Universidad del Pacfico - Per

Prof. Edgar Alva

I.

Consideraciones preliminares

II.
III.

Aspectos generales del sector agrcola en el Per

Normativa contable

IV.
V.

Normativa tributaria
Resultados contables y conclusiones

VI.
VII.

Resultados tributarios y conclusiones

Reflexiones

Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)

United States Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP)

International Accounting Standards (IAS) (NIC)

International Financial Reporting Standards (IFRS) (NIIF) International Accounting Standards Committee (IASC) International Accounting Standards Board (IASB) International Federation of Accountants (IFAC)

Financial Accounting Standards Board FASB

Las organizaciones profesionales contables que fundaron IASC pertenecan a Alemania, Australia, Canad, Estados Unidos de Norteamrica, Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. Entre 1983 y 2001 pasaron a incluirse como miembros de IASC todos los institutos profesionales miembros de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), 142 organizaciones de 103 pases.
IAS (NIC) Normas emitidas hasta principios de 2001 por el IASC IFRS (NIIF) Normas emitidas desde 2001. A partir de abril de 2001, la nueva junta, IASB, se hizo cargo de la responsabilidad del desarrollo de IAS y SIC, denominando a las nuevas normas IFRS (NIIF). Las IFRS (NIIF) comprenden: - Interpretations originated from the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) emitidas desde 2001 - Interpretations originated fron the Standing Interpretations Committee (SIC) emitidas hasta 2001.

Convergencia y armonizacin entre IASB y FASB

FASB es, desde 1973, la organizacin del sector privado encargada de establecer y mejorar las normas de informacin financiera en los Estados Unidos. El 18 de septiembre de 2002 FASB e IASB deciden trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebran el "Acuerdo Norwalk" donde ambos establecen dos compromisos bsicos:

a) desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre s; b) eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre los IFRS y los (USGAAP).

A partir del 2005, la Unin Europea (UE) exige que los grupos cotizados en bolsas informen utilizando las NIC.

Organismo de Participacin del Sistema Nacional de Contabilidad. MEF DNCP CNC

Funciones:

Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad. Emitir las normas de contabilidad para las entidades del Sector Privado. Absolver consultas presentadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica. Oficializar las normas internacionales de contabilidad a aplicarse en el Sector Privado.

Es presidido por un funcionario nombrado por el MEF y es integrado por un representante de cada una de las entidades siguientes: Un (1) representante del BCRP; Un (1) representante de la CONASEV; Un (1) representante de la SBS; Un (1) representante de la SUNAT; Un (1) representante del INEI; Un (1) representante de la DNCP; Un (1) representante de la JDDCCPP del Per; Un representante de las Facultades de Ciencias de la Contabilidad de las universidades del pas, a propuesta de la Asamblea de Rectores; - Un (1) representante de la Confederacin Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.

Aprobada por el Consejo del IASC en diciembre de 2000.

En el Per, oficializada por el CNC en diciembre de 2001. Vigencia: estados financieros de los ejercicios que se inicien el 1 de enero de 2003.

II. Aspectos generales del sector agrcola

La agricultura es la principal fuente de sustento del 31.6% de la poblacin. Participa del 8.3% del PBI. Tres enfoques:
Enfoques del Sector Agrario Caractersticas - Inversin en tecnologa de riego. - Asistencia tcnica. - Tierras tituladas. - Intensiva en terrenos. - Dirigida al mercado interno. -Tierras de comunidades campesinas y pequeos parceleros.

Agricultura Exportacin Tradicional Subsistencia

*Elaboracin propia

Destino de las hec. Cultivables Agricultura % de he. Cultivables 0.36% Exportacin 9.52% Tradicional 90.12% Subsistencia * elaborado en base al Informe sobre Lineamientos de poltica para las inversiones privadas en el agro (2005)

II.1 Principales caractersticas

1.

Fragmentacin de la propiedad: La atomizacin de las unidades productivas no incentiva a la inversin de capital. No alcanza niveles adecuados de produccin.

II.1 Principales caractersticas

2.

Intermediacin: Bajo poder de negociacin. Mnima organizacin gremial y empresarial.

II.1 Principales caractersticas

3.

Tecnologa: 1.4% de las parcelas tienen riego tecnificado, y se encuentra en la costa. En la sierra y selva el riego se realiza por secano.
Infraestructura de riego en las actividades agropecuarias y forestales (En miles de productores)
Infraestructura de riego

100 80 60 40 20 0 Costa norte Costa centro Costa sur Sierra norte Sierra centro Sierra sur Selva Tecnificado Gravedad Secano Pozo/agua subterranea

Fuente: Enaho Elaboracin: Macroconsult

Costa/ Sierra/ Selva

II.1 Principales caractersticas

4.

Rentabilidad: La rentabilidad del agro, entre enero y septiembre de 2007, super el 20%, por el incremento de los precios internacionales. La rentabilidad vara de acuerdo con las regiones.
Ganancias netas y numero de productores agropecuarios (2006) Ganancia neta mensual (Nuevos soles) 395 487 699 204 154 166 260 Nmero de productores agropecuarios (Miles de productores) 260 100 30 450 620 580 460

Costa norte Costa centro Costa sur Sierra norte Sierra centro Sierra sur Selva
Fuente Enaho 2006 (INEI) Elaboracin Macroconsult

III. Normativa contable

La actividad agrcola es normada por la NIC 41. La norma entr en vigencia el 1 de enero del 2003. La NIC 41 debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente: a) Activos biolgicos. b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. c) Subvenciones del gobierno.

III. Normativa contable

Un activo biolgico es un animal vivo o planta. Activos biolgicos consumibles. Portadores de activos biolgicos. La NIC 41 establece que un activo biolgico debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

III. Normativa contable

Las ganancias o prdidas se contabilizan en el Estado de Prdidas y Ganancias del periodo. Un producto agrcola es aquel recolectado de un activo biolgico. Las subvenciones del gobierno son las que se encuentran destinadas o relacionadas con activos biolgicos.

IV. Normativa tributaria

Marco Legal del Sector Agrario se centra en el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, las formas de asociacin dentro del sector agrario y los regmenes especiales.

Marco Legal del Sector Agrario

DL/DS/LEY DL 774 Nombre Ley del Impuesto a la Renta (LIR) Descripcin Establece que toda actividad que produce una renta gravada con un impuesto Establece el Rgimen especial sujeto a las tasas del art 121 de la LIR para aquellos que se acojan Rgimen establecido para sujetos que no perciban ingresos mayores a S/. 360,000.00 en un ao.

DS N 018- Modificatoria al Reglamento de la 2004 EF LIR (RER)

DL N 937

Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)

Ley del Impuesto General a las Especifica qu tipo de cultivos, productos Ley 27940. Ventas e ISC TUO de la Ley de IGV o bienes transables estn afectos o DS 055-99 e ISC exonerados del IGV Ley sobre emisin de documentos Ley 27400 cancelatorios para el pago de tributos que gravan la importacin y Libera de aranceles la importacin de fertilizantes para permitir el desarrollo de la industria

Ley que exonera del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto a la Ley 26564 Promocin Municipal y del Impuesto a la Renta a los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen los 50 UITs. Ley 27037 Ley de Promocin de Inversin en la Establece los beneficios y exoneraciones Amazona tributarias para la Regin de la Amazona Integro de los Beneficios tributarios exonerados que no han beneficiado a la Regin Ley de Desarrollo y fortalecimiento de Organizaciones Agrarias Establece el retiro progresivo de las exoneraciones en la Amazona y el integro de ste a la Regin Regula la promocin de fondos agrarios que surjan con el objetivo del desarrollo del sector

DL 978

Ley N 28062

Ley N 26564 (01.01.1996 31.21.2003) Exonera de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto de Promocin Municipal (IPM), y del Impuesto a la Renta (IR) a los Productores Agrarios cuyas ventas no superen las 50 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).

IV. Normativa tributaria

La ley 27360 (31.10.2000 31.12.2021): La promocin de la inversin en la agricultura, con la perspectiva de un crecimiento del sector. Incentivos con respecto al Impuesto a la Renta: permite aplicar la tasa del 15% a las rentas obtenidas de Tercera Categora. Tratamiento de la Depreciacin: permite utilizar como tasa de depreciacin el 20% anual para infraestructura hidrulica y obras de riego.

IV. Normativa tributaria

La ley 27360: Incentivos con respecto al Impuesto General a las Ventas: si se encuentren en la etapa preproductiva, se podr acceder anticipadamente al recupero del IGV. Alcance de la Ley 27360 en los Beneficios

Laborales:

Perodo de contrato El perodo de contrato del personal podr ser indeterminado o determinado.

IV. Normativa tributaria

La ley 27360: Jornal mnimo Jornal mnimo o remuneracin diaria de S/. 16.00 (labor promedio no menor a 4 horas diarias). Perodo de Vacaciones Se establece un perodo de 15 das de vacaciones. Liquidacin El trabajador tiene derecho a una indemnizacin equivalente a 15 RD por cada ao. (15 x (>=S/.16) x (#aos)) = Indemnizacin

V. Resultados contables

La aplicacin de la NIC 41 arroj resultados beneficiosos en los EEFF de la empresa avcola San Fernando S.A., la empresa completamente integrada ms importante del Per.

V. Resultados contables

Perfil Financiero
Perfil Financiero de la empresa avcola San Fernando S.A. Ao 2005
Categoras Ratios Con NIC 41 Sin NIC 41 Variacion

Razn circulante 114.21% Cobertura de activo fijo 108.27% Margen de utilidad neta 50.57% Rendimiento neto sobre activos (ROA) 6.03% Rendimiento bruto sobre los activos 11.34% Rendimiento sobre el capital(ROE) 16.76% Rentabilidad Razn de pago Margen bruto 20.55% Beneficio neto 4.15% Beneficio operativo 8.21% Razn de endeudamiento 55.79% Deuda ajustada 10.75% Multiplicador del capital contable 2.78 Cobertura de los intereses 7 Solvencia Solvencia 79.24% Solvencia ajustado 5.64 Solvencia excluidos intangibles 0.78 * Elaboracion en base a los Estados Financieros Auditados de San Fernando S.A. Liquidez

97.87% 97.32% 33.45% 2.05% 5.51% 5.34% 20.55% 1.32% 3.96% 57.26% 9.25% 2.61 3 74.65% 5.12 0.73

16.35% 10.95% 17.12% 3.98% 5.84% 11.41% 0.00% 0.00% 2.83% 4.25% -1.47% 1.50% 0.17 4 4.59% 0.52 0.05

Estados Financieros

EE

FF

V. Resultados contables
Conclusiones: Se muestra mayor capacidad para asumir compromisos de corto plazo. Se presenta un mayor valor de los activos biolgicos y un incremento en la utilidad de la empresa. Se proyecta una mejor solvencia, aunque no significativamente. La aplicacin de la NIC 41 result en beneficio del perfil financiero de la empresa (mejores ratios de liquidez, rentabilidad y solvencia).

VI. Resultados tributarios

Ley 27360 Nuevo RUS
CARACTERSTICAS Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios, Esquema escalonado de acuerdo con lo establecido en el Art 7 y 8 del Nuevo RUS

RER

La leyes no beneficiaron directamente a los pequeos agricultores.

Alcance

Agricultores, ganaderos y agroindustriales. Menos aquellos que utilicen maz duro amarillo en el proceso de agricultura.

Actividades de comercio y/o industria, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

IR

15%

1.50%

Lmite en Ingresos

No contempla

<= S/. 360,000.00 anual

< S/. 20,000.00 mensuales

IGV

Emisin de facturas, Generacin de Crdito fiscal.

Emisin de boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer Crdito fiscal APLICACIN

Emisin de facturas Generacin de Crdito fiscal.

1. Es un rgimen que incentiva a la inversin a los agricultores

Mediante un breve anlisis se muestra su poca utilidad.

Ventajas

1. El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica 2. Se ve reducido algunos requisitos para el acogimiento, lo cual dinamiza y hace atractivo al Nuevo RUS. 3. No hay la obligacin de llevar libros contables. 4. No hay obligacin de declarar o pagar el IR, ni el IGV, ni el Impuesto de Promocin Municipal 1. Se debe cumplir con el pago mensual de la cuota establecida por el Nuevo RUS

1. Permite una red mayor de clientes, al poseer poder emitir documentos que dan derecho al crdito fiscal.

1. Libro de Contabilidad 2. Libro Mayor 3. Libro Diario 4. Registro de Compras 5. Registro de Ventas e Ingresos Requisitos 6. Libro de Inventarios y Balances 7. Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, por tener trabajadores dependientes 8. Declaracin mensual va Telemtica 9. Otros requisitos

1. Registro de Compras 2. Registro de Ventas e Ingresos 3. Libro de Inventarios y Balances 4. Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, por tener trabajadores dependientes 5. Libro de retenciones, por tener trabajadores independientes

VI. Resultados tributarios

Conclusiones: La Ley 26564 incentiv a que el pequeo productor se mantenga en la condicin de minifundista, ya que se mantuvo la pequea escala productiva. La Ley 27360 permiti que slo los grandes agricultores se beneficiaran a travs del uso de los beneficios tributarios, siendo la inversin en el sector agrario efectiva para aquellos productores agrcolas con un nivel econmico y de desarrollo elevados.

VI. Resultados tributarios

Propuestas

alternativas:

1. Propuesta de la Comisin Agraria del Congreso de la Repblica Impuesto nico Agrcola Tasa o Alcuota: Los agricultores de la regin de la costa y selva baja pagarn un IUA del 2% y los de la sierra y selva alta el 1% de una UIT/hectrea. Exoneracin: Se exonerarn a algunos productos agrarios.

VI. Resultados tributarios

Propuestas alternativas:
2. Propuesta de CONVEAGRO: Rgimen Especial del Productor Agrario (REPA) La exoneracin del pago del IR por las primeras 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) de ingresos brutos. El derecho a una compensacin a travs de la condonacin del pago del IGV.

Beneficios:

 El efecto de la aplicacin de la NIC 41en el patrimonio y los resultados depender de la industria, de sus caractersticas y de su situacin particular. Sea un gran efecto o no, sea positivo o no, la informacin que se arroja corresponde a la realidad actualizada (exposicin). La diferencia generada por la valorizacin podra imputarse al patrimonio y no al prdidas y ganancias.

El costo adicional para la venta no debera excluir a los costos de transporte y otros necesarios para llevar el producto al mercado.

Globalizacin, integracin, convergencia y armonizacin. Normas contables aplicables en todo el mundo. Lenguaje contable uniforme (nico). NIC - NIIF y normas tributarias. No convergencia conciliacin.

Dificultad de los usuarios por la redaccin confusa. Traducciones con imprecisiones y errores. Inseguridad y temor de adoptar la NIC. Capacitacin permanente.

Muchas gracias

Universidad del Pacfico - Per

Prof. Edgar Alva