Sergio Ivn Prez Peuela

Aspectos Tributarios del Negocio de la Construccin

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Aspectos Tributarios del Negocio de la Construccin

CONTENIDO

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Parte General
Tributacin en el impuesto sobre la renta Tributacin en el impuesto sobre las ventas Tributacin en el impuesto de timbre Tributacin en el impuesto de industria y comercio Otros impuestos Obligaciones formales
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Aspectos Tributarios del Negocio de la Construccin

1. 2. 3. 4. 5. 6.

CONTENIDO Parte Especial

En el contrato de obra material En el contrato de mandato En contratos a precio fijo En el contrato de fiducia En el contrato llave en mano Honorarios & consultora

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Aspectos Tributarios del Negocio de la Construccin

PARTE GENERAL

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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

Salvo lo previsto para los contratos de servicios autnomos la construccin no tiene un rgimen de excepcin en el impuesto sobre la renta y complementarios. En consecuencia:
Los constructores son gravados sobre la diferencia entre el ingreso obtenido y los costos y gastos asociados
Sistema de la Renta Ordinaria

Excepcionalmente son gravados respecto de su renta presuntiva

Sistema de la Renta Presuntiva

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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

Limite a Costos y Gastos: Los costos y deducciones de los arquitectos o ingenieros contratistas, tratndose de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras civiles, estn limitados al 90% de los ingresos que por su actividad perciban. Requisito: Llevar libros de contabilidad registrados.
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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

Renta Lquida en Contratos de Servicios Autnomos:
Definicin: Contratos con duracin excede de un ao, cuya ejecucin requiere de erogaciones por costos y deducciones y los ingresos se reciben por cuotas cuya imputacin tambin se refiere a ms de un ejercicio gravable. Ejm: Contratos de obra, contratos de suministro.
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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

Renta Lquida en Contratos de Servicios Autnomos:
Caractersticas: La ejecucin de la obra se cumple en un trmino que excede del ao o perodo gravable. Implica la existencia de costos y deducciones. Los pagos se efectan por cuotas.
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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

Renta Lquida en Contratos de Servicios Autnomos:
Renta Lquida: DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DEL SERVICIO Y EL COSTO O DEDUCCIONES IMPUTABLES A SU REALIZACION.

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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

LIQUIDACION DEL IMPUESTO DE EN CONTRATOS DE SERVICIOS AUTONOMOS (METODOS) PRIMER METODO. Condiciones: a. Llevar contabilidad

b. Hacer presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato firmado por arquitecto, ingeniero u otro profesional especializado.

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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

LIQUIDACION DEL IMPUESTO DE EN CONTRATOS DE SERVICIOS AUTONOMOS (METODOS) PRIMER METODO. Renta Lquida: Se deben establecer los ingresos anuales que proporcionalmente correspondan a los costos y deducciones efectivamente realizados en el perodo gravable; la diferencia entre estos dos valores constituye la renta lquida del ao.

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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

LIQUIDACION DEL IMPUESTO DE RENTA EN CONTRATOS DE SERVICIOS AUTONOMOS (METODOS) SEGUNDO METODO. Condiciones: a. Llevar contabilidad.

b. Diferir costos y deducciones incurridos hasta la realizacin de los ingresos a los que proporcionalmente corresponden.

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1. Tributacin en el Impuesto de Renta

LIQUIDACION DEL IMPUESTO DE RENTA EN CONTRATOS DE SERVICIOS AUTONOMOS (METODOS) SEGUNDO METODO. Renta Lquida: Diferencia entre los ingresos realmente realizados cada ao y los costos y deducciones proporcionalmente correspondientes a aquellos.

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2. Tributacin en el Impuesto Sobre las Ventas

La base gravable del IVA en los servicios est conformada por el valor total de la operacin realizada. Tratndose de contratos de construccin de bien inmueble existe una base gravable especial.
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2. Tributacin en el Impuesto Sobre las Ventas

Base Gravable en Contratos de Construccin de Bien Inmueble:

HONORARIOS DEL CONSTRUCTOR

REMUNERACION QUE CORRESPONDA A LA UTILIDAD DEL CONSTRUCTOR

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3. Tributacin en el Impuesto de Timbre

Los documentos en los que se hagan constar los contratos de construccin estn gravados con el impuesto de timbre al 1.5%, siempre y cuando se cumplan las condiciones previstas en el artculo 519 del Estatuto Tributario.

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3. Tributacin en el Impuesto de Timbre

-Condiciones (Art. 519 ET)
Documentos contentivos de obligaciones apreciables en dinero. En los que conste la constitucin, existencia, modificacin, extincin, prrroga o cesin de tales obligaciones. Que produzcan efectos en Colombia. En los que intervenga cuanto menos un agente de retencin. Cuya cuanta sea superior a $60.142.000 (valor ao 2005).
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4. Tributacin en el Impuesto de Industria y Comercio

Desde la expedicin de la Ley 14 de 1983 la construccin ha sido catalogada como un servicio para efectos del impuesto de industria y comercio. El impuesto de industria y comercio se causa por la realizacin de actividades industriales, comerciales o de servicios. servicios En materia del impuesto de industria y comercio no existe un tratamiento exceptivo para el servicio de construccin y, por lo mismo, debe entenderse que se encuentra gravado. En el Distrito Capital se gravan con el 6.9 por mil a los servicios prestados por contratistas de construccin y por los constructores y urbanizadores. Sergio Ivn Prez Peuela

5. Otros impuestos
Por los aos 2004 a 2006 los constructores que enseen un patrimonio superior a 3.183 millones de pesos (ao 2005) estarn obligados a contribuir con el impuesto al patrimonio al 0,3%. El Gravamen a los Movimientos Financieros (4X1000) afecta las transacciones bancarias efectuadas por los constructores. Quien ostente la propiedad sobre bienes inmuebles a 1 de enero de cada ao ser gravado con el impuesto predial en la jurisdiccin municipal que corresponda. La tradicin de los bienes inmuebles se perfecciona con el registro de la escritura en la Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos que corresponda. Esa actuacin est gravada con el impuesto de registro a las tarifa del 1% (Cundinamarca). Sergio Ivn Prez Peuela

6. Obligaciones Formales
Declaracin anual del impuesto sobre la renta y complementarios. Declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas. Declaracin mensual de retencin en la fuente. Declaracin anual del impuesto al patrimonio. Declaracin bimestral del impuesto de industria y comercio (Bogot). Declaracin anual del impuesto predial unificado (Bogot).
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6. Obligaciones Formales
Otras:
- Llevar contabilidad. - Facturar con cumplimiento de los requisitos de Ley. - Responder requerimientos. - Practicar retencin en la fuente y expedir los correspondientes certificados.

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Aspectos Tributarios de los Contratos de Construccin

PARTE ESPECIAL

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1. Contrato de Obra Material

Definicin
Aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construccin en s.
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1. Contrato de Obra Material

La doctrina de la DIAN ha extendido la nocin de contrato de construccin a las obras inherentes a la construccin en s, tales como: electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construccin. La Administracin Tributaria, por tanto, entiende que NO son contratos de construccin las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble, como por ejemplo las divisiones internas en edificios.
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2. Contrato de Mandato
Definicin: Contrato en que una persona confa la gestin de uno o ms negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera.

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2. Contrato de Mandato
Elementos:
MANDANTE MANDATARIO

QUIEN HACE EL ENCARGO

QUIEN ACEPTA EL ENCARGO

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2. Contrato de Mandato
Formas:
CON REPRESENTACION SIN REPRESENTACIN

Se asume la personera del mandante como si este fuera el celebra los actos con terceros

Los terceros no tienen conocimiento de que el mandatario obra a nombre del mandante

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2. Contrato de Mandato
Retencin en la Fuente:
El mandatario est obligado a practicar todas las retenciones de renta, IVA y timbre, teniendo en cuenta la calidad del mandante. El mandatario debe cumplir todas las obligaciones formales que corresponden al agente retenedor. Decreto 3050 de 1997 (Artculo 29)

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2. Contrato de Mandato
Facturacin:
El mandatario debe expedir en todos los casos las facturas. Cuando el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimiento del mandato la factura siempre debe ser expedida a nombre del mandatario.
Decreto 1514 de 1998 (Artculo 3)
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2. Contrato de Mandato
Efectos para el Mandante:
El mandante declarar los ingresos, costos y deducciones, impuestos descontables y retenciones en la fuente segn la informacin que le suministre el mandatario. Para efectos de lo anterior el mandatario deber identificar en su contabilidad los ingresos recibidos por el mandante y los pagos y retenciones efectuados por cuenta de este. El mandante debe practicar la retencin en la fuente sobre la remuneracin que le corresponde al mandatario. Sergio Ivn Prez Peuela

2. Contrato de Mandato
Obligaciones del Mandatario:
El mandatario debe expedir una certificacin al mandante donde consigne la cuanta de los costos, deducciones o impuestos descontables que le correspondan al mandante. La certificacin deber ser suscrita por contador pblico o revisor fiscal segn corresponda. El mandatario debe conservar por cinco (5) aos las facturas y dems documentos comerciales que soporten las operaciones que realiz en nombre del mandante.
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2. Contrato de Mandato
Administracin Delegada:
(Forma de Mandato)

Es el contrato en el que el contratista, por cuenta y riesgo del contratante, se encarga de la ejecucin del objeto del convenio. El contratista es el nico responsable del los subcontratos que celebre. La ganancia del contratista puede consistir en un porcentaje de los gastos realizados o con el pago de una suma fija determinada con antelacin.
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2. Contrato de Mandato
Administracin Delegada:
(Forma de Mandato)

Se aplican las reglas tributarias de cualquier otra forma de mandato. El contratante contabilizar los ingresos, costos, deducciones y retenciones en la fuente realizados o efectuados por el administrador delegado con base en la informacin que este le suministre al contratante para ser exhibida cuando la DIAN lo exija (DR 836/91). El contratista debe aplicar las retenciones en la fuente que correspondan a los contratos que celebre, de conformidad con las normas tributarias vigentes.
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3. Contrato a Precio Fijo

El contrato a precio fijo es aquel cuyo precio se determina por el resultado de multiplicar a la cantidad de obra por los precios establecidos en el mismo contrato. El resultado de dicha operacin aritmtica sumado a los trabajos extras y adicionales, as como los otros pagos a los que tenga derecho el contratista en virtud del contrato, constituye el nico monto a reconocer de parte del contratante como valor del contrato celebrado.
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4. Honorarios y Consultora
Honorarios:
Los honorarios son servicios. En los honorarios predomina el factor intelectual sobre el puramente mecnico o material. Concepto DIAN 1 de 1982.
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4. Honorarios y Consultora
Consultora: (Artculo 32 de la Ley 80 de 1993)
Son contratos de consultora los que celebren las entidades estatales referidos a los estudios necesarios para la ejecucin de proyectos de inversin, estudios de diagnostico, prefactibilidad o factibilidad para programas o proyectos especficos, as como a las asesoras tcnicas de coordinacin, control y supervisin.
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4. Honorarios y Consultora
Respecto de los no declarantes de renta la tarifa de retencin en la fuente por honorarios y consultoras es del 10% del valor del pago. Respecto de los declarantes de renta la tarifa de retencin en la fuente por honorarios y consultoras es del 10 u 11% del valor del pago. Cuando el beneficiario del pago por honorarios o consultoras es una persona jurdica la tarifa de retencin en la fuente ser del 11%, salvo que se hubiere pactado la remuneracin a travs del mtodo del factor multiplicador.
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5. Contrato de Fiducia
Definicin:
La Fiducia Mercantil es un negocio jurdico en virtud del cual una persona llamada Fiduciante transfiere uno o mas bienes especficados a otra llamada Fiduciario, quien obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad
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5. Contrato de Fiducia
Elementos:
-Fideicomitente. -Fiduciario. -Beneficiario. -Patrimonio Autnomo.
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5. Contrato de Fiducia
Clases:
-Fideicomisos de Inversin. -Fideicomisos de Garanta. -Fideicomisos de Administracin. -Fideicomisos de Administracin Inmobiliaria de Proyectos de Construccin.

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5. Contrato de Fiducia
Cmo se determinan los ingresos y los impuestos? Efectos de la cesin de los derechos fiduciarios. Condiciones suspensivas o resolutorias Consecuencias? Efectos de la transferencia de los bienes?
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5. Contrato de Fiducia
Obligaciones Formales Sanciones???? Retenciones en la fuente a cargo de la Fiduciaria.

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6. Contrato Llave en Mano

Regla de contratacin de obra material mediante el cual el contratista se compromete a llevar a cabo una obra completamente. Incluye estudios previos, ejecucin de la construccin y suministros de equipos. El estado final de la labor realizada debe permitir al contratante la puesta en marcha al momento en que se efecta la entrega final de la obra.
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7. Consultora de Obras Pblicas

Retencin sobre la totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados al contratista a la tarifa del 2%
Contratos celebrados con personas jurdicas por la Nacin, los Departamentos, los Municipios, el Distrito Capital, los Establecimientos Pblicos y las Sociedades de Economa Mixta en que el Estado posea el 90% o ms de su capital social

Remuneracin con base en el mtodo del factor multiplicador

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7. Contrato de Obras Pblicas

Factor Multiplicador (Decreto 1522 de 1983)
Consiste en imputar al contrato los costos directos por sueldos del personal vinculado con carcter exclusivo al proyecto afectado por un multiplicador convenido entre el cliente y el profesional para absorber las prestaciones sociales inherentes a los sueldos, los costos indirectos y la utilidad del ingeniero as como los costos directos distintos a sueldos, adicionados con un pequeo porcentaje por su administracin. (Concepto DIAN 42213 del 4 de mayo 2000).
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7. Contrato de Obras Pblicas

Factor Multiplicador (Decreto 1522 de 1983)
El multiplicador que se aplica a los costos de sueldos del personal vinculado con carcter exclusivo al proyecto, tiene por objeto cubrir:
1. Las prestaciones sociales correspondientes a los sueldos del personal vinculado al proyecto. 2. Los gastos generales o costos indirectos del ingeniero o firma; y 3. Dejar un sobrante que viene a ser la verdadera utilidad del profesional por la asesora prestada. Sergio Ivn Prez Peuela

7. Contrato de Obras Pblicas

Factor Multiplicador (Decreto 1522 de 1983)
Los sueldos de los socios en el caso de que se trate de una firma, tambin deben ser imputados al contrato cuando presten servicios tcnicos o de asesora, claramente identificables en el contrato respectivo.

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Gracias por su atencin

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