IVA NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ARTICULO 5 DE LA LEY

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NACIMIENTO
HECHO IMPONIBLE OBLIGACION TRIBUTARIA
Nacimiento Hecho Imponible:
Se

verifica en la practica el presupuesto de hecho contenido en la ley

Nacimiento de la Obligacin Tributaria:

Momento

en que se debe satisfacer la obligacin tributaria pago

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Nacimiento del Hecho Imponible A) Vta. de cosa mueble

Art. 5 - El hecho imponible se

perfecciona: VENTA DE COSA MUEBLES PRINCIPIO GENERAL a) En el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en el momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes supuestos:
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CONCEPTO DE ACTO EQUIVALENTE A ENTREGA DEL BIEN O EMISIN DE LA FACTURA

1. 3. 4.

5.

Art. 6 de la ley remite al Art. 463 del C.Cc. Inc.: Entrega de las llaves del almacn tienda o caja en que se hallare la mercadera u objeto vendido. Entrega del recibo o factura sin oposicin inmediata del comprador. La clusula por cuenta puesta en el conocimiento o Carta de Porte, no siendo reclamada por el comprador dentro de las 24 horas o por el 2 correo. La declaracin o asiento en el libro o despachos de las oficinas pblicas a favor del comprador de acuerdo de ambas partes.
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VENTA DE COSA MUEBLES: CASOS ESPECIALES

A. 1) Que se trate de la provisin de : AGUA -salvo lo previsto en el punto siguiente-, ENERGA ELCTRICA GAS reguladas por medidor El hecho imponible se perfeccionar en el

momento en que se produzca el VENCIMIENTO DEL PLAZO fijado para el pago del precio o en el de su PERCEPCIN TOTAL O PARCIAL, el que fuere anterior
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PERCEPCIN PARCIAL DEL PRECIO

EL HECHO IMPONIBLE NACE

SOLO POR EL MONTO PERCIBIDO Y NO SOBRE EL TOTAL

Dictamen 41/96 ( Boletn DGI 519 Pg. 308)

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Nacimiento hecho imponible Venta De Cosa Mueble Excepcin al principio general

A 2) Que se trate de la : PROVISIN DE AGUA regulada por medidor a CONSUMIDORES FINALES, en domicilios destinados exclusivamente a VIVIENDA,
en cuyo caso el hecho imponible se

perfeccionar en el momento en que se produzca la percepcin total o parcial del precio. (Art. 18 Dto. Reg.)
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A 3 ) COMERCIALIZACIN DE PRODUCTOS PRIMARIOS PRECIO A FIJAR

PRODUCTOS PRIMARIOS :

provenientes de la agricultura y ganadera; avicultura piscicultura apicultura obtencin de huevos frescos miel natural y cera virgen de abeja silvicultura extraccin de madera caza y pesca actividades extractivas de minerales y petrleo crudo y gas

se realice mediante operaciones en las que la fijacin del precio tenga

lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se proceda a la determinacin de dicho precio.
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A.4) CANJE PRODUCTOS PRIMARIOS

SI LOS PRODUCTOS PRIMARIOS se

comercialicen mediante OPERACIONES DE CANJE por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarn en el momento en que se produzca dicha entrega. Idntico criterio se aplicar cuando la retribucin a cargo del productor primario consista en kilaje de carne.(art. 17 dto reg)
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A.5) BIENES DE PROPIA PRODUCCIN

BIENES DE PROPIA PRODUCCIN
incorporados a travs de locaciones y

prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerar configurada en el momento de su incorporacin

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B) PRESTACIONES Y LOCACIONES DE SERVICIO

PRINCIPIO GENERAL:
En el caso de prestaciones de

ART. 5 b)

servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera anterior
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B . PRESTACIONES Y LOCACIONES DE SERVICIO

CASOS ESPECIALES

B.1. Que las mismas se efectuaran

sobre bienes, El hecho imponible se perfeccionar en el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurndose este ltimo con la mera emisin de la factura.
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B.2)Servicios Cloacales, De Desages O De Provisin De Agua Corriente

servicios cloacales, de desages o de provisin de agua corriente, regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de
su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma,

el hecho imponible se perfeccionar,, en el momento en que

se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior

si se tratara de prestaciones efectuadas a :

consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda,

en el momento en que se produzca la percepcin total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios
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B.3) TELECOMUNICACIONES:
servicios de telecomunicaciones regulados por

tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma o en funcin de unidades de medida preestablecidas, El hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.

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B. 4) HONORARIOS JUDICIALES O
FIJADOS POR CONSEJOS PROFESIONALES
Cuando la contraprestacin deba fijarse

judicialmente o deba percibirse a travs de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, El hecho imponible se perfeccionar con la PERCEPCIN, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior.
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B.6) OPERACIONES DE SEGUROS O REASEGUROS

El hecho imponible se perfeccionar con la emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripcin del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho imponible se perfeccionar en cada una de las cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador
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B.7) COLOCACIONES 0 PRESTACIONES FINANCIERAS

El hecho imponible se perfeccionar en

el momento en que se produzca :

El vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
Detalles acerca del tema (art. 22 y 24 Dto. Reg.)

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B .8) LOCACIONES DE INMUEBLES

El hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se

produzca el :

vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locacin o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.

Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de

la locacin se hayan iniciado acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los perodos impagos posteriores a dicha accin se perfeccionarn con la percepcin total o parcial del precio convenido en la locacin.

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C) TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE TERCEROS

En el momento de:

La aceptacin del certificado de obra, parcial o total, La percepcin total o parcial del precio o La facturacin, el que fuera anterior.
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D .1) LOCACIN DE COSAS Y ARRIENDO DE SISTEMAS DE TELECOMUNICACIONES

En el momento de:

devengarse el pago o en el de su percepcin,

el que fuera anterior.

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D.2) CONTRAPRESTACIONES CON PAGOS PERIDICOS Y SIN PRECIO FIJO

Locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en

el apartado 21 del inciso e) del artculo 3 que originen contraprestaciones que deban calcularse en funcin a montos o unidades de ventas, produccin, explotacin o ndices similares, cuando originen pagos peridicos que correspondan a los lapsos en que se fraccione la duracin total del uso o goce de la cosa mueble

El Hecho Imponible nace con : Devengamiento Del Pago Percepcin

El Anterior
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D.3) SERVICIOS CONTINUOS

ART. 21 D. R. Cuando por la modalidad de la

prestacin

no se fije expresamente el momento de su finalizacin se entender que la misma tiene cortes resultantes de la existencia de un perodo base de facturacin mensual,

El hecho imponible se perfecciona a la

finalizacin de cada mes calendario.

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E.1.) OBRA REALIZADAS DIRECTAMENTE O TRAVS DE 3 SOBRE INMUEBLE PROPIO

En el momento de la transferencia a ttulo oneroso del

inmueble, entendindose que sta tiene lugar:

al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este acto fuera anterior.

Cuando se trate de ventas judiciales por subasta

pblica, la transferencia se considerar efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobacin del remate.
Si la transferencia se origine en una expropiacin, no se

configurar el hecho imponible

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E.2) LEASING DE INMUEBLES

Cuando la realidad econmica indique que las

operaciones de locacin de inmuebles con opcin a compra configuran desde el momento de su concertacin la venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho imponible se considerar perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artculo 10, que el precio de la locacin integra el de la transferencia del bien.

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F) IMPORTACIONES
En el momento en que sta sea

definitiva.

Art. 2 D. R.: A los fines de la ley y este reglamento se entender por importacin definitiva la importacin para consumo a que se refiere el Cdigo Aduanero Art. 636 Cdigo Aduanero: IMPORTACIN PARA CONSUMO: Cuando la mercadera puede permanecer por tiempo indeterminado en el pas. 1) Pago Tributos Aduaneros 2) Vencimiento del plazo de pago 3) Libramiento de la mercaderia cuando no este gravada
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G) LEASING DE BIENES MUEBLES

1) COMPRENDIDOS EN LA LEY DE LEASING 25.248 El hecho imponible nace: Por los cnones : Al vencimiento del plazo para el pago Por la opcin : En el momento de ejecutarse 2) NO COMPRENDIDOS EN LA LEY 25.248 a) Si el Contrato tiene una duracin mayor a un tercio de la vida til y el locador es un Responsable inscripto:

El hecho imponible nace:

Por los cnones : Al vencimiento del plazo para el pago Por la opcin : En el momento de ejecutarse

b) Si el contrato tienen una duracin menor a un tercio de la vida til o si el adquirente es un consumidor final o sujeto exento o el bien va a ser usado en actividades exentas o no gravadas .

El Hecho imponible nace con la entrega del Bien

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H) IMPORTACIN DE SERVICIOS

El hecho imponible nace: en el momento en el que se termina la prestacin o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior Excepto que se trate de colocaciones o

PRESTACIONES FINANCIERAS,

El hecho imponible se perfeccionar en el momento en que venza el plazo fijado para su pago o la percepcin total o parcial , el que sea anterior
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SEAS O ANTICIPOS QUE CONGELEN PRECIOS

Sin perjuicio de lo dispuesto en los

incisos precedentes, cuando se reciban seas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido, en el momento en que tales seas o anticipos se hagan efectivos.

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CONDICIN DE EXISTENCIA Y DISPONIBILIDAD

En todos los supuestos comprendidos

en las normas del artculo 5 citadas en el prrafo anterior, el hecho imponible se perfeccionar en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y stos hayan sido puestos a disposicin del comprador.

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