Auditoria

Financiera
FRANCISCO JAVIER MORENO DIAZ
CONTADOR PUBLICO TITULADO
MAGISTER EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS
ESPECIALISTA EN GERENCIA
ESPECIALISTA EN AUDITORIA DE SISTEMAS
• Planificación de la Auditoria Financiera según
NIAS

• Marco Legal y normatividad

• Aceptación y Retención del Cliente
• Requerimiento de la Firma y del Equipo de Trabajo
• Acuerdo de los términos y condiciones del Encargo
• Revisión de Control de Calidad
• Encargos Iniciales de Auditoria
• Documentación en Papeles de Trabajo
• Gestionando el riesgo desde la fase de planificación
• Nombramiento del Revisor Fiscal
• Visión General de la Fase de Planificación
 Marco Legal y normatividad
Auditoria Financiera.

Consultar la Normatividad para la fase de Planificación

NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y conducción
de una auditoría 
NIA 210: Acuerdo de los términos del encargo de auditoría 
NIA 510: Encargos iniciales de auditoría - Saldos de Apertura

Sistema de Control de Calidad 

NIA 220: Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros
NCC: Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros
NRCC : Norma de Revisión de Control de Calidad
NIA 230: Documentación de la auditoría
Aceptación y
Retención de Clientes

Se debe evaluar la conveniencia de

futuros clientes antes de aceptar un
trabajo de auditoría. Asimismo,
anualmente se debe efectuar una
revisión de los clientes existentes
para seleccionar los que requieran
una reevaluación formal. 
Relación Profesional con
el Cliente

Desarrollar y mantener una relación profesional con el

cliente es fundamental para el servicio de auditoría de
la Firma o Revisor Fiscal; en este contexto se
considera:

• La relación de la Firma o Revisor Fiscal con el

cliente que representa la entidad o las personas que
nos han contratado y a quien rendimos informes. 

• La relación de los socios, gerentes y personal

profesional de la Firma o Revisoría Fiscal con la
gerencia y el personal del cliente de auditoría
Relación Profesional
con el Cliente

El auditor provee una opinión independiente de

auditoría que se basa en suficiente evidencia
apropiada de auditoría y juicio profesional. 
La opinión independiente de auditoría
constituye la esencia de la relación 

Es fundamental para la reputación profesional y

toma preferencia sobre otros aspectos de los
servicios profesionales brindados a clientes de
auditoría.
Relación con la Gerencia y
el personal del cliente
Se debe tener una buena relación profesional entre
los miembros individuales del equipo de servicio de
auditoría con la gerencia y el personal del cliente
nos ayuda a:

• Ampliar nuestros conocimientos sobre el negocio

del cliente.
• Entender los problemas que preocupan a la
gerencia y atenderlos.
• Proveer y obtener retroalimentación sobre asuntos
de importancia para la auditoría y los servicios
profesionales que el cliente recibe.
 ¿Por qué evaluar a los
clientes?

Cuando aceptamos un trabajo de auditoría o

continuamos con un trabajo de auditoría existente,
tomamos la decisión de servir como auditores del
cliente a cambio de una compensación apropiada. 

Por tanto, es importante que un socio evalúe si el

riesgo general del trabajo relacionado con nuestro
nombramiento como auditores excede el nivel de
riesgo que la Firma o Revisoría Fiscal está
dispuesta a aceptar.
Componentes del Riesgo
General del Trabajo

• Asuntos relacionados con el cliente.

• Asuntos Relacionados con el

Negocio.

• Asuntos relacionados con la

Auditoria.
Como evaluar a los futuros Clientes o Clientes Actuales
¿Qué aspectos se consideran en
la Evaluación?

• Nuestro conocimiento previo (si lo

tenemos) de la entidad.

• Nuestro conocimiento de la gerencia y de

los propietarios de la entidad, así como
nuestra relación con ellos.

• La relación entre la entidad (si existe) y

nuestros clientes existentes.

Como evaluar a los futuros Clientes o Clientes Actuales

 ¿Cuándo se evalúa a los
futuros clientes?

Antes de aceptar el nombramiento de

los auditores o Revisoría Fiscal.
Debe realizarse una revisión de manera
detallada, en este caso la oferta
económica debe ser nuestro objetivo
secundario, si no determinar el riesgo
que nos puede representar el cliente.
 ¿Cuándo se evalúa a
los clientes existentes?
La reevaluación se concentra en los cambios significativos que
ocurran en las circunstancias del cliente, en los términos o
condiciones de la auditoría.

• Una solicitud por parte de un cliente existente de un servicio

diferente a auditoría (consultoría, impuestos, etc.) de que
efectuemos un trabajo de auditoría 

• Nuevos requerimientos de ley o requisitos profesionales que

modifiquen nuestras responsabilidades de emisión de
informes y la naturaleza, oportunidad o alcance de nuestros
procedimientos de auditoría 
 ¿Cuándo se evalúa a
los clientes existentes?

• Un cambio significativo en la naturaleza, el

tamaño o la estructura del negocio del cliente 

• Un cambio significativo en la gerencia u otros

miembros del personal

• Hallazgos de auditoría. 
 ¿Cómo se realiza la
Evaluación ?

1. Conocimiento de los Antecedentes del Cliente y

la Gerencia.

• Información Financiera Actual 

• Artículos publicados por cualquier medio
• Conocimiento de la industria en las que el futuro cliente
funciona.
• Información sobre la integridad y la reputación de
negocios de los propietarios principales y la gerencia del
futuro cliente y su relación con los auditores antecesores.
 ¿Cómo se realiza la
Evaluación ?

2. Indagaciones con Terceros.

• Procesos de litigios existentes o posibles contra la entidad

o su gerencia y propietarios principales.
• Antecedentes de obtención de préstamos de la entidad.
• La reputación de la entidad y sus principales directivos
dentro de la comunidad de negocios. 
• La duración de su relación con el futuro cliente, su
gerencia y propietarios principales.
 ¿Cómo se realiza la
Evaluación ?

3. Uso de Servicios de Investigación.

• Registros de juzgados, incluyendo gravámenes, sentencias

y procesos civiles, criminales y de declaración de quiebra. 
• Los registros de propiedad.
• Los archivos que tenga previamente el servicio de
investigación. 
 ¿Cómo se realiza la
Evaluación ?
4. Discusiones con Auditores Antecesores.

• La integridad de la gerencia y de los dueños principales del

futuro cliente.
• Los problemas o desacuerdos con la gerencia en relación con
principios contables, procedimientos de auditoría u otros
asuntos significativos.
• El entendimiento que se tenga sobre el motivo de cambio de
auditores.
• La disposición que tengan los auditores antecesores de
continuar proporcionando servicios profesionales al futuro
cliente.
 Requerimientos de la
firma y del equipo de
trabajo

La Firma debe mantener dentro de su

estructura y principios éticos particulares,
independencia de actuación e imparcialidad,
con apego a las Normas Internacionales de
Auditoría, relativas a la ejecución del trabajo y
opinión que de ella se deriva.
La ética es esencial para el desarrollo de
actividades de la Firma, por ello es de gran
interés promover entre sus colaboradores la
importancia de apegarse al Código de Ética y a
los valores propios de la misma.
Marco legal NIA 200
 Independencia

La independencia constituye la esencia de la

reputación profesional del auditor. Al conducir
el trabajo de auditoría y ofrecer opinión de
auditoría, es necesario que seamos
independientes  y  que  lo demostremos.  
Las firmas de auditoría deben tener
reglas sobre la independencia que aplican
a su personal con el fin de evitar el
deterioro de nuestra independencia o dar
la impresión de ello.   
 Independencia

Las reglas que tienen más probabilidad de afectar a los socios,

gerentes y personal profesional, incluyen aquellas que prohíben o
restringen ciertas acciones o relaciones. 

Por ejemplo, las reglas relacionadas con: 

• La adquisición directa o indirecta de valores de un cliente o sus
entidades relacionadas o la retención de estos o proporcionar
asesoramiento de inversiones en conexión con ellos.
• Endeudamiento con los clientes.
• La adquisición de mercancía de los clientes bajo términos
especiales.
• La aceptación de regalos considerables hechos por los clientes o
de una hospitalidad excesiva por parte de ellos. 
• La prestación de servicios a clientes por parte de socios, gerentes
o personal profesional individualmente, si estos tienen parientes
que ocupan posiciones claves en la gerencia.
 Independencia
Para contribuir a mantener la independencia, nosotros: 
• Controlamos  la  naturaleza,  oportunidad,  y  alcance  de 
nuestros  procedimientos  de auditoría.
• Nos protegemos de intentos impropios para influenciar
nuestro juicio de auditoría.
• Requerimos acceso sin restricciones a los registros
contables y otros.
• Requerimos  la  capacidad  para  obtener  información  de 
los  directores,  funcionarios  y  empleados  y,  mediante  la 
cooperación  de  la  gerencia,  para  comunicarnos  con  sus
clientes, abastecedores y otros terceros. 
• Reconocemos que tenemos responsabilidad absoluta sobre
el informe de auditoría.
 Debido cuidado
profesional

Para ejercer el debido cuidado

profesional, se le debe asignar el
trabajo de auditoría a personal
competente que tenga los
conocimientos, habilidades y
experiencia adecuados en
auditoría y a quienes se supervisa
apropiadamente.
Conocimientos, Habilidades
y Experiencias

El servicio de auditoría depende de

los socios, gerente y el personal
profesional que tienen los
conocimientos, habilidades y
experiencia para desempeñar las
tareas que se les asignan. Esto incluye
ejercer juicio profesional.
El juicio profesional se adquiere a través del tiempo, mediante la
observación de otros en el trabajo y por medio de comprender cómo y por
qué se toman las decisiones.
Conocimientos,
Habilidades y Experiencias
Se acumulan y mantienen los conocimientos, las habilidades y
la experiencia al efectuar procedimientos apropiados para: 

• Contratar personal que reúna las aptitudes y atributos

necesarios.
• Entrenar personal de todos los niveles, mediante cursos
formales y asesoramiento en la práctica.
• Proveer educación profesional continuada que se mantenga a
la par de los desarrollos de la profesión.
• Asignar trabajo de auditoría al personal que tenga el
entrenamiento técnico y la destreza necesaria en esas
circunstancias. 
• Evaluar  el  desempeño  del  personal  y  asesorarlos con 
respecto  a  su  progreso  y  las oportunidades en su carrera.
Conocimientos,
Habilidades y Experiencias

La responsabilidad sobre el asesoramiento activo

en la práctica es un proceso reciproco.

• Cada individuo es responsable de recibir

asesoramiento activo en la práctica y de insistir
en obtener suficiente explicación para
entender.

• Cada individuo es responsable de proveer

asesoramiento práctico adecuado
a aquellos que se supervisan.
 Supervisión

Para proveer una certeza razonable

de que el trabajo de auditoría
satisface los estándares, proveemos
supervisión a cargo de alguien a un
nivel superior de responsabilidad
que la persona a quien se supervisa.
 Escepticismo
profesional 

Planeamos y conducimos las auditorías

de los estados financieros con una
actitud de escepticismo profesional,
esto significa que:

• Ni suponemos que la gerencia es

deshonesta.
• Ni suponemos una honestidad
indiscutible. 
 Confidencialidad
Se requiere que los socios, gerentes y personal profesional
mantengan en estricta confidencia los asuntos de los clientes de
auditoría en todo momento. 
Las excepciones existen cuando:
• Tenemos una obligación profesional de revelar información. 
• Se nos requiere que revelemos información según la ley o por
medio de un proceso judicial o legal.
• El cliente autoriza la revelación por escrito y tal revelación
guarda consistencia con los requerimientos legales o la
orientación provista más adelante en relación con el acceso a los
papeles de trabajo.

• Ver formato
 Acuerdo de los Términos
y Condiciones del
Encargo
Antes de aceptar un trabajo de auditoría:
* Se evalúa al futuro cliente. 
* Se debe obtener una Carta Convenio cuando
sea aceptado. 

Se debe desarrollar y mantener la relación con el

cliente ejerciendo el debido cuidado profesional
en nuestro trabajo de auditoría y manteniendo
nuestra independencia, una actitud de
escepticismo profesional y
confidencialidad. Marco Legal: NIA 210
 ¿Cuándo debe estar
el acuerdo?
No hay una fecha prescrita, pero es interés tanto de la entidad
como del auditor asegurarse de que este envíe la carta de
compromiso antes del inicio de la auditoría para que no haya
malentendidos durante la ejecución de la auditoría. 
Una carta convenio o carta de compromiso se obtiene cuando: 
• Acepta nuevos clientes. 
• Cuando se nos contrata para realizar un nuevo servicio
para un cliente existente.
• Cuando existe un cambio significativo en la naturaleza o
alcance de las operaciones de un cliente existente o de
nuestros servicios al cliente.
 Contenido de una carta
de compromiso

• El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados

financieros. 
• Las responsabilidades del auditor.
• Las responsabilidades de la gerencia.
• El marco de referencia pertinente para la preparación y
presentación de información financiera. 
• La referencia a la forma y el contenido esperados de los informes
de auditoría que van a usarse
• La confirmación de la aceptación de los términos del trabajo por
parte del cliente. (Ver formato)
 Revisión de Control de Calidad 

La Firma de auditoría debe

establecer y mantener un sistema
de control de calidad que
comprenda políticas y
procedimientos que contemplen
cada uno de los siguientes
elementos: 

Marco Legal: NIA 220

Norma de Revisión de
Control de Calidad
Estas normas requieren que se realicen
revisiones por parte de colegas diferentes a los
que forman parte de una Firma, con el fin de:
 Revisar
 Evaluar 
 Informar

Sobre aspectos organizacionales y del trabajo

desarrollado.
 Encargos Iniciales de
Auditoría Balances de
Apertura (NIA 510)
Establece normas y proporcionar lineamientos
respecto de los saldos de apertura cuando los
estados financieros son auditados por primera
vez o cuando los estados financieros del
período anterior fueron auditados por otro
auditor. 

Saldos de apertura son aquellos saldos de cuentas que

existen al principio del período y se basan en los saldos
de cierre del período anterior.
 Estos reflejan los efectos de Transacciones de períodos
anteriores o Políticas contables aplicadas en el período
anterior. 
 Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor debe obtener
evidencia suficiente y apropiada de que: 

• Los saldos de apertura no contengan representaciones

erróneas que de manera importante afecten los estados
financieros del período actual. 
• Los saldos de cierre del período anterior han sido
pasados correctamente al período actual o, cuando sea
apropiado, han sido re expresados. 
• Las políticas contables apropiadas son aplicadas
consistentemente, o, que los cambios en políticas
contables han sido contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada.
Estados financieros auditados
por otro auditor

Cuando los estados financieros del período anterior fueron

auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en
posibilidad de obtener evidencia suficiente y apropiada,
respecto de los saldos de apertura, al revisar los papeles de
trabajo del auditor antecesor. 

En estas circunstancias, el auditor actual también consideraría

la competencia profesional e independencia del auditor
antecesor. 

Si el dictamen del auditor del período anterior fue modificado,

el auditor debería prestar especial atención en el período actual
al asunto resultado de la modificación. 
 Estados financieros auditados
por otro auditor

El auditor actual necesita ejecutar otros procedimientos,

tales como: 
• Activos y pasivos circulantes: obtener evidencia del
período actual. 
• Inventarios:  Conteos físicos de Inventarios.
• Activos y pasivos no circulantes: como activos fijos,
inversiones y deuda a largo plazo, el auditor
ordinariamente debería examinar los registros
subyacentes a los saldos de apertura. 
 Conclusiones de
auditoría y dictámenes

Si el auditor no puede obtener

evidencia suficiente apropiada de
auditoría concerniente a los saldos de
apertura, el dictamen del auditor
debería incluir: 

a) Una opinión calificada.

b) Una abstención de opinión.

 Políticas contables

Si las políticas contables del período actual

no han sido aplicadas consistentemente en
relación con los saldos de apertura y si el
cambio no ha sido contabilizado de forma
apropiada y revelado adecuadamente, el
auditor debería expresar una opinión
calificada o una opinión adversa, según sea
apropiado.
Opinión calificada por parte
del auditor anterior
Si el dictamen del auditor del período anterior
de la entidad fue con salvedades, el auditor
debería considerar el efecto consecuente sobre
los estados financieros del período actual.

Sin embargo, si una salvedad respecto de los

estados financieros del período anterior sigue
siendo relevante y de importancia relativa para
los estados financieros del período actual, el
auditor debe modificar en conformidad el
dictamen actual del auditor.
Comunicación a la administración y
al auditor anterior

Si los saldos de apertura contienen

representaciones erróneas que pudieran
afectar de manera importante los
estados financieros del período actual,
el auditor debería informar a la
administración y, después de haber
obtenido la autorización de la
administración, al auditor antecesor, si
lo hay.
 Documentación en
Papeles de Trabajo 
Los asuntos importantes se documentan en los
papeles de trabajo, los cuales tienen como
propósito: 
• Proveer un registro de que nos hemos adherido a
las normas de auditoría en los estados
financieros.
• Proveer un registro de los principales juicios y
de la evidencia de auditoría obtenida para formar
nuestra opinión de auditoría o abstención de
opinión.
• Asistir en la planeación, supervisión y
desempeño de la auditoría.
• Asistir a los revisores a entender el trabajo
efectuado. 
 Restringir el acceso a los
papeles de trabajo
Los papeles de trabajo de auditoría son de propiedad de la firma.
Debido a que los papeles de trabajo pueden contener información
sensitiva o confidencial, se deben tomar medidas razonables para
salvaguardarlos con seguridad y normalmente no se ponen a
disposición de terceros, bajo ciertas excepciones. 

El socio encargado considera solicitudes para proveer papeles de

trabajo u otros documentos para inspeccionar. Al considerar una
solicitud, el socio encargado puede tomar la decisión de consultar
con otro socio antes de decidir cuáles papeles de trabajo pueden
inspeccionarse. Se deben revisar los archivos y los papeles de
trabajo antes de ponerlos a disposición de otros. Se debe retener
en todo momento el control de los papeles de trabajo
y documentos relacionados.
Gestionando el Riesgo
desde la Fase De
Planificación 
Manejo efectivo de riesgos 

El equipo debe mantener un manejo efectivo de riesgos para

reducirlo a un nivel aceptable, antes y después de que ocurra. 
Recopilar y corroborar la información de diferentes fuentes del
cliente mejora nuestra capacidad para identificar las
inconsistencias y los indicadores de riesgo de fraude que
pueden investigarse a profundidad. 
La Firma debe crear políticas y procedimientos sólidos sobre
el manejo de riesgos para ayudar en la identificación y
prevención del riesgo, evitarlo, minimizarlo o mitigarlo
cuando sea necesario, a la vez que garantizan que los
honorarios sean proporcionales al trabajo requerido y los
riesgos que se estén asumiendo. Pero estas políticas y
procedimientos deben ir vinculados a la conciencia sobre el
manejo de riesgos, y, a una mentalidad adaptada al trabajo
diario.
 Principios del manejo
de riesgos
El principio fundamental del manejo de riesgos debe
buscar que todos los socios y el personal estén
conscientes, en todas sus actividades profesionales, del
ambiente de alto riesgo en que se conduce el trabajo y
que, en este sentido, sus acciones deben estar diseñadas
para asegurar no solo la creación de valor para la Firma,
sino también evitar el riesgo innecesario o
desproporcionado. 

El manejo de riesgos debe ser un aspecto esencial y

permanente de la cultura de a Firma, implícito en el
pensamiento de quienes prestan servicio al cliente, para
que se establezca un balance adecuado entre el riesgo y
la recompensa en todas las actividades profesionales
 Principios del manejo
de riesgos

El programa de manejo de riesgos de la Firma debe

contener cierto número de revisiones y balances,
incluyendo consultar a otras personas durante el
proceso de toma de decisiones, y que otras personas
efectúen revisiones.

Dichas políticas y revisiones son necesarias para

asegurar un proceso de calidad y para respaldar a los
equipos del encargo de auditoría. 

La manera más efectiva de manejar los riesgos es

realizando el trabajo de auditoría de la más alta
calidad. 
 Políticas del manejo
de riesgos 1. Los clientes y encargos
cumplan con los estándares
2. Se observen ciertos
requerimientos legales y
éticos con relación a las
de aceptabilidad.
asignaciones.

3. La independencia
4. Los riesgos profesionales
individual y de la Firma no
para la Firma se mantengan
se vea
Las políticas y procedimientos del manejo de riesgos deben en un nivel aceptable.
comprometida.
buscar asegurar que:

5. Se mantengan las
altas normas
profesionales y la calidad
del servicio a los clientes.
 Nombramiento del Auditor
Externo o Revisor Fiscal 
Preparación para reunión de inicio con el cliente

• En el caso de clientes recurrentes, revisar las

notas de la reunión de conclusiones del
compromiso del año anterior.
• Documentarse sobre el cliente, incluyendo los
asuntos de riesgos de la industria y el negocio –
el nivel de investigación requerido debe ser
mayor en una auditoría inicial que en una
auditoría recurrente.
• Considerar los roles y responsabilidades del
equipo, incluyendo el rol de los especialistas. 
• Demás consideraciones de planificación inicial
que tenga la Firma.
Reunión de inicio

El programa de manejo de riesgos de la Firma debe

contener cierto número de revisiones y balances,
incluyendo consultar a otras personas durante el
proceso de toma de decisiones, y que otras personas
efectúen revisiones.

Dichas políticas y revisiones son necesarias para

asegurar un proceso de calidad y para respaldar a los
equipos del encargo de auditoría. 
Reunión de inicio
El objetivo de la reunión es asegurar que se planifique un
enfoque efectivo para auditar al cliente.

Ya que es el momento adecuado para discutir

asuntos clave, convenir sobre los objetivos del equipo y
determinar las tareas clave y acontecimientos
importantes para que se pueda realizar un plan detallado de la
auditoría. 

Un enfoque centrado, conjuntamente con una preparación y

participación adecuada en la reunión, permitirá al equipo
identificar y entender los eventos, transacciones y prácticas que,
basándose en el juicio y la experiencia, pueden tener un efecto
significativo sobre los estados financieros y las aserciones
relacionadas
 Comunicaciones
Las comunicaciones de la Firma con sus clientes pueden
considerar los siguientes temas:

 Enfoque del servicio

 Riesgos y controles
 Información financiera
 Gobernabilidad
 Visión General de la
Fase de Planificación
El proceso de planificación inicial debe
llevarse a cabo de manera organizada
al igual que
las siguientes fases de la auditoría, con
el fin de que esta se realice de manera
efectiva.
 En los anexos presentamos en forma
de checklist – lista de verificación, las
principales actividades a tener en
cuenta en este inicio del proceso de
auditoría.7
 Bibliografía.

• Auditol.org
• Actualicese.com
• INCP
• NIAS
GRACIA