INTRODUCCIO N

El Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros.

 Consiste bsicamente en la detraccin

QU ES EL SISTEMA DE (descuento) que efecta el comprador o DETRACCIONES DEL IGV?

usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio.

Para un mejor funcionamiento del

sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.

 Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su OPERACIONES SUJETAS AL ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos: Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre SISTEMA? que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes: La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:

CULES SON LAS

El traslado fuera de centros de produccin

ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera

Preguntas Generales

Toda venta de bienes se encuentra sujeta al SPOT? No, solo la venta de bienes incluidos dentro de los Anexos 1 y 2 de la R.S. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias.
. Toda prestacin de servicios se encuentra sujeta a detraccin (SPOT)? No, solo los sealados en el Anexo 3 de la R.S. 1832004-SUNAT y normas modificatorias. Estn afectos los servicios empresariales gratuitos? No, por tratarse de una operacin inafecta al IGV (Informe N148-2004/SUNAT). Cabe precisar que la detraccin se aplica a los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004-SUNAT y normas modificatorias. Respecto a las empresas madereras de la Regin Selva que trasladen madera fuera de la regin para su posterior exportacin, Existe obligacin de sustentar dicho traslado con la Constancia de Depsito? No, porque al ser la Madera un bien contenido en el Anexo 2 de la R.S. N 183-2004/SUNAT y modificatorias, slo se aplicar el Sistema, si se trata de una venta gravada con el IGV o el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.

 . En el caso de pago parcial de una factura, la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin es respecto del importe total de la operacin o slo

en proporcin al monto del pago parcial realizado al proveedor? El depsito de la detraccin, a cargo del sujeto obligado, se deber efectuar sobre el importe total de la operacin, an cuando se haya efectuado un pago parcial al proveedor.
. En el caso que una empresa retire bienes comprendidos en el Anexo 2 (Ejemplo: algodn, arena, etc.) para ser consumidos por la propia empresa, por ser necesarios para la realizacin de sus operaciones gravadas, se encontrar obligada a efectuar el depsito de la detraccin por el valor de dichos bienes? No. Esta operacin no califica como retiro de bienes gravado con IGV, de acuerdo con

 Podr encontrar la descripcin de las partidas arancelarias que identifican los bienes, as como de los CIIU que identifican los servicios incorporados en el SPOT.

Partidas Arancelarias

17. Tratndose de servicios, para cuya prestacin es necesario incurrir en costos y gastos Se considerarn afectos al sistema las operaciones que generan dichos costos y gastos cuando son necesarias para cumplir con el servicio encomendado? Para determinar si un servicio se encuentra sujeto al SPOT, el usuario debe verificar que el servicio prestado se encuentre comprendido en anexo 3, no as que los costos o gastos incurridos por el prestador del servicio -por actividades necesarias en la prestacin un determinado servicio- se encuentre en el referido anexo, al no ser stas ltimas operaciones independientes o distintas a la prestacin que ser materia de retribucin.

 18. Est sujeta al SPOT la utilizacin de

servicio gravados con el IGV, prestado por un sujeto no domiciliado? El inciso a) del artculo 3 del Decreto Legislativo N 940, modificado por el Decreto Legislativo N 954 (norma marco que establece el Sistema de Pago de obligaciones Tributarias con el gobierno Central - SPOT), establece que el Sistema se aplica, entre otros, a la prestacin de servicios gravados con el IGV, no as a la utilizacin de servicios gravados con dicho impuesto. 19. En los casos en que el adquirente no cuente con nmero de RUC Qu informacin deber consignarse en la constancia de depsito en el rubro correspondiente? Se deber consignar el nmero del DNI del adquirente. Sin embargo, es importante tener en cuenta que en estos casos el depsito slo podr realizarse directamente en ventanilla y a travs de una constancia de depsito preimpresa.

N LABORAL Y TERCERIZACI N

Todos los servicios de tercerizacin

estn sujetos al sistema? No estn sujetos al Sistema todos los servicios de tercerizacin, slo los que se indican en el numeral 1 del Anexo N 3 del la resolucin Estn sujetas a la detraccin los servicios prestados slo por Personas Jurdicas que se dedican a esta actividad o tambin las Personas Naturales que tienen por actividad colocar a personal en empresas y por dicho servicio emiten la factura correspondiente? El sistema se aplica independientemente del tipo de persona que presta el servicio.

 El arrendamiento de bienes inmuebles

est afecto al sistema y cul es el porcentaje a aplicar? Si, desde el 01.02.2006, el arrendamiento de bienes inmuebles ha sido incorporado en el Anexo 3 de acuerdo a la R.S. N 2582005/SUNAT, la tasa a aplicar es de 12%. Esta sujeto al SPOT el arrendamiento de cualquier bien mueble? Si, siempre y cuando estn sujetos al IGV de acuerdo a lo estipulado por la Resolucin de Superintendencia N! 183-2004/SUNAT y modificatorias, estar sujeto a detraccin. Para ello, se debe recordar que el Sistema recoge la definicin del inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV para la definicin de bienes muebles. El alquiler de maquinaria de construccin con operario, se encuentra sujeto al SPOT? No, este tipo de operacin el alquiler de maquinaria de construccin con operario califica como contrato de construccin, y como tal, no se encuentra sujeto al Sistema de detracciones.

Arrendamiento de Bienes

Mantenimiento y Reparacin de Bienes Muebles

Estn sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles? A partir del 01.05.2011, estn sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles, siempre que el nacimiento de la obligacin tributaria de dichos servicios se haya dado a partir de dicha fecha.

Debe entenderse como bienes muebles aquellos bienes corporales, naves y aeronaves comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas

Comisin Mercantil

Qu se entiende por comisin mercantil? Es el mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio. Est sujeta a la detraccin la comisin que cobran las agencias de viaje por la venta de pasaje? Si, por cuanto dicha operacin califica como comisin mercantil

 La comisin ocasional que recibe una persona natural, por colocar bienes de terceros? Dicha operacin estar sujeto al Sistema en la medida que dicha operacin se encuentre gravada con el IGV, se emita comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal del IGV, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, y el importe de la operacin es mayor a S/. 700.00

Fabricacin de Bienes por Encargo

Qu se entiende por fabricacin de bienes por encargo, incluye el acabado de productos (estampado de polos, bordados). Es aquel servicio mediante el cual el prestador del servicio se hace cargo de una parte o de todo el proceso de fabricacin, produccin o transformacin de bienes, para lo cual el usuario del servicio entrega todo o parte de las materias primas, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de los bienes que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. En la medida que el servicio de acabado de productos textiles, entre ellos el estampado de polos y bordado, son parte de un proceso de fabricacin de bienes, para lo cual el usuario ha efectuado la entrega de los polos sin dicho acabado, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, por lo tanto, sujeto a detraccin.

Transporte de Bienes por Va Terrestre SPOT

Qu es el Sistema de Detracciones de

Transporte de Bienes por Va Terrestre? Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el usuario del servicio, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del prestador del servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular. Cules son las operaciones sujetas al Sistema? Estn sujetos a las detracciones, el servicio de transporte de bienes por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00

 Cules son las Operaciones exceptuadas de la

aplicacin del Sistema? El sistema no se aplicar, siempre que: -Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. -El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por

la Ley del Impuesto a la Renta. Quines son los Sujetos Obligados a efectuar el Depsito? Los sujetos obligados a efectuar el depsito son: El usuario del servicio. El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo

 Cmo emitir el Comprobante de

Pago (Factura o Boleta de Venta) Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones distintas a sta. Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente impresa: La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

Destino de los Montos Depositados

Los depsitos realizados servirn exclusivamente

para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos que hubieran. En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas
El Servicio de Transporte de carga est sujeta al

SPOT? Si, estar sujeto al SPOT el servicio de transporte de Servicio de Transporte de Personas bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda sea mayor a 400 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles) El Servicio de Taxi est sujeto al SPOT? Qu sucede con los servicios prestados por movilidad escolar y aquellos realizados con fines tursticos o recreativos? En la medida que por dicha operacin se emita un comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal del IGVara el pago de obligaciones de terceros

 Con relacin a la reduccin de la tasa de detraccin a que se refiere el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, vigente a partir del 03 de abril del 2006. Se aplica para las operaciones que se encuentran pendientes de cancelacin a dicha fecha o en todos los casos?.
Conforme lo sealado en el Artculo 4 , se ha reducido los porcentajes aplicable a los bienes sealado en los numerales 3, 4, 5 y 6 del Anexo 2 a 10%, y en el caso de los servicios sealados en los numerales 1, 4 y 5 a 12%.

Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o prestador del servicio, o

Dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

 Qu versin del CIIU se debe considerar para determinar las actividades que estn comprendidas en el Sistema de Detracciones a los Contratos de Construccin?. La RS N 293-2010-/SUNAT establece como Contrato de Construccin a aquellos que se celebren respecto de actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, el cual las define como las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

Contratos de Construccin

Si el Comprobante de Pago emitido por el Constructor es una Boleta de Venta, el contrato est sujeto a la detraccin? Se debe aplicar la detraccin cuando el comprobante de pago emitido por el Constructor da derecho a crdito fiscal, sustenta saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV. Siendo as, las operaciones por las que el constructor emite Boleta de Venta, no estn sujetas a la detraccin

 Los Contratos de arrendamiento, sub arrendamiento o cesin en uso de maquinaria o equipo de construccin dotado con operador se consideran Contratos de Construccin? De acuerdo a la definicin de Contrato de Construccin establecido en la RS N293-2010SUNAT, no se considera Construccin a los Contratos de Arrendamiento, sub arrendamiento o cesin en uso de maquinaria o equipo de construccin dotado con operador, por lo que no les es aplicable la detraccin por este concepto. Si el contrato se firm antes del 1 de diciembre del 2010, los pagos por concepto de pago parcial o total que se realicen despus del 1 de diciembre estn sujetos a la detraccin?. La RS N293-2010-SUNAT establece que la detraccin a los Contratos de Construccin ser aplicable a partir del 1 de Diciembre del 2010 a aquellos Contratos respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto general a la Ventas a partir de dicha fecha, aun cuando el Contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha norma.

 Cmo deben emitirse los comprobantes de pago de los bienes y servicios sujetos al SPOT? Qu requisitos adicionales son necesarios?
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrn incluir operaciones distintas a stas. Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" o en su defecto "Operacin sujeta al SPOT. Slo en el caso de venta de recursos hidrobiolgicos el proveedor adicionalmente deber consignar: Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera, de ser el caso. Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10 toneladas de caballa)

Sobre el Comprobante de Pago

Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.

Sobre la apertura de Cuentas. el Depsito y la Constancia de Depsito

Cules son los requisitos para la apertura de la cuenta en el Banco de la Nacin en el caso de Consorcios, joint ventures u otros contratos de colaboracin?

En estos casos el Banco de la Nacin requiere

para la apertura de las cuentas lo siguiente: Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: Copia legalizada notarialmente del contrato Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados para la firma con poderes vigentes. Copia Simple del Comprobante de Informacin Registrada (ficha RUC) en el que figure el representante legal registrado ante SUNAT, el cual necesariamente ser el responsable de la cuenta. Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder con antigedad no mayor de 10 das. Juego de tarjetas de registro de firmas:

Dos (02) tarjetas blancas Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante

Carta solicitando chequeras para la cuenta

bancaria.

 Tambin se puede pagar los derechos y

tributos de importacin con los fondos depositados en las cuentas de detracciones? Efectivamente, tambin para los casos de pagos de derechos y tributos de importacin pueden ser utilizados los fondos depositados en las cuentas de Detracciones. Adems, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el Procedimiento Especfico "INRA-PE.08 Pagos Extincin de Adeudos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las Intendencias de Aduanas. El proveedor puede efectuar el depsito de la detraccin en su propia cuenta por encargo del adquiriente, sin que ello implique incurrir en infraccin? El proveedor puede efectuar el depsito en su cuenta de detracciones en nombre del adquiriente (sujeto obligado) sin que ste incurra en infraccin, siempre y cuando el depsito sea efectuado en el momento establecido para el adquiriente. Cabe sealar que en la constancia de depsito debe consignarse los datos del proveedor y del adquiriente, a fin de que ste ltimo pueda sustentar su derecho al crdito fiscal.

Cmo deben emitirse los comprobantes de pago de los bienes y servicios sujetos al SPOT?
En los comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente impresa la frase "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" o en su defecto "Operacin sujeta al SPOT" Dicha frase podr escribirse a puo y letra, preimpresa, mediante sellos u otras formas que faciliten su consignacin. Incluso podr solicitarse una serie de comprobantes para el uso exclusivo en operaciones sujetas al SPOT. Slo en el caso de venta de recursos hidrobiolgicos el proveedor adicionalmente deber consignar: Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera, de ser el caso. Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10 toneladas de caballa) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.

Sobre la apertura de Cuentas

Cules son los requisitos para la apertura de las cuentas corrientes?
Para Personas Naturales: Carta del interesado solicitando la apertura de la cuenta corriente conforme al Decreto Legislativo N 940 adjuntando: 1. Copia Simple del RUC 2. Copia legalizada notarialmente del DNI 3. Juego de tarjetas de registro de firmas: - Dos (02) tarjetas blancas - Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante 4.Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entregar en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes.

Para Personas Jurdicas: Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta corriente conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: 1. Copia legalizada notarialmente de la escritura pblica de Constitucin de la empresa. 2. Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados para la firma con poderes vigentes.

3. Copia Simple del RUC.

4. Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder con antigedad no mayor de 10 das. 5. Juego de tarjetas de registro de firmas: - Dos (02) tarjetas blancas - Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante. 6. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entregar en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes. Consorcios, Joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente: Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta corriente conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: - Copia legalizada notarialmente del contrato - Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados para la firma con poderes vigentes.

- Copia Simple del Comprobante de Informacin Registrada (ficha RUC) en el que figure el representante legal registrado ante SUNAT, el cual necesariamente ser el responsable de la cuenta.
- Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder con antigedad no mayor de 10 das. - Juego de tarjetas de registro de firmas: Dos (02) tarjetas blancas Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.

Dnde y cmo se efecta el depsito por la detraccin?

1. A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el

sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Deposito de Detracciones por Internet. En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea".
2. Directamente en las agencias del Banco de la

Nacin: En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar: Formato preimpreso Medio magntico