Tratamiento contable de la inversin en acciones y su efecto en la Renta Liquida Imponible y en la Capital propio tributario.

Inversin en acciones como instrumentos financieros ( NIC 39)

En este caso las acciones se valorizan a valor justo y su efecto se registra siempre en resultado. Lo anterior es valido siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: 1.- Que el porcentaje de la inversin sea inferior al 20% 2.- Que la acciones no se adquieran con la intencin de venderse.

Ejemplo NIC 39 y valorizacin tributaria.

Se compran 1000 acciones a 5.000 cada una, el 25 de abril del 2007. Las acciones al 31/12/2007, se transan en la bolsa a 5.500 cada una. El IPC de abril a Diciembre fue de 6,7 por ciento. Registro contable financiero 1.Acciones 5.000.000 Banco 5.000.000 2. Acciones 500.000 Mayor valor acciones 500.00 Registro contable tributario 1.Acciones 5.000.000 Banco 5.000.000 2. Acciones 335.000 C.M. 335.000

Efecto en la RLI. y en Patrimonio

Utilidad segn balance: xxxxxxx MENOS Mayor valor de acciones: (500.000) MAS Correccin monetaria: 335.000.

Total activo: xxxxx MAS valor tributario acciones: 5.335.00 MENOS valor financiero acciones: (5.500.000)

Inversin en acciones como instrumentos financieros ( NIC 39)

En este caso las acciones se valorizan a valor justo y su efecto se registra siempre en Patrimonio. Lo anterior es valido siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: 1.- Que el porcentaje de la inversin sea inferior al 20% 2.- Que la acciones se adquieran con la intencin de venderlas

Ejemplo NIC 39 y valorizacin tributaria

Se compran 1000 acciones a 5.000 cada una, el 25 de abril del 2007. Las acciones al 31/12/2007, se transan en la bolsa a 5.500 cada una. El IPC de abril a Diciembre fue de 6,7 por ciento Registro contable financiero 1.Acciones 5.000.000 Banco 5.000.000 2. Acciones 500.000 Reserva de Patrimonio 500.00 Registro contable tributario 1.Acciones 5.000.000 Banco 5.000.000 2. Acciones 335.000 C.M. 335.000

Efecto en la RLI. y en Patrimonio

Utilidad segn balance: xxxxxxx MENOS Mayor valor de acciones: 0 MAS Correccin monetaria: 335.000.

Total activo: xxxxx MAS valor tributario acciones: 5.335.00 MENOS valor financiero acciones: (5.500.000)

Inversin en empresas coligadas NIC 28

En esta caso las acciones se valorizan al valor patrimonial. Para que se aplique el valor patrimonial se deben cumplir los siguientes requisitos: 1.- Que el porcentaje de la inversin sea igual al 20% e inferior al 50 % 2.- Que la acciones no se adquieran con la intencin de venderse. El mtodo del valor patrimonial se aplica de la siguiente manera: Se reconoce la inversin al costo, la diferencia que exista entre lo pagado y la participacin sobre el patrimonio de la coligada, se refleja como un activo ( Googwill) , si lo pagado es mayor a la participacin y en resultado ganancia, si lo pagado es menor que la participacin en la coligada, los dividendos recibidos se registran disminuyendo la inversin y se reconocen en resultado la participacin que tiene la inversionista en la coligada por los resultados que obtenga, sea aumentando o dismuyendo la inversin, por las variaciones de los activos y pasivos que se registren en el patrimonio de la coligada, la inversionista registrara su participacin aumentado la inversion, con efecto en patrimonio.

Ejemplo NIC 28 y su valorizacion tributaria

Se compra el 20% de las acciones en la empresa U. de las americas, por la suma de 25.000.000, el patrimonio contable de las U. de las Americas a valor justo es de 90.000.000. Registro contable financiero Inversin en coligada Goodwill coligada U. americas Banco Registro Contable Tributario Acciones U. de las Amercicas Banco 18.000.000 7.000.000 25.000.000

25.000.000 25.000.000

En el mes de junio la U. de las Amricas reparti 1.500.000 de dividendos, y su resultado segn balance al 31/12/2007 fue de 36.500.000, adems la cuenta reserva valor justo tiene un saldo de 800.000, el que se reflejo a partir del ao 2007. La inversin se hizo el 25 de abril del 2007. Registro contable financiero: 1. Banco 1.500.000 Inversin en coligada 1.500.000 2.. Inversin en coligada 7.300.000 utilidad devengada en coligada 7.300.000 3. Inversin en coligada 160.000 Reserva por valor justo 160.000 Registro contable Tributario: 1. Acciones 1.675.000 Correccin monetaria 1.675.000 2. Banco 1.500.000 Dividendos percibidos 1.500.000

Efecto en la RLI. y en Patrimonio

Utilidad segn balance: xxxxxxx MENOS utilidad devengada en coligada : MAS Correccin monetaria acciones: 7.300.000 1.675.000

Total activo: xxxxx MAS valor tributario inversin en coligada 26.675.000 MENOS valor financiero inversin en coligada: 23.960.000 MNOS GOODWILL: 7.000.000

Combinacin de Negocios NIFF N3

Una combinacin de negocios se produce cuando existe: A.- la unin de dos entidades o negocios individuales en una nica entidad que emite informacin financiera. B.- Cuando una entidad ( matriz ) obtiene el control de otra entidad ( filial), esta situacin se da cuando la matriz adquiere ms del 50%. El mtodo para contabilizar una combinacin de negocios se denomina mtodo de adquisicin. El mtodo de adquisicin consiste en valorizar al costo la inversin cuando se adquiera el control.

 Antes de reflejar el costo de la inversin, la empresa matriz, tomara el patrimonio de la empresa a valor justo, y comparara el porcentaje de compra sobre el valor justo del patrimonio, para determinar si pago ms o menos del valor que le corresponde en el patrimonio de la filial. En el caso que haya pagado ms del porcentaje que le corresponde en el patrimonio de la Filial, se produce contablemente un activo denominado goodwill. El Goodwill, no se amortiza y se deber averiguar cada ao si ha tenido un deterioro en su valor.

 En el caso que haya pagado menos del porcentaje que le corresponde en el patrimonio de la Filial a la Matriz, se produce contablemente una ganancia a registrar en el mismo periodo en se produjo el control. En forma posterior a la contabilizacin de la combinacin de negocios, no se aplica el mtodo del valor patrimonial.

Ejemplo de combinacin de negocios

La empresa A adquiere el 60% de la empresa B. en 7.000.000 en el ,es de abril del 2007. El patrimonio de la empresa A es de $ 10.000.000, pero a la fecha de adquisicin se determino que el valor justo de la empresa es de $ 10.500.000. Registro contable financiero: Inversin en filial 6.300.000 Goodwill 700.000 Banco 7.000.000 Nota: Al final del ao la empresa Matriz determino que el Goodwill tuvo un deterioro de valor por 300.000.

Deterioro Goodwill Goodwill

300.000 300.000

Registro contable tributario: Inversin en filial 7.000.000 BANCO 7.000.000

Inversin en filial 469.000 C. Monetaria 469.000

Efecto en la RLI. y en Patrimonio

Utilidad segn balance: xxxxxxx MAS: Correccin monetaria Inversin: Deterioro Goodwill:

469.000 300.000

Total activo: xxxxx MAS valor tributario inversin en Filial 7.469.000 MENOS valor financiero inversin en Filial: 6.300.000 MNOS GOODWILL: 400.000