P. 1
Informativo , Impuesto a La Renta

Informativo , Impuesto a La Renta

|Views: 5|Likes:
Publicado porCruz Vega Anthony

More info:

Published by: Cruz Vega Anthony on May 27, 2013
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

01/08/2016

pdf

text

original

Fuente: www.caballerobustamante.com.

pe Derechos Reservados

Informativo Caballero Bustamante

ARTÍCULO DE LA SEMANA Análisis de las modificaciones en el cálculo de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
En el presente informe se analizarán las modificaciones operadas con relación al cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría, para lo cual revisaremos los alcances del Decreto Legislativo N° 1120, de la Ley N° 29999, del Decreto Supremo N° 055-2013-EF, así como de la novísima Resolución de Superintendencia N° 1012013/SUNAT. obligación derivada del tributo mismo, existe solo por su carácter instrumental, cuyo efecto práctico es el beneficio que obtiene el acreedor tributario debido al costo de oportunidad originado en la anticipación del ingreso que, de otro modo, debería ser recién satisfecho cuando se presente la declaración - liquidación del tributo”. Entendido ello, resulta relevante destacar que la determinación de esta obligación tributaria en los últimos meses ha sufrido cambios relevantes, a través del Decreto Legislativo N° 1120 y, más recientemente con la Ley N° 29999. Como veremos a continuación, las citadas normas se contraponen en los fundamentos para su promulgación, lo que se desprende de sus exposiciones de motivos, las mismas que serán materia del presente informe así como las últimas modificaciones operadas en el marco legal vigente.
des comerciales en el ejercicio, el pago a cuenta se realizaría con el 2% de los ingresos netos. De ese modo, los contribuyentes obligados a realizar sus pagos a cuenta con el Sistema de Porcentaje (2%) tenían la opción de modificar el porcentaje o suspender sus pagos a cuenta en función a un balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio del ejercicio. Y por su parte, los contribuyentes que realizan sus pagos a cuenta con el Sistema de Coeficiente, tenían la opción de modificar o suspender sus pagos a cuenta considerando el estado de ganancia y pérdidas al 30 de junio del ejercicio en curso. El texto del artículo 85° de la LIR (aplicable a los pagos a cuenta del periodo de agosto de 2012), luego de la modificación operada con ocasión de la promulgación del Decreto Legislativo N° 1120, dispone que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo al coeficiente (inciso a) o al porcentaje de 1.5% (inciso b). De ello se desprende que a fin de realizar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, estos dependerán del monto mayor que resulte de comparar las cuotas mensuales determinadas por los incisos a) y b) que señala el artículo en comentario, de ello podemos inferir válidamente que lo mínimo que se debe pagar como pago a cuenta del Impuesto a la Renta será de 1.5%. En tal sentido, el contribuyente en un ejercicio puede obtener utilidades (por las cuales, antes de la modificación del artículo 85° de la LIR hubiera tenido que realizar sus pagos a cuenta de marzo a diciembre con el sistema de coeficiente), a partir del pago a cuenta de agosto, aun cuando el contribuyente tenga determinado un coeficiente, si éste resulta inferior al porcentaje 1.5% (ó 0.0150), el contri-

1. Introducción
Los pagos a cuenta son sumas exigidas y establecidas por la Ley que tienen por finalidad proporcionar u otorgar recursos inmediatos al Fisco, los cuales serán empleados como créditos contra el Impuesto a la Renta que se genera al final de un ejercicio determinado o, en su defecto, serán objeto de compensación o devolución. Se discute en la doctrina si los pagos a cuenta tienen la naturaleza de una obligación tributaria o si contrariamente poseen una naturaleza distinta; determinar ello resulta importante si consideramos que respecto de los pagos a cuenta podemos exigir la aplicación de Principios Constitucionales como son los de Reserva de la Ley, Igualdad, No Confiscatoridad, Proporcionabilidad, entre otros. Sin embargo, se puede observar que si bien los pagos a cuenta son de Derecho Público, toda vez que generan un vínculo dispuesto por la Ley y son susceptibles de ser exigidos coactivamente, los mismos no tienen por objeto el cumplimiento de una obligación tributaria propiamente dicha. De ese modo, también lo entiende la SUNAT que con ocasión del Informe N° 314-2002-SUNAT/K00000 concluyó que: “(…) el pago a cuenta, conceptualmente, es sólo el cumplimiento anticipado de la obligación o abono de dinero sujeto a liquidación posterior, el cual no constituye en sí mismo un tributo, sino un pago sujeto a la regularización de la obligación principal, como lo es el caso del Impuesto a la Renta establecido anualmente. La obligación de efectuar pagos a cuenta, entonces, si bien se distingue de la

2. Los pagos a cuenta establecidos en el artículo 85° de la LIR y su modificación por el Decreto Legislativo N° 1120
2.1. Las disposiciones del artículo 85° de la LIR y su modificación por el Decreto Legislativo N° 1120 Hasta el periodo de agosto de 2012, el artículo 85° de la LIR regulaba como sistemas aplicables para el cálculo de los pagos a cuenta: el Sistema de Coeficiente (regulado en el literal a) y el Sistema de Porcentaje o conocido también como el Sistema del 2% de los Ingresos Netos (regulado en el literal b). En virtud de ello, los contribuyentes generadores de rentas de tercera catego ría debían consignar en su declaración jurada mensual del periodo de enero del ejercicio en curso el sistema de pago a cuenta que corresponda aplicar, considerando para ello el resultado tributario obtenido o razonablemente estimado del periodo anterior. De ese modo, el Sistema de Coeficiente se aplicaba cuando en el ejercicio anterior se haya obtenido renta neta imponible; por el contrario, si el resultado era pérdida tributaria o se había iniciado activida-

2. marzo. es evidente que la muestra de un cuatrimestre o un semestre del año. abril o mayo. referidos al coeficiente y porcentaje (1. generan menores rentabilidades. realizan menores pagos mensuales que los sujetos comprendidos en dicho régimen en términos relativos. a partir del periodo de agosto. que terminan pagando un impuesto menor que los que pagan los sujetos del RER.com. De ese modo. que sólo reflejaría las operaciones que sucedieron en el mes de enero. ahora se verán en la obligación de incrementar su carga frente al fisco en función a la nueva normativa. tomando principalmente como referencia información histórica del propio contribuyente. presentando sus Estados Financieros al 31 de julio. Sin embargo. se podría postergar ventas y/o anticipar la realización de gastos. 3. cabe precisar que el RER está dirigido a contribuyentes que tienen como máximo S/. Las nuevas normas para la modificación y suspensión de los pagos a cuenta Los métodos o sistemas recogidos en el primer párrafo del artículo 85° de la LIR.Fuente: www. es mucho más significativa y representativa que si se toma en cuenta únicamente un mes de todo el ejercicio gravable. a efectos de realizar sus pagos a cuenta con el sistema que determine un mayor pago. los contribuyentes. . Estos contribuyentes podían modificar el porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero o julio. se trata de pequeñas unidades económicas que no son intensivas en capital y. dado que el estado de ganancias y pérdidas solo muestra la situación de una empresa en un determinado periodo de tiempo. según la exposición de motivos del Decreto Legislativo N° 1120 En la exposición de motivos del Decreto Legislativo N° 1120 se señaló que si bien el sistema de pagos a cuenta vigente (antes de la modificación) busca aproximarse a lo que será la determinación del impuesto de cargo del contribuyente al cierre del ejercicio gravable. La modificación del artículo 85° de la LIR efectuada por la Ley N° 29999 3. según corresponda. Un aspecto que resulta importante para algunos contribuyentes es que el porcentaje ha sido disminuido. coeficiente o porcentaje. Entre los requisitos. más aún si se trata del primer mes de dicho ejercicio. b) La cuota que resulte de aplicar el 1. En consecuencia.5%) no han sufrido ningún cambio. y que el coeficiente determinado sobre la base de los resultados de dicho estado financiero no exceda los límites señalados. por tanto.5% (sistema de porcentaje). la modificación efectuada en el artículo 85° de la LIR incluye (1) un nuevo supuesto de suspensión y modificación de los pagos a cuenta para aquellos contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1. en base al 1. ésta puede realizarse a partir del periodo de mayo. aquellos contribuyentes que deban efectuar el pago a cuenta. cabe destacar que en algunos casos los contribuyentes del régimen general determinan en el ejercicio pagos a cuenta con un porcentaje menor al previsto como tasa para el RER (1. hay empresas acogidas al régimen general que son similares (en giro de negocio y tamaño) a aquellas acogidas al RER. Sin embargo. En este caso. no es razonable sostener que un estado de ganancias y pérdidas elaborado únicamente por el primero de los doce meses del año. ello no resulta favorable para otros contribuyentes que al tener un bajo coeficiente. en principio. Al respecto. bastando programar determinar operaciones para obtener un resultado determinado. si bien estas objeciones podrían formularse respecto de los balances cuatrimestrales o semestrales. ello en base a dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. 525 mil de ingresos netos anuales. y modificarlos o suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de agosto. 2. sin embargo. se exige la presentación del estado de ganancias y pérdidas del período con el que se cumpliría el pago del Impuesto a la Renta.5% de los primeros meses del año. alternativamente. Así. sin embargo. las siguientes distorsiones en el sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta: a) El primer aspecto es el relativo a los contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior y que. sobre la base del “balance” cerrado al 31 de enero o al 30 de junio. si se determina pérdida en los Estados Financieros se procederá a la suspensión de los pagos a cuenta. si se deseara mostrar resultados negativos. Dichos límites son los siguientes: b) En otro punto. es decir. A estos efectos se debían cumplir una serie de requisitos establecidos en la norma. Más aún si se está frente a un estado financiero elaborado sobre la base de información histórica. por ende. entre otros. conforme a los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril. Asimismo. Sustento de la modificación. un estado de ganancias y pérdidas podría alterarse sin la necesidad de ocultar información.1. respectivamente.caballerobustamante.5% a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. que indica el inciso b). aplicarán uno de los siguientes sistemas: a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. permita siquiera aproximarse al resultado de la empresa al final de los doce meses. y deseen efectuar su modificatoria. debían de efectuar sus pagos a cuenta conforme al sistema b) o 2%. en tanto que los límites permitirán corroborar la cancelación del Impuesto a la Renta con los pagos a cuenta determinados con la cuota del 1.5%) y. De ese modo.5%. a pesar que el RER ofrece un esquema que resultaría más beneficioso para esos pequeños contribuyentes. Los requisitos para acogerse a este nuevo supuesto buscan acreditar que con los primeros pagos a cuenta realizados por los primeros meses del ejercicio se cumpla con pagar el Impuesto a la Renta anual que en definitiva correspondería. dicho sistema generaba. es decir.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante buyente tendrá que realizar su pago a cuenta con dicho porcentaje. por tanto. el cual permite suspender los pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero. según la exposición. Los contribuyentes pueden modificar sus cuotas.

De ese modo. podrían tener un efecto no deseado al generar saldos a favor del contribuyente en forma permanente. según el período del pago a cuenta a partir del que se solicite la suspensión y que el coe ficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingre sos netos que resulten del estado financiero que corresponda no ex ceda de los límites antes señalados. plazo y condiciones que esta establezca. c) Los estados de ganancias y pérdidas al 31 de enero. El monto del impuesto determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y pérdidas al 31 de enero. se requiere adicionalmente. Sustento de la modificación. se exige. de ser el caso. b) se determinarán dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio. 4. lugar.0038 Hasta 0. sobre la cual deben pagar el Impuesto a la Renta que equivale a 1. de las estadísticas analizadas se observa que determinadas empresas tienen un costo de ventas del 95% de sus ingresos y solo una utilidad del 5%. se presentará a la SUNAT en la forma. que facultan a los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1. a fin de vali dar el coeficiente determinado sobre la base del estado de ganancias y pérdidas. si fuera el caso. podría no aproximarse al resultado final que tendría la empresa por los 12 meses del ejercicio. al 31 de marzo o al 30 de abril. obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas. según corresponda. Dicho resultado se multiplicará por 100 y deberá ser expresado en porcentaje. los resultados del es tado de ganancias y pérdidas de un determinado periodo pueden ser ajustados difiriendo los gastos y los ingresos. que la reglamenta. la empresa deberá acreditar con la presentación del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio.2. que los pagos a cuenta realizados cubran el Impuesto a la Renta de los 2 últimos ejercicios vencidos. marzo. según la exposición de motivos de la Ley N° 29999 Según la exposición de motivos de la citada Ley. Y dado que. como la información contenida en el estado de ganancias y pérdidas refleja la situación econó mica de la empresa. El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales. Al 28 ó 29 de febrero Hasta 0. El monto del impuesto calculado se determina aplicando la tasa del impuesto que corresponda a la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y pérdidas al 31 de enero. al 31 de marzo o al 30 de abril. al 28 o 29 de febrero. se señala que es necesario considerar un mecanismo que.Fuente: www. serán presentados a la SUNAT mediante una declaración jurada en la forma.0013. . que los resultados de los 2 últimos ejercicios arrojen un co eficiente que no exceda los límites señalados. sin perjuicio del control de la SUNAT. que la situación pa trimonial declarada en los primeros meses se mantiene.5% de esas utilidades (30% del 5%).0050 Del cuadro se desprende que el so licitante debe presentar el estados de ganancias y pérdidas al periodo que corresponda. debe ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos. El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos no debe exceder en promedio hasta 0. al 28 o 29 de febrero. al 28 o 29 de febrero. Los ratios señalados en el literal b) del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR. abril y mayo.0025 Hasta 0. para continuar con la s u s p e n s i ó n d e l o s p a g o s a c u e n t a a partir del mes de agosto. sea mayor o igual al 95%.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes. ajustados por la inflación. Por esta razón. de ese modo. El promedio de ratios de los ratios de los últimos 4 ejercicios vencidos. Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y pérdidas a que se refiere el segundo párrafo del literal d) c) del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR.caballerobustamante. generando en los contribuyentes una descapitalización indeseada que afecta todo el mercado.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante Supensión a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo Estado de Ganancias y Pérdidas Al 31 de enero Al 31 de marzo Al 30 de abril Coeficiente Hasta 0. permita al contribuyente suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de febrero. Las normas reglamentarias dispuestas por Decreto Supremo N° 055-2013-EF En concordancia con las normas señaladas anteriormente. al 31 de marzo o al 30 de abril. a fin de tener mayores elementos que permitan inferir de forma confiable el monto del Impuesto a la Renta que en definitiva se determine por el ejercicio. a que se refiere el literal a) del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR. a partir del momento en que el pago cubra el impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. para el ejercicio de la facultad en comentario se debe de cumplir con los siguientes requisitos: 3.com. plazo y condiciones que esta establezca. se considerará lo siguiente: (i) (ii) e) f) Los coeficientes resultantes señalados en el literal d) del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º de la LIR. las normas actuales. se observa que el monto que se pagaría por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta resulta excesivo en relación al pago que finalmente les corresponde abonar. lugar.0013 i) ii) iii) iv) Presentar ante la SUNAT sus libros de inventarios de los últimos 4 ejercicios. según corresponda. o que no exista impuesto calculado. correspondiente a los primeros meses del año. Así. Asimismo. La suspensión del abono de los pagos a cuenta no exime a los contribuyentes de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. se redondean considerando 4 decimales. tanto el artículo 85° de la LIR y el artículo 54°. En concreto. El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión. a que puedan suspender sus pagos a cuenta conforme al Reglamento de la LIR el mismo que ha precisado que los contribuyentes deberán tener en cuenta lo siguiente: a) La solicitud modificación o suspensión.

(iii) La declaración. Sin embargo. presentar los inventarios físicos.Fuente: www. los contribuyentes que hubieran optado por suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero. en caso de no estar obligados a llevar dichos registros. en lugar de establecer disposiciones extensas.com.caballerobustamante. según corresponda. coeficiente o porcentaje. marzo. el cual permite suspender los pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero. A estos efectos se deben cumplir la serie de requisitos que establece el acápite ii) del segundo párrafo del artículo 85° de la LIR. para dictar normas claras y de sencilla aplicación por parte de los contribuyentes y la SUNAT. En este 5. a que hace referencia el artículo 35° del Reglamento de la LIR. deberán presentar a la SUNAT la declaración jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio en la forma. los contribuyentes pueden modificar sus cuotas. (v) Registro del estado de ganancias y pérdidas. considerando la situación particular de algunas actividades y el análisis de sus estados financieros se observa que en la aplicación del sistema actual de los pagos a cuenta en muchos casos se generan excesos de pagos produciéndose una descapitalización en estas empresas. que sin perjuicio de la labor de control y fiscalización de la SUNAT. los registros o inventarios físicos y la declaración. según corresponda. De ese modo. del Poder Legislativo y del Estado en general. Excel u otra que establezca la SUNAT. Además. marzo. entre otros. que indica el inciso b). (ii) Los registros o inventarios físicos. Asimismo. A modo de conclusión La modificación efectuada en el artículo 85° de la LIR por la Ley N° 29999 sólo incluye un nuevo supuesto de suspensión y modificación de los pagos a cuenta para aquellos contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1.5%. lugar. plazo y condiciones que esta establezca. en su artículo 85°. véase el comentario de la citada norma en la sección de comentarios que se ha publicado en la presente quincena.1 del presente informe. que establece (2): caso. Se observa que la modificación efectuada por Decreto Legislativo tiene como finalidad ampliar la recaudación tributaria del Impuesto a la Renta.5% (sistema de porcentaje). para continuar con la suspensión o modificar tal situación para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre. abril o mayo. ello en base a dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. se mantienen los supuestos de suspensión y modificación de los pagos a cuenta establecidos por el Decreto Legislativo N° 1120. estableciendo un pago a cuenta mínimo (1. los cuales han sido regulados por la Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT. conforme a los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril. si se determina pérdida en los Estados Financieros se procederá a la suspensión de los pagos a cuenta. para lo cual deberán cumplir con los requisitos que hemos desarrollado en el punto 3. según corresponda. el inciso c) del artículo 54° del Reglamento de la LIR. La Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT y los medios para modificar los pagos a cuenta La LIR. nos resulta difícil de comprender la incapacidad del Poder Ejecutivo. presentando sus Estados Financieros al 31 de julio. modificado por el artículo único de la Ley Nº 29999. Además.5%) en función a equiparar las condiciones con los sujetos acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y hacer más rigurosos los requisitos para la suspensión y modificación de los pagos a cuenta. a partir del periodo de agosto. aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF. NOTAS (1) De ese modo. n . y. marzo. Finalmente. se mantiene vigente la opción de aquellos contribuyentes que deban efectuar el pago a cuenta en base al 1. prevé que los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1. abril o mayo. podrán optar por suspender sus pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero. A estos efectos se deben de cumplir la serie de requisitos que establece el acápite iii) del segundo párrafo del artículo 85° de la LIR.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes. así consideramos que resultaría adecuado establecer una normativa concisa y certera. De ese modo. (iv) Lugares para la presentación de la solicitud. 6. adjuntar los registros de los últimos 4 ejercicios vencidos. acápite i). abril o mayo. debiendo dicha información ser presentada en formato DBF. (2) Al respecto. y modificarlos o suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de agosto. los que procedían a partir del mes de mayo con el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril y al mes de agosto con el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. el literal b) del acápite i) del mismo artículo señala que los contribuyentes deberán. también puede realizarse a partir del periodo de mayo. lo que ha generado que se regule la posibilidad de la suspensión de los pagos a cuente a partir del pago a cuenta del mes de febrero. contradictorias y que generan confusión. establezca condiciones y requisitos precisos para la aplicación de los pagos a cuenta de tercera categoría. y deseen efectuar su modificatoria.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante (i) La forma y contenido de la solicitud. incorporado por el Decreto Supremo Nº 050-2013-EF. segundo párrafo. faculta a la SUNAT a establecer dichos aspectos.

You're Reading a Free Preview

Descarga
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->