Reforma Tributaria 2012

Principales modificaciones en el Cdigo Tributario

Dr. Jaime Morales Meja
Asesor Tributario del Estudio Caballero Bustamante firma miembro de Thomson Reuters Profesor de Derecho Tributario de la Universidad San Ignacio de Loyola Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per Postgrado y estudios de Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per Postgrado en Finanzas y Derecho Empresarial por la Universidad ESAN jmorales@caballerobustamante.com.pe

Aspectos Generales
De acuerdo al artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per, el Congreso de la Repblica puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante decretos legislativos, sobre materia especfica y por el plazo determinado establecido en la ley autoritativa, debiendo el Presidente de la Repblica dar cuenta al Congreso o a la Comisin Permanente de cada decreto legislativo, estando prohibido que legisle sobre materias que no han sido objeto de la delegacin. En funcin de las facultades constitucionales mencionadas, a travs de la Ley N 29884, publicada el 09.06.2012, vigente a partir del 10.06.2012, se delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros por un plazo de 45 das calendarios, contados a partir de la vigencia de la presente Ley. Esta delegacin expresamente seala que no comprende la creacin de nuevos impuestos, el aumento de tasas de los impuestos, as como la eliminacin o disminucin de deducciones o modificaciones en las escalas de la renta de cuarta o quinta categora del Impuesto a la Renta.

Aspectos Generales
La modificacin del Cdigo Tributario quiere perfeccionar las siguientes materias: a) Reglas generales que deben cumplir las exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios, as como las inafectaciones tributarias, a fin de que estn debidamente sustentadas; as como, incorporar un plazo supletorio para las exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios concedidos sin sealar plazo de vigencia, con la finalidad de otorgar seguridad jurdica. b) Modificaciones que permitan combatir un mayor nmero de conductas elusivas y complementar las reglas de responsabilidad tributaria, con criterio de razonabilidad, preservando la seguridad jurdica. c) Facultades referidas a los procedimientos de fiscalizacin y cobranza de la deuda tributaria, con la observancia de los derechos del contribuyente; as como, el perfeccionamiento de las reglas de domicilio, prescripcin, presentacin de declaraciones y de la revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos. d) Agilizar la resolucin de los procedimientos tributarios (contenciosos y no contenciosos y quejas), mediante diversas medidas de perfeccionamiento, tales como la incorporacin de normas que regulan la Oficina de Atencin de Quejas, Oficina de Asesora Contable y los rganos unipersonales del Tribunal Fiscal, introducir supuestos de jurisprudencia vinculante emitida por el Tribunal Fiscal y perfeccionar las reglas de notificacin. e) Posibilitar a la Administracin Tributaria a ampliar el alcance de la gradualidad de las sanciones; as como modificar el rgimen de infracciones y sanciones, relacionadas a la obligacin de emisin de comprobantes de pago para incentivar un mayor cumplimiento de las obligaciones tributarias. f) Modificar las reglas del Cdigo Tributario referidas a materia penal.

La Problemtica en torno a la incorporacin de la Norma XVI al TPCT

Naturaleza del Planeamiento Tributario

Consiste en el anlisis y seleccin de la alternativa que minimice el costo fiscal que afecta a los rendimientos de cualquier inversin.
BARNADAS, Francesc. Tributacin de No Residentes y Fiscalidad Internacional, pg. 287.

Naturaleza del Planeamiento Tributario

Implica el estudio de las operaciones futuras del
contribuyente, con la finalidad de determinar los efectos tributarios y financieros que producen dichas operaciones, a efectos de tomar las opciones econmicas ms convenientes, dentro del ordenamiento jurdico.

Principio de Legalidad como Lmite de la Actuacin de la Administracin Tributaria

El Principio de Legalidad constituye el sustento jurdico de los tributos y es a travs del mismo que se regula la denominada potestad o poder tributario del Estado o sea la facultad o posibilidad jurdica del Estado de establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallan en su Jurisdiccin.

Principio de Legalidad
El Principio de legalidad se destaca en forma absoluta desde el momento que el tributo no puede imponerse en forma discrecional sino de acuerdo a los preceptos constitucionales que establecen la igualdad, el respeto a la propiedad y la libertad.

Principio de Legalidad
Existe una ntima relacin entre el Principio de Legalidad Tributaria y la seguridad jurdica, en el sentido de certeza del contribuyente ante la afectacin de cualquier tributo. El tributo no puede aplicarse de manera discrecional.

Principio de Legalidad: Aplicaciones Prcticas

STC N 01 y N 02-2004-AI/TC
El Principio de Legalidad en materia tributaria se traduce en el aforismo nullum tributum sine lege, consistente en la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma de rango equivalente no lo tiene regulado. Para la plena efectividad del Principio de Legalidad, los elementos constitutivos del tributo deben estar contenidos cuando menos en la norma de rango legal que lo crea, es decir el hecho generador, sujeto obligado, materia imponible y alcuota.

Principio de Legalidad: Aplicaciones Prcticas

RTF N 1071-3-1997 El artculo 2 del D.S N 90-95-EF, Reglamento de la Ley que estableci el Programa de Regularizacin Tributaria de la deuda de productores agrarios, no puede en va de interpretacin crear un nuevo requisito para el acogimiento al rgimen. Si ello fuera as, se dara una clara contravencin de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.

La Autonoma Privada
La autonoma privada es la aptitud del individuo, en cierto sentido connatural a l, para dar regla, por s mismo, a sus propios intereses. El ordenamiento, en sus disposiciones sobre los negocios, afronta y regula este fenmeno de la autonoma, el cual pasa a constituir, as, el substracto material de tales normas.

La Autonoma Privada
Constituye un Principio Jurdico de acuerdo con el cual se tiene la facultad de realizar o no determinados actos jurdicos y de realizarlos, en su caso con la forma y en la extensin en su caso con la forma y en la extensin que las partes consideran convenientes. Tiene una concrecin constitucional en el artculo 2 inciso 14) y en el 62 de la Constitucin Poltica que garantizan la libertad de contratar, as como del contenido de los actos jurdicos.

En el ejercicio de nuestra autonoma privada qu opciones tenemos?

La Evasin Tributaria
Es cualquier forma fraudulenta empleada para disminuir o evitar el tributo, en abierta violacin de las normas tributarias. En este caso se produce el hecho imponible, pero mediante acciones fraudulentas se evita pagar en todo o en parte los impuestos. Esto sucede por ejemplo, cuando se compran facturas para incrementar los gastos en una empresa y as pagar menos tributos.

La Elusin Tributaria
En la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero sealados por el nico propsito de la finalidad fiscal.

Economa de Opcin
En la economa de opcin, el contribuyente decide, dentro de varias

alternativas posibles, qu tratamiento impositivo resultar para l menos oneroso, sin que ello signifique transgredir la normatividad tributaria. As por ejemplo, y de acuerdo con nuestra legislacin tributaria, un contribuyente que se dedica a la comercializacin de productos podr ubicarse dentro del Rgimen General, el Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto observe los requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria no podra por este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una conducta evasiva, pues el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su negocio de tal forma que soporte una carga impositiva menor.

Economa de Opcin
RTF N 07114-1-2004 Resulta errado aplicar en determinada forma las normas tributarias con la nica justificacin de que el contribuyente ha disminuido su carga fiscal. No puede ser aceptado desde un punto de vista jurdico, que los contribuyentes estn obligados, en el momento de realizar sus operaciones econmicas a adoptar la opcin que tenga una mayor carga tributaria y a descartar la opcin que tenga una menor carga impositiva.

Algunas Casos Emblemticos

RTF N 622-2-2000 (Caso Pavos)
Si bien a partir de la vigencia del D. Leg N 816 se introdujo en

forma expresa, la aplicacin del criterio econmico de las operaciones, este puede ser aplicado a hechos anteriores respetando la legalidad y la seguridad jurdica. Aunque formalmente el negocio tuvo la apariencia de una operacin de venta de pavos vivos, con un servicio adicional (gratuito) de matanza, eviscerado y congelado, se trataba de una distorsin de la realidad econmica, ya que en la realidad se estaba ante la venta de pavos eviscerados.

Algunas Casos Emblemticos

RTF N 07114-1-2004 (Caso BARRICK)
Del anlisis de los hechos merituados por la Administracin, no se detectan evidencias que la recurrente haya sido constituida nicamente con la finalidad de evitar la aplicacin de las normas del Impuesto a la Renta que impiden la revaluacin de activos. La Administracin no ha verificado diversos hechos que acreditan la verosimilitud del contrato de exploracin, desarrollo y explotacin de recursos naturales y evidencia que la recurrente se constituy para realizar operaciones econmicas efectivas en el rea denominada Misquichilca y no simplemente con la finalidad de absorber por fusin a una empresa que revaluara sus activos antes de producirse dicha fusin.

Norma XVI: Calificacin del Hecho Imponible, Elusin y Simulacin

Respecto de la Norma XVI del TPCT, ha incorporado en su primer prrafo a la institucin de la calificacin del hecho imponible, la misma que se encontraba comprendida en el segundo prrafo de la anterior Norma VIII del TPCT, institucin a la cual se han adicionado medidas para luchar contra la elusin fiscal y los actos simulados, delineando los parmetros a los que la SUNAT deber sujetar su actuacin cuando se encuentre frente a estos casos. Siendo el Derecho Tributario una rama del Derecho en general que por definicin incide en conceptos jurdicos, la calificacin acta en relacin a la realidad econmica en tanto y en cuanto ha sido incorporada en una norma jurdica. En similar sentido, el Tribunal Fiscal ha establecido en la RTF N 3769-7-2009 que, el segundo prrafo de la Norma VIII del TPCT incorpora el criterio de la realidad econmica no a modo de un mtodo de interpretacin sino como instrumento de apreciacin o calificacin del hecho imponible, que busca descubrir la real operacin econmica y no el negocio civil que realizaron las partes, razn por la cual permite a la SUNAT verificar o fiscalizar los hechos imponibles ocultos por formas jurdicas aparentes.

Elusin Tributaria
En el segundo prrafo de la norma el legislador ha dispuesto que, en caso se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente, no habiendo expresado nada respecto de la aplicacin de sanciones, motivo por el cual en el caso que se presente este tipo de circunstancias, resulta claro que la SUNAT no se encuentra autorizada para imponer multas. Respecto de la institucin de la elusin en materia tributaria, debemos expresar que a travs de ella el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible de manera total o parcial, de ah que en principio sea un comportamiento lcito, mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y la libertad de contratacin, pero guiados por el nico propsito de la finalidad fiscal; es decir, las operaciones carecen de una motivacin adicional extrafiscal (comercial, econmica, de marketing, de estrategia de negocio, etc.) que pueda justificarla.

Elusin Tributaria
Si bien es cierto resulta claro que una de las instituciones que ha influenciado en el texto de la Norma XVI del TPCT ha sido, el Fraude a la Ley Tributaria, en su texto no se precisa expresamente que nos encontremos frente a esta institucin; igualmente, otra de las instituciones que ha dejado su huella en nuestra Norma XVI es el Conflicto en la Aplicacin de la Norma Tributaria, figura consagrada en el artculo 15 de la Ley General Espaola de 2003, y que viene a configurar una evolucin respecto de la doctrina del Fraude a la Ley Tributaria, motivo por el cual consideramos imprescindible referirnos brevemente a ambas instituciones, con la finalidad de poder comprender en toda su dimensin el dispositivo en comentario. El Fraude a la Ley Tributaria es un mecanismo elusivo que se concreta a travs de medios legales, que permite no tributar o hacerlo en menor cuanta, utilizando para ello otro dispositivo del ordenamiento jurdico, de modo tal que le permite obtener el mismo efecto que si se hubiera incurrido en el hecho imponible; en este caso, existe una norma de cobertura que permite al contribuyente esquivar las implicancias tributarias de sus actos o minimizarlos. De lo expresado en los prrafos precedentes y sin nimo de definir cual de las dos figuras ha sido incorporada en el texto de la Norma XVI del TPCT (Fraude a la Ley Tributaria o Conflicto en la Aplicacin de la Norma Tributaria), la frmula legal plasmada no es la ms lograda, dado que utiliza varios conceptos jurdicos abiertos, como son los trminos artificiosos o impropios los que si no son debidamente aplicados, podran afectar la autonoma privada que corresponde a los contribuyentes para regular libremente sus negocios y actos jurdicos en general, as como el Principio de Legalidad que es un lmite a la actuacin de la SUNAT.

Simulacin Tributaria
A travs de la simulacin absoluta se finge o simula un negocio inexistente que no oculta o disimula ningn otro. En la simulacin relativa, se simula un negocio falso e inexistente que disfraza o encubre el negocio efectivamente realizado. Por ello la SUNAT puede prescindir de la apariencia creada por las partes, a travs de la simulacin, para descubrir la real operacin econmica que se encuentra detrs, conforme la Norma VIII del TPCT (RTF N 215-4-2009).

Simulacin Tributaria
El ltimo prrafo de la Norma XVI del TPCT, se hace mencin a los actos simulados, los mismos que una vez calificados por la SUNAT, determinarn la aplicacin de la norma tributaria pertinente, teniendo en consideracin los actos efectivamente realizados.

La Norma VIII y la Interpretacin en materia tributaria

De acuerdo con lo previsto en el artculo VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se puede utilizar todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la Ley.

Norma VIII del TPCT

RTF N 3925-1-2005
tanto no se encuentra definido en la Ley el trmino destinado a vivienda, a efectos de gozar del beneficio de la exoneracin del IGV en la venta del inmueble es posible interpretar que la finalidad o uso que se da al inmueble objeto de la venta, necesariamente deber ser para residir o habitar en l, por lo que este hecho nicamente puede ser realizado por una persona natural. En este caso se ha hecho uso del mtodo lgico de interpretacin.
En

Norma VIII del TPCT

RTF N 3495-7-2008
es posible extender el beneficio previsto por el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal relacionado con la calidad de pensionista, a aquellas personas que se les hubiera reconocido dicha condicin bajo normas aplicables en un pas extranjero, al no estar reconocido dicho beneficio en las normas tributarias de nuestro pas.
No

Norma VIII del TPCT

RTF N 774-3-1998
normas que establecen beneficios tributarios deben ser interpretadas en forma restrictiva y teniendo en cuenta el Principio de Legalidad que informa el Derecho Tributario.
Las

Norma VIII del TPCT

RTF N 633-3-1998
infracciones deben estar claramente definidas en la legislacin vigente, ya que a travs de la interpretacin analgica no pueden establecer sanciones.
Las

Modificacin de la Norma VIII

El artculo 3 del decreto ha modificado la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, para suprimir de su texto el segundo prrafo correspondiente a la calificacin del hecho imponible, el mismo que ha pasado a regularse con mayor amplitud y detalle, en la nueva Norma XVI del referido Ttulo Preliminar. En tal sentido, y desde el punto de vista de la sistemtica, encontramos saludable que para fines pedaggicos, la Norma VIII se limite a regular los temas correspondientes a los mtodos de interpretacin admitidos para aplicar las normas tributarias, as como el correspondiente al alcance de la norma, habiendo quedado el texto de la actual Norma VIII redactado de la siguiente manera: Al aplicar las normas tributarias podr usarse

todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.

Modificacin de la Norma VIII

En cuanto al agregado realizado por la norma, debemos expresar que ello se ha hecho con la finalidad de precisar que lo regulado en la Norma XVI (por lo menos desde el punto de abstracto), no implica una transgresin del actual segundo prrafo de la Norma VIII, es decir, que ella no implica la incorporacin de disposiciones que permitan la utilizacin de las figuras de la interpretacin extensiva ni la integracin jurdica.

Norma VII: Exoneraciones y beneficios tributarios

El Decreto Legislativo N 977, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 16.03.2007, derog la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, norma que estableca la Ley Marco para la dacin de exoneraciones e incentivos tributarios, ello se seal en la exposicin de motivos a fin de evitar la dacin indiscriminada de normas que contengan dichas medidas sin un sustento objetivo, estableciendo reglas generales para la debida sustentacin, evaluacin y aprobacin de las mismas. Sin embargo, el Tribunal Constitucional en la Sentencia emitida en el Exp. N 00016-2007-PI/TC, declar por conexidad la inconstitucionalidad del Decreto Legislativo N 977, por considerar que la Ley N 28932 (norma a travs de la cual el congreso deleg facultades al Poder Ejecutivo para que ste legisle sobre materia tributaria), no era explcita en cuanto a las materias delegadas, ya que de su lectura de la misma no se poda desprender la derivacin al Poder Ejecutivo de regular acerca del tratamiento tributario especial a determinadas zonas del pas, contenido en el artculo 79 de la Constitucin Poltica. As, a efectos de que la declaracin de inconstitucional de la norma no tenga mayores efectos declar la vacatio sententiae, es decir la suspensin de los efectos de la sentencia hasta que el Congreso legisle sobre la materia.

Norma VII: Exoneraciones y beneficios tributarios

Por ltimo, sin establecer una regulacin respecto al otorgamiento de beneficios y exoneraciones tributarias, la Ley N 29742, publicada el 09.07.2011, derog el Decreto Legislativo N 977. En ese sentido, se ha incorporado nuevamente la Norma VII aludida, siendo las modificaciones que se presentan con relacin a la anterior norma las siguientes: a) Se ha establecido que el incentivo o beneficio tributario dispuesto no podr exceder de 3 aos. Asimismo, toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar el plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de 3 aos. Por ltimo, se ha ratificado que por nica vez, se podr prorrogar de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta 3 aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.

Norma VII: Exoneraciones y beneficios tributarios

b) Se ha dispuesto que slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per. De ese modo, se ha eliminado la norma que dispona que: Tratndose de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que se otorguen en base a criterios geogrficos, el domicilio fiscal y la administracin de los contribuyentes beneficiarios deber encontrarse ubicado dentro de la zona geogrfica que se beneficiar". c) Asimismo, se ha eliminado la prohibicin de incluir referencias a exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios en contratos sectoriales o en Convenios de Estabilidad Tributaria, ya que el goce de tales exoneraciones se regulan por las normas especiales que las disponen, no siendo necesario que se disponga en la Norma VII del Cdigo Tributario.

Norma VII: Exoneraciones y beneficios tributarios

Por ltimo, el literal h) de la nueva Norma VII dispone que la ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del IGV y el artculo 19 de la LIR, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez. Asimismo, la nica Disposicin Complementaria Transitoria del D. Leg. N 1117 ha precisado que la Norma VII del Cdigo Tributario resulta de aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y que se encuentren vigentes al 08.07.2012. Y, en el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, cuyo plazo supletorio de 3 aos hubiese vencido o venza antes del 31.12.2012, mantendrn su vigencia hasta la referida fecha.

Domicilio Fiscal y Procesal

Se han realizado 2 cambios relevantes en la norma, que se mencionan a continuacin: a) Se hace la precisin que los contribuyentes tienen como facultad sealar un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del Cdigo Tributario; consideramos que la norma ms que precisar restringe dicha facultad de los contribuyentes, porque antes se sealaba de modo general que poda sealarse un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. Cabe precisar que los procedimientos que regula propiamente el Libro Tercero del Cdigo Tributario son el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la reclamacin, apelacin y queja como recursos contenciosos tributarios y los procedimientos no contenciosos tributarios, entre los que tenemos por ejemplo: la solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos o saldos de exportadores, la declaracin de prescripcin, solicitudes en el registro de entidades exoneradas e inafectas del IR, etc.

Domicilio Fiscal y Procesal

Cabe precisar que en los procedimientos propiamente no tributarios procede la aplicacin de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, que de sus artculos 21 y 113, numeral 5, se desprende que los administrados tienen la obligacin de sealar su domicilio real y la facultad de sealar un domicilio procesal donde se desea recibir las notificaciones del procedimiento cuando sea diferente al domicilio real. b) Asimismo, se ha condicionado la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, a que la misma se ejerza por nica vez dentro de los 3 das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y condicionada a la aceptacin de aqulla, regulada mediante Resolucin de Superintendencia. Ello en el entendido de que en dicho procedimiento ya se est ante la ejecucin de una deuda exigible que debe estar restringida a supuestos relevantes y no al arbitrio de los contribuyentes.

Responsables solidarios
El D.Leg. N 1121 modifica el numeral 6 del tercer prrafo del artculo 16 del Cdigo Tributario, referido a los supuestos en los que se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades de los representantes por responsabilidad solidaria. As, se establece que: "Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: () Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares, agregndose el detalle toda vez que la norma anterior escuetamente consignaba la frase otros valores mobiliarios. En ese sentido, acorde con el objeto de la norma el legislador establece nuevos supuestos a efectos que se permita combatir un mayor nmero de conductas fraudulentas.

Administrador de hecho
Se ha incorporado el artculo 16-A al cuerpo normativo del Cdigo Tributario, relativo a la responsabilidad solidaria de los administradores de hecho. As, se define al Administrador de hecho como aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario. De otro lado, se establece respecto a estos sujetos que existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias, remitindose al artculo 16 del Cdigo Tributario a fin de determinar el dolo o la negligencia que permita la imputacin de la responsabilidad solidaria.

Administrador de hecho
Tiene las siguientes caractersticas: 1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o 2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o 3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o 4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Fiscalizacin y Verificacin
Se ha realizado la inclusin de 3 prrafos relativos a la denominada fiscalizacin parcial, referida a la facultad de la Administracin Tributaria de verificacin y control de las obligaciones tributarias sustanciales y formales de los contribuyentes. Las fiscalizaciones se han clasificado en la fiscalizacin definitiva y fiscalizacin parcial. Mediante la primera, la Administracin Tributaria realiza una fiscalizacin total de las obligaciones tributarias de un contribuyente, respecto de la cual, una vez culminada, ya no puede regresar nuevamente a efectos de su ampliacin o verificacin posterior de nuevos aspectos u hechos que no se hayan verificado o reparado en la primera oportunidad. Se establece que la misma siempre tendr el plazo mximo de un ao y, respecto a sus alcances, se remite al artculo 62-A del Cdigo Tributario.

Fiscalizacin y Verificacin
La fiscalizacin parcial es aquella que se realiza respecto de una parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. En este supuesto, la SUNAT debe comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin. La fiscalizacin parcial tiene como plazo 6 meses, aplicndosele tambin las disposiciones del artculo 62-A en lo que corresponda. Se establece que iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial, previa comunicacin al contribuyente, sin alterar el plazo de 6 meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo caso, se aplicar el plazo de 1 ao, computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin o documentacin solicitada en el primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva.

Fiscalizacin Definitiva
Como se observa, slo se ha realizado la modificacin del ttulo del artculo respecto de lo que ha venido a denominarse como fiscalizacin definitiva a efectos de que se guarde coherencia con lo que se ha establecido en el artculo 61, referida a la fiscalizacin parcial. De este modo, necesariamente la presente norma se debe correlacionar con la del artculo 61 del Cdigo Tributario, vigentes a partir del 28.09.2012. Por otro lado, hay que considerar que la Segunda Disposicin Complementaria Final del presente Decreto Legislativo establece que las normas de la fiscalizacin definitiva son aplicables para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera establecidas por la Ley N 28258, Ley de Regala Minera, modificada por la Ley N 29788; sin embargo, tal precisin no se ha realizado respecto al Impuesto Especial a la Minera (IEM), creado por la Ley N 29789 y Gravamen Especial a la Minera (GEM), dispuesta por la Ley N 29790; en todo caso, las mismas tambin son aplicables a dichos conceptos ya que estos s tiene naturaleza tributaria a diferencia de la Regala Minera que no la tiene y cuya recaudacin se ha encargado a la SUNAT.

Resolucin de Determinacin
Se ha incorporado un ltimo prrafo en el artculo 77 del Cdigo Tributario, estableciendo una disposicin que resulta importante; pues, si bien resulta lgico que despus de revisado o fiscalizado de modo parcial o definitivo un aspecto de las obligaciones tributarias, la SUNAT no puede regresar una y otra vez a revisar los mismos hechos, creando incertidumbre y zozobra en los contribuyentes. Entonces, bien se ha hecho en precisar que, ante un supuesto revisado en una fiscalizacin parcial que determine la emisin de una resolucin de determinacin, la misma situacin no pueda ser objeto de una nueva revisin y determinacin, aun cuando ello pueda resultar evidente. Lgicamente, tambin se ha establecido la excepcin de que lo anterior s procedera en los supuestos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario, que establecen que despus de notificado un acto administrativo (resolucin de determinacin, multa, etc.) proceder su revocacin, modificacin, sustitucin y complementacin, cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (no incluir en las declaraciones ingresos, remuneraciones, aplicar crditos o saldos indebidos, etc.), as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin y el deudor tributario; y, por ltimo, cuando se detecte circunstancias posteriores a la emisin de los actos que demuestren su improcedencia o cuando se trate de errores materiales.

Requisitos de la Resolucin de Determinacin y Multa

Las modificaciones sealadas se dan en funcin de las modificaciones realizadas en el artculo 61 y 62-A del Cdigo Tributario, referidas a la clasificacin de la fiscalizacin en parcial y definitiva. De las modificaciones realizadas se observa que las mismas estn encaminadas a que en las resoluciones de determinacin o multa que se emitan producto de una fiscalizacin parcial, se precisen los aspectos revisados o fiscalizados, los mismos que de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 76 del Cdigo Tributario (incorporado con la norma en comentario) no pueden ser objeto de una nueva revisin, con excepcin de los supuestos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario.

Declaracin Tributaria
En la norma en comentario se han efectuado las siguientes modificaciones: a) Se ha divido el artculo 88 en 2 numerales. El primero (numeral 88.1) referido a la definicin, forma y condiciones de presentacin de la declaracin jurada, no presenta mayor novedad ms que la nueva estructura del artculo y el cambio de ubicacin de los prrafos de dicho artculo. b) El segundo (numeral 88.2), de la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria, establece que la declaracin rectificatoria que determine un menor impuesto a pagar surtir efecto a los 45 das de su presentacin, plazo en el que la SUNAT podr pronunciarse sobre la veracidad y exactitud de la declaracin, siendo lo ms resaltante la reduccin del plazo para que la misma surta efectos.

Declaracin Tributaria
Similar disposicin se establece respecto a la declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, que surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre que se determine igual o mayor obligacin; en caso contrario, surtir efectos a los 45 das hbiles siguientes a su presentacin. Se ha precisado que cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.

Formas de Notificacin
Se dispone como novedad, que el Tribunal Fiscal podr establecer mediante Resolucin Ministerial del Sector, Economa y Finanzas procedimientos, requisitos, formas y dems condiciones para notificar las resoluciones o comunicaciones que puedan efectuar a travs de correo electrnico u otro medio electrnico. Se entiende que con ello se debe agilizar el tema de las notificaciones de parte del Tribunal Fiscal. En concreto, se dispone como novedad, que el Tribunal Fiscal podr establecer mediante Resolucin Ministerial del Sector, Economa y Finanzas procedimientos, requisitos, formas y dems condiciones para notificar las resoluciones o comunicaciones que puedan efectuar a travs de correo electrnico u otro medio electrnico. Se entiende que con ello se debe agilizar el tema de las notificaciones de parte del Tribunal Fiscal.

Actos despus de la Notificacin

Se ha agregado como supuesto de acto administrativo notificado que puede ser revocado, modificado, sustituido o complementado, cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario, establezca una menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique. Si bien la norma no resulta clara, se debe considerar que conforme al segundo prrafo del artculo 76, incorporado por el Decreto Legislativo N 1113, los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108. En ese caso, slo en dichos supuestos se podr realizar la fiscalizacin posterior de un mismo tributo o periodo fiscalizado y en ese supuesto se debern considerar la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior.

Requisitos de Admisibilidad del Recurso de Reclamacin

El artculo 137 del Cdigo Tributario establece los requisitos para la admisibilidad de las reclamaciones. Adems, sabemos que cuando se presenta la reclamacin fuera del plazo de 20 das hbiles despus de que se notifica el acto o resolucin recurrida, el recurrente como requisito, tiene que pagar la totalidad de la deuda que se reclama o presentar una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda. Hasta antes del 01.08.2012 el plazo por el que se tena que otorgar dicha carta fianza era de 6 meses, con una vigencia de 6 meses, despus de la citada fecha el plazo de dicha carta debe ser de hasta por 9 meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 9 meses. Adems, en el segundo prrafo del numeral 3, tambin se ha referido que: Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce

(12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Medios Probatorios Extemporneos

El artculo 141 del Cdigo Tributario establece la prohibicin de la admisin de medios probatorios extemporneos, a excepcin de que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto. Al igual que en el numeral anterior, el plazo de otorgamiento de la carta se ha ampliado hasta por 9 meses o 12 meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Requisitos del Recurso de Apelacin

El artculo 146 del Cdigo Tributario establece los requisitos de la apelacin. En concordancia con las normas comentadas anteriormente, tambin se amplia el plazo de otorgamiento de la carta fianza, establecindose que la admisin de la apelacin fuera del plazo ser admitida cuando se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin y debe renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin, antes del 01.08.2012 dichos plazos eran de 6 meses. Asimismo, se establece que los plazos sealados en 12 meses variarn a 18 meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Requisitos del Recurso de Apelacin

Por ltimo la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la norma en comentario precisa que las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los recursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan a partir del 01.08.2012; es decir, con la entrada en vigencia de la presente norma.

Recursos contra denegatoria ficta

La modificacin de la norma antes sealada slo tiene por objetivo mejorar la tcnica legislativa y simplificar la norma en comentario, estableciendo la remisin a otras disposiciones del Cdigo Tributario que ya regulaban dicho aspecto. En ese sentido, se reduce el texto del primer y ltimo prrafo del artculo 144, considerando que las normas que se sealan ya establecen los plazos que la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal tienen para resolver los reclamos y recursos a su cargo. Adems, se ha modificado igualmente el epgrafe del artculo a fin de lograr una mejor redaccin en la misma toda vez que cuando se da una denegatoria ficta no existe ninguna resolucin que desestime la reclamacin, sino que el transcurso del plazo del que dispone la Administracin sin emitir una resolucin, origina que la misma por el silencio administrativo negativo se considere como denegada.

Plazos para la presentacin de alegatos

Entendemos que con la finalidad que el contribuyente no se vea limitado en su derecho de defensa, se ha dispuesto que las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin. Sin embargo, habra sido ms adecuado establecer que los alegatos se puedan presentar hasta la fecha de emisin de la resolucin que resuelva el recurso y quitar el prrafo que lo limita a 2 meses toda vez que de esa forma tendra los mismos efectos.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

La presente disposicin establece que proceder que el Tribunal Fiscal emita jurisprudencia de observancia obligatoria (JOO) en virtud a criterios recurrentes de las Salas Especializadas. Es decir, el Tribunal Fiscal podr emitir dichos precedentes en base a la constante y recurrente emisin de resoluciones emitidas en un mismo sentido, respecto de controversias iguales o similares, a las cuales les resulta aplicable determinada norma o determinado criterio interpretativo de la misma. Asimismo, cabe precisar que la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113, ha dispuesto que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern los parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme lo previsto por la presente norma.

La Queja
La norma antes sealada contiene los siguientes cambios: a) Se observa de las modificaciones al texto en comentario que se ha excluido el trmino de recurso, ello en razn de que la Queja tal como se regula en nuestro Cdigo Tributario, no comparte la naturaleza jurdica de recurso, teniendo el carcter de remedio procesal. Por ello, la modificacin y exclusin del trmino recurso al artculo en comentario busca uniformizar las instituciones establecidas en el Cdigo Tributario con la doctrina en general y con los pronunciamientos del Tribunal Fiscal. b) Se seala que tambin procede la Queja contra las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera, as como en las dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal. Ello en razn a que el Tribunal Fiscal no slo tiene como funcin verificar y controlar la debida aplicacin de las normas de los tributos internos, sino tambin la correspondiente a los tributos aduaneros, resultando una precisin necesaria.

La Queja
c) Se establece que el plazo que tiene el MEF para resolver la queja es de 20 das hbiles; sin embargo, tal precisin no resultaba necesaria si consideramos que la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que: Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. d) Se ha introducido como penltimo prrafo que el plazo para resolver la queja no se computar cuando se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso un plazo para atender cualquier requerimiento de informacin; ello lgicamente en atencin a que en dicho plazo la carga o el impulso del procedimiento depende de la actuacin de un tercero y no est bajo la carga o responsabilidad del rgano encargado de resolver. e) Por ltimo, se ha facultado a las partes a presentar al Tribunal Fiscal cualquier documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja, a efectos de que cualquiera de las partes no vea violado su derecho de defensa por el plazo mnimo que se dispone para la resolucin de la queja.

Demanda Contenciosa Administrativa

El Decreto Supremo N 013-2008-JUS, que aprueba el TUO de la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo, modificado por la Ley N 29782, en su artculo 11 establece la competencia funcional del Juez Especializado y la Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo, en primer y segundo grado, respectivamente. En ese sentido, cuando la demandas contencioso administrativas versan sobre actuaciones del Tribunal Fiscal, en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo resulta ser el competente. De ese modo, se explica la modificacin realizada en el artculo 157 del Cdigo Tributario que se encontraba desactualizado en relacin con la normativa general que rige los procesos contenciosos.

Medidas Cautelares en Procesos Judiciales

El nuevo artculo 159 del Cdigo Tributario, incorporado por el D.Leg. N 1121, dispone normas relativas al otorgamiento de medidas cautelares que tengan por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria (procesos de amparo, procesos contencioso administrativos, etc.), referidas principalmente al otorgamiento de una contracautela de naturaleza personal (aval, fianza, etc.) o real (hipoteca, garanta mobiliaria, etc.), con la finalidad de determinar su procedencia.

Facultad Sancionatoria
La modificacin a la norma en comentario presenta dos cambios: a) Se ha dispuesto que la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar, sancionar y aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, precisando que la gradualidad en la aplicacin de las infracciones tambin se encuentra restringida a las infracciones tributarias, resultando un norma que busca mejorar y precisar la facultad discrecional con que cuenta la Administracin a efectos de aplicar las sanciones. b) Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones slo procede hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.

Infracciones relacionadas con Comprobantes de Pago

Se ha modificado el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario en los siguientes aspectos: i) Se ha dispuesto que constituye una infraccin relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago el hecho de: 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, dicha modificacin busca adecuar la tipificacin de la infraccin referida a las nuevas formas de emisin de comprobantes de pagos por medios electrnicos dispuestas por la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT, que implementa la emisin electrnica del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica; la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT, que ampla el sistema de emisin electrnica a la factura y documentos vinculados a esta; y, la Resolucin de Superintendencia N 0972012/SUNAT, que crea el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los Sistemas del Contribuyente; que, en tanto se haya acogido al contribuyente a dichos sistemas, se encuentra obligado a su emisin por dichos medios.

Infracciones relacionadas con Comprobantes de Pago

Asimismo, se ha consignado como un segundo prrafo del numeral 3 que: No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Dicho supuesto busca restringir la comisin de la infraccin y no sancionar los supuestos de infraccin en caso los mismos hayan ocurrido por caso fortuito o fuerza mayor, como excepcin al carcter objetivo de la configuracin de las infracciones. Dichas instituciones aluden a situaciones en las cuales no resulta factible atribuir responsabilidad a las personas por las prdidas sufridas, o, en el caso, por la comisin de infracciones, considerando que la destruccin, prdida o infraccin obedece a situaciones que escapan a su posibilidad de dominio. Resulta conveniente recordar, que el caso fortuito est constituido por aquellos eventos consistentes en accidentes o fenmenos naturales; ejemplos de ello son los terremotos, tsunamis, huaicos e inundaciones, que determinan la destruccin de bienes que generan la imposibilidad de realizar determinada conducta. La fuerza mayor implica todos los actos realizados por terceros o realizados por una autoridad o el Estado; ejemplos de ello constituye una rebelin, un golpe de estado, una huelga, una expropiacin, entre otros.

Infracciones relacionadas con Comprobantes de Pago

Asimismo, respecto de la correlacin de estas infracciones con las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones Tributarias, en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la norma en comentario se ha establecido que a partir del 23.07.2012, la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones, es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la norma en comentario.

Rgimen de Incentivos
Numeral 1 Artculo 178 CT
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas, y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos y/o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria;...

Numeral 1 Artculo 178 CT

...y/o que generen aumentos aumentos indebidos

de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y(o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

SANCIN
TABLA I II y III : 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido devolucin.

Numeral 4 Artculo 178 CT

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos

SANCIN
TABLA I II y III : 50% del tributo no pagado

Numeral 5 Artculo 178 CT

No pagar en las formas y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada

SANCIN
TABLA I : TABLA II: TABLA II: 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los Ingresos o cierre

RGIMEN DE INCENTIVOS
Rebaja 90%
En forma voluntaria

Rebaja 70%

Con posterioridad a Notificacin SUNAT

Rebaja 50%

Culminado el plazo del Artculo 75 CT

MODIFICACION AL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Vigente a partir del 06.08.2012
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT Modificado por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012)

Incorpora como parte de su regulacin el Rgimen de Gradualidad aplicable a las multas por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178

CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Acreditacin

Pago Subsanacin Cancelacin del tributo Fraccionamiento aprobado

TTULO III RS 0632007/SUNAT Modificado por el art.4 de la. R.S.1802012/SUNAT

Acreditacin expresa Frecuencia Momento en que comparece El peso bruto vehicular

 Rgimen de Gradualidad aplicable a los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, segn artculo 13 A incorporado a la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 0632007/SUNAT

MUCHAS GRACIAS!!

jmorales@caballerobustamante.com.pe