Auditori A Intern A

Normas de Auditora Interna Gubernamental

Aprobadas por Resolucin N152/2002-SGN
Presidencia de la Nacin
CONTENIDO
Introduccin
1. Competencia 2. Ambito de aplicacin 3. Propsitos 4. Principales lineamientos 5. Funciones asignadas a la Sigen y a las Unidades de Auditora Interna 6. Coordinacin entre la Sigen y la Unidad de Auditora Interna
I. Condiciones para el ejercicio de la Auditora
1. Independencia y objetividad 2. Cumplimiento de normas de ticas y de conducta 3. Conocimiento, pericia y experiencia 4. Capacitacin continua 5. Debido cuidado profesional 6. Secreto profesional
II. Organizacin y realizacin del trabajo de Auditora
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1. Normativa 2. Responsabilidad de las actividades 3. Seleccin y evaluacin del personal 4. Contratacin de especialistas 5. Evaluacin de la calidad 6. Objeto, naturaleza y alcance del trabajo 7. Metas a alcanzar 8. Planificacin de la actividad 9. Procedimientos de auditora 10. Obtencin y evaluacin de las evidencias 11. Documentacin de la tarea. Papeles de trabajo 11.1. Contenido, requisitos y caractersticas 11.2. Propiedad 11.3. Plazos para su conservacin 12. Elaboracin de observaciones y recomendaciones. Traslado al auditado. Conclusiones 12.1. Observaciones 12.2. Recomendaciones 12.3. Traslado al auditado 12.4. Conclusiones
III. Comunicacin de los resultados de la auditora

1. Cualidades del informe de auditora 1.1. Importancia del contenido 1.2. Completo y suficiente 1.3. Utilidad 1.4. Oportunidad 1.5. Objetividad 1.6. Equidad 1.7. Calidad convincente
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1.8. Claridad y simplicidad 1.9. Concisin 1.10. Tono constructivo 2. Contenido del informe final de auditora 3. Seguimiento de observaciones y recomendaciones
Anexo: caractersticas propias de cada auditora
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1. Auditora del control interno de los sistemas 1.1. Objetivo general 1.2. Etapas del exmen a) Planificacin b) Conocimiento de los componentes del control interno c) Identificacin y evaluacin de riesgos d) Prueba de la eficacia de los procedimientos de control e) Elaboracin de observaciones y emisin de informes f) Actividades complementarias 2. Auditora de la gestin 2.1. Comentarios preliminares 2.2. Objetivos de la auditora 2.3. Prueba de cumplimiento de los controles 2.3.1. Evaluacin de la eficacia 2.3.2. Evaluacin de la economa 2.3.3. Evaluacin de la eficiencia
Resolucin N 152/02-SGN Bibliografa
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Introduccin
Los objetivos y la prctica de la auditora, en general, y de la auditora interna, en particular, se encuentran en permanente cambio y actualizacin. La mayora de estos cambios son generados por los avances de la tecnologa y las nuevas visiones acerca de la misin y la administracin de las organizaciones. Fue por ello que, a partir de la sancin por parte de la Sindicatura General de la Nacin de las Normas Generales de Control Interno, y sobre la base de las experiencias recogidas, se consider necesario adecuar las pautas y prcticas que han tenido vigencia en el ejercicio de la auditora interna gubernamental, dictando a tal efecto las normas correspondientes. En esta oportunidad tambin fueron considerados aquellos documentos nacionales e internacionales especializados en la materia. Los aspectos generales que constituyen el marco de referencia de esta normativa son analizados en el presente captulo.
1. Competencia
Conforme a las atribuciones de la Ley 24.156, corresponde a la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN), como Organo Rector del Sistema de Control Interno del Poder Ejecutivo Nacional, el dictado de las normas relativas a la auditora interna gubernamental, as como su cumplimiento y la supervisin de su observancia. La mencionada ley estipula que la prctica de la auditora interna gubernamental ser realizada por las Unidades de Auditora Interna dependientes de las autoridades mximas de las jurisdicciones y entidades, coordinadas tcnicamente y supervisadas por la SIGEN. La ley tambin le atribuye a este Organismo la facultad de realizar auditoras, pericias e investigaciones especiales en las jurisdicciones y entidades del Poder Ejecutivo Nacional, dentro del marco de competencia asignado. En ese sentido, las Normas Generales de Control Interno, emitidas en el ao 1998 por la Sindicatura General de la Nacin, establecen en la parte pertinente que deben practicarse auditoras, las que informarn sobre la eficacia y eficiencia del Sistema de Control Interno, proporcionando recomendaciones para su fortalecimiento, si as correspondiera. Resulta oportuno recordar que incumbe a las autoridades superiores de cada jurisdiccin o entidad, dentro de sus responsabilidades de direccin, el establecimiento y mantenimiento de un adecuado sistema de control interno, que procure: que sean alcanzadas las polticas, objetivos y metas establecidos por el organismo; la produccin y emisin de informacin financiera, administrativa y operativa para uso interno y externo, y que la misma sea confiable, oportuna e ntegra; el establecimiento de adecuados instrumentos para la proteccin de los activos; la vigilancia de cumplimiento de polticas, planes, procedimientos, leyes, normas, contratos y dems disposiciones que puedan tener un impacto significativo en las operaciones e informes;
la utilizacin de los recursos conforme a principios de eficacia, economa y eficiencia, procurando evitar su empleo en forma innecesaria o antieconmica; la vigilancia de los sistemas, programas y operaciones, a efectos de determinar si los productos y resultados estn en consonancia con las metas y objetivos establecidos, y si los procesos y actividades se llevan a cabo en la forma prevista; y la minimizacin de la ocurrencia de errores y otras prcticas deshonestas, como los hechos irregulares o ilcitos.
aplicacin 2. Ambito de a plicacin

Las presentes Normas son prescriptivas y de aplicacin obligatoria en el rea de competencia de la SIGEN, como Organo Rector del Sistema de Control Interno del Poder Ejecutivo Nacional y, por lo tanto, aplicables en: a) Las auditoras que realice la propia Sindicatura General de la Nacin. b) Las que lleven a cabo las Unidades de Auditora Interna. c) Las auditoras que realicen las firmas privadas contratadas conforme a las normas en vigencia.
3. Propsitos
Los principales propsitos que se esperan alcanzar a travs de la aplicacin de estas Normas, son: a) orientar la actividad para el ejercicio de la auditora interna gubernamental, a los efectos que la misma se ajuste a mtodos objetivos y sistemticos, que ayuden a la formulacin de juicios razonablemente realizados; b) mejorar las prcticas y procedimientos tcnicos en uso; c) contribuir a difundir la comprensin del rol del auditor y de sus responsabilidades en el ejercicio de la auditora interna gubernamental; d) fijar bases para unificar el trabajo de las Unidades de Auditora Interna (UAI); e) propender a la coordinacin de las tareas entre los rganos del sistema de control; f) alentar el empleo del criterio profesional, el cual deber ser ejercido por el auditor atento a las circunstancias especficas de cada caso.
4. Principales lineamientos
Para la elaboracin de las presentes Normas se tuvieron en cuenta las siguientes lneas directrices:
Misin: Le compete a la Auditora Interna Gubernamental examinar en forma independiente, objetiva, sistemtica y amplia el funcionamiento del sistema de control interno establecido en las organizaciones pblicas, sus operaciones y el desempeo en el cumplimiento de sus responsabilidades financieras, legales y de gestin, formndose opinin e informando acerca de su eficacia y de los posibles apartamientos que se observen.
Asimismo, debe brindar asesoramiento, en aspectos de su competencia, a los responsables de darle solucin a los problemas detectados, con una orientacin dirigida a agregar valor al conjunto de la organizacin.
Objetivos: Resultan objetivos de la Auditora Interna Gubernamental los siguientes:

a) El adecuado funcionamiento de los Sistemas, en particular el de Control Interno. b) La correcta aplicacin de la Normativa vigente (Leyes, Decretos, Reglamentos, Manuales, Polticas, etc.). c) La confiabilidad e integridad de la informacin producida. d) La economa y eficiencia de los procesos operativos. e) La eficacia y el desempeo de los distintos segmentos y operadores de la organizacin (Programas, Actividades, Proyectos, Sistemas, Procesos, etc.). f) La debida proteccin de los activos y dems recursos. g) La eficacia de los controles establecidos para prevenir, detectar y disuadir la ocurrencia de irregularidades y de desvos en el cumplimiento de los objetivos. h) La evaluacin de riesgos en los sistemas de gestin, con especial orientacin a la implantacin de medidas correctivas de deficiencias detectadas.
Polticas: La actividad para la consecucin de tales objetivos se ajustar a los siguientes principios:
a) Vigilar la observancia de los valores ticos y el fomento de su respeto a travs de la propia conducta. b) El trabajo estar guiado por el anlisis del riesgo: la asignacin de prioridades y el nfasis sern definidos en funcin al resultado de la evaluacin general y particular de los sistemas sujetos a control. c) La labor se abordar con un enfoque productivo de la accin pblica, fomentando y acompaando el cambio cultural en igual sentido. Se debe prestar preferente atencin a aspectos tales como: - los costos y gastos innecesarios; - la calidad de los bienes provistos o servicios prestados; - la incidencia econmica de los controles recomendados, no slo desde el punto de vista de la relacin costo del control contra riesgo que procura neutralizar o minimizar, sino ponderando retrasos y complicaciones del proceso productivo como consecuencia de su implantacin; - la utilizacin de adecuados indicadores de desempeo por parte de la conduccin. Estos deben ser balanceados e interrelacionados, constituyendo un sistema integrado, y estar referidos a aspectos claves para la correcta direccin de la actividad del organismo. d) La auditora debe actuar como agente de cambio, aplicando y ejerciendo docencia sobre el valor de la creatividad, la innovacin y la vocacin de servicio. e) El personal de auditora deber presentar un perfil de alta y actualizada capacitacin tcnica, creatividad, valores ticos intachables, motivadores y comprometidos con la sociedad. f) Se debe procurar la utilizacin intensiva de recursos tecnolgicos, en especial los informticos.
g) Se debe demostrar, a travs de los informes, que los mismos constituyen un canal til de realimentacin para la toma de decisiones por parte de las autoridades. h) Las tareas de auditora deben ejecutarse atendiendo al principio de costo-beneficio.
Sigen Interna 5. Funciones asignadas a la Sig en y a las Unidades de Auditora Inter na

Tanto la SIGEN como las Unidades de Auditora Interna deben asegurar a las autoridades competentes, opiniones profesionales vlidas, a fin que estn informadas, con razonable certeza, sobre la confiabilidad del diseo y funcionamiento de los sistemas de control establecidos en cada organismo, el desempeo integral de la gestin y el descargo de sus responsabilidades. Las Unidades de Auditora Interna, dependientes del mximo nivel de la organizacin, forman parte integrante del sistema de control interno, dentro de cada jurisdiccin o entidad. Su accin consiste en un examen posterior de las operaciones y debe encontrarse desvinculada de las actividades propias de la gestin del ente auditado. La SIGEN es el Auditor Interno del Presidente de la Nacin. Es un rgano externo e independiente de cada jurisdiccin o entidad, y el ejercicio de su competencia comprende la supervisin y evaluacin de las actividades de las Unidades de Auditora Interna. Asimismo, en el ejercicio de sus propias actividades, puede determinar qu parte de su tarea se habr de apoyar en la labor de la UAI. Ello implica que la misma se lleve a cabo en forma coordinada, conforme a procedimientos que orienten un accionar sistemtico y uniforme. La SIGEN puede requerir a las organizaciones comprendidas en el mbito de su competencia la informacin que le sea necesaria para el cumplimiento de sus funciones, debiendo sus autoridades prestar colaboracin, so pena de considerarse como falta grave la conducta adversa, teniendo a su vez libre acceso y sin restricciones a registros, documentos, papeles de trabajo, archivos e informes preparados por aqullas o por la Unidad de Auditora Interna, a fin de apreciar su correccin metodolgica y su confiabilidad, segn lo dispone el artculo 106 de la Ley N 24.156 y su Decreto Reglamentario.
Coordinacin entre Sigen Interna 6. Coor dinacin entr e la Sig en y la Unidad de Auditora Inter na
Los auditores internos de las jurisdicciones y entidades deben brindar su plena colaboracin a la SIGEN, la que incluye, adems de la atencin de los requerimientos que se le formulen, una coordinacin que evite la duplicidad de esfuerzos y posibilite una adecuada cobertura en materia de auditora y control. Dicha coordinacin incluye la atencin de los aspectos solicitados, la realizacin de reuniones conjuntas para abordar asuntos de inters comn, tales como la planificacin de actividades y la mutua interiorizacin de mtodos, reas a cubrir y alcance de las tareas. La SIGEN, al conocer, aprobar y monitorear los planes de trabajo de cada UAI y practicar una evaluacin global de la calidad de las tareas, puede diagramar sus actividades de auditora de manera de lograr la mxima eficacia para el conjunto del sistema.
I. Condiciones para el ejercicio de la Auditora
Independencia objetividad 1. Inde pendencia y objeti vidad

La actividad del auditor debe ejecutarse manteniendo independencia de criterio respecto del auditado, desarrollando su trabajo con objetividad e imparcialidad en la formulacin de los juicios incluidos en sus planes e informes. La objetividad del auditor debe consistir en una actuacin fundada en la realidad de los hechos y dems circunstancias vinculadas a los mismos (actos, situaciones, evidencias), que le permitan mantener sobre bases slidas sus juicios y opiniones, sin deformaciones por subordinacin a condiciones particulares. Resulta indispensable que el auditor mantenga y demuestre una actitud objetiva e independiente respecto de los auditados, y que a su vez as sea considerado por los terceros. Tal independencia de criterio es una actitud mental caracterizada por la existencia de un elevado sentido tico, manifestado por una conducta respetuosa hacia la expresin de la verdad y consciente de la responsabilidad hacia la comunidad que entraa la tarea del control gubernamental. El auditor deber considerar si existen injerencias o impedimentos, internos o externos, que afecten su actitud y conviccin para proceder a la ejecucin de su labor en forma objetiva e imparcial, sin dar lugar a cuestionamientos de su juicio independiente en el cumplimiento de sus funciones. La honestidad intelectual que implica la objetividad slo se puede reforzar sobre la base de condiciones que permitan reconocer en el auditor interno dicha actitud mental. En todo momento deber evitar colocarse en situaciones donde se sienta incapaz de emitir juicios profesionales objetivos. Se citan como impedimentos internos o personales, que pueden determinar prejuicios o conflictos de intereses reales o potenciales, los siguientes: a) Parentesco cercano, por consanguinidad o afinidad, con las personas cuya informacin o actividad debe evaluar. b) Amistad ntima o enemistad pblica o notoria con aqullos cuya actividad examina o evala. c) Intereses econmico-financieros relevantes con el ente en el cual acta. d) Relaciones oficiales profesionales o personales directas o indirectas con los auditados. e) Prejuicios, favoritismos u hostilidades sobre decisiones u actos, impulsados por razones polticas o ideolgicas. f) Intervencin en tareas de auditora en un rea o sector donde el auditor se hubiere desempeado recientemente como decisor u operador. g) Asignacin de tareas de lnea, operativas o de control previo. El auditor no debe asumir responsabilidades operativas o de cogestin. Se deber comunicar a las autoridades competentes cuando se verifiquen situaciones que afectan su objetividad. Debe sealarse que la objetividad del auditor no se ve afectada al recomendar determinados mtodos de control, o en las actividades de revisin del diseo de procedimientos a ser implantados. Lo que s la afecta es su participacin en el diseo, implantacin y operacin de aqullos. El responsable jerrquico de las actividades de auditora debe estar atento y adems debe ser informado por su personal cuando pueda verse afectada su objetividad o imparcialidad, y proceder anticipadamente, a fin de evitar cualquier posible conflicto de intereses u otros obstculos.
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Cuando ello afecte al responsable mximo de la auditora, ste lo pondr en conocimiento de las autoridades competentes. Se considerar que existen obstculos graves a la tarea de la Unidad de Auditora Interna cuando las autoridades de la jurisdiccin o entidad coarten o intenten coartar la independencia de criterio o las actividades del Auditor Interno.
2. Cumplimiento de normas ticas y de conducta

El auditor debe poseer principios ticos para el cumplimiento de su funcin. Ello implica que en su desempeo debe mostrar las necesarias cualidades de honestidad y vocacin por el servicio pblico, y atender el debido cumplimiento de las normas legales y profesionales aplicables.
pericia exper xperiencia 3. Conocimiento, per icia y e xper iencia

Las capacidades tcnicas y las cualidades personales del auditor debern ser tales que aseguren la apropiada conduccin y ejecucin de los trabajos de auditora El auditor debe poseer los conocimientos, pericia y experiencia esenciales para desempear sus tareas conforme a la naturaleza, importancia y complejidad del cometido asignado. Las cualidades exigidas suponen que, al momento de su incorporacin, se deben establecer criterios de apreciacin sobre los antecedentes acadmicos y experiencia de los postulantes, complementados con la posterior orientacin en el trabajo y la vigilancia de las inquietudes hacia el continuo perfeccionamiento. El conocimiento y la pericia profesional, individual y de conjunto, deber extenderse no slo a las tareas de auditora, sino que abarcar actividades tales como: gerencia, economa, organizacin, finanzas pblicas, presupuesto, contabilidad, derecho, sistemas computarizados de informacin, y otras materias que tengan relacin con el producto que genera el organismo al que sirve. Asimismo, el auditor debe contar con aptitudes que le permitan mantener una buena relacin y comunicacin con los restantes miembros de la organizacin y aqullos que son ajenos a ella. Esta habilidad de comunicacin alcanza a la oral y escrita, de forma que puedan transmitirse con claridad los propsitos, requerimientos, conclusiones y recomendaciones surgidas de la auditora.
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4. Capacitacin continua
El auditor debe preocuparse por mantener su competencia tcnica en permanente actualidad. Esta actualizacin se refiere preferentemente a los avances en normas, procedimientos y tcnicas de auditora, en general, y de la auditora interna, en particular. Es necesario proveer su asistencia a conferencias, seminarios, cursos y programas de capacitacin, dentro de un proceso de educacin continua.
5. Debido cuidado profesional

El auditor efectuar sus auditoras con el debido cuidado profesional. Esto supone que actuar aplicando la cautela, reflexin y debida atencin a las normas. El referido cuidado incluye el propsito de hacer conocer la autntica exposicin de su pensamiento y la conviccin personal de que ella traduce la verdad, tal como el auditor la percibe, sin inducir a otros a interpretaciones distorsionadas. Su labor se realizar prestando en su ejecucin toda la atencin y concentracin necesaria para su acabada conclusin, sin desmedro de la diligencia y celeridad necesaria para dicho fin. El auditor debe estar atento a las deficiencias en el control, a las insuficiencias en los registros y en la contabilidad, a las operaciones errneas e irregulares, y a los resultados o situaciones que pueden ser indicativos de aplicaciones inadecuadas o ilcitos, operaciones no autorizadas, despilfarro, ineficiencia o falta de probidad en el ejercicio de las actividades. El debido cuidado profesional requiere que el auditor realice su trabajo considerando especialmente: a) El cumplimiento de las normas vigentes. b) La importancia relativa y la significatividad de los asuntos que aborda. c) El alcance y los procedimientos de la auditora, que definir en funcin a sus objetivos y riesgos organizacionales apreciados. d) El uso y aplicacin de las especialidades tcnicas apropiadas a la complejidad de cada auditora e) Los riesgos de auditora, que puedan derivar en una opinin incorrecta por no haber detectado errores o irregularidades significativas. f) El anlisis de la suficiencia, competencia y relevancia de las evidencias recogidas en el examen. g) La pertinencia y aplicabilidad de sus recomendaciones y conclusiones, evitando formulaciones de carcter general. h) El costo de la auditora con relacin a sus probables beneficios. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de ilcitos y errores descansa en la autoridad superior de un organismo, a travs de un adecuado diseo, implantacin y operacin de su Sistema de Control Interno. Un control interno razonablemente eficaz reduce la probabilidad de ilcitos y errores; no obstante, siempre existir el riesgo de que tales controles no operen segn lo diseado o bien puedan no ser efectivos con relacin a eventuales ilcitos cometidos por un nivel superior o que se origine por colusin entre los empleados. Debido a las caractersticas propias de la realizacin de una auditora, existe el riesgo de que algn ilcito pueda no descubrirse y, en menor medida, algn error no sea detectado. El descubrimiento subsecuente de stos no significa en s mismo fallas del auditor, si es que en su tarea ha aplicado principios y procedimientos profesionales aceptables y ajustados a las circunstancias en las que se desarroll la auditora.
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6. Secreto profesional
El auditor deber obrar con absoluta reserva, manteniendo y garantizando la confidencialidad acerca de la informacin obtenida durante sus tareas, con la amplitud y restricciones establecidas en la normativa vigente. Esta norma determina que no debe divulgarse o ponerse en conocimiento de otras personas, que no sean las competentes, la informacin lograda por el auditor como consecuencia de su desempeo profesional en una entidad gubernamental. Ello incluye comentarios orales o por escrito de aquello que debe mantenerse en reserva, hasta el momento de su debida exposicin.
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Org realizacin II. Or ganizacin y r ealizacin tra del tr abajo de Auditora
Adems se deber mantener cuidado en la custodia y en el acceso a la documentacin propia del auditor y del ente.
1.Norma mati tiv 1.Nor ma ti va

Los documentos de las jurisdicciones o entidades donde operan unidades de auditora interna, tales como las leyes de creacin, estatutos, acciones y responsabilidades de las estructuras organizativas o similares, deben prever normas acerca de las funciones asignadas a aqullas, conforme a lo reglado en la Ley 24.156 y su reglamentacin. Por otra parte, la mxima autoridad de los organismos de control (UAI y SIGEN) debe formalizar mediante documentos escritos aquellos lineamientos, procedimientos y mtodos de trabajo que regulen el funcionamiento de la auditora, para gua del personal y su debido control.
Responsabilidad actividades 2. Responsa bilidad de las acti vidades

Para alcanzar los fines y metas establecidos para que el auditor pueda asegurar sus juicios, minimizando la ocurrencia de errores por las tareas efectuadas, ste debe tomar los recaudos necesarios en: a) El diseo por escrito de los mtodos de trabajo y las prcticas a desarrollar. En ese sentido deber poner atencin en aspectos tales como el proceso de determinacin de los riesgos y la planificacin, la definicin de los objetivos y alcance de las tareas, la administracin de los recursos asignados, la conformacin de los equipos con los conocimientos necesarios, la extensin de las pruebas, la comunicacin de los resultados, el mtodo de dilucidacin de las posibles controversias, etc. b) La supervisin del trabajo de los miembros del equipo de auditora, para asegurar que ha sido adecuadamente realizado y se ha cumplido con los objetivos previstos al disear los procedimientos. La supervisin adecuada debe comprender los siguientes aspectos: - Proporcionar instrucciones a los miembros del equipo. - Mantener informado sobre el avance de las tareas y los problemas que se presenten. - Revisar el trabajo realizado, dejando constancia de su intervencin en los papeles de trabajo. - Ajustar el programa de actividades segn los cambios observados en los resultados y otras condiciones. - Dilucidar diferencias de opiniones entre los miembros del equipo de trabajo. El grado de supervisin depender del nivel de complejidad de la actividad y de la capacidad y experiencia de los integrantes del equipo. La supervisin tambin debe garantizar: - Que se han seguido los programas de trabajo aprobados, y que cualquier alteracin de stos ha quedado debidamente justificada y aprobada. - Que los papeles de trabajo estn correctamente preparados y soportan las observaciones, recomendaciones y conclusiones. - Que se cumplen los objetivos de la auditora en forma eficaz y eficiente.
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ev personal 3. Seleccin y e valuacin del per sonal

Se debe tomar intervencin en la seleccin del personal que participar de la tarea, para asegurarse que sus calificaciones y competencias respondan al perfil requerido. La evaluacin de los auditores debe ser un proceso continuo; en este sentido se debe procurar brindar una oportunidad de capacitacin y desarrollo profesional permanente, a travs de la asistencia y la gua en el trabajo. Cada contacto personal y cada informe, oral o escrito, deber servir para ir delimitando la opinin sobre las capacidades respectivas, y en oportunidad de su evaluacin se debern considerar aspectos tales como: a) Inclinacin a la aceptacin de responsabilidades. b) Forma en que se planea, organiza y ejecuta el trabajo. c) Aptitud, conocimiento y competencia tcnica. d) Manejo de relaciones con el resto de los integrantes del equipo y con los usuarios del servicio. e) Iniciativa y creatividad. f) Objetividad, versatilidad y adaptabilidad. g) Actitud hacia el trabajo. h) Buen juicio y sentido comn. Peridicamente, el personal debe tomar conocimiento de los logros y deficiencias, siendo una oportunidad propicia para brindar apoyo y orientacin a aquel que lo necesite. Asimismo, se debe generar un clima que favorezca la calidad, la creatividad y la responsabilidad de los miembros del equipo.
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4. Contratacin de especialistas
Cuando resulte necesario la incorporacin de especialistas mediante contratacin para la realizacin de alguna tarea en especial, se debe evaluar la capacidad, conocimientos, independencia de criterio y objetividad de los postulantes. Adems, se deber revisar la labor del especialista contratado y los elementos de juicio utilizados para justificar sus observaciones y conclusiones, evaluando as su idoneidad. Los aspectos a ser tenidos en cuenta para la contratacin y realizacin de las tareas son, como mnimo, los siguientes: a) Propsito y alcance de los trabajos. b) Duracin de las tareas y contenido especfico del informe a emitir. c) Procedimientos mnimos a aplicar. d) Adecuacin de las prcticas de auditora a emplear, a las presentes normas. e) Confidencialidad y clusulas restrictivas acerca de la informacin obtenida durante la revisin. f) Propiedad y custodia de los papeles de trabajo. g) Acceso a los registros, personal y recursos de la labor. h) Referencia o no en el Informe del Auditor al juicio del especialista. i) Acceso a otros controles que se decida realizar.
Evaluacin 5. Ev aluacin de la calidad

Se debern establecer procedimientos que aseguren razonablemente el control de la calidad del trabajo y la bsqueda de la mejora permanente a travs de la supervisin continua y la autoevaluacin peridica. En el caso de las Unidades de Auditora Interna, la evaluacin estar basada en la supervisin y el autoexamen peridico de la calidad realizado por el propio auditor interno titular. Se podrn realizar otras verificaciones al organismo a travs del Comit de Control, o sobre aquello que pueda decidir la autoridad superior. La calidad del trabajo debe contemplar la observancia de las normas de control interno y de auditora dictadas por la SIGEN, y las normas legales y otras complementarias aplicables en la materia. La SIGEN incluir las evaluaciones pertinentes acerca de la actividad de la UAI. En el examen del trabajo de la Unidad de Auditora Interna utilizar procedimientos de anlisis tales como la revisin de los planes y programas de trabajo, de los papeles de trabajo y su ajuste a lo expresado en los informes. Su revisin podr cubrir algunas de las transacciones y procedimientos ya examinados por el Auditor Interno, como elemento para juzgar la calidad de su trabajo. Asimismo, pueden incluirse indagaciones a los funcionarios del organismo, tales como las relacionadas con la actividad propia brindada por la UAI en el desempeo de sus responsabilidades.
6. Objeto, naturaleza y alcance del trabajo

Es de competencia de la Auditora Interna Gubernamental el examen independiente, objetivo, sistemtico y amplio del funcionamiento del control interno establecido en las organizaciones pblicas dependientes del Poder Ejecutivo Nacional y del desempeo en el cumplimiento de sus responsabilidades operativas, financieras, legales y de gestin, debindose formar opinin e informar acerca de su eficacia, y de los posibles apartamientos observados. El auditor utilizar mtodos selectivos de observacin y comprobacin, dado que, por su naturaleza y costo, podra resultar difcil verificar la totalidad del universo sujeto a control. En tal sentido, se propicia la utilizacin de herramientas tales como el anlisis de riesgos y el muestreo estadstico. El alcance de la auditora es integral y, por lo tanto, comprende: a) La evaluacin del funcionamiento del Sistema de Control Interno y de las operaciones, incluyendo aspectos tales como la debida proteccin de los activos y dems recursos, y de la existencia de los controles establecidos para detectar y disuadir la ocurrencia de cualquier tipo de accin irregular. b) La verificacin de la correcta aplicacin de la normativa vigente (leyes, decretos, reglamentos, manuales, polticas, etc.). c) El examen sobre la confiabilidad e integridad de la informacin emitida. d) La evaluacin de la eficacia de la organizacin, en sus distintos segmentos y operadores. e) La evaluacin de la economa y eficiencia en los diferentes procesos operativos.
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El campo de intervencin y anlisis se extiende a cualquier nivel, funcin, sector, unidad, programa, actividad, proyecto, producto, proceso, registro, transaccin, contrato, etc., sin obviar la consideracin de su funcionamiento coordinado en el conjunto del sistema.
7. Metas a alcanzar
Durante la labor de auditora se debern obtener, acumular y examinar evidencias vlidas y suficientes con el fin de cumplir con los siguientes propsitos: a) Emitir una opinin acerca de la eficacia del sistema de control interno imperante en el Organismo. b) Poder concluir acerca de la eficacia en el logro de los objetivos establecidos y el cumplimiento con la normativa. c) Informar acerca del resultado de la gestin con relacin a los objetivos de economa, eficiencia y eficacia. d) En relacin a los desvos observados, procurar identificar las causas de las fallas detectadas, y efectuar recomendaciones con propuestas que promuevan el cumplimiento de los procedimientos y el establecimiento de prcticas aceptables. Asimismo, dado que pueden presentarse situaciones derivadas de la aplicacin de normas especficas, solicitudes judiciales, denuncias, etc., que demandan al auditor la necesidad de efectuar estudios o exmenes periciales, stos sern realizados utilizando los procedimientos, recursos profesionales y mtodos apropiados conforme su naturaleza y circunstancia.
Planificacin actividad 8. Planif icacin de la acti vidad

El auditor debe realizar una planificacin ordenada, sistemtica y documentada de su labor. La planificacin constituye el primer paso para el cumplimiento de las metas y objetivos de la auditora gubernamental y comprende la instancia donde se procede a la asignacin de recursos para la realizacin de las tareas. Existen tres niveles de planificacin: estratgica o plan global, planificacin anual, e individual para cada auditora. Las principales tareas para la elaboracin del plan estratgico de auditora comprenden: la obtencin y anlisis de la informacin del organismo sujeto a control, la presentacin desagregada de sus componentes, la determinacin y evaluacin de los riesgos, la seleccin de los proyectos de auditora, la previsin de los recursos para su realizacin y la presentacin ordenada de la estimacin de su ejecucin en el tiempo. El plan estratgico podr extenderse en ms de un ejercicio fiscal para el universo de los procesos o actividades, no debiendo exceder, en lo posible, los cinco aos. Mediante los planes anuales se determinan los objetivos (proyectos) a cumplir en cada uno de los ejercicios. El plan anual constituye una etapa para el cumplimiento de las metas consignadas en el plan estratgico o global. Los planes deben elaborarse contemplando la existencia de una cierta oportunidad y flexibilidad en su determinacin.Anualmente, ser necesario revisar el plan estratgico de auditora y proceder a su actualizacin.
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Los planeamientos deben ser documentados por escrito. El plan estratgico y el plan anual debern presentarse a consideracin y aprobacin de las autoridades competentes. Las eventuales modificaciones significativas que se realicen durante el ejercicio debern ser conocidas y aprobadas por las mencionadas autoridades. Los planes elaborados por las Unidades de Auditora Interna -tanto el estratgico como el anual- debern considerar los requerimientos especficos de la autoridad superior y de la SIGEN, y se enviarn a sta para su aprobacin, con la previa intervencin de la mencionada autoridad. Tambin deber elaborarse un plan para cada una de las auditoras a practicar, a fin de permitir su apropiada conduccin y supervisin. Ello facilitar el avance de las tareas a travs de las distintas etapas, el control del tiempo insumido y consecuentemente, la apropiada utilizacin de los recursos humanos y materiales. El plan de cada auditora deber ser complementado con el respectivo programa de trabajo. Para la elaboracin del plan y el programa de trabajo para cada auditora se realizarn relevamientos preliminares con el objeto de reunir informacin acerca de las actividades a auditar (normativa del ente, estructura interna, recursos humanos, actividades operativas, distribucin geogrfica, etc.). El plan de trabajo de cada auditora as como su respectivo programa podr ser modificado en funcin de los factores que acontezcan durante el desarrollo de la misma.
Procedimientos 9. Pr ocedimientos de Auditora

Los procedimientos de auditora constituyen mtodos analticos de investigacin y prueba que los auditores deben utilizar en su examen, con el objeto de obtener evidencias que le permitan fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones. La eleccin de los procedimientos y tcnicas de auditora ms adecuados ser decidida por el mximo responsable de la ejecucin de la tarea, teniendo en cuenta, fundamentalmente, el objetivo y el alcance de la misma y los riesgos involucrados. Para decidir la utilizacin de los procedimientos a aplicar, se deben evaluar factores tales como: - La importancia del rea, sector, materia, etc., objeto de examen. - El grado de fiabilidad de la informacin disponible. - El conocimiento general del funcionamiento de los sistemas y de los controles existentes. Los procedimientos de auditora aplicables para la obtencin de las evidencias mencionadas comprenden, como mnimo, las siguientes actividades: a) Relevamiento: Representa el conjunto de actividades encaradas para documentar en que forma se lleva a cabo un procedimiento. b) Revisin: Consiste en el anlisis de las caractersticas que debe cumplir una actividad, informe, documento, etc. Sirve para seleccionar operaciones que sern verificadas en el curso de la auditora. c) Confrontacin: Consiste en el cotejo de informacin contenida en registros contra el soporte documental de las transacciones registradas.
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d) Rastreo: Es utilizado para seguir el proceso de una operacin de manera progresiva o regresiva, reconstruyendo el flujo de actividades y controles, a travs de la documentacin respectiva. e) Observacin: Consiste en la verificacin ocular de operaciones y procedimientos durante la ejecucin de las actividades de la entidad. Se la considera complemento del relevamiento. f) Comparacin: Consiste en establecer las diferencias entre las operaciones realizadas y los criterios, normas, procedimientos y prcticas que se utilizan habitualmente. g) Indagacin: Consiste en la obtencin de manifestaciones mediante entrevistas a funcionarios y empleados o personas relacionadas con las operaciones. h) Encuesta: Se formaliza mediante la utilizacin de cuestionarios escritos sobre actividades u operaciones objeto de anlisis. i) Clculo: Se trata de la verificacin aritmtica de comprobantes, documentos, etc., para evaluar su correccin y exactitud. j) Comprobacin: Determina la verosimilitud de los actos y la legalidad de las operaciones, autorizaciones, etc. mediante el examen de la documentacin respectiva. k) Certificacin: Se refiere a la obtencin de un documento en el que se asevera la veracidad de un acto o hecho legalizado a travs de la firma de un funcionario autorizado. l) Inspeccin: Es el examen fsico y ocular de ciertos activos tangibles como ser bienes de consumo o de uso, insumos, obras, valores, etc., para comprobar su real existencia y autenticidad. m) Anlisis: Es la separacin de una operacin, procedimiento o actividad en sus elementos componentes, para establecer su conformidad con criterios de orden normativo y tcnico. n) Circularizacin: Procura obtener informacin directa y por escrito de un sujeto externo a la entidad (persona u organizacin), que se encuentra en situacin de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin consultada, y de informar vlidamente sobre ella. o) Conciliacin: Es el examen de la informacin emanada de diferentes fuentes, con relacin a la misma materia, a efectos de verificar su concordancia y determinar de esa manera la validez y veracidad de los registros e informes que se est examinando. p) Tabulacin: Consiste en agrupar, sobre la base de determinados criterios, datos obtenidos en distintas reas o segmentos, para posibilitar la derivacin de conclusiones. q) Determinacin de Razonabilidad: Se lleva a cabo a travs de la utilizacin de indicadores o tendencias sobre la evolucin de determinados comportamientos. Adicionalmente, se pueden aplicar otros mtodos que complementan a los procedimientos y tcnicas citados y que constituirn elementos auxiliares para la seleccin y utilizacin de los mismos. Por su intermedio se identifican las condiciones existentes, se establecen muestras del universo y se preparan los resultados del trabajo realizado. Entre estos mtodos pueden sealarse: a) Pruebas selectivas a criterio o juicio del auditor: Cuando con el objeto de simplificar las labores de medicin, verificacin o examen, a juicio del auditor se seleccione una muestra representativa del universo bajo anlisis. b) Pruebas selectivas por muestreo estadstico: El mismo permite cuantificar el grado de incertidumbre (riesgo) que resulta de examinar slo una parte del universo. Existen mtodos matemticos para determinar el tamao mnimo de la muestra necesaria para un conjunto.
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El criterio profesional del auditor y su experiencia determinarn la combinacin de prcticas y procedimientos segn los riesgos y otras circunstancias, con vistas a obtener la evidencia necesaria y la suficiente certeza para sustentar sus conclusiones y opiniones de manera objetiva. En cada etapa se identificarn las herramientas a aplicar en cada circunstancia, como ser con uso de computadoras u otros equipos de diversa naturaleza, o bien mtodos manuales de revisin, con empleo de cursogramas, matrices de riesgo, cuestionarios o recordatorios, aplicando tcnicas de muestreo discrecional o de criterio, o a travs del estadstico. El auditor aplicar, en general, los procedimientos de auditora sobre la base de muestreo, o pruebas selectivas, tanto de los hechos y aspectos por examinar como de las evidencias referidas a ellos, excepto que determinadas circunstancias aconsejen lo contrario. En el muestreo estadstico la seleccin se har sobre la base de tcnicas que establecen la cuanta de unidades (cantidad de hechos, bienes, documentos, etc.) a ser sometidas a muestreo, teniendo en cuenta el universo a considerar. En cambio, en el muestreo de criterio la seleccin de la cantidad y caractersticas de unidades elegidas se basar exclusivamente en el discernimiento del auditor, el que estar vinculado con el conocimiento que pueda tener del control interno vigente. Tanto en el muestreo estadstico como en el de criterio, el auditor deber discernir qu margen de error considerar aceptable para cada seleccin y, por lo tanto, su decisin descansar tambin en su conocimiento del control interno vigente. En cualquier caso, antes de resolver el mtodo de seleccin a seguir, el auditor debe considerar, del universo de su muestra, los hechos y aspectos individuales de mayor significacin (por su importe o por su relevancia dentro del conjunto), los que examinar integralmente con particular atencin y cuidado. El auditor debe ampliar adecuadamente el tamao de las muestras e investigaciones cuando los resultados obtenidos sealen cantidad de errores en exceso de lo esperado, u otras irregularidades que revelen la presencia de fallas graves de control interno o de desempeo en el organismo. El auditor, al planificar su tarea, debe considerar el grado de exposicin o de riesgos potenciales referidos a posibilidades de comisin de ilcitos e irregularidades en los diferentes segmentos y operaciones del organismo. El auditor ejecutar procedimientos de auditora que le permitan obtener razonable seguridad acerca del funcionamiento de los controles, basados en una apropiada estimacin del riesgo. La probabilidad de identificar la existencia de errores es normalmente ms alta que la de hacerlo con los ilcitos, ya que stos son ordinariamente acompaados por acciones dirigidas a ocultarlos. El auditor debe tener en cuenta que existen diversas condiciones y eventos que incrementan la posibilidad de estar en presencia de actividades irregulares: a) Dbil diseo del Sistema de Control Interno. b) Incumplimiento de normas y procedimientos de control interno establecidos. c) Cuestionamientos a la integridad y competencia de la Autoridad. d) Transacciones inusuales.
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e) Impedimentos para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.
Pueden constituir indicadores vlidos las operaciones no autorizadas o indebidamente conformadas, el incumplimiento de los controles establecidos, los precios o clusulas contractuales anormales o las diferencias significativas en los inventarios. Ante ello, el auditor deber adecuar, a su juicio, los procedimientos complementarios a aplicar en su labor, teniendo en consideracin el tipo de posibles anomalas y la probabilidad de su existencia. A menos que las circunstancias indiquen claramente lo contrario, el auditor no puede asumir que la deteccin de solo un caso es aislada. Ante su presencia, ajustar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de detalle a aplicar. En ejercicio de su actividad, la responsabilidad general del auditor funcionario pblico est alcanzada por las normas generales en la materia. En el desarrollo de la auditora, su responsabilidad ante la deteccin de indicios que hagan presumir la comisin de ilcitos consiste en: a) Prestar debida atencin a las situaciones que incrementan riesgos. b) Informar a los niveles de autoridad pertinentes, para que lleven a cabo las acciones que correspondan antes de extender la aplicacin de procedimientos de auditora. c) En determinadas circunstancias incluso puede ser requerido suspender o interrumpir todo o una parte del trabajo de auditora para no interferir con las investigaciones que se lleven a cabo.
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ev evidencias 10. Obtencin y e valuacin de las e videncias

El auditor debe obtener siempre el nivel de evidencia necesaria que le permita formar y sustentar sus juicios y afirmaciones. Adems, deber vigilar que exista una adecuada relacin entre los recursos insumidos en su obtencin y la utilidad de los resultados que espera conseguir. Las evidencias se agrupan segn sus caractersticas, siendo usual la siguiente clasificacin: a) Fsicas: Las obtenidas mediante inspeccin o visualizacin directa de activos tangibles, personas, actos o procesos. Deben documentarse mediante memorandos, fotografas, grficos, mapas o muestras reales. b) Documentales: Las mismas provienen de informacin contenida en registros, actuaciones, cartas, contratos, facturas, informes, expedientes, etc. c) Testimoniales: Las resultantes de la informacin obtenida de las personas que tienen conocimientos dentro y fuera de la entidad, comprenden a las declaraciones recibidas en respuesta a las preguntas formuladas, tales como encuestas, entrevistas, cartas de gerencia, etc. d) Analticas: Son las resultantes de clculos, comparaciones, estimaciones, estudio de ndices y tendencias, as como la investigacin de variaciones y de transacciones habituales o no. e) Informticas: Se incluye a las contenidas en soportes electrnicos, informticos y telemticos, as como los elementos lgicos, programas y aplicaciones utilizados por el auditado.
Las evidencias que el auditor obtenga para fundamentar sus opiniones, observaciones y recomendaciones deben ser competentes, relevantes y suficientes. La evidencia ser competente en la medida en que sea consistente con el hecho, es decir, confiable y vlida. El auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez o integridad de la evidencia y, de ser as, obtendr evidencia adicional o revelar esa situacin en el informe de auditora. Constituyen criterios tiles que coadyuvan a determinar si una evidencia es competente: - La evidencia de fuentes externas o independientes es ms confiable que la obtenida de la propia entidad. - La evidencia que se obtiene mediante el examen directo efectuado por el auditor a travs de la observacin ocular, clculo o inspeccin, es ms confiable que la recogida en forma indirecta. - La evidencia testimonial, que se obtiene en circunstancias que permiten a los informantes expresarse libremente, merece ms crdito que aqulla recibida en otras circunstancias. - La evidencia recogida de un sistema de control interno apropiado es ms confiable que la obtenida cuando dicho sistema de control es deficiente, insatisfactorio o inexistente. La evidencia ser suficiente si la misma sustenta las observaciones del auditor y si los resultados de las pruebas aplicadas proporcionan una seguridad razonable para proyectar esos resultados, con un mnimo de riesgo, al conjunto de actividades u operaciones. Para determinar la suficiencia de la evidencia se utilizarn mtodos estadsticos, el criterio profesional o ambos en forma combinada. La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin existente entre la evidencia obtenida y el uso que se le puede dar. La informacin utilizada para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y directa con ese hecho, y es importante para poder demostrarlo. Siempre que lo estime necesario, el auditor debe recibir de los funcionarios del ente, declaraciones por escrito sobre la relevancia y competencia de la evidencia obtenida. El objetivo de las mismas es confirmar las expresiones verbales y comentarios emitidos por personal de la unidad y por particulares. Adems, reducen la posibilidad de que los asuntos objeto de dichas expresiones o comentarios se interpreten errneamente.
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tarea. Pa tra 11. Documentacin de la tar ea. P apeles de tr abajo

La tarea efectuada por el auditor debe documentarse en papeles de trabajo, de forma tal que permita respaldar las conclusiones y dems resultados de su labor.
11.1. Contenido, requisitos y caractersticas
El auditor deber mantener un archivo completo y detallado de los papeles de trabajo elaborados, en legajos preparados para tal fin. Los principales propsitos de los papeles y legajos de trabajo son los siguientes: a) Documentar la tarea realizada. b) Proveer la base para sostener las observaciones y conclusiones de la auditora. c) Ayudar al auditor a ejecutar y a supervisar la labor de auditora. d) Permitir la revisin de la calidad de la auditora, al proporcionarle al revisor la documentacin escrita de la evidencia que respalda las opiniones y conclusiones del auditor. Los papeles de trabajo deben contener: a) Los objetivos, el alcance y la metodologa, incluso los criterios de seleccin y muestreo utilizados. b) La documentacin necesaria acerca del trabajo realizado, incluso la descripcin de las transacciones, registros y documentacin examinados que permitan a cualquier auditor la corroboracin de su labor. c) Las constancias de las revisiones realizadas para supervisar el trabajo efectuado. d) Las evidencias del trabajo realizado por otro auditor - en copia - cuando hayan sido utilizadas para evitar la duplicidad de esfuerzos. e) Las limitaciones y obstculos encontrados en el desarrollo de las tareas de auditora. Atento a que los papeles de trabajo son el vnculo entre el trabajo de campo y el informe del auditor, los mismos deben reunir determinados requisitos: a) Ser completos, exactos y contener informacin suficiente de modo que para su comprensin no se requiera de otras explicaciones complementarias. b) Contener evidencia suficiente del trabajo realizado y de las conclusiones resultantes, facilitando la revisin y supervisin de las tareas. c) Ser claros, comprensibles y detallados, incluyendo ndices y referencias adecuadas con el fin de resultar entendibles a cualquier tercero idneo en la materia. d) Contener exclusivamente informacin pertinente y relevante para el cumplimiento de los propsitos de la auditora. Los papeles y legajos de trabajo son susceptibles de normalizacin a travs del empleo de tcnicas apropiadas (por ejemplo, el uso de tildes comunes, marcas o notas, referencias, ndices, etc.). Los papeles de trabajo deben ser archivados sobre una base razonablemente sistemtica y se agruparn en legajos o carpetas que, de acuerdo a su caracterstica, se clasificarn en permanentes y corrientes. El legajo permanente contendr una serie de documentos que, por sus caractersticas, podrn ser consultados durante la ejecucin de cualquier auditora que se practique en un ente. Los legajos corrientes incluyen los programas de trabajo con el detalle de todos los procedimientos aplicables y la constancia del control de su ejecucin, y aquellos papeles de trabajo elaborados durante el desarrollo de cada auditora. De acuerdo a las caractersticas de la documentacin contenida, podrn considerarse como legajos principales o auxiliares. La tcnica de confeccin de papeles de trabajo hace recomendable que: a) Deben ser elaborados en forma simultnea a la aplicacin de cada procedimiento, evitan-
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do postergar la anotacin de la tarea realizada y de las eventuales observaciones. Se debe prever que no ser necesario recoger datos adicionales en oportunidad de redactar el informe de auditora. b) Se deben aprovechar los registros del organismo, evitando la transcripcin de informacin contenida en ellos cuando puedan extraerse copias tiles a tal efecto. c) Deben prepararse facilitando la comprensin por quienes efectuarn la supervisin de la tarea, permitiendo la verificacin precisa y rpida de que todos los procedimientos contenidos en el programa de trabajo se han cumplido. Los elementos de juicio obtenidos y las explicaciones, comentarios y observaciones deben encontrarse expuestos en forma clara y concisa. Los papeles de trabajo pueden estar contenidos en diversos formatos, tales como papel, cintas, discos, disquetes, pelculas u otros medios, debindose mantenerlos protegidos contra riesgos de destruccin o de accesos no deseados.
11.2. Propiedad
Los papeles de trabajo de las auditoras realizadas por la SIGEN son de su propiedad, y los que se confeccionen con motivo de las tareas que realicen las Unidades de Auditora Interna son de propiedad del respectivo organismo; la Unidad de Auditora Interna ser su depositaria.
Plazos para conserv 11.3. Plaz os par a su conser vacin

El plazo para la conservacin de los papeles de trabajo ser el que fijen las normas legales y profesionales, y en ningn caso podr ser inferior a diez aos.
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Elabor boracin observ recomendaciones. 12. Ela bor acin de obser vaciones y r ecomendaciones. Traslado al auditado. Conclusiones 12.1. Obser vaciones Observ
El auditor debe documentar todas las observaciones de auditora surgidas como consecuencia de su tarea, que merezcan ser comunicadas. Se considera observacin de auditora aquella situacin especfica que revela apartamiento a las normas o a prcticas estimadas razonables, surgida como resultado de la evaluacin de cuestiones tales como el sistema de control interno vigente, actividades, programas presupuestarios, procesos, contratos, normativa, etc., y que el auditor considera de importancia plantear para conocimiento de los funcionarios competentes. Para formular una observacin conforme al objeto de su examen, el auditor se valdr de consideraciones tales como: - Su conocimiento profundo de los hechos y circunstancias, as como de su juicio profesional. - La materialidad y la importancia relativa. - El impacto acaecido o probable. Las observaciones de auditora se obtienen a travs de un proceso de comparacin entre lo que es (realidad) respecto de lo que debe ser considerado una prctica aceptable o razonable (criterio). Las mismas deben comunicarse de forma tal que no induzcan a conNormas de Auditora Interna Gubernamental
clusiones errneas, y su contenido estar justificado y respaldado por las evidencias de la labor cumplida. El auditor debe tener en cuenta las siguientes prcticas en la deteccin y elaboracin de las observaciones: - Identificar las deficiencias/desvos detectados y su relevancia; sealando, de corresponder, las causas que los originan. - Cuantificar, cuando sea posible y pertinente, la incidencia de tales desvos. - Dar cuenta de los posibles efectos y/o riesgos a los que se expone la conduccin, de mantenerse la situacin observada. - Agrupar las observaciones conforme las materias y componentes del control interno a los que refieren. - Evaluar y mencionar el posible impacto de las observaciones en la presentacin de la informacin del ente (presupuestaria y contable), cuando la naturaleza de lo observado as lo justifique, cualquiera haya sido la auditora realizada. Al presentar un estado de las observaciones se deber indicar cules provienen y se mantienen de auditoras anteriores y cules surgen de la nueva comprobacin realizada, cuando as corresponda.
12.2. Recomendaciones
Conjuntamente con la exposicin de las observaciones, el auditor deber esbozar la recomendacin de los posibles pasos a seguir para procurar corregir las falencias detectadas y as poder regularizarlas oportunamente. Las recomendaciones que efecte el auditor deben entenderse como un servicio a toda la organizacin, ya que el objeto principal de los exmenes est dirigido a la mejora de los sistemas y actos de gestin, y deben procurar incrementar la eficiencia y eficacia del organismo y la de sus mecanismos de control interno. Cuando algunos de los problemas revelados por la auditora puedan tener varias soluciones posibles, ninguna superior a la otra segn los elementos de juicio disponibles, no se debe optar por proponer una nica solucin, sino presentar las ventajas y desventajas de cada una de ellas. Las recomendaciones debern exponerse an en los casos en que las acciones correctivas hayan sido prometidas o iniciadas pero no terminadas. La recomendacin formal proporcionar una base para el seguimiento posterior por parte de la Unidad de Auditora Interna, la SIGEN u otros auditores, sobre la posible accin correctiva llevada a cabo por los funcionarios y operadores competentes.
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12.3. Traslado al auditado

Las observaciones y consiguientes recomendaciones deben requerir la opinin del auditado o de sus superiores, debindose sealar posteriormente la aceptacin o discrepancia por parte de los mismos; en caso de corresponder, se solicitar conocer el plan correctivo, es decir el compromiso asumido y el plazo estimado para su regularizacin. El auditor debe asegurarse que los operadores e informantes afectados, as como los superiores
responsables de stos, concuerden con lo esencial de las observaciones remitidas o bien emitan claramente sus reparos. Uno de los propsitos que se persigue al tratar las observaciones y recomendaciones con los afectados y con sus superiores responsables, es tener la certeza de que el auditor no ha omitido hechos o no ha razonado con imprecisin. Con esto se logra que el auditor confirme las evidencias o bien obtenga datos que se hubieran omitido durante la tarea de auditora, por reticencia de los informantes o por no haber encarado debidamente la evaluacin, y que originen la cancelacin de la observacin por resultar improcedente o de escasa relevancia. El rpido conocimiento de las observaciones surgidas de la tarea de auditora por parte de los sectores involucrados, agiliza tambin la toma de decisiones correctivas, sin necesidad de esperar a la emisin del informe final del auditor. Cuando el auditor no comparta una disidencia manifestada por escrito por el auditado, debe dejar constancia de esta situacin. Las observaciones que describan posibles ilcitos cometidos por los agentes, que el auditor haya identificado, pueden no ser puestas en conocimiento previo de los imputados, sino comunicadas directamente a la autoridad superior competente. Si fuera sta la involucrada, entonces corresponder elevarlas directamente a la SIGEN para que esta tome la accin correspondiente.
12.4 Conclusiones
Cada una de las conclusiones contenidas en los papeles de trabajo son opiniones tcnicas, fruto del razonamiento basado en las evidencias, que constituyen una de las partes sustanciales de la labor y que deben responder a lo requerido en el objeto de la auditora. La inexistencia de observaciones o su existencia y valoracin como significativas, servirn para fundamentar las conclusiones que formule el auditor, las que estarn basadas en la realidad observada en forma objetiva e independiente. Por ello, la conclusin final u opinin es la expresin que el auditor expone, indicando el grado de desvo u observancia encontrado sobre el ptimo aceptable, conforme a las evidencias respaldatorias y a su
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III. Comunicacin de los resultados de la Auditora
juicio profesional.
La comunicacin del resultado final de cada auditora realizada ser efectuada mediante informe escrito firmado. La excelencia de la auditora gubernamental se mide por la calidad de sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, e indirectamente por el logro en que las primeras sean subsanadas y generen la correspondiente modificacin de conductas. Por lo tanto, es imprescindible que los informes se preparen con la prontitud necesaria para que los comentarios, cuestionamientos o recomendaciones lleguen con oportunidad al destinatario y le permitan actuar en consecuencia. La fecha de entrega de los informes se fijar con antelacin al comienzo del trabajo, y de acuerdo con las circunstancias que determina la auditora, pudindose elaborar informes parciales cuando la importancia de su objeto as lo justifique. La fecha de los informes debe ser inmediata a la finalizacin de la tarea de campo de la auditora. La responsabilidad final de la presentacin del informe est a cargo del responsable mximo del rgano de auditora.
1. Cualidades del informe de auditora

El informe debe elaborarse teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
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1.1. Importancia del contenido

Los asuntos de los que trata el informe escrito deben tener suficiente importancia para justificar su inclusin y la atencin de los funcionarios a los que va dirigido. Deben evitarse los temas de una importancia relativa menor.
suficiente 1.2. Completo y suf iciente

El informe debe dar cuenta de todos los aspectos comprendidos y resultantes de la labor de auditora, brindando la informacin necesaria para la adecuada interpretacin de los temas tratados. Si bien el informe debe ser conciso, contendr los antecedentes suficientes sobre los objetivos y alcance del trabajo, la descripcin de las observaciones, recomendaciones, la opinin del auditado y la conclusin u opinin del auditor, teniendo en cuenta una perspectiva adecuada. El auditor debe partir del supuesto que el lector no tiene conocimiento de la materia analizada; por lo tanto, el informe explicar suficientemente los hechos o circunstancias, y expondr sus recomendaciones y conclusiones con claridad.
1.3. Utilidad
Su propsito es generar una accin constructiva, ayudar al auditado y a la organizacin y conducir a la obtencin de mejoras que resulten necesarias.
1.4. Oportunidad
Debe emitirse sin retraso, a fin de permitir una rpida accin correctiva. La oportunidad siempre es importante y ms an cuando el informe se refiere a temas tales como malversacin de recursos, transacciones ilegales, acciones de responsabilidad y otras fallas en la proteccin del inters pblico.
Objetividad 1.5. Objeti vidad

La objetividad se obtiene brindando informacin real y libre de distorsin. Las observaciones, recomendaciones y conclusiones deben expresarse de forma imparcial. Las observaciones y conclusiones del informe deben estar sustentadas por evidencia vlida y suficiente, que conste en los papeles de trabajo. Se deben preparar informes que reflejen la realidad de la mejor manera posible, sin inducir a error, y enfaticen slo aquello que necesita atencin. Cuando el auditor tiene evidencias que su informe contiene un error, debe evaluar la necesidad de emitir un informe rectificativo, para su distribucin entre todos aquellos que recibieron el informe anterior.
1.6. Equidad
El requisito de equidad se refiere a la necesidad de ser justos e imparciales en las manifestaciones del informe, de manera que los destinatarios estn razonablemente seguros que el mismo es digno de crdito. Si en algunos de los trabajos no es posible llegar a efectuar toda la labor necesaria para verificar la correccin de la informacin brindada, se debe sealar la fuente que la origin e incluir la salvedad necesaria.
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convincente 1.7. Calidad con vincente

Las observaciones se presentarn de manera convincente, y las recomendaciones y conclusiones debern inferirse lgicamente de los hechos presentados. Los datos contenidos en el informe deben ser suficientes para convencer a los lectores de la importancia de las observaciones, la conveniencia de aceptar las recomendaciones y la razonabilidad de las conclusiones. El auditor debe estar preparado para dar pruebas concretas de todas y cada una de las manifestaciones contenidas en su informe.
1.8. Claridad y simplicidad

Los informes deben ser redactados de manera clara y con un ordenamiento lgico. Estas caractersticas se relacionan directamente con la eficacia de la comunicacin. Se debe partir del supuesto que los lectores no tienen conocimientos tcnicos sobre la materia. Cuando se usan giros y siglas no familiares, se los debe definir claramente. Debe evitarse el lenguaje excesivamente tcnico y brindar informacin de apoyo para la
comprensin de los temas complejos. Se debe limitar la repeticin de conceptos y descripciones, en la medida que ello contribuya a la comprensin.
1.9. Concisin
Los informes completos y concisos cuentan con una probabilidad ms elevada de captar la atencin y generar acciones eficaces. Los informes concisos van a los hechos y evitan detalles innecesarios que desalienten o confundan al lector. Solamente cuando sea conveniente para la ampliacin y comprensin de la informacin incluida en el cuerpo del informe, se incorporarn como anexos informacin complementaria, grficos u otras herramientas que se consideren apropiadas.
constructi uctiv 1.10. Tono constr ucti vo

El tono del informe debe buscar una reaccin de aceptacin a las recomendaciones y conclusiones; por ende, debe ser de tipo constructivo. Las observaciones se presentarn con un lenguaje que no genere una posicin defensiva u oposicin. Aunque a menudo una observacin significa un apartamiento a una prctica deseable, debe hacerse su mencin procurando poner nfasis en los beneficios de las mejoras. Debe evitarse adjetivar y/o acentuar en demasa las deficiencias y presentarlas en una justa perspectiva que las seale sin exagerar (excepto casos de notorias y costosas irregularidades), a fin de canalizar e impulsar las correcciones. Asimismo, se debern mencionar, cuando sea el caso, los logros ms destacados observados en la entidad y las fortalezas de aquellas reas o situaciones que as lo demuestren.
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infor orme final 2. Contenido del inf or me f inal de auditora

El informe final de auditora debe estar conformado por un Informe Ejecutivo y un Informe Analtico. En ellos se habr de volcar el detalle de las observaciones, recomendaciones, la opinin de los auditados y dems datos considerados relevantes para informar el resultado de la auditora. El objetivo del Informe Ejecutivo es el de comunicar y alertar a las mximas autoridades las principales observaciones derivadas de la labor. Este debe preceder al Informe Analtico, y contendr una exposicin clara, breve y concreta de las observaciones y recomendaciones ms relevantes, y la sntesis con la conclusin final a la que se haya arribado al cabo de las tareas de auditora. Por su parte, el InformeAnaltico es un informe amplio que describe el objetivo de la auditora, el alcance de la tarea, las limitaciones a dicho alcance, en el caso de existir, y el marco de referencia, de acuerdo a los siguientes conceptos: - Objetivo de la auditora: consiste en el anlisis y/o evaluacin de la materia -objetopreviamente identificada, con la finalidad especfica determinada. - Alcance de la tarea: se enunciar que la tarea fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditora Interna Gubernamental, aplicndose los procedimientos de auditora all enumerados u otros que se consideraron necesarios en la circunstancia. Asimismo, se especificar la fecha de inicio y de finalizacin de las tareas en el campo, identificando el perodo cubierto por el examen. - Limitaciones al alcance: en caso en que el objetivo no haya sido alcanzado en su
totalidad por motivos atribuibles al auditado o a condicionantes externos, debern indicarse los hechos que limitaron el alcance. - Marco de referencia: se incluir una sucinta informacin sobre el programa, rea, actividad, contrato, operacin, etc., que ha sido objeto de la auditora. Asimismo, en el Informe Analtico se incluirn detalladamente cada una de las observaciones surgidas de la labor, las recomendaciones o sugerencias para subsanar las mismas, la opinin del auditado respecto de aqullas, y la conclusin o manifestacin final resultante de las tareas llevadas a cabo por el auditor, conforme las normas anteriormente establecidas.
Seguimiento observ recomendaciones 3. Se guimiento de obser vaciones y r ecomendaciones

El auditor debe vigilar el cumplimiento de las instrucciones impartidas por las autoridades superiores de cada jurisdiccin o entidad y dems sectores involucrados, dirigidas a solucionar las falencias expuestas como observaciones en los informes de auditora. Si bien el auditor no es el responsable de tomar las acciones para mejorar los controles y/ o superar los incumplimientos normativos, su actuacin debe propender a la modificacin de conductas y al apoyo de la mejora de la gestin. Esto debe verificarse a travs del seguimiento efectivo que lleve a cabo, de las falencias expuestas en los informes anteriormente emitidos. Al efecto se debern mantener bases de datos, actualizadas y documentadas, conteniendo todas las observaciones y recomendaciones efectuadas con motivo de la labor. El seguimiento peridico le permitir al auditor asegurarse respecto de la adopcin de medidas adecuadas con relacin a los hechos verificados, y si resultan fuente de informacin para la realizacin de nuevas auditoras. Al vigilar el cumplimiento de las medidas correctivas, se podr evaluar no slo lo acertado del asesoramiento, sino tambin si los resultados obtenidos de tales soluciones se corresponden con las expectativas. Dicho seguimiento sobre el estado de correccin de las observaciones se realizar mediante constatacin de la implantacin de medidas adecuadas a travs de una nueva auditora o sobre la base de un examen especial. Tambin se podr recurrir a solicitar informacin a los sectores a cargo de tomar las acciones y realizar pruebas selectivas de verificacin de las mismas, conforme a la envergadura de los temas de que se trate. La autoridad superior de la jurisdiccin o entidad auditada debe estar informada del estado de correccin de las observaciones. Si se diera el caso de que aqulla no aceptara, bajo su responsabilidad, la validez de las recomendaciones del auditor y decidiera no ordenar la implantacin de las soluciones o medidas correctivas que aconseja el mismo en su informe, se debe procurar obtener el fundamento documentado de tal decisin. En esa circunstancia, se deber evaluar la inclusin del cuestionamiento u objecin, es decir, el sealamiento de no haberse corregido las observaciones identificadas, en un nuevo informe de auditora.
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Anexo Ane xo Caractersticas propias de cada auditora
De todas maneras, debern mantenerse en carpeta todas las recomendaciones no aceptadas por la superioridad del ente, junto con las evidencias de su seguimiento.
control interno 1. Auditora del contr ol inter no de los sistemas Objetiv gener eneral 1.1. Objeti vo g ener al
Los organismos pblicos deben contar con sistemas que tengan incorporados instrumentos idneos de control interno, a fin de favorecer el cumplimiento de sus metas y objetivos, provean la emisin de informacin financiera y operativa oportuna y confiable, que coadyuve a la eficacia, eficiencia y economa de las operaciones, el cumplimiento de la normativa y la proteccin adecuada de activos y recursos, incluyendo acciones tendientes a la deteccin y disuasin de fraudes y otras irregularidades. Por lo tanto, la auditora del control interno de los sistemas tiene por objeto examinar y evaluar la calidad y suficiencia de los controles establecidos por el ente para lograr el mejor funcionamiento de aqullos. El auditor deber formarse opinin e informar acerca de la razonabilidad de tales controles, dando cuenta de los apartamientos observados y recomendando las propuestas para su mejoramiento. Es importante sealar que, a diferencia de otras auditoras -donde el conocimiento del control interno es un medio para su concrecin-, para la labor de auditora del control interno de los sistemas, el examen, y las propuestas a efectuar para el logro del funcionamiento adecuado del mismo, ser el objeto principal de la labor. La auditora del control interno debe aplicar procedimientos tendientes a evaluar sus componentes, a saber: a) Ambiente de control b) Apreciacin del riesgo c) Actividades de control d) Informacin/comunicacin e) Supervisin Se debe analizar y comprobar el funcionamiento del sistema, teniendo en cuenta los objetivos del control interno que se incluyen a continuacin: a) La emisin de informacin financiera y operativa confiable, ntegra, oportuna y til para la toma de decisiones. b) El cumplimiento de las leyes y normas aplicables. c) La proteccin de los activos y dems recursos, incluyendo actividades para la disuasin de fraudes y otras irregularidades. d) El conocimiento, por parte de la Direccin Superior, del grado de consecucin de los objetivos operacionales, sobre la base de la aplicacin de criterios de eficacia, eficiencia y economa. La tarea tendr por objeto, fundamentalmente, determinar y concluir si el referido Sistema se ha estructurado de tal manera que proporcione un grado razonable de seguridad para el cumplimiento de los mencionados objetivos. En todos los casos, el auditor deber informar aquellas cuestiones que se apartan de un
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razonable funcionamiento y que, por ende, deberan ser subsanadas por las autoridades, efectuando recomendaciones en tal sentido y sugiriendo los mtodos de correccin de las deficiencias. Cuando el objeto de la auditora del control interno se relacione con los sistemas computadorizados de informacin, se contemplarn, adems, tareas especficas sobre este particular, tales como: a) La planificacin, el desarrollo y la implantacin de los sistemas utilizados para programar, organizar, ejecutar y controlar las operaciones. b) La informacin producida por los sistemas y su pertinencia, confiabilidad y oportunidad. c) La reglamentacin bsica de cada sistema, su implantacin y la divulgacin de la misma entre los usuarios. d) Los mecanismos de control interno previo y posterior incorporados en los sistemas. e) Los recursos idneos identificados y disponibles para garantizar la continuidad de las operaciones en casos de contingencias o desastres. f) El programa de adiestramiento al personal de sistemas de informacin, sus usuarios y los auditores internos. g) La satisfaccin que los sistemas brindan a los usuarios.
Etapas examen 1.2. Eta pas del e xamen

El examen del control interno se llevar a cabo a travs de las siguientes acciones: a) Planificacin. b) Conocimiento de los componentes del control interno. c) Identificacin y evaluacin de riesgos. d) Prueba de la eficacia de los procedimientos de control. e) Elaboracin de observaciones y emisin de informes. f) Actividades complementarias.
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Planificacin a) Planif icacin

La auditora se realizar teniendo en cuenta una planificacin basada en el anlisis de los riesgos para el cumplimiento de los principales objetivos organizacionales en la materia, evaluando adems los riesgos propios de cada una de las unidades organizativas, sistemas, procesos y responsabilidades relevantes de operacin y gestin del organismo. Si bien el alcance del mandato es amplio, debern seleccionarse cuidadosamente aquellas reas ms sensibles, eligiendo procedimientos y pruebas de funcionamiento de los controles que se consideren relevantes para arribar a una conclusin general en el menor lapso posible. El Planeamiento Estratgico de Auditora deber consignar como objetivo final la emisin de una conclusin u opinin global sobre el universo del control interno de los sistemas, tomando al organismo en su conjunto. El Planeamiento Anual expresar los proyectos de auditora mediante los cuales se arribar al referido objetivo final.
b) Conocimiento de los componentes del control interno

Para el examen y evaluacin de cada uno de los componentes y subcomponentes de la estructura del control interno imperante, deber cumplirse con la respectiva actualizacin
de la informacin anterior disponible, considerndose las medidas tomadas respecto de las observaciones resultantes desde la ltima auditora practicada o surgidas de informes de otros auditores, si las hubiere; consultas personales a los funcionarios apropiados; lectura de manuales de procedimientos, de sistemas, etc., en uso en el organismo; examen de documentos y archivos, y observacin de las actividades desarrolladas. En el caso de sistemas informatizados, se deber relevar la estructura funcional y fsica de los mismos, la arquitectura del hardware, el software, las redes, los aplicativos para los usuarios, etc. La tarea realizada ser documentada a travs de alguno de los mtodos tradicionalmente aplicables: encuestas, diagramas de flujo, cuestionarios, narrativa, etc.
Identificacin ev riesg iesgos c) Identif icacin y e valuacin de r iesg os

Reunida la informacin anterior, el auditor estar en condiciones de analizar y determinar para cada objetivo: a) Si el sistema de control ha sido correctamente planeado, con una estructura orientada por la apreciacin de los riesgos que debe enfrentar el organismo. Ello implica interrogarse, por ejemplo qu tipos de errores o irregularidades pueden producirse? (riesgos), qu mecanismos de control pueden detectarlos y evitarlos?, qu deficiencia, error o irregularidad potencial no se encuentra contemplada en las actividades de deteccin o prevencin vigentes?. b) Si los procedimientos establecidos son adecuados, operan efectivamente facilitando el control y resultan suficientes para prevenir o detectar errores e irregularidades. Para ello el auditor se deber apoyar en las normas generales de control interno, los criterios aceptados como de buenas prcticas, su criterio profesional y el sentido comn. La labor se debe concentrar en aquellos controles considerados clave para lograr el cumplimiento de los objetivos. El uso de matrices de riesgo es til a tales efectos. En esta etapa el auditor debe: a) Identificar los controles existentes en cada una de las reas o sistemas relevantes de la organizacin. b) Identificar la ausencia de controles clave y las debilidades de los existentes. c) Determinar los errores importantes que de ello pudieran resultar.
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Prue ueba eficacia procedimientos control d) Pr ue ba de la ef icacia de los pr ocedimientos de contr ol

El auditor proceder a realizar comprobaciones del funcionamiento de los controles de los sistemas para asegurarse que han estado operando en forma adecuada en el lapso seleccionado para la auditora. Es decir, se deber verificar: a) Que los mecanismos de control estn operando apropiadamente (pruebas de procedimiento). b) El grado de eficacia con que los niveles apropiados de la administracin realizan el ejercicio directo del control sobre los recursos humanos, materiales y financieros.
Elabor boracin observ infor ormes e) Ela bor acin de obser vaciones y emisin de inf or mes
El auditor deber estar en condiciones de identificar deficiencias en el diseo y operacin de la estructura del control interno de los sistemas, as como en el funcionamiento de los controles y, de proceder, informarlo a los niveles competentes, conjuntamente con las propuestas para su mejora mediante su inclusin en los informes ejecutivo y analtico correspondientes.
Actividades complementarias f) Acti vidades complementar ias

Debe considerarse que la existencia de un adecuado control interno es una condicin, no una garanta, para que un organismo haya dado efectivo cumplimiento, en su desempeo, a sus objetivos operativos, financieros, normativos y de economa, eficiencia y eficacia de la gestin. Por lo tanto, para comprobar con mayor profundidad el funcionamiento real de este desempeo y cumplir con el mandato del control asignado a la auditora, puede resultar necesario complementar los exmenes del control interno, mediante la realizacin de otras actividades de auditora.
gestin 2. Auditora de g estin 2.1. Comentarios preliminares

El pensamiento tradicional en materia de gestin pblica se encuentra en un importante proceso de cambio, transitando de una concepcin funcional o por actividades, a otra de evaluacin o medicin por objetivos o resultados. En la primera se busca la identificacin de erogaciones o gastos en insumos de cada actividad que hace a la funcin (salud, justicia, educacin, etc.), sin presentar mediciones a travs de resultados; en la segunda, se identifican las actividades con sus objetivos, insumos y productos. Debe reconocerse la importancia del contenido financiero en la actividad, pues la asignacin y uso de los fondos depender de su restriccin o disponibilidad. La auditora de gestin procurar proporcionar una base para mejorar la asignacin y el manejo de los recursos por parte del sector pblico, llevando a cabo una administracin ms racional de los mismos.
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Objetiv 2.2. Objeti vos de la Auditora

La auditora de gestin tiene por objeto el examen sistemtico de los comportamientos sustantivos relacionados con la economa, eficacia y eficiencia de las operaciones en el conjunto de una organizacin, o en una funcin, programa, proceso o segmento de la actividad pblica. Su alcance tambin incluye el anlisis de la calidad de los bienes y servicios producidos, y la satisfaccin del ciudadano, as como la forma en que se cumplieron los diversos tipos de responsabilidades.
En la evaluacin de la gestin de las operaciones se requiere la consideracin y valoracin de la interaccin de los siguientes factores: Organizacin, Objetivos y Metas, Insumos, Operaciones, Productos y Resultados. Tambin deben evaluarse las herramientas y la accin desarrollada por los niveles competentes de la administracin para el cumplimiento de las fases de Planeacin, Ejecucin y Evaluacin, y llevar adelante sus respectivas responsabilidades. La auditora de gestin tiene el propsito de responder a cuestiones tales como: a) Si los objetivos y metas fijadas han sido logrados de forma econmica y eficiente. b) Si se estn llevando a cabo exclusivamente aquellos programas o actividades legalmente autorizados. c) Si se estn realizando evaluaciones competentes y vlidas en los niveles apropiados acerca del impacto o efecto logrado por los programas y actividades. d) Si las entidades del sector pblico y sus autoridades controlan y evalan la calidad de los servicios que prestan o bienes que proporcionan, as como el grado de satisfaccin de los usuarios, y el impacto de su gestin. e) Si los recursos (financieros, materiales, humanos, etc.) se adquieren, protegen y emplean de manera econmica y eficiente. f) Si se respetan las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a las operaciones, as como con los planes, polticas, normas y procedimientos establecidos. g) Si el organismo y sus miembros integrantes cumplieron adecuadamente con sus deberes y responsabilidades, en el sentido que les han sido asignados, y rinden cuenta de los resultados de su gestin. Debe puntualizarse que tales actividades no incluyen la revisin de las polticas gubernamentales ni la eficacia de esas polticas para el logro de las metas y objetivos propuestos.
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2.3. Pruebas de cumplimiento de los controles

Las pruebas de cumplimiento de los controles de la gestin tienen por objeto emitir una opinin acerca de si las operaciones y procedimientos sustantivos implementados en el organismo se han llevado adelante de acuerdo con las normas, disposiciones y directivas vigentes; son de aplicacin efectiva y permiten un adecuado control de las actividades. De esta forma, al llevar a cabo su tarea, el auditor deber analizar y poder concluir acerca del accionar de la entidad y si sta ha dado cumplimiento a la legislacin pertinente y a toda otra normativa identificada con su objeto, informando acerca de los apartamientos comprobados. De las pruebas de cumplimiento de los controles podrn surgir sugerencias de reformas que se consideren relevantes para el mejor accionar y cumplimiento de los objetivos de la entidad. En cualquier actividad el auditor debe estar alerta respecto de aquellas situaciones que indiquen posibles actos irregulares, debiendo, en dichos casos, asegurarse de disponer de evidencias suficientes que corroboren la existencia de tales indicios.
Durante la etapa de planificacin de la auditora, el auditor debe conocer razonablemente el marco normativo perteneciente a la entidad auditada, la confiabilidad que le merece el sistema de control interno, a efectos de analizar la significacin de los riesgos asociados y seleccionar de manera eficaz los controles que han de ser objeto de auditora.Las pruebas de cumplimiento de los controles deben contemplar: a) La legislacin general y la especfica aplicable a la entidad, que tiene su origen fuera de sta y constituye el marco normativo externo; b) Las disposiciones internas, es decir los procedimientos emanados de la propia organizacin auditada, para su necesario ordenamiento. Si bien en la mayora de los casos no ser factible que el auditor revise el universo de normas que tenga relacin con la entidad auditada, es su responsabilidad que se determinen los controles a realizar, teniendo en cuenta los riesgos evaluados, en forma responsable y razonada. Los procedimientos de auditora aplicables incluyen: - Definicin del universo auditable: comprende el conjunto de transacciones homogneas sometidas a las pruebas de control. - Determinacin de la unidad de muestreo: representa cada uno de los elementos individuales que componen el universo. - Definicin del perodo que cubre la prueba. - Determinacin de la razonabilidad del perodo seleccionado para la prueba con relacin al tamao del universo. - Establecer el mtodo a utilizar en el muestreo. - Clculo del tamao de la muestra: corresponde determinar el grado de representatividad de la misma. - Seleccin de la muestra: sto podr realizarse a travs de mtodos al azar o con criterios sistemticos. - Realizacin del muestreo: consiste en la ejecucin de la prueba sobre la base de la muestra establecida. - Evaluacin de los hallazgos, errores o salvedades: tiene como finalidad especfica determinar el margen de dispersin de los procedimientos aplicados con relacin a los establecidos. - Interpretacin de los resultados: comprende la proyeccin de la muestra al universo, en funcin de los resultados obtenidos en la prueba.
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Evaluacin eficacia 2.3.1. Ev aluacin de la ef icacia

La eficacia es el principal aspecto a evaluar, ya que valora el grado en que el organismo est cumpliendo con sus fines y metas establecidos. Su medicin procurar determinar en qu medida se alcanzaron los objetivos de produccin del organismo, sus programas, proyectos, obras, operaciones, actividades, etc., para poder concluir si el mismo produjo sus bienes o prest sus servicios en la cantidad, calidad y oportunidad adecuada y de conformidad con los objetivos fijados. Durante el examen se debe verificar: a) Que sus autoridades controlen y evalen razonablemente la calidad de los servicios que prestan o bienes que proporcionan, as como el grado de satisfaccin de los usuarios.
b) Que se emiten informes relativos a la eficacia (vlidos y confiables), que son canalizados apropiadamente a los centros decisorios. c) Que el organismo ha cumplido con las normas aplicables. d) Que no se han advertido procedimientos o prcticas irregulares.
Evaluacin 2.3.2. Ev aluacin de la economa

El examen dirigido a la evaluacin de los aspectos relacionados con la economa, alcanza a cualquiera de los insumos (materiales, financieros, tecnolgicos, humanos), adquiridos o incorporados al ente. El objetivo de la tarea estar dirigido a evaluar si el organismo tuvo a disposicin los recursos necesarios conforme a lo programado, en la cantidad y calidad apropiada, cuando fueron necesarios, y al menor costo posible. Durante la tarea se debe analizar si: a) Se aplicaron polticas y prcticas idneas para efectuar las adquisiciones de sus insumos. b) Se protegieron y conservaron adecuadamente sus recursos. c) Se emitieron informes vlidos y confiables relativos a la economa de los mismos y que los informes fueron apropiadamente canalizados a los centros decisorios. d) No se advirtieron procedimientos o prcticas irregulares.
Evaluacin eficiencia 2.3.3. Ev aluacin de la ef iciencia

Tiene por objeto examinar la optimizacin por parte del organismo del uso de los recursos para la consecucin de sus resultados. Una operacin es eficiente cuando logra el mximo producto de una calidad o caracterstica especfica que se puede obtener con una cantidad determinada de insumos, o bien requiere el mnimo de los insumos necesarios para la produccin o la prestacin de un servicio en cierta cantidad y con determinada calidad. Las principales acciones estarn dirigidas a concluir acerca del grado en que se estn logrando o se han logrado los resultados o beneficios previstos por las autoridades, y si el organismo optimiza los recursos (personal, instalaciones, tecnologa, etc.) para producir bienes o prestar servicios, en la cantidad, calidad y oportunidad apropiados. En tal sentido se deber analizar, entre otros aspectos, si: a) Se evit la duplicacin de esfuerzos, los trabajos de poca o ninguna utilidad, la falta de coordinacin, los sobredimensionamientos o la subutilizacin de recursos. b) Existen programas o actividades que se interfieren o duplican. c) La Entidad consider alternativas para el logro de las metas previstas a un menor costo. d) Se utilizaron procedimientos administrativos eficientes. e) Existieron prcticas inapropiadas o que pueden considerarse despilfarros. f) Existen unidades, funciones o tareas que resultan inapropiadas u obsoletas. g) Los equipos, instalaciones e inmuebles tienen un uso ineficiente. h) Existen excesos o defectos del personal utilizado, y la apropiada idoneidad del mismo. i) No existen acumulaciones excesivas o innecesarias de materiales, equipos u otros activos inmovilizados. j) No existen impedimentos o trabas originados en la falta de coordinacin con otros sectores del propio organismo o de entes ajenos al mismo.
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Presidencia de la Nacin Sindicatura General de la Nacin
BUENOS AIRES, 17 de octubre de 2002 VISTO el Ttulo VI de la Ley N 24.156, y CONSIDERANDO: Que el artculo 100 de la Ley de Administracin Financiera y Sistemas de Control de Sector Pblico establece que la Sindicatura General de la Nacin es el rgano normativo del Sistema de Control Interno Implantado por la citada norma. Que el sistema se integra por este organismo de control y las unidades de auditora interna creadas en cada jurisdiccin y entidad, las que actuarn coordinadas tcnicamente por SIGEN, circunstancia de la que se deriva que esas unidades deben desempearse conforme las normas dictadas por este organismo. Que como rgano normativo de dicho sistema, es funcin de la Sindicatura emitir y supervisar la aplicacin de las normas de auditora interna, con arreglo a lo establecido por el inciso b) del artculo 104 de la Ley. Que la auditora interna es un servicio a toda la organizacin y consiste en un examen posterior de las actividades financieras y administrativas, realizado por los auditores integrantes de las unidades de auditora interna. Que, en esa inteligencia, las Normas de Auditora Interna Gubernamental han incorporado la experiencia en el ejercicio del control por parte de este organismo y de los dems responsables de la gestin gubernamental. Que, asimismo, se han tomado en cuenta normas emitidas por organizaciones internacionales especializadas, as como la doctrina relativa a esta materia. Que la Gerencia de Asuntos Jurdicos ha tomado la intervencin que le compete. Que la presente se dicta en uso de las atribuciones conferidas por el artculo 112, inciso a) de la Ley N 24.156. Por ello, EL SINDICO GENERAL DE LA NACION RESUELVE ARTICULO 1. Aprobar las Normas de Auditora Interna Gubernamental que como Anexo I forman parte de la presente. ARTICULO 2. Las Normas de Auditora Interna Gubernamental, sern de aplicacin en todo el Sector Pblico Nacional, definido en el artculo 8 de la Ley N 24.156, modificado por su similar N 70 de la Ley N 25.565. ARTICULO 3. Comunquese, publquese, dse a la Direccin Nacional del Registro Oficial y archvese. RESOLUCION N 152/02-SGN Dr. Julio Rodolfo Comadira
Sndico General de la Nacin
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Bibliografa
k) Se emiten informes vlidos y confiables relativos a la eficiencia que son apropiadamente canalizados a los respectivos centros decisorios. l) El organismo da cumplimiento a las normas aplicables. m) No se advierten procedimientos o prcticas inapropiadas. * Normas de Auditora. Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). * Normas de Auditora del Sector Pblico. Ministerio de Economa y Hacienda. Intervencin General de la Administracin del Estado. Madrid - Espaa. * Codificacin de las Normas para el ejercicio profesional de la Auditora Interna. Instituto de Auditores Internos. Espaa * Normas para la prctica profesional de la Auditora Interna. Instituto Mexicano de Auditores Internos A. C. * Normas de Auditora Gubernamental. Oficina de la Contralora General de los Estados Unidos (GAO). Revisin 1994. Traduccin de la Contralora General de la Repblica del Per. * Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico. Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras (ILACIF). * Normas de Auditora. Resolucin Tcnica N 7 Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. * Normas de Auditora Externa. Auditora General de la Nacin (AGN). * Normas Generales de Control Interno. Sindicatura General de la Nacin (SIGEN). * XIX Conferencia Interamericana de Contabilidad - Buenos Aires 1991.
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I. Condiciones para el ejercicio de la Auditora

II. Organizacin y realizacin del trabajo de Auditora

III. Comunicacin de los resultados de la auditora

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Anexo: caractersticas propias de cada auditora

Resolucin N 152/02-SGN Bibliografa

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aplicacin 2. Ambito de a plicacin

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Objetivos: Resultan objetivos de la Auditora Interna Gubernamental los siguientes:

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Sigen Interna 5. Funciones asignadas a la Sig en y a las Unidades de Auditora Inter na

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I. Condiciones para el ejercicio de la Auditora

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Independencia objetividad 1. Inde pendencia y objeti vidad

2. Cumplimiento de normas ticas y de conducta

pericia exper xperiencia 3. Conocimiento, per icia y e xper iencia

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5. Debido cuidado profesional

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Normas de Auditora Interna Gubernamental

Org realizacin II. Or ganizacin y r ealizacin tra del tr abajo de Auditora

Normas de Auditora Interna Gubernamental

1.Norma mati tiv 1.Nor ma ti va

Responsabilidad actividades 2. Responsa bilidad de las acti vidades

ev personal 3. Seleccin y e valuacin del per sonal

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Evaluacin 5. Ev aluacin de la calidad

6. Objeto, naturaleza y alcance del trabajo

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Planificacin actividad 8. Planif icacin de la acti vidad

Procedimientos 9. Pr ocedimientos de Auditora

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Normas de Auditora Interna Gubernamental

e) Impedimentos para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.

ev evidencias 10. Obtencin y e valuacin de las e videncias

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tarea. Pa tra 11. Documentacin de la tar ea. P apeles de tr abajo

11.1. Contenido, requisitos y caractersticas

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Plazos para conserv 11.3. Plaz os par a su conser vacin

12.3. Traslado al auditado

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III. Comunicacin de los resultados de la Auditora

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1. Cualidades del informe de auditora

1.1. Importancia del contenido

suficiente 1.2. Completo y suf iciente

Objetividad 1.5. Objeti vidad

convincente 1.7. Calidad con vincente

1.8. Claridad y simplicidad

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constructi uctiv 1.10. Tono constr ucti vo

infor orme final 2. Contenido del inf or me f inal de auditora