Aspectos Prcticos en la Aplicacin del IDE

Por: C.P.C. Jos Antonio Martnez Chon mexicali@horwath.com.mx

Una de las reformas fiscales trascendentes que entro en vigor a partir del ao de 2008, fue la que correspondi a un nuevo impuesto denominado Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE). Desde un principio, este impuesto gener muchas preguntas y controversias en su aplicacin, y a pesar de que estamos en su segundo ao de aplicacin, aun sigue causando interrogantes, las cuales hemos querido resumir y comentar para efectos de que se consideren en su aplicacin prctica de cada da. Es por ello que consideramos importante, recapitular las principales inquietudes que han surgido en esta materia, y poder evitar sanciones por su incorrecta aplicacin, y por otra parte, aprovechar al mximo su acreditamiento, y/o compensacin contra el pago de otras contribuciones federales. A continuacin nos permitimos mencionar y comentar las principales interrogantes en materia de IDE: 1. Podemos acreditar el remanente del IDE de un mes contra Impuesto Sobre la Renta (ISR) propio o Retenciones de ISR del mes siguiente u otro mes? R: Conforme al texto del Art. 8, la mecnica prevista no concede la posibilidad de acreditar un remanente de IDE contra el ISR a cargo del contribuyente en un pago provisional siguiente. Dentro del paquete econmico que el ejecutivo ha enviado a travs de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico para el ejercicio fiscal de 2010, viene contemplado que la tasa de impuesto correspondiente al IDE suba un punto porcentual, y con esto quedara en el 3%, adems contempla tambin una disminucin de la cantidad exenta (base), pasando de $25,000 pesos al mes, a slo $15,000. As mismo, derivado de un saldo a favor en declaracin anual no es posible acreditarlo contra el ISR a cargo de un pago provisional, esto fundamentado en el Art. 7 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE). 2. Habiendo causado IDE mensualmente, este no se aplico va acreditamiento en los pagos provisionales, podramos hacerlo en la declaracin anual?

R: S, se puede realizar el acreditamiento del IDE en la declaracin anual, siempre que se cumpla lo establecido en el Art. 7 de la LIDE, que establece: El impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate, ser acreditable: Contra el impuesto sobre la renta a cargo en dicho ejercicio

por la cantidad por la que pudo haberlo efectuado. 5. El Art. 4 fraccin I, obliga a las instituciones del sistema financiero a recaudar el IDE el ultimo da del mes de que se trate, no obstante estas, lo recaudan el da hbil siguiente a la fecha de corte, qu pasa en estos casos? R: El Art. 4 establece que las instituciones del sistema financiero tendrn la obligacin de recaudar el impuesto a los depsitos en efectivo el ltimo da del mes de que se trate. La regla I.11.12 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) establece que las instituciones del sistema financiero podrn recaudar el IDE a ms tardar el da hbil siguiente a la fecha de corte de la cuenta. 6. Se puede utilizar el IDE desfasado conjuntamente con el sealado en la regla I.11.24 de la RMF? R: Cuando tenemos la constancia de retencin de la institucin bancaria aplicamos el procedimiento para PP del Art. 8vo. de la LIDE, estamos hablando por ejemplo del IDE de enero, manifestado en la constancia y/o estado de cuenta de febrero (fraccin V del Art. 4). Por aplicacin prctica se utiliz en muchos casos el IDE desfasado, de esta manera la RMF en su regla I.11.24 establece lo siguiente: Para los efectos de los artculos 4, fraccin V, 7 y 8 de la LIDE, se podr considerar que el IDE correspondiente al mes de que se trate fue efectivamente pagado en dicho mes, aun cuando hubiese sido recaudado el da hbil siguiente al ltimo da del mismo mes. 7. Si no segu el procedimiento en Pagos Provisionales como lo seala el Art. 8vo de la LIDE, pierdo el derecho al acreditamiento? R: La regla I.11.27 establece lo siguiente: Para los efectos del Art. 8 de la LIDE, los contribuyentes que en el mes de que se trate:

Salvo que hubiese sido: Acreditado contra el impuesto sobre la renta retenido a terceros Compensado contra federales a su cargo contribuciones

Hubiese sido solicitado en devolucin

Podemos encontrar que la LIDE en ningn momento indica que al no aplicar el acreditamiento en Pagos Provisionales, se pierde el derecho de efectuarlo en la declaracin anual. 3. Cul es el IDE por el cual se puede perder el derecho de acreditar en la declaracin anual? R: El quinto prrafo del Art. 7 de la LIDE establece que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad por la que pudo haberlo efectuado. 4. Una vez presentada la declaracin anual del ejercicio, y no habindose aprovechado el IDE pagado en el mismo, ya sea porque no se necesitaba o por error (no declarado en esta como a favor), qu pasara con el saldo no declarado? R: El quinto prrafo del Art. 7 de la LIDE establece que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta

No tengan ISR a su cargo

Contra el impuesto sobre la renta a cargo en dicho ejercicio (se restara como IDE)

Contra el cual puedan acreditar el IDE efectivamente pagado en dicho mes, en virtud de: Haber realizado el pago correspondiente (Efectivo, Compensacin)

Salvo que hubiese sido: Acreditado contra el impuesto sobre la renta retenido a terceros Compensado contra federales a su cargo contribuciones

Por disminucin de perdidas fiscales de ejercicios anteriores Acreditado otras cantidades a que se tengan derecho

Hubiese sido solicitado en devolucin.

Podrn considerar que el acreditamiento del IDE se realiza contra una cantidad equivalente a $0.00 pesos. Con lo cual la diferencia que subsista a su favor pueda ser susceptible de acreditarse contra el ISR retenido a terceros en dicho mes. As mismo si no se tiene ISR retenido o: Este haya sido enterado Acreditado otras cantidades a que se tenga derecho Entre otras

9. El IDE acreditado contra los pagos provisionales de ISR, para efectos de IETU, se considera como parte del ISR efectivamente pagado que se puede acreditar contra este impuesto?, as mismo, el IDE acreditado anualmente para efectos del IETU anual, se considerar ISR efectivamente pagado para IETU? R: Tanto el Art. 8vo de la LIETU 5to. prrafo (IETU del ejercicio), as como el Art. 10 de LIETU 5to. prrafo (Pagos Provisionales) establecen: El pago provisional del ISR propio por acreditar, ser el efectivamente pagado, as como el que le hubieren efectivamente retenido. No se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones establecidas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin. 10. Qu sucede si de la declaracin informativa mensual que se presenta ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) por la institucin financiera existe un IDE pendiente de pagar por el contribuyente?

Se considerara que se acredit contra una cantidad equivalente a $0.00 pesos. Permitiendo as la generacin de una diferencia susceptible de ser compensada. En el caso de la compensacin para llegar al derecho de solicitar el trmite de devolucin aplica el mismo procedimiento

8. Cul es el tratamiento correcto que se le debe dar al IDE acreditado contra los Pagos Provisionales de ISR durante el ejercicio, para efectos del Impuesto Sobre la Renta anual? R: El Art. 7 de LIDE establece que el impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate, ser acreditable:

R: De conformidad con el Art. 5 de la LIDE, se comprueba que existe un saldo a pagar de IDE por parte del contribuyente, la autoridad determinara el crdito fiscal correspondiente, lo notificar al contribuyente y le otorgar el plazo de 10 das hbiles para que manifieste lo que a su derecho convenga. Transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo anterior, la autoridad proceder al requerimiento de pago y posterior cobro del crdito fiscal a que se refiere el prrafo anterior, mas la actualizacin y recargos correspondientes desde que la cantidad no pudo ser recaudada hasta que sea pagada. 11. Es posible enterar el IDE no recaudado voluntariamente? R: La RMF contempla en su regla II.11.2 la posibilidad de que a peticin del contribuyente se emita el formulario mltiple de pago (FMP-1) en cualquier administracin local de servicios al contribuyente (ALSC), al proporcionar la informacin y/o documentacin siguiente: Clave en el RFC Nombre Denominacin o razn social Ejercicio al que corresponde el IDE pendiente de recaudar Institucin del sistema financiero que determin el IDE pendiente de recaudar Importe a pagar (sealando los importes de IDE no recaudado, as como su actualizacin y recargos correspondientes)

12. Qu pasa si el IDE no se recauda por falta de fondos en las cuentas del contribuyente? R: De acuerdo al artculo 6 de LIDE, los montos del IDE que no hayan sido recaudados por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes, sern objeto de actualizacin y recargos conforme al Art. 17A y 21 del CFF, a partir del ltimo da del ejercicio fiscal de que se trate hasta que dicho impuesto sea pagado. 13. Se tiene que estar dictaminado para solicitar la devolucin de un saldo a favor de IDE anual? R: El Art. 8 en su 4to. prrafo establece que la devolucin de un saldo de IDE mensual podr ser solicitada siempre y cuando esta ltima sea dictaminada por contador pblico registrado. La regla I.11.28, establece que para los efectos de este artculo, se tendr por cumplida la obligacin de dictaminar la devolucin mensual solicitada cuando el contribuyente se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros conforme el Art. 32- A del CFF. Sin embargo, el Art. 7 de la LIDE hablando del procedimiento anual establece en su prrafo cuarto que el remanente que en su caso proceda podr ser solicitado en devolucin, sin condicionarlo a estar dictaminado o no.

Con el mencionado formulario el contribuyente podr realizar el pago del impuesto en las instituciones de crdito. El IDE pagado a travs de este medio podr acreditarse, compensarse y, en su caso, solicitarse en devolucin, en el mes en el que se efecte el pago, en los trminos del Art. 7 y 8 de LIDE.

### El C.P.C. Jos Antonio Martnez Chon es Socio de Auditora de Horwath Castillo Miranda Mexicali.
2009 Castillo Miranda y Compaa, S.C. es miembro de
Horwath International Association, una asociacin Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. El contenido de esta publicacin es de carcter general. Si desea obtener mayor informacin, por favor contacte a nuestros especialistas.

Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las principales firmas de contadores pblicos y consultores de negocios en Mxico. Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras en las reas de Auditora, Impuestos, Finanzas Corporativas, Consultora de Riesgos, Consultora en Hotelera y Turismo, Control Financiero (outsourcing) y Tecnologa de Informacin.

Nuestra Presencia en Mxico

Mxico
Paseo de la Reforma 505-31 06500 Mxico, D.F. Tel. +52 (55) 8503-4200 Fax +52 (55) 8503-4299 Carlos Garza y Rodrguez mexico@horwath.com.mx

Guadalajara
Mar Bltico 2240-301 44610 Guadalajara, Jal. Tel. +52 (33) 3817-3747 Fax +52 (33) 3817-0164 Carlos Rivas Ramos guadalajara@horwath.com.mx

Monterrey
Batalln de San Patricio 111-20 66269 San Pedro Garza Garca, N.L. Tel. +52 (81) 8262-0800 Fax +52 (81) 8363-0050 Jos Luis Jasso Gonzlez monterrey@horwath.com.mx

Aguascalientes
Av. Aguascalientes Norte 512-401 20120 Aguascalientes, Ags. Tel. +52 (449) 996-6600 Fax +52 (449) 996-6600 Alejandro Ibarra Romo aguascalientes@horwath.com.mx

Cancn
Cereza 37-401 77500 Cancn, Q. Roo Tel. +52 (998) 884-0112 Fax +52 (998) 887-5239 Luis Fernando Mndez cancun@horwath.com.mx

Ciudad Jurez
Av. de la Raza 5385-204 32350 Ciudad Jurez, Chih. Tel. +52 (656) 611-5080 Fax +52 (656) 616-6205 Jos Martnez Espinoza cdjuarez@horwath.com.mx

Hermosillo
Paseo Valle Verde 19-A 83200 Hermosillo, Son. Tel. +52 (662) 218-1007 Fax +52 (662) 260-2176 Humberto Garca Borbn hermosillo@horwath.com.mx

Mrida
Calle 60-474 97000 Mrida, Yuc. Tel. +52 (999) 923-8011 Fax +52 (999) 923-8011 Manlio Daz Millet merida@horwath.com.mx

Mexicali
Reforma 1507 21100 Mexicali, B.C. Tel. +52 (686) 551-9624 Fax +52 (686) 551-9824 Ramn Espinoza Jimnez mexicali@horwath.com.mx

Puerto Peasco
Boulevard Freemont 269-204 83550 Puerto Peasco, Son. Tel. +52 (638) 388-7372 Fax +52 (638) 388-7372 Ramn Espinoza Jimnez penasco@horwath.com.mx

Quertaro
Amealco 114 76030 Quertaro, Qro. Tel. +52 (442) 183-0990 Fax +52 (442) 183-0990 Aurelio Ramrez Ordua queretaro@horwath.com.mx

Tijuana
Germn Gedovius 10411-204 22320 Tijuana, B.C. Tel. +52 (664) 634-6110 Fax +52 (664) 634-6114 Javier Almada Varona tijuana@horwath.com.mx

horwath.com.mx