Metodologa de la Investigacin Cientfica

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
UNIDAD DE POST GRADO

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRA

EL DEFICIENTE CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LAS TRANSACCIONES ELECTRONICAS DE BIENES DIGITALIZABLES

LIMA PER 2008

Metodologa de la Investigacin Cientfica INFORMACIN BASICA

FACULTAD

: Ciencias Contables

UNIDAD

: Post Grado

MAESTRA

: Poltica y Sistema Tributaria

MENCIN

: En Poltica y Gestin

TTULO

: EL DEFICIENTE CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LAS ELECTRNICAS DIGITALIZABLES TRANSACCIONES DE BIENES

EJECUTOR

: C.P.C. Giuliana Albarracin Suarez

LUGAR DE EJECUCIN

: Universidad Nacional mayor de San Marcos

UNIDADES DE ANALISIS Proveedores de bienes digitalizables

: consumidores finales,

Metodologa de la Investigacin Cientfica INTRODUCCIN El presente trabajo de investigacin denominado EL DEFICIENTE CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LAS TRANSACCIONES ELECTRNICAS mejorar DE B IENES DIGITALIZABLES se ha efectuado a fin de

la normativa tributaria necesaria que regule las operaciones

efectuadas por comercio electrnico, toda vez que las normas solo consideran las operaciones comerciales que se realizaban de forma tradicional. Por lo que se han determinado los siguientes objetivos:

1. Estudiar las teoras cientficas que traten sobre el comercio electrnico con incidencia tributaria. 2. Analizar las distintas operaciones que se realizan en el comercio electrnico entre ellas las de bienes digitalizables. 3. Analizar Las normas relacionadas con las operaciones realizadas sobre la compra venta de bienes digitalizables. 4. Determinar los efectos de las normas sobre las transacciones de bienes digitalizables. 5. Crear algn mecanismo de control a fin de detectar el total de las operaciones que se realizan con el comercio electrnico de bienes digitalizables.

En el rea Tributaria se observa que

existen normas que regulen las

transacciones que se realizan a travs del comercio electrnico pero an existen operaciones comerciales de difcil deteccin por parte de la Administracin Tributaria. Esta ltima rea es donde se incluye el tema de mi investigacin debido a que es necesario tomar las medidas correctivas o contribuir en la realizacin del comercio electrnico de una manera ms confiable y transparente, entre los que participan de la operacin y en el que se incluye el Estado como acreedor tributario.

Giuliana Albarracn Surez

Metodologa de la Investigacin Cientfica CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION 1. Problema Principal En cuanto a la problemtica, podra mencionar a la Ubicacin del hecho imponible, al respecto uno de los problemas que el comercio electrnico le origina a la tributacin es el referido a la ubicacin del hecho imponible, es decir al aspecto espacial del impuesto, el principio de territorialidad cobra particular vigencia e importancia en materia de comercio electrnico pues se presenta como

inconveniente la determinacin del Estado al que corresponde la recaudacin de los tributos ya que no es posible establecer con plena exactitud en qu territorio tienen lugar los hechos que verifican las hiptesis de incidencia , problema que tiene relacin con la imposicin en varios estados. En trminos generales, el problema de investigacin se plantea a base de la siguiente pregunta

Existen mecanismos por parte de Administracin Tributaria que detecten transacciones de bienes digitalizables?.

2. Problemas Secundarios. Adems, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que constituyen problemas secundarios. Ellas son: 1. Existe una forma de identificar a las personas que realizan las operaciones por Internet? 2. Existe alguna forma de detectar las operaciones que se realizan por medios electrnicos? 3.De que manera se podra materializar los envos de bienes y servicios que se efectan por medios informaticos. 4.De que manera se podra determinar la ubicacin del sujeto del impuesto? 4

Metodologa de la Investigacin Cientfica 5.De que manera se puede determinar la naturaleza del hecho imponible? claramente el lugar de consumo, naturaleza del

hecho imponible, ubicacin de la fuente generadora de renta , condicin de domicilio, y distincin entre entrega de bien y prestacin de servicio

3. Alcances y limitaciones de la investigacin El presente proyecto de investigacin tiene alcance nacional, por eso, se analizaran las normas tributarias que tengan relacin con el tema de investigacin. Entre las limitaciones de la investigacin estn: Dado que este tema es novedoso y que existen cambios en el da a da los libros contables no muestran informacin actual, adems la normatividad vigente en el Per, no contempla la realizacin de operaciones que se realizan en el comercio electrnico, lo que conlleva a mi inters en el tema.

CAPITULO II OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION 1. General Detectar las transacciones electrnicas de bienes digitalizables. Contribuir con la regulacin tributaria referida al comercio electrnico en el Per.

DEFICIENCIAS EN EL CONTROL POR PARTE DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN TRANSAACIONES ELECTRONICAS CON BIENES

DIGITALIZABLES

Metodologa de la Investigacin Cientfica DE ESTE PROBLEMA SACAS TUS INTERROGANTES, QUE EN EL PROYECTO DE LA UNIVERSIDAD SON LOS PROBLEMAS

SECUNDARIOS Y PRINCIPAL

DE ESTE MISMO PROBLEMA SACAS TUS OBJETIVOS GENERAL Y ESPECIFICOS Y DE LOS OBJETIVOS ESPECIFICOS SACAS TU HIPOTESIS, LUEGO OPERACIONALIZAS SACANDO LAS VARIABLES DE TU HIPOTESIS Y

2. Especficos 2.1 Estudiar las teoras cientficas que traten sobre el comercio electrnico con incidencia tributaria. 2.2 Analizar las distintas operaciones que se realizan en el comercio electrnico entre ellas las de bienes digitalizables. 2.3 Analizar Las normas relacionadas con las operaciones realizadas sobre la compra venta de bienes digitalizables. 2.4 Determinar los efectos de las normas sobre las transacciones de bienes digitalizables. 2.5 Crear algn mecanismo de control a fin de detectar el total de las

operaciones que se realizan con el comercio electrnico de bienes digitalizables.

CAPITULO III JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO 1. Justificacin del Proyecto El presente proyecto de investigacin se justifica por su: a. Naturaleza, La decisin de preparar el presente trabajo de investigacin de debe a las siguientes razones: La evolucin del comercio electrnico tambin se observa en el Per, por ser un tema tan novedoso origina que existan algunas operaciones como las transacciones de bienes digitalizables que escapan al control

Metodologa de la Investigacin Cientfica por parte de la Administracin Tributaria de tal forma que es necesario implementar mecanismos que filtren las operaciones que se realicen por medios electrnicos, que estn dentro del mbito del Impuesto General a las ventas b. Magnitud. La Administracin Tributaria, Tribunal Fiscal, Las personas naturales y jurdicas, contribuyentes domiciliados y no domiciliados, las normas tributarias, Cdigo Tributario y la Ley del Impuesto General a las Ventas.

c. Trascendencia. Se dificulta la capacidad del gobierno para recaudar los ingresos pblicos va tributacin, en el sentido que se presentan

problemas de control relacionada con la localizacin del hecho imponible, o la localizacin e identificacin del sujeto pasivo, as como tambin distinguir si se trata de un bien o servicio. Al recaudar menos ingresos el Estado tendr menos recursos para poder ejecutar obras pblicas necesarias para la satisfaccin de las necesidades de los peruanos.

d. Vulnerabilidad. El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar el investigador tiene la capacidad suficiente y los rescursos para obtener resultados rigurosos.

2. Importancia del Proyecto. El presente proyecto de investigacin y los resultados de la investigacin tendr las siguientes repercusiones:

2.1 Social, Los resultados que se obtengan respecto de trabajar el presente proyecto conllevar a que las personas naturales y jurdicas que utilicen los medios electrnicos, lo hagan pensando que es normal el pago de impuestos en este tipo de operaciones, y

Metodologa de la Investigacin Cientfica descarten la posibilidad de acceder a una ventana para la evasin que conlleve al perjuicio de ellos mismos con la poca capacidad del gobierno de alcanzar ingresos para la satisfaccin de las

necesidades del pueblo peruano. 2.2 Econmica, los resultados que se obtengan a nivel econmico van enfocados a la mejora a nivel Macro pues el estado podr tener ms recursos presupuestales para la realizacin de obras, por otro lado la persona natural o jurdica que utiliza medios electrnicos y paga los respectivos impuestos tendr menos liquidez para sus necesidades individuales. 2.3. Jurdica; Los resultados de la presente investigacin plantear cuestiones que van desde la validez legal de las transacciones y contratos sin papel, la necesidad de acuerdos internacionales que armonicen las legislaciones sobre el comercio y el control de las transacciones internacionales y el cobro de Impuestos respectivo. 3. Limitaciones. 3.1 Terica La teora que se tomar para la elaboracin del trabajo ser aquellas que se obtengan de las convenciones actuales referidas al tema de investigacin . 3.2 Temporal. La investigacin es bsica 01-01-09 y Termina el 31-12-09. longitudinal. Se Inicia. El

3.3 Espacial. , el problema comprende a todos los contribuyentes que utilizan los medios electrnicos para realizar operaciones comerciales en el Per, por razones de investigacin solo se tomaran en cuenta contribuyentes de Lima metropolitana.

CAPITULO IV MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.

1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIN. En lo referente al comercio electrnico a nivel nacional he observado que se han elaborado trabajos de investigacin sobre el comercio 8

Metodologa de la Investigacin Cientfica electrnico. Sin embargo, no he podido encontrar Tesis en las que se

han estudiado las transacciones de bienes digitalizables con relacin a la Administracin Tributaria.

2. BASE LEGAL Durante el proceso de investigacin se estudiaran lo siguiente 2.1. Normas

a. El Cdigo Tributario b. El Impuesto General a las ventas 2.2. Resoluciones del Tribunal 3. MARCO TERICO - CONCEPTUAL DE REFERENCIA EL COMERCIO ELECTRONICO Y SUS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS EN EL PERU 1. CONCEPTOS BASICOS 1.1. El Comercio Electrnico: 1.1.1. Definicin: El Comercio Electrnico consiste en la distribucin de productos, servicios, pagos e informacin electrnica sobre redes electrnicas, incluyendo Internet u otras redes- ya sean stas pblicas o privadas1 La doctrina jurdica ha definido al comercio electrnico de distintas formas; el espaol Pedro Juez Martel, ha sealado con claridad que tal concepto est referido a cualquier forma de transaccin o intercambio de informacin comercial basada en la transmisin o intercambio de datos sobre las redes de comunicacin como internet. El concepto de comercio electrnico no slo incluye asi a la compra y venta electrnica de bienes, informacin o servicios, sino tambin al uso de la red para

Definicin adoptada con ocasin del ciclo de conferencias organizada por la Pontificia Universidad Catlica del Per, Agosto 2007.

Metodologa de la Investigacin Cientfica actividades anteriores o posteriores a la venta, como son la publicidad, la bsqueda de informacin sobre productos, proveedores etc.2 1.1.2. Clasificacin de las operaciones: El mbito donde el comercio electrnico se desarrolla resulta sumamente amplio, pudiendo involucrar actividades comerciales, tipos de contratacin y relaciones intersubjetivas de diversa ndole. 1.1.2.1 De empresa a empresa (Business to Business) Las operaciones empresa a empresa permiten ordenar en forma gil suministros de todo tipo de proveedores, recibir las facturas y efectuar los pagos, beneficiando por los menores costos de operacin. 1.1.2.2 De empresa a consumidor (Business to Consumer) Estas operaciones reducen el ciclo de distribucin de los productos, pudiendo poner en contacto al productor de bienes y servicios y al consumidor final, ocupando esta forma de comercio una creciente y cada vez ms variada participacin en el comercio global al por menor. Los consumidores pueden adquirir bienes y servicios a menores precios y disponer de mayores alternativas. 1.1.2.3 De empresa a Estado (Business to Government) La alta importancia otorgada para que el gobierno central haga uso del mecanismo del internet ha sido puesta de relieve, al analizar las ventajas que ofrece le E-Govermment Procurement mediante el cual se permite al gobierno publicar, revocar, y perfeccionar compras y licitaciones y a sus proveedores vender bienes y servicios. 1.1.2.4 Por Internet off-line y on-line, propio de las grandes firmas multinacionales.
2

Juez Martel Pedro. El comercio Electrnico hacia una nueva revolucin econmica y jurdica Ponencia presentada en el Congreso Iberoamericano

10

Metodologa de la Investigacin Cientfica En cuanto al objeto de las transacciones desarrolladas a travs del comercio electrnico, ste puede estar constituido por bienes materiales, en que aun concluyndose la operacin electrnica siempre existir la necesidad de una entrega fsica del bien para perfeccionar la operacin. 1.1.3 La Legislacin Peruana sobre el comercio electrnico: Debido al proceso de la globalizacin de la economa, fenmeno que se viene dando a nivel mundial, el acceso a los mercados a travs de medios electrnicos es actualmente una necesidad en toda empresa y actividad productiva, ya sea grande o pequea para poder competir. En el Per por el creciente avance de recepcin y desarrollo de las tecnologas e informticas, partiendo del D.S. 013-93-TCC, Texto Unico Ordenado de la Ley de Telecomunicaciones3, considerando en sus disposiciones generales a las telecomunicaciones como vehculo de pacificacin y de inters general, la modernizacin y el desarrollo de las telecomunicaciones, dentro del marco de la libre competencia, la inviolablidad al secreto de las telecomunicaciones, fomentando la libre competencia, con participacin de los usuarios de servicios de telecomunicaciones. Posteriormente con el Decreto Supremo N 005-98-MTC4, se modifican algunos dispositivos del Reglamento General de la Ley de

Telecomunicaciones incorporando el servicio multimedia, servicios de informtica y servicios audiovisuales convergentes en un sistema, una banda o un dispositivo, con fines de negocio, seguridad, entretenimiento. Otras normas importantes adoptadas en el Per a fin de propiciar el desarrollo del comercio electrnico las constituyen la ley N 27269 5, que tienen como objeto otorgarle validez y eficacia jurdica al uso de firmas

3 4

Publicada el 06/05/1993 en el Diario Oficial el Peruano y reglamentado por el D.S. 06-94-TC Publicada el 18/05/2000 5 Publicada el 24/06/2000

11

Metodologa de la Investigacin Cientfica electrnicas y digitales anlogas a la firma manuscrita que conlleve manifestacin de la voluntad. La Ley N 272916, que modific el Cdigo Civil a fin de permitir el uso de medios electrnicos para la comunicacin de la manifestacin de la voluntad y el uso de la firma electrnica. Con esta modificacin legislativa, la oferta y la aceptacin de la oferta se podra ejercer a travs del uso del correo electrnico. Por ltimo quiero sealar El Texto Unico Ordenado de la Ley del IGV

(aprobado por D.S.No.055-99-EF y publicado el 15 de abril de 1999) grava con dicho tributo a los contribuyentes que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados (artculo 9.c), por lo que si el servicio es prestado por un no domiciliado y utilizado (consumido o empleado) por un contribuyente domiciliado en el pas, dicho contribuyente se encontrar obligado a pagar el tributo, al margen del lugar (Estado) en donde se realice la operacin. a. Hiptesis La Hiptesis del proyecto de investigacin es:

Las operaciones a travs del comercio elctronico Las operaciones que se realizan en el comercio electrnico, no estn reguladas por las normas tributarias en el Per, impidiendo lugar de consumo, naturaleza del hecho imponible, ubicacin de fuente generadora de renta, condicin de domicilio y dinstincin entre entrega de bien y prestacin del servicio .

b. Operacionalizacin Se ha determinado las siguientes variables e indicadores: Variable X: Normas tributarias vigentes en el Per
6

Publicada el 07/02/2001

12

Metodologa de la Investigacin Cientfica

Variable Y: Transacciones comerciales en Internet.

ii)

BIBLIOGRAFA

ALTMARK, Daniel Ricardo, Informtica y Derecho: Aportes de la Doctrina Internacional. Buenos Aires: Depalma, 1987. ARIAS - SHREIBER PEZET, Max, Contratos Modernos. Lima: Gaceta Jurdica, 1999. 510 p. BARRIUSO RUIZ, Carlos, Interaccin del Derecho y la Informtica. Madrid: Dykinson, 1996. BARRIUSO RUIZ, Carlos, La Contratacin Electrnica. Madrid: Dykinson, 1998. 359 p. CASTILLO FREYRE, Mario, Las Doctrinas Tradicionales frente a la Contratacin Computarizada: Anlisis del funcionamiento de las Doctrinas Tradicionales sobre Consentimiento, Nulidad, Anulabilidad y Disentimiento en los contratos celebrados a travs de medios informticos. Lima: PUCP. Fondo Editorial, 1996. V. I, III y IV. DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel, El Contrato en General: Comentarios a la Seccin Primera del Libro VII del Cdigo Civil. Biblioteca Para leer el Cdigo Civil Vol. XI, Primera Parte, Tomos I y II. Lima: PUCP. Fondo Editorial, 1998. MARTINEZ NADAL, Apolonia, Comercio Electrnico, Firma digital y

Autoridades de Certificacin. Madrid: Civitas, 1998. 294 p. MORENO NAVARRETE, Miguel Angel, Contratos Electrnicos. Madrid: Marcial Pons, 1999. 162 p. V. CARRASCOSA LOPEZ, M. POZO ARRANZ Y E. EP. RODRGUEZ DE CASTRO, La Contratacin Informtica: El nuevo horizonte contractual. Los contratos electrnicos e informticos. Granada: Comares, 1997. 365 p.

13

Metodologa de la Investigacin Cientfica

ZAVALA HIDALGO, Consuelo Stella, Contratos e Informtica. Lima, 1991. 210 p. INTERNET: www.vlex.com.pe www.ipce.org.pe www.infonegocio.com.pe www.negocioselectronicos.com www.viabcp.com.pe www.ewong.com.pe

CAPITULO V HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION a. Hiptesis General. Las teoras tributarias ms significativas no demuestren que los arbitrios municipales tienen naturaleza tributaria, por eso, las

normas vigentes lo consideran como tributo, lo que constituye un error, siendo su verdadera naturaleza precio pblico, lo que origina reclamos de los contribuyentes, inclusive, en el Tribunal Constitucional.

b. Hiptesis especificas.

c. Variables c.1. Dependiente Variable y = Error de las normas tributarias vigentes Variable Z = Reclamos de los contribuyentes (2007 2008)

c.2. Independiente Variable X = teoras tributarias que no demuestran la naturaleza tributaria de los arbitrios municipales

c.3. Operacionalizacion 14

Metodologa de la Investigacin Cientfica Para demostrar y comprobar la hiptesis anteriormente formulada, la operacionalizamos, determinando las variables e indicadores que a continuacin se mencionan:

Indicadores: Teoras Tributarias: Las Municipalidades, Sus Recursos Tributarios y Rentas X1 Hiptesis X2 Derecho X3 Cobros X4 Principios De Derecho Tributario X5 Arbitrios Municipales Requisitos Y Marco Legal X6 indebidos en arbitrios Tributario Moderno, de incidencia

Indicadores: Error en las normas tributarias vigentes: Cdigo Tributario Y1 Ley Orgnica De Municipalidades Y2 Ley de Tributacin Municipal Y3 Ordenanzas Municipales Y4 Resoluciones del Tribunal Constitucional Y5 15

Metodologa de la Investigacin Cientfica Resoluciones del Tribunal Fiscal Y6

Variable Z = Reclamos de los contribuyentes (2007 2008) Indicadores:

Reclamos ante: Municipalidad Provincial Tribunal Fiscal Poder judicial Tribunal Constitucional Z1 Z2 Z3 Z4

CAPITULO VI METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.

1. Tipo de investigacin Para la presente investigacin se utilizo la investigacin de tipo Bsica Longitudinal, cuya fecha de Inicio es en diciembre 2008 y cuyo Trmino: Diciembre del 2009

2. Nivel De Investigacin. 3. Mtodo De Investigacin Durante el proceso de investigacin para demostrar y comprobar la hiptesis se aplicaran los mtodos que a continuacin se indican:

3.1. Generales. Los mtodos generales que sern aplicados son: a. Histrico. A travs de este mtodo se conocer la evolucin histrica que a experimentado el problema de

16

Metodologa de la Investigacin Cientfica investigacin, para el efecto se conocer las normas tributarias que desnaturalizaron los arbitrios municipales b. Comparativo. Este mtodo se utilizara para comparar las diferentes normas que desnaturalizan los arbitrios

municipales y los efectos de las mismas cuando son aplicadas por las diferentes instituciones encargadas de resolver y aplicar los arbitrios y servir tambin para poder comprar los criterios doctrinales respecto al tema bajo estudio.

3.2. Especficos. Los mtodos especficos a ser aplicados durante la investigacin son: a. De Analoga. Permitir conocer cules son las diferencias y similitudes en la aplicacin de normas sobre arbitrios municipales y los efectos que estos tienen en la sociedad.

b. Inferencial. Se aplicara la induccin y la deduccin, para el primer caso se analizara las diferentes normas que contienen a los arbitrios municipales, las resoluciones que emitan los rganos encargados de resolver materia municipal en matera de arbitrios y los criterios que estos utilizan para tomar sus decisiones. En el segundo caso se tratara de precisar cules son los efectos de estas decisiones que se sustentan en las normas con contendido municipal.

3.

Poblacin y Muestra Las municipalidades son las que establecen los arbitrios municipales como tributos, por lo tanto ellas constituyen las entidades que aplican las normas tributarias relacionadas con los arbitrios, en consecuencia, constituye el universo todas las que

17

Metodologa de la Investigacin Cientfica existen en lima metropolitana (40), sin embargo, no son las unidades de anlisis en el sentido estricto del trmino, pero sirven de base para determinar la muestra numrica.

18