RECURSOS Recursos segn origen En este sentido, uno de los principales cometidos de la gestin pblica, es la obtencin de los fondos

financieros suficientes para mantener una administracin eficiente y adems, canalizarlos hacia aquellas obras y acciones consideradas prioritarias y esenciales para el logro de los objetivos polticos. La estructura de los recursos provinciales, muestra histricamente una mayor participacin de recursos de origen nacional y financiamiento. Esta situacin otra vez se acentu a partir de la firma de los Pactos Fiscales I y II, que entre otras medidas exigan desgravaciones para las actividades productivas. Si bien el acatamiento a esta medida produjo menores costos productivos para la actividad privada, en el presupuesto provincial se tradujo en una disminucin consecuente de recursos de origen provincial. EROGACIONES Las erogaciones de los presupuestos pblicos se presentan habitualmente con dos enfoques tendientes a distintos anlisis. Si se presenta distribuido econmicamente, se puede visualizar cuanto se gasta y cuanto se invierte. Si se expresan los mismos importes segn el destino de la erogacin, se est presentando segn la finalidad presupuestaria. RECURSOS TRIBUTARIOS Es lugar comn dentro de las teoras sobre federalismo fiscal que la descentralizacin de los impuestos sea consecuencia lgica de la descentralizacin del gasto. Si un gobierno no puede decidir cuanto ingresar, tendr fuertes limitaciones a la hora de hacer su plan de gobierno, tomar las decisiones de gasto y ajustar la asignacin pblica a las demandas de los ciudadanos. Los recursos tributarios son la piedra angular sobre la que se edifican estructuras institucionales autnomas, corresponsables fiscalmente y en las que el principio de subsidiariedad alcanza todo su sentido ya que, los ciudadanos estarn en mejor situacin para sopesar costes y beneficios de los programas pblicos locales y exigir la rendicin de cuentas cuando son contribuyentes directos de los mismos. No obstante, la descentralizacin tributaria debe tratarse cuidadosamente porque existen dudas sobre los logros que puedan alcanzarse en la eficiencia o la equidad. Boadway y Shah (1995: 108) hacen un balance sobre el tema puntualizando varios aspectos entre los que destacan que es ms econmico, desde el punto de vista administrativo y de cumplimiento fiscal, tener una gran autoridad recaudatoria que tambin hace ms sencilla la consecucin de objetivos de equidad y que evita la competencia fiscal desigual, las distorsiones en el funcionamiento del

mercado comn interno y las consecuentes ineficiencias en la asignacin de los recursos. Espero, se reconozcan las ventajas de una recaudacin centralizada, no tienen por qu asignarse todos los impuestos al nivel superior cuando pueden existir acuerdos en los que, por ejemplo, se combinen la recaudacin, administracin y control central con la responsabilidad jurisdiccional a la hora de fijar sus propios tipos o hablando en trminos ms generales, Lpez Laborda y RuizHuerta (1998:4) dicen que es tericamente concebible la asignacin de un tributo a un nivel y la de su gestin a otro. Tambin destacan estos ltimos autores que la administracin fiscal descentralizada favorece la responsabilidad y la flexibilidad de las distintas administraciones y la mayor cercana de las autoridades que tienen atribuido el ingreso con los contribuyentes. - los criterios (fiscales) que deben tenerse en cuenta para repartir fuentes tributarias por niveles de gobierno, - los modelos de financiacin ms comunes, y - las caractersticas de los principales instrumentos tributarios. Criterios para establecer la estructura tributaria por niveles de gobierno Usando como referencia los aportes de varios especialistas en el tema fueron compilados una serie de criterios que engloban todos los aspectos a considerar a la hora de establecer la atribucin de fuentes fiscales. Tales criterios son los siguientes: Es necesaria la correspondencia entre ingresos y gastos dentro de cada nivel gubernamental. Esta correspondencia puede ser enfocada desde dos puntos de vista: a) Haciendo referencia al principio general tributario de suficiencia financiera que, segn Gimnez et al. (1994), es la primera funcin que debe cumplir un sistema de financiacin de cualquier nivel de gobierno: aportar recursos suficientes para cumplir los compromisos de gasto que la legislacin le atribuye. La suficiencia debe tomarse en cuenta a la hora de establecer el diseo del modelo financiero de tal manera que exista una adecuada proporcin entre responsabilidades y capacidades, as como tambin durante el funcionamiento del sistema, corrigiendo desviaciones y aportando dotaciones adicionales para compensar la tendencia al desequilibrio. Los impuestos territoriales deben tener un rendimiento que pueda predecirse con una precisin razonable y deben ser cclicamente estables.

b) El otro punto de vista tiene que ver con la necesidad de que exista correlacin entre las responsabilidades fiscales y de gasto o que se d la corresponsabilidad fiscal, segn la cual cada nivel de gobierno tiene que disponer de sus propios instrumentos financieros y las respectivas Haciendas deben actuar como protagonistas en la obtencin de sus recursos, lo que significa, que el derecho a la percepcin de los mismos nazca como consecuencia del propio esfuerzo fiscal3. La correspondencia entre la capacidad de decisin de los ingresos con la capacidad de decisin de los gastos involucra directamente al principio de autonoma, que segn Monasterio y Surez (1998) debe seguir siendo reivindicado por dos razones: Como regla de materializacin de la idea de acercar la Administracin al administrado. En este sentido, los gobiernos subcentrales no deben ejercer nicamente como eslabones entre las demandas sociales y el nivel central de gobierno, sino tambin contribuir por s mismos y directamente a la satisfaccin de estas demandas en cuanto sea posible, lo cual requiere un cierto componente de discrecionalidad4; Por otro lado, y como consecuencia de lo anterior, como elemento democratizador y de participacin ciudadana. Se tienen entonces dos principios: suficiencia y autonoma, que pueden resultar contrapuestos si existen entre las jurisdicciones marcadas diferencias en trminos de poblacin, estructura productiva, riqueza natural, etc. La total autonoma tambin se opone al principio general de coordinacin. Tngase en cuenta que las decisiones sobre los impuestos son parte importante de la poltica fiscal global. Si cada jurisdiccin diseara su paquete fiscal de forma independiente podra atentarse contra el alcance de los objetivos generales de distribucin y estabilizacin econmica.

ESTRUCTURA DE LOS INGRESOS PUBLICOS DE GUATEMALA La estructura tributaria como un todo debe estar coordinada y en algunos casos se debe dar cierta armonizacin. La financiacin en el mbito territorial tiene objetivos especficos, pero stos no pueden lograrse a costa de otros objetivos nacionales, en este sentido el gobierno central debe coordinar las actuaciones de los niveles inferiores para que stos no se perjudiquen entre s, se mantenga el buen funcionamiento del sistema de mercado y no se interfiera en las polticas globales. En cuanto a la armonizacin, Boadway y Shah (1995:100) destacan algunas ventajas como la reduccin de costes de recaudacin, obediencia fiscal y el control de la competencia fiscal interjurisdiccional. Cuando los instrumentos tributarios varan considerablemente segn las zonas o los tipos impositivos son desiguales, las jurisdicciones pueden reducir la carga impositiva a determinados contribuyentes (por ejemplo para atraer la industria a sus zonas o intentar conservar las que ya estn instaladas all5), trayendo como consecuencia la prestacin de servicios por debajo de los niveles deseables o la compensacin de los dficits con una mayor carga para los restantes contribuyentes. De no existir la armonizacin podra atentarse contra: a) La equidad horizontal en el sentido de que los que iguales en diferentes zonas podran pagar cantidades muy diferentes de impuestos aunque accedieran a niveles similares de servicios; b) Contra la neutralidad al estimular la migracin o localizacin de actividades econmicas segn la incidencia diferencial de la presin fiscal sobre las mismas en las diversas circunscripciones. Los impuestos deben ser perceptibles. Esto se refiere a que sea posible relacionar y evaluar impuestos pagados y los servicios subcentrales que se estn recibiendo. Las cargas fiscales disfrazadas por el movimiento inflacionario de los precios, por complejidades en el diseo o administracin del impuesto y por la falta de certidumbre en su aplicacin generan ilusin fiscal. Dada la ilusin fiscal, aunque los servicios subcentrales no generen beneficios externos y sean financiados totalmente mediante impuestos que no pudieran exportarse de ninguna forma, los ciudadanos haran elecciones de ubicacin ineficientes. Debe evitarse la exportacin fiscal. Definida por Pla Vall (1991) la exportacin fiscal es la capacidad de una jurisdiccin para hacer recaer va fiscalidad, los costes de provisin de los servicios pblicos sobre los residentes de otras colectividades. Este criterio est directamente vinculado al principio de localizacin que consiste en la circunscripcin de la tributacin a un marco

territorial determinado, lo que implica que debe evitarse la utilizacin de impuestos con bases fcilmente trasladables. Aplicar tributos segn el principio del beneficio. La utilizacin del principio del beneficio parte de la necesidad de la distribucin de la carga tributaria subcentral entre los contribuyentes en funcin del provecho individual que cada uno de ellos obtiene de los beneficios recibidos. La imposicin sobre el beneficio promueve la eficiencia en la asignacin de recursos por varias vas: Aporta a los consumidores informacin sobre una medida del coste de los servicios pblicos que disfrutan. Esto es bastante positivo porque en la medida en que los costes de proporcionar servicios locales estn subestimados (sobrestimados), existirn incentivos para la sobreprovisin (infraprovisin) de tales servicios. Permite al gobierno poder conocer la disposicin de los consumidores a pagar por los servicios locales Los consumidores tendrn un indicador de los costes relativos de proporcionar servicios locales entre las jurisdicciones, lo que favorecer la eficiencia en la toma de decisiones de ubicacin. Aqu se est haciendo referencia a que se favorece la perceptibilidad. Reservar al gobierno central los impuestos con incidencia en las funciones de estabilizacin y distribucin. Asumiendo que los principales instrumentos para manipular la estabilizacin y la distribucin deberan estar centralizados6, el nivel superior de gobierno deber reservarse los impuestos que incidan en tales objetivos. Se presupone, dndole cumplimiento a este criterio, que estarn centralizadas las fuentes tributarias ms expansivas, pero si se pretende respetar la autonoma financiera y la corresponsabilidad fiscal deben establecerse mecanismos para tratar de equilibrar un poco los rendimientos tributarios en cada nivel de gobierno. No deben descentralizarse aquellos impuestos cuyas bases imponibles estn distribuidas geogrficamente de forma desigual. Con bases imponibles concentradas en algunas regiones, los diferentes rendimientos obligaran al establecimiento de subvenciones de igualacin para garantizar la equidad. Las subvenciones, en la medida en que sean condicionadas pudieran limitar la autonoma de algunas autoridades. Asimismo puede ocurrir que algn plan de compensacin o igualacin incluyera el pago de subvenciones negativas para algunas reas y si estos pagos estn relacionados con el esfuerzo fiscal, las zonas con recursos fiscales elevados se enfrentarn con subvenciones ms negativas cuanto mayor sea su esfuerzo, lo que evidentemente generar desincentivos y provocar distorsiones en la elaboracin de la estructura impositiva. Finalmente, puesto que la construccin de frmulas y mtodos utilizados para la determinacin de las necesidades,

recursos y esfuerzo fiscal son a menudo objeto de controversia, podra esperarse que la controversia fuera inferior cuando las recepciones de subvenciones de igualacin fueran ms pequeas y cuando, sus niveles absolutos fueran menos sensibles a los cambios en las normas. Deben procurarse los principios tcnicos de economicidad o simplicidad, y ser considerados los costes de administracin y de cumplimiento. Segn Neumark (1974) la composicin de un sistema fiscal y la estructuracin tcnica de sus elementos deben llevarse a cabo de manera que los gastos vinculados a la exaccin, recaudacin y control, bien sean soportados por los organismos pblicos (inspectores, funcionarios, costes legales) o por los contribuyentes (tiempo invertido, la contratacin de asesores profesionales para declarar o cualquier molestia implicada en la declaracin y pago del impuesto), no sobrepasen en conjunto el mnimo que resulte imprescindible para atender los objetivos poltico-econmicos y poltico-sociales de rango superior de la imposicin. Es probable que los costes de recaudacin en cualquier zona desciendan a medida que aumente el rendimiento, de manera que podra ser ms barato tener unos pocos impuestos de alto rendimiento que una proliferacin de impuestos de bajo rendimiento. Otro planteamiento que no contradice los criterios anteriores es el que sugiere que la atribucin de los impuestos debe hacerse en funcin de la incidencia sobre los factores de produccin, se trata de otro punto de vista para tomar las decisiones de atribucin fiscal. La idea es que a mayor movilidad de los factores sobre los que incide el impuesto, mas centralizado debe estar. Segn esto, los impuestos que inciden sobre el capital deberan estar en manos del nivel superior de gobierno, los que afectan al trabajo, pudieran estar en el mbito estadal y los que inciden en la tierra deben ser estrictamente locales. En la prctica es poco probable conseguir que los instrumentos tributarios cumplan con todos estos criterios. Cuando aplicamos el principio de localizacin es factible que nos encontremos con problemas de bases imponibles repartidas de forma desigual, o si atribuimos los impuestos con incidencia en las funciones de estabilizacin y distribucin estrictamente al gobierno central, la autonoma de los niveles inferiores quedara fuertemente limitada, mientras que una excesiva autonoma pudiera afectar la coordinacin y suficiencia. Es por ello que, antes que nada deben establecerse los fines a alcanzar con la estructura fiscal, tomando en cuenta, las caractersticas econmicas, polticas, sociales e histricas que determinan la realidad del pas. A partir de aqu se le da mayor o menor importancia a cada criterio para poder obtener frmulas de financiacin que cumplan los objetivos preliminarmente establecidos. Ante tantas restricciones las posibilidades de solucin al problema de asignacin de impuestos por niveles de gobierno aparecen en funcin de los modelos de financiacin que decide asumir la administracin pblica.

INGRESOS CORRIENTES Son aquellos recursos provenientes de la va fiscal o por las operaciones que realizan las entidades del sector paraestatal, mediante la venta de bienes y servicios (exceptuando los activos fijos), erogaciones recuperables y las transferencias del Gobierno Federal para gasto corriente. Son aquellas percepciones que significan un aumento del efectivo del sector pblico, como resultado de sus operaciones normales, sin que provengan de la enajenacin de su patrimonio. Percepciones provenientes de impuestos y entradas no recuperables, que no provengan de donaciones o de la venta de bienes races, activos intangibles, existencias o activos de capital fijo. Son los ingresos tributarios y no tributarios que se obtienen por la ejecucin de la Ley de Ingresos de la Federacin. INGRESOS TRIBUTARIOS Los ingresos tributarios provienen de manera exclusiva de la relacin jurdicofiscal. Es decir se trata de aportaciones econmicas de los gobernados que, por imperativos constitucionales y legales, se ven forzados a sacrificar una parte proporcional de sus ingresos, utilidades o rendimientos para contribuir a los gastos pblicos. Del anlisis de nuestro positivo podemos desprender la existencia de cinco clases de ingresos tributarios: IMPUESTOS. Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado, al grado que puede afirmarse que la gran mayora de las relaciones entre el Fisco y los causantes se vinculan con la determinacin, liquidacin, posible impugnacin y pago de un variado nmero de impuestos. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. aportaciones de seguridad social, son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. DERECHOS. Las contribuciones establecidas en Ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho publico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Dentro de esta

categora se engloban un conjunto de pagos que deben efectuarse tanto el Fisco Federal como a los Fiscos estatales y municipales, para precisamente tener derecho a recibir determinados servicios pblicos. CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS. Segn Luigi Einaudi, podemos definir la contribucin (especial) como la compensacin con carcter obligatorio al ente publico con ocasin de una obra realizada por l con fines de utilidad publica, pero que proporciona tambin ventajas especiales a los articulares a los particulares propietarios de bienes inmuebles. TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES ACCESORIAS. Son accesorios todos aquellos ingresos tributarios no clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o contribuciones especiales. As dentro de este rubro destacan de manera especial las multas impuestas por infraccin a leyes fiscales y administrativas y los cargos cobrados por el pago extemporneo de crditos fiscales. INGRESOS NO TRIBUTARIOS Ingresos percibidos por el Estado provenientes del cobro de tasas, contribuciones, Rentas contractuales, multas y por la Venta de los Bienes producidos por las empresas pblicas. Los Ingresos No Tributarios tambin hacen parte de los Ingresos Corrientes del Estado. Ingresos Tributarios Ingresos percibido por el Estado, a travs de Impuestos. Los Ingresos Tributarios hacen parte de los Ingresos Corrientes. INGRESOS NO TRIBUTARIOS Son los Ingresos que el Gobierno Federal obtiene como contraprestacin a un servicio pblico (derechos), del pago por el uso o explotacin de los Bienes del dominio pblico o privado (productos), y de la aplicacin de multas, recargos y otros ingresos sealados en la Ley de Ingresos (aprovechamientos). TRANSFERENCIAS CORRIENTES Subvenciones que el Estado u otro organismo pblico otorga a las empresas productoras de bienes y servicios con objeto de reducir los costes de produccin y el nivel de precios. Tambin incluye las subvenciones sociales a las familias. Comprenden a estas los subsidios, subvenciones o donaciones del sector publico, privado o de instituciones o gobiernos extranjeros no sujetas a contraprestacin en bienes y/o servicios en cumplimiento de disposiciones legales contractuales previstas y aplicables a gastos corrientes, contando dentro de estas con:

Transferencias territorio nacional.

corrientes

del

sector

privado:

Provenientes

de

transferencias otorgadas por instituciones privadas sin fines de lucro en el

Transferencias corrientes del sector publico: Otorgadas por el Gobierno central o entidades descentralizadas y autnomas no financieras ej: Municipalidades Transferencias corrientes del sector externo: Instituciones y empresas privadas extranjeras sin fines de lucro. Donaciones Corrientes: Provenientes de gobiernos o instituciones

internacionales de naturaleza voluntaria. INGRESOS DE CAPITAL Son aquellos recursos provenientes de la venta de activos fijos y valores financieros, financiamiento interno y externo. Las transferencias del Gobierno Federal a las entidades paraestatales para inversin fsica, financiera y amortizacin de pasivos, constituyen para ellas ingresos de capital. Son el producto de la venta de activos de capital como bienes races, activos intangibles, existencias y activos de capital fijo en edificios, construcciones y equipo, con un valor superior a un mnimo determinado y utilizable durante ms de un ao en el proceso de produccin, conllevan por lo mismo operaciones de carcter extraordinario. Se dividen en ingresos derivados de la venta de bienes y valores y en recuperacin de capital. Siempre tienen correspondencia con movimientos en las cuentas de activo o pasivo. Provienen de la venta de activos fijos de capital como por ejemplo de venta de terrenos, edificios, maquinaria y equipo, etc. Adems de la venta de acciones, inversiones financieras en entidades sin fines empresariales. TRANSFERENCIA DE CAPITAL Subvencin que el Estado u otro organismo pblico concede con el fin de financiar las inversiones y operaciones de capital fijo del sujeto econmico que sea el beneficiario. Estas pueden a su vez clasificarse en: Transferencias de capital sector privado: obtenida de instituciones privadas con fines de lucro en el territorio nacional. Transferencias municipalidades. de capital sector publico: De igual modo que las

transferencias corrientes se obtienen de instituciones del Estado como las

El texto desarrolla temas relacionados a las Finanzas Publicas, comprendiendo dentro de si los conceptos de los Ingresos y tributos que el Estado de Guatemala maneja dentro de su estructura , describiendo brevemente los Ingresos Corrientes , Tributarios, No tributarios y las transferencias corrientes y de capital que el mismo Estado realiza dentro de su funcionamiento y de su autofinanciacin, atendiendo que es primordial el conocer que es cada uno de estos aspectos y como se manejan, recaudan y obtienen para la adecuada utilizacin en las funciones que el Estado Garantiza y obtiene de acuerdo a su poder de Imperio, entendiendo as claramente como el mismo se vale de diversas formas de la obtencin de recursos para el cumplimiento de sus obligaciones.

Finalizo quedando aclarando que dentro de la estructura manejada dentro de todo gobierno y por ende Estado es fundamental conocer de que medios se dispone y se valen los mismo para cumplir con sus obligaciones y a quienes de sus pobladoras deben de aplicarlos y de una manera justa equitativa y equilibrada contando as con la diversidad de mtodos con los que el mismo Estado cuenta como por ejemplo de los Ingresos tributarios mismos que el estado establece mediante su poder de Imperio a travs de los ya muy famosos y conocidos impuestos siendo de dos clases los Directos e Indirectos que afectan de forma clara y concisa a quienes ejercen una labor por la cual se obtiene una riqueza y de los Indirectos que afectan a toda la poblacin que este inmersa dentro de esta situacin econmica, sin dejar por un lado a los Ingresos de Capital que se obtiene de la venta de los recursos del Estado como lo son sus empresa, terrenos y posesiones que generan una ganancia pero que por necesidad de agenciarse de fondos el Estado vende a la Iniciativa privad y por ultimo vale la pena mencionar Los Prestamos que se obtienen tanto de la iniciativa privada nacional como extranjera a travs de la famosa ya Venta de Bonos del Tesoro que es un Emprstito que el mismo Pueblo hace al gobierno con la obtencin de un inters bastante jugoso,

WWW.Google.com WWW.Wikipedia.com http/: Finanzas Modernas.es Introduccin al estudio de la Contabilidad Gubernamental. De J, Ernesto Molina L, Tercera Edicin, Enero de 2004, impresa en los talleres de multinegocios Jireh Tel: 5501-5613Capitulo Ingresos Pblicos, Pginas de la 31 a la 39

UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO SAN PEDRO SACATEPQUEZ FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS CONTADURA PBLICA Y AUDITORIA SEXTO CICLO CONTABILIDAD AVANZADA II LIC. MARVIN CASTAN

ABDIEL SIMSA GMEZ OROZCO 3216-08-10032 17/09/2011

SAN MARCOS SEPTIEMBRE DE 2011