CREDITO PBLICO (Ley 24.156) Art.

56: Se entender por crdito pblico la capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento para realizar inversiones reproductivas, para atender casos de evidente necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los intereses respectivos. Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos operativos. Art. 66: Las operaciones de crdito pblico realizadas en contravencin a las normas dispuestas en la presente ley son nulas y sin efecto, sin perjuicio de la responsabilidad personal de quienes las realicen. Las obligaciones que se derivan de las mismas no sern oponibles ni a la administracin central ni a cualquier otra entidad contratante del sector pblico nacional. Deuda pblica (art. 57) El endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito pblico se denominar deuda pblica y puede originarse en: a) La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano plazo, constitutivos de un emprstito. b) La emisin y colocacin de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el ejercicio financiero. c) La contratacin de prstamos. d) La contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el transcurso de ms de un ejercicio financiero posterior al vigente; siempre y cuando los conceptos que se financien se hayan devengado anteriormente. e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas, cuyo vencimiento supere el perodo del ejercicio financiero. f) La consolidacin, conversin y renegociacin de otras deudas. A estos fines podr afectar recursos especficos, crear fideicomisos, otorgar garantas sobre activos o recursos pblicos actuales o futuros, incluyendo todo tipo de tributos, tasas o contribuciones, cederlos o darlos en pago, gestionar garantas de terceras partes, contratar avales, fianzas, garantas reales o de cualquier otro modo mejorar las condiciones de cumplimiento de las obligaciones contradas o a contraerse. No se considera deuda pblica la deuda del Tesoro ni las operaciones que se realicen en el marco del artculo 82. Art. 82: La Tesorera General de la Nacin podr emitir letras del Tesoro para cubrir deficiencias estacionales de caja, hasta el monto que fije anualmente la ley de presupuesto general. Estas letras deben ser reembolsadas durante el mismo ejercicio financiero en que se emiten. De superarse ese lapso sin ser reembolsadas se transformarn en deuda pblica y deben cumplirse para ello con los requisitos que al respecto se establece en el ttulo III de esta ley. Clasificacin de la deuda (art. 58) 1) Deuda pblica externa: aquella contrada con otro Estado u organismo internacional o con cualquier otra persona fsica o jurdica sin residencia o domicilio en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera de su territorio. 2) Deuda pblica interna: aquella contrada con personas fsicas o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional 3) Deuda pblica directa: es aquella asumida por la administracin central en calidad de deudor principal. 4) Deuda pblica indirecta: es constituida por cualquier persona fsica o jurdica, pblica o privada, distinta de la administracin central, pero que cuenta con su aval, fianza o garanta.

Art. 59: Ninguna entidad del sector pblico nacional podr iniciar trmites para realizar operaciones de crdito pblico sin la autorizacin previa del rgano coordinador de los sistemas de administracin financiera. Art. 61: En los casos que las operaciones de crdito pblico originen la constitucin de deuda pblica externa antes de formalizarse el acto respectivo y cualquiera sea el ente del sector pblico emisor o contratante, deber emitir opinin el BCRA sobre el impacto de la operacin en la balanza de pagos. Art 70: El servicio de la deuda estar constituido por la amortizacin del capital y el pago de los intereses comisiones y otros cargos que eventualmente puedan haberse convenido en las operaciones de crdito pblico. Forma de cancelacin del emprstito mediante el pago. Art. 60: Las entidades de la administracin nacional no podrn formalizar ninguna operacin de crdito pblico que no est contemplada en la ley de presupuesto general del ao respectivo o en una ley especfica. La ley de presupuesto general debe indicar como mnimo las siguientes caractersticas de las operaciones de crdito pblico autorizadas: Tipo de deuda, especificando si se trata de interna o externa; Monto mximo autorizado para la operacin; Plazo mnimo de amortizacin; Destino del financiamiento. Si las operaciones de crdito pblico de la administracin nacional no estuvieran autorizadas en la ley de presupuesto general del ao respectivo, requerirn de una ley que las autorice expresamente bajo pena de nulidad. Naturaleza jurdica del emprstito -> Doctrina: naturaleza contractual, algunos dicen que es un contrato sui generis o algunos lo toman como una operacin unilateral de soberana (doctrina Drago) -> Contrato atpico de caractersticas especiales Modos de colocacin de los emprstitos - Voluntario - Forzoso: deben suscribirlos personas que caen en las enumeraciones de riqueza previstos por el legislador. Es similar a un impuesto. Es un recurso derivado. CSJN: era un recurso cuasi tributario, al que legtimamente el Estado podra recurrir. La inconstitucionalidad no fue probada. - Patritico: Se dio tambin en varias ocasiones y lo que hay es una gran coercin moral a travs de propaganda. - Por suscripcin pblica: los interesados individuales adquieren ttulos de deuda - Por los bancos: es el banco quien adquiere la deuda, los ttulos y luego revende si quisiera - Por licitacin: en general al que ms ofrece se le entrega - En el mercado de valores: a travs de las operaciones burstiles Formas de extincin del emprstito - Amortizacin (pago) - Obligatoria: Est estipulada en la norma. En fecha cierta. Por sorteo, por licitacin

- Voluntaria: Ejercicio de la facultad de endeudarse. Rescatar los ttulos antes. Hay fecha cierta tmb. - Indirecta: Aparente devolucin o extincin del emprstito por la depreciacin monetaria y la prdida del valor adquisitivo. - Conversin: - Novacin: hay un cambio en el ttulo (instrumento representativo de deuda, el bono) - Voluntario: si se desea, se queda con el nuevo o el viejo - Obligatorio: Opta por el ttulo nuevo o se amortiza el ttulo viejo - Forzoso: S o s se opta por el ttulo nuevo, porque el viejo no se paga. - Repudio de la deuda: El Estado desconoce la deuda contrada - Prescripcin: Es la prdida de la accin para reclamar el pago por el transcurso del tiempo - Confusin: Cuando se rene en la misma persona la caracterstica de deudor y acreedor - Renegociacin de la deuda: se replantean todas las condiciones del emprstito. PRESUPUESTO Concepto: Documento jurdico-contable, que contiene la previsin de recursos que el Estado estima obtener, y la proyeccin de gastos a travs de los cuales se podr en funcionamiento la organizacin estatal, en un perodo limitado, y que tiene propiamente la categora de ley. Naturaleza jurdica: Ley formal y material (regula derechos) Funciones: 1) Programa o plan financiero: Se refleja la actividad financiera del Estado. Previsin de recursos y proyeccin de gastos. 2) funcin administrativa: Se organiza un conjunto de personas, bienes lugares. 3) funcin poltica: Se plasman decisiones polticas, como reflejo de una valoracin de las prioridades del Estado. 4) funcin jurdica: Es una ley que permite el dictado de otras leyes (ley de leyes) 5) es un instrumento contable: Registro de operaciones: balance preventivo (antes) y consuntivo (despus) 6) es regulador de la economa: La actividad financiera incide en la economa y se refleja en el Presupuesto. 7) planeamiento o programacin: Se fijan objetivos en el tiempo. Principios: 1) Equilibrio: Correlacin entre gastos y recursos. Escuelas clsicas: Ni dficit ni supervit. Escuelas intervencionistas: es posible el dficit (crdito pblico, obras pblicas, efecto multiplicador) Dficit sistemtico: Es factible el desequilibro que ste importa, en la medida en que lo exijan razones coyunturales de la economa. Se apunta al equilibrio global del sistema ms que al equilibrio financiero del presupuesto. Se habla de presupuestos cclicamente equilibrados (en el largo plazo, no anualmente) 2) Periodicidad o especialidad temporal: Es anual, para que el control se realice peridicamente. 3) Universalidad o integralidad: Todos los recursos y gastos expresados sin compensaciones (saldos brutos). No puede haber afectacin de recursos a gastos: todos los gastos deben financiarse mediante el conjunto de los ingresos por medio de la distribucin de los fondos ingresados al Tesoro Nacional.

4) Unidad de documento: La ley es nica. Todos los recursos y todos los gastos en un nico documento. Excepciones: Parafiscalidad, empresas del Estado (presupuestos anexos) 5) Publicidad 6) Claridad: Plan de cuentas. Aspecto registral. Debe poder ser comprendido por todos 7) Anticipacin: Debe aprobarse antes de que empiece a regir. El PE debe enviar el proyecto de ley antes del 15/9 del ao anterior al que va a regir. 8) Exactitud: Estimacin lo ms certera posible. Los recursos pueden ser subestimados o sobreestimados. 9) Exclusividad: El articulado las planillas deben estar slo referidas al presupuesto. Ciclo presupuestario: 1) Proyeccin / Presupuestacin / Programacin / Formulacin (PE -> Secretara de Hacienda) 2) Aprobacin / Autorizacin (presentacin hasta el 15/9 -> PL -> Cmara de origen: diputados) 3) Ejecucin (PE -> Jefe de Gabinete) 4) Control: - Tesorera General de la Nacin: recaudar recursos y cumplir los pagos, custodiar los valores del Estado. Control de legalidad formal - Contadura General de la Nacin: Registro sinttico de las operaciones econmicofinancieras de la Administracin. Lleva la contabilidad - Interno de la ejecucin del presupuesto, del movimiento de fondos y valores, y de la gestin del patrimonio. Control de legalidad formal (durante la gestin). Elabora la cuenta de inversin (finalizada la gestin) - Sindicatura General de la Nacin: - Tribunal de Cuentas -> Comisin Parlamentaria mixta revisora de cuentas: Interviene en todo acto de gobierno, decreto o resolucin que pueda afectar sus intereses. Observa la irregularidad de los actos - Externo administrativos y lleva adelante los juicios responsabilidad. Aprueba o rechaza la cuenta de inversin. - Auditora General de la Nacin Etapas de la ejecucin presupuestaria (arts. 29 y ss, ley 24.156) 1) Desagregacin: decisin administrativa del jefe de Gabinete estableciendo la distribucin administrativa del gasto por cada mbito del art. 9. Sector Pblico Nacional No Financiero (arts. 8 y 9, ley 24.156): Jurisdicciones: - Poder Legislativo - Poder Judicial - Ministerio Pblico - Presidencia de la Nacin, Jefatura de Gabinete de Ministros, los Ministerios y Secretaras del Poder Ejecutivo Nacional - Servicio de la Deuda Pblica - Obligaciones a cargo del Tesoro Entidades: toda organizacin pblica con personalidad jurdica y patrimonio propio

2) Compromiso: Autoembargo del Estado, donde la autoridad mxima de una jurisdiccin o entidad decide realizar un gasto determinado. Es necesario que existan los recursos para que haya compromiso. Las cuotas del compromiso se fijan en funcin de la recaudacin. Implica una inmovilizacin de la partida. No hay compromiso ni derecho de terceros. 3) Devengado: Cuando realiza un acto jurdico que lo vincula con un tercero (ej: contrato). Nace una obligacin exigible, a partir de que ha suscripto el compromiso. El gasto se considera realizado (imputado) contablemente, aunque todava no se haya pagado. 4) Liquidacin: Estimar la obligacin en una suma lquida y exigible. 5) Pago: Erogacin del pago. La Tesorera no puede dar entrada o salida de fondos sin dar intervencin a la Contadura General Modificacin (art. 37) -> Por ley (Congreso): - Monto total del presupuesto - Monto del endeudamiento -> Jefe de Gabinete -> puede disponer las reestructuraciones presupuestarias que considere necesarias dentro del total aprobado por cada ley de (Superpoderes) presupuesto, quedando comprendidas las modificaciones que involucren a gastos corrientes, gastos de capital, aplicaciones financieras y distribucin de las finalidades. Presupuesto por programas: Consiste en la utilizacin de frmulas que traducen objetivos concretos y cuantificados, y que se clasifican por funciones representativas de los servicios que brindar el Gobierno en su conjunto y cada organismo en particular. De manera tal que pueda analizarse la participacin de la tarea desarrollada por el sector pblico, con la que se pretende que siga la economa general, en el perodo fijado, y en el contexto del plan econmico a largo plazo. Cierre de cuentas (arts. 41-43) Art. 41: Las cuentas del presupuesto de recursos y gastos se cerrarn al 31 de diciembre de cada ao. Despus de esa fecha los recursos que se recauden se considerarn parte del presupuesto vigente, con independencia de la fecha en que se hubiere originado la obligacin de pago o liquidacin de los mismos. Con posterioridad al 31 de diciembre de cada ao no podrn asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio que se cierra en esa fecha. Art. 42: Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada ao se afectarn automticamente al ejercicio siguiente, imputando los mismos a los crditos disponibles para ese ejercicio. Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre de cada ao podrn ser cancelados, durante el ao siguiente, con cargo a las disponibilidades en caja y bancos existentes a la fecha sealada. Los gastos mencionados en el prrafo anterior tambin podrn ser cancelados, por carcter y fuente de financiamiento, con cargo a los recursos que se perciban en el ejercicio siguiente. [] Art. 43: Al cierre del ejercicio se reunir informacin de los entes responsables de la liquidacin y captacin de recursos de la administracin nacional y se proceder al cierre del presupuesto de recursos de la misma. Del mismo modo procedern los organismos ordenadores de gastos y pagos con el presupuesto de gastos de la administracin nacional.

Esta informacin, junto al anlisis de correspondencia entre los gastos y la produccin de bienes y servicios que preparar la Oficina Nacional de Presupuesto, ser centralizada en la Contadura General de la Nacin para la elaboracin de la cuenta de inversin del ejercicio que, de acuerdo al artculo 95, debe remitir anualmente el Poder Ejecutivo Nacional al Congreso Nacional. Balance consuntivo (posterior a la ejecucin) La Contadura General elabora la cuenta de inversin y la remite al Congreso para su aprobacin Cuenta de inversin: Instrumento presupuestario de control. Consiste en un anlisis retrospectivo de la ejecucin del presupuesto. Art. 91: La Contadura General de la Nacin tendr competencia para: h) Preparar anualmente la cuenta de inversin contemplada en el art. 67, inc. 7 de la Constitucin Nacional y presentarla al Congreso Nacional: CN -> Art. 75: Corresponde al Congreso: inc. 8 Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin. Art. 92: Dentro de los 2 meses de concluido el ejercicio financiero, las entidades del sector pblico nacional, excluida la administracin central, debern entregar a la Contadura General de la Nacin los estados contables financieros de su gestin anterior, con las notas y anexos que correspondan. Presupuesto consolidado Art. 55: La Oficina Nacional de Presupuesto preparar anualmente el presupuesto consolidado del sector pblico, el cual presentar informacin sobre las transacciones netas que realizar este sector con el resto de la economa y contendr, como mnimo, la siguiente informacin: a) Una sntesis del presupuesto general de la Administracin nacional; b) Los aspectos bsicos de los presupuestos de cada una de las empresas y sociedades del Estado; c) La consolidacin de los recursos y gastos pblicos y su presentacin en agregados institucionales tiles para el anlisis econmico; d) Una referencia a los principales proyectos de inversin en ejecucin por el sector pblico nacional; e) Informacin de la produccin de bienes y servicios y de los recursos humanos que se estiman utilizar, as como la relacin de ambos con los recursos financieros; f) Un anlisis de los efectos econmicos de los recursos y gastos consolidados sobre el resto de la economa.

El presupuesto consolidado del sector pblico nacional ser presentado al Poder Ejecutivo Nacional, antes del 31 de marzo del ao de su vigencia. Una vez aprobado por el Poder Ejecutivo Nacional ser remitido para conocimiento del Congreso Nacional. Se debe publicar en el B.O.

Parafiscalidad Art. 120: El Congreso de la Nacin, podr ser su competencia de control externo a las entidades pblicas no estatales o a las de derecho privado en cuya direccin y administracin tenga responsabilidad el Estado Nacional, o a las que ste se hubiere asociado incluso a aquellas a las que se les hubieren otorgado aportes o subsidios para su instalacin o funcionamiento y, en general, a todo ente que perciba, gaste, o administre fonos pblicos en virtud de una norma legal o con una finalidad pblica.

Sistema de control (arts. 96 y ss.) Interno: - SIGEN, entidad con personera jurdica propia y autarqua administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nacin, de supervisin y coordinacin - UAI: unidades de auditoria interna que dependern, jerrquicamente, de la autoridad superior de cada organismo y actuarn coordinadas tcnicamente por la Sindicatura General. - El modelo de control que aplique y coordine la sindicatura deber ser integral e integrado, y estar fundado en criterios de economa, eficiencia y eficacia. Externo: - AGN, entidad con personera jurdica propia, e independencia funcional y financiera, dependiente del Congreso Nacional. - sus reglas bsicas de funcionamiento sern establecidas por resoluciones conjuntas de las Comisiones Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas y de Presupuesto y Hacienda de ambas Cmaras del Congreso de la Nacin. - Competencia: control externo posterior de la gestin presupuestaria.

AFIP (Decreto 618/97) - Entidad autrquica, dependiente del Ministerio de Economa - Composicin: Administrador federal, a propuesta del MEcon Director General a cargo de la DGI Director General a cargo de la DGA Subdirectores - El Administrador Federal, los Directores Generales y los Administradores de Aduanas en su jurisdiccin, actuarn como jueces administrativos. - El Administrador Federal podr delegar en los Directores Generales y los Subdirectores Generales -y estos

respecto de las Jefaturas de las Unidades que de ellos dependen- la asuncin, conjunta o separadamente, de determinadas funciones y atribuciones - El Administrador Federal conservar la mxima autoridad dentro del organismo y podr avocarse al conocimiento y decisin de cualquiera de las cuestiones planteadas. - Art. 3: La AFIP ser el Ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera de la Nacin. Funciones: a) La aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos y accesorios b) El control del trfico internacional de mercaderas c) La clasificacin arancelaria y valoracin de las mercaderas. d) Todas aquellas que surjan de su misin y las necesarias para su administracin interna. - Art. 7: Facultades reglamentarias El Administrador Federal estar facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la AFIP a reglamentar la situacin de aquellos frente a la Administracin. Las citadas normas entrarn en vigor desde la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial, salvo que ellas determinen una fecha posterior. - Art. 8: Facultades interpretativas El Administrador Federal tendr la funcin de interpretar con carcter general las disposiciones de este decreto y de las normas legales que establecen o rigen la percepcin de los gravmenes a cargo de la AFIP, cuando as lo estime conveniente o lo soliciten los contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retencin, agentes de percepcin y dems responsables, entidades gremiales y cualquier otra organizacin que represente un inters colectivo, siempre que el pronunciamiento a dictarse ofrezca inters general. El pedido de tal pronunciamiento no suspender cualquier decisin que los dems funcionarios de la AFIP hayan de adoptar en casos particulares. Las interpretaciones del Administrador Federal se publicarn en el Boletn Oficial y tendrn el carcter de normas generales obligatorias si, al expirar el plazo de 15 das hbiles desde la fecha de su publicacin, no fueran apeladas ante el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS por cualquiera de las personas o entidades mencionadas en el prrafo anterior, en cuyo caso tendrn dicho carcter desde el da siguiente a aquel en el que se publique la aprobacin o modificacin de dicho Ministerio. Las interpretaciones firmes podrn ser rectificadas por la autoridad que las dict o el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, pero las rectificaciones no sern de aplicacin a hechos o situaciones cumplidas con anterioridad al momento en que tales rectificaciones entren en vigor. Art. 9: Funciones de juez administrativo 1) Sern atribuciones del Administrador Federal, adems de las previstas en los artculos anteriores: a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones, poderes y facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden a l o asignen a la AFIP a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos a cargo de la entidad mencionada: o resolver las dudas que a ellos se refieren. b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades

e) Solicitar y prestar colaboracin e informes, en forma directa, a administraciones aduaneras y tributarias extranjeras y a organismos internacionales competentes en la materia. f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio para prevenir, detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilcitos tributarios, aduaneros y, en especial, el contrabando. h) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en los apartados precedentes no reviste carcter taxativo. Tipos de repeticin - Si hubo proceso de determinacin de oficio -> Pago a requerimiento y no requiere reclamo administrativo previo - Si no hubo proceso de determinacin de oficio -> Pago espontneo, requiere reclamo administrativo previo - Contra la resolucin denegatoria: - Reconsideracin AFIP, dentro de los 15 das, o si en 3meses - Apelacin TFN no se expide (denegatoria tcita - Demanda contenciosa Poder Judicial por silencio de la administracin) Consulta vinculante (artculo agregado a continuacin del 4, ley 11.683) La consulta deber presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaracin conforme la reglamentacin que fije la AFIP, debiendo ser contestada en un plazo que no deber exceder los 90 das corridos. La presentacin de la consulta no suspender el transcurso de los plazos ni justificar el incumplimiento de los obligados. La respuesta que se brinde vincular a la AFIP, y a los consultantes, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias antecedentes y los datos suministrados. (particular: interpretacin) Poderes de la AFIP Ley 11.683 Art. 35: La AFIP tendr amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa funcin, podr: a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL estn vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes respectivas. b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado. c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La

inspeccin a que se alude podr efectuarse an concomitantemente con la realizacin y ejecucin de los actos u operaciones que interesen a la fiscalizacin. d) Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente autorizados para estos fines por la AFIP, el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las rdenes de allanamiento. e) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la AFIP, orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas por el juez, dentro de las 24 horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado. En la ejecucin de las mismas sern de aplicacin los artculos 224, siguientes y concordantes del Cdigo Procesal Penal de la Nacin. f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la AFIP constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect la anterior. g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que acten en el ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligacin de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los trminos y con las formalidades que exige la AFIP. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO En ausencia o error de la DDJJ (previa impugnacin fundamentada) -> Proced. de determinacin de oficio - Orden de intervencin: Inspeccin / Auditora -> Intervienen inspectores Se notifica al contribuyente de que pasa a estar bajo fiscalizacin. Ya no puede presentar consulta vinculante. - Informe final de inspeccin: Una vez determinado el monto, se le informa al contribuyente (pre vista), se le ponen a consideracin los ajustes que se advierten. Puede aceptar o no la DDJJ (5 das). Si la acepta, suscribe la DDJJ y finaliza el procedimiento (porque se vuelve ejecutable). Si no la acepta se inicia el procedimiento. - Se dicta la resolucin de inicio del procedimiento -> Ya no intervienen inspectores, sino jueces administrativos. - Se le corre vista y tiene 15 das para contestar desde la notificacin: se invierte la carga de la prueba 2 opciones para el descargo: - Presentar prueba en contrario - impugnar el mtodo utilizado por no adecuarse a la realidad, y pedir otro Se dicta la Determinacin de oficio (acto administrativo formal) que debe contener: - Resultado de la inspeccin - Anlisis de los descargos del contribuyente - Determinar el tipo de impuesto de que se trate, y el perodo - Determinar el quantum de la obligacin (HI, BI, alcuota) - Determinar los sujetos obligados y los responsables solidarios si los hubiera - Fundamentos de hecho y de derecho - Leyes aplicables, sanciones - Recursos que le asisten al contribuyente - la intimacin de pago en un plazo de 15 das

Si no se dicta en 90 das -> Pronto despacho -> 30 das -> Caduca el procedimiento Art 17: El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino de 15 das, que podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho. Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo dictar resolucin fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de 15 das. La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el inters resarcitorio y la actualizacin, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la prosecucin del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes. En el supuesto que transcurrieran 90 das desde la evacuacin de la vista o del vencimiento del trmino establecido en el primer prrafo sin que se dictare la resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir pronto despacho. Pasados 30 das de tal requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podr iniciar -por una nica vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de la AFIP, de lo que se dar conocimiento dentro del trmino de 30 das al Organismo que ejerce superintendencia sobre la ADMINISTRACION FEDERAL, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno. Formas de determinar de oficio: - Sobre base cierta: Cuando se conoce todos los elementos - Sobre base presunta: art. 18 - Mixta: Creacin pretoriana del TFN Art. 18: La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos que, por su vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo. Podrn servir especialmente como indicios: el capital invertido en la explotacin, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, el rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos generales de aqullos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casahabitacin, el nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la AFIP o que debern proporcionarles los agentes de retencin, cmaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc. En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin establezca el Administrador Federal con relacin a explotaciones de un mismo gnero. A los efectos de este artculo podr tomarse como presuncin general, salvo prueba en contrario que: a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a 3 veces el alquiler que paguen por la locacin de inmuebles destinados a casahabitacin en el respectivo perodo fiscal.

b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la AFIP podr impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado. c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias fsicas de inventarios de mercaderas comprobadas por la AFIP, luego de su correspondiente valoracin, representan: 1. En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a la diferencia de inventario en concepto de incremento patrimonial, ms un diez por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. 2. En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicacin, sobre la suma de los conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el monto de ventas gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente, segn corresponda, por el valor de las mercaderas en existencia al final del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente, segn corresponda. El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal. Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan. 3. En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes del activo computable. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en relacin a los impuestos a las ganancias, sobre el patrimonio neto y sobre los capitales, las diferencias de materia imponible, estimadas conforme a los puntos 1 y 3 precedentes, corresponden al ltimo ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a aquel en el cual la AFIP hubiera verificado las diferencias de inventario de mercaderas. Tratndose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se refiere el apartado 2 sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior prorratendolas en funcin de las ventas gravadas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses. Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan. c) Las diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente a los fines tributarios teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales y la informacin obtenida por relevamiento efectuado por imagen satelital, previamente valuadas en funcin de precios oficiales determinados para exportacin o en funcin de precios de mercado en los que el contribuyente acostumbra a operar, representan: 1) En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de produccin en concepto de incremento patrimonial, ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. 2) En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente. El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal. 3) En los impuestos sobre los bienes personales y ganancia mnima presunta: Bienes del activo computable.

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible estimadas, corresponden al ejercicio fiscal en el cual la Administracin Tributaria hubiera verificado las diferencias de produccin. d) Punto fijo: El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra operacin controlada por la AFIP en no menos de 10 das continuos o alternados fraccionados en dos perodos de 5 das cada uno, con un intervalo entre ellos que no podr ser inferior a 7 das, de un mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante ese mes. Si el mencionado control se efectuara en no menos de 4 meses continuos o alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los dems meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se haya tenido debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate. e) En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un perodo fiscalizado que puede ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las registradas, informadas, declaradas o facturadas conforme a las normas dictadas por la AFIP de ese mismo perodo, aplicado sobre las ventas de los ltimos 12 meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinar, salvo prueba en contrario, diferencias de ventas que se considerarn en la misma forma que se prescribe en los apartados 1 y 2 del ltimo prrafo del inciso d) precedente para los meses involucrados y teniendo en cuenta lo all determinado sobre la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate. f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan: 1) En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no justificados, ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. 2) En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente. El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal. 3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que correspondan. g) Los depsitos bancarios, debidamente depurados, que superen las ventas y/o ingresos declarados del periodo, representan: 1) En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de depsitos en concepto de incremento patrimonial, ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. 2) En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente. El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal. 3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que correspondan. h) El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no declarado, as como las diferencias salariales no declaradas, representan: 1) En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas en concepto de

incremento patrimonial, ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. 2) En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente. El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal. 3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que correspondan. Las diferencias de ventas a que se refieren los puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f) y g) precedentes, sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial en el que se constataren tales diferencias, prorratendolas en funcin de las ventas gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado. Las presunciones establecidas en los distintos incisos del prrafo precedente no podrn aplicarse conjuntamente para un mismo gravamen por un mismo perodo fiscal. Tambin la AFIP, podr efectuar la determinacin calculando las ventas o servicios realizados por el contribuyente o las utilidades en funcin de cualquier ndice que pueda obtener, tales como el consumo de gas o energa elctrica, adquisicin de materias primas o envases, el pago de salarios, el monto de los servicios de transporte utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo. Este detalle es meramente enunciativo y su empleo podr realizarse individualmente o utilizando diversos ndices en forma combinada y aplicarse ya sea proyectando datos del mismo contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros que desarrollen una actividad similar de forma de obtener los montos de ventas, servicios o utilidades proporcionales a los ndices en cuestin. La carencia de contabilidad o de comprobantes fehacientes de las operaciones har nacer la presuncin de que la determinacin de los gravmenes efectuada por la ADMINISTRACION FEDERAL en base a los ndices sealados u otros que contenga esta ley o que sean tcnicamente aceptables, es legal y correcta, sin perjuicio del derecho del contribuyente o responsable a probar lo contrario. Esta probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de virtualidad toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en hechos generales. La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de la ADMINISTRACION FEDERAL sino solamente en la justa medida de la prueba cuya carga corre por cuenta del mismo. Va recursiva: - Recurso de reconsideracin: Ante la mayor autoridad del ente administrativo del que se trate - Recurso de apelacin: - Ante el TFN o el TF de la pcia. de Bs As (Poder Ejecutivo) Condiciones: - Idoneidad tcnica - Tribunal colegiado - Contadores y abogados - Intangibilidad de los salarios - Inamovilidad del cargo Si fuera en la justicia, debera aplicarse el solve et repete y concederse el recurso con efecto devolutivo En cambio, como est en el mbito de la administracin, se concede el recurso con efecto suspensivo. Excepcin: Micromnibus Barrancas de Belgrano: Recurso a la jurisdiccin se concede con efecto suspensivo, porque se demostr la imposibilidad de pago previo, y de llegarse a una solucin contraria, se estara vulnerando el acceso a la justicia.

Competencia del TFN Acuerdo plenario n 3: el recurso de apelacin procede slo contra actos administrativos CSJN (2001): excesivo ritual manifiesto, denegacin de acceso a la justicia: debe abrir la competencia si estn todos los elementos para identificar la obligacin tributaria. Ley 11.683 - Art. 159: El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente para conocer: a) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos, por un importe superior a $ 2.500 o $ 7.000, respectivamente. b) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas superiores a $ 2.500 o sanciones de otro tipo, salvo la de arresto. c) De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por repeticin de tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repeticin que, por las mismas materias, se entablen directamente ante el TFN. En todos los casos siempre que se trate de importes superiores a $ 2.500. d) De los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la AFIP, en los casos contemplados en el segundo prrafo del art. 81. e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183. f) En materia aduanera, el TFN ser competente para conocer de los recursos y demandas contra resoluciones de la AFIP que determinen derechos, gravmenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a cargo de los particulares y/o apliquen sanciones excepto en las causas de contrabando; del recurso de amparo de los contribuyentes y terceros y los reclamos y demandas de repeticin de derechos, gravmenes, accesorios y recargos recaudados por la ADMINISTRACION FEDERAL como tambin de los recursos a que ellos den lugar. PENAL TRIBUTARIO Proceso penal tributario -> Inquisitivo de segundo grado TFN: medidas para mejor proveer Sentencias apelables ante la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Adm. Federal - Multas: se concede el recurso con efecto suspensivo (porque hasta que no est firme no se puede cobrar) - Impuestos y accesorios: se concede el recurso con efecto devolutivo (rige el solve et repete) Infracciones (Ley 11.683) - Formales Art.38: Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones juradas, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la AFIP, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de $200, la que se elevar a $400 si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarn cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11. El procedimiento de aplicacin de esta multa podr iniciarse, a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos establecidos en el artculo 71. Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin el

infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaracin jurada omitida, los importes sealados en el prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la mitad y la infraccin no se considerar como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin hasta los 15 das posteriores a la notificacin mencionada. En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse el sumario a que se refieren los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificacin indicada precedentemente. Artculo...: La omisin de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante resolucin general de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dentro de los plazos establecidos al efecto, ser sancionada sin necesidad de requerimiento previo con una multa de hasta $5.000, la que se elevar hasta $10.000 si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa sobre la incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importacin y exportacin entre partes independientes, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de $ 1.500, la que se elevar a $ 9.000 si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. En los supuestos en que la obligacin de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle de las transacciones excepto en el caso de importacin y exportacin entre partes independientes celebradas entre personas fsicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de $10.000, la que se elevar a $ 20.000 si se tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. La aplicacin de estas multas, se regir por el procedimiento previsto en los artculos 70 y siguientes. Art. 39: Sern sancionadas con multas de $150 a $ 2.500 las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables. En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer prrafo del presente artculo se graduar entre el menor all previsto y hasta un mximo de $ 45.000:

1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administracin Federal de Ingresos Pblicos con relacin al mismo. 2. La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, slo en la medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de Procedimientos Administrativos para su contestacin. 3. La omisin de proporcionar datos requeridos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control de las operaciones internacionales. 4. La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados en operaciones internacionales. Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el artculo 38 de la presente ley. Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la AFIP, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial. En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artculo la multa a aplicarse se graduar conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin. Artculo...: Ser sancionado con multas de $500 a $ 45.000 el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las declaraciones juradas informativas originales o rectificativas previstas en el artculo agregado a continuacin del artculo 38 y las previstas en los regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante Resolucin General de la AFIP. Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las del artculo agregado a continuacin del artculo 38 de la presente ley, y al igual que aqullas, debern atender a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin. Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial. Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de $10.000.000, que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer prrafo, se les aplicar una multa de 2 a 10 veces del importe mximo previsto en el citado prrafo, la que se acumular a las restantes sanciones previstas en el presente artculo. Artculo ...: En los casos del artculo agregado a continuacin del artculo 38, del artculo 39 y de su agregado a continuacin, se considerar asimismo consumada la infraccin cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin. Clausura

Art. 40: Sern sancionados con multa de $300 a $30.000 y clausura de 3 a 10 das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de $ 10, quienes: a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la AFIP. b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la AFIP c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo documental que exige la AFIP. d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuando estuvieren obligados a hacerlo. El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra infraccin de las previstas en este artculo dentro de los 2 aos desde que se detect la anterior. Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL. e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate. f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la AFIP. Artculo...: Las sanciones indicadas en el artculo precedente, exceptuando a la de clausura, se aplicar a quienes ocuparen trabajadores en relacin de dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas. La sancin de clausura podr aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condicin de reincidente del infractor. Artculo ...: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o mercancas sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artculo 40 de la presente ley, los funcionarios o agentes de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos debern convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdiccin en el lugar donde se haya detectado la presunta infraccin, quienes debern instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicacin de las siguientes medidas preventivas: a) Interdiccin, en cuyo caso se designar como depositario al propietario, transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho; b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona. En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de 2 testigos hbiles que convoque para el acto, proceder a informar al presunto infractor las previsiones y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo en su caso disponer las medidas de depsito y traslado de los bienes

secuestrados que resulten necesarias para asegurar una buena conservacin, atendiendo a la naturaleza y caractersticas de los mismos. Art. 41: Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la suspensin de matrcula, licencia o de registro habilitante, que se refieren en el ltimo prrafo del artculo 40, debern ser objeto de un acta de comprobacin en la cual los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, adems, una citacin para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior a los 5 das ni superior a los 15 das. El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este ltimo en el acto del escrito, se notificar el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el artculo 100. El juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los 2 das. Artculo ...: A los fines de aplicar las medidas preventivas previstas en el artculo agregado a continuacin del artculo agregado a continuacin del artculo 40, como asimismo el decomiso de la mercadera, resultarn de aplicacin las previsiones del artculo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el presente artculo. A tales efectos, cuando corresponda, se adjuntar al acta de comprobacin un inventario de la mercadera que detalle el estado en que se encuentra, el cual deber confeccionarse juntamente con el personal de la fuerza de seguridad requerida y los 2 testigos hbiles que hayan sido convocados al efecto. En el supuesto de verificarse razones de urgencia que as lo exijan, la audiencia de descargo deber fijarse dentro de las 48 horas de efectivizada la medida preventiva. El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso. En oportunidad de resolver, el juez administrativo podr disponer el decomiso de la mercadera o revocar la medida de secuestro o interdiccin. En caso negativo, despachar urgente una comunicacin a la fuerza de seguridad respectiva a fin de que los bienes objeto del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona oportunamente desapoderada, de quien no podr exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso que se confirmen las medidas, sern a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados por las mismas. Art. 42: La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene la clausura dispondr sus alcances y los das en que deba cumplirse. La AFIP, por medio de sus funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades del caso. Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se observaren en la misma. Art. 43: Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas aplicables a la relacin de trabajo.

Art. 44: Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de 10 a 30 das y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla. - Materiales o sustantivas: Omisin de impuestos Art. 45: El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el 50% y el 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales. Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos. La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una multa de 1 hasta 4 veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar para la graduacin de la sancin el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones internacionales. Defraudacin Art. 46: El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de 2 hasta 10 veces el importe del tributo evadido. Artculo...: El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o siguientes ejercicios, ser reprimido con multa de 2 hasta 10 veces del importe que surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por la AFIP. Art. 47: Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando: a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11. b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible. c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.

d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotacin. e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos. Art. 48: Sern reprimidos con multa de 2 hasta 10 veces el tributo retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que los mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo. No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin, cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

Delitos (Ley 24.769)

DELITOS TRIBUTARIOS Evasin simple Art. 1: Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de $100.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual, an cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un ao. Evasin agravada Art. 2: La pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin, cuando en el caso del articulo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de $1.000.000. b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $200.000.

c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de $200.000. Aprovechamiento indebido de subsidios Art. 3: Ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses a nueve aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de $100.000 en un ejercicio anual. Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales Art. 4: Ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional. Art. 5: En los casos de los artculos 2, inciso c), 3 y 4, adems de las penas all previstas se impondr al beneficiario la prdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez aos. Apropiacin indebida de tributos Art. 6: Ser reprimido con prisin a dos a seis aos el agente de retencin o percepcin de tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $10.000 por cada mes. DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL Evasin simple Art. 7: Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado, que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) por cada perodo. Evasin agravada Art. 8: La prisin a aplicar se elevar de tres aos y seis meses a nueve aos, cuando en el caso del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de $100.000, por cada perodo. b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma $40.000. Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social Art. 9: Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el empleador que no depositare total o parcialmente, dentro de los 10 das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $10.000 por cada mes. Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la Seguridad Social que no depositare total o parcialmente, dentro de los 10 das hbiles

administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $10.000 por cada mes.

DELITOS FISCALES COMUNES Insolvencia fiscal fraudulenta Art. 10: Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones. Simulacin dolosa de pago Art. 11: Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros. Alteracin dolosa de registros Art. 12: Ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado. Art. 13: Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del mximo, para el funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la presente ley. Se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica. Art. 14: Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz. Art. 15: El que a sabiendas: a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena. b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta ley, ser reprimido con un mnimo de 4 aos de prisin. c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de 3 aos y 6 meses a 10 aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a 5 aos de prisin.

Art. 16: En los casos previstos en los artculos 1 y 7 de esta ley, la accin penal se extinguir si el obligado, acepta la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por el organismo recaudador, regulariza y paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio. Este beneficio se otorgar por nica vez por cada persona fsica o de existencia ideal obligada. Art. 17: Las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales. TRIBUTOS LOCALES No se deben superponer con los nacionales Ley de coparticipacin: Establece que no se superponen -> IIBB; Inmobiliario, Automotores, Sellos y TGB. IIBB - Caracterizacin: Indirecto, real, territorial, plurifsico con efecto cascada, peridico, general, proporcional. - Hecho Imponible: Aspecto material: Ejercicio habitual y a ttulo oneroso de actividades empresarias, cualquiera sea el resultado obtenido y la naturaleza del sujeto que la realice. BI: ingresos brutos devengados en el perodo fiscal, proveniente de las actividades gravadas. Aspecto personal: Son sujetos pasivos: - Las personas de existencia visible, capaces o incapaces - Las personas jurdicas, de carcter pblico o privado, y las asociaciones civiles - UTEs y Agrupaciones de colaboracin empresaria - Entidades de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma. Aspecto espacial: 2 tipos de contribuyentes: - Locales: Toda la actividad dentro de una jurisdiccin - Convenio Multilateral: Ejerce la actividad en forma inescindible en varias jurisdicciones - Acuerdo entre las provincias para repartir la base imponible (NO lo recaudado) - Crea la Comisin Arbitral y la Comisin Plenaria - Criterios de distribucin: demostracin de gastos e ingresos. - Rgimen general: - el 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdiccin como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas - el 50 % en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios. - Hay regmenes especiales (transporte, abogados) - Interviene la Comisin arbitral interpretando el convenio en el caso en concreto cuando uno de los fiscos dicta la resolucin de determinacin de oficio que produce la superposicin del tributo. Aspecto temporal: El perodo fiscal es de un ao.

Mtodos de atribucin de ingresos al perodo fiscal: - Devengado: Es aplicable para las registraciones contables, porque refleja el resultado econmico de la empresa (comerciantes) - Percibido: Se atribuyen los ingresos al perodo que corresponde, segn su cobro o percepcin efectiva (no comerciantes) - Devengado exigible: Supone un ingreso devengado pero con el aditamento de ser exigible jurdicamente, aunque no se haya percibido el importe correspondiente. Inmobiliario - Hecho Imponible: Disposicin econmica del inmueble. Base imponible: Valuacin fiscal -> no necesariamente debe establecerse en base a la realidad Para que sea considerado confiscatorio debe exceder el 33% de la renta promedio - Caracterizacin: Directo, real, territorial, se paga anualmente. - Sujetos pasivos: Propietarios, usufructuario, poseedores a ttulo de dueo (intentan la usucapin, boleto C/V) Automotores - Hecho Imponible: Impuesto Real que grava sobre el Bien Mueble Registrable. Alcanza a vehculos automotores a partir de su Inscripcin Inicial como: 0Km. Usado, Subastado, Clsicos, Armados fuera de Fbrica etc. En RNPA y CP a travs de sus registros seccionales y hasta su baja definitiva por robo,hurto, destruccin o desarme. Su pago es anual y se efecta en una sola cuota o se distribuye en varias cuotas que se abonan durante el ao fiscal, y se liquida de acuerdo al peso, modelo, ao, origen del vehculo etc; dando lugar a clasificarlo en distintas categoras. - Caracterizacin - Sujetos pasivos: Propietarios titulares registrados en el RNPA Y CP hasta que el bien sea transferido, dado de baja, o se efecte la tradicin del mismo con notificacin al Registro Nacional. Responsables Solidarios: son los poseedores o tenedores del vehculo sujeto al impuesto, vendedores o consignatarios debidamente registrados. Exentos: el Estado Nacional, el Provincial y el Municipal; La Iglesia Catlica, e instituciones religiosas reconocidas; Bomberos Voluntarios; Instituciones de Beneficencia Pblica; Miembros del Cuerpo Diplomtico; Discapacitados, por la ley 19279; Vehculos patentados en otros pases; La Cruz Roja Argentina Sellos - Hecho Imponible: consiste en la circunstancia fctica de instrumentar los actos, contratos u operaciones comprendidos. Para poder ser considerados como elementos exteriorizantes del hecho imponible, los instrumentos deben ser objetivamente capaces de producir efectos jurdicos. Por tanto: a) los documentos, en cuanto exteriorizacin de hechos voluntarios del hombre, deben ser materializaciones de expresiones de voluntad; b) a su vez, las manifestaciones de voluntad que aqu interesan son aquellas de tipo formal, o sea, aquellas respecto de las cuales su eficacia depende "de la observancia de las formalidades exclusivamente admitidas como expresin de la voluntad"; c) tales formalidades, por tratarse de actos jurdicos, son las que prescriben los arts. 973 y ss. del C. Civil, y entre ellas la de la escritura, la cual si es ordenada o convenida, no puede ser suplida;

d) por ltimo, es indispensable "que el instrumento exteriorizante del hecho imponible contenga, cuando menos, las enunciaciones o los elementos esenciales que permiten caracterizarlo" - Caracterizacin - Sujetos pasivos: aquellos que realizan o formalizan los actos, contratos u operaciones especificados por la ley. Si en la realizacin del hecho imponible intervienen dos o ms personas, la responsabilidad es solidaria, lo cual significa que cada una de las partes intervinientes responde por el total de impuesto, sin perjuicio de repetir la parte proporcional a los partcipes. Suele tambin hacerse extensiva la responsabilidad a quienes endosen, admitan, presenten, tramiten o autoricen escritos o documentos sin el impuesto correspondiente o con uno menor, y tambin se suele considerar responsables a los simples tenedores de los instrumentos. Si se trata de un impuesto correspondiente a escrituras pblicas, el impuesto debe pagarse bajo la directa responsabilidad del escribano titular del registro, sin perjuicio de la solidaridad del escribano adscrito que autorice la escritura y de las partes intervinientes. TRIBUTOS NACIONALES Ganancias (Ley 20628, Decr. 649/97, Decr. 1344/98) - Caracterizacin: Directo, nacional, coparticipable, de HI de ejercicio, personal y con alcuotas progresivas por escalas (en el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas) o real y con alcuotas proporcionales (en el caso de sociedades de capital y beneficiarios del exterior); impuesto global a la renta, de carcter mixto (porque por un lado divide en categoras, pero por otro lado, permite la compensacin entre las ganancias y quebrantos de las distintas categoras) - Categoras: 1) Renta del suelo (Art. 41) 2) Renta del capital (Art. 45) 3) Rentas de participacin empresaria (beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio) incluye las ganancias de cualquier tipo que obtengan los contribuyentes encuadrados en ella. LA DEFINE EL SUJETO PASIVO. Predomina, subordina a restantes categoras. Tiene carcter residual. (Art. 49) 4) Rentas del trabajo (dependiente o independiente) (Art. 79) Art. 139, 140, 146 y 160 ganancias de 1, 2, 3 y 4ta de fuente extranjera - Hecho Imponible: Aspecto Material: Realizacin de actos, hechos o actividades cuya consecuencia sea la obtencin de ganancias -> Art. 2: los rendimientos, rentas o enriquecimientos 1) Ganancia rdito-producto: - Peridica o susceptible de serlo (Categoras 1, 2 y 4) - Fuente productora permanente - Fuente productora habilitada (puesta en marcha) Toma en cuenta la actividad de la cual proviene la renta 2) Ganancia segn la teora del balance: incremento neto en el patrimonio del sujeto pasivo, (Categora 3) peridico o no peridico (espordico u ocasional). Toma en cuenta al sujeto que obtiene la renta, gravando todas sus ganancias.

Aspecto Personal: Sujetos pasivos: - Personas de existencia visible - Sucesiones indivisas (sujeto que nace con la muerte del causante hasta el dictado de la declaratoria o la aprobacin del testamento) - Beneficiarios del exterior (definidos en el art. 90). Tributan por una retencin en la fuente con carcter de pago nico y definitivo a travs de un sustituto tributario - Sociedades de capital: enumeracin en art. 69 constituidas en el pas y los establecimientos estables (ej sucursales) instalados en pas y pertenecientes a sujetos residentes en el exterior - Dems sociedades constituidas en el pas que tributan en cabeza de cada uno de los socios (sociedades de hecho, colectivas, de capital e industria) - Los establecimientos estables instalados en el exterior (perciben ganancia de fuente argentina) Aspecto espacial: Clasificacin de ganancias: De fuente argentina: - Bienes situados, colocados, o utilizados en el pas - Realizacin de actos o actividades en el pas - Hechos ocurridos en el pas - De fuente extranjera art. 127 y ss Clasificacin de sujetos pasivos: Residentes: tributan por ganancias de fuente argentina y extranjera (criterio de la renta mundial) art. 1 Podrn imputar crdito de impuesto por gravmenes anlogos pagados en el extranjero - No residentes (beneficiarios del exterior): Tributan solo por ganancias de fuente argentina y sobre una base imponible presunta Aspecto temporal: Criterios temporales de imputacin de ganancias y gastos: (art. 18) - Percibido -> Categora segunda y cuarta - Devengado -> Categora primera - Devengado exigible -> Categora Tercera Unidad de tiempo para el cmputo de las ganancias: ao fiscal: del 1 de enero al 31 de diciembre. Para personas fsicas y sucesiones que no estn obligadas a llevar contabilidad coincide con ao calendario Para quienes llevan contabilidad y elaboran balances las ganancias se imputan al ao fiscal en que termina el ejercicio anual correspondiente. IVA (Ley 23.349 t.o. decreto 280/97) - Caracterizacin: Impuesto indirecto (grava el consumo), general, real, proporcional, de hecho imponible instantneo y recaudacin peridica (mensual), plurifsico sin efecto cascada (El impuesto al valor agregado se paga en todas las etapas de la produccin pero no tiene efectos acumulativos, pues el objeto de la imposicin no es el valor total del bien sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa de la produccin y distribucin, desde la materia prima hasta el producto terminado, y como las sumas de los valores agregados en las diversas etapas corresponden a un importe igual al valor total del bien adquirido por el consumidor, el impuesto permite gravar en distintas

oportunidades las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien sin omisiones tributarias ni dobles imposiciones) El importe del tributo surge de la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal. En la tcnica adoptada por la ley, el dbito fiscal se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre las ventas netas. A este importe se le resta el crdito fiscal, que est dado por el monto de impuesto que los proveedores facturan al contribuyente, y para obtener el cual se aplica la alcuota del tributo sobre los valores de adquisicin. - Hecho Imponible: Aspecto material: - Venta de cosa mueble situada o colocada en el territorio del pas, realizada por los sujetos que: a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles; b) Realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles; c) enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia o legado de responsables, en tanto hubieran sido objeto de gravamen en cabeza de dichos causantes; d) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras; e) Sean empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios; f) Presten servicios gravados; g) Sean locadores, si la locacin est gravada. - Obras, locaciones y prestaciones de servicios del art. 3, realizadas en el territorio del pas. Comprende: a) Trabajo sobre inmueble ajeno directamente o a travs de tercero b) Obras sobre inmuebles propios, en los casos que el responsable es una empresa constructora c) Elaboracin, construccin o fabricacin de cosa mueble por encargo de tercero d) Obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de terceros e) Locaciones y prestaciones de servicios varios - Importaciones definitivas de cosas muebles: Importacin para consumo - Prestaciones comprendidas en inc e del art. 3 realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos (no monotributistas, consumidores finales ni sujetos exentos). El prestatario del pas es responsable sustituto. Perfeccionamiento del Hecho Imponible Art. 5 a) "en el caso de las ventas": desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el qu sea anterior. Si se trata de provisin de energa elctrica o gas regulado por medidor, el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. En los casos en que la comercializacin de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, incluida la obtencin de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja, extraccin de madera, caza y pesca, y actividades extractivas de minerales, petrleo crudo y gas, se realice mediante operaciones en que la fijacin del precio sea posterior a la entrega del producto, el hecho imponible se perfecciona al momento de dicha fijacin de precio.

Cuando los productos primarios anteriormente indicados se comercialicen mediante canje con otros bienes, locaciones o servicios gravados que se reciban con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionan en el momento en que se produzca dicha entrega. Idntico criterio se aplica cuando la retribucin a cargo del productor primario consista en kilaje de carne. En el caso de bienes de produccin incorporados por medio de locaciones y prestaciones de servidos exentas o no gravadas, el hecho imponible se perfecciona en el momento de la incorporacin. b) "en el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios": desde el momento en que se termina la ejecucin o prestacin, o desde el momento de la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior, y con las siguientes excepciones: 1) que ellas se efecten sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfecciona desde la entrega de tales bienes, o acto equivalente, configurndose este ltimo con la mera omisin de la factura; 2) que se trate de servicios de telecomunicacin, en cuyo caso el gravamen se adeuda desde el vencimiento del plazo fijado para el pago, o desde el momento de la percepcin total o parcial, el que fuere anterior; 3) que se trate de casos en que la contraprestacin deba ser fijada judicialmente, o se deba percibir por medio de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se perfecciona con la percepcin total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior; 4) los trabajos sobre inmuebles de terceros; c) "en el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros": desde el momento de aceptacin del certificado de obra, parcial o total, de la percepcin total o pardal del precio, o de la facturacin. De estas tres hiptesis genera el impuesto la que ocurre con anterioridad. d) "en los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones (excluida la televisin por cable)": en el momento de devengarse el pago, o en el de su percepcin, el que fuera anterior. Igual criterio (devengamiento o percepcin, lo anterior) resulta aplicable a todas las locaciones, servicios y prestaciones que han quedado incorporadas al impuesto a raz de su generalizacin total y que estn comprendidas en la amplia definicin del art 3, inc. e, punto 20. Ello ser as cuando esos servicios originen contraprestaciones que se deban calcular en funcin a montos o unidades de ventas, produccin, explotacin o ndices similares, y siempre que originen pagos peridicos que correspondan a los lapsos en que se fraccione la duracin total del uso o goce de la cosa mueble. e) "en el caso de obras sobre inmuebles propios": desde el momento de la trasferencia a ttulo oneroso del inmueble. Como antes se dijo, la ley dispone que a tales efectos se considera momento de la trasferencia el de la entrega de la posesin o el de la escritura traslativa de dominio, el que fuera anterior. Cuando la realidad econmica indique que las locaciones de inmuebles con opcin a compra configuran desde el momento de su concertacin la venta de las obras, el hecho imponible se perfecciona en el momento que se otorga la tenencia del inmueble, debindose entender a los efectos de la base imponible que el precio de la locacin integra el de la trasferencia del bien. f) "en el caso de importaciones": desde el momento en que stas sean definitivas; g) "en el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra": en el momento de la entrega del bien o acto equivalente, siempre y cuando la locacin est referida a: 1) bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas; 2) operaciones no comprendidas en

el punto anterior, siempre que el plazo de duracin de la operacin no exceda de un tercio de la vida til del respectivo bien. Si no se cumplen los requisitos de los dos puntos anteriores, el hecho imponible se perfecciona en el momento en que se devengue el pago o el de su percepcin, el que sea anterior. Aspecto Temporal: La imputacin de los hechos imponibles es por mes calendario salvo excepciones (responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a actividad agropecuaria que pueden optar por practicar liquidacin en forma mensual o anual o caso de importaciones definitivas, ac se liquida y paga con la liquidacin de los derechos de importacin)

Aspecto Personal: Sujetos pasivos - Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles - Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles. - Herederos o legatarios de responsables del gravamen - Comisionistas y otros intermediarios - Importadores - Empresas constructoras. - Quienes presten servicios gravados - Quienes sean locadores, si la locacin est gravada - Agrupamientos no societarios (UTES ACES Consorcios Asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas. Frente al IVA: Responsable Inscripto Monotributista Consumidor final (contribuyentes de facto) Hay responsables por deuda ajena (ej sndico, agentes de retencin y percepcin) Procedimiento liquidatorio -> Mtodo de sustraccin El impuesto a ingresar surge de la diferencia entre el impuesto generado por las ventas o prestaciones de servicios (Dbito Fiscal) y el impuesto por las compras o prestaciones de la etapa anterior (Crdito Fiscal) El saldo a favor del contribuyente que resulte de la sustraccin entre el dbito fiscal y el crdito fiscal (incluido el que provenga del cmputo de crditos fiscales originados en importaciones definitivas- slo debe ser aplicado a los dbitos fiscales correspondientes a los ejercicios siguientes, excepto que se trate de saldos de impuesto a favor del contribuyente resultantes de ingresos directos, los cuales: a) pueden ser objeto de compensaciones y acreditaciones o b) devueltos c) transferidos a 3 responsables Saldo a favor tcnico: surge de la diferencia entre DF-CF Saldo a favor provenientes de ingresos directos y asimilados (conformado por pagos a cuenta, retenciones y percepciones o todo otro tipo de ingreso que represente un pago en efectivo o que se asimile-el derivado de operaciones de exportacin, ms el saldo a favor proveniente de ingresos directos del perodo anterior: saldo de libre disponibilidad (se compensa contra IVA u otros impuestos, se devuelve o transfiere) Alcuotas 21%

10,5% 7% venta de gas, energa elctrica