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Consultorio Tributario
Sobre la obligacin de emitir y otorgar comprobantes de pago
PREGUNTA N 1 Quines estn obligados a emitir comprobantes de pago? En cumplimiento del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99), se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago:
1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. 2. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. No se incluye a los servicios prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. 3. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos Debern emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. 4. Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Emitirn una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.

pago cuando tengan habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. En caso que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas no tengan la condicin de habitualidad y requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales. Dicho formato podr recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es: www.sunat.gob.pe. PREGUNTA N 2 Existe monto mnimo para la emisin de comprobantes de pago? El Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en operaciones con consumidores finales, cuyo monto no exceda la suma de S/. 5.00, la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero en el caso que el consumidor lo exija deber entregrsele. Es obligacin del contribuyente llevar diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una Boleta de Venta al final del da por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago correspondiente, conservando en su poder el original y la copia. PREGUNTA N 3 En la transferencia de bienes muebles en qu oportunidad debe emitirse el comprobante de pago? De acuerdo a lo normado por el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99), cuando se produce la transferencia de bienes muebles, se deber emitir y otorgar el comprobante de pago, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES

En el momento en que se entregue el bien

En el momento en que se efecte el pago

Lo que ocurra primero

Cuando la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjetas de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba en ingreso, segn se a el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. En el caso que el adquirente solicite que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien. PREGUNTA N 4 Cuando se produce la venta de bienes en consignacin cundo se debe otorgar el comprobante de pago? En el caso de venta de bienes en consignacin, deber emitirse y otorgarse el comprobante de pago dentro de los nueve das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes. Por ejemplo: El consignatario vende los bienes dados en consignacin: 15.07.2013. Fecha mxima de emitir y otorgar el comprobante de pago: 26.07.2013. PREGUNTA N 5 Cuando el propietario de una empresa efecta el retiro de bienes en qu momento debe emitirse el comprobante de pago? En el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuentos o bonificaciones, con excepcin de los sealados en la Ley del IGV e ISC, el comprobante de pago debe emitirse y entregarse en la fecha del retiro.

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, tendrn obligacin de otorgar comprobantes de

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PREGUNTA N 6 Cundo se debe emitir y entregar el comprobante de pago en la transferencia de bienes inmuebles? En la transferencia de bienes inmuebles, debemos tener en cuenta la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
TRANSFERENCIA DE BIENES INMUEBLES

PREGUNTA N 9 En qu momento debe emitirse y entregarse el comprobante de pago cuando se trate de ventas de naves? En la transferencia de naves y aeronaves, el comprobante de pago debe emitirse y entregarse, en la fecha en que se suscribe el contrato respectivo. PREGUNTA N 10 Se ha prestado un servicio por el cual hemos emitido y entregado el comprobante de pago el da 09.07.2013. Teniendo en cuenta los datos que a continuacin le presentamos: Culminacin 09.07.2013. del servicio:

Fecha en que se perciba el ingreso

Fecha en que se celebre el contrato

Lo que ocurra primero

Por ejemplo: Fecha de celebracin del contrato: 02.07.2013. Fecha de percepcin del ingreso: 18.07.2013. Fecha de emitir y otorgar el comprobante de pago: 02.07.2013. PREGUNTA N 7 Al realizarse la primera venta de inmuebles por parte del constructor en qu oportunidad estamos obligados a emitir y entregar el comprobante de pago? En este caso, cuando se produce la primera venta de inmuebles por parte del constructor, el comprobante de pago de emitirse y entregarse en la fecha que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. PREGUNTA N 8 En el caso de una transferencia de un bien por un monto de S/. 18 600, por la cual se ha recibido un pago parcial ascendente a S/. 8 600 el da 05.07.2013, antes de la entrega del bien en qu momento debe emitirse y otorgarse el comprobante de pago? En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos antes de la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, estamos obligados a emitir y entregar el comprobante de pago, en la fecha del pago parcial y por el monto percibido. En este caso, deber emitirse y entregarse el comprobante de pago el 05.07.2013 y por el monto de S/. 8 600.

Percepcin de la retribucin parcial por S/. 2 300: 15.07.2013. es correcta la oportunidad de la emisin y entrega del comprobante de pago? En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, deber emitirse y entregarse el comprobante de pago, cuando algunos de los siguientes supuestos ocurra primero: Culminacin del servicio La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
PRESTACIN DE SERVICIOS Fecha de la percepcin de la retribucin, parcial o total, por el monto percibido

por servicios prestados, no es aplicable a la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los Recibos por Honorarios debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. Por ejemplo: Fecha de prestacin del servicio de asesora: 06.07.2013. Monto del servicio de asesora: S/. 3 800. Fecha de pago del servicio prestado: 17.07.2013. En este caso, el Recibo por Honorarios deber ser emitido y entregado el 17.07.2013 y por el monto de S/. 3 800. Recordemos que si el perceptor de rentas de cuarta categora no ha solicitado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de cuarta categora, deber efectursele la retencin del 10% por cuanto el monto del servicio es mayor a S/.1 500. PREGUNTA N 12 En los contratos de construccin en que momento debe emitirse y entregarse el comprobante de pago? De acuerdo a lo normado en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de contratos de construccin, deber emitirse y entregarse el comprobante de pago, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. Por ejemplo: Fecha de percepcin del ingreso parcial: 12.07.2013. Monto del contrato de construccin: S/. 58 200. Pago parcial al 12.07.2013: S/. 15 800. En este caso, el comprobante de pago debe emitirse y entregarse el 12.07.2013 y por el monto de S/. 15 800. PREGUNTA N 13 Qu operaciones estn exceptuadas de la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago? De acuerdo al Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por: 1. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las

Fecha de culminacin del servicio

Lo que ocurra primero

Dentro de este contexto, al haberse emitido y entregado el comprobante de pago el da 09.07.2013, es correcto por cuanto el hecho de la culminacin del servicio ocurri antes del pago parcial por el servicio realizado. PREGUNTA N 11 En el caso de la prestacin de servicios por rentas de cuarta categora debe darse el mismo tratamiento de la emisin y otorgamiento de comprobantes de pago por servicios prestados? Los parmetros sealados en la pregunta 10 para efecto de la emisin y entrega de comprobantes de pago,

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empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. 2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima. 3. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas. 4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos. 5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. 6. La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas: a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla. b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, entre otros). 7. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N26790 -Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su Reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las Empresas del Sistema Financiero Nacional. 8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). 9. Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento. 1 0. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que se cumple con las condiciones que seala la norma. 1 1 . La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC y el numeral 16 del artculo 5 del Reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos o no, y en este ltimo caso incluso en la devolucin del crdito al transferente o su recompra por ste al adquirente. Se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados y por la(s) operacin(es) de exportacin a que se refiere el literal g) del numeral 1.1 del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efecte a travs de una Carta de Crdito Transferible. PREGUNTA N 14 Qu debemos tener en cuenta para el archivo de los comprobantes de pago? Para el archivo de los comprobantes de pago, debemos tener presente lo siguiente, de acuerdo al tipo de comprobante: a) Facturas, la segunda copia de la factura se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente; salvo en el caso de operaciones de exportacin, en las cuales la segunda copia deber ser entregada a la SUNAT (ADUANAS). En los casos de exportacin, en los cuales no exista bienes fsicos sujetos a revisin o registro en SUNAT (ADUANAS), la segunda copia ser archivada por el emisor. b) Recibo por Honorarios, la segunda copia se entregar conjuntamente con el original al usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, slo si requiere sustentar costo o gasto para efectos tributarios. c) Liquidaciones de Compra, la segunda copia permanecer en poder del comprador, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente. d) Tickets o Cintas de mquinas registradoras, la copia se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. e) Las copias de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito correspondientes a la SUNAT, sern entregadas a sta cuando lo solicite, la que dejar constancia de tal hecho. PREGUNTA N 15 Cmo debemos proceder cuando tenemos comprobantes de pago con fallas tcnicas o con enmendaduras? En el caso de las fallas tcnicas, el contribuyente debe cumplir con anular y conservar el o los documentos, que hubieran sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin, no debiendo ser declarados, los cuales debern ser conservados con sus respectivas copias. Debemos tener presente que los comprobantes de pago no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados. PREGUNTA N 16 Todos los comprobantes de pago deben consignar el signo y denominacin monetaria? Los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, deben contener el signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten. En el caso que el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la operacin, no ser necesario consignar la denominacin, en ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda. PREGUNTA N 17 Qu debemos tener en cuenta cuando la transferencia de bienes y prestacin de servicios es gratuita? Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecta en forma gratuita se debe consignar en los comprobantes de pago la leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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