacin adecuada de labores a los asistentes 7 en la coordinacin del traba/o reali4ado &or otros auditores 7 e9&ertos. 5l alcance del &laneamiento variar1 seg#n el tamaEo de la entidad0 la com&le/idad de la auditora 7 la e9&eriencia del auditor con la entidad 7 el conocimiento del negocio. La obtencin del conocimiento del negocio es una &arte im&ortante del &laneamiento del traba/o. 5l conocimiento del negocio a7uda al auditor en la identi(icacin de eventos0 transacciones 7 &r1cticas +ue &ueden tener un e(ecto material en los estados (inancieros. Para me/orar la e(ectividad 7 e(iciencia de la auditora0 el auditor &uede desear discutir los elementos del &lan global de auditora 7 ciertos &rocedimientos de su traba/o0 con el comit? de auditora0 la gerencia 7 &ersonal e/ecutivo de la entidadG sin embargo0 el &lan global 7 el &rograma siguen siendo res&onsabilidades del auditor.
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El ,lan $lobal de auditora 5l auditor debera desarrollar 7 documentar un &lan global de auditora0 describiendo el alcance 7 la conduccin es&erada de la auditora0 mientras +ue el registro del &lan global de auditora tendr1 +ue ser lo su(icientemente detallado &ara guiar el desarrollo del &rograma de auditora0 su (orma 7 contenido variar1 de&endiendo del tamaEo de la entidad0 las com&le/idades de la auditora 7 la metodologa 7 tecnologa es&ec(ica usadas &or el auditor. Los asuntos de ser considerados &or el auditor en el desarrollo del &lan global de auditora inclu7en< a* Conoci)iento del ne$ocio Los (actores econmicos generales 7 condiciones de la industria +ue a(ectan el negocio de la entidad. Las caractersticas im&ortantes de la entidad0 su negocio0 sus indicadores (inancieros 7 sus re+uerimientos de in(ormacin0 inclu7endo los cambios ocurridos con &osterioridad a la auditora anterior. 5l nivel general de com&etencia de la gerencia. 5ntendimiento de los sistemas de contabilidad 7 de control interno. Las &olticas contables ado&tadas &or la entidad 7 los cambios en dichas &olticas. 5l e(ecto de nuevos &ronunciamientos contables o de auditora. 5l conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas de contabilidad 7 de control interno 7 el ?n(asis relativo es&erado a ser &uesto en las &ruebas de controles 7 los &rocedimientos de validacin. b* Ries$o : )aterialidad Las evaluaciones es&eradas de los riesgos inherentes 7 de control 7 la identi(icacin de 1reas de auditora +ue sean im&ortantes. 5l establecimiento de niveles de im&ortancia relativa &ara &ro&sito de la auditora. La &osibilidad de distorsiones im&ortantes en los estados (inancieros0 inclu7endo la e9&eriencia de &eriodos anteriores o de (raude. La identi(icacin de 1reas contables com&le/as0 incluidas a+uellas +ue re+uieran estimaciones contables.
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c* Naturale>a- o,ortunidad : alcance de los ,rocedi)ientos Posible cambio en el ?n(asis sobre 1reas de auditora es&eci(icas. 5l e(ecto de la tecnologa de in(ormacin en la auditora. 5l traba/o de auditora interna 7 su e(ecto es&erado en los &rocedimientos de auditora e9terna. d* Coordinaci.n- direcci.n- su,er+isi.n : re+isi.n e* Las &artici&aciones de otros auditores en la auditora de com&onentes0 &or e/em&lo subsidiarias0 sucursales 7 divisiones. La &artici&acin de e9&ertos. Las localidades donde se desarrollar1 la auditora. Los re+uerimientos de &ersonal.
tros asuntos La &osibilidad +ue el su&uesto de em&resa en marcha &ueda ser cuestionado. Condiciones +ue re+uieren atencin es&ecial0 tales como la e9istencia de &artes relacionadas. Los t?rminos del com&romiso 7 las res&onsabilidades estatutarias. La naturale4a 7 o&ortunidad de los in(ormes u otra comunicacin con la entidad +ue son es&erados como &arte de los t?rminos del com&romiso.
Procedi)ientos a considerar al ,lanear el e?a)en Al &lanear el traba/o0 el auditor debe considerar< 5ntrevista con el cliente "contactos iniciales de la auditora$. Iisita a instalaciones 7 observacin de las o&eraciones. 5ntrevista con los (uncionarios o gerentes de las 1reas b1sicas. 5ntrevista con el gerente de contabilidad o contador general. *eco&ilacin 7 estudio de la documentacin b1sica "escritura de constitucin0 manual de organi4acin 7 (unciones0 &lanes o&erativos0 memoria anual0 estados (inancieros del aEo anterior0 declaraciones /uradas de im&uestos0 actas de sesiones0 etc.$.
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*eali4ar &rocedimientos analticos0 c1lculo de tendencias 7 ra4onesG determinar si los resultados guardan uni(ormidad con lo es&erado. *evisar los &a&eles de traba/o de e/ercicios anteriores hechos &or el auditor &redecesor. *evisar el archivo de corres&ondencia. *evisar la carta com&romiso &ara determinar si los ob/etivos en ella establecidos concuerdan con el diseEo del en(o+ue dado a la auditora. 6iscutir con (uncionarios del cliente el em&leo de &ersonal de su em&resa en el traba/o de auditora 7 &re&arar un &resu&uesto de tiem&o clasi(icado &ara tareas &rinci&ales.
5valuar la (uncin de control interno del cliente 70 si resulta a&ro&iado0 establecer cmo &uede usarse en el traba/o. 6ar instrucciones a los asistentes de auditora +ue lean el &lan de traba/o0 los &a&eles de traba/o del e/ercicio anterior0 7 el archivo de corres&ondencia actual. 5stablecer &autas am&lias en cuanto a la im&ortancia relativa "materialidad$ 7 discutirlas con los asistentes. 6urante la revisin de los &a&eles de traba/o del e/ercicio anterior0 identi(icar las 1reas +ue &ueden re+uerir a/ustes de los estados (inancieros o e9tensin de los &rocedimientos de auditora.
=denti(icar las 1reas +ue conllevan el ma7or riesgo &ara el auditor debido a (actores tales como< el im&orte de la cuenta0 debilidades en el control interno0 7 las &osibilidades de a&ro&iacin de activos &or &arte de otros.
5ntrevista con el auditor interno 7 revisar los in(ormes &re&arados &or el de&artamento de auditora interna +ue &ueden tener consecuencias &ara la auditora.
*evisar los &rogramas de auditora &ara determinar si se necesita modi(icarlos. Pre&arar una lista de (uncionarios0 com&aEas (iliales0 etc.0 a distribuirse a todo el e+ui&o de auditora0 +ue debe em&learse como base &ara identi(icar &osibles transacciones entre &artes relacionadas.
Celebrar reunin (inal con todo el &ersonal de auditora asignado al traba/o.
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b<eti+os del Planea)iento! .btener su(iciente conocimiento de los sistemas administrativos0 de los &rocedimientos contables0 de las &olticas gerenciales0 del grado de con(ian4a 7 solide4 del control interno de la em&resa0 etc. 6eterminar 7 &rogramar la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de la muestra 7 los &rocedimientos de auditora a em&lear. 3u&ervisar 7 controlar el traba/o en (uncin de ob/etivos 7 &la4os determinados. 5stimar el tiem&o necesario 7 el n#mero de &ersonas con las +ue se debe traba/ar. Cum&lir con las ;ormas =nternacionales de Auditora ";=A$ 7 otras es&ec(icas al ti&o de entidad a auditar. 5l &laneamiento es e(ectuado en (orma continua durante todo el com&romiso0 debido a los cambios en las condiciones o resultados ines&erados de los &rocedimientos de auditora. Las ra4ones de los cambios im&ortantes deber1n documentarse. E# C N CIMIENT DE# C#IENTE
Al reali4ar una auditora de estados (inancieros0 el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio de la entidad0 su(iciente como &ara &ermitirle identi(icar 7 entender eventos0 transacciones 7 &r1cticas +ue0 a /uicio del auditor0 &uedan tener un e(ecto im&ortante en los estados (inancieros0 en el e9amen o en el dictamen. Por e/em&lo0 dicho conocimiento es usado &or el auditor en la evaluacin de los riesgos inherentes 7 de control 7 en la determinacin de la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de los &rocedimientos de auditora. btenci.n del conoci)iento Antes de ace&tar un com&romiso0 el auditor debera obtener un conocimiento &reliminar de la industria 7 de los &ro&ietarios0 gerencia 7 o&eraciones de la entidad a auditar0 7 debera considerar si &uede obtener un nivel adecuado de conocimiento del negocio &ara llevar a cabo la auditora. La obtencin del conocimiento re+uerido del negocio es un &roceso continuo 7 acumulativo de reunir 7 evaluar in(ormacin 7 de relacionar los resultados del conocimiento con la evidencia 7 la in(ormacin de auditora en todas las eta&as del traba/o.
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Fuentes! 5l auditor &uede obtener un conocimiento de la industria 7 de la entidad0 de diversas (uentes0 &or e/em&lo< 6e su e9&eriencia &revia con la entidad 7 su industria. 6e discusin con el &ersonal de la entidad "directores 7 &ersonal e/ecutivo de o&eraciones$. 6e discusin con el &ersonal de auditora interna 7 revisin de los in(ormes de auditora interna. 6e discusin con otros auditores 7 asesores legales 7 otros +ue ha7an &restado servicios a la entidad o en la industria. 6e discusin con &ersonas entendidas del negocio +ue no &ertenecen a la entidad como economistas de la industria0 e/ecutivos de entes reguladores de la industria0 clientes0 &roveedores0 com&etidores0 etc. 6e &ublicaciones relacionadas con la industria< estadsticas gubernamentales0 encuestas0 te9tos0 revistas de negocios0 in(ormes &re&arados &or bancos 7 agentes de seguros0 &eridicos (inancieros0 etc. 6e las legislaciones 7 reglamentos +ue a(ectan en (orma im&ortante a la entidad. 6e las visitas a los locales o &lantas de &roduccin de la entidad0 etc. 6e los documentos &roducidos &or la entidad< actas de sesiones0 material &romocional0 memorias anuales0 &resu&uestos0 in(ormes de gerencia0 manuales de &olticas administrativas0 manuales de contabilidad0 de control interno0 etc. As,ectos a considerar en el conoci)iento del cliente Los siguientes son as&ectos establecidos &or la ;=AH!,- Conocimiento del negocio 7 com&rende un rango am&lio de asuntos a&licables a diversos com&romisosG sin embargo0 no todos los asuntos ser1n relevantes &ara cada com&romiso 7 la lista no es necesariamente com&leta< A* Factores econ.)icos $enerales ;ivel general de la actividad econmica< recesin0 crecimiento. Tasas de inter?s 7 dis&onibilidad del (inanciamiento. =n(lacin0 revaluacin monetaria.
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Polticas gubernamentales< monetaria0 (iscal0 tributaria0 societaria0 incentivos (inancieros "&rogramas de a7uda del gobierno$0 tari(as0 restricciones comerciales. Ti&os de cambio 7 control de moneda e9tran/era.
B* #a industria- condiciones i),ortantes /ue afectan el ne$ocio del cliente 5l mercado 7 la com&etencia. Actividad cclica o estacional. Cambios en la tecnologa del &roducto. *iesgos del negocio< alta tecnologa0 alta moda0 (acilidad de ingreso &ara la com&etencia. 59&ansin o reduccin de o&eraciones. Condiciones adversas< disminucin de la demanda0 e9ceso de ca&acidad0 seria com&etencia de &recios. *atios 7 estadsticas o&erativas claves. *e+uerimientos 7 &roblemas ambientales. Marco regulador. 3uministro 7 costo de energa. C* #a entidad 6* #a $erencia : ,ro,iedad! caractersticas i),ortantes! 5structura social< &rivada0 &#blica0 gubernamental0 inclu7endo cambios recientes o &laneados. Pro&ietarios 7 &artes relacionadas< locales0 e9tran/eros0 re&utacin 7 e9&eriencia en el negocio. 5structura del ca&ital0 inclu7endo cambios recientes o &laneados. 5structura organi4acional. .b/etivos0 (iloso(a 7 &lanes estrat?gicos de la gerencia. Ad+uisiciones0 (usiones o retiros de actividades del negocio0 &laneados o e/ecutados recientemente. >uentes 7 m?todos de (inanciamiento.
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6irectorio< com&osicin0 re&utacin 7 e9&eriencia en el negocios de los integrantes0 e inde&endencia de control sobre la gerencia de o&eraciones0 (recuencia de sesiones0 e9istencia de un comit? de auditora 7 alcance de sus actividades0 e9istencia de &olticas sobre conducta societaria0 cambios en los asesores &ro(esionales. Gerencia de o&eraciones< e9&eriencia 7 re&utacin0 rotacin0 &ersonal (inanciero clave 7 su &osicin en la organi4acin0 &ersonal del de&artamento de contabilidad0 &lanes de incentivos o boni(icaciones como &arte de la remuneracin0 uso de &ronsticos 7 &resu&uestos0 &resiones a la gerencia0 sistemas de in(ormacin gerencial0 etc. 59istencia0 (unciones 7 calidad de auditora interna. Actitud hacia el ambiente de control interno. 4* #os ne$ocios de la entidad! ,roductos- )ercados- ,ro+eedores- $astoso,eraciones! ;aturale4a del negocio< (abricante0 distribuidor al &or ma7or0 servicios (inancieros0 e9&ortacin0 im&ortacin. Ubicacin de centros de &roduccin0 almacenes0 o(icinas. Personal em&leado< &or localidad0 suministro0 niveles de remuneracin0 &actos sindicales0 &ensiones. Productos o servicios 7 mercados< clientes 7 contratos &rinci&ales0 condiciones de &ago0 m1rgenes de utilidad0 &artici&acin del mercado0 com&etidores0 e9&ortaciones0 &olticas de &recios0 garantas0 registro de &edidos0 tendencias0 estrategias 7 ob/etivos de mercado0 &rocesos de (abricacin0 etc. ,. Proveedores im&ortantes de bienes 7 servicios< contratos a largo &la4o0 estabilidad de abastecimiento0 condiciones de &ago0 im&ortaciones0 m?todos de distribucin "A/usto a tiem&oC$. :. =nventarios< ubicacin0 cantidades. !. >ran+uicias0 licencias0 &atentes. 4. Categora de gastos im&ortantes. . =nvestigacin 7 desarrollo. 2. Activos0 &asivos 7 transacciones en moneda e9tran/era. '. Legislacin 7 regulacin +ue a(ecta signi(icativamente a la entidad. ____________________________________________________________________________ !#
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8. 3istemas de in(ormacin< actual0 &lanes de cambios. ). 5structura de deuda< inclu7endo convenios 7 restricciones. 8 Indicadores financieros! factores concernientes a la situaci.n financiera : rentabilidad de la entidad* *atios 7 estadsticas o&eracionales claves. Tendencias.
I* A)biente ,ara la infor)aci.n! influencia e?terna /ue afecta a la $erencia en la ,re,araci.n de los estados financieros
7* #e$islaci.n! Ambiente 7 re+uerimiento de regulaciones. Tributacin. Cuanti(icacin 7 revelacin de los asuntos &articulares del negocio. *e+uerimientos de in(ormes de auditora. Usuarios de los estados (inancieros. TJCNICAS DE AUDIT R9A T1cnicas de auditora 3on m?todos &r1cticos de investigacin 7 &rueba +ue el auditor utili4a &ara obtener evidencias necesarias de auditora0 las +ue a su ve4 le sirven como base ra4onable +ue le &ermita la e9&resin de una o&inin sobre los estados (inancieros en el dictamen de auditora. 6urante la eta&a del &laneamiento 7 la &rogramacin de la auditora se determina cu1les t?cnicas van a em&learse. Luego0 ?stas se convierten en &rocedimientos. 5n nuestro &as se utili4an di(erentes t?cnicas de auditora 7 son las siguientes< 6= #a ins,ecci.n Consiste en e9aminar registros0 documentos o activos tangibles. La ins&eccin de registros 7 documentos &ro&orciona evidencia de auditora de grados variables de ____________________________________________________________________________ !$
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con(iabilidad0 de&endiendo de su naturale4a 7 (uente 7 de la e(ectividad de los controles internos sobre su &rocesamiento. Tres categoras im&ortantes de evidencia de auditora documentaria0 +ue &ro&orcionan di(erencias de con(iabilidad al auditor0 son< a$ 5videncia de auditora documentaria creada 7 retenida &or terceras &artesG b$ 5videncia de auditora documentaria creada &or terceras &artes 7 retenida &or la entidadG 7 c$ 5videncia de auditora documentaria creada 7 retenida &or la entidad. La a&licacin de esta t?cnica es sumamente #til en lo +ue res&ecta al dinero en e(ectivo0 e9istencias0 incrementos en el activo (i/o 7 similares. La ins&eccin de activos tangibles &ro&orciona evidencia de auditora con(iable con res&ecto a su e9istencia &ero no necesariamente a su &ro&iedad o valor. 4= bser+aci.n La observacin consiste en mirar un &roceso o &rocedimiento siendo desem&eEado &or otros. Por e/em&lo< la observacin &or el auditor del conteo de inventarios &or &ersonal de la entidad0 o la observacin del &ago de &lanillas. 8= #a in+esti$aci.n Consiste en buscar in(ormacin de &ersonas enteradas dentro o (uera de la entidad. Las investigaciones &ueden tener un rango desde investigaciones (ormales &or escrito dirigidas a terceras &artes0 hasta investigaciones orales in(ormales dirigidas a &ersonas dentro de la entidad. Las res&uestas a las investigaciones &ueden dar al auditor in(ormacin no &oseda &reviamente o evidencia de auditora corroborativa. I= C.),uto o c2lculo 5= cm&uto consiste en veri(icar la e9actitud aritm?tica de documentos (uente 7 registros contables0 o en desarrollar c1lculos inde&endientesG e/em&lo< Pruebas de c1lculo en los inventarios de e9istencias o &ruebas en la de&reciacin del activo (i/o. 7= #os ,rocedi)ientos analticos Consisten en el an1lisis de ndices 7 tendencias signi(icativos0 inclu7endo la investigacin resultante de (luctuaciones 7 relaciones +ue son inconsistentes con otra in(ormacin relevante o +ue se desvan de los montos &ronosticados. ____________________________________________________________________________ "&
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;ormalmente0 el auditor a&lica la t?cnica de an1lisis0 a los di(erentes rubros de los estados (inancieros &ara com&robar la veracidad 7 legalidad de las o&eraciones +ue re(le/an dichos estados (inancieros. 5n este sentido0 anali>ar0 signi(icaG se&arar en elementos o &artes la o&eracin o transaccin. K= Co),araci.n 5stablece la relacin +ue ha7 entre las &artidas0 rubros o conce&tos. 5/em&lo< com&arar cuenta Proveedores con (acturas 7 Letras &or &agar0 o la com&aracin mensual de ingresos 7 gastos &ara conocer en +u? meses ha habido variaciones im&ortantes 70 en este sentido0 co),arar es observar la similitud o di(erencia de los conce&tos. L= Co),robaci.n 3igni(ica e9aminar0 (undamentando la evidencia +ue a&o7a a una transaccin u o&eracin0 o la veri(icacin de un asiento contable0 demostrando autoridad "desembolso autori4ado$0 legalidad "sustentado con com&robantes de &ago +ue re#nen re+uisitos legales$ 7 &ro&iedad "veracidad del desembolso en nombre de la em&resa e9aminada 7 no en nombre de terceros$. &= Rastreo Proceso de seguimiento a una transaccin o gru&o de o&eraciones de un &unto a otro dentro del registro contable &ara determinar su correcta contabili4acin. 5/m.< el &ase de un asiento de centrali4acin de ventas al libro diario 7 luego al libro ma7or. M= Conciliaci.n 3igni(ica veri(icar +ue concuerden dos con/untos de ci(ras relacionadas0 se&aradas e inde&endientes. 5/em&lo< la conciliacin bancaria. 6%= Confir)aci.n Consiste en la com&robacin de una (uente distinta a la entidad ba/o e9amen 7 sus registros. 5s la res&uesta a una investigacin &ara corroborar la in(ormacin contenida en los registros contables. Por e/em&lo< el auditor ordinariamente busca con(irmacin directa de cuentas &or cobrar &or medio de la comunicacin con los deudores.
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Confir)aci.n ,ositi+a 5s cuando en la solicitud o circulari4acin se &ide al con(irmante +ue conteste al auditor si est1 o no con(orme con el dato e9&uesto en dicha solicitud. 5sta con(irmacin a su ve4 &uede ser< directa o indirecta. Directa! 5s cuando en la solicitud de con(irmacin0 se suministran los datos relacionados al saldo de la cuenta0 a (in de +ue sean veri(icados 7 contestados a vuelta de correo. Indirecta! 5s cuando no se suministra al con(irmante ning#n dato0 solamente se le &ide +ue &ro&orcione al auditor los datos de sus &ro&ias (uentes de in(ormacin. Confir)aci.n ne$ati+a 5s cuando0 en la solicitud se &ide al con(irmante +ue conteste al auditor solamente en el caso de no estar de acuerdo o con(orme con los datos +ue se le envan. 66= Inda$aci.n Consiste en averiguar o in+uirir sobre un hecho0 o hechos. 5/m.< =ndagar sobre la &?rdida de un activo. 5l em&leo e(iciente de esta t?cnica &uede dar como resultado0 obtener in(ormacin valiosa +ue sirva al auditor en su o&inin +ue deber1 emitir. =ndagar0 es obtener in(ormacin verbal de los e/ecutivos0 em&leados de la em&resa o institucin a trav?s de averiguaciones 7 conversaciones. 64= Re+isi.n selecti+a 5s el e9amen r1&ido mediante la seleccin de las o&eraciones o transacciones0 con el ob/eto de veri(icar la legalidad 7 veracidad de dichas o&eraciones o transacciones de la em&resa o institucin ba/o e9amen de auditora. 5/m.< La revisin de un &a+uete de (acturas0 si coincide con el im&orte cobrado.
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PR CEDIMIENT S DE AUDIT R9A Procedi)ientos de auditora 5s el con/unto de t?cnicas de investigacin a&licables a una &artida o a un gru&o de hechos 7 circunstancias relativas a los estados (inancieros su/etos a e9amen0 mediante las cuales el auditor obtiene las bases &ara (undamentar su o&inin. Los &rocedimientos se &redeterminan en la eta&a de la &lani(icacin de acuerdo a las evidencias +ue el auditor es&era obtenerG estos &rocedimientos &ueden ser de dos ti&os< &ruebas de cum&limiento 7 &ruebas sustantivas. Naturale>a : alcance de los ,rocedi)ientos de auditora 5l alcance o e9tensin de los &rocedimientos se re(iere a la relacin +ue ha7 entre el n#mero de elementos o &artidas individuales +ue se e9aminan "muestra$ 7 el n#mero de elementos o &artidas +ue (orman el total "universo$. Para establecer la naturale4a de los &rocedimientos de auditora0 el auditor necesita tener conocimiento del negocio "&lan de a&rendi4a/e ;D - 0 sesin -:$0 la evaluacin del control interno0 grado de materialidad0 los riesgos0 el nivel de errores0 el tamaEo de la muestra0 etc. El control contable 5s el +ue veri(ica la correccin 7 con(iabilidad de la in(ormacin contableG es decir0 los controles diseEados 7 establecidos &ara lograr un registro 7 resumen adecuado de las o&eraciones (inancieras de la em&resa. La im&lementacin 7 el mantenimiento del control contable corres&onden al de&artamento de contabilidad o de (inan4as0 siendo siem&re res&onsabilidad de la gerencia. 5l control contable inclu7e el &lan de organi4acin0 los &rocedimientos 7 registros +ue se relacionan con la salvaguarda de los activos 7 consecuentemente est1 diseEado &ara &romover la seguridad de +ue< ,. Las o&eraciones se llevan a cabo de acuerdo con las autori4aciones de la gerencia. :. Las o&eraciones se registran en (orma tal +ue< a. Permitan la &re&aracin de los estados (inancieros de acuerdo con los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados0 7 b. Wue se mantenga el control de los activos. !. 3lo se &uede dis&oner de los activos0 con autori4aciones gerenciales. ____________________________________________________________________________ "3
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4. Los registros de control de los activos se com&aren con los bienes mismos a intervalos ra4onables 7 se tomen las medidas conducentes en caso de di(erencias. Ti,os de Procedi)ientos o Pruebas de Auditora 3eg#n las evidencias +ue se es&eran obtener0 los &rocedimientos o &ruebas de auditora &ueden ser< &ruebas de cum&limiento o (uncionamiento 7 &ruebas sustantivas o de validacin. As< Pruebas de cu),li)iento 3on &rocedimientos com&lementarios del control interno0 &rinci&almente de los sistemas es&ec(icos +ue enla4an transaccionesG tienen el &ro&sito de com&robar si las (ormas de o&erar corres&onden realmente a los &rocedimientos establecidos. 5/m.< 3i se cum&len con los &rocesos establecidos &ara los ciclos de com&ras 7 cuentas &or &agar0 ventas 7 cuentas &or cobrar0 conciliaciones de ca/a 7 bancos0 etc. Los &rocedimientos o &ruebas de cum&limiento aseguran al auditor la consistencia en el (uncionamiento del control en los sistemas de la em&resa. Pruebas sustanti+as 6enominadas tambi?n &ruebas de validacin son a+uellos &rocedimientos +ue &ro&orcionan evidencia directa sobre la verdad o valide4 de las transacciones 7 saldos +ue descansan en los registros contables o en los estados (inancierosG &ara ello es necesario considerar la revisin selectiva del sustento de las o&eraciones. 5stas &ruebas est1n orientadas a veri(icar el sustento de los saldos o ci(ras +ue a&arecen en los estados (inancieros0 &or e/m.< el e9amen de la documentacin +ue integran los saldos de las cuentas &or cobrar. 3on &ruebas reali4adas &ara obtener evidencia de auditora +ue &ermitan determinar re&resentaciones errneas sustanciales en los estados (inancieros 7 son de dos ti&os< 6* Pruebas de detalles de transacciones : saldos! 3on los &rocedimientos al detalle mediante el seguimiento "rastreo$ de las transacciones reali4adas o de las estimaciones contables0 desde su origen hasta su culminacin 7 correcta e9&osicin de su saldo en los estados (inancieros.
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4* Procedi)ientos analticos Consiste en el an1lisis de relaciones 7 tendencias signi(icativas0 incluida la investigacin resultante de las (luctuaciones 7 relaciones +ue son inconsistentes con otra in(ormacin relevante o +ue se desvan de los montos &redecibles. Relaciones! 3on &ruebas a trav?s de ra4ones o ratios a&licados en (orma vertical a la in(ormacin (inanciera. Tendencias! 3on &ruebas a&licadas a la in(ormacin (inanciera &or medio de com&araciones entre e/ercicios continuados de la misma em&resa o del mismo sector de la industria a la +ue &ertenece la em&resa en e9amen. Las tendencias &ueden conocerse a trav?s de las variaciones &orcentuales. Procedi)ientos alternati+os 3on las &ruebas +ue a&lica el auditor cuando0 seg#n las circunstancias0 es im&osible desarrollar los &rocedimientos de auditora &lani(icados. 5/m.< ;o haber &resenciado la toma de inventarios de e9istencias al cierre del e/ercicio. Para ello el auditor deber1 a&licar &rocedimientos alternativos tales como la veri(icacin de los inventarios a la (echa de la visita 7 el desarrollo de un traba/o retros&ectivo utili4ando el kardex o cual+uier sistema de control de manera +ue &ermita com&arar el saldo (inal a la (echa de la visita con el e9istente al cierre del e/ercicio contable ba/o auditora. ,ortunidad de a,licar los ,rocedi)ientos de auditora X5n +u? momento se eval#a el control interno0 se solicita la con(irmacin de saldos0 se ar+uean los (ondos o se observan los inventariosY La o&ortunidad de a&licar los &rocedimientos de auditora es decisin de criterio &ro(esional0 sin embargo los auditores recomiendan +ue el estudio 7 evaluacin del control interno se realice antes del cierre del e/ercicio "en la visita &reliminar$G la observancia de inventarios0 durante el cierre del e/ercicio "al (inal del aEo0 7 los &rocedimientos de validacin de saldos0 des&u?s de haberse elaborado los estados (inancieros al cierre del e/ercicio contable$. Pruebas de cu),li)iento o de funciona)iento Pruebas com&lementarias del control interno +ue aseguran al auditor la consistencia en el (uncionamiento del control. ____________________________________________________________________________ "
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Pruebas sustantivas o de validacin a$ Pruebas de detalles de transacciones 7 saldos b$ Procedimientos analticos< ,. *elaciones o ra4ones :. Tendencias Pruebas o &rocedimientos de auditora E+aluaci.n del control interno! Necesidad de co),render las ,olticas : ,rocedi)ientos de control interno /ue afectan a los estados financieros* 5n todo traba/o de auditora0 el auditor debe com&render las &olticas 7 &rocedimientos de control interno +ue a(ectan a los estados (inancieros. 3e re+uiere el conocimiento de las &olticas 7 &rocedimientos corres&ondientes al registro0 &roceso0 resumen 7 revelacin de in(ormacin (inanciera +ue guarde uni(ormidad con las a(irmaciones com&rendidas en los estados (inancieros. Por tal ra4n0 el auditor necesita com&render las &olticas 7 &rocedimientos de control interno establecidos &ara incrementar la &robabilidad de +ue los estados (inancieros se &re&aran de con(ormidad con los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Afir)aci.n incluida en los estados financieros Las a(irmaciones +ue se inclu7en en los estados (inancieros son< ,. E?istencia u ocurrencia< 5l auditor debe cerciorarse de +ue a una (echa determinada e9isten los activos 7 &asivos de la entidad 7 si las transacciones registradas ocurrieron durante un &erodo determinado. :. Totalidad! 5l auditor debe cerciorarse de +ue se inclu7en en los estados (inancieros todas las transacciones 7 cuentas +ue deben incluirse. !. Derec(os : obli$aciones! 5l auditor debe cerciorarse de +ue a una (echa determinada los activos re&resentan los derechos de la entidad 7 los &asivos0 sus obligaciones. 4. Valuaci.n o asi$naci.n! 5l auditor debe cerciorarse de lo a&ro&iado de los im&ortes asignados en los estados (inancieros a los activos0 ingresos 7 gastos. . Presentaci.n : re+elaci.n! 5l auditor debe cerciorarse de +ue los distintos com&onentes de los estados (inancieros se clasi(ican0 describen 7 revelan a&ro&iadamente.
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E+aluaci.n ,reli)inar del control interno*" b<eti+o 5l &rimer &aso del auditor &ara (ormarse una o&inin sobre la situacin (inanciera 7 los resultados de las o&eraciones de una em&resa a una (echa determinada0 es obtener evidencia de hasta +u? grado &uede con(iar en los estados (inancieros &re&arados &or su clienteG esa evidencia la obtiene &or medio de &ruebas de auditora. Para decidir +u? &ruebas hacer 7 el alcance de las mismas0 el auditor inde&endiente necesita reali4ar una evaluacin &reliminar del control interno. 5l ob/etivo de esta evaluacin &reliminar es identi(icar los controles +ue &ro&orcionan una seguridad ra4onable de +ue las cuentas +ue con(orman los estados (inancieros son correctas 7 con(iables. 5stos controles son los +ue deben &robarseG consecuentemente0 la evaluacin &rimaria identi(ica los controles +ue no necesitan ser &robados. La evaluacin &reliminar tambi?n conduce a la identi(icacin de claras 7 obvias debilidades o (allasG esto es0 la ausencia de &untos de control deseables o necesarios0 los mismos +ue deben ser comentados de inmediato con el cliente &ara su bene(icio o &ara +ue0 si la com&rensin +ue el auditor tiene de sus o&eraciones es incom&leta o errnea0 el cliente le d? elementos &ara corregirla o recti(icarla. Puede haber controles en otra (ase del sistema +ue lleguen a com&ensar las (allas +ue se han identi(icado o ?stas son im&ortantes 7 &udieran realmente a(ectar su e9amen0 su discusin o&ortuna con el cliente &uede &ro&iciar la correccinG este camino ser1 siem&re &re(erible a o&tar unilateralmente &or e9tender el alcance de la auditora. 5l es(uer4o de documentar la evaluacin &reliminar del control interno es im&ortante. M1todos de e+aluaci.n del control interno 5l &roceso de documentar la evaluacin &reliminar del control interno se suele reali4ar de diversas (ormas. 5n nuestro &as se utili4an tres m?todos< 6* M1todo Narrati+o Consiste en hacer anotaciones en los &a&eles de traba/o sobre &rocedimientos contables. Cuando se usa este m?todo0 los documentos +ue se reciben u originan con relacin al &roceso en cuestin deben ser enumerados en el mismo orden en +ue son &rocesados &or el cliente. 3e deber1n obtener0 en lo &osible0 co&ia de los mismos. 3e deber1n &re&arar res#menes de los &rocedimientos seguidos0 ad/untando re(erencias al ____________________________________________________________________________ ""
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&ersonal res&onsable. Cuando se haga re(erencia a individuos concretos o cuando se es&eci(i+ue el nombre de (irmantes autori4ados0 se incluir1n sus cargos o se describir1n sus (unciones. 4* M1todo de dia$ra)as de flu<o Cuando los sistemas son com&le/os0 es &re(erible la utili4acin de diagramas de (lu/o0 a&o7ados &or descri&ciones narrativas &or+ue im&lica +ue el auditor com&renda correctamente el sistema. 5l diagrama de (lu/o &one en mani(iesto cual+uier de(iciencia en el entendimiento del sistema 7 &ermite al auditor identi(icar las caractersticas de control m1s im&ortantesG esto es0 a su ve40 le &ermite identi(icar de modo directo los as&ectos m1s destacados del traba/o +ue reali4a. 5n el ane9o H -, se &resenta la imagen de un (lu/ograma del movimiento documentario de un &resu&uesto de gastos o&erativos. 8* M1todo de Cuestionarios 5ste m?todo ado&ta normalmente una (orma est1ndar0 con &reguntas relativas a distintos as&ectos +ue son comunes a muchos ti&os de em&resas. 5l cuestionario es una herramienta im&ortante &ara documentar el control interno. La ma7ora de los cuestionarios de control interno est1n (ormulados de manera +ue la res&uesta a cada &regunta sea un A3C o un A;oC. La res&uesta a(irmativa indica +ue e9iste un nivel de control satis(actorio0 7 la negativa de +ue ha7 debilidad en el control 7 debe investigarse m1s &ro(undamente el &roblema. Tambi?n &uede ocurrir +ue el cliente est1 em&leando alg#n &rocedimiento de control alterno +ue resulta en una res&uesta negativa &ero est1 &roduciendo un nivel satis(actorio de control. 5n este caso0 se inclu7e una e9&licacin adecuada &or escrito de lo encontrado +ue acom&aEa a la res&uesta negativa. Cuando las res&uestas negativas re&resentan debilidades en un control se las re&orta en una ho/a de traba/o a&arte &ara investigacin de debilidades en los controles. 5n esta ho/a se &rovee es&acio su(iciente &ara describir los e(ectos &osibles de cada debilidad0 as como &ara indicar si tales e(ectos &ueden resultar en errores im&ortantes. Tambi?n debe de/arse es&acio &ara las recomendaciones de cambios +ue tendr1n +ue hacerse en los &rogramas de auditora &or debilidades en el control interno. 5ste m?todo es mu7 usado en nuestro &as 7 &ermite una visin &articular e integral de la seguridad en los controles dentro de la entidad ba/o e9amen. ____________________________________________________________________________ "#
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Cuando sea necesario &odr1 am&liarse en determinados as&ectos concretos del sistema +ue se est1 reali4ando. 5n el ane9o H -: se &resenta el (ormato de un cuestionario de evaluacin de control interno. No<a de deficiencias de control interno Concluida la a&licacin de cuestionarios0 el auditor elabora la ho/a de de(iciencias de control interno con las res&uestas negativas0 +ue le &ermitir1 con(irmar el alcance de la auditora o variarlo0 am&liando o reduciendo las &ruebas 7Fo &rocedimientos sustantivos seg#n la naturale4a 7 circunstancias &resentadas0 a (in de res&aldar su o&inin sobre los estados (inancieros. 5l siguiente es un (ormato sugerido de ho/a de de(iciencias de control interno. No<a de deficiencias de control interno abcdefg *e(erencia0 Grado0 ;otas0 Am&liacin0 =nclusin. PT 6e(iciencias "Z$ "H$ *ecomendac 6iscus &rocedim CC= Cliente auditora 3N ;. a$ *e(erencia a &a&eles de traba/o. Anotacin del ndice asignado "n#mero de &regunta$. b$ 6e(iciencias. Anotacin de la observacin de la de(iciencia e9trada de las res&uestas. c$ Grado ma7or o menor. Marcar con R el grado de signi(icancia +ue tiene &ara el auditor. d$ *ecomendaciones< 3ugerencia &ro&uesta &or el auditor &ara su&erar la de(iciencia detectada. e$ ;otas sobre discusin con el cliente. Posicin de rece&tividad &or &arte del (uncionario o e/ecutivo de la em&resa cuando se le e9&uso la de(iciencia 7 recomendacin +ue corres&onde. ($ Am&liacin &rocedimientos de auditora. Columna &ara anotar las am&liaciones de los &rocedimientos de auditora. g$ =nclusin en carta de control interno "3N$ ";.$. Para marcar con R si la de(iciencia 7 recomendacin de control interno ser1 considerada o no en la carta de control interno. El )1todo del cuestionario ,ara la e+aluaci.n del control interno 5l m?todo del cuestionario a&licado en la evaluacin del control interno consiste en un listado de &reguntas elaboradas en la eta&a de la &lani(icacin sobre as&ectos +ue son b1sicos del sistema de control< la (orma cmo se &rocesan las transacciones 7 las &ersonas +ue intervienen en el &roceso. ____________________________________________________________________________ "$
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Los cuestionarios contienen &reguntas elaboradas e integradas &or rubros o cuentas de los estados (inancieros con una secuencia lgica o entrela4ando los rubros +ue se relacionan a/ustadamente0 a trav?s de los ciclos de transacciones. Adem1s de las &reguntas 7 los es&acios &ara las res&uestas los cuestionarios deber1n contar con columnas &ara ",$ la evaluacin de los controles internos 7 el seguimiento de las de(icienciasG 7 ":$ la re(erencia cru4ada al &rograma de auditora. Tambi?n es im&ortante de/ar una columna &ara marcar en ella si de la res&uesta se deduce +ue el sistema es o no satis(actorio. Antes de a&licarse los cuestionarios deben ser revisados 7 autori4ados &or el su&ervisor de la auditora 7 las res&uestas obtenidas com&rometen al auditor a su veri(icacin o con(irmacin. ,ortunidad en /ue deben a,licarse los cuestionarios de control interno La o&ortunidad de su a&licacin &or auditores inde&endientes "auditora e9terna$ se su/eta a las siguientes situaciones< ,. Cuando el auditor e9terno es contratado antes del cierre del e/ercicio.H 5l e9amen se e(ect#a en dos (ases< a. Iisita &reliminar "antes del cierre del e/ercicio$ b. Iisita (inal "al cierre del e/ercicio0 cuando la em&resa &resenta al auditor los estados (inancieros 7 sus ane9os$. :. Cuando el auditor es contratado des&u?s del cierre del e/ercicio e9aminado. 5l e9amen se e(ect#a en una sola (ase hasta su terminacin. La evaluacin del control interno se reali4a al iniciar el e9amen del rubro. A,licaci.n del cuestionario Procedimientos< a$ =denti(icacin de las &ersonas a entrevistar "las +ue tienen a su cargo las (unciones a evaluar$. 5/m.< ca/eros0 &lanilleros0 etc. b$ 3e anotar1 una marca R en la columna A3NC o A;.C seg#n corres&onda. 6e no ser a&licable alguna de las &reguntas &rogramadas0 se marcar1 en A;FAC. c$ 3e debe &ro(undi4ar la res&uesta obtenida mediante una breve descri&cin del &rocedimiento0 veri(icacin de documentos o com&robacin de &rocesos &ara obtener la ra4onabilidad de la res&uesta.
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d$ 3i la res&uesta re+uiere descri&cin detallada se har1 uso de un &a&el de traba/o adicional &or se&arado &ara com&lementarlo con un (lu/ograma0 de ser el caso. e$ Podr1 incluirse o restringirse algunas &reguntas seg#n las circunstancias. ($ Al concluir la a&licacin de los cuestionarios0 se debe &roceder as< 5laborar la ho/a de de(iciencias de control interno. 59&oner sus conclusiones sobre la consistencia 7 solide4 del control interno en la &arte (inal de cada rubro o 1rea del cuestionario. A,licaci.n de cuestionarios de control interno 3e &resentan algunos cuestionarios de evaluacin del control interno &ara su an1lisis 7 comentario. Cuestionario de e+aluaci.n del siste)a de control interno #a Torre O Fonseca Soc* Ci+* Res,onsab* #tda* Sociedad de Auditora Cliente< Periodo< *ubro de ventas 7 cuentas &or cobrar .b/etivo de control< 6ebe establecerse control sobre bienes des&achados 7 servicios &restados como base &ara cobrar a los clientes &or dichas ventas 7 determinar los ingresos +ue no ha7an sido contabili4ados como Cuentas &or Cobrar0 las &reguntas &ueden tener las res&uestas de s0 no o N*A- o su caso determinar alguna observacin. Facturas ,or Cobrar! , 5st1n &rohibidas a los em&leados +ue mane/an el control 7 administracin de cuentas &or cobrar0 las siguientes actividades< ,.,. XControl del movimiento de ca/a 7 mane/o de e(ectivoY ,.:. XA&ertura de la corres&ondenciaY ,.!. XControl 7 registro de cr?dito 7 cobran4asY ,.4. X*evisin 7 circulari4acin de estados de cuentas de clientesY ,. . XA&robacin de a/ustes de cuenta clientes 7 cancelacin de cuentas incobrablesY
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: X3e concilian con regularidad los ma7ores au9iliares de clientes con las cuentas de controlY ! XLa &rovisin de las cuentas incobrables son su(icientesY 4 5st1n se&aradas las (unciones de revisin 7 a&robacin de los &edidos de clientes de las siguientes res&onsabilidades< 4.,. X6es&acho de mercaderasY 4.:. X>acturacin de las ventasY 4.!. XContabili4acin de las o&eracionesY XLos des&achos de mercaderas se e(ect#an e9clusivamente basados en rdenes de des&acho o salida u otro documento debidamente a&robado &or los de&artamentos de< .,. XIentasY .:. XCr?dito 7 Cobran4asY 2 3e llevan el control num?rico de las rdenes de des&acho de mercaderas en los de&artamentos de< 2.,. XAlmacenes de artculos terminadosY 2.:. X>acturacinY 2.!. XContabilidadY ' XLas guas de remisin de las mercaderas est1n debidamente (irmadas &or los clientes0 como &rueba de la rece&cin correcta de lo solicitadoY 8 X5l de&artamento de des&acho enva diariamente al de&artamento de (acturacin co&ia de todas las guas de remisin des&achadasY Cuestionario de e+aluaci.n del siste)a de control interno #a Torre O Fonseca Soc* Ci+* Res,onsab* #tda* Sociedad de Auditora CL=5;T5< P5*N.6.< *U@*.< Re)uneraciones! sueldos : salarios .b/etivos de control< Los &agos re(erentes a Planilla de sueldos 7 salarios deben ser reali4ados #nicamente a traba/adores de la em&resa0 &or los montos autori4ados 7 seg#n los registros del traba/o reali4ado &ara la em&resa.
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;D Preguntas &ueden tener la res&uestas siguientes s no re+uiere &ara su servicioY
nPa
obser+aci.n
, XLa em&resa tiene la &oltica de reclutamiento0 seleccin 7 contratacin del &ersonal +ue : XLa contratacin del &ersonal est1 debidamente autori4ado &or un (uncionario res&onsable del 1rea de &ersonalY ! X5n los lega/os de &ersonal contienen los datos siguientesY !.,. XConvenio colectivo de traba/oY !.:. X3ueldo o salario inicial 7 sucesivos incrementos0 con la autori4acin debidaY !.!. X*otacin de cargosY !.4. X6is&osiciones legales +ue &ermiten las deducciones al salario 7 sueldoY !. . X6ocumentacin +ue acredita derecho habientesY !.2. XCurriculum Iitae de cada servidorY 4 X5st1n se&aradas las (unciones de control de tiem&o0 &re&aracin de las &lanillas0 7 el &ago de sueldo 7 salariosY X59isten registros de control de tiem&o &ara acumular las horas o das traba/adas 7 las horas e9traordinariasY 2 3e hace una revisin &eridica del c1lculo &ara el cum&limiento de retenciones laborales 7 a&ortaciones sociales "5s3alud0 .;P0 A>P0 35;AT=0 etc.$ ' X5l (uncionario +ue a&rueba las horas e9traordinarias tiene in/erencia en la re&aracin de sueldos 7 /ornales 7 el &ago res&ectivoY 8 X3e concilian &eridicamente los totales del mes o &erodo corriente con los anteriores &ara demostrar los cambios es&ec(icos +ue se han &roducidoY ) XLas &lanillas de sueldos 7 /ornales son revisados &or el de&artamento de relaciones industriales0 tomando en cuenta las deducciones0 c1lculos 7 sumasY ,- X3e controlan inde&endientemente los sueldos 7 /ornales no cobrados en su o&ortunidadY ,, XPara el &ago de sueldos 7 /ornales0 e9iste una cuenta inde&endiente en el banco0 restringida a los &agos de sueldos 7 /ornalesY ,: XLa em&resa obtiene constancia (irmada de recibos o co&ia de las boletas o &lanillas0 de los &agos de sueldos 7 /ornalesY ,! X5l &ersonal encargado de la elaboracin de &lanillas es rotado &eridicamenteY ,4 XLa em&resa de&osita regularmente los diversos a&ortes 7 retenciones sobre los sueldos 7 /ornales0 seg#n las dis&osiciones legales 7 vigentesY
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Cuestionario de e+aluaci.n del siste)a de control interno #a Torre O Fonseca Soc* Ci+* Res,onsab* #tda* Sociedad de Auditora Cliente< Periodo< *ubro< Cuentas ,atri)oniales .b/etivo de control< 6ebe e(ectuarse un registro0 conciliacin de acciones 7 &ago de dividendos ;D Preguntas &ueden tener las res&uestas siguientes< s A* Control de Patri)onio Neto , XLa em&resa em&lea agente de bolsa &ara la trans(erencia de las accionesY : XLas acciones son al &ortador o nominativasY ! X3i la em&resa no utili4a agentes inde&endientes &ara la trans(erencia de las accionesY !.,. X5st1n los ttulos de acciones en cartera0 ba/o el control de un (uncionarioY !.:. XLas acciones se (irman antes de emitirlasY !.!. X;umera &or antici&ado el im&resor los certi(icados en blanco de las accionesY !.4. X3e anula debidamente los ttulos cancelados de accionesY 4 XLa em&resa lleva el libro de registro de acciones con las (ormalidades legalesY X3e lleva un control num?rico sobre los certi(icados &rovisionales emitidos hasta la total integracin de las accionesY 2 XLa em&resa tiene establecida la anulacin de los certi(icados cuando se can/ean &or las acciones de(initivasY ' XLas nuevas emisiones de las acciones se elevan a escritura &#blica 7 se inscriben en el registro &#blico de comercioY 8 X5l &ago de dividendos es e(ectuado &or la em&resa o &or tercerosY 5n caso +ue no se em&lee un tercero &ara el &ago de dividendos X3e tiene un control a&ro&iado sobre los che+ues de dividendosY ) X3e de&ositan nuevamente con &untualidad los che+ues de dividendos no reclamados 7 se contabili4an como &asivosY ,- X3e determinan debidamente los im&uestosY no nPa obser+aci.n
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#a Torre O Fonseca Soc* Ci+* Res,onsab* #tda* Sociedad de Auditora N QA DE DEFICIENCIAS DE C NTR # INTERN Cliente< Periodo< *e(erencia0 grado0 notas de am&liacin e inclusin PT 65>=C=5;C=A3 "Z$ "H$ *5C.M5;6AC=.;53 de discusin Procedimientos Carta Contr. =nt. con el auditor de auditora In)uebles- Ma/uinaria : E/ui,o Los bienes de activo (i/o no se encuentran0 +ue se estudie la &osibilidad. =ndagar sobre el valor del activo (i/o. 3eguros contra siniestros0 contratar con &li4as Cuestionario de e+aluaci.n del siste)a de control interno #a Torre O Fonseca Soc* Ci+* Res,onsab* #tda* Sociedad de Auditora Cliente! .b/etivo< Periodo< *ubro 4< 5valuacin de as&ectos generales de la em&resa Las &reguntas &ueden (ormular res&uestas< s A* r$ani>aci.n : Funciones! , XLa em&resa cuenta con una estructura org1nica (uncional0 actuali4adaY : X59iste manual de organi4acin 7 (unciones a nivel de 1reas de res&onsabilidad de la em&resa 7 a nivel de cargosY ! La em&resa ha dictado normas internas de< a. XProcedimiento de o&eracionesY b. X*eglamento de &ersonalY c. XManual de ContabilidadY 4 X5st1n cubiertos con seguros de (idelidad los e/ecutivos +ue mane/an (ondos o valores de la em&resaY no nPa obser+aci.n 3N ;.
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B* Infor)aci.n Financiera a la 3erencia! XLa em&resa cuenta con el &lan em&resarial anual debidamente a&robado &or el directorioY 2 XLos libros o(iciales de contabilidad est1n ba/o la su&ervisin de un contador &#blico colegiadoY ' XLos libros de contabilidad se encuentran al daY 8 XLos registros de contabilidad son adecuados a las necesidades de in(ormacin de la em&resaY ) X3e &re&aran mensualmente los estados (inancieros tales como< a. X5stados (inancierosY b. XAr+ueos de ca/aHbancosY c. XConciliaciones bancariasY ,- X3e (ormulan &resu&uesto anual &or 1reas de res&onsabilidad 7 se com&aran con los resultados obtenidosY C* Control Interno ,, XLa em&resa cuenta con una .(icina de Auditora =nternaY ,: X6e&ende de la m19ima autoridad de la em&resaY ,! X5l auditor interno &re&ara su &laneamiento anualY Co)unicaci.n de las deficiencias en el control interno Necesidad de co)unicar las debilidades en el control interno 6es&u?s de reali4ar la evaluacin &reliminar del control interno0 cual+uiera sea el m?todo utili4ado0 7 de llevar a cabo la evaluacin de(initiva del mismo con el desarrollo sistem1tico de las denominadas &ruebas de cum&limiento0 el auditor deber1 in(ormar o&ortunamente a la gerencia las debilidades de control interno detectadas en las mencionadas &ruebas0 recomendando0 en cada caso0 las medidas +ue tendr1 +ue ado&tar &ara su&erarlas. Al res&ecto0 la ;orma =nternacional de Auditora ;D 4--< 5valuacin del *iesgo 7 del Control =nterno establece lo siguiente< AComo resultado de su estudio 7 de sus &ruebas de los sistemas de contabilidad 7 control interno0 el auditor &uede identi(icar las debilidades de ?stos. 5l auditor debe comunicar a la gerencia0 en (echa o&ortunaG 7 al a&ro&iado nivel /er1r+uico0 las debilidades materiales +ue ha &odido identi(icar en el diseEo o en el (uncionamiento de los sistemas de contabilidad 7 control interno. La comunicacin debe ser hecha &re(erentemente &or escrito0 &ero si el ____________________________________________________________________________ #!
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auditor /u4ga +ue la comunicacin verbal es la a&ro&iada0 ?sta debe ser documentada en los &a&eles de traba/o. 5s im&ortante +ue indi+ue en la comunicacin0 +ue se est1 re(iriendo solamente a las debilidades +ue ha identi(icado como resultado de su e9amen0 7 +ue ?ste no ha sido &ro7ectado &ara establecer la idoneidad del control interno con (ines administrativosC. #a i),ortancia de co)unicar las debilidades en el control interno Con (recuencia0 la ma7ora de los halla4gos son resultado del traba/o sobre control interno reali4ado durante la (ase &reliminar. La &rimera (ase de la evaluacin de los controles +ue reali4a el auditor debera dar como resultado la seleccin de los &rocedimientos de auditora adecuados. La segunda debera conducir a la &re&aracin de una carta o in(orme &ara la direccin en donde se sugieran las me/oras a introducir en el sistema de contabilidad de la em&resa. Pr1cticamente debera &re&ararse una carta o in(orme en cada estudio reali4ado0 aun+ue es &osible +ue una em&resa dis&onga de unos controles tan (irmes 7 un negocio tan bien llevado +ue el auditor considere +ue no ha7 nada +ue decir sobre los mismosG incluso en estos casos sera conveniente redactarla 7 comunicar a la direccin +ue su sistema es e(ica4 7 sus controles (irmes. 5s &rudente redactar una carta inmediatamente des&u?s de reali4ar el traba/o sobre el control interno. 6ebera redactarse tambi?n otra adicional con cual+uier nuevo halla4go des&u?s de haber (inali4ado el traba/o de auditora. 6e hecho0 sera conveniente redactar una segunda carta incluso &ara seEalar +ue no se han encontrado de(iciencias0 adicionales. Una buena carta &ara la direccin no debe contener ninguna sor&resa. 3i e9iste alg#n comentario crtico sobre determinado de&artamento0 el &rimero en conocerla debera ser el res&onsable del mismo. Jste debera reconocer +ue el comentario es necesario 7 debera servirle de aviso antes de +ue sea llamado a consulta &or la alta direccin. 5ste m?todo ira encaminado a lograr la coo&eracin del res&onsable de este de&artamento en sucesivas auditoras. Se$ui)iento de la carta de reco)endaciones 5l #ltimo &aso en la revisin 7 evaluacin del sistema de control interno de una em&resa consiste en la revisin +ue reali4a el auditor &ara determinar si la direccin ha ace&tado las recomendaciones &ara la introduccin de me/oras 7 las ha &uesto en (uncionamiento. 5n las revisiones sucesivas del sistema se e9aminar1n los cambios de &rocedimiento &ara determinar si ahora (uncionan correctamente. ____________________________________________________________________________ #"
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3i la direccin no ado&ta las recomendaciones hechas &or el auditor0 entonces se deben seguir seEalando las de(iciencias en las cartas &osteriores hasta +ue se ado&te la accin correctiva o&ortuna. =ndudablemente las recomendaciones deberan abarcar #nicamente los &untos signi(icativos 7 estar bien documentadas en los &a&eles de traba/o del auditor 7 en la carta a la direccin. Adem1s0 el auditor debera reunirse con ?sta &ara comentar los cambios recomendados. 5l &ro(esional contable debera mostrarse dis&uesto a colaborar en la im&lementacin de los cambios0 de (orma +ue la em&resa &ueda dis&oner de un sistema lo m1s e(ica4 &osible con un costo mnimo. 3e &resenta un modelo de carta de control en la +ue se comunica las de(iciencias detectadas durante la evaluacin del control interno. Chimbote0 :4 de diciembre de :--' 3eEora. >ilomena Letuna ;ieto Gerente General Productos Marinos 3.A Ciudad.H Como &arte del e9amen de los estados (inancieros de Productos Marinos 3.A.0 al !, de diciembre de :--'. Kemos e(ectuado un estudio 7 evaluacin del sistema de control interno contable en la &ro(undidad +ue estimamos necesaria &ara evaluar el sistema tal como lo re+uieren las normas de auditora generalmente ace&tadas. 5l &ro&sito de nuestro estudio 7 evaluacin (ue determinar la naturale4a0 alcance 7 o&ortunidad de los &rocedimientos de auditora necesarios &ara e9&resar una o&inin sobre los estados (inancieros de la em&resa. 5l estudio 7 evaluacin (ue m1s limitado +ue el +ue sera necesario &ara e9&resar una o&inin sobre el sistema de control interno contable considerado en su con/unto. La gerencia de la em&resa es res&onsable de establecer 7 mantener un sistema de control interno contable. Para cum&lir esta res&onsabilidad es necesario +ue ha7a estimaciones 7 /uicios &ara evaluar los bene(icios es&erados 7 los costos asociados a los &rocedimientos de control. Los ob/etivos del sistema consisten en &ro&orcionar a la direccin una garanta ra4onable0 aun+ue no absoluta0 de +ue los activos est1n &rotegidos ante una &?rdida &or una ____________________________________________________________________________ ##
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utili4acin o venta no autori4ada0 7 de +ue las o&eraciones se e(ect#an de con(ormidad con la autori4acin de la gerencia 7 se registran debidamente &ara &oder &re&arar estados (inancieros de con(ormidad con los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. 6ebido a las limitaciones inherentes a cual+uier sistema de control interno contable &uede0 no obstante0 +ue se &rodu4can errores o irregularidades 7 no sean detectados. Adem1s0 la &ro7eccin de cual+uier evaluacin del sistema a &erodos (uturos est1 sometida al riesgo de +ue los &rocedimientos &uedan resultar insu(icientes debido a los cambios en la situacin o a +ue el grado de cum&limiento de los &rocedimientos &ueda disminuir. 3in embargo0 el estudio 7 evaluacin &uso de relieve las situaciones siguientes +ue0 creemos0 &resentan un riesgo a&reciable de +ue se &rodu4can errores o irregularidades de una magnitud tal +ue re&ercutira signi(icativamente sobre los estados (inancieros de la em&resa ba/o su direccin 7 de +ue no seran detectados a tiem&o. Co),ras ,. ;o e9iste un control +ue garantice la con(rontacin de todas las mercaderas recibidas 7 registradas en el &arte diario de ingresos al almac?n con las (acturas de &roveedores. 5n consecuencia no &odr1 determinarse e9actamente la deuda de la com&aEa &or conce&to de mercaderas recibidas 7 no (acturadas. :. *ecomendamos registrar los n#meros de las (acturas de &roveedores en cada una de las lneas del &arte diario de ingresos al almac?n0 cu7os archivos ser1n revisados en (orma &eridica &or el contador general &ara determinar las ra4ones &or las +ue determinados documentos no ha7an sido con(rontados dentro de un &erodo de tiem&o ra4onable. 5stos documentos no con(rontados &ueden servir de base &ara hacer la &rovisin de mercaderas recibidas 7 no (acturadas. Ventas !. La em&resa no tiene ning#n &rocedimiento +ue garantice la entrega de las mercaderas +ue (iguren en todas las (acturas emitidas. 5llo ha dado lugar a una (alta de control sobre la emisin de notas de abono en a+uellos casos en los +ue no se ha &odido atender una (actura en su totalidad desde el almac?n. *ecomendamos llevar un registro en el de&artamento de almac?n 7 des&acho en el +ue se anoten las mercaderas no remitidas. 5l cual servir10 adem1s0 &ara tomar las medidas o&ortunas &ara atender lo antes &osible al cliente.
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4. ;o e9iste ning#n control +ue garantice +ue las mercaderas devueltas 7 los descuentos concedidos son abonados debidamente al cliente. *ecomendamos +ue el contador general revise &eridicamente las devoluciones de ventas no con(rontadas con las notas de abono &ara determinar las ra4ones &or las +ue no se ha e(ectuado el abono corres&ondienteG las mismas deben estar autori4adas 7 &reHnumeradas a (in de +ue se contabilicen todos estos documentos. Mercaderas e?cesi+as de lento )o+i)iento : obsoletas . 5n la res&uesta a nuestra carta de recomendaciones del aEo anterior0 ustedes nos mani(estaron +ue no consideraban necesario +ue los encargados del inventario (sico de e9istencias anotaran las mercaderas obsoletas o de lento movimiento. 6urante la observacin del inventario al !- de noviembre del aEo en curso hemos determinado varias &artidas +ue el /e(e de almac?n considera de &oco movimiento 7 +ue no haban sido anotadas en las ho/as de inventario. *ecomendamos0 &or ello0 +ue la &ersona res&onsable ante el /e(e de almac?n revise sistem1ticamente las ho/as de inventario a (in de determinar a+uellas e9istencias< H[ 6e lento movimiento. H[ .bsoletasG 7 H[ Wue e9cedan las necesidades normales. Recursos (u)anos 2. Los datos sobre asistencia 7 horas e9tras se ace&tan sin evidencia de a&robacin &or &arte del /e(e del de&artamento corres&ondiente. *ecomendamos +ue estos documentos sean visados &or las &ersonas mencionadas0 las cuales &ondr1n sus iniciales en ellos como evidencia de autori4acin antes de ser &resentados al de&artamento de recursos humanos. 3esti.n financiera '. 6es&u?s de nuestra entrevista con el 3r. Oos? 3ilva Kerrera0 7 con el (in de a7udar al directorio en la toma de decisiones en cuanto a las necesidades de tesorera0 sugerimos +ue se le &ro&orcione o&ortunamente la siguiente in(ormacin< H[ >lu/os de (ondos trimestrales< histricos 7 &ro7ectados. H[ 5stados (inancieros trimestrales< histricos 7 &ro7ectados. H[ 5valuacin de la e/ecucin &resu&uestal. ____________________________________________________________________________ $&
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H[ 5volucin de la li+uide4 7 del ca&ital de traba/o. 8. La entrega o&ortuna de esta in(ormacin &ermitir1 al directorio 7 a la gerencia0 el seguimiento 7 &revisin no solo de las necesidades de tesorera0 sino tambi?n de las de ca&ital0 &r?stamos entre em&resas del gru&o 7 de ca&ital del traba/o. Los asuntos descritos &recedentemente (ueron considerados a la hora de determinar la naturale4a0 o&ortunidad 7 alcance de las &ruebas de auditora +ue se han de a&licar en el e9amen de los estados (inancieros corres&ondientes a :--' 7 no a(ecta al in(orme (inal sobre los mencionados estados (inancieros0 el cual remitiremos en la (echa acordada. Atentamente CPC. *o+ue Lavala Ale/os Matrcula ,:!4
Diferencias entre fraudes- errores e irre$ularidades Error Usualmente los errores son consecuencia de malos c1lculos matem1ticos +ue conducen a malas estimaciones 7 desviaciones en los registros contables0 7 &or consiguiente una a&licacin errnea de las normas contables o mala inter&retacin de los hechos e9istentes. 5n la comisin de errores no suele e9istir intencionalidad0 7 los rec1lculos o los re&rocesos suelen ser los mecanismos &ara detectarlos. Por e/em&lo0 calcular erradamente las estimaciones sobre vacaciones &endientes de &ago al cierre del e/ercicio0 o la creacin de reservas t?cnicas &ara mantenimiento de e+ui&os0 o c1lculos en la de&reciacin son e/em&los de este ti&o de errores. Irre$ularidades ;ormalmente las irregularidades son la o)isi.n deliberada de algunos hechos 7 o&eraciones0 u otros cambios intencionados en los registros contables con el (in de distorsionar la in(ormacin. Por e/em&lo0 la omisin de &rovisiones &ara cuentas de cobran4a dudosa o el incrementar indebidamente las cantidades de e9istencia0 re&resentan irregularidades.
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Fraude 5= (raude &odemos de(inirlo como un engaEo hacia un tercero0 abuso de con(ian4a0 dolo0 simulacin. 5= t?rmino A(raudeC se re(iere al acto intencional de administracin0 o gerencia &ersonal0 o terceros +ue da como resultado una re&resentacin e+uivocada de los estados (inancieros0 &udiendo im&licar< "a$ Malversacin de activos. "b$ Mani&ulacin0 (alsi(icacin o alteracin de registros o documentos. "c$ 3u&resin u omisin de los e(ectos de ciertas transacciones en los registros o documentos. "d$ *egistro de transacciones sin sustento o res&aldo. "e$ Mala a&licacin de &olticas contables. "($ 6istorsin de ci(ras. CPor /u1 se ,roducen los fraudesD 5n la ma7ora de las em&resas e9iste una constante &reocu&acin &or la &resencia ocasional de (raudes0 sin embargo0 muchos de ?stos &odran &revenirse. As&iraciones no satis(echas de los traba/adores0 (allas en el control interno 7 (alta de vigilancia adecuada en las o&eraciones aumentan las &osibilidades de (raude. Los siguientes son (actores +ue in(lu7en a &roducir (raudes en una organi4acin< a$ >alta de controles adecuados en las distintas 1reas de la entidad. b$ 59istencia de activos de (1cil conversin0 7a +ue ?stos son m1s susce&tibles de robo. c$ 3alarios ba/os0 &uesto +ue las &ersonas +ue se encuentran necesitadas0 buscar1n sustraer lo a/eno &ara su&lir sus necesidades. d$ Actividades incom&atibles entre s0 &ues ?stas dan m1s (acilidad a &roducirse el (raude. Por e/em&lo0 +ue una misma &ersona haga registro contable 7 la cobran4a de las cuentas. e$ La colusin entre malos traba/adores o (uncionarios resultan (raudes di(ciles de descubrir. Por e/em&lo0 en una em&resa donde e9iste se&aracin de (unciones entre los cobradores 7 el ca/ero0 ?stos se &onen de acuerdo &ara cometer el delito0 com&licando mucho la deteccin del (raude. M1s com&licado a#n resulta determinar la e9istencia de un (raude en el +ue la gerencia se encuentra involucrada. La evaluacin de los riesgos &uede ser un mecanismo a&ro&iado &ara &oder &rotegerse de esta &osibilidad.
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5vitar (raudes es res&onsabilidad de todos los em&leados0 el control debe ser el e/ercicio de todosG &or ello es im&ortante crear una cultura em&resarial encaminada a minimi4ar el riesgo de (raude. Procedi)ientos ,ara ,re+enir el fraude 5s im&ortante im&lementar medidas de control interno en todas las 1reas de la em&resa0 adem1s de tener en cuenta +u? bienes son m1s susce&tibles al robo o (raudesG evidentemente0 esto corres&onde a los m1s l+uidos0 tales como el e(ectivo de ca/a. 5s &or tal motivo +ue ha7 +ue &oner es&ecial atencin en este ti&o de activos sin descuidar otros. Jstas son algunas sugerencias &ara me/orar el control interno 7 evitar los (raudes 7 las irregularidades< Presu,uestar in$resos : $astos*" 5l &resu&uesto es una herramienta de control im&ortante0 &uesto +ue mediante ella se &ueden observar las distorsiones entre lo &resu&uestado 7 lo e/ecutado. 3u&ongamos +ue la em&resa &lani(ic gastar en honorarios de consultara determinado monto0 7 sin embargo en lo e/ecutado se observa +ue se gast mucho m1s0 entonces e9istir1 un &unto +ue se merece es&ecial atencin0 el cual ser1 revisado &ara encontrar las causas de la desviacin. Efectuar an2lisis ,eri.dicos de la infor)aci.n financiera*" Las &ersonas +ue administren cual+uier negocio no solo deben darse el tiem&o su(iciente &ara revisar 7 anali4ar los estados (inancieros de su em&resa0 sino +ue tambi?n es necesario revisar 7 anali4ar0 mes a mes las variaciones de gastos 7 todos los re&ortes +ue se &resentan como son las conciliaciones bancarias0 la e9istencia de mercaderas0 el estado de cobran4as 7 otros. Solicitar fian>a a la $ente /ue )ane<e efecti+o : +alores*" 3in im&ortar si se trata de gente de alta con(ian4a o amigos0 el hecho de a(ian4ar al &ersonal +ue mane/e e(ectivo0 e inclusive a los res&onsables de los inventarios o las cobran4as0 hace &ensar dos veces la &osibilidad de cometer un (raude 70 de e9istir ?ste0 la res&onsabilidad ser1 com&artida con la em&resa a(ian4adora0 de manera +ue el daEo econmico ser1 el menor.
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Control de $astos.H >irmar che+ues en blanco es de alto riesgo. 3i el &ro&ietario de la em&resa no es +uien (irma los che+ues es recomendable &oner (irmas com&artidasG tambi?n se debe colocar un sello de G,a$adoH en las (acturas &ara evitar a+uellos AerroresC de doble &ago de una (actura. 5(ectuar inventarios (sicos &eridicos.H 5s un error es&erar a (in de aEo &ara hacer un inventario0 se debe e(ectuar conteos &eridicos a cargo del &ersonal de total con(ian4a 7 +ue sea a/eno al almac?n. Posiblemente sea di(cil hacerlo ntegramente0 &ero si se reali4a con muestras de los &roductos m1s im&ortantes0 estamos entonces (rente a una buena herramienta de control.
Re+isi.n de cobran>a e in$resos*" 5n el mane/o de cobran4a e ingresos es donde se &resentan ma7ores robos a las em&resas0 inclusive (raudes de im&ortancia. Adem1s de a(ian4ar al &ersonal0 se deben cote/ar constantemente los documentos en cartera0 hacer ar+ueos sor&resivos al encargado de cobran4a 7 al ca/ero0 as como enviar estados de cuentas durante el e/ercicio a los &rinci&ales clientes. E+aluaci.n del control interno*" ;o obstante &ensar +ue se tiene el control e9acto sobre todas las o&eraciones0 es im&ortante e(ectuar un estudio 7 evaluacin del control interno &or &arte del &ersonal &ro&io o un e9terno0 esto es a#n m1s im&ortante0 cuando una em&resa est1 en e9&ansin. Desarrollo e i),le)entaci.n de auditora interna*" Cuando en una em&resa el volumen de o&eraciones es im&ortante0 se debe considerar la &osibilidad de tener un auditor internoG esto es0 una &ersona dentro de la em&resa +ue revise las o&eraciones 7 controles de toda la com&aEa0 en(oc1ndose es&ec(icamente en evitar en lo &osible malos mane/os. Res,onsabilidad del auditor ,or la detecci.n de distorsiones si$nificati+as ocasionadas ,or fraudes o errores La ;=AH:4- anali4a la res&onsabilidad del auditor &or la deteccin de distorsiones signi(icativas ocasionadas &or (raudes o errores en el curso de una auditora de in(ormacin (inanciera 7 seEala las &autas res&ecto de los &rocedimientos +ue debe a&licar el auditor cuando encuentre circunstancias o cuando ?l lo determine o +ue le hagan sos&echar +ue se ha &roducido un (raude o error.
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3i el auditor &iensa +ue el &resunto (raude o error &uede tener un e(ecto im&ortante en la in(ormacin (inanciera0 debe a&licar los &rocedimientos modi(icados o los &rocedimientos adicionales +ue /u4gue a&ro&iados. 3i se con(irma su &resuncin0 el auditor no deber1 satis(acerse hasta +ue el e(ecto del (raude no +uede a&ro&iadamente re(le/ado en la in(ormacin (inanciera o se enmiende el error. 3i bien la gerencia de la entidad es la res&onsable de establecer 7 mantener un sistema de control interno adecuado0 seg#n lo establece el artculo ,)-D de la Le7 General de 3ociedadesG el auditor inde&endiente eval#a dichos sistemas0 reali4ando las &ruebas selectivas necesarias. ;o obstante0 al reali4ar esta com&robacin0 el &ro(esional debe estar alerta 7 &rever la &osibilidad de +ue la direccin de la em&resa ordenara el registro de transacciones irregulares o inclusive (raudulentas +ue den lugar a la &resentacin (alsa de los estados (inancieros. 5= auditor debe comunicar sus descubrimientos a la gerencia con la debida o&ortunidad0 cuando< a$ Crea +ue el (raude &uede e9istir. b$ Ka encontrado +ue e9iste realmente un (raude o error signi(icativo. 5n este caso0 debe considerar su res&onsabilidad de in(ormar a los organismos gubernamentales de control 7 su&ervisin.
PR 3RAMAS DE AUDIT R9A 5= Programa de Auditora se ha de(inido como Aun enunciado0 lgicamente ordenado 7 clasi(icado0 de los &rocedimientos de auditora +ue han de em&learse0 la e9tensin +ue se les ha de dar 7 la o&ortunidad en +ue se han de a&licarC. 5l Programa de Auditora es un es+uema detallado del traba/o &or hacer 7 de los &rocedimientos &ara e(ectuar una auditora es&eci(ica. Presenta eta&a &or eta&a los &rocedimientos detallados del traba/o del auditor "&ruebas de cum&limiento 7 &ruebas sustantivas$ 7 describe0 con ma7or o menor minuciosidad0 la (orma &r1ctica de a&licar los &rocedimientos 7 t?cnicas de auditora.
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Fines! Tiene dos (ines im&ortantes< a. 3ervir como una gua de &rocedimientos a ser a&licados durante el curso de la auditora. b. 3ervir como un registro del traba/o del auditor0 evitando as la omisin o du&licidad en la a&licacin de &rocedimientos. Venta<as de un ,ro$ra)a adecuado de auditora Las venta/as de un &rograma de auditora adecuado 7 bien &laneado son las siguientes< a. >i/ar la res&onsabilidad &ara cada &rocedimiento de auditora. b. 5(ectuar una adecuada distribucin del traba/o 7 coordinacin entre los miembros del e+ui&o de auditora. c. 5stablecer una rutina de traba/o econmica 7 e(iciente. d. Acentuar los &rocedimientos esenciales &ara cada entidad. e. 3ervir como un historial del traba/o e(ectuado 7 como una gua &ara (uturas auditoras de la misma entidad. (. >acilitar la revisin del traba/o. g. Asegurar una adherencia a los &rinci&ios de auditora 7 contabilidad. h. *es&aldar con documentos el alcance de la auditora. i. Pro&orcionar las &ruebas +ue demuestren +ue el traba/o (ue e(ectivamente reali4ado0 cuando (uere necesario. Res,onsables del ,ro$ra)a de auditora La elaboracin del &rograma de auditora es una res&onsabilidad del auditor encargado del e+ui&o de auditora0 bas1ndose en su &re&aracin. 5s im&ortante tambi?n +ue el auditor su&ervisor revise el &rograma0 evaluando la su(iciencia0 bas1ndose en su e9&eriencia 7 su conocimiento0 7 +ue el auditor /e(e de re&articin lo a&ruebe. 3in embargo0 la res&onsabilidad &rimordial &or el &rograma de auditora0 su contenido 7 su e/ecucin0 est1 en \as manos del auditor encargado del traba/o de cam&o0 el cual no solo se encarga de distribuir la labor 7 velar &or el logro del &rograma sino tambi?n de evaluar de manera continua la &ertinencia 7 su(iciencia del &rograma0 e(ectuando revisiones. Coordinaci.n de los ,rocedi)ientos de auditora 5n muchos casos0 la labor de auditora se reali4a durante un largo &eriodo de tiem&o e intervienen en ella varios auditores con distinta e9&eriencia 7 es&ecialidad. ____________________________________________________________________________ $!
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5l auditor encargado del e9amen utili4a el &rograma de auditora como un instrumento &ara (acilitar la coordinacin de los &rocedimientos de auditora. Las distintas eta&as se organi4an 7 el logro de cada una se registra de modo +ue &ueda tenerse cierta seguridad de +ue no se omitan &rocedimientos im&ortantes 7 se evite la du&licidad de (unciones de varios miembros del e+ui&o de auditora. Instrucciones ,ara el desarrollo de los ,ro$ra)as 5= auditor encargado del e9amen a los estados (inancieros seEala las &artes o secciones del &rograma de auditora a ser logrados &or los distintos miembros del e+ui&o de traba/o seg#n su habilidad 7 e9&eriencia. 3e reali4an &ruebas 7 veri(icaciones 7 al lograr una eta&a o &rocedimiento seg#n el &rograma0 el auditor o au9iliar registra sus iniciales signi(icando el logro de tal instruccin. Los asistentes au9iliares de auditora no siem&re tienen e9&eriencia en el traba/o de cam&o ni est1n (amiliari4ados con los m?todos ni con las situaciones &r1cticasG &or lo tanto0 el &rograma de auditora debe ser redactado en (orma tal0 +ue un au9iliar &ueda saber e9actamente lo +ue se es&era de ?l. 5s im&ortante +ue las instrucciones del &rograma de auditora sean claras0 lgicas 7 (1ciles de com&render. Las instrucciones del &rograma de auditora deben ser es&ec(icas. Por e/em&lo< Asume 7 com&ruebe las ci(ras del registro de ventas corres&ondientes a los meses de enero0 abril0 agosto 7 diciembre e investigue todos los registros desde la com&ra hasta el saldo (inal en el libro ma7orC. Las instrucciones deben ser &recisas0 claras 7 de(inidas &ara evitar malas inter&retaciones0 &reguntas innecesarias 7 &?rdidas de tiem&o. For)ato : contenido del ,ro$ra)a de auditora 5n general0 el contenido del &rograma inclu7e &rimero los &rocedimientos generales de auditora0 luego los &rocedimientos es&ec(icos &ara la veri(icacin de cada clase de activos0 &asivos0 ingresos 7 gastos en el orden normal en +ue a&arecen en el balance general. 5n el (ormato del &rograma ha7 un es&acio &ara las instrucciones detalladas0 seguido &or columnas en las cuales se registran las iniciales del auditor o au9iliar +ue logr el &rocedimiento0 el &eriodo cubierto0 volumen e9aminado0 etc.0 7 una re(erencia a la &arte de los &a&eles de traba/o donde se encuentran los detalles del traba/o. 5l &rograma tambi?n &uede incluir columnas es&eciales &ara el control de tiem&o como &or e/em&lo0 tiem&o estimado 7 tiem&o real "en horas$. ____________________________________________________________________________ $"
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5n el Aane9o AC se &resenta un (ormato normal &ara &rograma t&ico de auditora. 3e debe observar +ue la elaboracin del &rograma de auditora consiste en llenar slo las columnas "a$< APasoC o A;D de ordenC del &rocedimiento 7 "b$< AProcedimientoC0 +ue &resenta las instrucciones &ara los auditores. Las columnas "c$0 "d$ 7 "e$ ser1n llenadas &or el auditor +ue lleva a cabo el &rocedimiento0 en el momento de concluirlo. A veces se llena la in(ormacin en la columna "b$ tambi?n sobre los &rocedimientos 7Fo su a&licacin. 5n el e/em&lo0 el auditor indica +ue el ar+ueo de ca/a chica no (ue sor&resivo. 5s obvio +ue en cual+uier momento el auditor encargado o el auditor su&ervisor &uede revisar el &rograma 7 &onerse al da con el &rogreso de la auditora. Por lo tanto0 el &rograma sirve tambi?n como una agenda o registro de las labores e(ectuadas. La columna "c$ re(erencia a los &a&eles de traba/o +ue &resentan el traba/o en detalle del auditor. 5s de im&ortancia &rimordial &or+ue a7uda al auditor su&ervisor 7 al gerente de auditora en sus labores de revisin. @as1ndose en la re(erencia dada0 &ueden retornar a los &a&eles de traba/o. 5sta re(erencia tambi?n a7uda a otras &ersonas como auditores de aEos (uturos a revisar los &a&eles de traba/o. La columna "d$ &ara (echa0 corres&onde al &eriodo cubierto0 alcance0 etc.G &resenta la in(ormacin sobre la e9tensin del &rocedimiento. 5n el e/em&lo0 todos los &rocedimientos desde el , hasta el son &ruebas del >ondo de Ca/a Chica de una (echa (i/a. 5n algunas instrucciones0 el auditor &uede e9aminar un &orcenta/e de las transacciones0 un &eriodo de tres meses0 o slo las transacciones en e9ceso de 3F. ,.--- &or e/em&lo. 5n tales circunstancias0 la in(ormacin sobre el alcance de la &rueba o e9amen debe ser llenado en la columna "d$. La columna "e$ AKecho &orC &resenta en (orma legible las iniciales del auditor +ue e(ectu el traba/o. Toda la in(ormacin en las columnas "c$0 "d$ 7 "e$ debe ser llenado &ersonalmente a manuscrito &or el auditor +ue e(ectu el traba/o. 5n el caso de +ue dos auditores e(ect#en /untos un &rocedimiento0 ambos deber1n &oner sus iniciales en la columna "e$. Cuando una instruccin no sea a&licable ba/o las circunstancias0 el auditor encargado de la auditora debe llenar en la columna "e$ ;FA. "no a&licable$0 seEalando +ue no se ha logrado este &rocedimiento.
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Luis Torres Garca
Inclusi.n de ,rocedi)ientos adicionales 6urante el curso de la auditora0 si (uera necesario aEadir &rocedimientos adicionales al &rograma de auditora0 el auditor encargado del e+ui&o de auditora 7 el auditor su&ervisor deben velar siem&re &or+ue tales &rocedimientos sean incluidos. Procedimientos adicionales &ueden ser re+ueridos debido a las siguientes situaciones< a$ =m&osibilidad de a&licar &rocedimientos originalmente &rogramados. b$ Cambio de situacin +ue re+uiera &rocedimientos adicionales como &or e/em&lo< Aumento en el volumen de las o&eraciones o de las transacciones. ;uevas o&eraciones o nuevas cuentas de activos0 &asivos0 ingresos o gastos no encontrados o antici&ados. .misiones no &revistas en el sistema contable 7Fo el sistema de control interno. Un alto n#mero de errores e irregularidades.
5l auditor 7 el su&ervisor decidir1n0 seg#n su /uicio0 en +u? momento se deben am&liar o aEadir &rocedimientos al &rograma. E?clusi.n- )odificaci.n o eli)inaci.n de ,rocedi)ientos 6urante el curso de la auditora0 el auditor encargado 7 el auditor su&ervisor deben velar &or+ue no se a&li+uen &rocedimientos innecesarios0 seg#n las circunstancias. 5n el caso de determinar +ue algunos &rocedimientos &ueden ser modi(icados o eliminados deben hacer el a/uste corres&ondiente al &rograma de auditora. 3iem&re +ue se ahorre tiem&o sin disminuir la calidad de la auditora0 la modi(icacin o eliminacin de &rocedimientos &uede ser /usti(icada en los siguientes casos< a$ La inclusin de &rocedimientos adicionales 7Fo la determinacin de +ue algunos &rocedimientos se du&lican o son m1s e9tensos de lo necesario. b$ Cambio de situacin +ue &resenta la o&ortunidad de eliminar o modi(icar los &rocedimientos0 como &or e/em&lo< @a/o volumen de o&eraciones o de transacciones. 5liminacin de algunas o&eraciones o cuentas. Me/oras en el sistema contable 7Fo en el sistema de control interno +ue &ermiten una ma7or con(ian4a. Mu7 &ocos errores o irregularidades.
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Luis Torres Garca
S CIEDAD DE AUDIT R9A F C NSU#T R9A PR 3RAMA DE AUDIT R9A CL=5;T5 "em&resa e9aminada$ P5*=.6. 65L 5RAM5; 65L *U@*. CAOA CK=CA
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Procedi)ientos )ni)os de auditora ,ara ca<a " bancos : cuentas ,or cobrar Procedi)ientos de auditora ,ara el efecti+o 5= conocimiento del negocio del cliente 7 de la actividad econmica en +ue se desenvuelve0 as como la evaluacin del control interno 7 la im&ortancia relativa de los saldos a anali4arG servir1n de base &ara determinar la naturale4a0 alcance 7 o&ortunidad de los &rocedimientos de auditora a a&licar en el e9amen del e(ectivo. 3i el control interno es adecuado0 algunos de los &rocedimientos &odr1n a&licarse en una (echa interina. 5n la medida +ue las &artidas m1s signi(icativas en esta 1rea0 se re(ieren a los im&ortes del activo o &asivo en bancos0 el ma7or es(uer4o de auditora se orienta a las com&robaciones reali4adas con las distintas entidades bancarias. Por tal motivo0 la &rinci&al &rueba de auditora a reali4ar es la circulari4acin a todos los bancos con +ue o&era la em&resa. 5s mu7 im&ortante +ue se obtenga res&uesta de todas las solicitudes enviadas0 &ues los &rocedimientos alternativos a reali4ar &ara su&lir esta (alta de in(ormacin no van a &ro&orcionar en todos los casos la seguridad necesaria &ara &oder emitir una o&inin de los saldos en Ca/a 7 @ancos. 5n el ane9o A@C se &resenta un &rograma de auditora con &rocedimientos mnimos &ara el e9amen de esta 1rea< Sobre$iros : ,a$ar1s bancarios! Los &rocedimientos &ara las deudas a bancos0 &ueden com&render< a. .btener un detalle de todos los &r?stamos e9istentes durante el e/ercicio 7< PIeri(icar la adecuada autori4acin de los &r?stamos 7 com&robar los &r?stamos Ieri(icar la sustentacin de las renovaciones de letras 7 &agar?s 7 el recibidos con las cuentas corrientes bancarias en +ue (ueron abonadas. re(inanciamiento de &r?stamos0 as como de los &agos corres&ondientes. b. Para los &r?stamos &endientes de &ago al cierre del e/ercicio< PIeri(icar el c1lculo de la &rovisin &or intereses devengados no vencidos. Cru4ar con las con(irmaciones bancarias. =nvestigar di(erencias.
6es&u?s de la revisin analtica0 &uede elaborar u obtener una co&ia de la conciliacin bancaria corres&ondiente a cada cuenta corriente. La conciliacin bancaria re&resenta0 &ara el auditor0 un medio im&ortante &ara lograr uno de sus ob/etivos con res&ecto del e(ectivo< determinar si el e(ectivo est1 re&resentado &or ____________________________________________________________________________ %&%
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de&sitos en los bancos o en tr1nsito "e9istencia$ 7 &ertenece a la com&aEa "derechos$. 3i la cantidad +ue a&arece como saldo en bancos se con(irma directamente 7 si las &artidas de conciliacin "che+ues girados &or la em&resa 7 no cobrados &or los bene(iciarios 7 los de&sitos en tr1nsito$ se com&rueban 7 documentan satis(actoriamente0 se habr1 acumulado evidencia &ersuasiva su(iciente en a&o7o del saldo de e(ectivo. 5stos &rocedimientos &odran ser incluidos en un &rograma de auditora siguiente< P3umar todas las ci(ras +ue con(orman la conciliacin bancaria 7 con(irmar directamente los saldos bancarios. P.btener un estado de AcorteC directamente del banco0 &or el &erodo entre el &rimero 7 el +uince de enero del aEo siguiente. =denti(icar los abonos +ue (iguran en el estado de AcorteC 7 con(rontarlos con las boletas de de&sito bancario +ue se encuentran en &oder de la em&resa. Para los che+ues +ue (iguran como no cobrados en el estado bancario de AcorteC com&arar el n#mero 7 el im&orte con el libro bancos e investigar los +ue &ermanecen &or mucho tiem&o en esta condicin. Com&robar si todos los n#meros de los che+ues emitidos durante el mes coinciden con el estado de cuenta de (in de aEo o a&arecen en la seccin de che+ues girados 7 no cobrados de la conciliacin bancaria de diciembre 7 e(ectuar un seguimiento hasta el estado bancario de AcorteC del aEo siguiente. Cuentas ,or cobrar! Procedi)ientos de auditora*" 6ebido a +ue0 &or su naturale4a0 las cuentas &or cobrar no &ueden ser ob/eto de e9amen (sico0 la t?cnica b1sica +ue &arece suministrar la me/or combinacin de elementos de /uicio satis(actorios0 de tr1mite (1cil 7 econmico0 es la C.;>=*MAC=M; 7 &or lo tanto se le utili4a en (orma am&lia &ara la com&robacin de las cuentas &or cobrar. La t?cnica de con(irmacin es igualmente #til0 tanto &ara las letras 7 otros documentos como &ara las cuentas &or cobrar. Los documentos &or cobrar s e9isten (sicamente 7 &or lo tanto &ueden ser e9aminados0 &ero la &osibilidad +ue se muestren documentos (icticios &ara su e9amen es tal +ue un auditor no &uede arriesgarse a con(iar en (orma e9clusiva del mencionado &rocedimiento. Para el e9amen de estas cuentas0 adem1s de la con(irmacin0 e9isten otras t?cnicas +ue son de mucha utilidad. 5l e9amen de las o&eraciones re+uiere +ue se ins&eccione la ____________________________________________________________________________ %&'
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documentacin +ue sustenta las ventas. Las (acturas de ventas originales generalmente se encuentran en &oder del cliente0 no est1n dis&onibles &ara ser e9aminadas &or el auditor &or lo +ue tendr1 +ue recurrir a las co&ias en &oder de la em&resa emisora. Aun+ue una co&ia no o(rece ma7or credibilidad0 las ventas al cr?dito s se encuentran am&aradas con la orden de com&ra del cliente0 el &arte de salida de almac?n 7 la corres&ondiente gua de remisin0 a los +ue les &uede dar cierto grado de credibilidad. Tambi?n0 &ara veri(icar el im&orte total de las cuentas 7 documentos &or cobrar se a&lican tanto la t?cnica de recm&uto como la &rueba de rastreo. Las entrevistas con los (uncionarios de la em&resa0 es&ecialmente con los gerentes de cr?dito 7 de cobran4as as como las indagaciones con los abogados de la com&aEa0 resultan &articularmente #tiles &ara la investigacin de las &osibilidades de cobran4a 7 su clasi(icacin en el balance general. Cuando los im&ortes no son signi(icativos0 como sucede con las cuentas &or cobrar a los traba/adores0 el sim&le e9amen de los registros au9iliares de control 7 su seguimiento hasta la res&ectiva cuenta de control en el libro ma7or general0 &uede resultar su(iciente.H 3ociedad de auditora 7 consultora Pro$ra)a de auditora Cliente "em&resa e9aminada$ Periodo del e9amen del *ubro ca<a : bancos Paso F ;D *e( hecho Procedimientos &ara ca/a 7 bancos &Ft (echa &or ,$ A&li+ue el cuestionario de Control =nterno &ara evaluar el grado de con(iabilidad0 cuidando de con(irmar algunas de las res&uestas obtenidas. :$ Ieri(i+ue si el ca/ero tiene acceso a los registros contables 7 en es&ecial a libros au9iliares de clientes. !$ 3olicite las &li4as de seguros 7 veri(i+ue si los (ondos en tr1nsito 7 (ondos +ue &ermanecen dentro de la em&resa est1n debidamente &rotegidos contra todo riesgo. 4$ Constate en la &rogramacin de vacaciones0 en +u? (echa hacen uso de descanso vacacional los res&onsables de custodiar los (ondos de la em&resa0 es&ecialmente el ca/ero. ____________________________________________________________________________ %&3
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$ 3olicite actas de ar+ueos0 +ue e(ect#a el ca/ero general o el +ue hace sus veces 7 certi(i+ue selectivamente los de&sitos diarios de (ondos ar+ueados a los di(erentes bancos con las +ue traba/a la em&resa. 2$ 3olicite los talonarios de che+ues &ara veri(icar si e9isten che+ues anulados 7 constante si los n#meros de la orden de &ago0 se encuentran ad/untos 7 engra&ados a los talonarios. '$ 3olicite co&ias de las &lanillas de cobran4as &ara com&robar si los cobradores (ormulan diariamente sus &lanillas de cobran4a &ara los e(ectos de de&sito a la ca/a general de la em&resa0 veri(icar las (irmas de Arecib con(ormeC del ca/ero. 8$ Ieri(i+ue los che+ues recibidos &or los cobradores de las di(erentes 1reas de cobran4a0 si llevan el sello restrictivo. )$ Ieri(icar si se detallan en las &lanillas de cobran4a los che+ues de los clientes de tal manera +ue &uedan ser veri(icados a sim&le vista0 a +u? &ersona o em&resa corres&onde. "3iguen otros &rocedimientos &ara ca/a 7 bancos$ Procedi)ientos )ni)os de auditora ,ara e?istencias- acti+o fi<o : de,reciaci.n* 5l conocimiento del negocio del cliente 7 de la actividad econmica en +ue o&era0 as como el resultado de la evaluacin del control interno 7 la im&ortancia relativa de los saldos en los estados (inancieros0 determinar1n la naturale4a0 alcance 7 o&ortunidad de los &rocedimientos de auditora &ara el e9amen de las 5R=3T5;C=A3. 3i el sistema de control interno im&lementado &or la em&resa es bueno0 algunos de los &rocedimientos utili4ados &ara com&robar la ra4onabilidad de los saldos de este rubro0 se &odr1n a&licar en (echas anteriores al cierre del e/ercicio. 3eguidamente en el A;5R.HC se &resenta un &rograma de auditora +ue com&rende &rocedimientos mnimos &ara el e9amen de las e9istencias. Uno de los &rocedimientos m1s im&ortantes &ara determinar la ra4onabilidad del valor del rubro e9istencias +ue a&arece en el balance general es la observacin del recuento (sico reali4ado &or los em&leados del cliente. #a obser+aci.n del recuento de las e?istencias 5s un &rocedimiento de auditora generalmente ace&tado. 3i el cliente ha im&lementado un buen sistema de control interno &ara las e9istencias0 inclu7endo un inventario &er&etuo0 el inventario &uede reali4arse en la (echa del balance general0 o en una (echa intermedia. ____________________________________________________________________________ %&4
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3i la cantidad de e9istencias se determina solamente a trav?s de un recuento (sico0 el inventario debe reali4arse al cierre del e/ercicio o en (echa mu7 cercana 7 el auditor debe estar &resente &ara &resenciarlo. 5l auditor debe colaborar con el cliente en la eta&a de &laneamiento del inventario 7 &lantear las recomendaciones del caso0 de ser necesario. A lo largo de todo el &roceso de recuento0 el inter?s del auditor se concentrar1 en com&robar el conteo 7 la veri(icacin del estado de conservacin de los bienes &or &arte de los em&leados de la em&resa ba/o e9amen0 con la (inalidad de determinar si han com&rendido las instrucciones 7 si las siguen con el debido cuidado. Asimismo0 de manera selectiva0 &edir1 el recuento de &artidas 7a contadas0 &artici&ando directamente en el &rocedimiento. Por lo general0 los auditores anotan estos recuentos selectivos en sus &a&eles de traba/o0 &ara con(rontados &osteriormente con las relaciones (inales del inventario general +ue &re&ara la em&resa. 5l ob/etivo de este &rocedimiento es identi(icar cual+uier variacin al concluir el recuento general0 as como tener un registro de los bienes contados directamente &or el auditor0 +ue le &ermita una com&robacin &osterior de su inclusin en el rubro e9istencias del balance general. .tro as&ecto +ue debe interesar al auditor durante su observacin del recuento (sico es la e9istencia de &artidas obsoletas0 e9cesivas o de lento movimiento. >recuentemente0 el &ersonal de la (1brica 7 de almac?n +ue &artici&a en el inventario tiene &leno conocimiento de esta situacin 7 unas &reguntas o&ortunas al &ersonal involucrado suelen &ro&orcionar in(ormacin interesante. La &osibilidad de bienes obsoletos 7 de lento movimiento &uede ser establecida &or un auditor e9&erimentado0 al observar artculos em&olvados o mohosos. Procedi)ientos de auditora ,ara acti+o fi<o 5n una &rimera auditora es necesario llegar a un acuerdo con el cliente en cuanto a si los saldos iniciales en las cuentas de activo (i/o ser1n ace&tados como correctos o si ser1n motivo de e9amen. 3i los auditores &redecesores son de &restigio0 generalmente ser1 su(iciente con reali4ar una revisin general de la evaluacin de los inmuebles0 ma+uinaria 7 e+ui&os0 &or los dos aEos &recedentes0 hasta llegar al saldo inicial. Cuando los estados (inancieros del aEo anterior no han sido e9aminados &or auditores inde&endientes0 ser1 necesario reali4ar un an1lisis com&leto del movimiento de los activos (i/os en los dos #ltimos aEos. 3lo a trav?s de la revisin de los &rinci&ales cargos 7 ____________________________________________________________________________ %&
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abonos a las cuentas de inmuebles0 ma+uinaria 7 e+ui&o0 el auditor &odr1 establecer si la em&resa ha seguido consistentemente adecuadas &r1cticas contables &ara el registro de los aumentos 7 disminuciones. 5sta revisin deber1 incluir una veri(icacin del costo de los activos revisando la documentacin sustentatoria en la misma (orma +ue se reali4a al a&licar &ruebas sustantivas del e/ercicio actual. 3i la em&resa tiene muchos aEos de haber sido constituida0 esta revisin &odr1 llevarse a cabo mediante &ruebas selectivas0 siem&re dentro de los lmites ra4onables de tiem&o. 3lo con la a&licacin de estos &rocedimientos el auditor &odr1 llegar a una conclusin en cuanto a la ra4onabilidad de los cargos actuales &or de&reciacin. 3i se han ca&itali4ado gastos de mantenimiento 7 re&aracin o si las adiciones al activo (i/o han sido registradas como gastos de o&eracin0 o si se han e(ectuado retiros sin ser contabili4ados0 la a&licacin &rogresiva de la de&reciacin estar1 distorsionada sin im&ortar el cuidado +ue se ha7a &uesto al seleccionar el m?todo o la tasa de asignacin. La a&licacin de los &rocedimientos antes mencionados &uede revelar revaluaciones arbitrarias de activos o erroresG al hacer la distincin entre gasto o costo gran &arte del traba/o de auditora sobre inmuebles0 ma+uinaria 7 e+ui&o &uede reali4arse antes del cierre del e/ercicio. Consideraciones relati+as a la ,ro,iedad de los acti+os fi<os Usualmente0 la observacin directa de los activos (i/os en las o(icinas 7 &lanta del cliente constitu7e una evidencia su(iciente de +ue la em&resa ba/o e9amen es &ro&ietaria de los bienes. Las ad+uisiciones del aEo necesariamente tienen +ue ser sustentadas con las corres&ondientes (acturas de com&ra0 guas de remisin del &roveedor 7 los &artes de ingreso al almac?n o (1brica. 5n una &rimera auditora es necesario obtener de los *egistros P#blicos la constancia de &ro&iedad de los terrenos0 edi(icios 7 otras construccionesG sin &er/uicio de e9aminar las actas de directorio +ue a&rueban la com&ra o construccin de los activos mencionados. Cuando esto no es &osible0 &or ra4ones &r1cticas 7 valederas0 es conveniente obtener una con(irmacin escrita del asesor legal de la em&resa0 en el sentido de +ue a su leal saber 7 entender0 los terrenos0 edi(icios 7 otras construcciones son de &ro&iedad de la em&resa0 &ermanecen ba/o su control 7 &osesin 7 no han sido entregados en garanta de &r?stamos0 o est1n su/etos a cual+uier otra (orma de restriccin.
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Procedi)ientos de auditora ,ara el e?a)en de los acti+os fi<os en una ,ri)era auditora 5n una &rimera auditora0 7 cuando la em&resa cliente viene o&erando durante cierto &erodo de tiem&o0 es indis&ensable +ue el auditor inde&endiente se satis(aga de los saldos de a&ertura de las cuentas de inmuebles0 ma+uinaria 7 e+ui&o 7 su corres&ondiente de&reciacin acumulada. Los auditores inde&endientes a&lican indistintamente varios m?todos &ara satis(acerse de los saldos inicialesG siendo los m1s comunes los siguientes< a$ Cuando el volumen de las o&eraciones no es mu7 signi(icativo 7 los montos son relativamente im&ortantes0 &uede ser necesario revisar cada o&eracin e9aminando detenidamente la documentacin sustentatoria 7 observando (sicamente los bienes. b$ 5n los casos +ue el volumen de o&eraciones es mu7 signi(icativo 7 los montos son medianamente im&ortantes0 &uede ser su(iciente e9aminar la documentacin sustentatoria. 6ebera considerarse la &osibilidad de observar (sicamente los bienes m1s im&ortantes. 5n ambos casos debe revisarse los cargos a los costos de &roduccin 7Fo gastos generales de administracin 7 la res&ectiva de&reciacin acumulada. Procedi)ientos de auditora ,ara cuentas ,or ,a$ar Lo +ue le interesa al auditor al reali4ar el e9amen de las cuentas &or &agar es com&robar +ue todas las obligaciones de la em&resa se encuentren registradas en los libros de contabilidad 7 se &resenten en el balance general como &asivos. 5l auditor debe tener &resente +ue una em&resa &odra intentar Ama+uillarC su &osicin (inanciera 7a sea sobreestimando sus activos corrientes o subestimando sus &asivos corrientes. Consecuentemente0 el &ro(esional contable debe estar alerta a descubrir cual+uier intento de omitir o subestimar &asivos en los registros contables 7 en los estados (inancieros0 o de clasi(icarlos indebidamente como &asivos a largo &la4o0 siendo &or su naturale4a &asivos corrientes. Aun+ue es &oco &robable0 tambi?n e9iste la &osibilidad de sobreestimar los &asivosG lo cual0 &or lo general0 resulta m1s (1cil de evidenciar. 5l auditor debe tener bien de(inida la interrelacin +ue e9iste entre las cuentas &or &agar 7 las e9istencias0 en relacin con el intento &or &arte de la em&resa de e9agerar los activos corrientes 7 atenuar los &asivos a corto &la4o. 3i en das anteriores al cierre del e/ercicio se recibieron insumos o mercaderas 7 la corres&ondiente (actura del &roveedor no a&arece anotada en el registro de com&ras0 el
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activo corriente se ha incrementado &or el costo de los bienes recibidos sin el a&ro&iado aumento en las cuentas &or &agar. Consecuentemente0 las utilidades del e/ercicio estar1n sobreestimadas "o las &?rdidas subestimadas$ &or el mismo im&orte. 6e otro lado0 si la (actura se ha contabili4ado al cierre del e/ercicio &ero la mercadera o los insumos a#n no se haban recibido0 7 consecuentemente no se inclu7eron en el inventario0 el activo corriente 7 la utilidad del e/ercicio se encuentran subestimados. El corte de co),ras es el &rocedimiento indicado &ara detectar estas distorsiones en la in(ormacin (inanciera. Por las ra4ones e9&uestas en el &1rra(o &recedente0 el auditor debe tener mucho cuidado al e9aminar las com&ras del #ltimo mes del e/ercicio0 &ara determinar si el registro de las e9istencias 7 de las cuentas &or &agar ha sido adecuadamente corres&ondido. Un &rograma de auditora +ue com&rende &rocedimientos mnimos &ara el e9amen de las Cuentas &or &agar se &resenta en el ane9o B 6. 5s im&ortante tener en consideracin +ue el &rocedimiento de con(irmacin de cuentas &or &agar no es considerado como un &rocedimiento de auditora generalmente ace&tadoG sin embargo0 es un &rocedimiento de uso generali4ado &or la &ro(esin contable en nuestro continente. Para com&render el m?todo de seleccin de las cuentas &or &agar sobre las cuales se solicitar1 con(irmacin0 ha7 +ue tener &resente la di(erencia de en(o+ue en la auditora del activo 7 del &asivo< Ka7 +ue tener siem&re &resente +ue en la auditora del &asivo0 al auditor le interesa m1s lo +ue no est1 registrado0 a#n cuando debiera interesarle m1s lo +ue s est1 registrado. Por este motivo 7 &ara &robar la integridad 7 la e9istencia de las cuentas &or &agar0 el auditor0 &or regla general0 enva solicitudes de con(irmacin a los &roveedores &rinci&ales de la em&resa cliente0 sin im&ortar el saldo de su cuenta al cierre del e/ercicio. 5l ob/etivo del auditor es obtener con(irmaciones de las cuentas +ue &uedan tener saldos signi(icativos en cuentas &or &agar 7 no necesariamente de a+uellas +ue tienen saldos signi(icativos registrados. 5s ?ste el motivo +ue induce al auditor a solicitar con(irmaciones de &roveedores +ue no tienen saldo a la (echa de la auditora. 5l auditor no trata de obtener una elevada cobertura de los saldos de las cuentas "como sucede &ara las cuentas &or cobrar$0 sino +ue se interesa m1s &or los &asivos no contabili4ados. ____________________________________________________________________________ %&#
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5l auditor deber1 &re&arar un cuadro resumen &ara el control de las con(irmaciones +ue tenga doble &ro&sito< "a$ registrar la cantidad con(irmada &or el &roveedorG 7 "b$ conciliar la cantidad con(irmada con el saldo +ue a&arece en el an1lisis de cuentas &re&arado &or la em&resa 7 con el saldo del libro ma7or. Con la con(irmacin de cuentas &or &agarG el auditor trata de conocer todas las cantidades +ue se adeudan a &roveedores0 est?n o no registradas. 5n(o+ue de auditora Cuentas ,or Cobrar Al auditor le interesa m1s lo +ue est1 registrado Cuentas ,or Pa$ar Al auditor le interesa m1s lo +ue ;. est1 registrado 5ditorial< =nstituto de investigaciones contables 7 (inancieras Lima0 Per# :--: 3ociedad de auditora 7 consultora Pro$ra)a de auditora Cliente "em&resa e9aminada$ Periodo del e9amen del *ubro e?istencias Paso F ;D *e( Kecho Procedimientos &Ft (echa &or ,$ A&li+ue el cuestionario de Control =nterno &ara evaluar el grado de con(iabilidad0 cuidando de con(irmar algunas de las res&uestas obtenidas. :$ A&licar &rocedimientos de revisin analtica. 5l auditor &uede reali4ar las com&araciones siguientes al llevar a cabo la revisin analtica de este rubro< a. Las ra4ones de utilidad bruta de este aEo 7 del anterior. b. La rotacin del inventario0 de este aEo 7 del anterior. c. 5l inventario 7 el costo de ventas del &resente aEo con el &resu&uesto del aEo actual 7 con el im&orte real del anterior. d. Los costos est1ndar 7 los unitarios de las &artidas &rinci&ales de inventario0 de este aEo 7 del anterior. ____________________________________________________________________________ %&$
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!$ Las variaciones signi(icativas e inusuales indicar1n la &osibilidad de +ue e9istan errores o contradicciones en< ",$ la veri(icacin (sica0 ":$ la (i/acin de &recios. "!$ la valuacin0 7 "4$ en las sumas de las e9istencias. 4$ Partici&ar en el &laneamiento del inventario (sico del cliente. $ .bservar el recuento (sico de las e9istencias 7 reali4ar recuentos selectivos de algunas &artidas. 2$ Com&robar 7 controlar las eti+uetas o las listas de inventario. '$ *eali4ar el corte de ingresos 7 salidas de e9istencias. 8$ *eali4ar el corte de ingresos 7 salidas de e9istencias. )$ Com&robar la valuacin de las e9istencias recontadas &ara determinar si se a&lic el conce&to de costo o mercado. 5l menor. ,-$ Ieri(icar el resumen de inventario. ,,$ 6eterminar las e9istencias e9cesivas0 anticuadas o de lento movimiento mediante la indagacin0 la observacin 7 la revisin de los registros del inventario &er&etuo. ".tros &rocedimientos &ara e9istencias) Pre&arado &or< >echa *evisado &or< >echa A;5R. A6C Me)brete 3ociedad de auditora 7 consultara Pro$ra)a de auditora Cliente "em&resa e9aminada) Periodo del e9amen del *ubro cuentas ,or ,a$ar Paso F ;D *e( Kecho Procedimientos &Ft (echa &or ,$ A&li+ue el cuestionario de Control =nterno &ara evaluar el grado de con(iabilidad0 cuidando de con(irmar algunas de las res&uestas obtenidas. al
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:$ Pre&are un listado de cuentas &or &agar a la (echa del balance0 sume 7 com&are el total con el saldo de la cuenta control del libro ma7or general. !$ 6el listado anterior seleccione &ara su con(irmacin con los &roveedores los saldos m1s im&ortantes 7 a+uellos +ue denotan irregularidades. 4$ 5studiar 7 evaluar el e(ecto +ue los &rocedimientos de control contable interno &roducen en el alcance del traba/o &ara las cuentas &or &agar. A,licar ,rocedi)ientos de re+isi.n analtica* $ *eali4ar las com&araciones siguientes al llevar a cabo la revisin analtica de este rubroG com&arando< a$ Los saldos del &resente aEo con el &resu&uesto de este aEo 7 con la ci(ra real del anterior. b$ La ra4n entre cuentas &or &agar 7 com&ras0 de este aEo 7 del aEo anterior. c$ Las cuentas &or &agar vencidas con el total de cuentas &or &agar0 de este aEo 7 del anterior. d$ Los saldos +ue corres&onden a em&resas vinculadas0 del &resente aEo 7 del anterior. 2$ 5nviar solicitudes de con(irmacin a &roveedores seleccionadosG enviar segunda solicitud a los &roveedores +ue no res&ondieron a la &rimera. '$ *evisar los &agos &osteriores al cierre del e/ercicio0 as como las (acturas no &agadas. Para determinar si alguno de ellos re&resenta obligaciones no registradas. 8$ Com&are las (acturas de (letes con las del &roveedor &ara determinar si el material o mercadera ha sido rece&cionado. ".tros &rocedimientos &ara activo (i/o$ Pre&arado &or< >echa *evisado &or< >echa
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Procedi)ientos )ni)os de auditora ,ara deudas a lar$o ,la>o : contin$encias Procedi)ientos de auditora ,ara las deudas a lar$o ,la>o Las &osibilidades de ocultar deudas a largo &la4o son mu7 remotas0 &or lo cual &ocas veces &resentan &roblemas di(ciles de veri(icarG identi(icada la deuda0 resulta com&arativamente (1cil revisar la documentacin sustentatoria 7 veri(icar su registro contable. 3e deber1n estudiar las condiciones de la escritura hi&otecaria o del contrato de bonos u obligaciones. 6e constituir montos im&ortantes se deber1 revelar en una nota a los estados (inancieros todo lo concerniente a la deuda. Por lo general0 todo aumento en los &asivos a largo &la4o im&lica +ue se ha recibido dinero en e(ectivo. 5stas o&eraciones deben veri(icarse haciendo un seguimiento del aumento del e(ectivo desde la boleta de de&sito bancario hasta las cuentas de control. 5n el A;5R.B5 se &resenta un &rograma de auditora +ue com&rende &rocedimientos mnimos &ara el e9amen de las 65U6A3 A LA*G. PLAL.. Uno de los &rocedimientos m1s im&ortantes &ara determinar la ra4onabilidad de las deudas a largo &la4o es el e9amen de los &r?stamos obtenidos en el e/ercicio. 5n la medida +ue las o&eraciones de esta clase de &asivos son &or lo general &or montos im&ortantes0 es usual +ue el auditor e9amine todas las transacciones del aEo0 aun+ue &uede hacer una muestra si el n#mero es mu7 grande 7 el monto de las o&eraciones individuales es reducido. Por lo general0 el auditor identi(ica los &r?stamos recibidos en el libro de ingresos de ca/a0 en las boletas de de&sito bancarios 7 en los estados de cuenta mensuales de los bancos0 7 &rocede a com&robar los &agos trimestrales o semestrales e9aminando el registro de bancos 7 la documentacin sustentatoria de los &agos si 7a se cancelaron en su totalidad. Asimismo0 se debe e9aminar el libro de actas &ara locali4ar la autori4acin de &r?stamos 7 garantas otorgadas. 5l rec1lculo del gasto &or intereses se suele reali4ar en la ho/a resumen de las deudas a largo &la4o. 5l auditor com&rueba el gasto &or intereses0 multi&licando el saldo &endiente &or la tasa de inter?s 7 &or la (raccin del aEo en +ue estuvo vigente. 5l saldo acumulado de (in de aEo se com&rueba de manera similar. Para obtener la con(irmacin de los saldos de esta clase de &asivo se sigue el mismo m?todo +ue se em&le &ara las cuentas &or &agar0 7a +ue los ob/etivos son seme/antes.
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La carta circular0 solicitando la con(irmacin de los saldos0 no debe indicar los saldos ni otros detalles de la deuda0 sino +ue se solicitar1 al acreedor +ue &ro&orcione esa in(ormacin directamente al auditor. Al a&licar este &rocedimiento0 el auditor es&era +ue el acreedor le &ro&orcionar1 todos los detalles res&ecto de los &asivos no corrientes0 ha7an sido o no registrados &or la em&resa cliente. 3i el acreedor es un banco se utili4ar1 la (orma est1ndar de con(irmacin bancariaG en caso contrario0 se enviar1 una carta solicitando esa misma in(ormacin. Usualmente se remiten solicitudes de con(irmacin a todos los bancos 7 em&resas (inancieras con las cuales o&er la em&resa durante el aEo0 aun+ue no tengan saldo al cierre del e/ercicio. 6e ser necesario0 se enviar1 al acreedor una segunda solicitud 7 se tratar1 &ersonalmente de obtener la res&uesta antes de emitir o&inin sobre los estados (inancieros. 5l auditor debe e9aminar los contratos +ue sustentan los &asivos en (orma cuidadosa 7 com&leta. Las co&ias de estos contratos se incor&oran al archivo &ermanente &ara veri(icar0 en auditoras subsecuentes0 el cum&limiento de las cl1usulas de a&licacin (utura. 3e debe com&robar +ue e9iste &resentacin 7 revelacin adecuada de los &asivos a largo &la4o en los estados (inancieros0 teniendo en consideracin0 entre otros0 los siguientes as&ectos< a$ Wue en caso de +ue e9istan &asivos de im&ortancia en moneda e9tran/era se revele esta situacin0 7a sea en el balance general o en nota a los estados (inancieros0 indicando la clase de moneda o monedas de +ue se trate. b$ 3e debe describir la naturale4a de cada uno de los &r?stamos o re(inanciamientos0 el vencimiento0 las tasas de inter?s 7 las garantas o grav1menes res&ectivos. c$ 5n nota de los estados (inancieros se debe revelar las garantas +ue se hubieren otorgado en relacin con &asivos no corrientes. d$ Wue se in(orme acerca de las restricciones +ue en algunos contratos de cr?dito se im&onen al deudor0 como son restricciones &ara el &ago de dividendos0 &ro&orciones +ue debe guardar el ca&ital de traba/o0 restricciones &ara la obtencin de nuevos &r?stamos0 obligaciones de asegurar ciertos activos0 etc. e$ 3e debe revelar en una nota a los estados (inancieros la &arte del cr?dito concedido 7 no utili4ado.
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Procedi)ientos de auditora ,ara las contin$encias Una contingencia es una condicin0 situacin o con/unto de circunstancias +ue su&one diversos grados de incertidumbre 7 +ue0 a trav?s de uno o m1s acontecimientos (uturos relacionados0 &uede resultar en la ad+uisicin o &?rdida de un activo0 o el incurrir o evitar un &asivo0 generalmente con la concurrencia de una ganancia o una &?rdida. La ganancia o &?rdida resultante se conoce generalmente como ganancia &or contingencia o &?rdida &or contingencia. Las normas contables consideran las contingencias a+uellas cu7o e(ecto no es lo su(icientemente &revisible como &ara &ermitir un registro en las cuentasG &ero &or las cuales ha7 una &osibilidad ra4onable de +ue al reali4arse &udieran a(ectar en (orma signi(icativa la situacin (inanciera o los resultados de las o&eraciones. A continuacin se &resentan algunos e/em&los< 6* Contin$encias /ue ,ueden ,roducir ,asi+os o ,1rdidas< Tenemos< Litigios &endientes o amena4as de litigio0 acotaciones o &osibles acotaciones tributarias u otras demandas como reembolsos &or renegociaciones0 7a sea +ue est?n en litigio o +ue &ueden ser im&ugnadas0 garantas de deuda a terceros "avales$ 7 convenios &ara la re ad+uisicin de cuentas &or cobrar +ue ha7an sido cedidas. 4* Contin$encias /ue ,ueden resultar en la ad/uisici.n de acti+os o en $anancias< *eclamaciones contra otras &ersonas &or violacin de &atentes0 redeterminacin ascendente de &recios 7 demandas de reembolso con sentencia o resolucin a (avor. 8* Contin$encias con resultado ,redecible! Acotaciones tributarias no reclamadas o &?rdidas es&eradas &or cuentas incobrables. I* Contin$encias de ries$o $eneral /ue son in(erentes en o,eraciones co)erciales< Posibilidad de guerra0 huelgas0 &?rdidas &or cat1stro(es no cubiertas &or seguros o la de&resin econmica. Generalmente la ma7ora de em&resas tienen controles mu7 e(ectivos en las 1reas convencionales0 &or e/em&lo ca/aHingresos0 ca/aHegresos0 e9istenciasHcosto de ventas. 3in embargo0 tienen &rocedimientos 7 controles sor&rendentemente d?biles en el 1rea de contingencias. La causa radica tal ve4 en +ue el control interno lo e/erce normalmente el &ro(esional contable +ue &ierde r1&idamente el inter?s &or un cam&o
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+ue no o(rece cantidades +ue registrar0 acumular 7 com&arar con alg#n total &reestablecido. 3e &resenta un &rograma de auditora +ue com&rende &rocedimientos mnimos &ara el e9amen de las contingencias. Me)brete 3ociedad de auditora 7 consultora Pro$ra)a de auditora Cliente "em&resa e9aminada$ Periodo del e9amen del Paso F ;D *e( Kecho Procedimiento &Ft (echa &or ,$ A&li+ue el cuestionario de Control =nterno &ara evaluar el grado de con(iabilidad0 cuidando de con(irmar algunas de las res&uestas obtenidas. :$ 5studiar 7 evaluar el e(ecto +ue los &rocedimientos de control contable interno &roducen en el alcance del traba/o &ara las deudas a largo &la4o. !$ A&licar &rocedimientos de revisin analtica0 debiendo com&arar< a$ Los saldos del &resente aEo 7 del anterior. b$ Los &r?stamos 7 reembolsos registrados con los &resu&uestos de (lu/o de e(ectivo. c$ La tasa &romedio de inter?s. Calculada dividiendo el gasto &or intereses entre el &romedio de los saldos de la deuda inicial 7 (inal con la tasa de inter?s establecida. d$ =nvestigar las variaciones signi(icativas con el (in de determinar si los &r?stamos se registraron correctamente 7 si el gasto &or intereses est1 bien calculado. 4$ 59aminar los &r?stamos obtenidos en el e/ercido0 constatando los ingresos a ca/a 7 com&robando la e9istencia de las corres&ondientes boletas de&sito bancario 7 los abonos 7 en los estados de cuenta bancarios. $ Com&robar los &agos mensuales o trimestrales e(ectuados en el &erodo ba/o revisin 7 e(ectuar un seguimiento hasta los estados de cuenta bancarios 7 hasta las res&ectivas cuentas de control. 2$ *ecalcular el gasto &or intereses corres&ondiente al &erodo 7 el inter?s acumulado al (inali4ar el &erodo. ____________________________________________________________________________ %%
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*ubro deudas a lar$o ,la>o
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'$ .btener con(irmacin del monto 7 las condiciones del &asivo a largo &la4o. 8$ 59aminar los contratos +ue sustentan la legalidad de los &asivos 7 veri(icar el cum&limiento de las cl1usulas de inter?s &ara la auditora. )$ 5valuar la correcta &resentacin en el balance general. Com&robar las revelaciones en notas a los estados (inancieros. ".tros &rocedimientos +ue sean a&licables$ Pre&arado &or< >echa *evisado &or< >echa Me)brete 3ociedad de auditora 7 consultora Pro$ra)a de auditora Cliente "em&resa e9aminada$ Periodo del e9amen del *ubro contin$encias Paso F ;D *e( Kecho Procedimientos &Ft (echa &or ,$ A&li+ue el cuestionario de Control =nterno &ara evaluar el grado de con(iabilidad0 cuidando de con(irmar algunas de las res&uestas obtenidas. :$ 5studiar 7 evaluar el e(ecto +ue los &rocedimientos de control contable interno &roducen en el alcance del traba/o &ara las contingencias. !$ Considerar la revisin 7 evaluacin +ue hacen los asesores /urdicos del cliente de los litigios &endientes &ara disminuir el tiem&o +ue se dedica a la evaluacin de esa contingencia. 4$ A&licar &rocedimientos de revisin analtica< Por la naturale4a de las contingencias0 los &rocedimientos de revisin analtica tienen una a&licacin limitada. 3in embargo0 algunas contingencias a la (echa del balance se mantienen &or uno o m1s aEos. Por 5/m.< a$ Los litigios duran con (recuencia varios aEos0 de manera +ue la revelacin se debe hacer al (inali4ar cada uno de los aEos durante los cuales est1n &endientes. al
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b$ 3e debe com&arar contingencias +ue e9istan al (inali4ar el aEo anterior con los +ue e9isten al (inali4ar el &resente aEo0 7 e9&licar cuales+uiera de sus di(erencias. $ 5(ectuar un seguimiento de la e9istencia de res&onsabilidades contingentes0 &or medio de solicitudes de con(irmacin dirigidas a los bancos 7 otras instituciones (inancias. 2$ Anali4ar la cuenta de gastos legales en busca de in(ormacin sobre litigios 7 reclamaciones con los cuales se ha7a contratado asesora legal. '$ Con(irmar directamente con los abogados los detalles de los litigios 7 reclamaciones en los cuales est?n re&resentando a la em&resa. 8$ 5valuar las revelaciones +ue la gerencia hi4o en los estados (inancieros o en notas a los mismos0 de las contingencias e9istentes a la (echa del balance 7 el &osible e(ecto en los estados (inancieros de su resolucin (inal. ".tros &rocedimientos +ue sean a&licables$ Pre&arado &or< >echa *evisado &or< >echa Procedi)ientos )ni)os de auditora ,ara el ,atri)onio- in$resos : $astos Procedi)ientos de auditora ,ara el ,atri)onio 5l e9amen de las cuentas +ue con(orman el &atrimonio &or lo general consume menos tiem&o +ue el utili4ado &ara otras cuentas de activo corriente &or e/em&lo. 5ste hecho se debe &rinci&almente a dos ra4ones< P5l &oco movimiento o&erativoG 7 La con(ian4a en la correcta a&licacin contable de las cuentas +ue con(orman el rubro. 5sta con(ian4a0 +ue no se da &ara ninguna otra cuenta0 se sustenta en +ue una ve4 establecida la ra4onabilidad de las cuentas del activo 7 del &asivo0 el &atrimonio tambi?n se considera ra4onable. 5n relacin con el &rimer &unto0 &oco &uede es&erarse del escaso n#mero de transacciones +ue se registran directamente en las cuentas +ue integran el &atrimonio0 +ue en la ma7ora de los casos no son m1s +ue una com&ensacin del tamaEo e im&ortancia de las &artidas individuales. 5sto /usti(ica un cuidadoso an1lisis de cada
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asiento. .tro &unto a tener en cuenta es la necesidad de la estricta adherencia a las normas legales 7 a las obligaciones contractuales. 5n lo concerniente al segundo &unto0 es evidente +ue el total del &atrimonio debe ser correcto si a todos los activos 7 &asivos se les han asignado sus valores correctos. 3in embargo0 esto no e9clu7e la &osibilidad de errores en las cuentas individuales de cada socio o accionista0 en las asociaciones individuales0 o de clasi(icaciones errneas de transacciones en lo relativo a las distintas cuentas del &atrimonio de la em&resa. Tales errores &ueden a(ectar de manera im&ortante los res&ectivos intereses (inancieros de las distintas clases de accionistas0 los +ue &ueden variar considerablemente de un accionista a otro. 6e igual im&ortancia es el cum&limiento de los re+uisitos legales 7 de las &rovisiones concernientes a la reserva legal 7 otras reservas0 la autori4acin de la /unta general de accionistas0 el control de las cuentas &or cobrar &or suscri&ciones &endientes de &ago "dividendos &asivos$ 7 muchos otros. 6e lo e9&uesto anteriormente0 las res&onsabilidades del auditor cuando revisa las cuentas del &atrimonio +uedan claramente establecidas. Tomando como garanti4ada la adecuacin matem1tica de la ci(ra total del &atrimonio0 cada transaccin +ue a&are4ca en sus distintas cuentas deber1 veri(icarse en cuanto a su con(ormidad con los re+uisitos legales 7 contractuales. 6eben observarse las buenas &r1cticas contables 7 los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados0 7 e9hibir la autori4acin &ara todas las transacciones. Para e9aminar los dividendos declarados en el aEo0 el auditor &uede com&robar de modo general0 multi&licando el n#mero de acciones vigentes a la (echa en +ue se registr el dividendo &or la tasa del dividendo &or accin. 5ste &rocedimiento &ermite obtener evidencia de +ue se calcul la cantidad correctaG &ero el auditor debe obtener tambi?n evidencia del &ago a los accionistas. Las em&resas suelen contratar a una institucin (inanciera &ara +ue act#e como agente intermediario &ara el &ago de dividendos. Cuando esto sucede0 la em&resa gira un che+ue en nombre del intermediario &or el total de dividendos &ara +ue ?ste0 a su ve40 lo distribu7a a cada accionista0 de acuerdo a una relacin autori4ada &or el directorio +ue le entrega la em&resa. 5n este caso0 la em&resa traslada la res&onsabilidad del &ago de dividendos al agente. 5l auditor se concretar1 a revisar el convenio con el agente 7 la documentacin sustentatoria de la o&eracin. La con(irmacin escrita de los dividendos &agados 7 &endientes de &ago al cierre del e/ercicio es un &rocedimiento acertado del auditor. ____________________________________________________________________________ %%#
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5n el caso +ue la em&resa &aga ella misma los dividendos a sus accionistas0 el auditor deber1 a&licar los siguientes &rocedimientos< a$ .btener los nombres de todos los accionistas 7 sus corres&ondientes n#meros de sus acciones 7 clases "comunes0 &re(erenciales0 etc.$. 3i los accionistas son numerosos esta &rueba se &uede reali4ar a base de una muestra. 3in embargo0 es necesario +ue en una &rimera auditora se a&li+ue a todos los accionistas. b$ Con(rontar la relacin de accionistas obtenida mediante el &rocedimiento &recedente "a$ con el libro de registro de acciones. c$ 3umar el n#mero de acciones en &oder de todos los accionistas0 con(ront1ndolas con el total en circulacin0 +ue a&arece en el an1lisis de la cuenta +ue (orma &arte del archivo &ermanente de auditora. d$ Com&arar la tasa del dividendo con la +ue a&arece en las actas de la /unta en la cual se decret el dividendo. e$ Ieri(icar el c1lculo de los dividendos individuales. ($ Com&robar el &ago del dividendo con el libro bancos 7 con el estado de cuenta corriente del banco. Procedi)ientos de auditora ,ara los in$resos Gran &arte de las cuentas de ganancias 7 &?rdidas est1n estrechamente vinculadas con las cuentas del balance generalG &or e/em&lo0 de&reciacin0 re&araciones 7 mantenimiento0 gastos &or cobran4a dudosa0 gastos &or intereses0 ingresos &or intereses 7 dividendos0 las cuales deber1n ser e9aminadas en relacin con las cuentas +ue las originan. 5n cambio0 otras cuentas de ingresos 7 gastos no est1n tan directamente vinculadas con las cuentas del balance general0 las cuales deben ser e9aminadas de manera inde&endiente. Por lo general0 todas las cuentas de ingresos vinculadas con el balance general se revisan en su totalidad o se e9aminan con/untamenteG &or e/em&lo0 intereses 7 dividendos ganados. Las otras cuentas solo se e9aminan cuando la naturale4a de las o&eraciones registradas contablemente lo e9ige. 3on e/em&los de ?stas #ltimas0 las donaciones e ingresos varios. 5l e9amen de los ingresos re+uiere necesariamente &artir de los an1lisis de cuentas0 &re&arados &or el cliente o &or el auditor0 tomando como &unto de inicio el saldo de la cuenta del ma7or0 7 mediante la a&licacin de &rocedimientos retroactivos llegar a los libros de &rimera entrada0 con el (in de obtener asientos su(icientemente detallados +ue &ermitan reunir evidencia documentaria adecuada. ____________________________________________________________________________ %%$
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5n el ane9oHG se &resenta un &rograma de auditora +ue com&rende &rocedimientos mnimos &ara el e9amen de los ingresos. Procedi)ientos de re+isi.n analtica )2s i),ortantes ,ara los in$resos. a= E?a)en de las o,eraciones Las ventas son el com&onente m1s signi(icativo de los ingresos0 ra4n &or la cual el auditor dedica atencin mu7 es&ecial. Para el e9amen de las ventas0 los asientos a ser revisados &ueden seleccionarse mediante la a&licacin de m?todos de muestreo estadstico o no estadstico. 3e &ueden elegir determinados meses0 +ui41s los +ue revelen ma7ores abonos a la cuenta o bien bas1ndose en &orcenta/es0 digamos el :-V !-V de los asientos del aEo. La utili4acin del muestreo estadstico es de gran utilidad cuando se trata de em&resas diversi(icadas con elevada (acturacin &or montos &e+ueEos o medianamente im&ortantes o em&resas +ue o&eran a nivel nacional a trav?s de sucursales o &untos de venta en 4onas remotas. 5l m?todo tradicional de muestreo no estadstico sigue siendo considerado satis(actorio &ara las e9igencias de las normas de auditora generalmente ace&tadas. b= Pruebas de ra>ones Las ra4ones a&licables en cada auditora de&enden del tamaEo de la em&resa o la actividad econmica en +ue se desenvuelve. 3on de uso generali4ado los siguientes ratios< ,$ *atios de gestin. :$ *atios de rentabilidad. c= Pruebas de ra>onabilidad 5l auditor &uede a&licar diversas &ruebas de ra4onabilidad al reali4ar el e9amen de los ingresos en general 7 de las ventas en &articular. Lo im&ortante es +ue el auditor no se concentre demasiado en los detalles. Por e/em&lo0 se &uede &robar la ra4onabilidad de las ventas registradas en el aEo0 tomando las ventas del &rimer mes 7 del #ltimo mes del aEo0 obteniendo un &romedio mensual +ue multi&licado &or los ,: meses del &erodo da una ci(ra total anual +ue no va a coincidir e9actamente con la del ma7or al cierre del e/ercicio0 &ero debe ser a&ro9imada. Cual+uier di(erencia signi(icativa debe ser investigada. ____________________________________________________________________________ %'&
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Procedi)ientos de auditora ,ara los $astos 5l auditor0 en el e9amen de gastos de venta 7 de administracin0 trata de determinar si estos gastos han sido atribuidos al &eriodo contable adecuado o dicho de otra manera0 si se (usionan o corres&onden debidamente con los ingresos. Asimismo0 com&rueba si han sido adecuadamente dosi(icados. S su im&orte es ra4onable com&arado con estimaciones &resu&uestales con gastos de aEos anteriores 7 con las ventas del &resente e/ercicio. A los gastos de administracin a menudo se les llama Agastos generalesC. @a/o este rubro se suelen clasi(icar &artidas tales como intereses0 honorarios 7 &artidas similares +ue no &ueden a&licarse convenientemente a un de&artamento o actividad es&ec(ica. 5n nuestro &as es costumbre Htambi?n obligacinH registrar 7 clasi(icar los gastos (inancieros &or se&arado. .bviamente0 las cuentas es&ec(icas de gastos +ue se ha7a de encontrar en una auditora habr1 de variar am&liamente0 de&endiendo del ti&o de negocio. Las em&resas manu(actureras habr1n de tener muchas cuentas involucradas dentro del costo de ventas0 la ma7ora de las cuales habr1n de estar incor&oradas en el sistema de costos. 5n las com&aEas industriales0 el sistema de costos &odr1 variar desde uno so(isticado a uno mu7 sencillo. 5l auditor se en(renta con el &roblema de determinar la ra4onabilidad "m1s no la e9actitud$ del costo ba/o estas circunstancias0 &uesto +ue ?l estar1 obligado a valuar el inventario (inal. 5n las &e+ueEas organi4aciones (recuentemente se encontrar1 +ue no e9iste distincin entre los gastos de venta 7 los gastos de administracin. La (alta de distribucin en tales casos no es tan im&ortante. A su ve40 ciertas cuentas re+uieren de una veri(icacin cuidadosa &ara satis(acer los re+uerimientos de la auditora. Para las em&resas de servicios tales como corredores0 comisionistas0 com&aEas de seguros0 agencias de aduana0 hoteles 7 negocios similares0 no e9iste un costo de ventas como tal. Todos los ingresos recibidos &rovienen de honorarios0 comisiones o al+uileres 70 &or tanto0 el costo de ventas lo integran los costos directos del servicio. 5n el ane9oHK se &resenta un &rograma de auditora +ue com&rende &rocedimientos mnimos &ara el e9amen de los ingresos.
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Me)brete 3ociedad de auditora 7 consultora Pro$ra)a de auditora Cliente "em&resa e9aminada$ Periodo del e9amen del *ubro In$resos Paso F ;D *e( Kecho Procedimientos &Ft (echa &or ,$ A&li+ue el cuestionario de Control =nterno &ara evaluar el grado de con(iabilidad0 cuidando de con(irmar algunas de las res&uestas obtenidas. :$ 5studiar 7 evaluar el e(ecto +ue los &rocedimientos de control contable interno &roducen en el alcance del traba/o &ara los ingresos. !$ A&licar &rocedimientos de revisin analtica. 5l auditor &uede a&licar los siguientes &rocedimientos al llevar a cabo la revisin analtica de este rubro< a. 59amen de las o&eraciones. b. Pruebas de ra4ones. c. Pruebas de ra4onabilidad "auditora &redictiva$. 4$ Anali4ar cuentas seleccionadas 7 anali4ar la documentacin sustentatoria corres&ondiente con el (in de e9&licar las variaciones &oco comunes. $ .btener in(ormacin acerca de las cuentas 7 documentar la autenticidad de ?stas #ltimas. 2$ 5valuar la &resentacin de los ingresos en el estado de resultados 7 las revelaciones en las notas a los estados (inancieros. ".tros &rocedimientos +ue sean a&licables$ Pre&arado &or< >echa *evisado &or< >echa al
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Me)brete 3ociedad de auditora 7 consultora Pro$ra)a de auditora Cliente (em&resa e9aminada) Periodo del e9amen del *ubro 3astos Paso F ;D *e( Kecho Procedimientos &Ft (echa &or ,$ A&li+ue el cuestionario de Control =nterno &ara evaluar el grado de con(iabilidad0 cuidando de con(irmar algunas de las res&uestas obtenidas. :$ 3eleccione un &erodo de tiem&o "mes$ &ara e(ectuar la &rueba de comisiones0 seleccionando a varios agentes 7 com&robando las comisiones &agadas contra los contratos res&ectivos 7 contra los an1lisis de ventas. Com&ruebe la e9actitud aritm?tica del c1lculo de comisiones 7 su distribucin a la cuenta. !$ *evise el au9iliar de gastos de administracin e investigue las (luctuaciones mensuales de im&ortancia en las c?dulas corres&ondientes. 59&li+ue los movimientos anormales 7 los cr?ditos a esta cuenta &or im&ortes signi(icativos. 4$ 3eleccione un &erodo &ara com&robar su documentacin sustentatoria res&ecto de los cargos m1s im&ortantes0 coordin1ndolo con los &rocedimientos anteriores. $ 3eleccione un n#mero de em&leados 7 obreros de las &lanillas de &ago 7 controle las constancias +ue autori4an su em&leo0 la escala de sueldos 7 salarios 7 las tar/etas de control de tiem&o. 2$ Ieri(i+ue en las &lanillas de remuneraciones el c1lculo de sueldos 7 salarios 7 la correccin de los c1lculos de las obligaciones laborales. ".tros &rocedimientos +ue sean a&licables$ Pre&arado Por< >echa *evisado Por< >echa al
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E+idencias de Auditora
#a NIA 7%%! E+idencia de auditora 5stablece< A5videncia de auditoraC signi(ica la in(ormacin obtenida &or el auditor &ara llegar a las conclusiones sobre las +ue se basa la o&inin de auditora. Las evidencias de auditora com&renden< documentos (uente 7 registros contables sub7acentes a los estados (inancieros e in(ormacin corroborativa de otras (uentes. 5s la conviccin ra4onable de +ue todos a+uellos datos contables e9&resados en los saldos de las cuentas han sido 7 est1n debidamente res&aldados en tiem&o 7 contenido &or los hechos econmicos 7 circunstancias realmente ocurridos. Confiabilidad de las e+idencias La con(iabilidad de la evidencia de auditora es in(luenciada &or su (uente interna o e9terna0 7 &or su naturale4a< visual0 documentaria u oral. 3i bien la con(iabilidad de la evidencia de auditora de&ende de la circunstancia individual0 las siguientes generali4aciones a7udar1n &ara evaluar la con(iabilidad de la evidencia de auditora< a$ La evidencia de auditora de (uentes e9ternas "&or e/em&lo0 la con(irmacin recibida de terceros$ es m1s con(iable +ue la generada internamente. b$ La evidencia de auditora generada internamente es m1s con(iable cuando los sistemas de contabilidad 7 de control interno relacionados o&eran e(ectivamente. c$ La evidencia de auditora obtenida directamente &or el auditor es m1s con(iable +ue la obtenida de la entidad. d$ La evidencia de auditora en (orma de documentos 7 re&resentaciones escritas es m1s con(iable +ue las re&resentaciones orales. La evidencia de auditora es m1s &ersuasiva cuando las di(erentes (uentes o de una di(erente naturale4a son consistentes. Por el contrario0 cuando la evidencia de auditora obtenida de una (uente es inconsistente con la obtenida de otra0 el auditor determina +u? &rocedimientos adicionales son necesarios &ara resolver la inconsistencia.
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Clasificaci.n de las e+idencias de auditora Las evidencias se clasi(ican en< E+idencia fsica< 3e obtiene mediante ins&eccin 7 observacin directa de las actividades0 bienes o sucesos. 5sta evidencia &uede &resentarse en (orma de documentos0 (otogra(as0 gr1(icos0 cuadros0 ma&as o muestras materiales. 6ebe ser con(irmada adecuada 7 o&ortunamente &or los auditores. E+idencia docu)ental< Puede ser de car1cter (sico o electrnico 7 ser e9ternas o internas a la organi4acin. Las evidencias e9ternas abarcan cartas0 (acturas de &roveedores0 contratos0 in(ormes de auditoras e9ternas 7 otros dict1menes 7 con(irmaciones de terceros. Las evidencias internas tienen su origen en la organi4acin e inclu7en registros contables0 corres&ondencias enviadas0 descri&ciones de &uestos de traba/o0 &lanes0 &resu&uestos0 in(ormes internos0 &olticas 7 &rocedimientos internos. 5stas evidencias tienen +ue valorarse en relacin con los ob/etivos de la auditora interna. E+idencia testi)onial< 3e obtiene de otras &ersonas en (orma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. 5stas mani(estaciones &ueden &ro&orcionar im&ortantes indicios. 3e re+uiere la con(irmacin0 si van a utili4arse como &rueba &or medio de< Con(irmacin &or escrito del entrevistadoG 5l an1lisis de m#lti&les (uentes inde&endientes +ue revelen o e9&li+uen los hechos anali4adosG 7 Com&robacin &osterior en los documentos. E+idencia analtica< 3urge del an1lisis 7 veri(icacin de los datos. 5l an1lisis &uede reali4arse sobre c1lculos0 indicadores de rendimiento 7 tendencias re&ortadas en los in(ormes (inancieros o de otro ti&o en la organi4acin u otras (uentes +ue &ueden ser utili4adas.
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E+idencia infor)2tica< Puede encontrarse en datos0 sistemas de a&licaciones0 instalaciones 7 so&ortes0 tecnologas 7 &ersonal in(orm1tico. Para determinar su con(iabilidad0 el auditor &uede e(ectuar una revisin de los controles generales de los sistemas automati4ados 7 de los relacionados es&ec(icamente con sus a&licaciones0 +ue inclu7an todas las &ruebas +ue sean &ermitidasG si com&rueba +ue esos controles no son con(iables0 &odr1 &racticar &ruebas adicionales o em&lear otros &rocedimientos. Atributos de las e+idencias de auditora 5l ob/etivo del auditor inde&endiente es obtener evidencia con atributos de su(iciencia 7 de com&etencia0 +ue le suministre una base ra4onable &ara (ormarse una o&inin de acuerdo con las circunstancias. La evidencia su(iciente tiene car1cter cuantitativo en tanto +ue la evidencia com&etente tiene car1cter cualitativo. La con(luencia de ambos elementos0 su(iciencia 7 com&etencia0 debe &ro&orcionar el conocimiento necesario &ara alcan4ar una base ob/etiva de /uicio sobre los hechos sometidos al e9amen. E+idencia suficiente< 5l t?rmino Asu(icienteC es un atributo +ue se re(iere a la cantidad de evidencia obtenida. 5= conce&to de la su(iciencia reconoce +ue el auditor no &uede reducir el riesgo de auditora a cero 7 &one ?n(asis en +ue la acumulacin de evidencia debe ser m1s &ersuasiva +ue convincenteG es decir0 el auditor no debe reunir cantidades ilimitadas de evidencia sino a+uella +ue cum&la0 a su /uicio &ro(esional0 con los ob/etivos de su e9amen. 5l /uicio del auditor con res&ecto a lo +ue constitu7e una cantidad su(iciente de evidencia se ve a(ectado &or (actores como< a$ 5l riesgo de +ue e9istan errores en las cuentas. b$ La im&ortancia relativa de la &artida anali4ada con el con/unto de la in(ormacin (inanciera. c$ La e9&eriencia ad+uirida en auditoras &recedentes en la entidad. d$ Los resultados obtenidos de los &rocedimientos de auditora0 incluidos (raudes o errores +ue ha7an sido descubiertos. e$ La calidad de la in(ormacin econmico (inanciera dis&onible. ($ La con(ian4a +ue le mere4can la direccin de la entidad 7 sus em&leados.
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La (alta del su(iciente nivel de evidencia sobre un hecho de im&ortancia en el conte9to de los datos +ue se e9aminan0 obliga al auditor a abstenerse de emitir una o&inin0 o bien a e9&resar las salvedades +ue corres&ondan. E+idencia co),etente La ;=AH --< 5videncia de Auditora 7 la 3A3H!,< 5videncia Corroborativa "3A3< Statements on Auditing Standards. 6eclaracin sobre ;ormas de Auditora del =nstituto Americano de Contadores P#blicos TituladosH A=CPA$ establece +ue la evidencia es com&etente cuando es tanto v1lida como im&ortante "relevante$ 7 con(iable. 5l auditor debe considerar cuidadosamente si e9isten ra4ones &ara dudar de la valide4 e integridad de la evidencia. 6e ser as0 debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una limitacin en el alcance. La valide40 con(iabilidad e integridad de la evidencia &uede evaluarse tomando en consideracin los siguientes (actores< a$ La obtenida de (uentes e9ternas es m1s con(iable +ue la obtenida de la &ro&ia organi4acinG b$ La obtenida0 cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado0 es m1s con(iable +ue a+u?lla +ue se obtiene cuando el sistema de control interno es de(iciente o no se ha establecidoG c$ La obtenida (sicamente mediante un e9amen0 observacin0 c1lculo o ins&eccin es m1s con(iable +ue la +ue se obtiene en (orma indirectaG d$ Los documentos originales son m1s con(iables +ue sus co&ias. Las evidencias orales com&robadas &or escrito son m1s con(iables +ue las evidencias oralesG 7 e$ La evidencia testimonial +ue se obtiene en circunstancias +ue &ermite a la &ersona e9&resarse libremente0 merece m1s cr?dito +ue la +ue se obtiene en circunstancias com&rometedoras.
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Pa,eles de traba<o del auditor Pa,eles de traba<o 3on los registros llevados &or el auditor sobre los &rocedimientos seguidos0 las &ruebas reali4adas0 las in(ormaciones obtenidas 7 las conclusiones alcan4adas relativas a su e9amen. Por tanto0 los &a&eles de traba/o &ueden incluir &rogramas de traba/o0 an1lisis0 memor1ndum0 cartas de con(irmacin 7 salvaguarda0 res#menes de documentos del cliente0 7 c?dulas o comentarios &re&arados u obtenidos &or el auditor. 6eben ser (irmados &or los encargados de su elaboracin0 revisin 7 su&ervisin. Los &a&eles de traba/o sirven &rinci&almente &ara< ,. A7udar al auditor en la reali4acin de su traba/o. :. Proveer un (undamento im&ortante &ara la o&inin del auditor inclu7endo su aseveracin acerca del cum&limiento con las normas de auditora generalmente ace&tadas. Los &a&eles de traba/o normalmente deben incluir documentacin +ue muestre< a. Wue el traba/o ha sido &laneado 7 su&ervisado adecuadamente0 7 adem1s indicar +ue se ha cum&lido con la &rimera norma de auditora relativa a la e/ecucin del traba/o. b. Wue el sistema de control interno ha sido su(icientemente estudiado 7 evaluado &ara determinar si deben limitarse otros &rocedimientos de auditora0 indicando el cum&limiento de la segunda norma de auditora relativa a la e/ecucin del traba/o. c. Wue la certidumbre obtenida durante la auditora0 los &rocedimientos de auditora a&licados 7 las &ruebas reali4adas han &ro&orcionado su(iciente evidencia com&robatoria com&etente &ara so&ortar el e9&resar una o&inin sobre bases ra4onable0 indicando el cum&limiento de la tercera norma de auditora relativa a la e/ecucin del traba/o. Los &a&eles de traba/o deben &ermanecer ba/o el control del auditor. Pro,iedad : custodia de los ,a,eles de traba<o Los &a&eles de traba/o son &ro&iedad del auditor inde&endiente. 3in embargo0 el derecho de &ro&iedad est1 su/eto a a+uellas limitaciones im&uestas &or la ?tica &ro(esional0 establecidas &ara &revenir la revelacin indebida &or &arte del auditor sobre asuntos con(idenciales relativos al negocio del cliente.
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5l auditor inde&endiente debe ado&tar &rocedimientos ra4onables &ara la custodia de sus &a&eles de traba/o debiendo conservarlos &or un &erodo de tiem&o su(iciente de acuerdo con las necesidades de su &r1ctica0 7 &ara satis(acer cual+uier re+uerimiento legal con res&ecto de la conservacin de los &a&eles. ;o debe &ermitirse +ue los lega/os sean co&iados irrestrictamente sino +ue se deber1 solicitar a +uien los re+uiera +ue es&eci(i+ue el 1rea de su inter?s a la cual se deber1 limitar el acceso. Las co&ias de registro de tiem&o0 &resu&uestos de traba/o 7 honorarios de auditora0 deben ser retiradas de los lega/os antes de +ue los mismos sean e9aminados &or terceros. Cuando se &ermite alg#n ti&o de acceso a los mismos0 se deber1 tener en cuenta lo siguiente< Los &edidos de acceso deben ser comunicados sin e9ce&cin del re&resentante legal de la em&resa0 7 los lega/os no deben ser entregados sin la obtencin &revia de su autori4acin escrita. 5l auditor deber1 asegurarse de +ue no contienen temas o comentarios con(idenciales +ue &odran ser incorrectamente inter&retados &or +uienes &uedan re+uerirlos. Cuando e9isten estos comentarios0 sera conveniente resumir la in(ormacin re+uerida en un memor1ndum en lugar de &ro&orcionar co&ias de los mismos. #a ,re,araci.n de los ,a,eles de traba<o Mientras se desarrolla la auditora se debe &re&arar una relacin de los &untos +ue est?n &endientes de resolver0 a (in de +ue la ma7ora de los &roblemas &uedan ser aclarados en una con(erencia con el socio o gerente a cargo del com&romiso. Algunas recomendaciones &ara la &re&aracin de los &a&eles de traba/o son las siguientes< Sea li),io! 5scriba a l1&i4 en (orma legible0 use l1&i4 suave0 use l1&ices de color &ara marcas de che+ues 7 smbolos0 use regla &ara subra7ados "una lnea &ara sub totales0 doble lnea &ara totales$0 mantenga las ci(ras en la seccin corres&ondiente con la columna. Sea e?acto! Aseg#rese de +ue las cantidades usadas 7 los totales est?n correctos.
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Pon$a ttulo a cada ,a,el de traba<o! ;ombre del cliente0 nombre del asuntoG breve descri&cin del contenido0 an1lisis0 resumen0 reconciliacin0 etcG &erodo de tiem&o cubierto. Fir)ar : fec(a (o<a! 5sto lo debe e(ectuar cada auditor +ue reali4a el traba/o en la ho/a0 debiendo indicar +u? &arte del traba/o reali4. 3i la c?dula (ue &re&arada &or la organi4acin del cliente< colo+ue un sello A&re&arado &or el clienteC. Indi/ue clara)ente la fuente de los datos! Cuentas del ma7orG re(erencia de los libros0 el asiento original0 n#mero de com&robantes0 etc.G o&iniones o in(ormacin suministrada &or el cliente. E?,li/ue la si)bolo$a utili>ada! La le7enda o clave de otros smbolos usados deber1 a&arecer en alg#n lugar de la c?dula. 6e ser necesario la e9&licacin deber1 consignarse en una sola ho/a.
tras reco)endaciones! Cuando sea necesario debe hacer re(erencia cru4ada a otros &a&eles de traba/o. Ieri(icar +ue la ci(ra (inal concuerde con la ci(ra en la c?dula 7Fo el balance de com&robacin 7 hacer re(erencia cru4ada al res&ecto. =ndicar el alcance de las &ruebas e(ectuadas cuando el alcance del traba/o ha7a sido descrito en el &rograma de auditora0 no se debe re&etir dicho alcance en las c?dulas de traba/o. Coordinar con el auditor encargado del com&romiso en cuanto a la (orma de la c?dula a ser &re&aradaG el alcance del traba/o0 etc. Utilice el anverso0 nunca debe escribir en el reverso de una ho/a de traba/o. ;o de/e &untos o &reguntas &endientes en sus &a&eles de traba/o0 a menos +ue ?stos re&resenten &artidas +ue se ha7an &re&arado &ara discusin con el auditor encargado. Los &untos a las &reguntas contenidas en los &a&eles de traba/o no deben ser tar/ados &or el sim&le hecho de hacerlo sino +ue deben e9&licarse las ra4ones. ;o se deben de/ar smbolos sin identi(icar.
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r$ani>aci.n de los ,a,eles de traba<o Los &a&eles de traba/o son archivados en tres (iles< H >ile &ermanente H >ile corriente H >ile de &osicin tributaria A*" File ,er)anente 5n este (ile debe incluirse toda la in(ormacin relativa a la organi4acin legal 7 contable de la em&resa0 as como las evaluaciones &racticadas &or el auditor res&ecto del control interno e9istente. Los documentos +ue deben insertarse en este archivo son< a$ 6escri&cin 7 breve historia de la em&resa "&rimera auditora$. b$ Ultima modi(icacin de estatutos 7 aumento de ca&ital0 (echa. c$ Lista de (uncionarios 7 em&leados autori4ados a (irmar che+ues0 a&robar rdenes de com&ra0 &agar?s0 dar de ba/a cuentas &or cobrar0 etc. d$ 6escri&cin de todas las &r1cticas contables no usuales. e$ Listas detalladas del activo (i/o. ($ 59tracto de actas. g$ .rganigrama general de la em&resa. h$ .rganigrama del de&artamento o de contabilidad 7 Plan de cuentas. i$ Cuestionario de Control =nterno. /$ 5structura de las diversas 1reas. ^$ Co&ia de la #ltima carta de recomendaciones sobre Control =nterno. l$ Contratos "arrendamientos de traba/os colectivos o individuales0 con clientes0 distribuidores0 &roveedores0 &r?stamos recibidos u otorgados0 com&ra de &ro&iedades0 grav1menes0 etc.$. B*" File corriente 5n este A(ileC se deben insertar los &a&eles de traba/o relativos al &erodo en revisin. Jstos se subdividen en los siguientes archivos< ,$ @orrador de in(ormes. :$ Asuntos generales. !$ Activos. 4$ Pasivos0 ca&ital contable 7 cuentas de resultados. $ Pruebas de transacciones o &rocedimientos. ____________________________________________________________________________ %3%
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6* Borrador de infor)es a$ 5stados (inancieros 7 notas0 in(ormacin com&lementaria 7 carta de re&resentacin del cliente. b$ .bservaciones 7 notas de inter?s. c$ Asientos de a/uste 7Fo reclasi(icacin. d$ @orradores de in(orme corto. e$ @orradores de in(orme largo0 7 cartas de recomendaciones. 4* Asuntos $enerales ";o a&licables a un 1rea es&ec(ica de los estados (inancieros e9aminados$. a$ Planeamiento e instrucciones. b$ Control de tiem&o. c$ @alance de com&robacin. d$ Puntos &ara (uturos e91menes0 inclu7endo modelos de solicitudes de con(irmaciones es&eciales o im&ortantes. e$ Lista de los (uncionarios res&onsables durante el aEo e9aminado0 con indicacin de nombre0 cargo 7 domicilio "&ara em&resas estatales 7 otros$. ($ .bservaciones generales del su&ervisor. 8* Acti+os A+u se inclu7e las diversas c?dulas matrices "sumarias$0 submatrices0 analticas0 memor1ndum0 etc.0 +ue se re(ieren al e9amen de las cuentas del activo. I* Pasi+os- ca,ital : cuentas de resultados =nclu7e las diversas c?dulas matrices0 sub matrices analticas0 memor1ndum0 etc.0 del &asivo0 ca&ital 7 cuentas de resultados. 7* Pruebas de transacciones : ,rocedi)ientos 5n ?sta se deben archivar todos los &a&eles de traba/o relacionados con las &ruebas de transacciones o de &rocedimientos reali4ados en el &roceso del traba/o de cam&o "&ruebas de ventas0 com&ras0 &lanillas0 etc.$.
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C*" File de situaci.n tributaria 5l auditor0 dentro del alcance de su traba/o0 debe obtener in(ormacin de la situacin tributaria de la em&resa (rente al estado 7 a otras instituciones. 5st1 &articularmente interesado en obtener in(ormacin en cuanto a los as&ectos societarios0 laborales 7 tributarios< Clases de ,a,eles de traba<o Los &a&eles de traba/o se &ueden clasi(icar en< a. Pa&eles generales b. Pa&eles es&ec(icos o c?dulas< b., C?dulas sumarias b.: C?dulas analticas a* Pa,eles $enerales! 3on los +ue tienen relacin con la auditora en general &ero no se encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los estados (inancieros. 5/m.< =n(orme de auditora0 escritura de constitucin0 estatutos0 manuales0 balance de com&robacin0 etc. b* Pa,eles es,ecficos! 3on con(ormados &rinci&almente &or c?dulas elaboradas &or el auditor 7 son a+uellas +ue se relacionan directamente con la auditora de los estados (inancieros. A su ve40 ?stos &ueden dividirse en< c?dulas sumarias 7 c?dulas analticas. C1dulas Su)arias "c?dula matri4$< 3on las +ue adem1s de relacionarse directamente con una cuenta o rubro de los estados (inancieros0 detallan las &artidas o subcuentas +ue las con(orman "analticas$. 5/em&lo< 3umarias de Ca/a 7 @ancos0 de Cuentas &or Cobrar0 etc. C1dulas analticas "submatrices$! 3e derivan de las C?dulas sumarias 7 contienen (undamentalmente los an1lisis de cada una de las subcuentas o &artidas +ue con(orman la sumaria. 5n estos &a&eles el auditor hace constar las &ruebas de auditora +ue ha a&licado en cuanto a e9tensin 7 &erodos e9aminados. Referenciaci.n de los ,a,eles de traba<o Una adecuada re(erenciacin de los &a&eles de traba/o tiene &or ob/eto &ermitir a cual+uier auditor una (1cil 7 r1&ida ubicacin de la in(ormacin ba/o normas uni(ormes de ordenamiento 7 codi(icacin. 5l ndice de ordenamiento de los &a&eles de traba/o se anota
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en la cubierta del res&ectivo (ile0 usando un smbolo al(ab?tico convencional0 seguido de la numeracin correlativa de cada c?dula. Las c?dulas del (ile &ermanente0 llevar1n el smbolo APC seguido de la numeracin correlativa. Las c?dulas matrices se codi(icar1n usando el orden al(ab?tico0 como sigue< No<as de traba<o! Estados financieros< Activo @FG H , Pasivo 7 &atrimonio @FG H : Ganancias 7 &?rdidas GFP Acti+o A _ 5(ectivo en ca/a 7 bancos @ _ Cuentas &or cobrar C _ 59istencias `` Pasi+o AA _ Cuentas &or &agar comerciales @@ _ .tras cuentas &or &agar 55 _ =m&uestos &or &agar In$resos : $astos Las c?dulas matrices &ara las cuentas de ingresos 7 de gastos se &ueden re(erenciar con dgitos< Ientas 7Fo ingresos de o&eracin _ ,Costo de ventas _ :Gastos de administracin _ 4-`` etc. Codificaci.n de las c1dulas "a$ C?dula sumaria "matri4$< A _ Ca/a 7 bancos @ _ Ialores negociables C _ Cuentas &or cobrar comerciales 6 _ .tras cuentas &or cobrar 5 _ 59istencias ____________________________________________________________________________ %34
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> _ Gastos &agados &or antici&ado G _ =nversiones en valores K _ Activos (i/os 7 de&reciaciones = _ .tros activos AA _ 3obregiros bancarios @@ _ Cuentas &or &agar comerciales CC _ .tras cuentas &or &agar 66 _ .tros &asivos 55 _ Provisiones &ara bene(. sociales >> _ Ganancias di(eridas a _ Patrimonio "b$ C?dulas analticas "c?dulas submatrices0 au9iliares$ A B , _ Ca/a A B : _ >ondo (i/o A B : _ 6inero en e(ectivo , A B : _ *elacin de vales : A B 4 _ @ancos cuentas corrientes A H 4 _ @anco Cr?dito , A H 4 _ @anco Continental : Marcas de auditora 3on signos o smbolos utili4ados &ara identi(icar 7 e9&licar los &rocedimientos de auditora reali4ados en el e9amen de los com&onentes de los estados (inancieros. Las marcas de auditora se consignan &rinci&almente en los &a&eles de traba/o del auditor as como en los registros 7 documentos revisados0 anot1ndose con l1&i4 de color ro/o &ara (acilitar la su&ervisin del traba/o de los auditores o asistentesG &or lo +ue es recomendable +ue se colo+uen a la derecha o deba/o de la ci(ra veri(icadaG tambi?n &uede usarse delante de las &artidas cuando se trate de c1lculo0 documentacin sustentatoria0 etc. Clases! Las marcas b1sicas de auditora son de dos clases< a$ Con si$nificado unifor)e* 3on a+uellas cu7o conce&to se em&lea (recuentemente en cual+uier auditora.
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b$ Con si$nificado ,articular o con le:enda! 3on las +ue se elaboran &or criterio del auditor0 es decir sin un signi(icado convencional. 3e utili4an describiendo de (orma obligatoria su signi(icado en las c?dulas res&ectivas. A continuacin se e9&onen algunas marcas de auditora de uso (recuente< Marca o smbolo< 3igni(icado R 3uma con(orme R 3uma incon(orme C Circulari4ado b Con(irmado Che+ueado S *evisado TU Con de(iciencia c ;o se &udo veri(icar V Ar+ueada W C1lculo X Autori4ado d =ns&eccin (sica c Conciliacin con(orme Y Cru4ado con libros Z *astreado el &ase del diario [ 6ocumentacin sustentatoria Modelo de c?dula sumaria Me)brete fir)a auditora Ca* Productos Marinos S*A* C?dula sumaria< Cuenta ,-. Ca/a 7 bancos Periodo< 6iciembre :--' 3aldos 3aldos 3aldos Cuenta 6enominacin 3eg. 5m&resa 3eg. 5m&resa *eclasi(icac. A/ustes Auditados ____________________________________________________________________________ %3!
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*e( Contable de la cuenta al !,F,:F--2 al !,F,:F--' al !,F,:F--' 6% Ca<a : bancos ML-%%% 647-%%% &-%%% 688-%%% RRR A H , ,-, CAOA ,:0--- , 0--- , 0--A H : ,-: >.;6.3 >=O.3 ,-0--- ,-0--- ,-0--A H ! ,-4 CU5;TA3 C.**=5;T53 : 0--- 4-0--- 80--- 480--A H 4 ,-2 65PM3=T.3 A PLAL. -0--- 2-0--- 2-0--- \ Procedimiento a&licado< =n(ormacin e9traida del balance de com&robacin 7 saldos al !,F,:F:--' Marcas utili4adas R 3umas con(orme \ Che+ueado con cuenta del ma7or general0 con(orme Che+ueado P con el balance general0 con(orme Conclusiones 5l resultado del e9amen determina la ra4onabilidad de la e9istencia de los (ondos al !,F,:F:--'0 no habiendo e9ce&ciones de im&ortancia. Los saldos de Ca/a 7 @ancos se &resentan de acuerdo a &rinci&ios contables A Pre&arado &or< >echa *evisado &or< >echa Ca* Productos Marinos S*A* C?dula Analtica< Ar+ueo de (ondo (i/o ca/ero< Oorge Castillo Perales >echa< !,F,:F:--' Kora< -8.-- a.m. *elacin de vales &rovisionales a la (echa >echa ;D @ene(iciario Conce&to =m&orte Autori4ado :!F,-F:--' !:, Carlos @eltr1n *e7es Com&ra #tiles o(icina e 150 ] Contador ::F,:F:--' !'8 Manuel *ivas&lata Tello Adelanto de sueldo ^ 600 ] sin autori4acin :'F,:F:--' !8: Andrea Castro Iillar Aa regulari4arC 4:- Contador 6-6L% R ____________________________________________________________________________ %3"
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Marcas 7 &rocedimientos reali4ados R 3uma con(orme. e 6ocumentacin sustentatoria con(orme a autoridad0 &ro&iedad 7 autenticidad. ^ 6ocumentacin sustentatoria no autori4ada. 3e hi4o autori4ar &or el contador. ] Con(irmado con el bene(iciario. .bservaciones. ,.H 59iste un vale &endiente de li+uidar &or m1s de dos meses debido a (alta de e9igencia &or el ca/ero. :.H 3e ha encontrado un vale sin autori4acin &or el contador debido a +ue este (uncionario no asisti a traba/ar. !.H 59isten dos vales +ue e9ceden el lmite individual de gastos de 3F. !-- establecido &or la Administracin en el memo. ;D -,:HG>F-'. 4.H 5l vale &or 3F. 4:- no de(ine el conce&to de gasto. *ecomendaciones Wue la gerencia (inanciera elabore una directiva interna +ue contenga normas 7 &rocedimientos &ara el mane/o 7 control del (ondo (i/o0 la misma +ue deber1 ser a&robada &or la gerencia general 7 contendr10 entre otros as&ectos< naturale4a del (ondo0 lmite del gasto0 (uncionarios (acultados &ara autori4ar gastos0 &la4o m19imo de rendicin de cuenta de vales &rovisionales. AH: Pre&arado &or< M@G : >echa !,F,:F:--' *evisado &or< G=@ >echa !,F,:F:--8
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CUARTA UNIDAD E# INF RME DE AUDIT R9A Infor)e de auditora 5s el mensa/e del auditor sobre el traba/o +ue ha hecho 7 cmo lo ha reali4ado0 as como de los resultados obtenidos. Contiene la .P=;=M; sobre la con(iabilidad de los estados (inancieros. La (ase de in(ormacin de un traba/o de auditora em&ie4a cuando los auditores inde&endientes han com&letado su traba/o en el cam&o 7 se han ace&tado los a/ustes +ue &ro&usieron 7 el cliente los ha registrado. Antes de elaborar su in(orme0 los auditores deben revisar los estados (inancieros &re&arados &or el cliente en cuanto a su (orma 7 contenido 7 &re&ara los estados (inancieros en nombre del cliente. Por la im&ortancia +ue tiene el in(orme0 se re+uiere un adecuado control de calidad res&ecto de sus cualidades 7 sustento de los hechos revelados. 3u elaboracin est1 su/eta a &ronunciamientos 7 normas nacionales e internacionales +ue regulan su estructura 7 contenido &ara garanti4ar una a&ro&iada comunicacin 7 establecer con claridad la res&onsabilidad +ue asume el auditor (rente a los usuarios de la in(ormacin auditada. Ti,os de infor)e Pueden &re&ararse dos ti&os de in(orme de auditora< "a$ 5l in(orme corto "b$ 5l in(orme largo El infor)e corto de auditora 5ste ti&o de in(orme es de uso acostumbrado en las em&resas del sector &rivado. Com&rende los siguientes elementos< ,$ 5l dictamen de los auditores inde&endientes. :$ Los estados (inancieros< @alance General. 5stado de P?rdidas 7 Ganancias. 5stado de Cambios en el Patrimonio ;eto. 5stado de >lu/os de 5(ectivo.
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!$ ;otas a los 5stados >inancieros. El infor)e lar$o de auditora 5ste constitu7e otro ti&o de in(orme0 donde el auditor revela en (orma m1s e9tensa los resultados de su traba/o de auditora. Contiene comentarios0 observaciones0 revelaciones asuntos de im&ortancia sobre desviaciones0 de(iciencias0 irregularidades 7Fo transgresiones de normas0 con sus res&ectivas recomendaciones &ara su&erarlas. 5l in(orme largo com&rende los siguientes elementos< ,.H 5l dictamen de los auditores inde&endientes. :.H Los 5stados >inancieros< @alance General. 5stado de P?rdidas 7 Ganancias. 5stado de Cambios en el Patrimonio ;eto. 5stado de >lu/os de 5(ectivo.
!.H ;otas a los 5stados >inancieros. 4.H 6ictamen de los auditores inde&endientes sobre la in(ormacin com&lementaria. .H =n(ormacin com&lementaria. Estados financieros Los estados (inancieros son vehculos de in(ormacin (inanciera +ue resumen los hechos econmicos en (orma monetaria. Los estados (inancieros b1sicos son los siguientes< a= Balance $eneral 5stado (inanciero +ue &resenta0 a una (echa determinada0 las (uentes de las cuales se han obtenido los (ondos +ue se usan en las o&eraciones de una em&resa "&asivo 7 &atrimonio$0 as como las clases de bienes 7 derechos en +ue est1n invertidos dichos (ondos "activos$. b= Estado de $anancias : ,1rdidas 5stado (inanciero +ue &resenta el resultado de las o&eraciones de una em&resa0 &or un &erodo determinado. c= Estado de ca)bios en el ,atri)onio neto 5stado (inanciero +ue muestra las variaciones ocurridas en las distintas &artidas &atrimoniales durante los dos #ltimos e/ercicios econmicos.
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d= Estado de flu<o de efecti+o 5stado (inanciero +ue muestra el e(ecto de los cambios de e(ectivo 7 e+uivalencias de e(ectivo en un &erodo determinado. Notas a los estados financieros 3on e9&licaciones o descri&ciones de hechos o situaciones cuanti(icables o no0 +ue no se &ueden describir en los estados (inancieros. Para una correcta inter&retacin0 los estados (inancieros deben leerse con/untamente con ellas. El dicta)en de los auditores inde,endientes 5l dictamen sobre los estados (inancieros de una em&resa es el documento &or el cual un &ro(esional inde&endiente e9&resa su o&inin sobre dichos estados0 bas1ndose en el e9amen +ue ha reali4ado de ellos. 5l dictamen es el &ro&sito 7 a la ve4 la conclusin de la auditora. Ele)entos b2sicos del dicta)en Los elementos b1sicos del dictamen son< a= Ttulo 5l dictamen donde el auditor e9&resa su o&inin lleva un ttulo denominado Dicta)en de los auditores inde,endientesH &recisamente &ara &oner relieve a la inde&endencia 7 ob/etividad del &ro(esional contable +ue reali4 el e9amen de los estados (inancieros. b= Destinatario Generalmente0 el dictamen se dirige a los accionistas de la em&resa0 al directorio o a ambos. 5n entidades +ue no &ersiguen (ines de lucro "(undaciones0 clubes sociales0 etc.$ el dictamen se suele dirigir a la /unta de socios o /unta directiva0 seg#n sea. c= P2rrafo introductorio 5l &rimer &1rra(o del dictamen de los auditores inde&endientes tiene la siguiente redaccin< Kemos e(ectuado una auditora al balance general de la em&resa P53CA ALUL 3.A. al !, de diciembre de :--' 7 a los corres&ondientes estados de ganancias 7 &?rdidas0 de cambios en el &atrimonio neto 7 de (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa. La &re&aracin de dichos estados (inancieros es res&onsabilidad de la gerencia de la em&resa P53CA ALUL 3.A. ;uestra res&onsabilidad es emitir una o&inin sobre estos estados (inancieros sobre la base de la auditora +ue e(ectuamos. ____________________________________________________________________________ %4%
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Identificaci.n de los estados financieros e?a)inados Al anali4ar la (rase inicial del &1rra(o introductoria se a&recia +ue el auditor inde&endiente e9&resa a(irmativamente +ue ha e9aminado determinados estados (inancieros de cierta em&resa o entidad de negocios. ;tese el uso de la (orma &osesiva< GNe)os efectuado una auditora al balance $eneral deH. 5sto destaca el hecho de +ue los estados (inancieros son mani(estaciones de la gerencia de la em&resa e9aminada. 5n este &1rra(o se mencionan los estados (inancieros e9aminados0 +ue en nuestro &as son los siguientes< @alance general0 5stado de ganancias 7 &?rdidas0 5stados de cambios en el &atrimonio neto 7 5stado de (lu/os de e(ectivo. ;ormalmente se &resentan estados (inancieros com&arativos 7 el auditor debe mencionar en su dictamen la res&onsabilidad +ue asume res&ecto de dichos estados0 indicando las (echas 7 &erodos de los estados (inancieros &or ?l e9aminados. Identificaci.n de la res,onsabilidad de la $erencia de la e),resa : del auditor 5n el &1rra(o introductorio se de/a claramente establecido +ue los estados (inancieros son res&onsabilidad de la gerencia de la em&resa0 7 +ue la res&onsabilidad del auditor es la de e9&resar una o&inin sobre los mismos. d= P2rrafo del alcance 5n el dictamen se describe el alcance del traba/o. As< ;uestra auditora (ue reali4ada de acuerdo con normas de auditora generalmente ace&tadas. Tales normas re+uieren +ue &lani(i+uemos 7 realicemos la auditora con la (inalidad de obtener seguridad ra4onable +ue los estados (inancieros no contengan errores im&ortantes. Una auditora com&rende el e9amen basado en com&robaciones selectivas de evidencias +ue res&aldan los im&ortes 7 las divulgaciones reveladas en los estados (inancieros. Una auditora tambi?n com&rende una evaluacin de los &rinci&ios de contabilidad a&licados 7 de las estimaciones signi(icativas e(ectuadas &or la gerencia de la em&resa0 as como una evaluacin de la &resentacin general de los estados (inancieros. Consideramos +ue nuestra auditora constitu7e una base ra4onable &ara (undamentar nuestra o&inin. Como se lee0 en el dictamen se describe alcance del traba/o e(ectuado. 3e estila revelar el alcance mediante las a(irmaciones siguientes< Wue el traba/o (ue reali4ado de acuerdo con las normas de auditora generalmente ace&tadas. ____________________________________________________________________________ %4'
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Wue la auditora (ue &laneada 7 reali4ada &ara obtener una seguridad ra4onable acerca de +ue los estados (inancieros est1n libres de errores im&ortantes0 7 +ue est1n &re&arados de acuerdo con los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Wue el e9amen se e(ectu mediante &ruebas selectivas.
Wue la auditora inclu7 la evaluacin de los &rinci&ios de contabilidad utili4ados 7 de las estimaciones signi(icativas e(ectuadas &or la gerencia de la em&resa en la &re&aracin de los estados (inancieros0 as como una evaluacin de la &resentacin de los estados (inancieros tomados en su con/unto. Wue la auditora &ro&orcion bases ra4onables &ara la o&inin.
e= P2rrafo de la o,ini.n 5n nuestra o&inin0 los estados (inancieros ad/untos &resentan ra4onablemente en todos los as&ectos de im&ortancia0 la situacin (inanciera de la em&resa P53CA ALUL 3.A. al !, de diciembre de :--'0 7 los resultados de sus o&eraciones 7 los (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa0 de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Consistencia La consistencia se considera im&lcita en la o&inin del auditor 70 slo en caso contrario0 se tendr1 +ue mencionar en un &1rra(o inde&endiente0 &osterior a la o&inin0 +ue se ha violado la uni(ormidad en la a&licacin de los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Princi,ios de contabilidad $eneral)ente ace,tados 3e re(iere a los &ronunciamientos a&robados &or la &ro(esin contable en nuestro &as. 5n los asuntos no cubiertos &or los &ronunciamientos nacionales se re(iere a las ;ormas =nternacionales de Contabilidad. As,ectos de i),ortancia La inclusin en el &1rra(o de la o&inin de la (rase Gas,ectos de i),ortanciaH tiene la (inalidad de indicarle al lector +ue el auditor ha tomado en consideracin0 #nicamente0 a+uellos asuntos +ue son im&ortantes &ara el usuario de los estados (inancieros. ____________________________________________________________________________ %43
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f= Redacci.n : fir)a del dicta)en 3iem&re deber1 a&arecer el nombre 7 (irma del contador &#blico colegiado &ara mantener la res&onsabilidad &ro(esional individual de +uien suscribe el dictamenG sin embargo0 el dictamen &uede redactarse utili4ando la &rimera &ersona del &lural "e/em&lo< hemos e9aminadoG en nuestra o&ininG etc.$0 cuando el &ro(esional contable sea socio de una (irma o sociedad de auditora cu7o nombre se menciona en dicho documento. $= Fec(a del dicta)en Como regla general0 la (echa del dictamen debe ser la misma en la +ue el auditor conclu7a su traba/o de cam&o0 es decir0 cuando se retira de las o(icinas de la em&resa0 una ve4 obtenida la evidencia de la in(ormacin sobre la cual va a emitir su o&inin. 5sta regla tiene sus e9ce&ciones "conocimiento de hechos &osteriores a la (echa del dictamen0 &or e/em&lo$. Dicta)en de los auditores inde,endientes A los seEores accionistas 7 directores de la Com&aEa 5l Platero 3.A. Kemos e(ectuado la auditora al balance general de la com&aEa 5l Platero 3.A. al !, de diciembre de :--' 7 a los corres&ondientes estados de ganancias 7 &?rdidas0 de cambios en el &atrimonio neto 7 de (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa. La &re&aracin de dichos estados (inancieros es res&onsabilidad de la gerencia de la Com&aEa 5l Platero 3.A. ;uestra res&onsabilidad es la de emitir una o&inin acerca de estos estados (inancieros sobre la base de la auditora +ue e(ectuamos. ;uestra auditora (ue reali4ada de acuerdo con normas de auditora generalmente ace&tadas. Tales normas re+uieren +ue &lani(i+uemos 7 realicemos la auditora con la (inalidad de obtener seguridad ra4onable +ue los estados (inancieros no contengan errores im&ortantes. Una auditora com&rende el e9amen basado en com&robaciones selectivas de evidencias +ue res&aldan los im&ortes 7 las divulgaciones reveladas en los estados (inancieros. Una auditora tambi?n com&rende la evaluacin de los &rinci&ios de contabilidad a&licados 7 de estimaciones signi(icativas e(ectuadas &or la gerencia de la com&aEa< as como una evaluacin de la &resentacin general de los estados (inancieros.
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Consideramos +ue nuestra auditora constitu7e una base ra4onable &ara (undamentar nuestra o&inin. 5n nuestra o&inin0 los estados (inancieros ad/untos &resentan0 ra4onablemente0 en todos los as&ectos de im&ortancia0 la situacin (inanciera de la Com&aEa 5l Platero 3.A. al !, de diciembre de :--'0 los resultados de sus o&eraciones 7 los (lu/os de e(ectivo0 &or el aEo terminado en esa (echa0 de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Chimbote0 de mar4o de :--8
L5.;5LA GUA*6=A PJ*5L "socio$ Contador P#blico Colegiado Matrcula ;D !---4
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Ti,os de dicta)en de auditora Ti,o de dicta)en Los ti&os de dictamen de auditora m1s comunes son los siguientes< a$ 6ictamen sin salvedades b$ 6ictamen con salvedades c$ 6ictamen adverso o negativo d$ Abstencin de o&inin a= Dicta)en sin sal+edades "6ictamen lim&io0 est1ndar o in(orme corto$. Una o&inin sin salvedades0 indicando +ue los estados (inancieros &resentan ra4onablemente la situacin (inanciera0 el resultado de las o&eraciones 7 los (lu/os de e(ectivo0 &uede e9&resarse solamente cuando el auditor e9terno se ha (ormado la o&inin0 sobre la base de un e9amen reali4ado de acuerdo con normas de auditora generalmente ace&tadas0 de +ue dicha &resentacin se con(orma con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados a&licados sobre una base uni(orme 7 +ue inclu7en todas las revelaciones in(ormativas necesarias &ara hacer +ue los estados (inancieros no indu4can a error. b= Dicta)en con sal+edades 59&resa +ue a e9ce&cin de los asuntos a los +ue ?ste se re(iere0 los estados (inancieros &resentan ra4onablemente en todos los as&ectos im&ortantes0 la situacin (inanciera0 los resultados de o&eracin 7 los (lu/os de e(ectivo0 de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. 5ste ti&o de dictamen se debe emitir en las siguientes situaciones< Cuando ha7 una (alta de evidencia com&robatoria o limitaciones al alcance de la auditora 7 +ue han dado lugar a +ue el auditor conclu7a +ue no &uede e9&resar un dictamen sin salvedades 7 +ue tam&oco &uede e9&resar una abstencin de o&inin. Cuando el auditor0 de acuerdo a su e9amen0 considera +ue los estados (inancieros contienen una desviacin de alg#n &rinci&io de contabilidad generalmente ace&tado0 cu7o e(ecto es im&ortante 7 decide +ue no debe e9&resar una o&inin.
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Cuando el auditor e9&resa un dictamen con salvedades0 debe declarar todas las ra4ones im&ortantes en uno o m1s &1rra(os de e9&licacin &or se&arado0 +ue &recedan al &1rra(o de o&inin del dictamen usando la &alabra Ge?ce,toH o Ga e?ce,ci.n deH. c= Dicta)en ad+erso o ne$ati+o Contiene una a(irmacin en el sentido de +ue los estados (inancieros no &resentan ra4onablemente la situacin (inanciera0 los resultados de sus o&eraciones o los (lu/os de e(ectivo0 de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Tal o&inin se debe e9&resar cuando a /uicio del auditor0 los estados (inancieros en con/unto no se &resentan ra4onablemente de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Cuando el auditor e9&resa una o&inin negativa0 deber1 declarar en uno o m1s &1rra(os de e9&licacin &or se&arado0 +ue &recedan al &1rra(o de o&inin del dictamen< Todas las ra4ones signi(icativas de su o&inin adversa. Los e(ectos &rinci&ales del motivo o motivos de la o&inin adversa con res&ecto a la situacin (inanciera0 los resultados de sus o&eraciones 7 los (lu/os de e(ectivo0 si es &r1ctico. 3i los e(ectos no son ra4onablemente cuanti(icables0 se debe es&eci(icar en el dictamen. Cuando el auditor e9&resa una o&inin adversa0 debe considerar tambi?n la necesidad de un &1rra(o de e9&licacin ba/o las circunstancias descritas a continuacin< Los estados (inancieros est1n a(ectados &or incertidumbres con res&ecto a (uturos eventos0 cu7os resultados no son susce&tibles a una estimacin ra4onable a la (echa del dictamen del auditor. 59iste dudas sustanciales con res&ecto a si la entidad tiene la habilidad de continuar como negocio en marcha. Kan surgido cambios im&ortantes entre los &erodos0 en los &rinci&ios de contabilidad o en su m?todo de a&licacin. Ciertas circunstancias en relacin con in(ormes de estados (inancieros com&arativos.
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d= Dicta)en con abstenci.n de o,ini.n* Una abstencin de o&inin consiste en no dar una o,ini.n. Los auditores emiten una abstencin siem&re +ue no &ueden (ormarse o no se han (ormado una o&inin sobre la ra4onabilidad de la &resentacin de los estados (inancieros. 5n un com&romiso de auditora0 se emite una abstencin de o&inin cuando las restricciones en el alcance im&ortantes o im&uestas &or el cliente im&idan a los auditores el cum&limiento de las normas de auditora generalmente ace&tadas. Los auditores tambi?n emiten abstenciones de o&inin cuando una incertidumbre mu7 signi(icativa a(ecta a los estados (inancieros. Dicta)en sin sal+edades #a Torre O Fonseca- Asociados A los seEores accionistas 7 directores de =nversiones P*.A AL MA* 3.A. Kemos e(ectuado una auditora al balance general consolidado de =nversiones Proa al Mar 3.A. 7 sus subsidiarias al !, de diciembre de :--2 7 a los corres&ondientes estados de ganancias 7 &?rdidas0 de cambios en el &atrimonio neto 7 de (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa. La &re&aracin de dichos estados (inancieros consolidados +ue se describen en la nota 20 es res&onsabilidad de la gerencia de =nversiones Proa al Mar 3.A. ;uestra res&onsabilidad consiste en emitir una o&inin sobre estos estados (inancieros en base de la auditora +ue e(ectuamos. ;uestra auditora (ue reali4ada de acuerdo con normas de auditora generalmente ace&tadas. Tales normas re+uieren +ue &lani(i+uemos 7 realicemos la auditora con la (inalidad de obtener seguridad ra4onable de +ue los estados (inancieros no contengan errores im&ortantes. Una auditora com&rende el e9amen basado en com&robaciones selectivas de evidencias +ue res&aldan los im&ortes 7 las divulgaciones reveladas en los estados (inancieros. Una auditora tambi?n com&rende una evaluacin de los &rinci&ios de contabilidad a&licados 7 de estimaciones signi(icativas e(ectuadas &or la gerencia de la com&aEaG as como una evaluacin de la &resentacin general de los estados (inancieros. Consideramos +ue nuestra auditora constitu7e una base ra4onable &ara (undamentar nuestra o&inin. 5n nuestra o&inin0 los estados (inancieros consolidados ad/untos &resentan0 ra4onablemente0 en todos los as&ectos de im&ortancia0 la situacin (inanciera de ____________________________________________________________________________ %4#
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=nversiones Proa al Mar 3.A. 7 sus subsidiarias al !, de diciembre de :--20 los resultados de sus o&eraciones 7 los (lu/os de e(ectivo0 &or el aEo terminado en esa (echa0 de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados.
Chimbote0 ! de mar4o de :--' *5>*5;6A6. P.* QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ =*MA LA T.**5 LAIA6. Contador P#blico Colegiado Matrcula ;D --2H-!82
Dicta)en con Sal+edades Des+iaciones en la a,licaci.n de ,rinci,ios de contabilidad Mc E+ol O Ferre:ros- Asociados A los seEores accionistas 7 directores de =ndustrias Miramar 3.A. Kemos e(ectuado una auditora al balance general de =ndustrias Miramar 3.A. al !, de diciembre de :--2 7 a los corres&ondientes estados de ganancias 7 &?rdidas0 de cambios en &atrimonio neto 7 de (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa. La &re&aracin de dichos estados (inancieros es res&onsabilidad de la gerencia de =ndustrias Miramar 3.A. ;uestra res&onsabilidad consiste en emitir una o&inin sobre estos estados (inancieros en base de la auditora +ue e(ectuamos. ;uestra auditora (ue reali4ada de acuerdo con normas de auditora generalmente ace&tadas. Tales normas re+uieren +ue &lani(i+uemos 7 realicemos la auditora con la (inalidad de obtener seguridad ra4onable +ue los estados (inancieros no contengan errores im&ortantes. Una auditora com&rende el e9amen basado en com&robaciones selectivas de evidencias +ue res&aldan los im&ortes 7 las divulgaciones reveladas en los estados (inancieros. Una auditora tambi?n com&rende una evaluacin de los &rinci&ios de contabilidad a&licados 7 de estimaciones signi(icativas e(ectuadas &or la gerencia de la com&aEaG as como una evaluacin de la &resentacin general de los estados (inancieros. Consideramos +ue nuestra auditora constitu7e una base ra4onable &ara (undamentar nuestra o&inin. ____________________________________________________________________________ %4$
Luis Torres Garca
3eg#n se e9&lica en la nota 2 a los estados (inancieros0 la &rovisin &ara cuentas de cobran4a dudosa al !, de diciembre de :--2 no inclu7e saldos de di(cil recu&eracin &or 3F. ,:-0---. 5n nuestra o&inin0 e9ce&to &or la insu(iciencia en la estimacin &ara cuentas de cobran4a dudosa +ue se menciona en al &1rra(o &recedente0 los estados (inancieros ad/untos0 &resentan ra4onablemente0 en todos los as&ectos de im&ortancia0 la situacin (inanciera de =ndustrias Miramar 3.A.0 al !, de diciembre de :--20 los resultados de sus o&eraciones 7 los (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa0 de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados. Chimbote0 , de mar4o :--' *5>*5;6A6. P.* QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ O.*G5 Mc 5I.L GA*CNA Contador P#blico Colegiado Matrcula ;D ,!82 Dicta)en con o,ini.n ad+ersa Inadecuada a,licaci.n de deter)inados ,rinci,ios de contabilidad Paler)o : #inares Auditores A los seEores accionistas 7 directores de Motores Peruanos 3.A. Kemos e(ectuado una auditora al balance general de Motores Peruanos 3.A.0 al !, de diciembre de :--' 7 a los corres&ondientes estados de ganancias 7 &?rdidas0 de cambios en &atrimonio neto 7 de (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa. La &re&aracin de dichos estados (inancieros es res&onsabilidad de la gerencia de Motores Peruanos 3.A. ;uestra res&onsabilidad consiste en emitir una o&inin sobre estos estados (inancieros bas1ndonos en la auditora +ue e(ectuamos. ;uestra auditora (ue reali4ada de acuerdo con normas de auditora generalmente ace&tadas. Tales normas re+uieren +ue &lani(i+uemos 7 realicemos la auditora con la (inalidad de obtener seguridad ra4onable de +ue los estados (inancieros no contengan errores im&ortantes. Una auditora com&rende el e9amen basado en com&robaciones selectivas de evidencias +ue res&aldan los im&ortes 7 las divulgaciones reveladas en los estados (inancieros. Una auditora tambi?n com&rende una evaluacin de los &rinci&ios de ____________________________________________________________________________ % &
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contabilidad a&licados 7 de estimaciones signi(icativas e(ectuadas &or la gerencia de la com&aEaG as como una evaluacin de la &resentacin general de los estados (inancieros. Consideramos +ue nuestra auditora constitu7e una base ra4onable &ara (undamentar nuestra o&inin. La com&aEa ha disminuido el a/uste &or di(erencia de cambio en moneda e9tran/era &rovenientes de &r?stamos del e9terior0 &or 3F. 8--0---. Asimismo0 se ha incrementado el c1lculo de intereses &or cobrar a &r?stamos otorgados a una em&resa a(iliada &or 3F. ,0: millones. Los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados re+uieren +ue tanto los &asivos como los ingresos se registren en la o&ortunidad +ue estos sean devengados sin incrementarlos o disminuirlos0 de tal (orma de mantener e+uidad en la &resentacin de los estados (inancieros. A causa de las desviaciones en los &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados0 al !, de diciembre de :--'0 la utilidad del e/ercicio se encuentra sobreestimada en a&ro9imadamente 3F. :.- millones0 neto de im&uesto a la renta. 5n nuestra o&inin0 debido al e(ecto de los asuntos mencionados en el &1rra(o anterior0 los estados (inancieros ad/untos no &resentan0 ra4onablemente0 en todos los as&ectos de im&ortancia0 la situacin (inanciera de Motores Peruanos 3.A.0 al !, de diciembre de :--'0 los resultados de sus o&eraciones 7 los (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa0 de con(ormidad con &rinci&ios de contabilidad generalmente ace&tados.
Chimbote0 4 de mar4o de :--' *5>*5;6A6. P.* QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ MA*=@5L PAL5*M. 3A;TA;A Contador P#blico Colegiado Matrcula ;D -)2)
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Abstenci.n de o,ini.n #i)itaciones en el alcance del e?a)en- i),uestas ,or circunstancias i),ortantes R MER F AS CIAD S- Auditores
A los seEores accionistas 7 directores de >L.TA6.*53 MA*=;.3 3.A. Kemos e(ectuado una auditora al balance general de >lotadores Marinos 3.A.0 al !, de diciembre de :--' 7 a los corres&ondientes estados de ganancias 7 &?rdidas. 6e cambios en &atrimonio neto 7 de (lu/os de e(ectivo &or el aEo terminado en esa (echa. La &re&aracin de dichos estados (inancieros es res&onsabilidad de la gerencia de >lotadores Marinos 3.A. ;uestra res&onsabilidad consiste en emitir una o&inin sobre estos estados (inancieros0 bas1ndonos en la auditora +ue e(ectuamos. La em&resa no reali4 un recuento (sico de las e9istencias +ue se muestran en el balance general0 al !, de diciembre de :--'0 &or un im&orte de 3F. ,0: millones. Adem1s0 la evidencia +ue so&orta el costo de los activos (i/os ad+uiridos con anterioridad al !, de diciembre de :--2 7a no est1 dis&onible. Los registros de la em&resa no &ermiten la a&licacin de otros &rocedimientos de auditora &ara e9istencias 7 activo (i/o. 6ebido a +ue la em&resa no reali4 inventarios (sicos 7 nosotros no &udimos a&licar otros &rocedimientos de auditora &ara +uedar satis(echos sobre las cantidades de e9istencias 7 el costo del activo (i/o0 el alcance de nuestro traba/o no (ue su(iciente &ara &ermitimos e9&resar una o&inin sobre estos estados (inancieros 70 &or lo tanto0 no la e9&resamos. Chimbote0 2 de mar4o de :--8 *5>*5;6A6. P.* QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ LU=3 *.M5*. MATALLA;A Contador P#blico Colegiado Matrcula ;D ' 4
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BIB#I 3RAF9A
DIARI
FICIA# E# PERUAN * Le !" #$%51& Le de Actuali'aci(n de la Le !" de +reaci(n de +olegios de
1)#5) de *rofesionali'aci(n del +ontador *,blico +ontadores *,blicos. Lima0 :--'.
FEDERACI;N INTERNACI NA# DE C NTAD RES* !ormas Internacionales de Auditor-a. 5dicin Ma7o. Lima. Per#0 :---.
NIDA#3
RTE3A- Qes@s* Auditor-a de Estados .inancieros. /eor-a
*r0ctica 1
/omo I 5ditora >5CAT. Wuinta 5dicin. Lima0 Per#. INSTITUT DE INVESTI3ACI;N E# PAC9FIC * !ormas Internacionales de
Informaci(n .inanciera. Lima0 :-- . :--2. :--'. :--8. VER3ARA BARRET - Mario O VER3ARA SI#VAl$a* #00 /emas de Auditor-a
2oderna. =nstituto de =nvestigaciones Contables 7 >inancieras. Lima0 :--:. VI_CARRA M SC S - Qai)e* Auditor-a .inanciera3 4iesgos& +ontrol Interno& 5obierno +or6orati7o Lima0 :--'. FARASCA RAM S- Pedro Antonio* Auditor-a& fundamentos con un enfo8ue moderno. Lima0 Per#. !ormas de Informaci(n .inanciera. =nstituto Pac(ico 3.A.C.
____________________________________________________________________________ % 3

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SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA

! Mag CPC. Luis Alberto Torres Garca ! luist$%&'(ot)ail*co)

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PRIMERA UNIDAD #a auditora financiera co)o acti+idad ,rofesional

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PRIMERA UNIDAD #A AUDIT R9A FINANCIERA C M ACTIVIDAD PR FESI NA#

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EAPERIENCIA C M AUDIT R ,- a m1s aEos

5ncargado o /e(e de e+ui&o

, a m1s aEos 3in e9&eriencia mnima re+uerida

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a,licaci.n de las NIC

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