Tercera Categoría

CON BALANCE

A PARTIR RESULTADO CONTABLE HISTORICO 126/127

SIN BALANCE 128

VENTAS
MENOS COSTO
GANANCIA BRUTA

MENOS GASTOS

GANANCIA NETA

INDUSTRIAS PLASTICAS D''ACCORD S.R.L. S/REC.DE APELACION

TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION

En términos generales, los resultados económicos sólo deben computarse cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de la legislación o
prácticas comerciales y se hayan ponderado fundadamente los riesgos inherentes. En tal sentido, para que la asignación de un ingreso a un período
o ejercicio determinado sea procedente, el hecho sustancial que genere el resultado debe haberse producido en el período, el ingreso resultante debe
ser medible con la mayor objetividad posible y deben haberse ponderado prudentemente los riesgos inherentes a la operación. En cuanto a la
determinación de los costos atribuibles al período, deben seguirse las siguientes reglas:
a) si el costo esta vinculado con un ingreso determinado, debe ser imputado al período en que el ingreso es reconocido
; b) si ello no es posible, debe procurarse su vinculación con algún período e imputarlo al mismo

c) si no se dan ninguna de las condiciones anteriores y el costo no permitiera la obtención de ingresos futuros, deben ser cargados al ejercicio nen que es conocido

Si bajo tal definición conceptual, la apelante no asentó en sus balances los cargos por actualización del pasivo, ello permite inferir que dicho ajuste deviene
imporcendente.
 Deducción Intereses – Articulo 85 inciso a) L – Art 190-200DR
SUJETOS     ARTICULO 53 EXCLUIDOS          
-ENTIDADES LEY
  21526  
  -FIDEICOMISOS FINANCIEROS (ART 1690/2 CCYCN)  
  -EMPRESAS LEASING (ART 1227 CCYCN)  
                       

OBJETO     INTERESES DEUDAS EXCLUIDOS          

CONTRAIDOS CON
EBITDA SUJETOS -MONTO DE INTERESES QUE NO EXCEDAN LOS INTERESES ACTIVOS  
-RELACION ENTRE INTERESES SUJETOS A LIMITACION Y GCIA NETA ANTES DE
(Beneficios antes de Intereses VINCULADOS Art. 18 INTERESES
Y AMORTIZACIONES RESULTA INFERIOR O IGUAL A LA RATIO DEL GRUPO
impuestos y amortizaciones) Del pais o del Exterior ECONOMICO
(DEUDAS DE
  CARÁCTER -CUANDO SE DEMUESTRE QUE EL BENEFICIARIO DE LOS INTERESES PAGO IMPUESTO
FINANCIERO - ART
  200 DR)  
.------------------
  Intereses -----> Comprende diferencias de cambio y actualizaciones (si no se aplica AXI)  
                       

NO PUDIENDO SUPERAR TAL

EFECTO     DEDUCCION            
- MONTO QUE ESTABLEZCA PEN - ART. 192 DR $
  1.000.000  
- 30% DE LA GCIA NETA (ANTES DE INTERESES Y
  AMORTIZACIONES)  
Al limite se le puede adicionar excedente de los 3 ejercicios
  anteriores  
  Podran adicionarse a aquellos correspondientes a los 5 ejercicios anteriores quedando suejtos al mecanismo de limitacion
                       

VIGENCIA                      
La limitación contenida en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley aplica con respecto a los intereses,
ART. 195 DR actualizaciones y
  diferencias de cambio devengados en el primer ejercicio iniciado a partir del 1 de enero de 2018, aunque se tratara de pasivos
financieros existentes al cierre del ejercicio inmediato
  anterior a aquel.  
                       
 Deducciones Especiales – Art. 91
• A) Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
• B) Incobrables
• C) Gastos de Organización
• Opción - Deducción ejercicio efectiva erogación
•  Amortización 5 años.
• Gastos de Investigación, estudio y desarrollo (Art 220 DR) Idem
• D) Cías de Seguro Reservas matemáticas y para riesgos en curso.
• E) Comisiones y gastos incurridos en el extranjero  Art 9 en cuanto sean justos y razonables
• . Podrán tratarse como deducibles, aplicando la limitación basada en lo "justo y razonable" de los importes respectivos, entre
otros conceptos, las facturas de gastos correspondientes al prorrateo a la empresa local de servicios de dirección general o
comerciales, que grandes empresas del exterior efectúan en apoyo de sus subsidiarias ubicadas en distintos países, los gastos
de investigación y desarrollo realizados por tales empresas y reembolsados con iguales bases y no en función de regalías, etc.
• Si bien el Organismo Fiscal y la jurisprudencia son renuentes a aceptar la deducción de gastos incurridos en el extranjero,
aludiendo tanto a la falta de necesidad del gasto como a la imposibilidad de su verificación en el territorio argentino, e incluso
a la imposibilidad de aceptar una deducción en la que al contribuyente argentino se le asigna una proporción de un gasto total
o global, en los últimos tiempos ha habido sentencias que introdujeron cambios en esos criterios tan contundentes.
• Se recuerda, sobre el particular, que tal como tiene dicho la CSJN (en autos “Buombicci, Neli A.” - 8/6/1993), el cumplimiento
de los extremos formales en materia fiscal constituye el instrumento que ha considerado el legislador para aproximarse al
marco adecuado en el que deben desenvolverse las relaciones económicas y de mercado.
• En ese sentido, los principales antecedentes judiciales son:
 Gastos incurridos en el exterior
• "First National City Bank" - CNACAFed. - Sala II - 13/9/1979
• El contribuyente expresó que, para el desenvolvimiento de su actividad típica y exclusivamente bancaria y, por lo tanto,
para la producción, obtención, conservación y percepción de sus beneficios, que se encontraban sujetos al impuesto,
había incurrido en gastos de administración en el exterior, los cuales habían sido atendidos por su casa matriz.
• El Fisco consideró que las prescripciones del artículo 87, inciso e), no estaban satisfechas, básicamente por la cuantía
de los mismos, comparada esta con el costo medio de la actividad obtenido de análisis previos efectuados a otras
empresas, pero también por la falta de prueba fehaciente de su existencia atento las características de las facturas
aportadas.
• La Cámara consideró que los gastos incurridos en el extranjero solo eran deducibles siempre que fueran necesarios,
justos, razonables y debidamente comprobados, y sobre esta base concluyó que, atento a que no se había demostrado
qué funciones, operaciones y actos habían sido realmente efectuados y cuál había sido su costo para determinar su
razonabilidad y carácter necesario, debía confirmarse el criterio fiscal.
• “J. Walter Thompson Argentina SA” - CNACAFed. - Sala I - 24/8/2006
• La Cámara no aceptó la asignación de gastos efectuada por la casa matriz del exterior, instrumentada por medio de
notas de débito denominadas advice. El Tribunal hizo hincapié en que la existencia de un documento denominado de
esa forma entre compañías internacionales relacionadas no es suficiente para demostrar debidamente que los gastos a
los que este se refiere se hayan efectuado para obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina, habida
cuenta, además, de que las fotocopias de documentación respaldatoria de los conceptos a que hacían referencia no
estaban a nombre de la actora.
 Art 228 DR – Gastos Exterior
• A efectos de lo dispuesto por el inciso e) del artículo 92 de la ley, el importe a deducir en concepto de honorarios u otras
remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado desde el exterior, no podrá exceder
alguno de los siguientes límites:
• a) el tres por ciento (3%) de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribución del asesoramiento;
• b) el cinco por ciento (5%) del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
• A los mismos efectos, la deducción por remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros
organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero, no podrá superar en
ningún caso los siguientes límites:
• I) hasta el doce con cincuenta centésimos por ciento (12,50%) de la utilidad comercial de la entidad, en tanto esta haya sido
totalmente distribuida como dividendos;
• II) hasta el dos con cincuenta centésimos por ciento (2,50%) de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan
dividendos. Este porcentaje se incrementará proporcionalmente a la distribución hasta alcanzar el límite del inciso anterior.
• En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar será la correspondiente al ejercicio por el cual se pagan las
remuneraciones.
• La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá, en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en
alguno de los presupuestos indicados precedentemente, fijar otros índices que limiten el máximo deducible por los conceptos
señalados.
• Cuando el pago de las prestaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 104 de la ley, comprenda retribuciones por
asesoramiento técnico y otras remuneraciones contempladas en el presente artículo, deberá efectuarse la separación pertinente a
fin de encuadrarlas en las disposiciones precedentes.
Explotación Marcas y Patentes

• Art 92 Inc m) L Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes

pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan los límites
que al respecto fije la reglamentación.
• Art. 229 DR- A efectos de lo dispuesto por el inciso m) del artículo 92 de la
ley, solo será deducible el ochenta por ciento (80%) de las retribuciones que se
abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior, en cuyo
caso serán de aplicación las disposiciones establecidas en el último párrafo del
artículo 24 de la ley.
• La limitación prevista en el párrafo anterior procederá tanto para las empresas
independientes como para las empresas vinculadas. Respecto de estas últimas,
dicha limitación será aplicable de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 17 de
la ley, sobre el precio normal de mercado entre partes independientes.
 Erogaciones y gratificaciones a favor del personal. L.: 91 f) / DR: 219
• De las ganancias de la tercera categoría, se podrán deducir los gastos o contribuciones realizados en
favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en
general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. También se
deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
según la reglamentación, se debe presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio.
• La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá impugnar la parte de las habilitaciones,
gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo
en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y demás factores que
puedan influir en el monto de la retribución.
• La parte de utilidad del ejercicio que el único dueño o las entidades comerciales o civiles paguen a los
empleados u obreros en forma de remuneración extraordinaria, aguinaldo o por otro concepto similar
será deducible como gasto siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la
Administración Federal de Ingresos Públicos para presentar la declaración jurada correspondiente al
ejercicio. Si la distribución no se realizara dentro del término indicado, se considerará como ganancia
gravable del ejercicio en que se produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las declaraciones
juradas correspondientes, sin perjuicio de su deducción en el año en que se abonen.
Aporte de empleadores a planes de seguro de retiro privados y planes y
fondos de jubilaciones y pensiones de mutuales. L.: 91 g)

• De las ganancias de la tercera categoría, se podrán deducir los aportes

de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros y a los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto
Nacional de Acción Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 630,05
anuales por cada empleado en relación de dependencia incluido en el
seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
 Gastos de representación. L.: 91 h) / DR: 221
• De las ganancias de la tercera categoría, se podrán deducir los gastos de representación efectivamente realizados y
debidamente acreditados, hasta una suma equivalente al uno con cincuenta (1,50%) del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia.
• Se entenderá por gasto de representación toda erogación realizada o reembolsada por la empresa que reconozca
como finalidad su representación fuera del ámbito de sus oficinas, locales o establecimientos o en relaciones
encaminadas a mantener o mejorar su posición de mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos y
obsequios que respondan a esos fines.
• No están comprendidos en el concepto definido en el párrafo anterior, los gastos dirigidos a la masa de
consumidores potenciales, tales como los gastos de propaganda, ni los viáticos y gastos de movilidad que, en las
sumas reconocidas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, se abonen al personal en virtud de la
naturaleza de las tareas que desempeñan o para compensar gastos que su cumplimiento les demanda.
• Su cómputo deberá encontrarse respaldado por comprobantes que demuestren fehacientemente la realización de
los gastos en ella comprendidos y estará condicionado a la demostración de la relación de causalidad que los liga a
las ganancias gravadas y no beneficiadas por exenciones.
• Los gastos de representación concernientes a viajes solo podrán computarse en la medida en que guarden relación
de causalidad que los liga a las ganancias gravadas y no beneficiadas por exenciones. En ningún caso deberá
considerarse, a efectos de la deducción, la parte de los mismos que reconozcan como causa el viaje del o los
acompañantes de las personas a quienes la empresa recomendó su representación.