IMPUESTO A LA RENTA

Qu es renta?..
Es renta cuando proviene de un capital invertido, de un trabajo o de la combinacin de ambos.

Y adems es durable y peridica.

Ejemplo:
El ingreso obtenido durante un ao por el alquiler de un departamento. El sueldo percibido en una empresa por un trabajador. El ingreso total sin ninguna deduccin en cualquier renta se llama Renta Bruta. No es renta, cuando el ingreso proviene de un hecho fortuito o del azar.

La Ley de IR regula estos ingresos, ganancias y/o beneficios que una persona percibe en el ao (periodo anual) segn supuestos previstos en la ley. (1) El Impuesto a la renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las ganancias de capital. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta ley. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute

b) c) d)

Dnde domicilio?
Si resides en el Per se te considera domiciliado, entonces pagas impuestos sobre la totalidad de los ingresos obtenidos en el Per y en el extranjero. En cambio los no domiciliados, pagan impuestos sobre la totalidad de las rentas que obtengan en el Per, que se consideran de fuente peruana.

No domiciliados

Domiciliados

Origen de los ingresos:

IR para las personas naturales

IR para empresas

Clasificacin de renta:
Renta de 1 Categora Renta de 2 Categora

RENTAS DE CAPITAL

RENTAS EMPRESARIALES

Renta de 3 Categora

RENTAS DE TRABAJO

Renta de 4 Categora Renta de 5 Categoria

CASO N 01
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una persona natural El seor Felipe propietario de un inmueble cuyo valor segn autoevalu es de s/.60, 000 lo alquila al seor Rubn por un monto mensual de s/.250 durante el ao 2011. Determinaremos los pagos a cuanta mensuales y el impuesto a la renta anual.

QU ES EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA?

IMPUESTO A LA RENTA

Cules son las RENTAS DE CAPITAL?

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Se produce cuando se alquilan bienes muebles o inmuebles.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Se produce cuando se obtienen intereses, dividendos, regalas por un derecho de autor, una marca o tambin cuando hay ganancias por la venta de inmuebles y de otros valores.

En qu consiste la RENTA DE 1era CATEGORIA?

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Tributan Independiente

TASA

6.25%

Sobre

RENTA NETA IMPONIBLE DE 1era CATEGORIA

Conozcamos algunos trminos?

Palabras clave en RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

ARRENDATARIO

ARRENDADOR O LOCADOR

SUBARRENDATARIO

ALQUILER

MERCED

BIENES ACCESORIOS

Son RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA:

Locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles.

Arrendamiento o
subarrendamiento

de predios.

Mejoras introducidas en el bien arrendado.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Renta ficta de predios.

ARRENDAMIENTOS Y SUBARRENDAMIENTOS DE PREDIOS

CONCEPTO

DETALLE
De acuerdo al artculo 1666 del Cdigo Civil, por el arrendamiento el arrendador (propietario del predio) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario (sujeto que ocupar el predio), el uso de un bien por cierta rente convenida. El subarrendamiento es definido por el artculo 1692 del Cdigo Civil como el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra el arrendatario en favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador.

ARRENDAMIENTO

SUBARRENDAMIENTO

PREDIOS

Se considera predios a los terrenos, Incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e Instalaciones lijas y permanentes que constituyan partes integrantes do dichos predios, que no pudieran ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

EL ALQUILER DE PREDIOS

Los ingresos obtenidos por el alquiler (terrenos o edificaciones), as como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador. En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2011, declarado de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al propietario.

RECORDAR:
Cunto debo pagar mensualmente? Deben estar inscritos en el RUC para poder declarar y pagar este tributo.

Dnde pago el Impuesto ?

CONTRIBUYENTE

ARRENDADOR O SUBARRENDADOR

ARENDATARIO O SUBARRENDATARIO

CASO:

Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en moneda extranjera.

El seor Francisco Crdenas alquila un predio de su propiedad por un monto mensual de $ 300.oo durante el ao 2011, se pide determinar el pago a cuenta del mes de febrero de 2011 sabiendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de marzo del 2011.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

1.2. LOCACIN O CESIN TEMPORAL DE BIENES, MUEBLES Y OTROS INMUEBLES. RENTA GRAVADA El inciso b) del artculo 213 de la Ley Impuesta a la Renta (CIR, Estatuto) La locacin o cesin temporal (arrendamiento) de cosas muebles o inmuebles distintos a los predios, as como Los derechos sobre bienes muebles e inmuebles, inclusive sobre los predios con excepcin de los derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.

CDIGO CIVIL: ARTCULOS 885 y 886 CLASIFICACIN DE BIENES SEGN EL CDIGO CIVIL
Inmuebles
1. El suelo, el subsuelo y sobresuelo. 2. El mar, los lagos, los ros. 3. Las minas, canteras y depsitos de hidrocarburos. 4. Los diques y mecetas. 5. Las concesiones mineras obtenidas por particulares. 6. Las concesiones para explotar servicios pblicos. 7. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.

Muebles
1. Los vehculos terrestres de cualquier clase. 2. Las fuerzas naturales susceptibles desapropiacin. 3. Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un fin temporal. 4. Los materiales de construccin o procedentes de una demolicin sino estn unidos al suelo. 5. Los ttulos valores de cualquier clase. 6. Los derechos patrimoniales de autor, inventor, de patentes, nombres, marcas y otros. 7. Las ventas o pensiones de cualquier clase.

RENTA PRESUNTA
Caso nico cuando dicha cesin se efecte a favor de sujetos que generan ventas empresariales (rentas de 3 categora). LIR: artculo 28 inciso b) al segundo prrafo seala: La cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a sociedades irregulares, genera una renta bruta anual no menor de ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin construccin o de ingresos del patrimonio de los referidos bienes.

A personas que no generan rentas de Tercera Categora

No Renta presunta

Cesin de bienes muebles o inmuebles de rentas de predios

A personas que generan rentas de Tercera Categora

Renta presunta (8%)

 Esa presuncin no operar para el cliente en los siguientes casos: Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR. Cuando la cesin se haya efectuada a favor del sector pblico nacional. Cuando entre las partes integrantes exista vinculacin de conformidad con lo establecido en la ley del Impuesto a la Renta, en cuyo caso se aplicarn las reglas establecidas para tal efecto.

CASO N BIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA JURDICA

El Sr. Roberto Palacios ha arrendado una camioneta a la empresa Los choferes S.A.C. por un monto mensual de S/. 2,000.00 sobre el particular nos pide que determinemos la Renta Bruta del ejercicio, considerando que el periodo de arrendamiento fue de Julio a Diciembre del 2010 y que el valor de adquisicin fue de S/. 40,000.00. Los pagos a cuenta realizadas son por un monto de S/. 600.00 Solucin:

MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN ARRENDADO

 Reparaciones Arreglos

Aumentar su valor. Mayor lucimiento o comodidad

ART. 23 tem C)

Beneficio

Arrendatario Subarrendatario

NO se encuentre Obligado a REEMBOLSAR

Caso prctico.
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles. El seor Cristbal, desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio segn el autoevalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
MONTO Inquilino construye una Piscina VALOR PREDIO GASTO S/.1,000 mensual S/. 150,000 S/. 15,000

5%

RENTA BRUTA

(MONTO DEL ALQUILER)

S/. 1,OOO.00

S/.50.00

IMPUESTO A CARGO DE LA SEORA ALEXIA

SI:
RENTA BRUTA ANUAL

<

RENTA MNIMA PRESUNTA

=>

DEBER REGULARIZAR EL IR DE 1 CATEGORA

ARTCULO 23
RENTA BRUTA ANUAL PACTADA S/. 1,000 X 12 RENTA MNIMA PRESUNTA S/. 15,000 X 6%

12,000

9,000

IMPUETO ANUAL POR REGULARIZAR

OJO

EL VALOR DE LAS MEJORAS (S/.15,000.00) NO SE CONSIDERA PARA DETERMINAR LA RENTA MN. PRESUNTA.

POR LO TANTO: LA SRA. NO DEBE REGULAR EL IR DE 1 CATEGORA.

VALOR DE LA MEJORA

S/.15,000.00

- DEDUCCIONES 20% (S/.15,OOO.00)

S/.3,000.00 S/.12,OOO.00

Impuesto calculado 6.25%(12,000.00): Crditos con derecho a DEVOLUCIN: SALDO por regularizar por IMPUESTO ANUAL DE 1 CATEGORA

S/.75O.00
S/.00.00

S/.750.00

RENTA FICTA

GRATUITO

ART. 23 tem d)

d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalo correspondiente al Impuesto Predial.

Caso prctico de renta ficta

El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoevalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.

 Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta

Imputacin de rentas.

Para determinar el tratamiento que le corresponde a las rentas de 1era categora es importante determinar en qu momento estn sujetas al impuesto.

Las rentas de primera categora se imputan de acuerdo al principio de devengado.

 En caso el arrendador o subarrendador perciba rentas de 1era categora en especio, se considerar como renta bruta esta categora el valor de mercado de dichos bienes en la fecha en que se haya devengado la renta.

 Aplicar unicamente una tasa equivalente al 6.25% de la Renta Neta.

IR=6.25% Renta Neta

 Caso Prctico Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en moneda extranjera.
El seor Francisco Alquila un predio de su propiedad por un monto mensual de $300.00 durante el ao 2011, se pide determinar el pago a cuenta del mes de febrero de 2011 sabiendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de marzo de 2011.

 Solucin: Tipo de cambio vigente al 28.02.11 : S/. 2.774

300 x 2.774 = 832.20

Pago a cuenta mensual:

Monto cobrado en moneda nacional : Deduccin 20% Renta neta Pago a Cuenta 6.25% 832.20 -166.44 665.76 41.61

RENTA NETA
se deducir por todo concepto el veinte por ciento ((20%))del total de la renta bruta. As lo ha establecido el artculo 36 de la LIR

trminos efectivos, la Renta Neta de Primera categora es equivalente al 80% de la Renta Bruta. 100% 100% RB 20%RB (100% -20%) RB

Renta Bruta (RB) Renta Neta (RN) Renta Neta (RN)

Renta Neta (RN) = 80% RB

PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

El pago a cuenta que deben efectuar los sujetos que generen este tipo de rentas ser equivalente al 6.25% de la Renta Neta

entendindose para estos efectos que la misma est constituida por el 80% de la Renta Bruta.

el sujeto obligado a realizar los pagos a cuenta de primera categora deber abonar por tal concepto, 6.25% de la Renta Neta

EJEMPLO

Persona natural domiciliada que alquila un inmueble El seor Juan guerra arrendado una inmueble al sr Luis Gonzales (persona natural ) por un monto mensual de $ 1000. Sobre el particular nos piden que determinemos la renta neta.asi como los pagos a cuenta.

Solucin: Renta bruta En este caso el alquiler mensual $ 1000 Renta neta Deducimos el 20 % *RB(20%*1000) = 200. entonces tenemos $ 1000 200 . Lo cual nos da como renta neta de 800 Pago a cuenta: Resulta de aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta neta. entonces tendramos 6.25*RN(6.25*800: 50). Lo cual nos da $ 50

PAGOS ADELANTADOS Tratndose de arrendamientos, es usual que se paguen montos adelantados al devengo (vencimiento) de los meses.

para efectos del pago el contribuyente podr optar por:

Efectuar el pago a cuenta en las fechas de vencimiento de los perodos a que correspondan.
.
Efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.

PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR EL PAGO A CUENTA

CMO REALIZAR EL PAGO A CUENTA?

La Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT (07.05.2003) seala que la declaracin y pago a cuenta mensual del IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA

PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES

atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la LIR

Sistema Pago Fcil.

Sistema Pago Fcil

Pago Fcil es un servicio informtico brindado por la SUNAT, a travs del cual el contribuyente puede realizar sus declaraciones pago, sin necesidad de usar formularios de papel, solo con la comunicacin verbal al cajero de la entidad bancaria

Las entidades bancarias que recepcionan las transacciones Pago Fcil son: Banco Continental. Banco de Crdito del Per Banco de la Nacin. Banco Interbank. Banco Scotiabank Banco Interamericano de Finanzas-BIF

Principales Contribuyentes LUGAR REALIZACIN DEPARA LA LA DECLARACIN

lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago

Medianos y Pequeos Contribuyentes

Sucursales y Agencias Bancarias autorizadas por la SUNAT.

AL MOMENTO DE PAGO El deudor tributario

informar

informar a la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria

Su nmero de RUC (arrendador) Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
DATOS MNIMOS

Tipo y nmero del documento de identidad del arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.) Monto del alquiler (en nuevos soles). inquilino o

Resultado de la declaracin y pago

entregar

un ejemplar del formulario n 1683 (deudor tributario)

copia fotosttica al arrendatario o subarrendatario

OPORTUNIDAD DEL PAGO A CUENTA El pago a cuenta del Impuesto a la Renta debe realizarse de acuerdo al ltimo dgito del RUC.
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERODO TRIBUTARIO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y y UESP

0, 1 , 2, 3 y 4 21 Feb 21 Mar 11 Abr 11 May may-12 13 Jun 13 Jul 15 Ago 18 Sep 18 Oct 21 Nov 20 Dic 23 Ene 22 Feb 8 Mar 12 Abr 14 May 14 Jun 16 Jul 16 Ago 19 Sep 19 Oct 22 Nov 21 Dic 10 Ene 9 Feb 9 Mar 13 Abr 15 May 15 Jun 17 Jul 17 Ago 20 Sep 22 Oct 23 Nov 10 Dic 11 Ene 10 Feb 12 Mar 16 Abr 16 May 18 Jun 18 Jul 20 Ago 21 Sep 23 Oct 12 Nov 11 Dic 14 Ene 13 Feb 13 Mar 17 Abr 17 May 19 Jun 19 Jul 21 Ago 24 Sep 10 Oct 13 Nov 12 Dic 15 Ene 14 Feb 14 Mar 18 Abr 18 May 20 Jun 20 Jul 22 Ago 11 Sep 11 Oct 14 Nov 13 Dic 16 Ene 15 Feb 15 Mar 19 Abr 21 May 21 Jun 23 Jul 9 Ago 12 Sep 12 Oct 15 Nov 14 Dic 17 Ene 16 Feb 16 Mar 20 Abr 22 May 22 Jun 10 Jul 10 Ago 13 Sep 15 Oct 16 Nov 17 Dic 18 Ene 17 Feb 19 Mar 23 Abr 23 May 11 Jun 11 Jul 13 Ago 14 Sep 16 Oct 19 Nov 18 Dic 21 Ene 20 Feb 20 Mar 24 Abr 10 May 12 Jun 12 Jul 14 Ago 17 Sep 17 Oct 20 Nov 19 Dic 22 Ene 24 Feb 22 Mar 26 Abr 24 May 26 Jun 24 Jul 24 Ago 25 Sep 25 Oct 26 Nov 27 Dic 24 Ene

5, 6, 7, 8 y 9 23 Feb 23 Mar 25 Abr 25 May 25 Jun 25 Jul 23 Ago 26 Sep 24 Oct 27 Nov 26 Dic 25 Ene

ene-12

feb-12

mar-12

abr-12

jun-12

jul-12

ago-12

sep-12

oct-12

nov-12

dic-12

Declaracin Ratificatoria

La declaracin y pago a cuenta mensual podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil Para tal efecto el deudor tributario informar a la entidad bancaria, lo siguiente: Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria; El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original, segn sea el caso; El nuevo monto correcto del alquiler; El. Importe a pagar, de ser el caso; y, Los dems dalos informados en la declaracin original (RUC, periodo tributario, tipo y nmero de documento de identidad del arrendatario, monto del alquiler en moneda nacional).

RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

Convertir renta en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo TRATNDOSE DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA EN MONEDA EXTRANJERA

Publicacin que realiza la! Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

Si dicha entidad no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el correspondiente al 'cierre de operaciones del ltimo da anterior

PREDIO CEDIDO GRATUITAMENTE A EMPRESA El sr Quiroz es propietario de un inmueble ubicado en av.2 de mayo N 512 CALLAO. el cual a sido cedido gratuitamente a la empresa INVERSICIONES SAC por todo el ejercicio del 2010 . Sobre el particular nos piden que determinemos la renta bruta del ejercicio, la renta neta, as como tambin la renta a pagar, considerando que el autoevalu del predio es 260,000 soles. Solucin: El inciso d) del articulo 23 de la LIR seala tambin constituyen renta de primera categora, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado , sealndose que en ese caso , la renta es equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoevalu correspondiente al impuesto predial. En ese sentido, tratndose del inmueble ubicado en la av. 2 de mayo N 512 CALLAO cedido de manera gratuita ala empresa INVERSICONES SAC, la determinacin de la renta presunta ser de acuerdo a lo siguiente: