Norma Internacional de Informacin Financiera n 6 (NIIF 6) Exploracin y evaluacin de recursos minerales Objetivo

1 2 El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y la evaluacin de recursos minerales. En concreto, esta NIIF requiere: (a) determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin; (b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos; (c) revelar informacin que identifique y explique los importes que surjan, en los estados financieros de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin reconocidos.

Alcance
3 4 5 Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin en los que incurra. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. La entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido: (a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos en los que la entidad incurra antes de obtener el derecho legal a explorar un rea determinada; (b) despus de que sea demostrable la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8
6 7 Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca activos para exploracin y evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes y jerarqua normativa, as como las directrices que la direccin est obligada a considerar cuando desarrolle una poltica contable para una partida, cuando no sea aplicable especficamente una NIIF. Supeditado a lo dispuesto en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de aplicar los prrafos citados de la NIC 8 a sus polticas contables para el reconocimiento y valoracin de los activos para exploracin y evaluacin.

NIIF 6

Valoracin de activos para exploracin y evaluacin

Valoracin en el reconocimiento
8 Los activos para exploracin y evaluacin se valorarn por su coste.

Componentes del coste de los activos para exploracin y evaluacin

9 La entidad establecer una poltica especificando los desembolsos que se reconocern como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica uniformemente. Al establecer esta poltica, la entidad considerar el grado en el que los desembolsos pueden estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la valoracin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva): (a) (b) (c) (d) (e) (f) 10 adquisicin de derechos de exploracin; estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos; perforaciones exploratorias; excavaciones; toma de muestras; y actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocern como activos para exploracin y evaluacin. En el Marco conceptual y en la NIC 38 Activos intangibles se suministran directrices sobre el reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo. De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por desmantelamiento y restauracin durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.

11

Valoracin posterior al reconocimiento

12 Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del coste o el modelo de la revalorizacin a los activos para exploracin y evaluacin. Si se aplicase el modelo de la revalorizacin (ya sea el modelo contenido en la NIC 16, Inmovilizado material o el contenido en la NIC 38), se har de forma coherente con la clasificacin de esos activos (vase el prrafo 15).

Cambios en las polticas contables

13 La entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, si el cambio da lugar a que los estados financieros sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas por los usuarios y no merma su fiabilidad, o si es ms fiable y no minora su relevancia para la adopcin de decisiones. La entidad juzgar la relevancia y la fiabilidad segn los criterios de la NIC 8. Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, la entidad demostrar que el cambio aproxima sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, aunque el cambio en cuestin no precise cumplir por completo con esos criterios.

14

Presentacin
Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin
15 16 La entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como materiales o intangibles, segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de manera uniforme. Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforacin), mientras que otros son materiales (por ejemplo, vehculos y torres de perforacin). En la

NIIF 6

medida en que se consuma un activo material para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del coste del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo material para desarrollar un activo intangible no transforma dicho activo material en intangible.

Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin

17 Un activo para exploracin y evaluacin no seguir siendo clasificado como tal cuando la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro de los activos para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.

Deterioro del valor

Reconocimiento y valoracin
18 Se comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad valorar, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente. Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo para este tipo de activos, se aplicar el prrafo 20 de esta NIIF en vez de los prrafos 8 a 17 de la NIC 36. En el prrafo 20 se emplea el trmino activos, pero es aplicable de forma equivalente tanto a los activos para exploracin y evaluacin independientes como a una unidad generadora de efectivo. Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva): (a) El periodo de tiempo durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el ejercicio, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado; (b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en ese rea especfica; (c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido a descubrir cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma; (d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo con xito o a travs de su venta. En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro del valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier prdida por deterioro se reconocer como un gasto de acuerdo con la NIC 36.

19

20

Determinacin del detalle al que se valoran los activos para exploracin y evaluacin a efectos de su deterioro
21 La entidad establecer una poltica contable para distribuir los activos para exploracin y evaluacin en unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Cada unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin, no podr ser mayor que un segmento, ya sea segn el formato de presentacin primario o secundario de la entidad, determinado de acuerdo con la NIC 14 Informacin financiera por segmentos. El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos para exploracin y evaluacin se ha deteriorado, puede comprender una o ms unidades generadoras de efectivo.

22

Informacin a revelar
23 La entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

NIIF 6

24

Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo 23, la entidad revelar: (a) Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos por exploracin y evaluacin; (b) Los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de efectivo por actividades de exploracin e inversin, surgidos de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

25

La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos independiente y llevar a cabo las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC 38, en funcin de cmo haya clasificado los activos.

Fecha de vigencia
26 La entidad aplicar esta NIIF en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase esta NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelar este hecho.

Disposiciones transitorias
27 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del prrafo 18 a la informacin comparativa que se refiera a ejercicios anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2006, la entidad revelar este hecho. En la NIC 8 se define el trmino impracticable.

NIIF 6

Apndice A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte de la NIIF. activos para exploracin y evaluacin desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin exploracin y evaluacin de recursos minerales Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad. Desembolsos efectuados por la entidad relacionados con la exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial por la extraccin de recursos minerales.

La bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en una determinada rea, as como la determinacin de la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.