TRATAMIENTO

FISCAL
DEL SECTOR
PRIMARIO
 ANTECEDENTES

El régimen simplificado entro en vigor en 1989,dicho régimen era

opcional, se convirtió obligatorio en 1,991 para los contribuyentes
del sector primario( Agricultura,ganaderia,pesca,y silvicultura)

En 1993, este sector tributaba en el régimen denominado “Bases

especiales de tributación, el calculo era mediante la aplicación de
un coeficiente de utilidad predeterminado, que variaba anualmente
y los contribuyentes siempre tenían ISR a cargo a pesar de haber
registrado perdidas.

En 1998, Las personas físicas con microindustrias, servicios o

comercio en pequeño, dejan de tributar dentro de este régimen,
quedando únicamente los sectores agrícola, silvicola,ganadero
Y autotransporte.

la reforma de 2,002 se dejo un capitulo especial dentro del titulo de

las personas morales del régimen simplificado considerando a los
mismos sectores en la ley que existían en 1989
 ANTECEDENTES

En el ejercicio fiscal 2,008 se conservo la misma línea en materia

de actividades agropecuarias, señalándose cambios respecto a la
tasa aplicable y en materia de facilidades administrativas,
incluyendo la aparición del IETU y el IDE

En 2010, se incluyo una disminución adicional en el ISR, respecto a

la deducción que ya existía, con dicha disposición se pretendía
desaparecer paulatinamente ese estimulo.
En los ejercicio de 2011 a 2013, no se presentaron cambios
importantes en la ley de ISR con respecto al sector agrícola fue
cuando en 2014 se realizaron reformas a dicha ley, eliminando el
régimen simplificado, para crear un nuevo capitulo, “Régimen de
actividades agricolas,ganaderas,silvicolas y pesqueras”

Hay reglas que conllevan a tener una mejor recaudación de este

tipo de contribuyentes de este tipo de contribuyentes, alentando la
inversión de este gremio.
Es importante no dejar de observar los nuevos requisitos a los que
debemos estar atentos, sobre las nuevas disposiciones no se
permiten a los contribuyentes que se dediquen a la compraventa
de ganado entrar en este régimen.
 ESQUEMAS TRIBUTACION

PM POR PERSONAS
CUENTA COPROPIEDAD FISICAS
PROPIA

PM POR CUENTA
DE SUS ASOCIACION EN
INTEGRANTES PARTICIPACION
 Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Elementos esenciales de la LISR
Sujeto:
Personas morales
 Las de derecho agrario ( AGASPE)
 Las sociedades cooperativas de producción (Art 22 LSC)
 Demás personas morales (LGSM)
 Las que se dediquen exclusivamente (90%) a actividades
pesqueras.
Personas físicas

 Dedicadas exclusivamente (90%) a AGASPE

 Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Elementos esenciales de la LISR
Objeto: son los ingresos por los que se pagara el ISR
 Actividades agricolas,ganaderas,silvicolas
 Actividades pesqueras
 Empresas integradoras
Objeto: Debe entenderse como aquello sobre lo cual se aplica
una tabla, una tasa o tarifa y que da como resultado el impuesto
a cargo (por pagar) o a favor

Base: Es importante mencionar que son dos formas de

determinar la base para la determinación del ISR, una es para
determinar un cálculo provisional y otra para determinar el
impuesto anual o del ejercicio fisca
Artículo 74. Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del
impuesto sobre la renta conforme al régimen establecido en el presente
Capítulo, los siguientes contribuyentes:
I. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o
silvícolas, las sociedades cooperativas de producción y las
demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a
dichas actividades.

¿Cuáles son las personas morales de

derecho agrario?

Personas Morales de Derecho Agrario en la

Ley Agraria
De los Ejidos

Artículo 9o.- Los núcleos de población ejidales o ejidos tienen personalidad

jurídica y patrimonio propio y son propietarios de las tierras que les han sido
dotadas o de las que hubieren adquirido por cualquier otro título.
 FIGURAS ASOCIATIVAS POR LA LEY AGRARIA
Unión de ejidos o comunidades

Articulo 108.- Es la que se constituye con la unión de dos o más

ejidos o comunidades, teniendo por objeto coordinar actividades
productivas, de asistencia mutua, de comercialización o realizar
cualquier otro fin no prohibido por la Ley (artículo 108 de la Ley
Agraria, párrafo primero).

Artículo 27 CPEUM. La propiedad de las tierras y aguas

comprendidas dentro de los límites del territorio nacional,
corresponde originariamente a la Nación, la cual ha tenido y tiene el
derecho de transmitir el dominio de ellas a los particulares,
constituyendo la propiedad privada.
VII. Se reconoce la personalidad jurídica de los núcleos de
población ejidales y comunales y se protege su propiedad sobre la
tierra, tanto para el asentamiento humano como para actividades
productivas.
 Requisitos para la constitución

Artículo 90.- Para la constitución de un ejido bastará:

I. Que un grupo de veinte o más individuos participen en su
constitución;
II. Que cada individuo aporte una superficie de tierra;
III. Que el núcleo cuente con un proyecto de reglamento interno que
se ajuste a lo dispuesto en esta ley; y
IV. Que tanto la aportación como el reglamento interno consten en
escritura pública y se solicite su inscripción en el Registro Agrario
Nacional.

Artículo 15.- Para poder adquirir la calidad de ejidatario se requiere:

I. Ser mexicano mayor de edad o de cualquier edad si tiene familia

a su cargo o se trate de heredero de ejidatario; y
II. Ser avecindado del ejido correspondiente, excepto cuando se
trate de un heredero, o cumplir con los requisitos que establezca
cada ejido en su reglamento interno
Asociaciones Rurales de Interés Colectivo (ARIC), Art 110

FIGURA Asociación Rural de Interés Colectivo (ARIC) 

ORGANIZATIVA 
MARCO LEGAL Ley Agraria 110; Reglamento Económico Interno 

INTEGRANTES  Dos o más ejidos, Comunidades, uniones de ejidos o comunidades,

Sociedades de Producción Rural o unión de estas. 
ESTRUCTURA Asamblea General con dos representantes miembros de cada
INTERNA asociación, consejo de Administración y Consejo de Vigilancia,
Dirección y Gerencias. 
CAPITAL SOCIAL Deben tener, no se fijan mínimos ni máximos. 

REGIMEN DE Limitada, Ilimitada o Suplementada 

RESPONSABILIDAD
 
REGIMEN FISCAL Sector primario, declaración mensual o semestral. 

OBJETIVOS  Integración de recursos humanos, naturales, técnicos y financiamiento

para el establecimiento de industrias, aprovechamientos, sistemas de
comercialización y cualquier otra actividad económica. 
REGISTROS Secretaria de Economía, Acta Constitutiva notariada, Registro Agrario
LEGALES Nacional (obligatorio), Registro Publico De Crédito Rural, Registro
Público de Comercio, RFC. 
OBSERVACIONES  Tiene personalidad jurídica a partir de su inscripción  en el Registro
Agrario Nacional.
Asociaciones Rurales de Interés Colectivo (ARIC), Art 110

FIGURA Asociación Rural de Interés Colectivo (ARIC) 

ORGANIZATIVA 
MARCO LEGAL Ley Agraria 110; Reglamento Económico Interno 

INTEGRANTES  Dos o más ejidos, Comunidades, uniones de ejidos o comunidades,

Sociedades de Producción Rural o unión de estas. 
ESTRUCTURA Asamblea General con dos representantes miembros de cada
INTERNA asociación, consejo de Administración y Consejo de Vigilancia,
Dirección y Gerencias. 
CAPITAL SOCIAL Deben tener, no se fijan mínimos ni máximos. 

REGIMEN DE Limitada, Ilimitada o Suplementada 

RESPONSABILIDAD
 
REGIMEN FISCAL Sector primario, declaración mensual o semestral. 

OBJETIVOS  Integración de recursos humanos, naturales, técnicos y financiamiento

para el establecimiento de industrias, aprovechamientos, sistemas de
comercialización y cualquier otra actividad económica. 
REGISTROS Secretaria de Economía, Acta Constitutiva notariada, Registro Agrario
LEGALES Nacional (obligatorio), Registro Publico De Crédito Rural, Registro
Público de Comercio, RFC. 
OBSERVACIONES  Tiene personalidad jurídica a partir de su inscripción  en el Registro
Agrario Nacional.
Sociedad de producción rural (S.P.R) Art 111,112,113

FIGURA Sociedad de producción rural (S.P.R) 

ORGANIZATIVA 
MARCO LEGAL Art. 27 Constitucional  y Ley Agraria Art. 108, 109, 111, 112 y 113 

INTEGRANTES  Con un mínimo de 2 productores (2 socios) rurales ejidatarios,

comuneros, pequeños propietarios, colonos, terceros inversionistas o la
combinación de éstos.  

CAPITAL SOCIAL  En las ilimitadas no se requiere aportación inicial. 

 En limitadas, la aportación inicial será la necesaria para formar un
capital mínimo (700 VSMD vigente DF). (80.60x700= $56,420.00
 En Suplementadas, la aportación inicial será la necesaria para
formar un capital mínimo (350 VSMD vigente DF). (80.60x350 =
$28,210.00

REGIMEN DE Limitada, Ilimitada o Suplementada 

RESPONSABILIDAD
 
REGIMEN FISCAL Sector primario, declaración mensual o semestral. 

RAZON SOCIAL se formará libremente y al emplearse irá seguida de las palabras

"Sociedad de Producción Rural" o de su abreviatura "SPR" , así como
del régimen de responsabilidad que hubiere adoptado, ya sea ilimitada,
limitada o suplementada.
OBJETO SOCIAL  Obtener bienes, servicios y apoyos públicos o privados p
emprender, desarrollar y consolidar proyectos de invers
productiva y social.
 Producir, transformar, comercializar y prestar servicios en for
asociada. 
 Realizar contratos civiles y mercantiles con fines productiv
financieros, comerciales, tecnológicos y de servicios diversos. 
 Gestionar, adquirir, administrar en conjunto: Financiamie
seguros, insumos maquinaria, equipo, instalaciones, etc. 
 Gestionar y negociar la operación de proyectos productiv
asociados con núcleos agrarios, pequeños propietarios,
organizaciones similares, organismos públicos y privados. 

AUTORIDADES Asamblea General de Socios, como órgano máximo de autorid

INTERNAS  Consejo de Administración Consejo de Vigilancia, Equipo de apoyo
ACTA  Tramitar el permiso de constitución. 
CONSTITUTIVA Y  Realizar (El Acta debe identificar el sustento legal de la asamb
REGLAMENTOS indicar datos generales de la convocatoria, señalar artículos de
sustenta, enunciar el orden del día. Describir acuerdos toma
destacando domicilio social, capital social, aprobación de estatu
padrón de socios, miembros electos a los Órganos
Representación, nombres, firmas y certificación de la autoridad,
nombre, cargo, firma y sello oficial).
 Requisitos. El expediente constitutivo (debe contener Convocat
para Asamblea, Acta de Asamblea Constitutiva, padrón de soc
estatutos, permiso de la SRE, pago de derecho de inscripción
Registro Publico de Comercio y Registro Agrario Nacional).  
 Protocolizar y suscribir el Acta Constitutiva ante Notario Publico.
REGISTROS  Inscribir el Acta Constitutiva ante el Registro Público de Comerc
LEGALES del Crédito Rural, y en su caso, ante el RAN. 
Uniones de sociedades de Producción rural (USPR),113
FIGURA Unión De Sociedades De Producción Rural
ORGANIZATIVA 
MARCO LEGAL Ley Agraria Arts. 108,109 y 113; Reglamento Económico Interno. 

INTEGRANTES  Dos o más Sociedades de Producción Rural   

CAPITAL SOCIAL  En las ilimitadas no se requiere aportación inicial. 

 En limitadas, la aportación inicial será la necesaria para formar
un capital mínimo (700 VSMD vigente DF). (80.60x700=
$56,420.00
 En Suplementadas, la aportación inicial será la necesaria para
formar un capital mínimo (350 VSMD vigente DF). (80.60x350 =
$28,210.00

REGIMEN DE Limitada, Ilimitada o Suplementada 

RESPONSABILIDA
D 
REGIMEN FISCAL Sector primario, declaración mensual o semestral. 

OBJETIVOS  De producción e industrialización, así como coordinación de

servicios o comercialización. 
REGISTROS Secretaría  de Relaciones Exteriores, Acta Constitutiva Notariada,
LEGALES  Registro Agrario Nacional, Registro Público de Crédito Rural,
Registro Público de Comercio,  RFC. 

OBSERVACIONES Se debe de enfocar a prestar servicios especializados a sus

socios. 
FIGURAS ASOCIATIVAS POR LA LEY DE
SOCIEDADES MERCANTILES

 S.A
 S.A.S
 S DE RL
 COOPERATIVA
 NOMBRE COLECTIVO
 COMANDITA SIMPLE
 COMANDITA POR ACCIONES
 ASOCIACION EN
PARTICIPACION
Artículo 74. Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del
impuesto sobre la renta conforme al régimen establecido en el presente
Capítulo, los siguientes contribuyentes:

II. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a

actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas
de producción que se dediquen exclusivamente a dichas
actividades.

III. Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a

actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.

Código Fiscal de la Federación (CFF)

Artículo 16.- Se entenderá por actividades empresariales las

siguientes:
 
 SON ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Compra-venta de bienes abastecimiento y

LAS COMERCIALES suministros construcción, etc.

Transformación de materia prima y venta de

LAS COMERCIALES bienes terminados

Siembra, cultivo, cosecha y su primera

LAS AGRICOLAS enajenación de productos no
industrializados

Cría, engorda y su primera enajenación de

LAS GANADERAS animales

Reproducción, captura y su primera

DE PESCA enajenación de especies

Cultivo, conservación de la vegetación y su

primera enajenación
LAS SILVICOLAS
ACTIVIDAD AGRÍCOLA. PARA TENERLA POR REALIZADA NO ES NECESARIO
QUE EL CONTRIBUYENTE SIEMBRE, CULTIVE, COSECHE Y HAGA LA PRIMERA
ENAJENACIÓN DE LOS PRODUCTOS OBTENIDOS, SINO QUE BASTA LA
REALIZACIÓN DE CUALQUIERA DE ESAS ACTIVIDADES.- De conformidad con el
artículo 16, fracción III del Código Fiscal de la Federación vigente en el año de 2013,
por actividades agrícolas se entiende la siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenación de los productos obtenidos que no hayan sido objeto de transformación
industrial, sin que establezca, y ni siquiera sea posible inferir de la misma, que para
considerar que algún contribuyente realiza actividades agrícolas, tenga que demostrar
la realización de todas las referidas (siembra, cultivo, cosecha y primera enajenación
de los productos obtenidos que no hayan sido objeto de transformación industrial),
pues basta para que se considere realizada dicha actividad, con todas las
consecuencias tributarias que ello implica, el acreditar que realiza cualquiera de ellas,
esto es, una sola, dos, tres o todas.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1190/14-21-01-4-OT.- Resuelto por la Sala Regional del Pacífico-Centro del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 7 de agosto de 2015, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor:
Ricardo Arteaga Magallón.- Secretario: Lic. Carlos Alberto Gil Botello.

R.T.F.J.A. Octava Época. Año I. No. 5. Diciembre 2016. p. 287

 
 Es lo mismo Actividad preponderante que exclusiva?
Actividad Preponderante: Es aquella actividad economica,por la
que en el ejercicio de que se trate, el contribuyente obtenga el
ingreso superior respecto de cualquier de sus otras actividades. Los
contribuyentes que se inscriban en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) manifestaran como actividad preponderante
aquella por la cual estimen que obtendrán el mayor ingreso en
términos del primer párrafo de este articulo.

Actividad Exclusiva: Es aquella actividad cuyos ingresos por dichas

actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos
totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos
y terrenos, de su propiedad que hubieran estado afectos a su
actividad.
 REGLAMENTO DE LA LEY DE ASOCIACIONES AGRÍCOLAS

II.- "PRODUCTOR AGRICOLA O AGRICULTOR": Toda persona

física o moral, propietaria o no de los elementos de producción,
que habitualmente y como principal actividad, realice por cuenta
propia las funciones de dirección y administración de una

explotación agrícola .
III.-"PRODUCTOR AGRICOLA ESPECIALIZADO":
Aquel que dedique su actividad predominante a un
cultivo o rama especiales de la economía agrícola,
relacionados con un tipo de explotación determinado.
 Características principales de este régimen
Entre las principales características de este régimen destacan:

a) La determinación de los ingresos acumulables y deducciones

autorizadas con base en el flujo de efectivo.
b) La exención de ingresos hasta ciertos montos.
c) La posibilidad de deducir las compras en lugar de aplicar las
disposiciones establecidas para el costo de lo vendido.
d) Una reducción del ISR causado y algunas facilidades de
comprobación de algunas erogaciones

Tratándose de los ingresos aplica lo señalado en la LISR respecto al

momento en que deben ser acumulados:
– Cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios.
– Cuando se reciban títulos de crédito emitidos por una persona distinta
de quien efectúa el pago.
– Si se recibe el ingreso en cheque, éste se haga efectivo o cuando se
transmita el derecho a cobro a un tercero excepto cuando dicha
transmisión sea en procuración
 Ingresos Acumulables
Se consideran ingresos para ISR tanto para personas físicas y
morales los siguientes:

a) Los obtenidos en la actividad empresarial

b) Las condonaciones de deudas que les efectúen
c) La enajenación de cuentas por cobrar
d) Cantidades recuperadas por seguros cobrados
e) Cantidades cobradas para efectuar gastos por cuenta de terceros
f) Por la enajenación de obras de arte
g) Por la explotación de una patente aduanal
h) Intereses cobrados
i) Ganancia en enajenación de activos
j) Los ingresos determinados presuntivamente por la autoridad.

Son ingresos preponderantes cuando se obtienen por concepto de la

actividad mas del 90% del total de los ingresos en un ejercicio.
 Momento de Acumulación de los ingresos
Los ingresos que se perciban pueden ser :

 Efectivo
 Cheque, cuando estos sean cobrados o transmitidos a un tercero
 Bienes
 Servicios
 Anticipos
 Depósitos
 Cualquier otro concepto, sin importar el nombre que se le designe

Deducciones
En cuanto a las deducciones, los artículos que integran el Capítulo VIII
no hablan de las deducciones a que tienen derecho los AGAPES por lo
que se deduce que deberán sujetarse a lo que establece la LISR en el
Capítulo II del Título II y en el Capítulo X del Título IV; ya que en la
Resolución Miscelánea en las Reglas 3.8.1, 3.8.2, 3.8.3 y 3.8.4 para
efectos de la mecánica para la reducción del ISR se menciona el
término “Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras” (DAIPA), por lo que
deberán:
Ser gastos estrictamente indispensables para la explotación de la
actividad
– Que el comprobante que ampare la deducción, reúna los requisitos
establecidos en el CFF.
– Que se haya hecho el pago correspondiente y que si el pago se hizo
con cheque éste haya sido efectivamente cobrado
– Que se hayan registrado en la contabilidad.

Se podrán efectuar las deducciones autorizadas siguientes:

 Devoluciones, descuentos y bonificaciones
 Las compras
 Los gastos
 Las inversiones
 Intereses pagados
 Cuotas patronales IMSS
*ACUERDO ACDO-HTC-150807/336.P(D.I.R)
 OBLIGACIONES FISCALES

Párrafo séptimo del 74 de renta establece:

“Las personas morales a que se refiere este Capítulo, cumplirán

con las obligaciones establecidas en esta Ley conforme lo
dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la
misma, de acuerdo a lo siguiente:

Para calcular y enterar el

impuesto del ejercicio de Deberán cumplir con
Calcular y enterar, por
cada uno de sus las demás obligaciones
cada uno de sus
integrantes, formales, de retención
integrantes, los pagos
determinarán la utilidad y de entero, que
provisionales en los
gravable del ejercicio establecen las
términos del artículo
aplicando al efecto lo disposiciones fiscales.
106 de esta Ley.
dispuesto en el artículo
109 de esta Ley
 PAGOS PROVISIONALES

Deberán calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos
provisionales en los términos del Art 106 ( Capitulo II, P.F.A.E Y.P),al
resultado obtenido se le aplicara la tarifa del citado articulo (Art 96),
tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de
la misma, tratándose de personas morales.
En la regla 1.3 de la Resolución de Facilidades Administrativas
establece que los AGAPES, podrán optar por hacer sus pagos
provisionales de ISR de manera semestral, igualmente el entero de las
retenciones a terceros que realicen y en su caso, el pago del IVA lo
podrán hacer en los mismos plazos que las demás obligaciones.
Para ejercer esta opción, debieron haber presentado un aviso de
actualización de actividades económicas ante el SAT a más tardar el
30 de enero del 2018,cuando ya se haya presentado aviso de
opción en años anteriores ya no se deberá presentar dicho aviso,
una vez ejercida la opción no podrá variarse durante el ejercicio.

Ficha 60/CFF” Aviso de actualización de actividades económicas y

obligaciones vía internet o en las salas de las ALSC”
 PAGOS PROVISIONALES

La mecánica para el cálculo del pago del ISR de los AGAPES es

la siguiente:
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que
presentarán las personas morales durante el mes de marzo del año
siguiente, ante las oficinas autorizadas,.
 
Personas morales con integrantes personas morales , el pago
provisional se hará de acuerdo al ejemplo anterior pero la reducción
de impuesto será la del 30% , la declaración anual se presentara en
marzo del 2018, se aplicara la tasa del articulo 109 de la LISR.

Personas morales con integrantes personas físicas , el pago

provisional se hará de acuerdo al ejemplo anterior pero la reducción
de impuesto será la del 400% , la declaración anual se presentara en
abril del 2018, se aplicara la tarifa del articulo 152 de la LISR.
 INGRESOS EXENTOS 2018
Personas Morales
Art 74 Fracción III,Cuarto Párrafo
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el
impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas
actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el salario
mínimo general elevado al año, por cada uno de sus socios o
asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el
salario mínimo general elevado al año. El límite de 200 veces el
salario mínimo, no será aplicable a ejidos y comunidades
INGRESOS EXENTOS 2018
 Personas Físicas
Art 74 Fracción III,Cuarto Párrafo
En el caso de las personas físicas, no pagarán el impuesto sobre la
renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un
monto, en el ejercicio, de 40 veces el salario mínimo general elevado al
año.
 Reducción de ISR cuando excedan de los 40 SMG o 200 SMG
Art 74 Fracción III,Quinto Párrafo
Tratándose de personas físicas y morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 40
(1,176,760.00) ó 20 ($ 588,380.00) veces el salario mínimo general
elevado al año, según corresponda, pero sean inferiores de 423
(12,444,237.00) veces el salario mínimo general elevado al año, les
será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, por el excedente se
pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este
artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción
II de dicho párrafo, en un 40% tratándose de personas físicas y un
30% para personas morales.
 Sociedades o asociaciones de productores

Tratándose de sociedades o asociaciones de productores, que se

dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o
asociados personas físicas y que cada socio o asociado tenga
ingresos superiores a 20 veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año, sin exceder de 423 veces
el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de
la sociedad o asociación excedan de 4230 veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente elevado al año, le será
aplicable lo dispuesto en el décimo primer párrafo, por el excedente
se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este
artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción
II de dicho párrafo, en un 30%.
Sociedades o asociaciones de productores
Las personas morales a que se refiere este párrafo, podrán adicionar al
saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la
utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha
utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al
contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado
conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.
 ISR Por dividendos
Tratándose de las personas morales que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, para
calcular el impuesto que corresponda a dividendos o utilidades
distribuidos, en lugar de lo dispuesto en el párrafo anterior, deberán
multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de que
se obtenga de dividir la unidad, entre el factor que se obtenga de
restar a la unidad el resultado de dividir el impuesto sobre la renta que
se deba pagar en los términos de este artículo, entre la utilidad o los
dividendos distribuidos.

La persona moral podrá acreditar el ISR pagado por dividendos por

la cantidad de $153,432.00 contra el impuesto anual que le resulte
en el mismo ejercicio, en el orden establecido en el criterio
normativo del SAT identificado con rubro “10/ISR/NISR por
dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su
acreditamiento”, que en su resolutivo final señala:
 ISR Por dividendos

Se observa un impuesto mayor al que determina una persona moral

del régimen general, por otra parte se dificulta la aplicación de esta
formula cuando existen ingresos exentos, ingresos con tasa
reducida e ingresos con la tasa general.
Artículo 74-A. Las personas físicas que obtengan ingresos por
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, y que
dichos ingresos representen cuando menos el 25% de sus ingresos
totales en el ejercicio, sin incluir los ingresos por las enajenaciones
de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que
hubiesen estado afectos a las citadas actividades, y que además
sus ingresos totales en el ejercicio no rebasen 8 veces el salario
mínimo general elevado al año, no pagarán el impuesto sobre la
renta por los ingresos provenientes de las citadas actividades hasta
por un monto, en el ejercicio, de 1 salario mínimo general elevado al
año
 Proporción de ingresos obtenidos

En este ejemplo los ingresos obtenidos por actividades del sector

primario representan mas de 25% de los ingresos totales y estos no
exceden de 8 SMG elevados al año, el contribuyente tiene derecho a
la exención de 1 SMG elevado al año como se muestra a
continuación:
Artículo 75. La persona moral que cumpla las obligaciones fiscales
por cuenta de sus integrantes en los términos de este Capítulo,
además de las obligaciones a que se refiere el artículo anterior,
tendrá las siguientes:

I. Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero

de las mismas y, en su caso, expedir las constancias de dichas
retenciones, cuando esta Ley o las demás disposiciones fiscales
obliguen a ello.

II. Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e

inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno
de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en las
disposiciones de esta Ley y en las del Código Fiscal de la
Federación.

III. Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos

y de las erogaciones, respectivamente, de las operaciones que
realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al
efecto con lo establecido en esta Ley y en las demás disposiciones
fiscales.
 IVA EN EL
SECTOR PRIMARIO
 Impuesto al Valor Agregado

Elementos esenciales de la LIVA

Sujeto: Persona física o moral que en territorio nacional realicen los
actos gravados por la LIVA.
Objeto: Actos o actividades gravados o exentos establecidos en la
LIVA.
Base: Precio o la contraprestación pactada
Tasas: 16% (general) o 0% (Algunas Actividades)
Época de pago: Los periodos en los que se tendría que pagar el
IVA. A mas tardar el día 17 del mes correspondiente a que
corresponda el pago.
Territorialidad: Es un impuesto de aplicación territorial. CFF
(Articulo 8), y CPEUM (Articulo 42)
 Art 1 LIVA.-Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado
establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en
territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.

Tasa 0% de IVA
El articulo 2-A de la ley de IVA establece los actos o actividades
gravados a los que aplica la tasa del 0%. De la misma manera
afirma con el articulo 1 del reglamento de la Ley de IVA, al
establecerse que cuando se haga alusión a los actos o actividades
por los que se deba de pagar el impuesto, se consideraran incluidos
aquellos a los que se le aplica la tasa del 0%

Los contribuyentes de esta tasa tendrán un doble beneficio , puesto

que al trasladarse el impuesto al 0%, no tendrán la obligación de
trasladar, en forma expresa y por separado el IVA y si podrán
solicitar el IVA que le trasladen
 Tasa 0%
El articulo 2-A, establece que el impuesto se calculara aplicando la
tasa del 0% a los valores a que se refiere esta, Ley cuando se realicen
los actos o actividades siguientes:
I.- La enajenación de:.
a) Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule,
perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el
hogar.
Animales vivos o animales destinados a la alimentación.
Los vegetales siempre y cuando no hayan pasado por un proceso de
industrialización y el articulo 6 de la RLIVA.
Artículo 6. RLIVA
Para los efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la Ley, se
considera que los animales y vegetales no están industrializados por el
simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en trozos,
frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni los
vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado,
limpiado, descascarado, despepitado o desgranado.
 
La madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra manera que
altere su forma, longitud y grosor naturales, se considera sometida a un
proceso de industrialización.
 
¿Y los animales disecados?
¿ Y las pieles cuando se presentan congeladas o saladas?
e).-Tractores para accionar implementos agrícolas, siempre y cuando
sean enajenados de forma completa, así como las llantas para estos, a
excepción de los de oruga.
También están gravados a la tasa del 0% del IVA, la enajenación de
motocultores para superficies, reducidas, arados; rastras para
desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar;
cosechadoras; aspersores y espolvoreadoras para rociar o esparcir
fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecánico,
eléctrico o hidráulico para riego agrícola; sembradoras; ensiladoras,
cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y
fertilizadoras de terrenos de cultivo.
Artículo 9. Para los efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso e)
de la Ley, se aplicará la tasa del 0% a la enajenación de la
maquinaria y del equipo que tengan una denominación distinta a la
mencionada en el citado precepto, siempre que su función cumpla
exclusivamente con los supuestos previstos en dicho artículo,
conserven su carácter esencial y no puedan ser destinados a
otros fines.
f).-Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén
destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadería.
¿Qué sucede si se destina a la actividad de brindar mantenimiento de
jardines?

g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para

producir temperatura y humedad controladas o para proteger los
cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación.

¿Qué sucede si es montada sobre cama de tierra?

LEY GANADERA
DEL ESTADO DE
PUEBLA
 Artículo 39
Para los efectos de esta Ley se entenderá por:

V.- ACTIVIDAD GANADERA.- Conjunto de acciones para la

explotación racional de especies animales orientadas a la
producción de carne, leche, huevo, miel, piel, lana, especies
acuícolas y otras de interés zootécnico, con la finalidad de
satisfacer necesidades vitales o del desarrollo humano;

XIII.- ARETE.- Objeto metálico o plástico que se fija en la oreja del

ganado para su identificación individual, con fines productivos,
sanitarios o de registro, así como para garantizar la trazabilidad y
rastreabilidad del ganado;
XIV.- ARETE DE CAMPAÑA.- Arete metálico autorizado por la
Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y
Alimentación, para la identificación individual de animales, inscritos en
una campaña determinada; así como la trazabilidad del ganado;
XV.- ASOCIACIÓN GANADERA.- Organización que agrupa a
ganaderos que se dedican a la explotación racional de una o varias
especies animal, en un Municipio determinado;

XXXIX.- FIERRO.- Instrumento de herrar a fuego o en frío en el

cuerpo del animal que identifica de manera permanente al
propietario del mismo;

XLI.- GANADERÍA.- Actividades consideradas dentro de los

eslabones de la cadena productiva pecuaria tales como la
producción, reproducción, crianza, desarrollo, engorda, sacrificio y
mejoramiento de especies animales;

XLII.- GANADERO.- Persona física o jurídica que se dedica a la cría,

producción, fomento y explotación racional de alguna especie animal;
CONTABILIDAD DEL
SECTOR PRIMARIO
 Artículo 28. CFF. Las personas que de acuerdo
con las disposiciones fiscales estén obligadas a
llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros,
sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de
cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de
inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o
sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros,
además de la documentación comprobatoria de los asientos
respectivos, así como toda la documentación e información
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que
acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes;
en el Reglamento de este Código se establecerá la documentación e
información con la que se deberá dar cumplimiento a esta fracción, y
los elementos adicionales que integran la contabilidad.
De los papeles de trabajo y registro de asientos contables
2.8.1.18. Para los efectos del artículo 33, Apartado B, fracciones I y IV
del Reglamento del CFF, los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad estarán a lo siguiente:
I. Los papeles de trabajo relativos al cálculo de la deducción de
inversiones, relacionándola con la documentación comprobatoria que
permita identificar la fecha de adquisición del bien, su descripción, el
monto original de la inversión, el porcentaje e importe de su deducción
anual, son parte de la contabilidad.
II. El registro de los asientos contables a que refiere el artículo 33,
Apartado B, fracción I del Reglamento del CFF, se podrá efectuar a más
tardar el último día natural del mes siguiente, a la fecha en que se
realizó la actividad u operación.
III. Cuando no se cuente con la información que permita identificar el
medio de pago, se podrá incorporar en los registros la expresión “NA”,
en lugar de señalar la forma de
Opción para personas físicas que obtengan ingresos por
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, de no
llevar contabilidad

2.8.1.20. Para los efectos de los artículos 28, fracción III del CFF y
Sexto, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF previsto en
el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y de la
Ley Federal del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos”, publicado en el
DOF el 30 de noviembre de 2016, así como del artículo 74-A de la Ley
del ISR, las personas físicas que obtengan ingresos por actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos no
excedan de 16 veces el valor anual de la UMA y que los ingresos por su
actividad primaria representen cuando menos el 25% de sus ingresos
totales en el ejercicio, podrán optar por sustituir la obligación de llevar
contabilidad conforme a los sistemas contables que establece el CFF y
su Reglamento, mediante la expedición de CFDI por los ingresos
obtenidos, a través de PCECFDI o PCGCFDISP.
Las personas físicas que elijan la opción a que se refiere la presente
regla, no tendrán obligación de presentar DIOT.
 FACILIDADES
ADMINISTRATIVAS
2018
 FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2018

Contenido
Titulo 1. Sector Primario
Titulo 2. Sector Autotransporte Terrestre de Carga Federal
Titulo 3. Sector Autotransporte Terrestre Foráneo de pasaje y de turismo
Titulo 4. Sector Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y
Autotransporte terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.

 
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2018

Titulo 1. Sector Primario

Definición de Actividades ganaderas
1.1 Los contribuyentes dedicados a actividades ganaderas, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II,
Capítulo VIII de la Ley del ISR, considerarán como
actividades ganaderas las consistentes en la cría y engorda de
ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación
de sus productos que no hayan sido objeto de transformación
industrial.

 
Se considerará que también realizan actividades ganaderas, los
adquirentes de la primera enajenación de ganado a que se refiere el
párrafo anterior, cuando se realicen exclusivamente actividades de
engorda de ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de
ganado se realice en un periodo mayor a tres meses contados a
partir de la adquisición. 

Lo dispuesto en esta regla en ningún caso resultará aplicable a las

personas que no sean propietarias del ganado, aves de corral y
animales a que se refiere la misma
 1.2 Facilidades de comprobación
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II,
Capítulo VIII de la Ley del ISR, podrán deducir con documentación
comprobatoria que al menos reúna los requisitos establecidos en la
fracción III de la presente regla, la suma de las erogaciones que
realicen por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentación de ganado y gastos menores, hasta por el
10 por ciento del total de sus ingresos propios, sin exceder de
$800,000.00 (ocho cientos mil pesos 00/100 M.N.) durante el
ejercicio, siempre que para ello cumplan con lo siguiente:
I.      Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal
de que se trate y esté vinculado con la actividad.
II.   Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma
acumulativa durante el ejercicio fiscal.
III.   Que los gastos se comprueben con documentación que contenga
al menos la siguiente información:
a)   Nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de
los bienes o del prestador de los servicios.
b)   Lugar y fecha de expedición.
c)   Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio.
d)   Valor unitario consignado en número e importe total consignado en
número o letra.
 Ejemplo

Pagos provisionales semestrales

1.3.  Los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas,

silvícolas, ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la
Ley del ISR, podrán realizar pagos provisionales semestrales del
ISR
 Retención de ISR a trabajadores eventuales del campo
1.4.  Para el cumplimiento de las obligaciones establecidas en las
disposiciones fiscales en materia de retenciones de ISR por los
pagos efectuados a sus trabajadores eventuales de campo, podrán
enterar el 4% por concepto de retenciones del ISR,siempre que los
pagos efectuados a cada trabajador eventual del campo no excedan
al día de $177.00, y deberán de elaborar y presentar a mas tardar el
día 15 de febrero de 2019,una relación individualizada de dichos
trabajadores que indique el monto de las cantidades que le son
pagadas, en el periodo de que se trate, así como el impuesto
retenido, y emitir el CFDI por concepto de nomina correspondiente.
Ejemplo
 No obligación de las personas físicas exentas del ISR
1.6.  Las personas físicas del sector primario, cuyos ingresos en el ejercicio
fiscal no excedan del valor anual de 40 UMAS y que no tengan la
obligación de presentar declaraciones periódicas, se podrán inscribir en el
RFC,siempre que se trate de la primera enajenación que realicen dichos
contribuyentes de los siguientes bienes:
I. Leche en estado natural
II. Frutas. Verduras y legumbres
III. Granos y semillas
IV. Pescados o mariscos
V. Desperdicios animales o vegetales
VI. Otros productos del campo no elaborados ni procesados

Beneficios
 No se estará obligado a presentar declaraciones de pago
provisional

 No presentaran anual de ISR

 No presentaran declaración correspondiente al IVA
 Ejemplo

Tratándose de personas morales de derecho agrario, cuyos ingresos

en el ejercicio fiscal no excedan del valor anual de 20 UMAS
($588,380.00) sin exceder en su conjunto del valor anual de 200
UMAS ($5,883,800) y que no tengan la obligación de presentar
declaraciones periodicas,podran aplicar lo dispuesto en el párrafo
anterior, tratándose de ejidos y comunidades no será aplicable el
limite del valor anual de 200 UMAS.
al IVA
 Exención para personas físicas y opción de facilidades
para personas morales

1.7.  Para los efectos del artículo 74, décimo primer párrafo de la Ley
del ISR, las personas físicas dedicadas exclusivamente a
actividades AGASPES, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal
inmediato anterior no hubieran excedido del valor anual de 40
UMA's, se encuentran exentas del ISR. En el caso del transcurso del
ejercicio de que se trate sus ingresos rebasen el monto señalado, a
partir dejaran de tributar en el régimen y deberán de tributar en el
régimen general.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a AGASPES, que
no realicen las actividades empresariales, podrán aplicar facilidades
a que se refieran las reglas anteriores, siempre que tributen en el
régimen de AGASPES a que se refiere el Titulo II,Capitulo VIII de la
ley del ISR.
 No obligación de emitir cheques nominativos
1.8.  Los contribuyentes personas físicas o morales dedicados
exclusivamente a AGASPES que efectúen pagos a contribuyentes
de $5,000.00, a una misma persona en un mismo mes de
calendario, estarán relevadas de efectuarlos con cheque
nominativos del contribuyente, o a través de los monederos
electrónicos que al efecto autorice el SAT.

Adquisición de combustibles
1.9.  Los contribuyentes dedicados a AGASPES que cumplan con
sus obligaciones fiscales en términos del Titulo II, Capítulo VIII de la
Ley del ISR, considerarán cumplida la obligación a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 27, fracción III de la Ley del ISR,
cuando los pagos por consumo de combustible se realicen con
medios distintos a cheque nominativo de la cuenta del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito, de servicios o monederos electrónicos
autorizados por el SAT, siempre que éstos no excedan del 15 por
ciento del total de los pagos efectuados por consumo de
combustible para realizar su actividad.
 Ejemplo

Impuesto al Valor Agregado

1.10.  Para los efectos del artículo 75 de la Ley del ISR, las personas
morales dedicadas a actividades AGASPES, podrán cumplir con las
obligaciones fiscales en materia de IVA por cuenta de cada uno de
sus integrantes, al efecto lo dispuesto en la ley del IVA.
Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus integrantes a través de
un CFDI de retenciones e información de pagos, con los siguientes
requisitos
CASO PRACTICO
SECTOR
PRIMARIO
 1.1 Ingresos Gravados y Exentos

La empresa “ El Ganado Feliz, S.A de C.V constituida por 15

personas físicas dedicada a la cría y engorda de ganado, desea
conocer el monto de ISR a cargo de los pagos provisionales del
ejercicio 2017, de acuerdo a los siguientes datos estimados para el
primero y segundo semestre: al tratarse de una persona moral con
actividad AGASPE,aplicara la exención de ingresos para el ISR

Los ingresos exentos de $8,266,155.00 excede el tope de 200 V

UMA,el ingreso exento de ISR será hasta $5,883,800.00
 Total de Ingresos gravados del periodo

Para determinar los gastos deducibles de ISR, se deberá de

considerar la proporción que guarda el total de los ingresos del
contribuyente entre sus ingresos gravados (Art 28 ISR, fracción II)
Total de Ingresos Acumulados y proporción de ingresos
 1.2 Mano de Obra
Por los trabajadores eventuales dedicados a las actividades agrícolas,
se enterara el 4% como ISR retenido , por cada semestre se
efectuaran los siguientes pagos (cantidades no acumuladas)

La empresa paga sus cuotas IMSS con base en el decreto, por lo que
el 4% por concepto de ISR retenido a cargo de los trabajadores
eventuales del campo , se entera tomando como tope salarial el
equivalente a 1.88 veces UMA por cada trabajador
ISR retenido por salarios a trabajadores eventuales del campo
Salarios deducibles por trabajadores eventuales del
campo

Salarios deducibles por trabajadores de planta

Salarios deducibles
 Cuotas IMSS del empleador deducible de ISR

1.3 Alimentos para el Ganado

Se realizaron compras de alimento amparadas con comprobantes

simplificados, gastos deducibles para ISR como sigue:

Compras de alimento por las que se aplica facilidad de

comprobación
 Compras de alimento para ganado amparadas con CFDI

1.4 Gastos menores

Para obtener el monto deducible de los gastos se aplicaran las pautas que
para estos prevé la regla 1.2 de las facilidades administrativas. En donde en
primer termino se calcula la proporción que resulte menor de los ejercicio
2016 y 2017, para aplicarse al importe deducible según la proporción de
ingresos gravados de ISR.
 Total de erogaciones por facilidad

Proporción

Gastos menores deducibles de ISR

 Total de erogaciones por facilidad

Proporción

Gastos menores deducibles de ISR

 Monto máximo deducible por facilidades de
comprobación

Total de erogaciones por facilidad

Como el total de gastos por los que se aplican las facilidades, si excede del
10% de los ingresos, dichos gastos se reducen en la misma proporción
conforme a lo siguiente:
Gastos por facilidad de comprobación deducibles para el
primer semestre

Gastos por facilidad de comprobación deducibles para el

segundo semestre
1.5 Inversiones
Deducciones Autorizadas
 Utilidad Fiscal
Con apego a la RMF, se determina la utilidad fiscal del ejercicio y el ISR a
cargo de la persona moral, para lo que se sustituirán los valores
correspondientes en las formulas de la regla de la RMF 2017. la utilidad de
ingresos propios de actividades agrícolas ganaderas es:
 Utilidad Fiscal

Utilidad fiscal de ingresos no propios

La suma de ambas utilidades es la utilidad fiscal

UFT= $13,121,162.16+ $105,136.82 =$13,226,298.98

Obtención de Reducción de ISR
El ISR reducido se obtiene como sigue:

El ISR no reducido es:

El total de ISR cargo del ejercicio 2017 es:

ICE= $687,758.83+2,985,376.87= $ 3,673,135.70

 PTU:
Este contribuyente cumple sus obligaciones en termino de la sección
I,del Capitulo II,del Titulo IV de la LISR, la base para el reparto de la
PTU será la utilidad fiscal calculada, es decir al total de los ingresos se
le disminuyen las deducciones autorizada, sin considerar la PTU
pagada en el ejercicio ni las perdidas fiscales
Deducciones a aplicar

Utilidad Fiscal
CUFIN Y CUCA:
Al tratarse de persona moral tiene la obligación de llevar su UFIN y
CUFIN acorde al resultado fiscal del ejercicio.
Adicionalmente a lo dispuesto al Art 77, el saldo de su CUFIN, se
sumara a la utilidad que corresponda los ingresos exentos. Dicha
utilidad se obtiene de multiplicar el ingreso exento del contribuyente por
el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado de acuerdo al art 14
LISR.
Gastos no deducibles del ISR:

En la UFIN del ejercicio solo se consideran los gastos no deducibles de

acuerdo al Art 28 de la LISR, por lo que en este caso aplica a los gastos
en la proporcion que representan los ingresos exentos respecto del total
de estos, así como el 0.47 de los pagos a sus trabajadores de planta
que fueron a su vez ingresos exentos para ellos,
Utilidad Fiscal de acuerdo al Art 9 de la LISR.

Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio

Coeficiente de utilidad
Utilidad por ingresos Exentos que se adicionara a
la CUFIN.
Las personas morales a que se refiere este párrafo, podrán adicionar
al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se
trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para
determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que
corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del
ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta
Ley
CUCA:

La CUCA del ejercicio es el saldo que se tenga al cierre del ultimo

ejercicio actualizada a diciembre de 2017 (Art 78 LISR)
Gracias por la atención
prestada
wfasesoria@hotmail.com

Wilfredo Fabian
Fan page: Wilfredo Fabián

wf asesoria

961-299-8650