TECNICAS DE AUDITORIA Los mecanismos mediante los cuales los auditores recopilan la evidencia de auditora.

Las tcnicas de auditora consisten en: comparacin, clculo, confirmacin, indagacin, inspeccin, observacin y examen fsico.

TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL

Comprobacin.- Tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican.

Computacin.- Es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en esta operacin.

Rastreo.- Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o de un proceso a otro realizado por la unidad operativa dada. Al efectuar la comprensin de la estructura de control interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas a cada partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final dentro de sus procesos normales de ejecucin, para con esto asegurarse de su regularidad y correccin. Esta tcnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de sta; y, b) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial.

Revisin selectiva.- Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o, que por otras circunstancias, no es posible efectuar un anlisis profundo.

TCNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA

Analizar.- Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y

tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora.

Confirmacin.- Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacin interna), por lo que estn en disposicin de opinar en forma vlida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmacin, es la denominada confirmacin externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacin auditada (terceros), informacin de inters que slo ella puede suministrar.

Tabulacin.- Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de esta tcnica lo constituye la tabulacin de los resultados obtenidos en el inventario fsico de bienes practicado en el almacn de la entidad en una fecha determinada.

Conciliacin.- Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operacin o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre s y, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.

TCNICAS DE VERIFICACIN FSICA

Inspeccin.- Es el examen fsico ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra a calificarla como una tcnica combinada, dado que en su aplicacin utiliza la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin.

TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR

Comparacin.- Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms

elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la auditora se efecta la comparacin de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la evaluacin por el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones.

Observacin.- Es el examen ocular realizado para cerciorarse cmo se ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, en especial las relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, cmo el personal de la entidad ejecuta las operaciones.

Indagacin.- Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el auditor comprende una porcin insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la indagacin en la auditora de gestin cuando se examinan reas especficas no documentadas; sin embargo, sus resultados por s solos no constituyen evidencia suficiente y competente.

Entrevistas.- Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quines sern entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la persona entrevistada. Las Encuestas.- Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el rea a examinar. Su ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos que la informacin verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe ser utilizada con mucho cuidado a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.

TECNICAS DE VERIFICACION VERBAL Aquella que se da a travs de la indagacin, entrevista, encuestas, Ej. Cuestionarios de control.

CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LAS CDULAS DE TRABAJO (ARCHIVO PERMANENTE Y CONTINUO)

CONCEPTO Los papeles de trabajo de auditoria administrativa: Son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo. Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditoria, los anlisis, los memorandos, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos de la compaa y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin almacenada en cintas, pelculas u otros medios. CLASIFICACIN DE CEDULAS DE TRABAJO Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia que necesita el auditor para emitir una opinin profesional, los tipos de papeles de trabajo tienen necesariamente que ser muy variados. Algunos papeles de trabajo siguen un formato estndar, mientras que otros son un simple memorando de una discusin que se llev en dicha revisin de auditoria. Los principales tipos de papeles de trabajo son: Planes de auditoria Hoja de trabajo Cdula de detalle Sumarios descriptivos Declaraciones y confirmaciones Actas y otros registros Planes de auditoria: Deben de contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado una estrategia general para la conduccin y alcance de la revisin. El programa de auditoria, documento de planeacin que establece los procedimientos de auditoria que se estiman sern necesarios para cumplir los objetivos de la auditoria, puede estar respaldado por un cuestionario de control interno, diagramas de flujo, un organigrama, y evidencia general que ayude a dar forma al curso de la revisin. La hoja de trabajo: es la cdula de control que muestra las interrelaciones de todas las dems cdulas, de otros tipos de evidencias y el informe final. Cdulas de detalle: El auditor puede preparar varios tipos de cdulas para sealar el trabajo realizado al obtener evidencia que respalde las conclusiones.

Sumarias descriptivas: Toda la evidencia obtenida mediante las preguntas, confirmaciones, inspeccin y de otra manera, as como toda la evidencia reflejada en cuestionarios, diagramas de flujo y anexos de respaldo, no tiene significado alguno si el auditor no llega a una conclusin sobre lo razonable de las preguntas. Declaraciones y Confirmaciones: Las cartas de declaracin y confirmacin solicitadas por la empresa, forman parte de los papeles de trabajo. Las respuestas de confirmacin recibidas de los clientes pueden tener la forma de tarjetas perforadas para ser procesadas por la computadora. Haciendo caso omiso de la forma, el trmino que usa normalmente para escribir la evidencia obtenida es el expediente de papeles de trabajo. ARCHIVO PERMANENTE. Contiene informacin que se espera sea til para el auditor en futuros trabajos con el cliente. ARCHIVO RECURRENTE. Contiene informacin corroborada relacionada con la ejecucin del programa de auditoria.

La informacin tpica que se encuentra en un archivo permanente incluye: a) Copia de la escritura constitutiva y de los estatutos. b) Catlogo de cuentas y manuales de procedimientos. c) Grficas de organizacin. d) Distribucin de la planta, procesos de manufactura y de acciones representativas de capital social. e) Copias de los contratos a largo plazo tales como contratos de arrendamiento, planes de pensiones y convenios de participacin en utilidades y bonos. f) Programas de amortizacin de pasivo a largo plazo y depreciacin de activos fijos.

MARCAS DE AUDITORIA Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor. Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial. Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado. Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de la Marcas de Auditora. SIMBOLOS DE MARCA DE AUDITORIA