NORMAS DE INFORMACIN DE AUDITORIA

El objetivo de auditoria de estados financieros es que el contador pblico independiente emita su opinin sobre la razonabilidad de los mismos, ya que se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. As el profesional que presta estos servicios debe apegarse a las reglas mnimas que garanticen la calidad del trabajo y estas reglas se denominan: Normas de dictamen e informacin. El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estado financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados operativos de la empresa. Por ltimo es principalmente a travs del informe o dictamen, que el pblico y el cliente acceden al trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que se establezca n normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas se les clasifica como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar si: a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad. b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases congruentes. c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. Con el propsito de clasificar y concretar los conceptos que involucran cada norma y a lo que obligan profesionalmente al auditor externo, se explicar de manera general el contenido de cada una de las ltimas cinco que se refieren a la informacin y al dictamen, en primer trmino su definicin y a continuacin su explicacin. a) Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados (Postulados Bsicos) En todo caso, el examen del auditor externo debe abarcar la verificacin de que los estados financieros fueron preparados de acuerdo con estos postulados y tiene la obligacin de asentarlo en su dictamen. b) Coherencia en la aplicacin de los postulados Bsicos de Contabilidad. La coherencia es valor fundamental para su comparacin. Por lo tanto, el examen de los estados financieros incluye necesariamente la verificacin de la coherencia en su aplicacin, periodo a periodo. La falta de esta caracterstica en la aplicacin de cualquier principio o su modo de aplicarlo, es motivo de aclaracin que debe ser del conocimiento de terceros. c) Suficiencia de las declaraciones informativas Las cifras o informacin presentadas en los estados financieros dictaminados dan por sentado que son adecuadas y suficientes. Por ello, deben ser completos y constituir una base confiable, idnea y capaz para su razonable interpretacin, as como de decisin y juicios. La falta de informacin obliga al auditor a mencionarlo en forma especfica. Salvedades. La aplicacin de postulados bsicos, la coherencia de su aplicacin, la suficiencia de las declaraciones informativas y la libertad en la aplicacin de los

procedimientos de revisin, deben cumplirse en su totalidad. Cuando no es as, el auditor est obligado a mencionar con claridad, y , especficamente, en qu consisti la desviacin, la excepcin. Esta excepcin o excepciones reciben el nombre de salvedades. Cuando se presentan el auditor debe informar en qu consisten, y precisar su naturaleza y su efecto, cuantificndolo, en relacin con los estados financieros. Negacin de opinin. Se presentan casos en los cuales los estados financieros no fueron formulados de acuerdo con los postulados bsicos de contabilidad y las desviaciones son de tal magnitud que la formulacin de un dictamen con salvedades no sera procedente; ante este panorama, el auditor debe revelar con toda claridad las violaciones y limitaciones importantes que haya tenido en su trabajo, sus efectos y as, acreditar su negacin de opinin. Abstencin de opinin. Cuando el auditor se haya encontrado con serias limitaciones en el alcance de su revisin, y por consecuencia, los estados financieros no presenten la situacin financiera y los resultados de operacin , de conformidad con los postulados bsicos y/o NIF, debe emitir un dictamen de abstencin y en l, explicar con claridad los motivos y las consecuencias implcitas del mismo. Es decir, no procede un dictamen con salvedades, tampoco con negacin, si no una Abstencin de opinin. Resumen. Normas de Informacin Generalmente Aceptadas: I. Aclaracin de la Relacin con los Estados Financieros y responsabilidad asumida respecto a ellos. II. Aplicacin de postulados bsicos III. Coherencia en la aplicacin de postulados bsicos IV. Suficiencia de las declaraciones informativas. V. Salvedades VI. Abstencin de opinin POSTULADOS BSICOS El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera es definir los postulados bsicos bajo los cuales debe operar el sistema de informacin contable. Los postulados bsicos dan pauta para explicar en qu momento y cmo deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. SUSTANCIA ECONMICA El reflejo de la sustancia econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad econmica y no slo en atencin a su forma jurdica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal. ENTIDAD ECONMICA Las actividades econmicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor econmico de la misma independientemente del valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtencin de recursos y la generacin de beneficios econmicos, y los procesos gerenciales estratgicos, operacionales y de administracin de recursos, entre otros.

La entidad econmica se presume como una entidad identificable con personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que slo deben de incluirse en la informacin financiera los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable de este ente econmico independiente NEGOCIO EN MARCHA La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad DEVENGACIN CONTABLE Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS El postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos. VALUACIN Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos. DUALIDAD ECONMICA La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. CONSISTENCIA Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional. Extensin o alcance de los procedimientos de auditora Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora. Oportunidad de los procedimientos de auditora La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al

examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. TCNICAS DE AUDITORA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la

circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activo. Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito. Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa. Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando. Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos. Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA

GENERALIDADES Debe existir un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado. Desde un punto de vista practico no es comn que un contador realice todas las fases de la auditoria , ya que existen reas muy sencillas y que personal de menor experiencia puede realizar. De acuerdo a la estructura del despacho en que se este trabajando. ALCANCES Y LIMITACIONES El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes estos deben ser supervisados de manera apropiada. OBJETIVO Establecer y explicar los procedimientos para la aplicacin prctica de los pronunciamientos relativos a la planeacin y a la supervisin. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA P.A. Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria debe conocer : a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar b) Caractersticas particulares de la empresa como: Informacin financiera, caractersticas de operacin (productivas y comerciales), jurdicas y de control interno La planeacin de la auditoria se ve afectada dependiendo del trabajo que se va a realizar por ejemplo: La adquisicin de un negocio La solicitud de un crdito bancario Emisin de obligaciones, etc.

La planeacin implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensin, oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo FASES DE LA PLANEACIN 1. Investigacin de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar 2. Estudio y evaluacin del control interno 3. Programa de trabajo INVESTIGACIN GENERAL a) Entrevista previa con el cliente b) Visita a las instalaciones y observacin de las operaciones c) Entrevista con funcionarios de la empresa d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situacin jurdica de la empresa. e) Lectura de los estados financieros. f) Revisin de informes y papeles de trabajo de auditoras anteriores. g) Estudio y evaluacin preliminar del Sistema de Controlo Interno h) Indagaciones y actividades necesarias para dar efecto a las consideraciones sobre fraude. OTROS PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS EN LA PA Una vez concluida la informacin necesaria se podrn prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensin y la oportunidad para realzarlos. Se debe dejar evidencia en los papeles de trabajo de la planeacin de la auditoria Planeacin es igual a Programa de trabajo La planeacin de la auditoria no puede tener un carcter rgido, debe de modificarse el programa las veces que sean necesarias. La planeacin no debe entenderse nicamente como una etapa inicial de la auditoria, sino que esta debe continuar en el desarrollo de la auditoria SUPERVISION DE LA AUDITORIA La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el trabajo de auditoria La supervisin debe de darse en todas las etapas de la auditoria, desde la planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo de auditoria. LA SUPERVISIN EN LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA a. Anlisis de los grados de experiencia y capacidad profesional (mayor o menor supervisin de acuerdo a la experiencia y capacidad profesional) b. Revisin del plan general de trabajo ( con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo) c. Discusin del plan de trabajo preparado por el auditor( evaluar los alcances de los procedimientos) d. Discusin y fijacin del presupuesto de tiempo que van a utilizar el personal que participe en trabajo. SUPERVISIN EN LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA 1) Revisin del programa de auditoria, con base en el estudio y evaluacin del Control Interno. 2) Explicacin al personal del trabajo que se va a realizar 3) Presentacin de los auditores al personal del cliente, explicar los sistemas contables y de registro y los dems elementos con los que se va a trabajar 4) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando y aclaracin oportuna de dudas. 5) Control del tiempo invertido, analizando las variaciones de importancia. 6) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo, evaluando si se cumplieron los objetivos, si no seria necesario ampliar los procedimientos.

SUPERVISIN EN LA TERMINACIN DEL TRABAJO Revisin final del contenido de los papeles de trabajo. Revisin y aprobacin del C.P. que dictamina Revisin de papeles de trabajo por personal ajeno al departamento de auditoria GENERALIDADES EN LA SUPERVISIN DE LA AUDITORIA Debe dejarse evidencia en los papeles de trabajo de la supervisin ejercida de la siguiente manera : Poniendo iniciales en los papeles de trabajo Haciendo anotaciones en los papeles de trabajo.(completando algn tipo de trabajo efectuado) Preparando informes sobre la actuacin de los auditores Cuestionarios de supervisin diseados para diferentes niveles A travs de memorando, resumen de la revisin, etc.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Generalidades
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ". El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones a informar".

Alcance
Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el auditor efecta en una revisin de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Objetivo
El objetivo de este boletn es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, as como sealar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

Definicin y elementos de la estructura del control Interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos: a) El ambiente de control b) El sistema contable c) Los procedimientos de control A) Ambiente de control El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:

Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos

- Estructura de organizacin de la entidad - Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits - Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.

Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditoria interna

Polticas y prcticas de personal

Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad

La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la administracin de la entidad le da a los controles establecidos. B) Sistema Contable El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y registros que: a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios establecidos por la administracin. b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin. e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros. C) Procedimientos de control

Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, que establece la administracin para proporcin a una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente significa que stos estn operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin y qu persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente est operando. Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.

b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades. c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las operaciones registradas.

Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos: Tamao de la entidad Caractersticas de la industria en la que opera Organizacin de la entidad Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidos Problemas especficos del negocio Requisitos legales aplicables

Por ejemplo, una estructura de organizacin con una delegacin formal de autoridad, podr incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande, Sin embargo, una empresa pequea, con participacin efectiva del dueo o gerente, normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control formales, tales como polticas escritas, seguridad de la informacin o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar si sta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes. El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de interno de una entidad, no deber exceder los beneficios esperados al establecerla. control

La efectividad de la estructura de control interno, est sujeta a limitaciones inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin o fatiga personales, colusin entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas polticas y procedimientos. Para tener una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el auditor deber obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a travs de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspeccin de documentos y registros y observacin de las actividades y operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la misma, experiencia anteriores, naturaleza de la poltica o procedimiento en particular y la documentacin existente.

El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y alcance de esta documentacin se vern distribuidos por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por ejemplo, la documentacin de una empresa grande y compleja, podr incluir diagramas de flujo, cuestionarlos o rboles de decisiones. En cambio en una entidad pequea, la documentacin en forma de memorando, podr ser suficiente.

Evaluacin preliminar
En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. El boletn 3030, "importancia relativa y riesgo de auditora" de esta comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin y desarrollo de una auditora de estados financieros. An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber primeramente: a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores potenciales. b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la administracin. e) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser probado. Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de pruebas sustantivas. La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har despus de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles. El procesamiento electrnico de datos al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, as como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la prdida de huellas visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que depositar en los controles.

Pruebas de cumplimiento y evaluacin final

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta

conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente contabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva, segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (controles detectivos). Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado. Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha asegurado de que el sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente. Los procedimientos de auditoria podran variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control. Comunicacin de situaciones a informar En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, as como la forma y contenido de dicho informe. Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como "Situaciones a Informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afinaciones de la administracin en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno. El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinin sobre los estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisin. El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en cada trabajo y est influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades. Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor. Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente.

El auditor tambin podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administracin.

FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME

El informe debe contener: La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Los aspectos considerados como "Situaciones a informar". Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin. Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su informe. El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctivo inmediata. El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del control interno.

Estudio y evaluacin del control interno Introduccin

Esta parte del trabajo explica ms ampliamente los factores del ambiente de Control. Filosofa y estilo de la administracin La filosofa y estilo de operacin de la administracin, incluyen una amplia gama de caractersticas entre otras, las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios, actitudes y acciones con respecto a la informacin financiera, incluyendo el nfasis en el cumplimiento de presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos. Estas caractersticas influyen sustancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administracin, independientemente de las consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control.

ESTRUCTURA DE ORGANIZACIN
La estructura de organizacin de una entidad proporciona el marco general para planear, dirigir y controlar las operaciones. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las reas de la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerrquicas respectivas. Adems, deber asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad.

COMIT DE AUDITORIA
Los comits de auditora son nombrados por el Consejo de Administracin y tienen un papel preponderante en vigilar el cumplimiento de las polticas y prcticas contables y de informacin financiera de la entidad. El Comit debe apoyar al Consejo de Administracin en sus

responsabilidades y ayudar a mantener una comunicacin directa entre el Consejo y los auditores externos.

Mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad

Estos mtodos afectan la comprensin de las relaciones jerrquicas y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Los mtodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los siguientes: - Polticas sobre asuntos tales como prcticas de negocios, conflictos de inters v cdigo de conducta. - Asignacin de responsabilidades y delegacin de autoridad para tratar asuntos tales como metas y objetivos de la organizacin, funciones operativas y requisitos legales. - Descripcin de puestos de los empleados, delineando funciones especficas, relaciones jerrquicas y restricciones. - Documentacin de los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

Mtodos de control administrativo

Estos mtodos afectan el control directo de la administracin, sobre la autoridad delegada a otros, as como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en general. Los mtodos de control administrativo incluyen entre otros: - Establecimiento de sistemas de planeacin y reporte de informacin, que establezcan los objetivos de la administracin y los resultados del desempeo real. Tales sistemas podrn incluir planeacin estratgica, presupuestos, pronsticos, planeacin de utilidades y contabilidad por reas de responsabilidad. - Establecimiento de mtodos que identifiquen el desempeo real y las excepciones al desempeo planeado, as como la comunicacin a los niveles administrativos apropiados. - Utilizacin de mtodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas. - Establecimiento y vigilancia de polticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificacin y uso de programas de cmputo y archivos de datos relacionados.

FUNCIN DE AUDITORIA INTERNA

La funcin de auditoria interna en una entidad, es una actividad independiente que permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno. Una funcin de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e informacin adecuada, personal capacitado N, recursos suficientes para llevar a cabo su funcin.

Polticas y prcticas de personal

Estas polticas y prcticas afectan la capacidad de una entidad para ,emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos. Incluyen los procedimientos y polticas para contratar, capacitar, evaluar, promover y compensar a los empleados, as como para

proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas.

Influencias externas
Estn representadas por factores ajenos a la entidad, que afectan las operaciones y prcticas de la misma. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos reguladores y la evaluacin efectuada por terceros, de las acciones de la entidad. Aunque las influencias externas suelen estar fuera del control de la entidad, podrn aumentar la conciencia y actitud de la administracin ' hacia la conduccin e infamacin de las operaciones y hacer que se establezcan procedimientos o polticas especficas de control interno al respecto.

Estudio y evaluacin de control interno situaciones a informar

Como ya se indic las "situaciones a informar", son asuntos que llaman la atencin del auditor, pues representan deficiencias importantes en el diseo y operacin de la estructura del control interno, que a su juicio podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las afirmaciones de la administracin sobre los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles "situaciones a informar". Se presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones especficas dentro de cada una de ellas.

Deficiencia en el diseo de la estructura del control interno

- Diseo inadecuado de la estructura del control interno en general. - Ausencia de una adecuada segregacin de funciones, acorde con los objetivos de control establecidos. - Falta de revisin y aprobacin adecuada de las transacciones, plizas contables o reportes emitidos. - Procedimientos inadecuados para la evaluacin y aplicacin adecuada de principios de contabilidad. - Medidas deficientes para la proteccin de los activos. - Ausencia de tcnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas. Fallas en el diseo del sistema para suministrar informacin completa y correcta, congruente con los objetivos y necesidades de la entidad. Deficiencia en la operacin de la estructura del control interno Deficiencias en los controles establecidos para la prevencin y deteccin de omisiones en la informacin contable. Fallas en el suministro de informacin completa y correcta de acuerdo con los objetivos de la entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicacin de los procedimientos de control.

Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerrquico. Fallas en la proteccin de los activos, contra prdidas, daos o uso indebido de los mismos. Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales como preparacin o revisin oportuna de conciliaciones. Aplicacin indebida de principios de contabilidad con la intencin de distorsionar la informacin financiera. Falta de adhesin a las polticas y procedimientos establecidos por la Administracin.

ASPECTOS PARA EVALUAR EL ESFUERZO PARA PREVENIR FRAUDES

CLASIFICACION: Segn el momento o fase de accin: 1. PREVIO: En el momento de la planificacin o programacin. 2. CONCOMITANTE o DE EJECUCION: Mientras dura la tarea. 3. POSTERIOR: Luego de ejecutados, el objeto es comparar previsiones y objetivos con lo realmente cumplido. Segn el grado de dependencia o forma de instrumentarlo: 1. INTERNO 2. EXTERNO Segn el grado de exhaustividad: 1. FORMAL: Documentacin, cuentas, registros. 2. MATERIAL: Formal ms comprobaciones. 3. INTEGRAL: Formal + Material + Diagnostico y anlisis (Origen de fallos / Busca soluciones) OBJETIVOS DE CONTROL 1. Autorizacin: Relativos a la organizacin: Nivel de autoridad adecuado. A. Lneas de autoridad y responsabilidad definidas. B. Separacin de funciones. Relativos a las polticas y procedimientos: Controles por oposicin.

A. Centralizacin en el manejo de valores y bienes. (Depsitos inmediatos de efectivo, depsitos protegidos) B. Equipos adecuados. 2. Exactitud y oportunidad del ingreso. (De transacciones al sistema) 3. Integridad del ingreso (Transacciones ingresadas por nica vez al sistema) 4. Integridad y exactitud de las actualizaciones (Transacciones se registran correctamente en la contabilidad) 5. Integridad y exactitud de los datos acumulados (La info permanezca en el archivo hasta su cancelacin) 6. Acceso restringido: Aborda a la confidencialidad de archivos, sus cambios no autorizados y la salvaguarda fsica de los activos. (Registro correcto de operaciones / Normas de contabilidad) Los CONTROLES se aplican a Transacciones. Tienen 3 Etapas: 1. AUTORIZACION: Que sean legitimas y debidamente autorizadas. 2. EJECUCION: Que todas las transacciones se ejecuten. 3. REGISTRO: Que todas las transacciones se registren. CONDICIONES PARA QUE LOS CONTROLES SEAN EFECTIVOS. 1. SISTEMATICO. Que se apliquen durante un lapso de tiempo determinado (Preferentemente largo) 2. NIVEL DE CAPACIDAD. En la persona que lo ejecuta. 3. DOCUMENTAR EL CONTROL. ERRORES. CAUSAS 1. Falta de cuidado. 2. Falta de conocimiento. 3. Exceso de tareas en una misma persona. 4. Falta de normas. 5. Falta de capacitacin TIPOS 1. Intencionales y No intencionales. 2. Encubiertos y No encubiertos. FRAUDE: Prevencin del fraude: Responsabilidad de la gerencia. Los auditores internos examinaran y evaluaran las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta obligacin. Deteccin del fraude: Los Auditores Internos debern tener consecuencias suficientes del fraude para estar capacitados e identificados. Caractersticas del fraude: Irregularidades y actos ilegales caracterizados por el engao intencional. Pueden ser en beneficio o detrimento de la organizacin y por personas fuera o dentro de la organizacin. VENTAJAS DE LA COORDINACION ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA. 1. Reduccin conjunta de esfuerzos. 2. Intercambio de conocimientos. 3. Para el auditor interno refuerza su independencia. 4. Reduccin de tiempos. Debern coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y para minimizar esfuerzos.

Tareas de relevamiento conjunto: 1. Evaluacin del sistema de control interno. 2. Realizacin de pruebas sobre transacciones. 3. Inventarios fsicos. 4. Visitas a sucursales. 5. Arqueos de caja. 6. Imputaciones. 7. Valuacin. INFORME DEL AUDITOR INTERNO. Es el documento mas importante de la gestin del auditor interno. 1. Informa a la direccin superior sobre el resultado de la tarea. 2. Traslada juicios crticos, sugerencias y observaciones a los sectores comprendidos en la revisin. 3. Efecta recomendaciones que deberan concluir en medidas que tome la Direccin Superior. Deben presentarse por escrito. La gerencia es responsable del establecimiento de criterios para determinar si los objetivos y metas fueron cumplidos.

GUAS DE AUDITORIA
ACTIVIDADES BSICAS DE CONTROL FINANCIERO I. Introduccin. A. Favor de referirse a la discusin general de Guas de Auditoria, contempladas al inicio del presente Captulo. II. Actividades Preparatorias. A. Ver Guas Estndar de Auditoria. B. El grupo organizacional involucrado ser el departamento de contabilidad o esa parte del grupo de finanzas que carga con la responsabilidad de las actividades bsicas de control financiero. III. Factores Organizacionales.

A. Ver Guas Estndar de Auditoria. B. Los asuntos de especial inters en la revisin de manuales incluyen: 1.- Alcance del catlogo de cuentas y descripcin de cada cuenta individual. 2.- Polticas y Procedimientos relativos a las reas tratadas en este captulo: a. Proceso de Caja: Recepcin de ingresos, custodios, fondo fijo de caja, fondos en sucursales y administracin de las cuentas bancarias. b. Proceso de Cuentas por Cobrar: Ventas a crdito, mantenimiento de cuentas de clientes, ajustes, cuentas malas, actividades especiales de cuentas por cobrar y documentos por pagar. c. Proceso de Cuentas por Pagar: Comprobantes, revisin de procedimientos internos, registros, cuentas especiales por pagar, gastos de viaje, gastos pendientes de pago y documentos por pagar. d. Nminas: Preparacin, revisin y pago. e. Manejo de Valores: Recepcin, custodia y entrega. f. Procedimientos Generales: Tipos de registro reportes y aspectos operacionales (cubriendo contabilidad general y contabilidad de costos). IV. Operaciones Internas. A. Proceso de Caja. 1.- Ingreso a Caja. a. Revisar las fuentes de ingreso y evaluar tanto las posibilidades de reduccin o eliminacin de dificultades para controlar las condiciones como asegurarse del establecimiento e registros de efectivo. b. Determinar que el dinero fluye con rapidez e intacto (sin utilizarlo para efectuar desembolsos simultneos con el dinero que se recibe) hacia el rea central de depsito. Evaluar la necesidad de cualquier desviacin. 2.- Manejo de Caja. Es adecuada la salvaguarda fsica en cualquier etapa? Es adecuada la cobertura de seguros? c. El efectivo en caja, en todas sus formas, en todos los niveles y para todos los prepsitos. Es el ms bajo posible? 3.- Egresos de Caja. a. Los fondos de caja y los fondos en las sucursales Son utilizados y operados sobre base de necesidades reales? b. Existen adecuados estndares de documentacin soporte? Si no, por qu? Evaluar estos estndares al momento de revisar los egresos. 4.- General. a. Estn adecuadamente afianzados aquello empleados que manejan o tienen acceso, directa o indirectamente, a la caja? b. Hay independencia en la asignacin de trabajo, visualizando los aspectos de tipo prctico incluyendo la conciliacin de las cuentas bancarias? c. Se mantienen por separado los registros contables? d. Los fondos de caja son peridicamente verificados por terceros independientes?

a. b. c.

d.

A. Proceso de Cuentas por Cobrar. 1.- Cuentas por cobrar regulares. Evaluar la razonabilidad de los procedimientos para la autorizacin de crdito. Revisar las fuentes y control de documentacin usados para facturar. Se manejan en forma independiente los registros de clientes y son stos mantenidos y actualizados sobre base diaria? Se envan mensualmente estados de cuenta en forma directa a los clientes?

e.

f.

g.

h.

Los ingresos a caja estn adecuadamente relacionados con el proceso de recepcin de crditos a las cuentas de clientes? Todos los cargos y crditos que se efectan a las cuentas de clientes estn adecuadamente autorizados y controlados, en especial devoluciones de mercanca, cancelacin de cuentas por incobrables, etc.? Son evaluadas peridicamente las polticas de crdito a nivel prdidas por cuentas malas contra mayor volumen de ventas? Evaluar en cualquier forma posible el impacto de los procedimientos de cuentas por cobrar de la compaa y las relaciones con sus clientes. 2.- Otros Procesos de Cuentas por Cobrar. a. Revisar todo tipo especial de procedimientos, como por ejemplo anticipos a empleados, depsitos con terceros, reclamaciones y acumulaciones de ingresos para asegurarse de lo ademado de las condiciones que crearon y el control que se est ejerciendo. b. Revisar y evaluar las circunstancias para que la aceptacin de documentos por cobrar, y lo adecuado de los controles subsecuentes, incluyendo los cargos por intereses. B. Proceso de Cuentas por Pagar. 1.- General. a. Revisar y evaluar la adecuacin de los controles sobre la creacin de todo tipo de obligaciones de la organizacin. Es razonable la provisin para contingencias? b. Qu procedimientos existen para la administracin subsecuente y liquidacin de estas obligaciones? Son stos adecuados? 2.- Cuentas por pagar regulares. a. Revisar y evaluar los procedimientos para la recepcin, coordinacin y revisin final de la documentacin soporte. b. Se mantiene un adecuado control sobre los registros? c. Revisar y evaluar los procedimientos por los cuales se prueban finalmente las cuentas por pagar, relacionarlas con cheques de pago. Es adecuada la provisin para deducir todo tipo de reclamaciones? 3.- Otras Cuentas por Pagar. a. Cmo cubren las obligaciones financieras autorizadas y cmo son subsecuentemente controladas? Existen adecuados controles complementarios en aquello casos que hay pago de intereses? b. Qu tan adecuados son las polticas y procedimientos para el manejo de cuentas de gastos? Qu tan cuidadosamente son estas polticas y procedimientos subsecuentemente administrados? c. Revisar las polticas y procedimientos que cubren los gastos acumulados. d. Revisar y evaluar las condiciones por medio de las cuales se da origen a la existencia de documentos por pagar y el control que se ejerce sobre ellos, incluyendo la obligacin por intereses. C. Nminas. 1.Los registros que sirven de base para la preparacin de las nminas son preparados en forma independiente por el departamento de personal? 2.Revisar y evaluar la eficiencia de los procedimientos primarios y los registros usados para registrar el trabajo desarrollado, validarlos en su oportunidad. 3.Revisar y evaluar los procedimientos usados para procesar las nminas, incluyendo deducciones, neto a pagar y la preparacin de cheque o distribucin de efectivo a entregar. 4.Son adecuados los procedimientos de pago de tal manera que aseguren la entrega de cheque ( o efectivo) a los autnticos beneficiarios sin que haya oportunidad para malos manejos o modificaciones? D. Valores. 1. Estn adecuadamente salvaguardados los valores para prevenir cualquier robo o mal uso?

a. b. c.

a. b. c. d. e.

2. Revisar la razonabilidad de los registros establecidos, mismos que deben ser independientes de aquellos responsables de la custodia fsica de los valores. 3. Es documentada en forma apropiada la recepcin y entrega de valores? 4. Est restringido el acceso a los valores, y cuando es necesario est adecuadamente controlado a travs de mecanismos de seguridad? E.Actividades contables bsicas. 1. Estn adecuadamente estructurados y administrados los registros iniciales, diarios, mayor, registros auxiliares y reportes, en relacin con las diversas actividades contables, y teniendo en cuenta un enfoque de colectividad? 2. Revisar y evaluar la eficiencia operacional de las actividades contables bsicas, comparndolas contra procesos financieros particulares y totales, como son: Distribucin y asignacin de trabajo. Competencia del personal. Utilizacin del personal. d. Eficiencia en la coordinacin y soporte hacia otras actividades de la organizacin. e. Razonable descentralizacin. 3. Revisar y evaluar el alcance de las actividades de la contabilidad cuando sta se procesa en forma automatizada, como es el caso del uso de computadoras. 4. Evaluar las actividades contables bsicas, como son: Costo de operacin Experiencia basada en errores Experiencia en fraudes Definicin de operaciones Comentarios de receptores de servicios recibidos. V. Pruebas Especiales de Auditoria. Las pruebas de auditoria a las polticas y procedimientos pueden tambin incluir ciertos muestreos para verificar los fondos de caja, saldos de cuentas por cobrar, valores, saldos de cuentas por pagar, autenticidad en los pagos de nminas, etc. En adicin, se pueden efectuar verificaciones ms extensas sobre rubros completos de activos o pasivos. Como previamente se mencion, estas actividades de verificacin se pueden traslapar con ciertas actividades propias de auditoria de estados financieros; consecuentemente se debern hacer las coordinaciones necesarias para evitar duplicidad de aplicaciones. VI a IX. No usados X. Evaluacin General de las Actividades Bsicas de Control Financiero. A. Ver Guas Estndar de Auditoria. REVISIN DE COMPRAS. I. Introduccin. A. Favor de referirse a la discusin de guas de auditoria, capitulo 13 II. Actividades preparatorias. A. Ver guas estndar de auditoria capitulo 13. III. Factores organizacionales. A. Ver guas estndar de auditoria, capitulo 13 B. Establecer que el departamento de compras sea independiente de las actividades de recepcin, inspeccin, almacenes y cuentas por pagar. C. Los asuntos de especial inters en la revisin de los manuales de compras incluyen: 1. Relacin estndar con los proveedores 2. Requerimiento de competencia entre proveedores 3. Alcance de las fuentes de aprovisionamiento 4. Reciprocidad 5. Alcance de las compras locales 6. Coordinacin con los usuarios en la organizacin 7. Niveles autorizados de aprobacin 8. Conflictos de intereses y aceptacin de regalos 9. Seguimiento de responsabilidad 10. Tipos especiales de rdenes de compras de distribucin amplia, como son: peritos largos de tiempo, o cobertura de un gran nmero de localidades.

11. Manejo de los empleados de compras 12. Manejo de las desviaciones a los procedimientos establecidos. IV. Autorizacin de la compra. A. Revisin de los procedimientos para autorizar compras. Los puntos de principal inters incluyen: 1. Quin la inicia? 2. Qu aprobacin son necesarias para particular tipos de partidas e importes? 3. Qu formas van a ser usadas? 4. Cmo son manejada las aprobaciones complementarias cuando el costo de la compra excede a las estimaciones originales? 5. Qu provisiones se toman para cambios en especificaciones y cantidades? B. Sobre la base de pruebas selectivas, verificar y evaluar: 1. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos; cuando estos no son observados en un alto grado de significan cules son las causas? 2. Aparentan ser adecuados los procedimientos? 3. Cuando hay autorizaciones anormales en trminos de tiempos de producto, cantidades, restricciones, etc. aparentan ser cuestionadas y discutidas? Operaciones internas. A. General. 1. Son las instalaciones adecuadas: a) para recepcin y entrevista a los representantes de ventas? b) para operaciones internas? 2. Las operaciones internas son llevadas a cabo de una manera consistente de acuerdo a las responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta q polticas y procedimientos? Si no, cules son las causas y cuales son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisin puede incluir preguntas tales como: a) Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? b) Deben ser modificadas las polticas organizacionales? c) Deben ser revisados los procedimientos de operacin? d) Se necesita cambiar al personal? 3. Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de eficiencia y moralidad? 4. Son adecuados los registros y archivos internos en trminos de su propsito especifico y en relacin con otros registros y procedimientos? Estn siendo stos mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 5. Es adecuadamente controlado el ciclo total de la compra incluyendo recepcin y en relacin con otros registros y procedimientos? Estn siendo estos mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 6. Son adecuadamente salvaguardadas y controladas las formas de compra? 7. Son procesadas sobre base peridica las acciones de compra? 8. Esta siendo usado el computadora ara controlar rdenes, expedirlas y emitir repostes al respecto? B. Relaciones con Proveedores. 1. Son adecuadamente mantenidos los registros de proveedores, mostrando su capacidad de suministros y las relaciones continuas de compra? 2. Qu tan adecuados son los esfuerzos para encontrar nuevas fuentes de aprovisionamiento? 3. Qu tan adecuados son los contactos con los proveedores para mantener un continuismo en esa fuente de abasto y para mantener cordiales y a buen nivel? 4. Se investiga a travs de bancos y agencias de crdito la capacidad financiera de los proveedores? 5. Qu esfuerzos se hacen para evaluar la posicin del proveedor en lo que respecta a precios, entrega y calidad? Son los archivos adecuados para tener al da esta informacin?

V.

A.

Qu tan adecuados son los esfuerzos para trabajar conjuntamente con los proveedores en estudiar las posibilidades de reducir costos? 7. Y respecto a la competencia entre proveedores: a) Se busca el concurso de proveedores capacitados? b) Se invitan cuando menos a tres proveedores capacitados? c) En el caso de compras recurrentes se solicita la competencia con relativa frecuencia? d) Son propiamente considerados todos los factores, directos e indirectos, que recurren en la fijacin de un precio? 8. Si se usan listas de precios de proveedores, son actualizadas estas con una razonable frecuencia? 9. Con respecto a la negociacin de precios de compra. a) La necesidad de compra sobre esta base es adecuadamente justificada? b) Son adecuadamente identificados los costos de un producto con objeto de obtener bases de negociables c) Es posible verificar los costos para compararlos con otros productos cuyo material y proceso sea similar al que se est comprando, o bien, se puede hacer una estimacin de ellos? 10. Con respecto al costo de procuracin: a) Es adecuadamente justificada sobre esta base la necesidad de compra? b) Estn claramente definidos y son razonables los acuerdos logrados para recuperar costos antes de que se efectenla compra? c) Es la utilidad razonable y establecida de tal manera que motive a reducir lo mas posible los niveles de costos? d) Son adecuadamente auditados los costos para cumplir con los acuerdos establecidos? 11. Se selecciona al proveedor sobre la base de la procuracin propuesta y al mismo tiempo es revisada y aprobada por el responsable del grupo de compras? Pruebas especiales de Auditoria. En adicin a aquellas observaciones y cuestionamiento que se han hecho relativos a aspectos especficos, es deseable comprobar un numero representativo de transacciones de compras siguindolas a travs de todos los pasos de ciclo compras. La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorizacin original de la compra, los puntos de principal inters en esta etapa incluyen: 1. Cumplimiento de todas las polticas y procedimientos 2. Racionabilidad de tiempos para cada etapa. 3. Evidencia de que se han tomado el mximo de cuidado en proteger los intereses de la organizacin. 4. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de compras. 5. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercanca recibida. 6. Exceso de rdenes precipitadas o de emergencia. 7. Posibilidad de combinar compras por separado 8. Ordenes de compras no autorizadas 9. Necesidad de lograr compromisos en relacin a acuerdos sobre precios 10. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos 11. Posibilidades de entender las investigaciones hacia la revisin de otras actividades operativas 12. Cualquier evidencia de favoritismo a proveedores 13. Evaluacin general de la competencia del responsable de la actividad de compras. VII a IX. No usados. X. Evaluacin General de la Eficiencia para Comprar. A. Ver guas estndar de auditoria, capitulo 13

6.

B. Evaluacin de las relaciones tanto con proveedores como el personal de la organizacin que pueda redundar especialmente en reduccin de costos a travs de materiales sustitutos, modificaciones a proceso productivos, nuevas condiciones de entrega, etc. REVISION DE ACTIVIDADES DE TRANSPORTACIN I. Introduccin A. Favor de referirse a la discusin general de Guas de Auditoria, capitulo 13 II. Actividades preparatorias A. Ver guas estndar de Auditoria III. Factores organizacionales A. Ver guas de auditoria estndar, capitulo 13 B. Establecer que el departamento de transportacin sean independiente del departamento de cuentas por pagar. C. Los asuntos de especial inters en la revisin de los manuales de transportacin incluyen: 1. Relaciones estndar con los transportistas 2. Alcance de la autoridad en los arreglos de transportacin local. 3. Coordinacin con otros grupos organizacionales 4. Niveles autorizados de aprobacin 5. Restricciones para recibir regalos 6. Seguimiento de responsabilidades 7. Manejo de desviaciones a los procedimientos establecidos 8. Jurisdiccin de los arreglos con transportistas externos IV. Autorizacin para efectuar los arreglos de transpiracin A. Revisar los procedimientos para efectuar los arreglos de transportacin. Los puntos de especial inters incluyen: 1. Quien los inicia? 2. Que aprobaciones son necesarias para tipos particulares de arreglos y hasta por que monto? 3. En que forma se concluyen los arreglos B. Sobre la base de pruebas selectivas, verificar y evaluar: 1. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos. Cuando estos no son observados en un alto grado de significancia. Cules son las causas? 2. Aparentan ser adecuados los procedimientos ? 3. Cuando hay tipos de arreglos no usuales, aparentan ser cuestionados y discutidos? Operaciones internas General. Son las instalaciones adecuadas? Son llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente de acuerdo a las responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta a polticas y procedimientos? Si no, Cules son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisin puede incluir preguntas tales como: Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? Deben ser modificadas las polticas organizacionales? Deben ser revisados los procedimientos de operacin? Se necesita cambiar al personal? Se requiere un mejor entrenamiento y supervisin del actual personal? Hasta que grado las operaciones reflejan un alto grado de eficiencia y moralidad? Factores de especial inters son similares al punto num. 2 anterior. Son adecuados los registros y archivos internos n trminos de su propsito especfico y en relacin con otros registros procedimientos? Estn siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente?

V. A. 1.

2.

a)

b)
c) d)

e) 3. 4.

5. Es controlado adecuadamente l ciclo operacional incluyendo la autorizacin, asignacin de

personal, ejecucin de los arreglos de transportacin, seguimientos y conclusin de tal manera que la situacin de cada asignacin individual de transportacin puede ser fcilmente determinada? 6. Son adecuadamente salvaguardados y controlados los documentos oficiales? B. Relaciones con transportistas 1. Son adecuadamente mantenidos los registros de las operaciones concertadas con cada transportista en lo individual? 2. Qu esfuerzos se han hecho para evaluar el comportamiento de los transportistas? 3. Qu tan adecuados son los esfuerzos para trabajar con un solo transportista con las consecuentes posibilidades de reducciones de costos? 4. Qu tan esmerado es el esfuerzo para evaluar los aspectos de valor del uso de rutas alternas o de otros medios de transportacin? 5. La seleccin, revisin y aprobacin de transportistas es hecha con una frecuencia razonable por un alto funcionario del departamento de trafico? 6. Son adecuados los registros y controles para minimizar demoras? C. Relativos a las Aprobaciones para Pagar Facturas a Transportistas 1. Son adecuados los procedimientos para determinar si los cargos son por cuenta de la organizacin? Son controladas adecuadamente las porciones transferibles a proveedores o clientes? 2. Estn las facturas acorde con los arreglos de transportacin originalmente autorizados? Si no, se pueden hacer deducciones? 3. Es el peaje adecuadamente controlado? 4. Si se van a hacer reclamaciones, son adecuadamente registradas para un subsecuente manejo y control? 5. Es adecuado el seguimiento de reclamaciones? 6. Se toman provisiones adecuadas para una ulterior auditoria de fletes pagados? V. Pruebas especiales de auditoria. A. En adicin a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativos a aspectos especficos, es deseable comprobar un nmero representativo de acciones de transportacin siguindolas a trabes de todos los pasos del ciclo operativo. La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorizacin original del arreglo de transportacin. Los puntos de principal inveteres en esta etapa incluyen: 1. Cumplimiento de todas las polticas y procedimientos 2. Racionabilidad de tiempo para cada etapa 3. Evidencia de que se ha tomado el mximo de cuidado en proteger los intereses de la organizacin 4. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de trafico 5. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercanca recibida. 6. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos 7. Posibilidades de extender las investigaciones hacia la revisin de otras actividades operativas 8. Cualquier evidencia de favoritismo a un transportista en lo particular 9. Evaluacin general de la competencia del responsable de la actividad de transportacin. VII a IX No usados X. Evaluacin general de la eficiencia de transportacin A. Ver guas Estndar de Auditoria, capitulo 13 B. Evaluacin de las relaciones tanto con transportistas como con el personal de la organizacin enfocndola principalmente hacia la reduccin de costos de transportacin a travs del desarrollo de nuevos tipos de equipo, nuevas condiciones de embarque. Revisin de actividades de recepcin

I. Introduccin. A. Favor de referirse a la discusin de Guas de Auditoria, captulo 13. II. Actividades preparatorias A. Ver Guas de Auditoria, captulo 13 III. Factores Organizacionales. A. Ver Guas de Auditoria, captulo 13. B. Establecer que el departamento de recepcin es independiente de los departamentos de compras, almacenes y cuentas por pagar. C. Los asuntos de especial inters en la revisin de los manuales de recepcin incluyen: 1. Preparacin y distribucin de reportes de recepciones. 2. Delegacin de autoridad para firmar y aprobar los reportes de recepcin. 3. Criterio para determinar la verificacin de cantidades. 4. Manejo de entregas parciales de proveedores. 5. Acciones en casos de carestas. 6. Acciones en casos de materiales daados. 7. Coordinacin con el departamento de inspeccin. 8. Manejo de recepciones no identificadas. 9. Salvaguarda de materiales recibidos. 10. Procedimiento para transferir materiales despus de contados. 11. Son adecuadas las polticas y los procedimientos? S no, Qu correcciones o mejoras se pueden sugerir? IV. Operaciones Internas. A. General. 1. Son adecuadas las instalaciones? Si no, Cules son las deficiencias? 2. Es adecuado el equipo auxiliar? No, Por qu? 3. Estn siendo llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente con las responsabilidades organizacionales establecidas, as como las polticas y procedimientos? Si no, Cules son las causas y qu clase de acciones correctivas se requieren? Esta parte de la revisin incluye cuestiones tales como: a. Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? b. Deben revaluarse las polticas organizacionales? c. Deben revisarse los procedimientos de operacin? d. Se necesita cambiar al personal? e. Se requiere un mejor entrenamiento y supervisin del personal actual? 4. Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de orden y control en el manejo fsico y almacenamiento de los materiales? Si no, Cules son las causales de las deficiencias? 5. Los registros y archivos internos son adecuados en trminos de su propsito especfico y en relacin con otros registros y procedimientos? Estn siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 6. Son adecuadamente controladas y salvaguardadas las formas de reporte de recepcin? 7. Las relaciones con otras actividades operativas de la organizacin reflejan un adecuado nivel de cooperacin? 8. Si hay importes significativos de pago de tiempo extra, evaluar las causas y las relativas necesidades de personal? 9. Existe un excesivo retraso de trabajo? V. Pruebas especiales de auditoria A. En adicin a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativas a aspectos especficos, es deseable comprobar un nmero representativo de reportes de recepcin donde el material an se encuentre a la mano, checas la correccin de los conteos y los procedimientos de manejo. Los puntos de principal inters incluyen:

B.

C.

VI X. A. B.

Conteos correctos 2. Racionabilidad de tiempos de proceso 3. Manejo de situaciones especiales. Adems de comprobar un nmero representativo de reportes de recepcin, se deben cubrir los siguientes aspectos: 1. Oportunidad en general 2. manejo de problemas especiales: pocas de caresta, material daado y diferencias entre material ordenado y recibido. 3. Enfocarse en aquellos asuntos que puedan ser investigados en la revisin de otras reas operativas. 4. Evaluacin general de la competencia del responsable del departamento de recepcin. Revisar la eficiencia de los conteos en cuanto a calidad y cantidad de las mercancas recibidas. Los puntos de especial inters incluyen: 1. que el plan de muestreo sea apropiado, en caso de usarse muestreo estadstico. 2. Checar la funcionalidad de loes elementos empleados para hacer pruebas. 3. Acciones de seguimiento con respecto a reclamaciones por materiales recibido incompleto, daado o defectuoso. Ver que las reclamaciones sea archivadas adecuadamente. a IX. No usados. evaluacin General de la eficiencia de Recepcin. Ver Guas de Auditoria, capitulo 13. El nivel de evaluacin debe enfocarse predominantemente sobre la eficiencia operacional y la calidad de coordinacin con otras actividades dentro de la organizacin. Revisin de las Actividades de Inventarios.

1.

I. Introduccin. A. Favor de referirse a la discusin general de guas de auditoria, Capitulo 13. II. : Actividades Preparatorias. A. Ver Guas de Auditoria, capitulo 13. III. Factores organizacionales. A. Ver Guas de auditoria, capitulo 13. B. Establecer que el departamento de almacenes es independiente de las actividades de compra, recepcin, inspeccin y cuentas por pagar. C. Los asuntos de especial inters en la revisin de los manuales de almacenes incluyen: 1.- Determinacin de los criterios para ordenar los acomodamientos de materiales. 2.- Recepcin de los materiales en los almacenes. 3.- almacenamiento de los materiales. 4.- Entrega de materiales de los almacenes. 5.- Coordinacin con otros componentes organizacionales. 6.- Niveles autorizados de aprobacin. 7.- Manejo de desviaciones a procedimientos establecidos. 8.- Manejo de material obsoleto y daado. 9.- Registro de inventarios.10.-Verificacin fsica de inventarios contra libros. IV. Determinacin de necesidades. A. Diseo Actual. 1.- quien es el responsable? 2.- cual es la base de determinacin? a. se cubren adecuadamente todos los factores? b. se usan modelos matemticos aplicados por expertos?

c. Han sido aprobados por un adecuado nivel de autoridad? 3.- Son adecuadamente cubiertos los deferentes tipos de materiales? 4.- Que aprobaciones se necesitan y como se disearon para ser utilizadas en las ordenes de procuracin de materiales? B. Operacin actual para el diseo de determinacin de necesidades 1.- Con que frecuencia el diseo bsico es revisado y, es razonable? 2.- Revisar la adecuacin de los documentos de entrada usados en el diseo bsico 3.- Revisar un nmero representativo de saldos individuales de inventarios para determinar el alcance por el cual el diseo bsico aparentemente produce resultados razonables. Son correctas las cancelaciones de materiales obsoletos? 4.- Estn estipuladas las aprobaciones que actualmente se refieren? V. Operaciones internas. A. Materiales de entrada. 1.- Estn siendo las partidas adecuadamente manejadas desde un punto de vista fsico? 2.- Son adecuada las medidas de seguridad? 3.- Son los registros adecuadamente efectuados en cuentas contables apropiadas y con documentacin soporte suficiente y competente? 4.- Son confiables y optamos los registros en libros? B. Almacenamiento de materiales 1.- Son adecuados las instalaciones y el equipo? 2.- Es adecuado el procedimiento para la localizacin de material? 3.- Es movido con prontitud el material hacia sus localidades asignadas? 4.- Es ordenada el rea de almacenamiento y hay accesos adecuados? 5.- Son adecuadas las medidas de seguridad? 6.- Son adecuada las medidas contra proteccin de incendios? 7.- Los registros en kardex muestran las localidades asignadas? C. Entrega de materiales. 1.- Es adecuadamente manejada la fase de recoleccin de materiales para entrega? a. Con un documento autorizado? b. Con un buen cuidado en la recoleccin de materiales, tanto con un conteo como con su manejo fsico? 2.- es adecuadamente manejado el procedimiento de entrega? a. Con un razonable chequeo de las cantidades recolectadas? b. Con adecuados informes con efecto de contabilizacin? c. Con un adecuado registro en el krdex de inventarios? d. Con adecuadas medidas de seguridad? C. Mantenimiento de los registros de inventario. 1.- los registros son propiamente mantenidos y actualizados? 2.- cualquier registro anormal es adecuadamente investigado? 3.- El control de existencia de inventarios sirve para estar alerta en la reposicin oportuna de los mismos? E. Diversos. 1.- Las formas autorizadas estn prenumeradas? 2.- Las formas autorizadas para la entrega de suministros estn adecuadamente salvaguardadas? VI. Pruebas especiales de auditoria. A. Las pruebas a los registros de inventario deben estar basadas en un nmero representativo de partidas individuales. 1.- Establecer la valides de las entradas fsicas cruzando contra documentos fuente. Evaluar las implicaciones de cualquier diferencia. 2.- Establecer la valides de las entregas fsicas cruzando contra documentos fuente: requisiciones, rdenes de embarque y evidencia subsecuente que fueron contabilizadas. 3.- Revisar el comportamiento de los saldos individuales. 4.- investigar cualquier correccin o cualquier registro no autorizado, y las causas. B. Efectuar pruebas de existencia fsicas basadas en un nmero representativo de partidas individuales.

1.- Verificar los conteos y las condiciones de las existencias fsicas. 2.- Checar los conteos fsicos cruzando contra los registros correspondientes. C. Analizar cualquier diferencia significativa entre libros e inventarios fsicos. 1.- Identificar y evaluar las causas. 2.- Determinar el alcance de las medidas correctivas que se adoptaron. D. Pruebas de valuacin con base en partidas en inventarios. 1.- Determinar el impacto de la valuacin de inventarios en el terreno fiscal. 2.- Revisar el material obsoleto, daado y de desperdicio para efecto de considerar su baja buscando el beneficio fiscal correspondiente. 3.- Determinar la razonabilidad de la cobertura de seguros con base en una valuacin confiable. VII A IX NO USADOS. X. EVALUACIN GENERAL DE LA EFICIENCIA DE ALMACENE. A. Ver guas de auditoria, capitulo 13.

Desperdicios y Otros Materiales Excedentes I. Introduccin. A. A favor de referirse a la discusin general de guas de auditoria, captulo 13 II. Actividades preparatorias. A. Ver guas de auditoria, captulo 13. III. Factores organizacionales A. Ver guas de auditoria, capitulo 13. B. Los asuntos de especial inters en la revisin de los manuales de desperdicios y materiales excedentes incluyen: 1. Relaciones con las actividades operativas que proveen entradas de estos tipos de materiales. 2. Recepcin de materiales 3. Almacenamiento de materiales 4. Entrega de materiales 5. Niveles autorizados de aprobacin 6. Esfuerzos para incrementar el rendimiento en las realizaciones. 7. Ejecucin de los arreglos de ventas. IV. Revisin de factores de Entrada. A. Revisar las condiciones de las entradas provenientes de cada fuente significativa de actividad. 1. La naturaleza de la fuente es aparentemente razonable? Al tipo de generacin se le da una adecuada atencin gerencial para posibles alternativas de mejora? 2. Es adecuadamente controlada la generacin de excedentes de materiales para la transferencia de cantidades apropiadas? 3. Es adecuado el manejo y cuidado fsico? B. Aspectos integrantes de la organizacin. 1. Qu asignacin de responsabilidades que aparentan ser ventajosas existen para la revisin integral de la organizacin respecto a las actividades operativas interrelacionadas? 2. Qu tan efectivamente est siendo implementado este enfoque en la prctica actual? V. Revisin de las Condiciones de Disposicin. A. Por cada material individual 1. Se dispone de cada material particular en forma o manera ms ventajosa posible?

2. Hay cosas adicionales que se deben hacer en la fuente de actividades para que puedan hacer posible una disposicin ms ventajosa? B. Aspectos integrantes de la organizacin. 1. existe una adecuada coordina in con el departamento de compras para el posible uso dd materiales excedentes en sustitucin de nuevas compras? 2. Est siendo adecuadamente utilizado un experto tcnico con objeto de tratar o reparar los materiales susceptibles de ello? 3. Se hacen adecuados estudios para determinar eventuales beneficios, partiendo de diferentes enfoques a aplicar en el problema de disposicin? VI. Operaciones internas. A. Recepcin de materiales 1. desde un punto de vista fsico, son adecuadamente manejados los materiales? 2. Son adecuadas las medidas de seguridad? 3. para efectos de contabilizacin de transferencias, se verifican y aprueban las cantidades mostradas en los documentos de transferencia? B. Almacenamiento de materiales 1. Se da a los materiales cuidados adecuados antes de disponer de ellos: a. para protegerlos de daos o deterioros? b. Por seguridad? 2. So adecuadas las instalaciones 3. hay un buen control informativo de los materiales disponibles? C. Ejecucin de los arreglos de ventas. 1. En la medida de las posibilidades, se solicita concurso de compradores? 2. Las alternativas de disposicin son adecuadamente investigadas y evaluadas? 3. Los arreglos con usuarios de disponibilidades son revisados con una frecuencia razonable y con adecuados estndares de cuidado? 4. Se verifica la capacidad financiera de los compradores? D. Disposicin de materiales. 1. Los conteos, grados y factores condicionantes, son establecidos por representantes de la organizacin o por un tercero independiente? 2. Son manejados los materiales con un cuidado adecuado? 3. Se cubren adecuadamente las transferencias contables con documentacin aprobada? VII. Pruebas de auditoria. A. Pruebas de materiales disponibles. De los registros de libros y/o por observacin directa seleccione un lote representativo de materiales. 1. Determine la fecha en que fue recibido y evale la razonabilidad de retraso en disponer de l. 2. Evale el cuidado y seguridad fsica. B. Pruebas de disposiciones. Seleccione un nmero representativo de acciones de disposicin que estn completas. 1. Cmo fue seleccionado el comprador? Aparenta ser razonable? 2. Cmo se determinaron los arreglos de venta? Aparentan ser razonables? 3. Los papeles de transferencia fueron adecuadamente completados y aprobados? 4. El importe dela venta fue oportuna y adecuadamente recibido? 5. Cuando el material fue recibido para disposicin. Las acciones tomadas en ese momento fueron razonables? VIII a IX. No usados. X. Evaluacin General de la Funcin de materiales excedentes.

A. Ver guas de auditoria, catulo 13. Actividades de produccin I. Introduccin. A) Favor de referirse a la discusin general de Guas de Auditoria capitulo 13. B) En virtud de la magnitud d e las actividades de produccin en la mayora de las organizaciones, la revisin debe enfocarse en algn tipo particular de actividad productiva, o bien, al total de las actividades productivas de alguna sola localidad. II. Actividades preparatorias. A) Ver guas de auditoria capitulo 13 B) Desde un punto de vista practico, debe observarse y estudiarse fsicamente el proceso de produccin. III. Factores organizacionales. A) Ver guas de auditoria capitulo 13 B) Los asuntos de especial inters en la revisin de los manuales incluyen: 1. Procedimientos para recibir los requerimientos de produccin. 2. Cmo se transmiten las necesidades de entrada a otros grupos de la organizacin que procuran estas entradas. 3. Criterio de planeacin interna. 4. Recepcin de entradas. 5. Control de operaciones de proceso. 6. Relaciones con actividades de soporte. 7. Relaciones con control de calidad, en especial la referente a control jurisdiccional. 8. Registros internos de produccin. 9. Requerimientos para la toma de inventarios. 10. Requerimientos de informacin. 11. Relaciones con sindicatos. IV. Determinacin de necesidades de productos a fabricar. A) Iniciativas tipo a tomar. 1. Hasta qu grado el departamento de produccin lleva a cabo sus propias actividades de estudiar las nuevas corrientes para manufacturar sus productos actuales? 2. Hasta qu grado el departamento de produccin pide consejo a otros elementos administrativos para nuevos desarrollos que involucran la capacidad de produccin? B) Formando parte de la planeacin a largo plazo. 1. En qu grado participa el departamento de produccin en el esfuerzo de planeacin a largo plazo? 2. Es adecuadamente aprovechada la oportunidad por el departamento de produccin para cubrir sus necesidades de instalaciones, equipo, fuerza de trabajo y costos? 3. Es adecuadamente consultado el departamento de produccin en los estudios de factibilidad y costos de nuevos productos, o modificaciones a los actuales? C) En el desarrollo de planes actuales de produccin. 1. Estas determinaciones incluyen la participacin activa de todas las partes interesadas? Es adecuada esta participacin? 2. El departamento de produccin tiene autoridad final respecto a la factibilidad de planes de produccin? Si no, qu limitaciones tiene? V. Planeacin interna de los requerimientos de produccin aprobados. A) Proceso bsico 1. Evaluar la posicin organizacional del grupo y los ajustes a su organizacin interna.

2. El grupo de produccin proporciona adecuados elementos y oportunidades para evaluar diversas alternativas antes de crear compromisos para la compra de instalaciones o equipos? 3. Aparenta el grupo de produccin estar adecuadamente ubicado en la organizacin y opera de una manera ordenada y suficiente? 4. Es adecuada la documentacin que soporta las decisiones de produccin? B) Instalaciones 1. Evaluar la posicin organizacional del grupo y los ajustes a su organizacin interna. 2. Hasta qu grado son adecuadamente exploradas las diferentes opciones para satisfacer las necesidades de instalaciones? 3. Qu tan adecuadamente se cubren todos los factores documentales pertinentes a una seleccin particular? 4. Es adecuada la colaboracin con otras actividades de la organizacin? 5. Se proyecta adecuadamente el programa de instalaciones? se lleva un control subsecuente? C) Equipo y herramienta. 1. Evaluar la posicin organizacional del grupo y los ajustes a su organizacin interna. 2. Qu tan adecuadamente se evalan las opciones de compra de euipo en trminos de capacidad, mantenimiento y operacin? 3. Son razonables los niveles de autoridad para la adquisicin de equipo y herramienta? 4. Es adecuada la colaboracin con otras actividades de la organizacin? 5. Es proyecta adecuadamente el programa de adquisiciones? se lleva un control subsecuente? D) Distribucin de la planta 1. Evaluar la posicin organizacional del grupo y los ajustes a su organizacin interna. 2. Evaluar lo adecuado del anlisis y documentacin de soporte que sirve de base para las principales determinaciones de distribucin de la planta. 3. Qu tan adecuada es la coordinacin con otras actividades de la organizacin interesadas en llegar a ciertas determinaciones de distribucin de la planta? 4. Es adecuada la plantacin y control del trabajo actual? 5. Se establecen adecuadas aprobaciones de proyectos atendiendo a su magnitud? E) Manejo de material. 1. Evaluar la posicin organizacional del grupo y los ajustes a su organizacin interna. 2. Qu tan adecuada es la colaboracin de todas las actividades d ela organizacin que le den servicio? 3. Evaluar lo adecuado del anlisis y documentacin de las decisiones principales para satisfacer las necesidades de manejo de materiales, incluyendo la eleccin de equipo. F) Planeacin y control de la produccin. 1. Evaluar la posicin organizacin del grupo y los ajustes a su organizacin interna. 2. Qu tan adecuada es la participacin del grupo en la determinacin de los programas de produccin? 3. Evaluar detalladamente los sistemas y procedimientos que sirven de base para la determinacin y transmisin de requerimientos de entradas. 4. Evaluar las polticas y procedimientos que sirven de base para determinacin las asignaciones de trabajo y la forma como se transmiten dentro del departamento.

5. Evaluar lo adecuado del sistema por el cual el grupo de control de produccin mantiene control sobre la situacin de las actividades de produccin. VI. Produccin en marcha. A) Utilizacin de material. 1. Los materiales son propiamente recibidos y se tiene cuidado sobre aquellos que estn pendientes de entrar a proceso? 2. Hay un excesivo desperdicio o dao de materiales durante proceso?, de ser si Por qu? 3. Los materiales daados se usan o se aprovechan de la manera ms efectiva posible? 4. El uso de materiales ca de acuerdo con la razn por la que se autorizo la adquisicin? 5. Es adecuado el soporte para utilizar el material? B) Utilizacin de mano de obra. 1. Qu tan adecuada es la seleccin y entrenamiento para cada particular clase de trabajo? 2. Hay demasiado tiempo ocioso?, si .Cules son las causas? 3. Hay demasiado tiempo extra?, s. Cules son las causas? 4. Aparenta ser adecuada la supervisin? 5. Los estndares establecidos consideran toda eventualidad? Son justos los estndares? 6. Aparenta ser buena la moral?, no. Por qu? 7. Son satisfactorias las relaciones con el sindicato?, no. Cules son los problemas y cmo deben atacarse? C) Servicios de soporte. 1. Son adecuados los servicios de soporte? (Por ejemplo: manejo de materiales, luz, temperatura, rea de trabajo, servicio de comedor, reas de descanso, etc.) 2. Hay excesivo retrasos?, s. Por qu? D) Control de produccin. 1. El sistema establecido para el control de produccin trabaja eficientemente?, no Por qu? 2. Trabajan en armona los diferentes grupos de produccin y de soporte?, no Por qu? 3. Se respeta el programa de produccin?, no. Por qu? E) Inspeccin. 1. Los procedimientos de inspeccin son adecuados? 2. Las actividades de inspeccin se llevan a cabo en forma cuidadosa? 3. El material daado o deteriorado es adecuadamente identificado y segregado? F) Reporte y control de costos 1. Evaluar el sistema de informacin y su aplicacin en las diversas operaciones productivas y a cada nivel de supervisin. Hacer especial referencia a: a) Alcance b) Anlisis de variaciones. c) Tiempo de entrega. d) Enfoque a los costos controlables. e) Personas a quienes estn dirigido. f) Grado de sumarizacin. 2. Evaluar qu tan efectivamente se estn utilizando los reportes como base de acciones gerenciales. Hacer especial referencia a: a) Oportunidad en la revisin. b) Probar las causas de desviaciones. c) Acciones correctivas. VII. Otras actividades de manufactura. A) Control de sobrantes y residuos.

1. La posicin organizacional del grupo tiene adecuadamente asignadas sus responsabilidades? 2. El problema de controlar los sobrantes y desperdicios esta adecuadamente reconocido por la organizacin? 3. Qu tan buen seguimiento se da al estudio del control de sobrantes y residuos? 4. Qu elementos hay disponibles para atender el problema de control de los sobrantes y residuos? Se toma estos en cuenta? 5. Qu evidencia existe referente al efecto de algn mecanismo de control de los sobrantes y residuos? B) Seguridad de la planta. 1. Evaluar la posicin organizacional del grupo y los ajustes a su organizacin interna. 2. Qu tan adecuado es el programa de seguridad, a juzgar por: a) Existencia de riesgos. b) Experiencias o problemas pasados. 3. El programa de seguridad est siendo adecuadamente coordinado con otros grupos operacionales? 4. El programa de seguridad est adecuadamente integrado con programas de entrenamiento y de supervisin? 5. Hay un buen apoyo de la alta direccin? VIII. Pruebas directas de auditoria. A) Manejo de rdenes de produccin. Seleccionar un nmero representativo de rdenes de produccin y checar, hasta donde sea prctico, la calidad y tiempo de ejecucin en sus diferentes etapas: 1. Base que origina la requisicin de produccin. 2. Forma de aceptacin por el departamento de produccin. 3. Determinacin de necesidades de entradas y uso de requisiciones de materiales. 4. Transmisin de las requisiciones de necesidades de entrada. 5. Recepcin y prueba (donde se requiera) de las entradas. 6. Determinacin de la maquinaria a ser usada en acciones internas relativas. 7. Diseminacin de instrucciones internas de produccin. 8. Produccin e productos especficos. 9. Inspeccin. 10. Entrega de productos terminados. B) Reporte de costos. Seleccionar un nmero representativo de reportes internos de costos, y determinar: 1. Confiabilidad en la informacin reportada. 2. Tiempos de entrega de los reportes. 3. Acciones a tomar con base en los reportes. IX. No usado. X. Evaluacin general de la eficiencia de produccin. A) Ver guas de auditoria capitulo 13. B) Como quedo previamente indicado, la revisin normalmente se deber hacer enfocndose a una parte de las actividades de produccin, y se deber hacer una evaluacin global esa parte. Actividades De Control de Calidad I. Introduccin A. Favor de referirse a la discusin general de Guas de Auditoria, captulo 13 B. En virtud de la interrelacin con las actividades de la produccin e ingeniera, referirse a la gua de auditoria de tales secciones II. Actividades Preparatorias A. Ver Guas de Auditoria, captulo 13 III. Factores Organizacionales A. Ver Guas de Auditoria, captulo 13 B. Los asuntos de especial inters en la revisin de los manuales incluyen:

1. Organizacin y objetivos 2. Mecanismo para la obtencin de rangos y especificaciones. 3. Relaciones con actividades de la organizacin, proveedores y otras partes externas al departamento de produccin. 4. Relaciones con las actividades competentes dentro del departamento de produccin 5. Uso de muestreo estadstico 6. Manejo de rechazos 7. Reportes de resultados 8. Niveles de aprobacin 9. Manejo de controversias 10. Colaboracin de las actividades gerenciales 11. Registros a mantener IV. operacin del Departamento de Control de Calidad A. General 1. Est adecuadamente asesorado el departamento de control de calidad en lo que respecta a especificaciones de calidad? a. Son estas aprobadas por un adecuado nivel de autoridad en el departamento de ingeniera? b. Se reciben los cambios oportunamente? c. Qu medidas se adoptan, si es que se adoptan, para atender las desviaciones? d. El departamento de control de calidad colabora con la determinacin de la calidad y especificaciones de control? si no, Porqu? 2. Existe evidencia de un razonable esfuerzo de planeacin? a. Con respecto a enfoques generales? b. Para las operaciones diarias? B. En el reas preventiva 1. Existe un adecuado programa para prevenir causales de desarrollo por debajo de los estndares de calidad, incluyendo la adecuada colaboracin hacia reas de la organizacin que le son afines?, por ejemplo: a. Diseo de producto b. Planeacin de instalaciones c. Proceso d. Distribucin de la planta e. Herramienta y equipo f. Manejo de materiales g. Departamento de compras h. Operaciones de produccin i. Grupo de mercadotecnia j. Departamento de personal. 2. Hasta qu grado hay una relacin directa con los proveedores para determinar que acepten de la organizacin revisiones y asesora? Es adecuado este esfuerzo? 3. El programa de prevencin es implementado adecuadamente? si no, Por qu razones? C. En el rea de inspeccin de la produccin actual 1. Son adecuadas las instalaciones? 2. Es adecuado el equipo en uso? 3. Son adecuadamente recibidos los materiales provenientes de produccin o de las actividades de recepcin, tanto en su aspecto de procedimiento como de contabilizacin? 4. Las reas de recepcin estn limpias y ordenadas y el material est adecuadamente protegido?

5. Los materiales y productos son adecuadamente identificados en cada etapa de inspeccin? 6. Existen grficas que muestren el grado de calidad alcanzado?Son confiables estas grficas? 7. Se mantienen registros adecuados acerca del trabajo desarrollado? 8. Si se usa muestreo estadstico se auxilia el grado de control de calidad con expertos en estadstica? 9. Los niveles de muestreo estadstico son aprobados por personas con suficiente grado de autoridad? 10. Qu seguimiento se da a aquellos resultados que se detectan estn por debajo de los estndares? 11. El material rechazado es adecuadamente segregado, identificado y reportado para eventuales reposiciones del proveedor? 12. El personal de campo y el nivel supervisor se conducen armnicamente? 13. En los casos que se detectan se coordinan los resultados con el programa de proveedor? 14. Las relacione de trabajo con el personal de produccin y con otro personal involucrado en la organizacin son eficientes y sobre bases de cooperacin mutua? V. Pruebas Especiales de Auditoria A. Probar rdenes de compra con base en una muestra representativa y determinar: 1. Qu tan adecuada es la evidencia de que se verific la compra siguiendo especificaciones establecidas. 2. Que tan adecuada es la evidencia de que se hayan reportado las deficiencias que se hayan encontrado B. Probar lotes de materiales o productos rechazados y, sobre base estadstica, determinar: 1. Si se hicieron las propias reclamaciones a los proveedores. 2. El volumen de la ltima recepcin rechazada y la forma como la manej el receptor. C. Pruebas con receptores de la actividad de inspeccin 1. Determinar su grado de aceptacin al alcance cubierto por inspeccin 2. Determinar el alcance de los problemas detectados por el grupo de control de calidad, as como su resolucin VI a IX No usados X Evaluacin General de la Eficiencia de Control Interno Ver Guas de Auditoria, captulo 13 1. Hasta que grado se tiene un adecuado programa-gua que sirva de soporte para el desarrollo de buena calidad? 2. Son respetadas las especificaciones de control de calidad? Actividades de Ingeniera I. Introduccin A. Favor de referirse a la discusin general de Guas de auditoria, capitulo 13. B. En virtud de la interrelacin con las actividades de produccin y desarrollo, referirse a las guas de auditoria tales secciones. II. Actividades preparatorias. A. Ver Guas de Auditoria, capitulo 13. III. Factores organizacionales. A. Ver Guas de Auditoria, capitulo 13. B. Los asuntos de especial inters en la revisin de los manuales incluyen: 1. Organizacin y objetivos. 2. aceptacin de proyectos de trabajo. 3. Preparacin de presupuestos y controles presupustales.

4. Asignacin y descripcin de trabajos. 5. Reportes operacionales. 6. Aprobacin parea la publicidad de folletos, especificaciones, manuales y otras instrucciones. 7. Seguridad. 8. Relaciones con otras actividades de la organizacin. 9. Control de la fuerza de trabajo. 10. Cambios de ingeniera. 11. Registros a mantener. IV. Operaciones. A. Planeacin 1. Revisin y evaluacin de las bases para planear. a. Respecto a la adecuada colaboracin con otras actividades de la organizacin. b. Respecto a la generacin interna de estudios y proyectos. 2. Qu tan adecuadas son las bases de planeacin trasladadas a proyecciones operacionales? a. Respecto a la fuerza de trabajo. b. Respecto a otros costos. 3. Qu tan adecuado es el programa de revisin de ejecucin contra los planes? a. Respecto a costos incurridos. b. Respecto a resultados obtenidos. B. Entrada de asignaciones de trabajo. 1. De otras actividades de la organizacin. a. Se conceden las autorizaciones a un adecuado alto nivel? b. Estn adecuadamente definidas las asignaciones de trabajo? c. Colabora adecuadamente el departamento de ingeniera en la conclusin de requisiciones de trabajo? d. Estn adecuadamente documentados los proyectos? e. Estn adecuadamente documentados los lmites de gastos? 2. Generacin interna de proyectos de trabajos. a. Quien los aprueba? Las aprobaciones son a un nivel adecuado? b. Son adecuadamente coordinados los propsitos internos con otras actividades interesadas dentro de la organizacin y cuando son importantes se coordinan con la alta administracin? c. Los proyectos son adecuadamente documentados para su propsito, gastos, justificacin y como base de control. C. Asignacin de trabajo. 1. Es adecuado el procedimiento para la asignacin de trabajo? 2. Son adecuadamente trasmitidas las instrucciones a todas las unidades que componen la organizacin interesada? 3. Se hacen adecuadas provisiones para coordinar la asignacin de trabajo individual? 4. Qu tan prctica y realista es la estimacin de tiempos y costos? D. administracin intermedia de las asignaciones de trabajo. 1. Aparenta ser adecuada la supervisin diaria? 2. Hay adecuados reportes de avance que cubran las asignaciones de trabajo, incluyendo el tiempo cargado a cada proyecto individual, costos incurridos a la fecha y estimacin de tiempos y costos para incluir comparndolos contra estimaciones originales? 3. Es adecuada la coordinacin interna? 4. Hay una adecuada relacin con los ltimos usuarios dentro de la organizacin? 5. Son adecuadas las coordinaciones de trabajo, por lo que respecta a instalaciones, manejo de materiales, control de confusiones, etc.? 6. Son adecuados los registros de proyectos? Son stos adecuadamente mantenidos?

7. Son adecuados los servicios de soporte de produccin? 8. Son adecuados los controles para utilizar y programar la fuerza de trabajo? E. Complementacin y publicacin de los resultados de ingeniera. 1. Son trasmitidos los resultados en forma manejable para su utilizacin? 2. Es adecuada la complementacin de trabajos conforme a las cdulas de tiempos y costos? 3. Son apropiadamente compilados y evaluados los registros de incurrencia de costos? 4. Son continuamente revaluados los requerimientos de fuerza de trabajo? F. Actividades de seguimiento. 1. Es mantenida la relacin con usuarios en forma activa para asegurarse que lo que provee ingeniera es lo adecuado? 2. Considera adecuada el usuario la informacin proporcionada por ingeniera?, si no, Por qu? G. General. 1. Se suceden rpidamente los cambios en ingenieros para cubrir nuevas necesidades y desarrollos? 2. Est siendo administrado de una manera eficiente y ordenada el programa de cambios en ingeniera? Es adecuadamente diseminada la informacin a todas las partes interesadas? V. Pruebas de Auditoria. A. Verificar en un nmero representativo de requisiciones de servicios de ingeniera, evaluar lo efectuado y la fecha de conclusin. B. Verificar la razonabilidad de tiempos y costos cargados a un nmero representativo de proyectos, durante el periodo sujeto a revisin. C. Investigar con un nmero representativo de usuarios en la organizacin para asegurarse de que los problemas planteados al departamento de ingeniera fueron resueltos en forma satisfactoria. D. Examinar un nmero representativo de rdenes de cambios para determinar cuntos de stos fueron consecuencia de fallas de diseo. E. Revisar los estudios efectuados de mtodos de ingeniera para la validacin e implementacin de resultados. VI a IX. No son usados. X. Evaluacin General de la Eficiencia de Ingeniera. A. Ver Guas de Auditoria, captulo 13. Introduccin: A) Favor de referirse a la discusin general de guas de auditoria B) En virtud de la interrelacin con las actividades de produccin e ingeniera, referirse a las guas de auditoria de esas secciones II.- actividad preparatoria A) Ver guas de auditoria III.- factores organizacionales A) Ver guas de auditoria B) Los asuntos de especial inters en la revisin de manuales incluyen 1. Organizacin y objetivo 2. Forma de recibir los proyectos de trabajo autorizado 3. Preparacin de presupuestos y controles presupustales 4. Asignacin y descripcin de trabajos 5. Reportes operacionales 6. Forma de publicar los resultados de desarrollos 7. Seguridad 8. Relacin con otras actividades de la organizacin 9. Control de la fuerza de trabajo 10. Registros a mantener IV.- operaciones

A) Planeacion 1.-revisin o evaluacin de las bases para planear a) Respecto a la adecuada colaboracin con otra actividad de la organizacin b) Respecto a la iniciacin de proyectos dentro del departamento 2. que tan adecuadamente son trasladados los planes hacia las operaciones? a) Respecto a la fuerza de trabajo b) Respecto a otro requerimiento c) Respecto a otros costos 3.- qu tan adecuado es el programa de revisin de ejecucin contra lo planeado a) Respecto a los costos incurridos b) Respecto a resultados obtenidos B) Entrada de asignaciones de trabajo 1.- qu aprobaciones se requieren a) De personal de departamento de desarrollo b) De otro personal ajeno al departamento 2.- la documentacin soporte es la adecuada a) Respecto a factibilidad b) Respecto a la estimacin de costos c) Respecto al valor de los beneficios 3.- existe una adecuada colaboracin entre el personal del departamento y personal ajeno al mismo? 4.- se hacen estimaciones de costos? 5.- se han establecido evaluaciones peridicas y aprobadas en grupo C) asignacin de trabajo 1. se dividen adecuadamente los proyectos para facilitar la asignacin de trabajo? 2. la estructura organizacional interna esta suficientemente adaptada para los requerimientos del proyecto? 3. las instrucciones son adecuadamente transmitidas al personal que recibe las asignaciones? 4. se asignan estimaciones de tiempo y costos para el personal? 5. es adecuada la previsin que se hace para las necesidades de coordinacin, tanto del departamento como de otras actividades de la organizacin D) administracin intermedia de las asignaciones de trabajo 1. que tan adecuada es la supervisin diaria? 2. son razonables los hbitos de trabajo? 3. hay adecuados reportes peridicos de avance que cubran asignaciones de trabajo, incluyendo tiempo cargado a cada proyecto individual, costos incurridos a la fecha, alcance de resultados, y evaluacin de costos y probabilidades de conclusin? 4. es adecuada la coordinacin Dentro del departamento Con otras actividades relacionadas 5. son adecuadas las condiciones de trabajo de acuerdo a espacio, instalaciones especiales, necesidades de equipo 6. son adecuados y estn actualizados los registros de proyectos 7. son adecuados los servicios de soporte 8. las evaluaciones peridicas son llevadas acabo sobre bases comprensibles y programadas? 9. que tan adecuado es el control sobre la programacin de fuerza de trabajo y su utilizacin? E) complementacin y publicacin de resultados de desarrollo 1. como se comunican a otros grupos de la organizacin los hallazgos de desarrollo es adecuado el procedimiento?

definicin, modificacin o reemplazo por nuevos proyectos? es adecuado el procedimiento? 3. los proyectos concluidos son adecuadamente finiquitados, incluyendo registros, manejo de reportes regulares y evaluacin de resultados? 4. hasta que grado han proyectos de desarrollo que se continen indefinidamente? que tan adecuado es el control de estos proyectos? F) general 1. cual es el alcance del programa de seguridad? 2. Tiene organizacin la poltica de patentar y asegurar para ella los derechos de todos sus desarrollos V. Pruebas de auditoria A) verificar en un nmero representativo de proyectos individuales lo siguiente 1. El cumplimiento con polticas y procedimientos 2. Las bases para evaluar la adecuacin de polticas y procedimientos aplicables B) Examinar los presupuestos departamentales y su sistema de reporte por lo que respecta a: 1. Base para establecer el presupuesto 2. Niveles actuales del ejercicio presupuestal 3. Anlisis de desviaciones 4. Evidencia de acciones correctivas C) Determinar por la va de la discusin con usuarios de la organizacin que problemas existen que requieren de ayuda del departamento de desarrollo, y cuales son los mejores mecanismos para enfrentarse en esos problemas X. Evaluacin general de la eficiencia de las actividades de desarrollo a) Ver guas de auditoria b) Sobre la base de resultados como se comparan los costos de desarrollo contra los de organizaciones competidoras? c) son comparados peridicamente los resultados de desarrollo contra los objetivos y planes preestablecidos

2. En caso de hallazgos parciales como se manejan los proyectos originales respecto a su

ASPECTOS DEL CAPITAL SOCIAL

La teora del capital social surge como recurso necesario para atenuar los peligros que amenazan la democracia liberal. Desde un enfoque cvico - poltico va adquiriendo importancia como medio til al crecimiento econmico y a la lucha contra la pobreza. Hoy en da se lo reconoce como un activo que influye en la economa, funcin avalada por organismos internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) El Banco Mundial, La Comisin Econmica Para Amrica Latina u el Caribe (CEPAL) y otras organizaciones multilaterales que lo promueven. En la literatura especializada hay general consenso en reconocer a James Coleman, Robert Putnam y Francisco Fukuyama como iniciadores de la teora del capital social, aunque tambin son destacados Pierre Bordieu, Glenn Loury, Woolcok, Narayan, etc, etc. .Para los fines de este trabajo es indispensable procurar cierta precisin conceptual respecto del capital social. Para ello principalmente nos sern tiles los fundamentos tericos de diferentes autores y los manejados por los organismos multilaterales. 2.3.1 EL Capital social segn James Coleman Coleman desarrolla su teora sociolgica desde una perspectiva socio-econmica, y dentro de ella ubica el capital social. Centra su atencin en la prdida de poder del individuo frente a las

grandes organizaciones empresariales y el Estado que tienden a dominar la sociedad. Ante esa situacin, argumenta Coleman, es necesario que el individuo recupere poder para defender sus intereses y reivindicaciones, controle y pida cuentas a las organizaciones del uso que hacen del poder. Para ello debe asociarse a otros actores, nunca obrar solo. Las personas -segn la teora de eleccin racional que adopta Coleman- entienden que es razonable buscar contactos sociales, nichos sociales, amigos...y estatus en una sociedad organizacional normativamente regulada y de relaciones interdependientes, cuya razn de ser de su existencia es la generalizacin y el desarrollo de la accin colectiva. En la sociedad organizacional los individuos realizan intercambios de poder e incluso de derechos, cedindolos a otros para lograr beneficios segn sus expectativas e intereses, en una suerte de arreglos sociales. Es en ese contexto terico que Coleman define el capital social como un aspecto de la estructura social que facilita las acciones de los individuos pertenecientes a esta estructura, o recursos que pueden ser utilizados por los actores sociales para realizar sus intereses en una sociedad organizacional donde la disciplina hace posible los procesos que estructuran toda forma de organizacin econmica y social Segn Coleman el capital social es de dos clases: a) Capital social individual o grado de integracin del individuo en su red de contactos sociales; y b) Capital social colectivo: normas informales compartidas por los miembros de las asociaciones. Los elementos del capital social son: a) Expectativas individuales, b) Normas informales, y c) Confianza. Coleman integra en su teora socio-econmica elementos de la economa y de la sociologa, sin que el concepto capital social pertenezca, ni a la economa, ni a la sociologa dado su carcter mestizo. Toma de la economa los siguientes elementos: a) Funcin de utilidad y su maximizacin como motivacin de la accin individual b) ptimo social u ptimo de Pareto o idea de que existe , a nivel del sistema entero, al menos un estado social tal que ningn otro estado puede mejorar los beneficios de un actor sin daar a otro actor y c) Concepto de equilibrio del sistema, llamado a veces equilibrio de Nash o idea de que existe un estado del sistema en que ningn actor actuando individualmente puede mejorar su situacin l solo; por lo tanto se trata de una situacin en que no existe ninguna razn para actuar solo. Coleman adopta de la sociologa los siguientes conceptos: a) Cesin de derechos, recursos y poder de unos actores a otros para obtener utilidad, fenmeno del que surgen las jerarquas sociales, y de poder consistente en el control de los recursos que interesan a otros individuos, b) La existencia de un capital social. c) El origen social de los derechos, intercambiables en un mercado social y d) Las instituciones: normas, restricciones que orientan la accin individual para lograr la accin colectiva. (3) 2. 3.2 El capital social segn Robert Putnam Putnam inicia el desarrollo de su teora preocupado por la erosin del capital social en su pas, los EE. UU de Norteamrica. Observa la prdida de: civismo, voluntariado, sociabilidad, participacin poltica...comportamientos necesarios para la democracia, el control poltico e inclusive para la salud fsica y mental. (1)

En la teora poltico-social de Putnam el capital social est encarnado en normas de comportamiento cvico, confianza y redes o nexos que enriquecen el tejido social, evitan posibles conflictos interpersonales e intergrupales y favorecen el buen gobierno y el bienestar econmico. Asocia el capital social con la consolidacin de la democracia y el bienestar en general. Como Fukuyama, Putnam sigue a Alexis de Tocquenville (2) y su obra La Democracia en Amrica , citada reiteradamente en la literatura existente y tenida como precursora de la teora del capital social por Fukuyama, quien afirma que tal vez haya sido Tocquenville el primero que trat acerca del tema aunque sin usar la denominacin capital social. Efectivamente, encontramos en la obra de Tocqueville los fundamentos de la actual teora del capital social. Tocqueville, transcurridos apenas cincuenta aos de proclamada la independencia de los EE. UU de Norteamrica, al estudiar el estado poltico y social observ diferencias entre el Norte y el Sur respecto al desarrollo de la democracia y del de bienestar en general. Explica que las diferencias entre la democracia y el desarrollo en aquellas dos regiones de los Estados Unidos se deben a factores socioculturales -educacin, religin, normas severas, libertad interior, orden, restricciones, ideales, civismo o participacin de los ciudadanosms abundantes en los laboriosos peregrinos puritanos que se establecieron en familia en la zona septentrional portando consigo una cultura ms rica que la de la gente que se asent en el Sur ( significativa cantidad de aristcratas que explotaron a los esclavos para ellos dedicarse al ocio) Putnam emprende estudio similar al de Tocquenville y explica las causas de las diferencias polticas, culturales y de bienestar existentes entre el Norte y el Sur de Italia. Verifica empricamente que tales disimilitudes se deben a fenmenos socioculturales como: normas de civismo, confianza - asociaciones, y redes sociales, o capital social: ms abundante en el Norte que en el Sur de aquel pas peninsular. Alexis de Tocqueville obviamente en su obra no menciona explcitamente las nociones de redes, ni de tejido social; sin embargo, explica cmo los norteamericanos combaten el individualismo liberal mediante el arte de las asociaciones. Se asocian para dar fiesta, fundar servicios, establecer albergues, levantar iglesias, distribuir libros... capturar delincuentes... En los pases democrticos la ciencia de las asociaciones es la ciencia madre y el progreso de todos los dems depende del progreso de sta... En los pueblos democrticos todos los ciudadanos son independientes y dbiles: nada, casi nada son por s mismos y ninguno de ellos puede obligar a sus semejantes a prestarles ayuda, de modo que caeran todos en la impotencia si no aprendiesen a ayudarse libremente ( La Democracia en Amrica p.. 4l4). (1) Robert Putnam (1941-) representa el enfoque poltico del capital social, es profesor de la Universidad de Harvard, su obra se basa en la experiencia de los Estados Unidos, estudi fsica, qumica, sicologa y se dedic a la Ciencia Poltica. Entre sus obras destacan: Making Democracy Bowling alone: Americans Declining Social Capital ( artculo 1993) Bowling alone: better together (2000) The Civic Enigma ( 2005) Sobre el particular, Norbert Lechner (1999) sostiene que si bien la ausencia o existencia de capital social dependen de tradiciones histricas, ello sera relativo; adems, el capital social no debe ser un stock fijo acumulado, sino un flujo no determinado taxativamente a estar presente o ausente en sociedades o comunidades; sino, un flujo que se da en diferentes niveles cuantitativos y resultante de un proceso histrico , pero agrega que las tradiciones asociativas de esa comunidad son preservadas mediante el capital social concebido como un stock acumulado histricamente. Esta tesis, en la que Putnam analiza el capital social como un stock acumulado histricamente y del que dependen las opciones actuales de desarrollo, desincentiva medidas y polticas tendientes a crear y fortalecer capital social en un plazo razonable

Las relaciones de confianza social y compromiso cvico no slo pueden adoptar diferentes formas acorde a los diversos contextos, tambin pueden tener una graduacin distinta. y tratarse de grados mayores o menores de capital social... Las relaciones de confianza y compromiso cvico no representan un stock sino un flujo que puede ser ms o menos intenso. (Norbert Lechner Asamblea General del BID 1999 Foro Desarrollo y Cultura). De otro lado, no compartimos el neoliberalismo de Putnam orientado a excluir al Estado de la funcin de crear capital social, y dejar esta tarea a la sociedad civil. La concepcin de una sociedad autoorganizada y autorregulada ha sido tildada por sus crticos de perspectiva romntica de Putnam sobre la comunidad y el capital social. ( Levi 1996) 2. 3.3 El capital social segn Francisco Fukuyama Fukuyama, economista de profesin, profesor de Poltica Econmica Internacional en el Centro de Estudios avanzados de la Universidad de John Hopkins, desde un enfoque histrico econmico define el capital social como normas informales que promueven la cooperacin entre dos o ms individuos Estas normas informales, sostiene, pueden extenderse: desde una norma de reciprocidad entre dos amigos hasta formas mas complejas elaboradamente articuladas como las de las doctrinas religiosas ( (Cristianismo y Confucionismo, por ejemplo) De acuerdo a Coleman el capital social se refiere a las habilidades de la gente para trabajar en grupos... Yo dice Fukuyama prefiero definir el concepto ms ampliamente, incluir en l cualquier instancia en que la gente coopera para alcanzar fines comunes sobre la base de normas informales y valores (1) Es importante resaltar la distincin que hace Fukuyama entre capital social en s normas informales existentes en las sociedades y transmitidas de generacin en generacin- de sus manifestaciones o lo que produce: confianza, redes, sociedad civil... que se han asociado al capital social como si fuera l en si, y no se tratara slo de sus resultados. El capital socialnormas informales y valores- debe producir confianza para que la gente coopere en grupos. Honradez, responsabilidad, cumplimiento de los deberes, reciprocidad y similares virtudes que facilitan las interrelaciones se incluyen implcitamente en el concepto. No obstante, segn Fukuyama, el capital social no slo genera externalidades positivas, tambin causa abundantes externalidades negativas como bandas de criminales, asociaciones mafiosas y racistas que alcanzan extremos cooperativos sobre la base de normas compartidas que son capital social Sin embargo, sostiene Fukuyama, las externalidades negativas no le quitan al capital social su cualidad de capital; porque el mismo capital fsico tambin puede tomar la forma de rifles de asalto y el capital humano puede usarse para idear nuevas maneras de torturar a la gente. Por esa razn las leyes deben prevenir la produccin de males sociales. -------------------(1) Fukuyama : The Coming Agenda (2) Fukuyama Capital Social y Sociedad Civil ( Artculo, material FMI) 2.3.4 El capital social segn los organismos multilaterales Para el Banco Mundial y sus investigadores: El capital social se refiere a las redes y relaciones que estimulan la confianza y la reciprocidad y moldean la calidad de las interacciones sociales en una sociedad. El nivel de capital social ejerce un significativo impacto sobre una serie de procesos de desarrollo.. Sirve de mecanismo de seguro a los pobres que no tienen acceso a las alternativas de mercado. Por lo tanto, es importante facilitar la formacin de nuevas redes cuando las antiguas se estn desintegrando ( Banco Mundial 2000:19) Segn la CEPAL, el Capital Social es el conjunto de normas, instituciones y organizaciones que promueven la confianza y la cooperacin entre las

personas, las comunidades y la sociedad en su conjunto (CEPAL Conferencia Regional Sobre Capital Social, Chile 2001). Para el Programa del Desarrollo de las Naciones Unidas -PNUD (Informe sobre desarrollo humano del Per 2002) el capital social es un factor catalizador imprescindible para el desarrollo que contribuye a generar empleo, bienes y servicios; sin embargo, este programa no diferencia el capital social en s ( normas informales) de lo que ste produce (confianza, cooperacin, redes) y dentro del concepto de capital social en general incluye: instituciones, organizaciones, valores y normas formales e informales. Asimismo, el PNUD asocia el capital social con el desarrollo humano, y estima que ambos pueden ser resultado de la combinacin de capitales natural fsico y humano. --------------------Otros tericos del capital social lo definen como: James Joseph (1998) vasto conjunto de ideas, ideales, instituciones y arreglos sociales a travs de los cuales las personas encuentran su voz y movilizan sus energas particulares para causas pblicas Bullen y Onyx (1998) Redes sociales basadas en principios de confianza, reciprocidad y normas de accin . Crticos: Wall Ferrazy y Schryer: La teora del capital social necesita de mayores refinamientos antes de que pueda ser considerada una generalizacin medible Serageldin (1998) No hay acuerdo entre los investigadores y prcticos acerca de los modos particulares en que afecta al desarrollo, en cmo puede ser generado y utilizado y cmo puede ser operacionalizado y estudiado empricamente ( Citados por Bernard Kliksberg en Capital Social y Pobreza) En suma, aquellos organismos multilaterales coinciden en resaltar la importancia del capital social, y en la necesidad de estimular su creacin por ser un activo en una serie de procesos de desarrollo incluida la lucha contra la pobreza. Nunca es exagerado resaltar la importancia de la red de confianza y asociacin para el desarrollo sostenible. ( Banco Mundial 2001-2002). 2. 4 NATURALEZA DEL CAPITAL SOCIAL . Con relacin al debate sobre si el capital social proviene de la cultura o de las relaciones sociales, por ser favorable a los propsitos de este trabajo, nos inclinamos por una posicin eclctica: el capital social tendra, entonces, races culturales como afirman Putnam para quien es en la cultura donde se encuentran los referentes para la sociabilidad; no obstante, como hemos visto anteriormente, el capital social surge tambin de las interrelaciones sociales entre los actores; sobre esto ltimo, Coleman (1994) seala que el capital social se encuentra ms ligado a recursos socio estructurales en los que destacan las relaciones de autoridad, relaciones de confianza y la asignacin consensual de derechos que establecen las normas. As las cosas, las estructuras sociales se descubren al examinar las relaciones existentes entre los actores sociales incluidos individuos, instituciones, empresas y hasta naciones (Documento de la CEPAL sobre Capital social y reduccin de la pobreza en Amrica Latina y el Caribe). El debate es amplio, an est en desarrollo, pero asumimos que tanto la cultura como las estructuras sociales se complementan, aunque resulta difcil en la prctica determinar cul de las dos es la que determina la sociabilidad y la reserva (stock) de capital social. Algunos autores insisten en que la posicin en las redes es suficiente para explicar conducta y estructura. Para otros, entre posicin en la red y atributos (de los actores) lo que existe es complementariedad (Dr. Javier Daz Albertini Figueras, CEPAL ) 2.5. FUNCIONES DEL CAPITAL SOCIAL 2.5.1 Funciones cvica y comunitaria del capital social Vimos cmo en Coleman el capital social es til para empoderar al individuo frente al Estado y las organizaciones. Putnam concibe un capital social gestado histricamente que sirva para fortalecer la comunidad cvica prerrequisito para el desarrollo. Fukuyama se remite a Alexis de Tocquenville y al arte de las asociaciones para contrarrestar, como ya hemos expresado, el individualismo liberal de los norteamericanos.

Un abundante stock de capital social probablemente produzca una fuerte sociedad civil, condicin considerada necesaria para una moderna democracia liberal, No sociedad civil, no democracia piensan algunos, afirma Fukuyama. Si la democracia es liberal, la libertad individual tiene que estar protegida de las interferencias del Estado. As, la sociedad civil sirve para equilibrar el poder del Estado y proteger al individuo de sus excesos.. Ligada a la funcin cvica se da la funcin comunitaria del capital social, que hace posible que las personas cooperen para solucionar problemas de carcter comunitario. Se manifiesta en la sociabilidad para cooperar sobre la base de confianza y reciprocidad, sin fines de lucro. El capital social hace que prospere la colaboracin colectiva. Son muchas las experiencias descritas en la literatura especializada, una de ellas es la de Villa El Salvador (Per). Otras hacen referencia a la accin conjunta de los vecinos de barrios pobres en los EE.UU. y en otros lugares del mundo, entre ellos Brasil. 2.5.2 Funcin econmica del capital social Es importante el determinar; primero, si el capital social cumple funciones econmicas; y, segundo, procurar precisar cules son esas funciones. Respecto a la primera preocupacin nos remitimos a los organismos multilaterales que ven en el capital social un activo para el desarrollo y un mecanismo de seguro para los pobres que no tienen acceso al mercado. Nos apoyamos tambin- en Coleman , Putnam y Fukuyama y en otros estudiosos quienes conciben el capital social como recurso para alcanzar el bienestar. Fukuyama afirma que, al riqueza, y por lo tanto asimismo, es el requisito produce en una sociedad igual que el capital fsico y el capital humano, el capital social produce tiene un lugar concreto dentro de la economa de una nacin; y, previo para aunar todas las formas de esfuerzo grupal conjunto que se moderna. ( La Gran Ruptura 1999. p 33)

Fukuyama subraya la importancia del capital social en una economa de libre mercado en la que opera como un activo sustentado en la confianza para reducir los costes de transaccin asociados a los contratos, jerarquas, reglas burocrticas y similares consistentes en perjuicios ocasionados por el incumplimiento de los acuerdos o por las supervisiones que tengan que hacerse para evitar litigar, o negociar para hacer cumplir los acuerdos formales. ( Fukuyama, Publicaciones del FMI, 1999). De igual modo, segn Fukuyama, econmicamente el capital social hace posible la delegacin de funciones -basada sobre la confianza- de los gerentes a los trabajadores; e, incluso, la delegacin de partes del proceso de fabricacin a terceros, fenmeno muy generalizado en la industria trasnacional de nuestros das. Knack y Keefer (1997) encuentran fuertes correlaciones entre grado de confianza y grado de asociatividad de una sociedad, y crecimiento econmico. Sostienen, tambin, que la confianza y la cooperacin son ms fuertes en pases que estn menos polarizados en trminos de clases sociales y etnias. Segn La Porta (1997) hay una significativa correlacin entre el clima de confianza y factores como eficiencia judicial, ausencia de corrupcin, calidad de la burocracia y el cumplimiento con los impuestos. Adems de los impactos del capital social en lo macroeconmico y social; a nivel micro, Narayan y Prichett (l997) observan que el grado de asociatividad incide fuertemente en el rendimiento econmico en pequeos productos agrcolas, y que lo mismo puede suponerse respecto a microempresarios. Son muchas las experiencias recogidas acerca del capital social de los pobres a nivel vecinal o comunitario; si es as, por qu no podran asociarse para emprender microempresas basados en la confianza y cooperacin? La expectativa por atenuar la pobreza o salir de ella, como

fuerza motivadora del comportamiento cooperativo sera intensa. Slo hara falta facilitar la asociacin de los pobres en redes para que la pobreza deje de ser til a otros intereses. La sociabilidad entre los pobres, es un recurso no voluntario sino obligado para sobrevivir.. Ellos mismos acuden a ellos mismos para garantizar toda una serie de bienes y de servicios ( Javier Daz Albertini Per 2001) En este trabajo nuestra atencin se dirige a la funcin econmica del capital social como recurso para formar microempresas, redes y procurar su crecimiento y generar empleo decente. Concebimos un capital social para la cooperacin empresarial o produccin de bienes y servicios. Un capital social que atene la pobreza, un capital social en accin que cree y extienda redes. Un capital social que se articule con el capital fsico y el capital humano, y en cuya creacin y enriquecimiento intervengan el Estado en sus roles normativo, promotor y facilitador, el sector empresarial privado con conciencia de sus responsabilidades sociales, y la sociedad civil. Inicialmente formulamos la siguiente pregunta: es capital el capital social? La inquietud subyacente motivadora de esa interrogante est contenida en los prrafos anteriores que procuran correlacionar funcionalmente el capital social con la vida econmica. Nuestra respuesta es positiva: el capital social es capital, es un recurso productivo. Como el capital fsico y el capital humano coparticipa en el crecimiento y desarrollo, 2.6. CONSTRUCCIN DE CAPITAL SOCIAL 2.6.1 Creacin y acumulacin de capital social Al tratar acerca de la creacin o construccin de capital social es importante reiterar que este recurso tiene dos dimensiones bien definidas: lo que es en s: normas informales, valores, y lo que produce: confianza, cooperacin, redes. Consiguientemente, su construccin debe darse en aquellas dos dimensiones. En ellas el capital social es: a) consecuencia o efecto de procesos socioculturales y b) causa de su propio desarrollo en cuanto se enriquece con su uso debido a las interrelaciones sociales. Consiguientemente cabe entenderlo como un valor causal con el mismo desarrollo social, o bien como efecto de ste. No obstante, sobre la creacin de capital social, como ya hemos expresado , el debate es amplio: para unos slo es posible a largo plazo segn la evolucin socio-cultural y el apoderamiento que hagan de l los individuos a travs del proceso de socializacin en que la familia y la escuela tienen roles importantsimos. Segn otros, es posible construir capital social en un plazo razonable mediante la participacin de la sociedad civil y el Estado. En la generacin de capital social tambin cuentan, las instituciones o normatividad formal constitucin, leyes- por ser mecanismos que inciden en el comportamiento; por ejemplo, en la creacin de instrumentos contra la corrupcin que erosiona el capital social en Per y otros pases de la Regin. La corrupcin genera desconfianza; tambin la inequidad en la distribucin de los ingresos manifestados en pobreza y extrema pobreza, como veremos oportunamente. Respecto a la acumulacin de capital social, consideramos que es consecuencia de su construccin y stock generado culturalmente en un largo plazo, y de su creacin en un razonable periodo Desde una ptica histrica, la dificultad en construir y acumular capital social donde no existe o es escaso fue advertida por Tocquenville en su obra La Democracia en Amrica . Posteriornebte, en el Siglo XIX Henry George en Progreso y Miseria expres lo siguiente: La miseria es el abismo de la desesperacin y nada pueden hacer los libros... para hacer a la gente trabajadora, hbil e inteligente hay que salvarla de la miseria, hay que procurar bienestar material, que los pobres conozcan sus bondades y teman perderlo. Hay personas que se han habituado tanto a vivir en la miseria que creen que esa situacin es normal o que se deba a voluntades o designios divinos, afirma Henry George, y sus palabras no hacen sino destacar lo

que en nuestros das reiteran muchos: la inequidad en la distribucin de los beneficios es una de las causas de la pobreza; o, para expresarlo en palabras propias de las teoras del capital social: habra relacin de causa - efecto entre inequidad y desconfianza. 2.6.2 Reserva de capital social La nocin reserva de capital social no es forzada. John Durston (1998) preconiza una arqueologa de capital social capaz de rescatar sus races temporalmente enterradas o reprimidas. Cmo hacerlo? Durston apela al resultado combinado de cambios estructurales y estrategias deliberadas de los mismos actores en un entorno favorable. El capital social, como el capital natural, el capital humano y el capital fijo y financiero pueden ser indebidamente utilizados, o no explotados y permanecer como potencialidades igual que las mquinas de una empresa paralizadas como consecuencia de la recesin, a espera de circunstancias favorables que de potencia los convierta en acto. Las experiencia de Villa el Salvador -en Per- ilustran lo que, de acuerdo con Durston, se entiende por reserva de capital social: los invasores de los arenales del Sur de Lima, ms o menos 50,000 personas, la mayora oriundas de las serranas y con valores comunitarios y de cooperacin mutua arraigados en su inconsciente acaso colectivo, en 1971 iniciaron un proceso de ayuda mutua que dio como resultado la creacin de una ciudad autogestionaria, actualmente con ms de 400 000 habitantes. La expectativa de tener una vivienda y el sufrimiento ocasionado por las fuerzas policiales que pretendieron desalojarlos desencadenaron el capital social que posean en reserva y se unieron para defenderse, construir sus casas, escuelas, centros comunales, en fin ... para levantar, de la nada, una ciudad que tiene hoy 65, 000 viviendas distribuidas en 2,416 manzanas; segn datos actuales de la Municipalidad de Villa El Salvador. En la dcada de los 70s en Per se vivi un proceso revolucionario comandado por los militares. En esos aos se construy un tejido empresarial autogestionario significativo, compuesto por comunidades industriales, cooperativas y empresas de propiedad social. Ese tejido fue erosionado en la dcada siguiente. Para muchos la experiencia revolucionaria fue buena y acaso hay un capital social en reserva que espera circunstancias favorables para ponerse en accin, pero en democracia, no en dictadura. En otros pases de la regin hay, tambin, experiencias significativas de capital social dormido que despierta; por ejemplo, en Brasil, Colombia, Venezuela, Argentina., Chile...En Per, el tema parece estar fuera del debate y de la accin. 2.6.3 Agencia de capital social Agencia o agenciamiento consiste en hacer las diligencias conducentes al logro de algn objetivo. Es una de las actitudes ms positivas que pueden tener los sectores pobres para hacer escuchar sus voces, defender sus derechos y hacerse incluir en la sociedad en igualdad de condiciones ( Informe Sobre Desarrollo Humano en Per, PNUD 2002 ). En concepto agenciamiento en la teora del capital social est ligado al de asociatividad. o cooperacin conjunta para procurar el bienestar. Encontramos cierta similitud con el concepto empoderamiento de los individuos que utiliza Coleman en su teora para referirse a la necesidad que tienen de asociarse para defenderse del poder del Estado y de las grandes organizaciones. El debate se centraliza en determinar quines deben agenciar el empoderamiento de los pobres. Segn unos, son los pobres quienes deben ser agentes activos, dinmicos de su propio desarrollo, sin intermediarios, ni clientelismo, ni populismos estatales, ni de otros tipos, en un entorno que ample los derechos para activar la libre agencia por voluntad propia.

Compartimos aquello: pero, reiteramos, los pobres necesitan el apoyo de todos los actores sociales privados y pblicos. De acuerdo con el enfoque institucional de North (1990) Skocpol (1995, 1996) Knack y Keefer (1995 y 1997) la sociedad civil crece y se fortalece en la medida en que el Estado incentive sus iniciativas y las impulse de manera activa, niega este enfoque la muy extendida idea por la cual se afirma que tanto las comunidades como las empresas slo se desarrollan cuando el Gobierno pierde protagonismo. 2.6.4 Distribucin de capital social La distribucin de capital social es desigual entre los miembros de una sociedad debido a factores formativos, educativos e incluso emocionales no necesariamente ligados a mayores niveles de educacin formal y de ingresos econmicos; porque, como reconoce en un documento el Banco Mundial, Un alto desarrollo econmico puede coexistir con un debilitamiento de relaciones de confianza y cooperacin cvica ( Norbert Lechner 1999) Es importante tener en cuenta que las diferencias individuales estn determinadas por diversos factores, incluidos los mecanismos por los cuales los actores seleccionan informacin y rechazan patrones de conducta -incluidas ideologas y normas informales- de las sociedades o grupos a los que pertenecen. 2.7 MEDIDA DEL CAPITAL SOCIAL La dificultad de medir el capital social, asociada a la ausencia de consenso sobre los indicadores a utilizarse para tal cometido, es, para muchos, una de las debilidades de las teoras que tratan acerca de este recurso. Entre los obstculos para tal cometido se menciona principalmente el carcter multidimensional de los componentes conceptuales que engloba la definicin no homognea de capital social, lo que imposibilita la fijacin de indicadores compartidos y confiables. Esto hace que la mensurabilidad del capital social est en paales segn unos. Entonces cmo saber que el capital social de una sociedad aumenta o decrece? Son diversas las respuestas a esa pregunta; por ejemplo, Putnam ( 1995,1998, 2201) ha tratado de medir el capital social mediante conteo de grupos en la sociedad civil y miembros de: clubes deportivos, ligas, asociaciones literarias, polticas y similares.. Otros recurren a los grados de participacin, y de confianza en las instituciones pblicas. Porter (1995) y otros utilizaron el ndice de bienestar econmico... Francisco Fukuyama, a la pregunta: como podemos medir el capital social? responde reconociendo la ausencia de consenso al respecto , luego precisa que el capital social no tiene slo dimensiones cuantitativas ( asociaciones y nmero de personas asociadas) sino tambin una importante dimensin cualitativa (cohesin basada en confianza y valores), y que es difcil obtener, a partir de un censo de grupos, cifras de asociaciones de diferentes ndoles y nmero de asociados a ellas. Consiguientemente, la solucin reside en confiar en los datos que se obtienen de encuestas sobre credibilidad y valores, o sobre cooperacin social, confianza en los dems, o sobre si estn dispuestos a dejarse sobornar, o si es probable que mientan en beneficio de sus propios intereses; aunque los datos de encuestas pueden variar segn la forma en que se planteen las preguntas y de acuerdo a quin las formule ( La Gran Ruptura p 44) Como enfoques alternativos, en lugar de medir el capital social como un valor positivo, se recurre segn Fukuyama- a medir la ausencia de capital social a travs de los indicadores tradicionales de disfuncin social ( tasas de criminalidad, de ruptura familiar, de uso de drogas, de litigios, de suicidios, de evasin tributaria...). El fundamento de esta alternativa reside en que el capital social refleja la existencia de valores; y, la disfuncin social, la carencia de los mismos. La abundancia de datos acerca de disfuncin social, facilitan la aplicacin de esta alternativa de medida del capital social; aunque, advierte, utilizar el desvo social como sustituto del capital social es como usar los datos sobre la pobreza como medida de la riqueza general de la gente. Adems, es necesario tener en cuenta que el capital social se distribuye

de modo poco equitativo: podrn existir estratos de individuos altamente socializados y autoorganizados, con nichos de atomizacin extrema y hasta con patologas sociales., sostiene. En suma, Fukuyama se inclina por medir alternativamente el capital social sobre la base de: (1) Datos de encuestas sobre: confianza, valores y la sociedad civil ( datos de afiliacin de individuos a organizaciones) (2) La delincuencia, incluida la de guante blanco no cometida por los pobres; vagancia, ebriedad pblica... ( El delito representa ausencia de capital social por significar violacin de las normas comunitarias) (3) Datos sobre la familia, ( matrimonio, divorcio e ilegitimidad) por ser unidad bsica de la sociedad dada su funcin socializadora. Advierte, que el familismo o excesiva dependencia de los lazos familiares puede causar doble moral: slida en el seno de la familia, y nula fuera de su ncleo.. Cmo aproximarnos a la medida del capital social para la cooperacin micro - empresarial? El objetivo principal de este trabajo, como seala su ttulo, se contrae a los mecanismos pblicos para crear capital social para la formacin y el crecimiento de redes de microempresas; consiguientemente, es necesario aproximarnos a la medida del capital social existente y til para lo que nos proponemos. Para tal cometido recurriremos a los grados de confianza, actitud cooperativa en los microempresarios actuales y en los potenciales, y otros valores informales necesarios para la cooperacin en redes. La confianza constituye una medida significativa de capital social... Es derivado clave de las normas morales de cooperacin que constituyen el capital social: cumplimiento de compromisos, reciprocidad y comportamientos no oportunistas (Fukuyama) El Banco Mundial (2004) ha publicado una gua para evaluar el capital social de las comunidades, se la conoce como SOCAT Social Capital Assesment Tool- El SOCAT es un instrumento base de medida del capital social dirigido evaluar: a) el capital social estructural: relaciones formales verticales, relaciones informales u horizontales b) capital social cognitivo: confianza, solidaridad, reciprocidad y c) la accin colectiva: En cuanto al capital social estructural: pertenencia a grupos, asociaciones existentes dentro de la comunidad o fuera de ella, composicin de la organizacin y calidad de participacin del colectivo. 2. 8 TIPOS DE REDES En general, segn la publicacin del BID (2003) que homologa conceptos, las redes empresariales son asociaciones de empresarios que proporcionan tanto una fuente de apoyo mutuo, como el potencial para formar vnculos cooperativos o desempear funciones de apoyo. Generalmente son articulaciones de la cadena productiva de bienes y servicios. Estas redes son de tipos diversos: a) De proximidad (bonding) y de lejana (bridging), b) biredes, y poliredes; c)homogneas si son integradas por empresarios de un mismo sector y un mismo producto, y heterogneas en caso contrario; d)privadas, pblica y mixtas ( pblicas-privadas)) e) redes slo para una actividad comn: comercializacin, o finanzas; y redes integradas o para diversas actividades interconectadas; por ejemplo, finanzas, comercializacin y recursos humanos.. f) redes informales ( sin contratos documentales, basadas slo en la confianza; y redes formales o reguladas documentalmente mediante actas, estatutos y registros... g) redes comerciales, industriales y de servicios h) red de sede conjunta en que .los empresarios integrados crean una nueva sede que concentra los recursos humanos, financieros, materiales; procesos, actividades; y redes de sede independiente en que las unidades reticulares realizan sus actividades comunes compartiendo procesos y recursos... en su propias sedes. I)redes especficas de abastecedores,

de productores, de clientes, de coaliciones, de cooperacin tecnolgica j) redes horizontales, si las relaciones son entre empresas iguales en jerarqua; redes verticales si hay dependencia de autoridad con una empresa principal como sucede en la subcontratacin; y horizontalesverticales si varias empresas subcontratadas se vinculan entre s horizontalmente, y verticalmente con la principal en una relacin de menor a mayor jerarqua. .. Las redes orgnicas se tejen entre empresas de sectores distintos con relaciones indirectas, tal como se da en los distritos industriales que son ejemplo de este tipo de tejido empresarial en el que pueden encontrarse numerosas subredes. Todas ellas, conjuntamente, suele realizar acciones para crear una imagen de la red o mantener informados a todos sus miembros. Suelen estar apoyadas por organizaciones externas, generalmente pblicas 2.9 REDES DE CAPITAL SOCIAL 2.9.1 Definicin No todas las redes mencionadas anteriormente son necesariamente de capital social. Las redes de capital social son asociaciones entre diversas unidades que, a travs de lazos cooperan y se fortalecen recprocamente y a la vez fortalecen todo el conjunto reticular. Fukuyama define la red de capital social como grupo de agentes individuales que tienen en comn normas o valores informales que trascienden aquellos que son necesarios a las transacciones habituales del mercado. Estas normas y valores, compartidos por los miembros de la red pueden ir, desde las simples normas de reciprocidad compartidas entre dos amigos hasta el complejo sistema de valores creados por religiones organizadas (La Gran Ruptura p 265) Lo que particulariza a la red de capital social, sostiene Fukuyama, es que los individuos comparten normas y valores ms all de las necesarias para las transacciones econmicas de mercado, las mismas que pueden darse entre individuos que no se conocen, ni simpatizan entre s. Asimismo, debe entenderse que la informalidad de las normas compartidas en la red de capital social no se basan en una relacin formal de autoridad establecida, aunque pueden coexistir la informalidad normativa con la jerarqua formal. A su vez, una organizacin formal puede tener superpuestas redes informales, lo que no siempre advierte Fukuyama - es beneficioso dado que aquella coexistencia de normas informales y formales puede convertirse en fuente de disfuncin organizativa dado el amiguismo, parentesco, amor... Sin embargo, consideramos que ello es slo una posibilidad, adems, la realidad indica que muchas empresas exitosas empezaron siendo pequeos negocios familiares. (La cadena de mega-mercados Wong y su diversificacin en la cadena Metro es un ejemplo entre muchos, en el Per) En una red cada ndulo representa una unidad del tejido; y, cada cable, la va por la que se articulan las unidades mediante informacin y los flujos de confianza, cooperacin y reciprocidad, entre otros. Isabel Andr y Patricia Rego de las Universidades de Lisboa y vora distinguen cuatro tipos de contextos relacionados con la produccin de capital social: a. Bonding social capital b. Bridging social capital c. Redes de empresas, y d. Redes institucionales y organizacionales. De acuerdo con los propsitos de este trabajo, nuestro inters se centra en la formacin y crecimiento de redes de autoempleo y de microempresas de capital social mediante los elementos constitutivos de ste; es decir, el capital social en funcin socioeconmica para generar empleo, bienestar y a su vez acumular capital social. Consiguientemente, no excluimos

ninguno de aquellos contextos precisados por Isabel Andr, y Rego.( 2003) Sobre el mismo particular, Michael E. Porter (2000) afirma que el pegamento social ( con que el compara Putnam el capital social en Bowling Alone) es el que aglutina el cmulo (1) y contribuye al proceso de creacin de valor... Buena parte de las ventajas competitivas de los cmulos, afirma Porter, dependen de que circule libremente la informacin, de que se descubran intercambios que aaden valor, de que haya en los participantes buena disposicin a coordinar intereses y colaborar, y de que el aliciente para mejorar sea fuerte ...Las relaciones, las redes y la conciencia de inters comn suelen favorecer estas circunstancias. Las estructura social de los cmulos, contina Porter, adquieren una capital importancia... Las actividades econmicas se conciben como incrustadas en las relaciones sociales ( Ob cit pg. 213) 2.9.2 Elementos de las redes de capital social En el concepto red de capital social incluimos, en general, los siguientes elementos: Actores sociales Vnculos e interrelaciones entre los actores, Intereses comunes, Confianza y radio de confianza, Cooperacin, reciprocidad, compromiso cvico, Informacin y conocimientos Cohesin Territorio Gobierno de la red Se colige sin mayores esfuerzos que no toda red es de capital social. Una red de capital social es efecto de ste y a su vez contribuye a generarlo en tanto los individuos se vinculan y cooperan compartiendo valores e intereses, sin que le sean ajenas a la red la competencia empresarial, la productividad, la competitividad propias del mercado en el que se inserta, ni la prosperidad econmica o rentabilidad. El capital social, as comprendido, tiene un impacto en trminos de beneficio econmico para los actores, las empresas y la comunidad. No le atribuimos una connotacin exclusivamente de carcter cvico y altruista, sin que ello signifique la proscripcin de lo cvico; porque, como sostienen los tericos del capital social, contribuye al logro de bienestar econmico y al fortalecimiento de la democracia. Respecto a los lazos de la red, de acuerdo con R. Putnam (2000) stos asumen dos formas: a) bonding (unin) o lazos internos que vinculan sujetos que pertenecen a un lugar / comunidad o que se encuentran en similares situaciones ( familiares, amigos, vecinos, compaeros de trabajo...) y b) lazos bridging (puente) que establece conexiones con el exterior o grupos diversos y diferentes que colaboran entre s( Asociaciones, organizaciones informales, y formales ). Son estos lazos los que hacen crecer las organizaciones hacia fuera. Con relacin a la informalidad en que se dan las relaciones reticulares, de acuerdo con Porter (2000) los lazos de carcter informal son eficaces en contraste con los basados en relaciones formales y de jerarquas, ello se debe a la confianza que prima en las relaciones informales -entre iguales- u horizontales que facilitan la accin conjunta. La confianza, como elemento de una red, es importante debido a que genera actitud cooperativa. Surge de la percepcin de las normas y valores de los otros actores sociales sean stos individuales o colectivos, pblicos o privados, y del sentido de que existen normas compartidas que se cumplen. Es posible comprenderla mejor si nos referimos a su contrario: la desconfianza, que se genera debido a circunstancias como: incumplimiento de la palabra empeada y de los contratos, falta de cooperacin, escaso respeto a la ley, proliferacin de la delincuencia; mala calidad de los servicios pblicos, mal desempeo de los gobiernos y de los poderes del Estado, corrupcin...

Es necesario tener en cuenta la mayor facilidad con que se genera confianza en los grupos primarios u homogneos, con relacin a los grupos heterogneos o secundarios. De igual modo, como ya hemos expresado, la confianza demasiado intensa entre los miembros de un grupo puede tener efectos negativos en cuanto suscita desconfianza hacia otros, lo que puede derivar en la formacin de grupos cerrados y desconfiados de los dems. Es oportuno tratar acerca el elemento de la red que Fukuyama denomina radio de confianza: determinante de la extensin de las redes en funcin del crculo de personas u otras asociaciones entre quienes las normas cooperativas de la red son operativas. Si el capital social produce externalidades positivas, el radio de confianza puede ser ms grande que el grupo en s, asevera Fukuyama acertadamente porque los influjos de las experiencias exitosas de una red tienden a ser difundirse a otras redes o individuos; por ejemplo, en el trabajo comunitario y en el mismo campo empresarial. De otro lado, si los actores sociales tambin son capaces de asociarse para lo malo, las externalidades negativas de una red criminal pueden ampliar su respectivo radio de confianza a otros individuos o redes que actan al margen de la ley; en estos casos tendremos: capital social negativo produciendo capital social negativo. La cooperacin en la red de capital social es consecuencia de la confianza o de la credibilidad en otros, y de la expectativa por los beneficios que han de lograrse actuando en grupo en procura de intereses comunes. Otro elemento importantsimo de la red es la cohesin. Sobre el particular nos remitimos al documento elaborado por Isabel Andr y Patricio Rego (2003) de las Universidades de Lisboa y vora respectivamente. Se trata, en l, acerca de las polticas de cohesin relacionadas con la estrategia de desarrollo local. Desde ese enfoque asocian el concepto de cohesin con: a) la idea de distribucin equitativa relacionada con el acceso de los actores a los beneficios generados por el aumento de la competitividad, b) con el sentido de pertenencia a la red por parte de los integrantes y c) con el empoderamiento de los actores ms dbiles y el fortalecimiento de sus oportunidades. Consiguientemente, la cohesin depende de: la equidad en la distribucin, el sentido de pertenencia y el fortalecimiento de las oportunidades individuales o empoderamiento al actuar en red. Todo eso en funcin de la accin individual y colectiva y de la capacidad para innovar. A la pregunta: porqu se produjo la gran ruptura de la sociedad norteamericana? Fukuyama, entre otros hechos causales, menciona: el incremento de la pobreza y/ o por la desigualdad en los ingresos. La innovacin tiene capital relevancia, de ella dependen la productividad, la competitividad eficiencia , eficacia- y consecuentes mayores beneficios. Las redes empresariales ganan fuerza innovadora cuando se enfrentan creativamente a las exigencias o retos, no cuando los eluden. Para ello es necesario la canalizacin adecuada de la informacin y de los conocimientos y estimular la creatividad de los actores. El territorio es otro elemento de la red. No es posible concebir una red fuera de un espacio determinado en el que coexisten otras redes, o espacio que se define y se reproduce como una red. (1). El concepto territorio incluye: actores sociales, interrelaciones, interdependencia, cultura, recursos naturales, empresas, mercados, flujos de informacin y conocimientos, instituciones informales y formales... y desarrollo local, entre otros aspectos El territorio asume vital importancia principalmente en los clusters. El gobierno, o control es otro de los elementos de la red de capital social. En las redes informales (entre iguales) con pocos integrantes las relaciones son horizontales, sin jerarquas; no obstante, es probable que emerja una unidad que coordine democrticamente las acciones de los actores. En otras redes es posible la coexistencia de normas informales y formales, el gobierno es de carcter casi jerrquico : una de las unidades ejercita un fuerte grado de

control sobre las otras, esto es caracterstico, por ejemplo en la subcontratacin en la que de un lado se dan relaciones horizontales entre las subcontratadas, y verticales entre ellas y la contratante que determina la calidad y las caractersticas del producto o de los servicios, o del proceso de produccin a seguir y los mecanismos de control a los que deben someterse. En las redes jerrquicas la unidad lder adquiere un dominio directo de las operaciones en la red. (Humphey y Schmitz, 2002: 7, cit. por Dirk Messner Director del Instituto Alemn de Desarrollo, Bonn. Profesor de ciencias polticas en la Universidad Libre de Berln) 2.10 EL CAPITAL SOCIAL EN LOS CLUSTERS 2.10.1 Asociatividad, redes de capital social y clusters: diferencias. Antes de continuar es necesario que precisemos los siguientes conceptos implcitamente contenidos en lo ya expuesto: a) asociatividad, b) redes de capital social y c) clusters. Asociatividad es un concepto amplio, incluye empresas que se organizan para cumplir ciertos fines, pero no necesariamente mediante cooperacin y confianza en niveles que superen las exigencias propias del mercado; las relaciones entre los integrantes de estas unidades son formales, jerrquicas y sus decisiones son asamblestas. Tambin, el concepto asociatividad comprende redes de capital social que se tejen sobre la base de normas informales, relaciones horizontales entre los pares, valores, confianza, y cooperacin para lograr intereses comunes. Obviamente, los grados de esos rasgos son cualitativamente progresivos; es decir, no se dan en los mismos niveles en todas las redes; y, van de menos a ms en cada colectivo de capital social. En cambio, los clusters son aglomerados o cmulos de desarrollo regional, local o nacional conformados por empresas que se ubican en un territorio determinado, y pueden incluir tanto unidades verticales, individualistas, de relaciones formales; y, tambin, redes de capital social. Pueden formar parte de los clusters: productores de un mismo producto o servicio, redes de distribuidores o de clientes, fabricantes de un mismo producto y bienes complementarios, proveedores de infraestructura; instituciones pblicas o privadas que facilitan informacin, conocimientos, capacitacin y apoyo tcnico especializado, como universidades, politcnicos, institutos; asociaciones de comerciantes, entidades financieras.. etc. En efecto, Michael Porter (2000) define el cmulo o cluster como una forma de red que surge en una zona geogrfica y en la cual la proximidad de empresas e instituciones asegura cierta forma de comunidad e incrementa la frecuencia y el efecto de las relaciones. Los cmulos ms eficientes van ms all de las redes jerrquicas y constituyen una celosa compuesta por numerosas conexiones fluidas y encabalgadas entre individuos, empresas e instituciones; que se repiten, cambian constantemente y se extienden a sectores afines. Cuando Porter afirma que los clusters ms eficientes van ms all de las redes jerrquicas, se refiere a los mayores resultados de los clusters en los que se tejen una diversidad de redes de capital social ( de cooperacin y confianza). 2.10.2 Capital social y el desarrollo de clusters Nuestro inters reside en destacar cmo el capital social contribuye al desarrollo de los clusters, que pueden surgir de manera no deliberada, y tambin deliberada; es decir, es posible formarlos con el propsito intencional de crear redes vinculadas al desarrollo nacional. Los cmulos tienen historia, evolucionan en etapas que van desde una incipiente y escasas articulacin, cooperacin e interrelacin entre las unidades integrantes; a una de nivel medio y a una tercera etapa de madurez o autosuficiencia del cluster. Las diferencias entre las etapa evolutivas dependen del desarrollo de aspectos como: a) Relaciones productivas entre las empresas integrantes. b)Tecnologa ( desde escasa hasta la innovacin y desarrollo tecnolgico propio). c) Demanda: ( desde dbil, bsica, media a demanda

sofisticada. d) Institucionalidad o regulacin formal, desde un nivel escaso hasta un desarrollo pleno de normatividad y aplicacin de reglamentos. e) Productividad, competitividad. f) Cooperacin competencia. g) Insercin de agentes de actividades paralelas, asociadas o complementarias. Consideramos que en todo aquel proceso de desarrollo de los clusters, el capital social (valores, normas informales, confianza) acta como factor catalizador. 2.10.3 Experiecia de redes de capital social 2.10.3.1 Mondragn Corporacin Cooperativa En la literatura se narran muchas experiencias evolutivas de redes empresariales de capital social. Sin embargo, la que nos ha causado mucha admiracin es la experiencia exitosa de Mondragn Corporacin Cooperativa que surgi en la Regin Vasca de Espaa en 1956 por iniciativa del RP Jos Mara Arizmediarrieta. De una fbrica cooperativa FAGOR- de estufas y hornillas de petrleo, en 1970 creci a 41 cooperativas y 8 743 puestos de trabajo; en 1990: 109 cooperativas y 23 130 empleos; y en 2003: 2l8 empresas y entidades, y 68 260 puestos de trabajo aportados por los grupos industrial (47.1%) financiero ( 3,7%) y de actividades corporativas ( 1,5 %) . Es indudable que el crecimiento de Mondragn Corporacin Cooperativa se debi a su operatividad en red, orientada por principios como: eficacia y democracia, vinculacin de lo econmico y lo social, igualdad de las personas ( relaciones informales) y organizacin jerrquica; e intereses compartidos. Gracias a la externalidades positivas, el radio de confianza de la red de MCC se extendi hacia pases como Mxico, Brasil, Marruecos, Alemania, Francia, Italia, Polonia, Repblica Checa, Tailandia, India China...con 38 plantas productivas que ensanchan su territorio. En ese crecimiento los valores, la informacin y los conocimientos tuvieron mucha importancia. . CAPITAL SOCIAL Y MICROEMPRESA 3.1 Definicin de Microempresa y de autoempleo: Diferencias.

Para definir la microempresa, generalmente son dos los criterios utilizados:: a) el monto de los ingresos y b) el nmero de efectivos o trabajadores. Se debate sobre si el concepto de microempresa debe incluir, o no, trabajadores independientes, o si existen diferencias entre microempresa y autoempleo. En la literatura se distingue entre uno y otro y se precisa que el microempresario, adems de la gestin de la empresa, contrata trabajadores bajo sus rdenes, ocasional o permanentemente. Asimismo, el establecimiento y los recursos fsicos que generalmente posee el microempresario, y que no tiene la mayora de trabajadores independientes, sirven tambin para hacer tal diferencia. Para la OIT ( Proyecto Centroamericano de Apoyo a Programas de Microempresas, PROMICRO 2000) especficamente las microempresas son unidades econmicas que contratan habitualmente mano de obra asalariada, mientras que el autoempleado trabaja por cuenta propia y no contratan mano de obra. No obstante ese deslinde conceptual, dentro del concepto de microempresa aquel organismo multilateral involucra el autoempleo, que si bien en trminos bsicos no constituye empresa propiamente; es as por el origen comn y por las caractersticas similares de aquel con la microempresa propiamente dicha. Ese origen comn de la microempresa y el autoempleo se gesta, segn el citado proyecto de la OIT, cuando los desempleados producen para el autoconsumo o buscan trabajo en condiciones

de dependencia; o, por no haber encontrado trabajo subordinado, generan su propio empleo insertndose en el mercado bajo riesgo propio para sobrevivir o subsistir Es este ltimo grupo el que conforma el grueso de empresarios a la fuerza. En cambio, los pequeos, medianos y grandes empresarios tradicionales invierten capital bajo riesgo en algn negocio a partir de cierto nivel de acumulacin previo. Con relacin a si la microempresa para ser tal debe contratar habitualmente trabajadores para diferenciarse del autoempleo, consideramos que su rasgo principal es la inversin de capital de cierto nivel, la organizacin de los factores de la produccin, y la posibilidad de ahorrar, acumular y reinvertir; aunque acte individualmente. En el Per, segn ley N 28015 la microempresa es definida segn el nmero de trabajadores: de 1 hasta 10 inclusive, y de acuerdo con el nivel de ventas: hasta 150 unidades impositivas tributarias ( Una UIT es igual a 3 3000 Nuevos Soles que equivale aproximadamente a $ US 1000) o S/. 495 000 $ US 150 000 anuales. En cambio, la pequea empresa abarca de 10 hasta 50 trabajadores y ventas por un monto mximo de 850 unidades impositivas tributarias. Respecto a la organizacin y gestin, la micro y pequea empresas pueden adoptar cualesquiera de las formas previstas en la ley, ya como persona fsica o natural, o como persona jurdica o colectiva. En este ltimo caso, principalmente: empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL) empresa colectiva de responsabilidad limitada, sociedad annima cerrada ( no ms de 20 socios). Con relacin a los trabajadores, stos deben tener vnculo jurdico laboral con la unidad econmica, bsicamente: estar subordinados; es decir, obedecer rdenes, percibir remuneracin peridica y cumplir una jornada de trabajo no menor de 4 horas diarias. De acuerdo con las normas de la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT- en Per las MYPES se formalizan para efectos impositivos cuando obtienen el RUC al inscribirse en el Registro nico del Contribuyente como persona natural o persona jurdica. Laboralmente se formalizan cuando adems cumplen con llevar libro de planillas de sueldos y salarios autorizado por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Si se tratase de persona jurdica, previamente a su inscripcin en el RUC y autorizacin de planillas debe constituirse mediante escritura pblica, y registrarse en los registros pblicos correspondientes. La Superintendencia General de Aduanas SUNAT- incluye en sus estadsticas todo tipo de negocio sea ste conducido por una sola persona sin trabajadores a su cargo, o con trabajadores; y, tambin, el autoempleo de sobre-vivencia y subsistencia. Aquel criterio no es compartido por el Programa de Estadsticas y Estudios Laborales (PEEL) y la Direccin de Desarrollo Empresarial del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Segn el PEEL, la microempresa como unidad econmica debe tener entre 2 y 9 trabajadores; y, la pequea empresa, entre 10 y 49 dependientes. Segn el PEEL la microempresa debe contar, aparte del titular o conductor, por lo menos con un trabajador ms; consiguientemente quedan fuera de ella los auto-empleados sin personal bajo sus rdenes. PROMPYME, el Instituto Nacional de Estadsticas y el CONSUCODE ( Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado) siguen el criterio de la SUNAT de incluir el autoempleo en el concepto de microempresa. Consideramos de inters conocer algunos aspectos de la Recomendacin de la Comisin de las Comunidades Europeas, del 6 de mayo de 2003 (En vigor desde el 1 de enero de 2005) que marca los lmites diferenciales entre micro, pequea y mediana empresas. Este documento evita la proliferacin de definiciones en el mbito comunitario, por contravenir a la lgica se afirma- de un mercado nico sin fronteras interiores en el que las empresas deben ser tratadas con arreglo a una base de normas comunes, en un contexto de interacciones existentes entre

medidas nacionales y comunitarias de apoyo a las PYMES en cuanto a fondos estructurales y de investigacin, y por obedecer a la necesidad de evitar que la Comunidad oriente sus acciones hacia un tipo determinado de PYME y los Estados miembros hacia otro. Desde aquel punto de vista, el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (1) procede considerar empresa a toda entidad, independientemente de su forma jurdica, que ejerce una actividad econmica, incluidas, en particular, las entidades que ejercen una actividad artesanal y otras actividades a ttulo individual o familiar, las sociedades de personas, o las asociaciones que ejercen una actividad econmica En las consideraciones de su Recomendacin, la Comisin de las Comunidades Europeas precisa dos criterios para distinguir las unidades econmicas: a) nmero de efectivos y b) financiero, y califica al primero como principal ; y, al segundo, como complementario pero necesario para comprender la importancia real de una empresa, sus resultados y su situacin respecto de la competencia. En el artculo 1 el anexo de la Recomendacin ya aludida se define la empresa de modo idntico al del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, definicin que ya hemos citado en el segundo prrafo fe esta pgina. El Art. 2 precisa que en general la categora de microempresa, pequea y mediana empresas ( PYMES) est constituida por las empresas que ocupan no menos de 250 personas y cuyo volumen de negocio anual no excede de 50 millones de euros Luego, define la pequea unidad econmica como una empresa que ocupa a menos de 50 personas y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 10 millones de euros; y, respecto a la microempresa: (1) La Recomendacin de la Comisin de las Comunidades Europeas del 6 de mayo de 2003 ha sustituido a la Recomendacin 96/280/CE a partir del 1 de enero de 2005. En la misma se indica que los extremos referidos al nmero de efectivos y monto del negocio representan mximos, que los Estados miembros pueden fijar lmites inferiores, o slo tener en cuenta nicamente el criterio de los efectivos al aplicar algunas de sus polticas , a excepcin, no obstante, de los mbitos cubiertos por las distintas normas sobre ayudas estatales. Se subraya su especial importancia para el desarrollo del espritu empresarial y la creacin de empleo, y en el artculo 2 3) del anexo de la Recomendacin, la microempresa, dentro de la categora de PYME, es definida como una empresa que ocupa menos de 10 trabajadores y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 2 millones de euros. En el artculo 5 se indica que los efectivos comprenden el nmero personas que trabajan en una empresa o a cuenta de dicha empresa, dentro de ellos se comprenden:: a) asalariados b) y propietarios que dirigen la empresa, socios que ejerzan una actividad regular en la empresa y disfruten de ventajas financieras por parte de la empresa. No se contabilizan como efectivos: aprendices o alumnos en formacin profesional. 3. 2 IMPORTANCIA DE LA MICROEMPRESA En Per, hablar de microempresa es referirse al auto-empleo mal auto-remunerado e incapaz de ahorrar y acumular, y a un conjunto de unidades econmicas mayoritariamente pobres con inadecuada insercin en el mercado y con muy escasas posibilidades de competir en el mercado globalizado. El sector abarca el 94. 41 % 622,209 de unidades del tejido empresarial cuyo total es de 659,046 empresas. A la pequea le corresponde el 3.94 % y a la mediana y grande el 1.65 % ( Nov. 2004). Micro y pequea empresas en conjunto aportan el 42% del PBI. 3.3 LIMITACIONES DE LA MICROEMPRESA La mayor importancia que pueda alcanzar la microempresa depender de su crecimiento y de cmo se revierte el crculo vicioso en el que se halla la y que se manifiesta en: a. Baja capitalizacin inicial

b. Bajos ingresos c. Limitadas capacidades gerenciales d. Baja capacidad de reinversin e. Deficiente tecnologa y escasa asistencia tcnica. f. Baja productividad de la mano de obra g. Escaso acceso a las fuentes de financiamiento h. Dbil insercin en los mercados i. Escasa capacitacin j. Empleo de baja calidad k. Dficit de capital social De acuerdo con la OIT ( Proyecto ya citado) aquel crculo vicioso podra revertirse si se lograran flujos externos de recursos que faciliten financiamiento y servicios tcnicos desde una concepcin integral, y si la intervencin de los Estados en favor de la microempresa respondiese consistentemente a polticas que posibiliten su adecuada insercin en las economas de los pases. En general, el desarrollo de la microempresa est asociado a la idea de capitalizacin y expansin, procesos que demandan acumulacin, generacin y reinversin de excedentes, en funcin de sus posibilidades de insercin en los mercados. Nosotros agregamos la necesidad de generar capital social y la formacin de redes productivas sobre la base de confianza, valores y cooperacin; factor necesario para el crecimiento de la microempresa y la mejora de la calidad de empleo que ofrece y creacin de ms empleo decente. Obviamente, no todas las microempresas lograrn movilizarse verticalmente hacia el sector de la pequea empresa, dadas las limitaciones que padecen en Per. Unas seguirn operando en los mercados que la OIT denomina de no transables, en los que la competencia se da entre empresas similares que producen bsicamente para poblaciones locales y deprimidas, cuya capacidad adquisitiva se reduce cada vez ms. Las ms aptas tendrn posibilidades de incursionar en los mercados transables , con mayores exigencias debido a que la competencia se da entre empresas nacionales y extranjeras de mayor acumulacin. Para lograr aquel desarrollo y la movilizacin de las microempresas es indispensable, adems del capital social: asistencia tcnica, recursos financieros ( crditos, garantas...) servicios de desarrollo empresarial (asesoras, consultoras...) apoyo a las redes, marcos normativo adecuados, infraestructura productiva, seguridad social, calificacin laboral, y educacin, entre otros servicios adecuados a los niveles de desarrollo en que se encuentren las micro unidades econmicas.