CONTROL INTERNO DEFINICIN

Es el conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una organizacin, con el fin de asegurar que: Los activos estn debidamente protegidos Los registros contables sean fidedignos La actividad se realiza eficazmente de acuerdo con polticas trazadas por la gerencia

DIVISIN

Los controles internos se dividen en: Controles internos contables Controles internos administrativos

CONTROLES CONTABLES

Los controles contables comprenden: El plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros contables Deben brindar seguridad razonable sobre lo siguiente: 1-las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la administracin 2-las operaciones se registran debidamente para: Facilitar la preparacin de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados Lograr salvaguardar los activos 3- poner a disposicin de la gerencia informacin suficiente y oportuna para la toma de decisiones 4.- La existencia contable de los bienes se debe comparar peridicamente con la existencia fsica y se toman las medidas oportunas en caso de presentarse diferencias

CONTROL INTERNO

Se estudian a continuacin los objetivos que persigue un sistema de control interno

OBJETIVOS

Proteger los recursos de la organizacin buscando una adecuada administracin ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar (control contable) Garantizar la eficiencia, eficacia y economa en todas las operaciones de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades establecidas (control administrativo) Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos (control administrativo) Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de la organizacin (control administrativo) Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin y los registros que respaldas la gestin (control contable)

Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se presentan en la organizacin y que puedan comprometer el logro de los objetivos programados (control administrativo)

Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin de los cuales hace parte la auditora interna (control administrativo)

OBJETIVOS

Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza, estructura, caractersticas y funciones (control administrativo)

CARACTERSTICAS

Se estudian a continuacin las caractersticas de un sistema de control interno

El sistema de control interno est conformado por los sistemas contables, financieros, de planeacin, de verificacin, informacin y operacionales de la respectiva organizacin

Corresponde a la mxima autoridad de la organizacin la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno, que debe adecuarse a las caractersticas propias de la organizacin

CARACTERSTICAS

La auditora interna, o quien funcione como tal, es la encargada de evaluar de forma independiente, la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad del sistema de control interno de la organizacin y proponer a la mxima autoridad de la respectiva organizacin las recomendaciones para mejorarlo El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la organizacin Debe disearse para prevenir errores y fraudes

Debe considerar una adecuada segregacin de funciones, en la cual las actividades de autorizacin, ejecucin, registro, custodia y realizacin de las conciliaciones estn debidamente separada. Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin de todas las normas de la organizacin o No mide desviaciones, permite identificarlas o Su ausencia es una de las causas de las desviaciones o La auditora interna es una medida de control y un elemento del sistema de control interno

ESTRUCTURA

El proceso de control se encuentra bajo las siguientes condiciones

CONDICIONES

Debe existir un trmino de comparacin Como por ejemplo, comparar la ejecutoria real de la organizacin contra un presupuesto

Un hecho real

Cuando sucede un hecho se compara con la condicin o referencia del punto anterior

CONDICIONES

Una desviacin La desviacin surge de la comparacin de los dos puntos anteriores Un anlisis de causas Deben analizarse las causas que han dado origen a la desviacin entre un hecho real y la condicin ideal o trmino de referencia

Toma de decisiones correctivas

Son las decisiones que se han de tomar y las acciones que se han de desarrollar para corregir la desviacin

ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ELEMENTOS

Definicin de objetivos y metas, tanto generales como especficas, adems de la formulacin de planes operativos que resulten necesarios Definicin de polticas como guas de accin y procedimientos para la ejecucin de los procesos Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes Delimitacin precisa de la autoridad y niveles de responsabilidad Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos

Direccin y administracin del personal, de acuerdo con un adecuado sistema de evaluacin

Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de control interno

ELEMENTOS

Establecimiento de mecanismos que permitan a las organizaciones conocer las opiniones que tienen los usuarios o clientes sobre la funcin desarrollada o Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y el control o Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin

ELEMENTOS MS IMPORTANTES ELEMENTOS

Los tres elementos ms importantes de un sistema de control interno son: El ambiente de control Los sistemas de contabilidad Los controles contables internos y los controles administrativos internos, los cuales se traducen en sub elementos

SUB ELEMENTOS

Objetivos y planes perfectamente definidos Se basan en normas de realizacin con anterioridad, que servirn primordialmente para planificar y controlar de manera adecuada las operaciones con el fin de disminuir el riesgo de la incertidumbre de la organizacin Dichos objetivos y planes deben poseer las siguientes caractersticas: Posibles y razonables Definidos claramente por escrito Utiles Aceptados y usados Flexibles Comunicados al personal Controlables Estructura slida de la organizacin Es aquella que proporciona una separacin apropiada de las responsabilidades funcionales y que sirve de base para delegar funciones y responsabilidades

CARACTERSTICAS

Dicha estructura de control debe cumplir con las siguientes caractersticas: Existencia de una direccin eficaz Asignacin o fijacin de funciones a cada empleado Segregacin adecuada de funciones Establecimiento y delimitacin de lneas claras de autoridad y responsabilidad Revisin y control de la actuacin, los datos y las transacciones Coordinacin entre departamentos y personas Existencia de un programa permanente de capacitacin al personal Existencia de instrumentos de organizacin adecuados

SUB ELEMENTOS

Procedimientos efectivos y documentados Sirven para determinar claramente cmo realizar las tareas y deben reunir estas caractersticas

CARACTERSTICAS

Diseo y aplicacin a niveles diferentes de operaciones Libros y registros Plan de cuentas Sistemas de inventarios, presupuesto y contabilidad de costos Informes Sistemas de informacin til y peridica

SUB ELEMENTOS

Personal competente El personal debe saber cumplir con sus responsabilidades eficazmente Deben exigirse los siguientes requisitos:

REQUISITOS

Evaluacin del personal Remuneracin de acuerdo con la responsabilidad asumida y con el grado de destreza demostrado Vacaciones obligatorias y anuales Rotacin del personal dentro de lo posible Exigencia de acatamiento de las normas establecidas

NORMATIVA SOBRE CONTROL INTERNO NORMATIVA

Estudiaremos a continuacin la normativa emitida por el instituto americano de contadores pblicos sobre control interno y cmo afecta el trabajo del auditor con respecto a dictamen SAS- 55, modificado por SAS-78 requiere que el auditor comprenda el sistema del control interno del cliente para que esto le sirva de base para el planeamiento del trabajo de auditora. La evaluacin del control interno hecha por el auditor determina, en parte la naturaleza, momento y alcance de los procedimientos de auditora sustantivos SAS - 47 considera el riesgo inherente, uno de los elementos a tenerse en cuenta al evaluar el riesgo de control SAS - 60 contiene las definiciones de condiciones reportables y de debilidades relativamente importantes en el control interno del cliente SAS - 53 define errores e irregularidades y la responsabilidad del auditor con respecto a stas SAS - 54 discute la responsabilidad del auditor en lo concerniente al descubrimiento de actos ilegales SAS - 65 discute el posible efecto que una funcin de auditora interna puede tener en la evaluacin del control interno y el diseo de los procedimientos de auditora SAS - 70 da las pautas para reportar sobre el control interno de una entidad que procesa transacciones o cuentas de activos y pasivos de otra entidad SAS - 41 requiere que el auditor documente en sus papeles de trabajo el cumplimiento de la segunda norma de ejecucin de trabajo.

DEFINICIN

El control interno es el proceso efectuado por la junta directiva, la gerencia u otro personal de la entidad diseado para proporcionar seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos en las siguientes categoras: Confiabilidad de la informacin financiera Eficacia y eficiencia de las operaciones

Cumplimiento de las leyes y regulaciones correspondientes por parte de la entidad

COMPONENTES CRTICOS DE XITO AMBIENTE DE CONTROL

Establece el tono a seguirse dentro de la entidad, lo cual influye en la conciencia de control que tienen los empleados. Como es el elemento que establece la disciplina y la estructura, el ambiente de control sirve como cimiento para los dems componentes de control interno

EVALUACIN DE RIESGO

Es el proceso que debe conducir la entidad para identificar y evaluar cualquier riesgo que tenga relevancia para sus objetivos. Una vez hecho esto la gerencia debe determinar cmo se manejan los riesgos

ACTIVIDADES DE CONTROL

Estas son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar el cumplimiento de las directrices de la gerencia

INFORMACIN Y COMUNICACIN.

Estos elementos claves ayudan a la gerencia a cumplir con sus responsabilidades. La gerencia debe establecer un proceso oportuno y eficaz para la transmisin de comunicaciones

VIGILANCIA

Es el proceso empleado por la entidad para evaluar la calidad de su desempeo en materia de control interno

QU LE INTERESA AL AUDITOR?

Al auditor le interesa el proceso y componentes del control interno en la medida que afectan el grado de confianza que puede depositarse en los estados financieros. La siguiente discusin de los cinco componentes de control interno se limita al objetivo de control relacionado con la revelacin de informacin financiera

AMBIENTE DE CONTROL

El xito o su falta el cuanto al establecimiento de control interno depende del ambiente en que este control tiene lugar Cuando el ambiente de control es defectuoso, no es probable que las actividades de control especficas tomadas en dicho ambiente por bien diseadas que estn, sean eficaces. SAS 55 enumera una serie de factores que afectan el sistema de control interno, los cuales son:

INTEGRIDAD Y VALORES ETICOS

Los controles internos son ejecutados por personas, por tanto, la correcta aplicacin de los mismos depender de los valores ticos de las personas, sobre todo de quienes dirigen la organizacin.

Calidad del Personal.

Las polticas y procedimientos de control interno por lo general solo pueden aplicarse exitosamente cuando el personal cuenta con entrenamiento previo suficiente. El auditor debe tener el cuenta cmo el cliente evala los requisitos establecidos para los distintos cargos de trabajo en la empresa y como se empatan las capacidades de los empleados con las necesidades del puesto.

Participacin del Comit de Auditora.

Una debilidad potencial del concepto de control interno es que a veces, los controles son invalidados por gerentes clave. Con frecuencia es imposible evitar que esto ocurra, pero una forma de manejar el problema es establecer un comit de auditora con la responsabilidad de revisar el trabajo efectuado por la Gerencia en cuanto a control interno.

Filosofa Gerencial.

La actitud de los principales gerentes tiene un efecto importante sobre el control interno de la empresa. Por ejemplo, un equipo gerencial que no se toma en serio su responsabilidad fiduciaria con los accionistas puede afectar negativamente el grado en que los controles internos se adoptan, se establecen y se vigilan.

Estructura Organizacional.

Esta estructura establece el vehculo mediante el cual la entidad logra sus diversos objetivos, incluso los relacionados con el control interno. Al desarrollar esta estructura es importante prestar atencin a las reas clave de autoridad y responsabilidad y a los canales de informacin apropiados.

Asignacin de Autoridad y Responsabilidad.

El ambiente de control del cliente mejora cuando este presta atencin a la asignacin de autoridad y responsabilidad. SAS- 55 enumera los siguientes factores como relacionados con la asignacin de autoridad y responsabilidad.

Factores.

El proceso seguido para la asignacin de autoridad y responsabilidad por las actividades de operaciones. El establecimiento de relaciones para reportar y jerarquas autorizadoras. El proceso de identificacin de prcticas y negocios apropiados. Consideracin de los conocimientos y experiencia posedos por personal clave. La provisin de recursos necesitados para cumplir con las obligaciones asignadas. El proceso de comunicar los objetivos de la entidad, la relacin de cada empleado con el logro de los objetivos de la entidad y el mbito de responsabilidad de informar de cada empleado.

Polticas y Prcticas de Recursos Humanos

Es probable que el componente ms importante del control interno sea el personal encargado de las actividades de control. Por esta razn, el cliente debe adoptar polticas de recursos humanos encaminadas a que solamente se contrate y retenga el personal capacitado y honesto. Deben adoptarse y establecerse polticas eficaces para la seleccin, entrenamiento ascenso y supervisin de empleados.

Polticas y Prcticas de Recursos Humanos

La seleccin de personal competente y honesto de por si no garantiza que no se cometan errores o fraudes, pero, en combinacin con los otros elementos que afectan el ambiente de control presentados anteriormente, las polticas de personal slidas mejoran la posibilidad de que el control interno del cliente funcionar adecuadamente.

Evaluacin del Riesgo.

El diseo de controles internos relacionados con la revelacin financiera deben incluir la evaluacin hecha por la gerencia de los factores de riesgo que pueden prevenir la preparacin de estados financieros en concordancia con los principios de contabilidad.

Evaluacin del Riesgo.

El SAS- 55 indica que el riesgo es un proceso constante y que la evaluacin inicial del riesgo puede variar debido a las siguientes razones:

Factores de Riesgo

Cambios en el ambiente de operaciones Personal nuevo Pueden cambiar los sistemas de informacin La entidad puede estar sufriendo un crecimiento rpido. Pueden introducirse nuevas tecnologas en los procesos de produccin o en los sistemas de procesamiento de informacin. El cliente puede introducir productos o servicios nuevos. Puede reestructurarse la empresa. Pueden introducirse o expandirse operaciones en el extranjero. Pueden adoptarse nuevos pronunciamientos contables.

Procesamiento de Informacin.

Controles relacionados con el procesamiento de informacin tienen que ver con lo correcto, lo completo y la autorizacin de las transacciones. Estos controles pueden clasificarse como Generales y de Aplicaciones

Controles Generales.

Los controles generales estn relacionados con las siguientes actividades: Operaciones del centro de datos. Adquisicin y mantenimiento del software del sistema. Seguridad de acceso. Desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicacin.

Controles de Aplicacin.

Tienen que ver con aplicaciones especficas, como, por ejemplo el procesamiento de la planilla o de compras. Estos controles pueden clasificarse como: De entrada De Procesamiento De salida. De entrada: Relacionados con la integridad de los datos en movimiento de un punto a otro. De procesamiento: Relacionados con el procesamiento apropiado de todas las transacciones autorizadas. De salida. Relacionados con lo correcto de lo procesado y su distribucin.

Vigilancia.

Una vez establecidos los controles internos la gerencia debe evaluarlos oportunamente (tanto en su diseo como en su funcionamiento) y modificarlos cuando sea necesario. En algunas entidades la vigilancia es complementada por la funcin de la auditora interna.

Otros factores que se consideran al disear el control interno. Otros Factores.

La organizacin y caractersticas del cliente como propietario. La naturaleza del negocio del cliente. La diversidad y complejidad de las actividades del cliente. Los mtodos de procesamiento de datos empleados por el cliente para transmitir, procesar, mantener y tener acceso a los datos. El ambiente legal y de regulaciones en que opera el cliente.

Limitaciones de los Controles Internos.

Las caractersticas bsicas de estos controles dan la seguridad razonable, pero no absoluta, de que se lograrn los objetivos de la empresa. Por ms bien diseados que se encuentren, los controles siempre tienen limitaciones inherentes a ellos.

Limitaciones.

Pueden ser desviados por la Gerencia. La divisin de funciones puede ser destruida por la colusin. El descuido de los empleados, errores de juicio y otro tipo de errores humanos. Ningn control debe ser ms costoso que lo que resguarda. ( Criterio de costo beneficio).

Cumplimiento de la Segunda Norma de Ejecucin de Trabajo. Pasos a seguir por el auditor.

Para poder cumplir con esta norma y las guas conexas establecidas por el SAS - 55, el auditor puede realizar los siguientes pasos:

Pasos:

1- Comprender el control interno y establecer si estn operando las polticas y procedimientos conexos. 2- Documentar lo que se comprende de controles internos. 3- Establecer el nivel de evaluacin planeado para el riesgo de control 4- Realizar pruebas de los controles (pruebas de cumplimiento)que den apoyo al nivel de evaluacin planeado para el riesgo de control 5- Evaluar si el nivel evaluado de evaluacin planeado para el riesgo de control est apoyado por los resultados de las pruebas de controles. 6- Documentar el nivel evaluado de riesgo de control y su fundamento cuando se evala por debajo del nivel mximo. 7-Disear pruebas sustantivas basndose en el nivel evaluado del riesgo de control

Comprensin de los controles internos.

En todos los trabajos de auditora el auditor debe comprender todas las polticas y procedimientos de control interno que afectan a los estados financieros. Esto requiere conocimiento de las polticas y procedimientos concernientes a:

Comprensin de los Controles.

Registro Proceso Resumen Revelacin de informacin financiera que guarde uniformidad con las afirmaciones de los estados financieros. Por consiguiente, el auditor necesita comprender las polticas y procedimientos de control interno establecidos para incrementar la probabilidad de que los estados financieros se preparen de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Estados Financieros.

Los Estados Financieros son afirmaciones de la Administracin de la empresa. El auditor debe cerciorarse que estas afirmaciones son razonables.

Existencia u Ocurrencia.

El auditor debe cerciorarse de que a una fecha determinada existen los activos y pasivos de la entidad y si las transacciones registradas ocurrieron durante un periodo determinado.

Totalidad.

El auditor debe cerciorarse de que se incluyen en los estados financieros todas las transacciones y cuentas que deben incluirse.

Derechos y Obligaciones

El auditor debe cerciorarse de que a una fecha determinada los activos representan derechos de la entidad y los pasivos sus obligaciones.

Valuacin y Asignacin.

El auditor debe cerciorarse de lo apropiado de los importes asignados en los estados financieros a los activos, pasivos, ingresos y gastos.

Presentacin y Revelacin.

El auditor debe cerciorarse de que los distintos componentes de los estados financieros se clasifican, describen y revelan apropiadamente.

Desarrollo de la Comprensin.

En cada trabajo de auditora es necesario entender el diseo de los controles internos para cada uno de los cinco componentes del control. Lo que entiende el auditor debe llegar a ser suficiente para planear el trabajo para lograr lo siguiente: Identificar cualquier informacin errnea en los estados financieros. Identificar los factores que afectan el grado de riesgo por errores en los estados financieros. Identificar factores relevantes para el diseo de pruebas sustantivas.

Comprendiendo el ambiente de control.

El auditor debe comprender el ambiente de control del cliente lo suficiente para entender la actitud y el conocimiento tenidos del control interno por la gerencia y junta directiva y las medidas por ellas tomadas al respecto, teniendo en cuenta la esencia de los controles y su efecto colectivo. El auditor debe desarrollar una visin amplia del ambiente de control, teniendo en consideracin la interrelacin entre sus componentes.

Comprendiendo la evaluacin del riesgo.

El auditor debe comprender como el cliente detecta los riesgos relacionados con errores que pueden afectar a transacciones, actos o saldos. Por ejemplo, si el cliente recibe una cantidad importante de devoluciones, el auditor debe comprender como el cliente identifica lo devuelto y otros riesgos de revelacin y como se manejan estos riesgos para que los estados financieros no tengan errores importantes.

Comprendiendo las actividades de control.

El auditor debe comprender las actividades de control para que pueda asegurar que se cumplen razonablemente los objetivos de la gerencia en cuanto a la revelacin de informacin financiera. Como se indic anteriormente, las actividades de control conciernen a: La revisin del desempeo El procesamiento de la informacin. Los controles fsicos. La separacin de funciones.

Comprendiendo la informacin y comunicacin.

El auditor debe comprender este componente para poder lograr lo siguiente:

Informacin y comunicacin.

Comprender las clases de transacciones de las operaciones de la empresa que son importantes para los estados financieros. Comprender como se inician las transacciones. Comprender los registros contables, los documentos empleados, la informacin leda y transmitida por mquinas y las cuentas especficas de los estados financieros que tienen que ver con el procesar y reportar transacciones. Comprender el proceso contable de preparacin y presentacin de los estados financieros, incluyendo los estimados contables y revelaciones. Finalmente, el auditor debe de llegar a entender como el cliente comunica al personal correspondientes las funciones y responsabilidades y los asuntos importantes relacionados con la revelacin de informacin financiera.

Comprendiendo la Vigilancia.

El auditor tiene que entender como el cliente vigilia la eficacia de sus controles internos, Segn SAS - 55 debe emplearse SAS - 65 (consideracin Hecha por el Auditor de la Actividad de la Auditora Interna con respecto a una Auditora) como gua para el proceso de comprender las actividades de vigilancia del cliente.

Procedimiento para llegar a comprender los componentes.

El auditor puede emplear los siguientes procedimientos para entender los controles internos de la entidad.

Procedimientos.

Revisar los papeles de trabajo de auditoras anteriores. Hacer averiguaciones con el personal gerencial, o de apoyo apropiado. Inspeccionar documentos y registros que tienen relevancia. Observar las actividades y operaciones de la entidad. El grado en que se emplean estos procedimientos depende de las caractersticas del trabajo. Deben tenerse en cuenta las siguientes caractersticas. Tamao y complejidad de la entidad. Nivel de experiencia previa en la entidad. Naturaleza de las polticas y procedimientos de relevancia en la entidad. Evaluacin de riesgos inherentes Decisiones tomadas en cuanto a niveles de importancia relativa de las transacciones y cuentas especficas.

Documentando la comprensin del control interno Documentacin de la comprensin.

Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno debe documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisito puede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en forma narrativa. Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir como documentar su comprensin del sistema.

Flujogramas.

Segn el uso que le da el auditor, un flujograma representa un diagrama simblico de una parte especfica del sistema de control interno que muestra el flujo de datos o autoridad. Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso diagramado y debe tambin indicar la conversin de documentos bsicos a informacin

La preparacin de flujogramas es una va excelente de recoleccin de informacin necesaria para el estudio y revisin de los controles y su evaluacin subsecuente. Adems, tambin es un mtodo eficaz de comunicacin visual que ayuda a determinar la existencia o falta de controles.

Cuestionarios.

La segunda herramienta que puede emplear el auditor para documentar el control interno es un cuestionario. La mayora de los cuestionarios de control interno estn estructurados en el sentido que el SI representa que existe el control y el NO que no existe, aunque debe tenerse el cuidado de que puede existir un control alternativo. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de un control se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigacin de debilidades en los controles. Tambin deben darse las recomendaciones de cambios que tendrn que hacerse en los programas de auditora por debilidades en el control interno.

Descripciones.

El auditor puede documentar su comprensin del sistema en forma narrada, describiendo el sistema. La forma final de esta descripcin debe prepararse despus de discutirla con el personal del cliente apropiado. La principal ventaja de este mtodo de documentacin es la flexibilidad, ya que todos los sistemas pueden ser descritos de esta manera. La principal desventaja es que pueden ser tan complejas que puedan abrumar hasta a los auditores ms experimentados.

Determinacin del nivel de evaluacin planeado para el riesgo de control. Nivel de Riesgo.

Una vez que el auditor comprende el sistema de control interno, debe establecerse el nivel de evaluacin planeado para el riesgo.

Para dar este paso se necesita considerar la relacin entre riesgo de auditora y otros factores de riesgo que se identificarn ms adelante.

Riesgo de Auditora.

Es la probabilidad de que el auditor no detecte un error relativamente importante contenido en los estados financieros y consiste en tres tipos de riesgos. Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de deteccin.

Riesgo inherente

Es la susceptibilidad que tiene una afirmacin de estar afectada por un error, suponiendo que la estructura de control interno carece de polticas o procedimientos que controlen el problema. El riesgo inherente es propio de cada partida de los estados financieros. No puede ser controlado ni por la administracin ni por el auditor.

Riesgo de control.

Es el riesgo de que una afirmacin se base en un error que no es prevenida ni detectada oportunamente por las polticas y procedimientos de la estructura de control interno. Es controlable por parte de la administracin, pero no por parte del cliente.

Riesgo de Deteccin.

Es el riesgo de que el auditor no detecte un error importante que existe en una administracin por parte de la Gerencia. Es controlable por parte del auditor por medio de la cantidad y profundidad de las pruebas que realice.

Nivel de Riesgo.

Una vez que el auditor logra comprender el control interno del cliente, es posible evaluar el nivel de riesgo de control para el trabajo.

Esta evaluacin es primordialmente analtica, a esta altura de las cosas y basndose en documentacin identifica las fortalezas y debilidades del control interno. La evaluacin del nivel de riesgo de control provee al auditor con una estrategia general para el planeamiento del resto de la evaluacin del control interno. Si l cree que el control provee al auditor con una estrategia general para el planeamiento del resto de la evaluacin del control interno. Si el auditor considera que est bien diseado, el riesgo de control ser evaluado a un nivel relativamente bajo para cada afirmacin. Por lo contrario, si el control interno no parece estar bien diseado, se asigna un nivel ms alto de riesgo de control al control interno.

Ejecucin de pruebas de los controles.

Para contar con evidencia competente y suficiente de que el control interno existe y funciona tal y cmo fue establecido, el auditor realiza pruebas. Las pruebas que se aplican a los controles son las que se conocen como Pruebas de Cumplimiento. Su resultado va a definir la profundidad y cantidad de las pruebas sustantivas.

Pruebas Sustantivas.

Se clasifica como sustantivas a la de detalles de transacciones. Sin embargo el auditor puede emplear pruebas de detalles de transacciones como pruebas de controles cuando son tiles para establecer la eficacia de las polticas y procedimientos de control interno.

Situaciones a Informar.

Durante su trabajo de auditora el auditor puede hacer descubrimientos relacionados con el control interno que deben ser informados al comit de auditora de la entidad o a quienes tienen responsabilidades similares a las de este Comit. En SAS - 60 se hace referencia a este tema como parte de situaciones a informar y se definen as estas situaciones. Las situaciones a informar son aquellas que atraen la atencin del auditor y que a juicio suyo deben comunicarse al comit de

auditora ya que representan deficiencias importantes en el diseo o funcionamiento del control interno que pueden afectar adversamente a la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y revelar los datos financieros en conformidad con las afirmaciones de la gerencia en los estados financieros. Carta para la Gerencia.

Aunque el propsito de una auditora es formar una opinin sobre los estados financieros, con frecuencia se solicita al auditor que prepare una carta para la gerencia al concluir su evaluacin del control interno. Esta carta usualmente identifica las debilidades en el sistema de control interno contable y las ineficiencias operativas encontradas por el auditor.