Curso Delitos Tributarios y Aduaneros II

Curso de Delitos Tributarios y Aduaneros
Módulo 1
La Potestad Tributaria
Sesión N° 1
La Potestad Tributaria
© Pontificia Universidad Católica del Perú

Antecedentes

Tributo: “Lo que paga un vasallo a su señor para indicar sumisión”
Primer Momento
Relación de Poder
MONARQUIA ABSOLUTA
 Un solo jefe y no está limitado por ninguna otra autoridad
 Sometimiento del Contribuyente al Rey, Príncipe o Monarca
 En esta relación no participaban los representantes del
Pueblo
ESTADO
Derechos y Pretensiones

Rey, Príncipe, Monarca
CONTRIBUYENTE
Obligaciones Y Deberes
El 15 de junio de 1215, los barones arrancaron (espada en mano) la Carta Magna al rey Juan Sin Tierra. En el documento de
63 cláusulas los barones no aparecen como súbditos, ya que se liberaron de su promesa de fidelidad y se presentaban como
beligerantes ante un rey vencido que soporta las condiciones que le imponen los vencedores. En este documento se definieron
los derechos y libertades y se precisaron y limitaron las obligaciones feudales. El principio de no taxtation without
representation quedó formulado en la cláusula XII, Ningún impuesto o contribución será aplicado en nuestro reino a menos que
se fije por deliberación conjunta, excepto para rescatar nuestra persona, para hacer caballero a nuestro hijo mayor y para casar
por una sola vez a nuestra hija mayor y por eso se pagará únicamente una contribución razonable.
Tributo: “nace de la ley, con límites”
Segundo Momento
Relación de Derecho
Relación Constitucional - Legal
 La potestad tributaria nace de la ley
 Existen límites a ese poder tributario
 Participan los representantes del Pueblo, fuente del poder
Constitución
Fuente del poder
del Estado - Ley

Límites al poder
Obligaciones Y Deberes
ESTADO
CONTRIBUYENTE
Definición

Es la atribución o potestad
atribuida por la Constitución a
los diferentes niveles de
gobierno para crear, modificar,

suprimir o exonerar tributos.
“Artículo 74°
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo”
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con
los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

sobre materia tributaria.

Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el

presente artículo.”
Constitución Política del Estado
Modificado por el Artículo Único de la Ley N° 28390 (17/11/2004)
Titulares del Poder Tributario
(Art. 74° Const.)
a) Gobierno Central (Poder Ejecutivo y

Legislativo)
b) Gobiernos Locales

c) Gobiernos Regionales
Potestad Originaria

Potestad Derivada

Límites Específicos del Poder
Ejecutivo y Gobierno Local

Límites del Poder Tributario
Del Poder Ejecutivo
a)Los decretos de urgencia y las normas

presupuestarias no pueden contener materia
tributaria.
b)No se pueden crear tributos con fines
determinados, salvo solicitud del Poder Ejecutivo.

c)Las leyes tributarias referidas a beneficios, requieren
de previo informe del MEF.
d)Reserva de ley absoluta para tratamiento Especial
en un zona del país.
e)STCs.: 033-2004-AI/TC y 2689-2004-AA/TC
Límites del Poder Tributario
Del Gobierno Local
a)Ratificación de la Municipalidad Provincial (Art. 40°

de la LOM, Ley N° 27972)
b)Ordenanzas sobre arbitrios deben ser publicados a

más tardar el 31 de diciembre y contar con informe

técnico (Art. 69-A de la LTM)
c)Tasas no pueden exceder el costo del servicio

(vinculado al principio de no confiscatoriedad)
Límites del Gobierno Local
Resolución del Tribunal Constitucional Exp. No 00053-
2004-AI/TC
“De lo anterior se deduce que la Constitución reconoce potestad

tributaria originaria a los gobiernos locales para la creación de
tasas y contribuciones, siempre que: a) sea dentro de su
jurisdicción; y, b) sea dentro de los límites que señale la ley.

Esto quiere decir que la Constitución ha dispuesto que sea por ley
como se desarrollen las reglas de contenido material o de
producción jurídica que sirvan para determinar la validez o invalidez
de las normas municipales que crean tributos. En este caso, dicho
contenido se encuentra previsto en las disposiciones de la Ley de
Tributación Municipal y en la Ley Orgánica de Municipalidades.”
Límites al Poder Tributario
(Principios Constitucionales)

Principios Constitucionales Tributarios
Constituyen conceptos jurídicos indeterminados, ya que su

contenido no ha sido delimitado por la Constitución, siendo el Tribunal
Constitucional, como máximo intérprete de la Constitución, quien debe
dar contenido y alcance.
Están consagrados por la Constitución y gozan de una eficacia

principalmente derogatoria de las leyes que los contradigan.

Deben ser utilizados como parámetros para resolver la
constitucionalidad de una acción positiva del legislador
STCs: 0042-2004-AI/TC y 0017-2010-PI/TC

Clases de Principios
1. Reconocidos expresamente en la Constitución:
• Reserva de ley
• Igualdad
• No confiscatoriedad
• Respeto de los derechos fundamentales de la

persona
2. Reconocidos por la Jurisprudencia Constitucional

Principio de Legalidad

• Es entendido como una limitación al poder tributario inherente
a todo estado ya que este solo puede ser ejercido por ley
(en sentido lato) expresa. (G. Ataliba)
• Los tributos solo pueden ser establecidos con la aceptación

de quienes deben pagarlos, lo que significa que deben ser
creados por el Congreso en tanto sus miembros son
representantes del pueblo y se asume que traducen su
aceptación. (H.Medrano).

• Fundamento:
Es la necesidad de proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad por cuanto los tributos implican
restricciones a ese derecho. (H. Villegas)
• Ver: Sentencia del TC 2762-2002-AA (Reserva de Ley)

Principio de Reserva de Ley

Consiste en utilizar el Instrumento Normativo permitido para
la creación, modificación, derogación o exoneración de
tributos... Esto significa que la Potestad Tributaria debe ser
ejercida por medio de normas legales previamente

aprobadas. (GARANTÍA FORMAL)
STC 042-2004-AI/TC
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una
reserva relativa. Es posible que la reserva de ley puede admitir,
excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y
cuando, los parámetros estén claramente establecidos en la
propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se debe tomar
en cuenta que el grado de concreción de sus elementos
esenciales será máximo cuando regule los sujetos, el hecho

imponible y la alícuota; será menor cuando se trate de otros
elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la
materia
Alcances de la reserva de ley
Absoluta: cuando todos los elementos del tributo (sujeto

activo, pasivo, supuesto de hecho, base legal y alícuota) deben
estar previstos en la norma constitucionalmente idónea para la
creación del tributo, no pudiéndose delegar la regulación de
alguno de estos aspectos al Ejecutivo.

Relativa: cuando es posible delegar la regulación de algunos
de los elementos del tributo al Ejecutivo para que en vía
reglamento complemente a través de un decreto supremo o
norma de inferior jerarquía (no estamos ante un supuesto de
delegación del Congreso).
Principio de Capacidad Contributiva

Principio de Capacidad
Conocida también como capacidad económica de la obligación,

consiste como dice Francisco Ruiz de Castilla “en la aptitud
económica que tienen las personas y empresas para asumir
cargas tributarias”[1], tomando en cuenta la riqueza que dicho
sujeto ostenta. Impone también respetar niveles económicos

mínimos, calificar como hipótesis de incidencia circunstancias
adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder
la capacidad de pago.
Alcances de la capacidad contribtiva
Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas

para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio
de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se
toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita
los presupuestos de hecho de la norma tributaria.

Relativa: Es aquella que orienta la determinación de la carga
tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad
contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la
cuantificación de la deuda tributaria.
Alcances de la capacidad contribtiva
La persona que esta apta económicamente para pagar

impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir
sus necesidades vitales y las de su familia, carece de
capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de
grandes utilidades constituye evidencia de capacidad
contributiva, por ejemplo.

STC 0053-2004-AI/TC
El principio de capacidad contributiva es un principio
constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre
expresamente consagrado en el artículo 74o de la “C”, pues su
fundamento y rango constitucional es implícito en la medida
que constituye la base para la determinación de la cantidad
individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
medida, contribuir a financiar el gasto público; su exigencia no

sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual
confiscatoriedad, sino que también se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad (FJ VIII. B. 1).
Principio de Igualdad

Principio de Igualdad
• Criterio central en materia de distribución de la carga tributaria,
supone que el reparto de los tributos se haga tratando por igual a los
contribuyentes. (Sainz de Bujanda).
• Conlleva dar un tratamiento igual a los iguales y desigual a los

desiguales.

STC: 0016-2002-AI/TC: ... el derecho a la igualdad consignado en la
Constitución no significa, siempre y en todos los casos, un trato legal
uniforme hacia los ciudadanos; el derecho a la igualdad supone
tratar “igual a los que son iguales y distinto a los que son distintos”.
• A fin de determinar si se afecta el derecho a la igualdad, siempre

debe hacerse una comparación entre dos situaciones de hecho.
Principio de la Igualdad
• Significa que la norma no puede diferenciar entre los

sujetos pasivos del tributo.
• Se debe tratar igual a los iguales y desigual a los

desiguales, en función a su capacidad contributiva.

• Este aspecto permite al legislador poder otorgar
exoneraciones
Alcances de la Igualdad
• Igualdad ante la ley: no se puede otorgar privilegios

personales en materia tributaria. La administración no
puede tratar a unos de una manera y a otros de otra
manera. Todos deben ser tratados por igual ante la
administración.

• Igualdad en la ley (conocido también como el
PRINCIPIO DE GENERALIDAD) : consiste en que la
norma tributaria debe aplicarse a todos los que cumplan
con la hipótesis de incidencia tributaria especificada en
la norma; es decir, a los que realizan el hecho
generador.
STC 7289-2005-PA/TC
“..la igualdad garantiza que nadie pueda ser objeto de

tratamientos diferenciados que carezcan de base objetiva y no
sean razonables. .....” en la medida en que todos los DDFF y,
entre ellos, el de igualdad, vinculan a todos los poderes
públicos, el derecho reconocido en el artículo 2.2 de la “C” no
solo es oponible al legislador y, en ese sentido, no puede

entenderse como que con él solo se limita al legislador,
prohibiéndole que realice tratamientos diferenciados carentes
de razonabilidad y proporcionalidad. En efecto, más que de una
igualdad ante la ley o igualdad en la ley, en realidad, el 2.2.
reconoce el derecho de "igualdad jurídica".
Resolución de 19 de junio de 2001,
Exp. 1311-2000-AA/TC. (ISC
cigarrillos)

¿Respeta el principio de igualdad)
Principio de No Confiscatoriedad

Principio de No confiscatoriedad
• El tributo es el precio que hay que pagar para vivir en

sociedad, lo que exige sufragar los gastos del gobierno
encargado de cumplir y hacer cumplir la Constitución.
• El Estado exige contribuciones a las personas a través de su

poder tributario, el cual es una expresión de su soberanía, no
hay gobierno sin tributos.
• Por el principio de no confiscatoriedad se erige una valla al

ejercicio del poder tributario, evita que el poder tributario se
convierta en un arma destructiva de la economía de la
sociedad.
Principio de No confiscatoriedad
• Debe existir una exacción razonable de acuerdo a la

capacidad de pago de cada contribuyente.
• Este principio está vinculado al principio de igualdad y al

derecho de propiedad.

• La carga de la prueba está a cargo de quien alega el efecto
confiscatorio de un tributo.
Clases de Confiscatoriedad
Cuantitativa:
Se produce por la excesiva carga tributaria que soporta el
contribuyente. (cuantía irrazonable). El efecto es que el tributo
no resulta exigible en cuanto al exceso de la razonable
contribución.
Cualitativa:
Se produce por la violación de cualquiera de los principios

constitucionales antes mencionados, sin importar cual es la
cuantía de la carga tributaria. (vicios en la producción
normativa). En estos casos el efecto es que no se pueda cobrar
el tributo.
STC 001-2004-AI/TCy
002-2004-AI/TC
Se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos

cada vez que un tributo excede el límite que razonablemente
puede admitirse como justificado en un régimen en el que se ha
garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo a la
propiedad y que, además ha considerado a ésta como uno de

los componentes básicos y esenciales de nuestro modelo de
constitución económica.
Principio de Respeto a los Derechos
Fundamentales

Principio de Respeto a los Derechos
Fundamentales
• El respeto a los derechos fundamentales que se enumeran en
el artículo 2 de la C, constituye un precepto que por mandato
expreso de la C se debe observar por el Estado al ejercer su
potestad tributaria.

• La enumeración de los derechos fundamentales que contiene
el artículo 2 de la C, no excluye los demás derechos que la C
garantiza, ni otros de naturaleza análoga que se fundan en la
dignidad del hombre o en los principios de soberanía del
pueblo, conforme con lo señalado por el artículo 3 de la
Constitución.
Alcance del Principio
• Derecho a la intimidad personal y familiar.

• Secreto bancario y reserva tributaria.
• Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
• Derecho a la libertad de residencia y tránsito.
• Derecho a la propiedad.

• Derecho a la libertad de empresa.
• Derecho a la libre iniciativa privada.
• Derecho a la observancia del debido proceso y tutela
jurisdiccional.
Intimidad Personal
Derecho a la intimidad personal y familiar: “...tiene que ver con
aspectos de la vida humana que tienen importancia para el
sujeto y que se supone él prefiere que queden fuera del
conocimiento de los demás...la regla general debe ser que todo
lo que puede interpretarse como lo que la persona deja a su
espacio personal o familiar está prohibido de ser divulgado...”
(Marcial Rubio Correa/Francisco Eguiguren Praeli/Enrique

Bernales Ballesteros.)
Intimidad Personal
Derecho a la intimidad personal y familiar: “...tiene que ver con
aspectos de la vida humana que tienen importancia para el
sujeto y que se supone él prefiere que queden fuera del
conocimiento de los demás...la regla general debe ser que todo
lo que puede interpretarse como lo que la persona deja a su
espacio personal o familiar está prohibido de ser divulgado...”
(Marcial Rubio Correa/Francisco Eguiguren Praeli/Enrique

Bernales Ballesteros.)
Alcance de la Intimidad Personal
• El Derecho a la intimidad que está protegido por la

Constitución, es la que se refiere a la personal y a la familiar,
es decir la que hace a puertas cerradas y de los que viven
bajo su mismo techo.

• Relevancia de la información: STC 6712-2005-HC/TC, Caso
Magaly Medina, f. 49
Derecho a la Intimidad de
Personas Jurídicas
STC 219-2003-HD y acumulados 0004-2004-AI :
“el secreto bancario forma parte del contenido

constitucionalmente protegido del derecho a la intimidad, y su
titular es siempre el individuo o la persona jurídica de derecho

privado que realiza tales operaciones bancarias o financieras”.
Reserva Tributaria
El artículo 85 del Código Tributario le da contenido al artículo 2

de la Constitución del Perú, en virtud del cual la Administración
Tributaria debe guardar, con carácter de reserva los datos,
cifras, informes y otros elementos relacionados con su situación
tributaria, los cuales podrán ser utilizados únicamente para los

fines propios de la Administración Tributaria.
STC N° 02579-2003-HD/TC
“Este Tribunal señaló que "Lo realmente trascendental a
efectos de que pueda considerarse como «información
pública», no es su financiación, sino la posesión y el uso que le
imponen los órganos públicos en la adopción de decisiones
administrativas, salvo, claro está, que la información haya sido

declarada por ley como sujeta a reserva".
Inviolabilidad de Domicilio
Art. 12 de la Declaración Universal de Derechos Humanos:

“Nadie será objeto de injerencias arbitrarias en su vida privada,
su familia, su domicilio ....Toda persona tiene derecho a la

protección de la ley contra tales injerencias o ataques.
Se entiende por domicilio al espacio específico donde el

hombre desarrolla su vida privada.
Libertad de residencia y tránsito
• El derecho de residencia significa la libertad de los individuos
para establecer su domicilio fijo dentro del territorio del que
sean nacionales, sin restricción alguna.
• En cuanto al derecho al libre tránsito, facultad para y salir del

país y, circular por el territorio patrio y mudar de residencia,

en ningún caso pude traer como consecuencia la privación
de la nacionalidad y tampoco la pérdida de la residencia.
• El derecho de residencia y tránsito está estrechamente

vinculado con el derecho a la libertad personal del cual,
incluso, puede considerársele una de sus manifestaciones.
Libertad de residencia y tránsito
• El artículo VIII de la Declaración Americana sobre los
Derechos y Deberes del Hombre, el derecho de residencia y
tránsito importa el ejercicio de las siguientes facultades:
a) de salir libremente de cualquier país, inclusive del propio;
b) de no ser expulsado del territorio del Estado del cual se es

nacional ni privado del derecho de ingresar al mismo;
c) de escoger la residencia en el país del que se es nacional;

y
d) de circular libremente por él.

Derecho de Propiedad
• Numeral es 8 y 16 del artículo 2 y artículo 70, ambos de la
Constitución.
• Así pues se entiende que por el derecho de propiedad, el

titular puede:
a. Usar
b. Disfrutar

c. Disponer d. Reivindicar
• Así como percibir sus frutos. La propiedad tiene sus límites

STC N° 1873-2007-PA/TC
3. El derecho de propiedad garantizado por el artículo 2, inciso
16, de la Constitución. Este derecho garantiza el poder jurídico
que permite a una persona usar, disfrutar, disponer y reivindicar
un bien. Así, la persona propietaria podrá servirse directamente
de su bien, percibir sus frutos y sus productos, y darle destino y

condición conveniente a sus intereses, siempre que ejerza tales
actividades en armonía con el bien común y dentro de los
límites establecidos por la ley. Por su parte, el artículo 70° de la
Constitución garantiza la inviolabilidad de la propiedad.
Derecho a la Libertad de Empresa
• Si bien no se encuentra dentro de los derechos recogidos en
el artículo 2 de la Const., sí es cierto que se perfila como un
derecho fundamental, considerado como tal en el artículo 59
de la misma.
• La libertad de empresa tiene como sustento a su vez:

- Libre iniciativa privada
- Libertad de contratar
STC N° 01405‐2010‐PA/TC
12. En reiterada y uniforme jurisprudencia el Tribunal
Constitucional ha desarrollado el contenido esencial de las
denominadas libertades económicas que integran el régimen
económico de la Constitución de 1993 ‐libertad contractual,
libertad de empresa, libre iniciativa privada, libre competencia,
entre otras‐, cuya real dimensión, en tanto límites al poder
estatal, no puede ser entendida sino bajo los principios rectores
de un determinado tipo de Estado y el modelo económico al
cual se adhiere.

En el caso peruano, esto implica que las controversias que
surjan en torno a estas libertades, deban encontrar soluciones
sobre la base de una interpretación constitucional sustentada
en los alcances del Estado social y democrático de derecho
(artículo 43o de la Constitución) y la economía social de
mercado (artículo 58 de la Constitución).
STC N° 01405‐2010‐PA/TC
• En una economía social de mercado, el derecho a la libertad
de empresa, junto con los derechos a la libre iniciativa
privada, a la libertad de comercio, a la libertad de industria y
a la libre competencia, son considerados como base del
desarrollo económico y social del país, y como garantía de
una sociedad democrática y pluralista.
• Coincidentemente con esta concepción, la Constitución en

su artículo 60 reconoce expresamente el pluralismo
económico y que la empresa tiene las características de
promotora del desarrollo y sustento de la economía nacional
(STC 01963‐2006‐AA/TC).
Derecho a la Libre Iniciativa Privada
• RIVADENEIRA FRISCH, Juan:
“...la ECONOMÍA SOCIAL DE MERCADO se ha
configurado a través de cinco pilares:
- Fomento de la Iniciativa privada,
- Protección de la propiedad,
- Defensa de la Competencia,
- Implementación de sistemas de responsabilidad

individual; y,
- Reconocimiento de libertades económicas”
• El artículo 58 de la Constitución, luego de identificar el

modelo de Economía Social de Mercado, precisa que si bien
la iniciativa privada es libre, no puede ser ejercida en
contraposición con el interés general y social.
STC N° 0008-2003-AI/TC
17. Otro principio que informa a la totalidad del modelo
económico es el de la libre iniciativa privada, prescrito en el
artículo 58° de la Constitución y que se encuentra directamente
conectado con lo establecido en el inciso 17), artículo 2° del
mismo texto, el cual establece el derecho fundamental de toda
persona a participar, ya sea en forma individual o asociada, en
la vida económica de la Nación.

De ello se colige que toda persona natural o jurídica tiene
derecho a emprender y desarrollar, con autonomía plena, la
actividad económica de su preferencia, afectando o destinando
bienes de cualquier tipo a la producción y al intercambio
económico con la finalidad de obtener un beneficio o ganancia
material.
STC N° 0008-2003-AI/TC
Como expone Marcial Rubio Correa, dicho derecho tiene un
contenido de libertad y otro de actuación económica, cuya
expresión es “que las personas son libres de realizar las
actividades económicas que mejor consideren para obtener los

recursos de su vida cotidiana y de su capitalización” (Estudio de
la Constitución Política de 1993, PUCP, Fondo Editorial, 1999).
mercado (artículo 58 de la Constitución).
Derecho a la Observancia del
Debido Proceso y Tutela
Jurisdiccional efectiva

Tutela Procesal Efectiva
(STC N° 2525-2005-PHC/TC)
4. Se entiende por tutela procesal efectiva aquella situación
jurídica de una persona en la que se respetan sus derechos de
libre acceso al órgano jurisdiccional; a probar, de defensa, al
contradictorio e igualdad sustancial en el proceso; a no ser
desviada de la jurisdicción predeterminada ni sometida a
procedimientos distintos de los previstos por la ley; a la

obtención de una resolución fundada en derecho, a acceder a
los medios impugnatorios regulados, a la imposibilidad de
revivir procesos fenecidos, a la actuación adecuada y
temporalmente oportuna de las resoluciones judiciales, y a la
observancia del principio de legalidad procesal penal.
Debido Procedimiento
(STC N° 01514‐2010‐PA/TC)
El derecho al debido proceso tiene un ámbito de proyección

sobre cualquier tipo de proceso o procedimiento, sea éste
judicial, administrativo o entre particulares.
Al respecto, este Colegiado en reiteradas ejecutorias ha

establecido que el derecho reconocido en el inciso 3) del
artículo 139.° de la Constitución no sólo tiene una dimensión
"judicial", sino también una "administrativa”.
(STC N° 01514‐2010‐PA/TC)
En general, como la Corte Interamericana de Derechos
Humanos lo ha sostenido, se extiende a "cualquier órgano del
Estado que ejerza funciones de carácter materialmente
jurisdiccional, (la que) tiene la obligación de adoptar
resoluciones apegadas a las garantías del debido proceso
legal, en los términos del artículo 8° de la Convención

Americana". (Caso Tribunal Constitucional del Perú, párrafo
71).
Caso

Hechos
• Con fecha 11.09.2007, la parte demandante (PJ) solicita (vía
amparo) la suspensión del procedimiento de fiscalización y la
nulidad de todo lo actuado en el procedimiento, toda vez que
la AT ha vulnerado su derecho al debido proceso al extender
ilegítimamente el plazo en que ha sido fiscalizada.
• La SUNAT sostiene que la causa no puede ser ventilada en

esta vía por existir una específica, vale decir, el
procedimiento contencioso- tributario. Asimismo, señala que,
estando a que la deuda no se encuentra prescrita de
acuerdo con lo dispuesto por el artículo 43 del CT, no está
impedida de proseguir con sus facultades de fiscalización.
(STC N° 01514‐2010‐PA/TC)
En general, como la Corte Interamericana de Derechos
Humanos lo ha sostenido, se extiende a "cualquier órgano del
Estado que ejerza funciones de carácter materialmente
jurisdiccional, (la que) tiene la obligación de adoptar
resoluciones apegadas a las garantías del debido proceso
legal, en los términos del artículo 8° de la Convención

Americana". (Caso Tribunal Constitucional del Perú, párrafo
71).
Módulo 2
Administración Financiera del
Estado y Obligación Tributaria
Sesión N° 2
 Esta relación ha pasado por varias etapas:
 I) Relación de poder
 Esta relación inicial es de poder, entre el E y el

C, donde el primero gozaba de todas las

facultades mientras que el segundo era titular
solamente de obligaciones y deberes.
 2) Relación de derecho
 Ahora se trata de una relación de derecho.
 El Estado tiene a su cargo facultades,
obligaciones y responsabilidades. El sujeto
administrado, además de sus obligaciones

tributarias y deberes formales, goza de un
conjunto de derechos.
 A partir de la segunda mitad del siglo XX se considera
que la relación jurídico – tributaria consiste
básicamente en la obligación tributaria.
 Los deberes administrativos no forman parte de la

obligación tributaria.

 Cada deber administrativo es independiente con
respecto a la obligación tributaria.
 Por tanto pueden existir deberes administrativos,

aunque no exista una obligación tributaria.
 Concepto amplio (género - especie).
 GIANNINI “de la relación entre Estado y

Contribuyente surgen una serie de
derechos y deberes recíprocos; todos ellos
forman el contenido de una relación
compleja que es la RJT.”
Estado
Vinculo Jurídico: Obligación

Prestación (Contenido de la
Obligación)
Contribuyente
 Es una relación entre dos sujetos, regulada por
ley (relación jurídica).
 En esta relación se aprecia un contenido
patrimonial.
 La obligación tributaria se diferencia de los

deberes administrativos, porque en éstos el
contenido es administrativo (es decir se
encuentra ausente el contenido patrimonial).
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF:00699-2-2007
“….pues la obligación del sujeto pasivo de pagar el

tributo al sujeto activo encuentra su fundamento
jurídico únicamente en un mandato legal

condicionado a su vez por la Constitución, de modo
que el derecho del sujeto activo existe cuando una
ley impone al sujeto pasivo la obligación
correspondiente.”
RJT: El TF recoge la doctrina de la RJT

 Es el vínculo entre el Acreedor y
Deudor Tributario, establecido por
Ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la “prestación

tributaria”, y es exigible
coactivamente.
 El objeto de la obligación tributaria
es el tributo.
 La Prestación es el contenido de la
Obligación, es la conducta del deudor.
 Consiste en la entrega de una suma de

dinero al acreedor tributario.
 Dar.- (Obligación sustantiva, tiene contenido
patrimonial). Obligación de dar una suma de
dinero. Regulado CT Art.29 y siguientes.
 Hacer.- (Deberes Formales). Reguladas
entre otros por CT el Art.87. RUC, LIR, Art.

65 Obligación de llevar libros de contabilidad
 No Hacer.- (Deberes formales), se les
señala como los deberes de tolerar de parte
del Contribuyente.
 O. Ex-lege: fuente en la ley (elementos,
existencia, cuantía).
 O. de dar: prestación patrimonial.
 Vínculo personal: un sujeto activo

(Estado) y un sujeto pasivo.
 O. de derecho público: vínculo entre E°
y particulares como consecuencia de su
poder tributario.
Resumen
Relación Jurídico Obligación Prestación

Tributaria Tributaria

Conjunto de Vínculo Dar,
derechos y entre el Hacer, No
obligaciones Estado y hacer
Relación Jurídica particular
principal y
accesoria
 OT: El deber a cargo de un contribuyente o
responsable de pagar un tributo a determinado
acreedor tributario. Si el SP (deudor tributario)
incumple con la prestación se generan
intereses durante todo el periodo de la mora.
Las multas impagas generan intereses. Etc.
Caso fraccionamiento genera intereses

también.
 “La deuda tributaria” es la suma adeudada al

acreedor tributario por tributos, multas, interés
moratorio, interés por fraccionamiento.
I Obligaciones Sustanciales:
Referidas al pago de tributos
II Deberes Formales:
1. Inscripción en el RUC

2. Emitir comprobantes de pagos
3. Llevar libros de contabilidad y otros
registros
4. Presentar comunicaciones y poner
conocimiento AT las declaraciones
 Art.2 CT. “La obligación tributaria
nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley como generador

de dicha obligación”.
Hechos Económicos Hipótesis de
Incidencia Tributaria
Hechos
Hecho
Económicos Económico Hecho Imponible
que coincide con
Gravados
Exonerados

Nace la
Obligación
Hechos no Gravados = Inafectos
Tributaria entre:
ACREEDOR
DEUDOR
 La HIT Es la descripción legal de un
hecho, es la formulación hipotética,
previa y genérica, contenida en la Ley de
un hecho. Es por lo tanto un concepto
abstracto formulado por el legislador
haciendo abstracción absoluta de

cualquier hecho concreto.
 La HIT es única e indivisible, y tiene 4
aspectos:
 i) Objetivo, ii) Subjetivo, iii) Temporal, y
iv) Espacial
Hecho Imponible
 Es un hecho concreto, localizado en
el tiempo y en el espacio, sucedido
efectivamente en el mundo
fenoménico… que por corresponder
rigurosamente a la HIT

(descripción normativa previa),
determina el nacimiento de una
obligación tributaria.
personal
material
ASPECTOS
espacial
temporal
HIPOTESIS
PLANO
DE
ABSTRACTIVO
INCIDENCIA
SUBSUNCION

PLANO
HECHO
CONCRETO O
IMPONIBLE
FENOMENICO
Nacimiento de la
Obligación tributaria
 Esta distinción es importante, ya que esta se basa
en el momento (distinto) en que la OT surge
(nace).
 Hecho Imponible de realización inmediata: el
devengo del tributo se produce en el momento
(instante) de realización del hecho gravado).

 Hecho Imponible de realización periódica: la
obligación tributaria surge (nace) cada cierto
tiempo. El tributo queda devengado respecto de
determinado tributo. El devengo ocurre en la
oportunidad o fecha prefijada en la ley a ese fin.
 IE Promoción y Desarrollo Turístico Nacional
 Artículo 6º.- Hecho generador y sujetos

pasivos :El Impuesto grava la entrada al
territorio nacional de personas naturales que
empleen medios de transporte aéreo de tráfico
internacional.

 Artículo 7º.- Nacimiento de la obligación
tributaria
La obligación tributaria nace al producirse la
entrada efectiva al territorio nacional del sujeto
pasivo del
 Artículo 8°.- Cuantía del Impuesto
El monto del Impuesto asciende a $ 15 Artículo
9º.- Agentes de percepción
El Impuesto será cobrado con el valor del pasaje
aéreo en el momento de la emisión del boleto.

 Artículo 10º.- Declaración y oportunidad de
pago del Impuesto: El Impuesto será declarado
y pagado por los AP, en el mes siguiente de
producida la entrada efectiva al territorio
nacional del sujeto pasivo del impuesto.
SECUENCIA.

 La Obligación Tributaria es exigible: Art.3 CT
 1. Cuando deba ser determinado por el DT,

desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o Reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del 16 día del mes siguiente al

nacimiento de la obligación.
 Tratándose de tributos administrados por

SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado en el Art.29 del CT o en la
oportunidad prevista en las normas especiales
en supuesto e) 29.
2. Cuando deba ser determinada por
la AT, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolución que
contenga la determinación de la

deuda tributaria. A falta de este
plazo, a partir del 16 día siguiente al
de su notificación.
(Este caso Determinación por la AT)

 Impuesto Predial
 Impuesto al Patrimonio Vehicular
 Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos.
 Impuesto de Alcabala

 Impuesto a la Renta Anual
 Impuesto General a las Ventas
 LaOT se trasmite a los sucesores y
demás adquirentes a título universal.
 En caso de herencia, la responsabilidad

está limitada al valor de los bienes y
derechos que recibe (Responsabilidad de
los Herederos)
 Los Actos o Convenios por los que el deudor tributario trasmite su
obligación a un tercero, carecen de eficacia frente a la AT.
 (Ineficacia de la transmisión convencional de la OT )
 STC 00510-2002-AA//TC Contrato de transmisión de OT carece de

eficacia frente al fisco.

 STC 02442-AA/TC Los actos o convenios por los que se trasmite la OT
carece de eficacia frente al acreedor tributario
 Art. 20 CT “Los sujetos obligados al pago
del tributo, de acuerdo con lo establecido en
el CT, tienen derecho a exigir a los
respectivos contribuyentes la devolución del
monto pagado”.

 Transmisión de la Obligación Tributaria:
 Herederos a titulo Universal
 Herederos a titulo Particular
 25 CT: La OT se trasmite a los sucesores y
demás adquirentes a título universal.
 Motivo fallecimiento. Transferencia entre vivos

 17 CT: Son responsables solidarios en calidad
de adquirentes:
 1. Los herederos y legatarios hasta el límite
del valor de los bienes que reciban.
 Art.17 CT..Son responsables solidarios “los herederos y legatarios hasta
el límite del valor de los bienes que reciban”
 Si bien es cierto el legatario es responsable solidario en calidad

de adquirente, a el no se le trasmite la obligación tributaria del
causante, en ese sentido, el legatario puede repetir de los
herederos el íntegro de lo pagado por la deuda tributaria del
causante.

 Por el acto de la determinación de la OT:
 1. El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la

OT, señala la base imponible y la cuantía del tributo. (Autodeterminación)
 2. La AT verifica la realización del hecho generador de la OT, identifica al

deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
(Determinación por la Administración Tributaria)
 La Determinación de la Obligación se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario
2. Por la Administración Tributaria, por propia
iniciativa o denuncia de terceros.
(Artículo 60 del Código Tributario)

 De acuerdo al Art. 61 Código Tributario, la
determinación (autodeterminación) de la
Obligación Tributaria efectuada por el Deudor
Tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria
 Es el acto o conjunto de actos dirigidos a
precisar si efectivamente se realizó el
hecho previsto en la ley, como hipótesis
de incidencia, y a cuantificar la obligación
tributaria, convirtiéndola en exigible.

 La situación objetiva contemplada por la
ley se concreta y exterioriza en cada
caso particular, en materia tributaria esta
operación se llama determinación de la
obligación.
 Los conceptos de Obligación Tributaria y de
Crédito Tributario se relacionan y se identifican
en virtud de la Determinación de la Obligación
Tributaria.

 Por la Determinación de la Obligación
Tributaria, el Estado provee la ejecución
efectiva de su pretensión.
 El artículo 59 del Código Tributario establece que:
Por el acto de determinación de la obligación
tributaria:
1.El deudor tributario verifica la realización del

hecho generador de la obligación tributaria,

señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
2.La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía
del tributo.
Es la manifestación de hechos
comunicados a la AT en la forma
establecida por la Ley, Reglamento,
Resolución de superintendencia o

norma de rango similar, la cual podrá
constituir la base para la
determinación de la obligación
tributaria
 Declaración Determinativa.- Aquella
en la que, el declarante determina la
Obligación tributaria.
 Declaraciones Informativa.- Aquella

en la que el declarante informa sus
operaciones o las de terceros que no
implican determinación de la obligación
tributaria.
Declaración Sustitutoria
Declaración Rectificatoria

Declaración SUSTITUTORIA Declaración RECTIFICATORIA
Vencimiento
Se presenta la plazo •Surte efectos con su presentación
declaración presentación si determina igual o mayor obligación.
referida a la •Si determina menor obligación surte
determinación efectos luego de la verificación o
de la obligación fiscalización.
tributaria.

Declaración SUSTITUTORIA Declaración RECTIFICATORIA
Vencimient
Se presenta la o •Surte efectos con su presentación
declaración plazo si determina igual o mayor obligación.
referida a la presentació •Si determina menor obligación surte
determinación n efectos si en un plazo de (60) 45* días
de la hábiles
obligación siguientes a la fecha de presentación de
tributaria. la DR, la A.T. no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en dicha DR.* D.Leg.1113 -
 La Obligación Tributaria es un vínculo de
carácter jurídico entre dos sujetos:
Activo

Pasivo
 Comprende al ente estatal que se encuentra en
las diferentes relaciones jurídicas especiales
desarrollando una serie de actividades o
actuaciones ante las personas naturales y
personas jurídicas (deudor o administrador)

 La Obligación Tributaria es un vínculo de
carácter jurídico entre dos sujetos:
Contribuyente
Sujeto Sujeto

Activo Pasivo
Responsable
Solidario Agente de
Retención o
Percepción
1) Concepción amplia
 El concepto de sujeto activo incluye 3 figuras:

destinatario del tributo (acreedor financiero),
acreedor tributario y la Administración
Tributaria.

2) Concepción restrictiva
 El concepto de sujeto activo incluye 2 figuras:
acreedor tributario y Administración Tributaria.
 Se excluye la figura del destinatario del tributo
(acreedor financiero)
 Recibir pagos y exigir pagos son facultades
propias de las Administraciones Tributarias y
no del Gobierno.
 Por tanto se debe distinguir entre:

 1) Acreedor financiero: Gobierno Nacional,
Regional y Local
 2) Acreedor tributario: Administración
Tributaria
Tributario
Financiero

 Es el destinatario final del tributo
recaudado y es sujeto titular de la
facultad de disposición de ese recurso.

 Por Niveles de Gobierno
Gobierno Nacional
Gobierno Local
Gobierno Regional
 Es el acreedor de la obligación
tributaria.
A su favor debe cumplirse la

prestación de pago del tributo.
 Es el que va a exigir el cumplimiento

de la obligación tributaria.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF:00519-2-2001
“Se confirma la resolución apelada referida al

IPV, al determinarse que la MP de Huancayo es

el acreedor tributario de dicho tributo puesto
que la recurrente fijó su DF en dicha provincia
mediante declaraciones juradas. Además se
señala que para efectos del RUC su domicilio
es Huancayo. El hecho que haya pagado el IPV
a otra AT no la exime de efectuar el pago ante
la MP de Huancayo, por ser el sujeto activo del
IPV.”
 Al interior de la obligación tributaria se
encuentra el sujeto pasivo que viene a ser el
deudor tributario, es decir el sujeto que debe
cumplir con el pago del tributo.

 Esla persona que debe cumplir con la
prestación tributaria-pago- CT: LI: 7:
 “Es aquella persona obligada al

cumplimiento de la “prestación tributaria”
sea en calidad de Contribuyente o en
calidad de Responsable”.
 Artículo 7 Código Tributario

 “Es la Persona obligada al
cumplimiento de la Prestación
Tributaria, y es aquél que realiza, o
respecto del cual se produce el

hecho generador de la Obligación
Tributaria”
 Artículo 8 Código Tributario

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF:00493-2-2003
“(...) 3) Alquiler de inmuebles. No debe

confundirse la calidad de sujeto incidido o
persona respecto a la cual opera la traslación
de la carga económica del impuesto, con la

calidad de sujeto pasivo del IGV, así, el que los
arrendatarios no hubieran estado gravados con
el IGV no eximía a la recurrente (arrendador)
del cumplimiento de sus obligaciones como
sujeto pasivo, estando los arrendatarios
obligados a soportar el traslado del mismo.”
 “Es aquella persona, que sin tener la
calidad de Contribuyente, debe cumplir
con la prestación tributaria”.

Artículo 9 Código Tributario.
 Es un instrumento que facilita la recaudación y
cobranza de tributos.
 Ahorra costos administrativos al contribuyente y la

Administración Tributaria.

 Agente de Retención
 Agente de Percepción
 Notarios
 Se trata de una persona que no se encuentra
directamente vinculada o involucrada en la
realización del hecho imponible.
 Sin embargo la ley le encarga la gestión del

pago del tributo.
 Por ejemplo se tiene la figura del responsable

solidario
 La figura del “contribuyente“ (como autor del
hecho imponible o como sujeto respecto del
cual se produce el hecho imponible) se halla
vinculada con el principio de capacidad
contributiva.

 La figura del “responsable” se encuentra
vinculada con el principio de colaboración
según el cual los agentes económicos del
sector privado tienen el deber de colaborar
con la labor de recaudación de la
Solidaria
Sustituta
Subsidiaria

 Eltercero responsable lo es “en defecto”
del contribuyente; es decir primero debe
demandarse el pago al contribuyente y
únicamente en caso éste no pague por

insolvencia o declaración de fallido,
responderá el tercero.
 En este tipo de responsabilidad, es necesario
la excusión del patrimonio del deudor principal,
y sin fracasa la acción de cobro respecto del
deudor principal, el responsable subsidiario
ocupa el lugar del sujeto pasivo.
 El presupuesto de hecho de la
Responsabilidad Subsidiaria consiste en la

previa declaración de fallido del deudor
principal y que se haya dictado el acto
administrativo de derivación de
responsabilidad.
 ¿El Código Tributario la contempla?

 Esta en lugar del contribuyente y no al lado
del contribuyente. características
1.-Debe fijarse por Ley.
2.-Actúa en lugar del contribuyente, desplaza al Contribuyente.
3.-No realiza el hecho imponible, sino uno distinto...realiza el

presupuesto de la sustitución.
4.-Está obligado a cumplir prestaciones materiales y formales de la

Obligación Tributaria.

 ¿El Código Tributario la contempla?
 El tercero responsable lo es “junto con” el
contribuyente.
 La A.T. Puede exigir el cumplimiento a
cualquiera de ellos.
 Para el Derecho Tributario una

característica fundamental es que el
responsable solidario deviene en
codeudor, conjuntamente con el
contribuyente.
 La Administración Tributaria puede
dirigirse indistintamente contra el
contribuyente o contra el responsable
solidario.

 El contribuyente y el Responsable
Solidario responden de la misma manera
ante el Fisco.
Módulo 3
Ilícitos Tributarios
Sesión N° 2
1
4
2
GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”
Tomado de:
TRIBUTO = RELACIÓN DEBER D° Trib. I
-PERSONAL DIRECTO
TRIBUTO NO
IMPUESTO INDIRECTO
VINCULADO:

LEY HIPÓTESIS RELACIÓN - REAL
TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTOS - TASAS
VINCULADOS : - CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS
• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

- MATERIA IMPONIBLE
OBLIGACIONES
- ACREEDOR
• PERSONAL :
- DEUDOR PAGO
FORMALES
- INMEDIATO ECONOMICAS
• TEMPORAL
TEMPORA : - HACER (Sustanciales)
- PERIODICO
- DAR
DEUDA EXTINCION
- NO HACER
MONTO, ALICUOTA - CONSENTIR - RETENER
• CUANTIA : - PERCIBIR
O PORCENTAJE OTROS
 Mg. Fiorella Samhan
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL
1
4
3
LA RELACIÓN JURÍDICA
CIVIL TRIBUTARIA
Derecho Público
Derecho Privado
(COACTIVA)
SUJETO ACTIVO

SUJETO SUJETO (Cautelante)
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)
(HORIZONTAL)
 Mg. Fiorella Samhan (VERTICAL)
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
RELACIÓN DEBER Y RELACIÓN OBLIGACIÓN
ESTADO
TRIBUTO RELACIÓN DEBER
LEY RELACIÓN OBLIGACIÓN
(Hipótesis de Hecho Generador

Incidencia Tributaria) Imponible

INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DELITO (NO DOLOSO) Infracción

(DOLOSO)
Tributario Tributaria
DEUDA diferente a DEUDA

1
4
5
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
 CONCEPTO: Comprende el conjunto de

normas jurídicas referentes a la
tipificación de los “Ilícitos Tributarios” y
a la regulación de sus sanciones

 OBJETIVO: El objetivo de esta disciplina
es el análisis de los “Ilícitos Tributarios”.

1
4
6
TEORÍAS SOBRE LA UBICACIÓN CIENTÍFICA
DEL ILICITO TRIBUTARIO
 Teoría Penalista
 Teoría Administrativista
 Teoría Autonomista

 Teoría Dualista
 Teoría Tributarista

1
4
7
TEORÍA PENALISTA
Sostiene que el Ilícito tributario y sus

sanciones son compatibles con los principios y
normas del Derecho penal Común
Siempre que no exista una norma especial

que incluya regulaciones especiales

fines S. XIX, Mujes, Wagner

1
4
8
TEORIA ADMINISTRATIVISTA
 Considera la ilicitud tributaria como de orden

administrativo (Goldschmidt).
 Esta concepción resta importancia a la
gravedad del Ilícito Tributario en general,

otorgándole como sanción penas leves, como
serían en nuestro caso las aplicables a las
infracciones tributarias.
Prusia 1794
TEORIA AUTONOMISTA
 El “Ilícito Tributario” y sus sanciones tienen una
naturaleza de carácter especial.
 El “Ilícito Tributario” se rige por normas propias, y
admite solamente la aplicación de las contempladas en
el Derecho Penal Común, siempre que no sean
contradictorias a la naturaleza del Derecho Tributario,

Y cuando la ley omite regular un aspecto del orden
sancionatorio
Ilícito Derecho Penal sólo

D°P.
Tributario En caso de vacío
legal
Giovani Caranio
1
5
0
TEORIA DUALISTA
 Tesis intermedia Teoría Penalista

entre la Teoría
Penalista y la
Administrativa.
 Considera que mientras
el “Ilícito Penal” (Delito) Teoría Dualista

ataca el orden jurídico,
el “Ilícito
Administrativo”
(Infracción) afecta a la
Administración Pública
en el ejercicio de su Teoría Administrativa
actividad financiera.
Giuliani Fonrouge  Mg. Fiorella Samhan

1
5
1
TEORIA TRIBUTARISTA
Proclama un carácter autónomo del “Ilícito

Tributario” y reclama su tratamiento específico
dentro del Derecho Tributario, sin que ello sea

obstáculo, para reconocer el diverso carácter de las
penas y la recepción de nociones procedentes del
Derecho Penal o del Derecho Administrativo
Tambien llamada Teoría del carácter  Mg. Fiorella Samhan

específico del ilícito tributario
1
5
2 Semejanzas y Diferencias del Derecho
Penal Tributario respecto del Derecho
Penal Común
SEMEJANZAS:
• Para que se configure el “Ilicito Tributario” sea dentro del
Derecho Penal Tributario o el Derecho Penal Común se
requiere la existencia de una conducta o comportamiento
DOLOSO

• La presencia de la antijuridicidad. El bien jurídico
lesionado en la noción de que todo “Ilícito Tributario” va
contra la existencia de las normas que establece el Estado.
• La punibilibilidad es la característica fundamental de todo
“Ilícito” sea en el ámbito tributario o no

1
5
3 Semejanzas y Diferencias del Derecho
Penal Tributario respecto del Derecho
Penal Común
DIFERENCIAS:
1. La tipicidad. En el Derecho Penal Tributario existe una
antijuridicidad tipificada puesto que no hay delito sin
norma, la diferencia radica en que no siempre es necesaria
la exacta descripción de la conducta siendo suficiente la

transgresión o incumplimiento del precepto.
2. En el Derecho Penal Común se considera el aspecto
subjetivo (dolo) para medir la responsabilidad. En el
Derecho Penal Tributario es posible que la responsabilidad
se mida en forma objetiva, como en las infracciones.
3. El Derecho Penal Tributario presenta características
propias sobretodo en materia de infracciones
1
5
4
CONCEPTO DE ILÍCITO TRIBUTARIO
La expresión “Ilícito Tributario” es

un término genérico que comprende la
violación de la norma tributaria, tanto

en el plano administrativo como en el
ámbito penal.

D° Trib. I
Tomado de:

1
5
6
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
INFRACCIONES • Proveniente del incumplimiento

Ilícito de obligaciones tributarias
Tributario • Proveniente de una
Administrativo Interpretación económica errada

DELITOS • Se encuentra tipificado en el
Código Penal o leyes especiales
Ilícito
• Requiere de la presencia del dolo
Tributario
Penal

FACULTAD SANCIONADORA DEL
ESTADO
Vía judicial penal:

(Delitos)
IUS PUNIENDI DEL ESTADO

(DERECHO PUNITIVO) Vía administrativa
(Infracciones)

FACULTAD SANCIONADORA DEL
ESTADO
En el Perú la Código Tributario

(Decreto Supremo N° 135-99-EF
infracción y sanción Publicado el 18 de agosto de 1999
y normas modificatorias)
tributaria se aplican

según los principios
Ley del Procedimiento
regulados en: Administrativo General
(Ley N° 27444)

DIFERENCIAS ENTRE “INFRACCIÓN” Y “DELITO”
TRIBUTARIO
Teoría de la distinción cuantitativa o de grado
Señala que entre el “Ilícito Tributario Administrativo”

y el “Ilícito Tributario Penal” sólo existen diferencias
de grado y no diferencias esenciales.

Reproduce en menor grado
todas las características
objetivas de los Delitos,
salvo la pena.
Delito
Infracción
DIFERENCIAS ENTRE “INFRACCIÓN” Y
“DELITO” TRIBUTARIO
Teoría de la distinción ontológica
•El “Ilícito Administrativo” (infracción) lesiona la

“relación-obligación”, no dañando el tributo , pues este
“deber” subsiste y el Estado va poder exigirlo incluso
coactivamente. Lo que se viola es la facultad de
“Recaudación”.

• El “Ilícito Penal” (delito) lesiona el bien jurídico que la ley
debe cautelar: “el Tributo” (relación-deber), que desaparece
o disminuye con las maniobras dolosas del actor.

 Por el Aspecto Subjetivo
“Delito Tributario” imprescindible la existencia del

elemento “dolo” (engaño, astucia, ardid)
“Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento
es irrelevante para su configuración, la misma que es
“objetiva”

 Por su investigación
“Delito tributario” proceso penal ante la

autoridad judicial
“Infracción tributaria” vía administrativa
 Por la naturaleza de su resolución

Sentencia judicial de tipo
• “Delito Tributario”
personal y económica
• “Infracción Tributaria” “Resolución administrativa” y

de tipo económica

 Por la sanción aplicable
Pena Privativa de Libertad y

• “Delito Tributario” penas accesorias : multa,
comiso, etc.
Multa, comiso de bienes,
• “Infracción Tributaria” cierre temporal o definitivo
de locales e internamiento de
vehículos
 Por la naturaleza del sujeto activo

• “Delito Tributario” solo persona natural.
•“Infracción Tributaria” contribuyente (persona

natural o jurídica)

 Por la determinación de la responsabilidad
Debe probarse la intención

•“Delito Tributario” (dolo) de infringir la ley.
Determinación objetiva.
•“Infracción Tributaria” Basta el quebrantamiento
de la ley tributaria.
•
* Naturaleza del Ilícito
¿Existe alguna diferencia en cuanto a la naturaleza de la

conducta ilícita?
- Infracción ?

(Art. 175. Inc. 1. C.T.)
No llevar libros contables :
•
- Delito?
(LEY PENAL TRIBUTARIA)
(ART. 5. DELITO CONTABLE)

CONCEPTO: INFRACIÓN TRIBUTARIA
Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art 164 siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de
los contribuyentes que deriven del incumplimiento de
deberes contenidos en la normatividad tributaria.
 VERBO RECTOR CUMPLIR
 FIORELLA SAMHAN

ELEMENTOS DE LA INFRACIÓN TRIBUTARIA
1. ACCIÓN U OMISIÓN.
• consiste en el incumplimiento de la obligación
tributaria (“relación-obligación”)
• Sujetos: Las personas naturales o jurídicas que
ACCIÓN
realicen acciones o incurran en omisiones tipificadas

TÍPICA como infracciones en la norma tributaria
2. TIPICIDAD: La acción u omisión en que consiste la

infracción debe estar tipificada expresamente en una
norma legal.

ELEMENTOS DE LA INFRACIÓN TRIBUTARIA
3. ANTIJURICIDAD: Implica el choque de la conducta

prevista con el ordenamiento jurídico establecido.

4. CULPABILIDAD: Tiene existencia más no relevancia en
el campo de los “Ilícitos Administrativos”.

DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
(ART.165 C.T)
Determinación Objetiva
Conducta tipificada por la ley
Imputación
Dolo ¿Hechos?

Determinación Determinación
Subjetiva Objetiva
Delito Infracción

TIPOS DE SANCIONES
Sanciones
Patrimoniales Limitativas de Derechos

Multa Comiso de Internamiento Cierre Suspensión de
bienes Temporal de Licencias
temporal
Vehículos
MULTA SUSTITORIA
Art. 180º C.T.  Mg. Fiorella Samhan
CLASES DE INFRACIÓN TRIBUTARIA
INFRACCIÓN SUSTANCIAL:
SUSTANCIAL
 Consiste en el no pago de los tributos

dentro de los términos legales, lo que no
se sanciona por constituir sólo una DEUDA.

 Es de carácter objetivo.
 En el Perú comporta responsabilidad

solamente ECONÓMICA por los intereses
que genera el no pago de la DEUDA.

CLASES DE INFRACIÓN TRIBUTARIA
 INFRACCIÓN FORMAL
 Referida al incumplimiento de las obligaciones

formales (hacer, no hacer y/o consentir)

 Impuestas al contribuyente, responsable o
terceros.
Tendientes a la determinación de la obligación

tributaria o a la verificación y fiscalización del
cumplimiento de ésta.
ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
EXENCION DE RESPONSABILIDAD (A)

1) Duda razonable en la Interpretación de la
norma (Art. 170, inc. 1 CT)
Producto de la interpretación equivocada

de la norma no se paga la deuda tributaria
Existe norma aclaratoria
CAUSALES
ESTABLECIDAS EN

2) Duplicidad de criterio (Art. 170, inc. 2 C.T.)
EL CODIGO
TRIBUTARIO
Existencia de dos pareceres tributarios diferentes,
uno anterior y el otro reciente, si el contribuyente
se inclina por el anterior que le es más favorable,
no puede ser sancionado como infractor, por
cuanto esa era la opinión del Tribunal Fiscal y
aunque ya no sea seguida impide sancionar su
seguimiento como infracción
EXENCION DE RESPONSABILIDAD (B)
1. HECHO FORTUITO O FUERZA MAYOR

RTF 11454 de 26-04-1976
Se dejo sin efecto la sanción por no llevar la
CAUSALES
ESTABLECIDAS
contabilidad en razón de haberse incendiado el local de
la empresa destruyéndose su documentación
EN LA

JURISPRUDENCIA 2. HECHO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
RTF 2478 07-02-1967
Se levanto la multa por no exhibir libros en razón de
que al tiempo de exigirlos estos se hallaban en poder de
la administración

EXENCION DE RESPONSABILIDAD (B)
3. ERROR DE HECHO O DE DERECHO

“Se verificó que la acción realizada por la infractora ha
creado un peligro jurídicamente desaprobado . La
CAUSALES
verificación de que la información falsa fue entregada
ESTABLECIDAS
a un órgano funcional, origina un peligro jurídicamente
EN LA reprochable por el hecho de impedir o dificultar la

JURISPRUDENCIA labor encargada legalmente a la administración
pública”.
4. CUALQUIER OTRA CIRCUNSTANCIA DE

IMPOSIBILIDAD MATERIAL

ACREDITACION DE LA INFRACCION
RTF Nº 791-3-98. 18-08-98
“Que la infracción sólo resulta acreditable cuando la violación

de la norma tributaria o el incumplimiento de la obligación
tributaria formal, que acarrea el origen de la infracción,
se evidencia en un acto administrativo, en el cual puede verificarse
su comisión”

¿Cuál es el acto Administrativo en donde se
acredita la infracción?
- Requerimiento.
- Acta Probatoria.
ACREDITACION DE LA INFRACCION
- Requisitos del requerimiento / acta probatoria.

- Descripción de los hechos
Materiales - No ambigüedad del acta
- No suscripción por menor de edad

Requisitos
- Indicación de fecha de cierre
- Firma del contribuyente
Formales - Constancia de negativa de firma
- No contener borrones ni tachaduras

CONCURSO DE INFRACCIONES
(concurso ideal)
Por un Se incurre Se aplicará la

mismo hecho u acto en mas de una sanción más
infracción grave

 El Código Tributario (Art. 171°) regula el concurso
ideal (por ser infracciones diferentes), más no
considera el concurso real, en el cual se producen
diversas acciones y se incurre en diversas infracciones.

CONCURSO DE INFRACCIONES
(Ejemplo)
Llevar los libros sin observar las

formas o condiciones
175º (2)
Infracción 1
0.3 % de los IN

Infracción 2 0.6% de los IN
177º (1 )
No exhibir los libros,

registros u otros documentos
que ésta solicite Se aplica
sanción
más grave
Art. 171º C.T.

JURISPRUDENCIA
RTF N 275-3-2000
 CONCURSO IDEAL
QUIEN OMITE COMUNICAR A LA SUNAT LA INSTALACIÓN

DE UN ESTABLECIMIENTO INCURRE EN DOS INFRACCIONES:
LA PREVISTA EN EL ART.173 NUMERAL 5 CORRESPONDIENTE
A NO COMUNICAR A LA ADMINISTRACIÓN LOS DATOS PARA

INSCRIPCION O ACTUALIZACIÓN DE REGISTROS Y EN EL
ART 176 REFERIDO A NO PRESENTAR COMUNICACIONES

INFRACCIONES
Se exime de
la sanción

SANCIONES REGULARIZAR REBAJAS
INFRACCIONES
SIN REBAJAS
INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Constituye, toda acción u omisión que

importe violación de las normas tributarias.

Recuerde:
Sólo constituyen infracciones las acciones
o omisiones expresamente tipificadas como
tales en el Titulo I del Libro IV del Texto
Único Ordenado del Código Tributario.
CARACTERÍSTICAS
Principio de Legalidad - Reserva de Ley

Sólo por ley o norma de rango similar se definen las
infracciones Tributarias.

Determinación objetiva
La infracción se determina si tener en cuenta la
voluntad del infractor (dolo) o de la existencia de la
culpa.

De emitir, otorgar y
exigir comprobantes
de pago y/u otros
documentos
De llevar libros y/o
De inscribirse, registros o contar
actualizar o con informes u
acreditar la Tipos de Obligaciones otros documentos
inscripción
tributarias formales

Otras
obligaciones De presentar
tributarias declaraciones y
comunicaciones
De permitir el control
de la Administración
Tributaria, informar y
comparecer ante la
misma.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES
• Relacionadas con la obligación de inscribirse ante la

Administración (art. 173 C.T)
• Relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago (art 174 C.T)
• Relacionadas con la obligación de llevar libros y registros contables

(art. 175 C.T)
• Relacionadas con la obligación presentar declaraciones y
comunicaciones (art. 176 C.T)
• Relacionadas con la obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer ante la misma. (art. 177 C.T)
• Relacionadas con el incumplimiento de obligaciones tributarias.
(art. 178 C.T)
ESTRUCTURA NORMATIVA DE LAS SANCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III

REGULA RENTA DE REGULA RENTA DE REGULA PERSONAS
3RA CATEGORIA 4TA CATEGORIA, Y ENTIDADES DEL
PERSONAS RER RUS
Y OTROS

1
8
6
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN
ARTÍCULO 173º C.T. (4 numerales
vigentes)
RG RER Y PN NUEVO RUS
1. No inscribirse en los Registros de la Com/Int o
1 UIT o Com/Int
Administración Tributaria
Com/Int 50% UIT 40% UIT
2. Proporcionar o comunicar información 50% UIT
25% UIT Cierre
no conforme con la realidad
0.3 % IC
3. Obtener dos o más números de inscripción DEROGADA* DEROGADA* DEROGADA*

paraun mismo registro
DEROGADA* DEROGADA*
4. Utilizar 2 o + Nºs de inscripción / Presentar DEROGADA*
certificados de inscripción falsos o adulterados
Comiso o
5. No comunicar a Administración Tributaria Comiso o Com/Cier
25% UIT
los antecedentes de inscripción 50% UIT 0.3 % IC
DEROGADA* DEROGADA* DEROGADA*
6. No consignar el numero de registro del
contribuyente en las comunicaciones
7. No proporcionar o comunicar el Nº de RUC Cierre

30% UIT 15% UIT 0.2 %186/14
IC
1
8
7
OTORGAR, EMITIR Y EXIGIR  Mg. Fiorella Samhan

COMPROBANTES DE PAGO
vigentes)
CIERRE o CIERRE o CIERRE o

1. No emitir y/o no otorgar comprobante de pago
1 UIT 50% UIT 0.6 % IC
distintos de la Guía de Remisión
2. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
50% UIT 0.3 % IC
No reunen requisitos para ser CCPP 25% UIT

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
Que no correspondan al Régimen del deudor 50% UIT 25% UIT 0.3 % IC
INT. TEMP. INT. TEMP. INT. TEMP.

4. Transportar bienes sin el correspondiente DE DE DE
comprobante de pago o guía de remisión VEHICULO VEHICULO VEHICULO
INT. TEMP. INT. TEMP. INT. TEMP.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con o o o
documentos sin los requisitos para ser CCPP
50% UIT 25% UIT 0.3 % IN
DEROGADA*
6. No obtener el comprador los comprobantes DEROGADA*
de pago por las compras efectuadas DEROGADA*
187/14
1
8
8
OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS,

REGISTROS CONTABLES O
INFORMES
vigentes) TABLA I TABLA II TABLA III
1. Omitir llevar los libros de contabilidad u otros CIERRE O

libros o registros exigidos 0.6 % IN 0.6 % IN 0.6% I
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios CIERRE O

ventas o actos gravados o registrarlos por 0.6% I
0.6 % IN 0.6 % IN
montos inferiores

CIERRE O
4. Usar comprobantes o documentos falsos 0.6 % IN 0.6 % IN 0.6% I
CIERRE
5. Llevar los libros con atraso mayor al permitido
0.3% IN 0.3% IN 0.3% I
por las normas vigentes
* No contar con estudio técnico, 30 UIT

precios de transferencia
* No conservar información de respaldo, 30 UIT

precios de transferencia 188/14
PRESENTAR DECLARACIONES O
COMUNICACIONES  Mg. Fiorella Samhan
ARTÍCULO 176º C.T. (4 numerales vigentes)

1 UIT 50% UIT CIERRE O

1. No presentar las declaraciones que contengan la 0.6% I
determinación de la deuda tributaria en el plazo de ley

3. Presentar las declaraciones que contengan la
determinacion de la deuda tributaria
en forma incompleta

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones 30% UIT 15% UIT CIERRE O
en forma incompleta o no conforme con la realidad 0.2% I

5. Presentar mas de una declaración rectificatoria
Relativa al mismo tributo y periodo tributario
6. Presentar más de una declaración rectificatoria
relativa al mismo tributo y período tributario
7. Presentar declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones establecidas por la Administración
1
9
0
PERMITIR EL CONTROL DE LA  Mg. Fiorella Samhan
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
vigentes)
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos
que este solicite 0.6% IN 0.6% IN 0.6% IN o
CIERRE
2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, libros, 0.6% IN 0.6% IN 0.6% IN o

documentos u otros medios CIERRE
3. No mantener en condiciones de operación los soportes

portadores de microformas grabadas y los soportes 0.3% IN 0.3% IN CIERRE O
magnéticos utilizados en las Aplicaciones que incluyen 0.3% IN
datos vinculados con la materia imponible
4. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya CIERRE CIERRE CIERRE
impuesto la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina
5. No proporcionar la información que sea requerida 0.3% IN 0.3% IN CIERRE O

por la Administración sobre sus actividades o terceros 0.3% IN
6. Proporcionar a la Administración Tributaria 0.3% IN 0.3% IN CIERRE O

información no conforme con la realidad 0.3% IN
190/14
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES  Mg. Fiorella Samhan
TRIBUTARIAS
vigentes) TABLA I TABLA II TABLA III
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o 50% TRIBUTO OMIT 50% TRIBUTO 50% TRIBUTO
circunstancias que influyan en la determinación 15% PERDIDA 15% PERDIDA 15% PERDIDA
100% DE MONTO 100% DE MONTO 100% DE MONTO
INDEBIDO INDEBIDO INDEBIDO
2. Emplear bienes o productos que gocen de
COMISO COMISO COMISO
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas al que corresponde

COMISO COMISO COMISO
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción
a los controles fiscales
50% TRIBUTO 50% TRIBUTO 50% TRIBUTO
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los NO PAGADO NO PAGADO NO PAGADO
tributos retenidos o percibidos
5. No pagar en la forma y condiciones establecidas DEROGADA* DEROGADA* DEROGADA*

por la Administración Tributaria
6. No entregar a la administración tributaria el 50% TRIBUTO 50% TRIBUTO 50% TRIBUTO

monto retenido por embargo NO ENTREGADO NO ENTREGADO NO ENTREGADO
en forma de retención
SANCIÓN ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA
 CAPACIDAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN.

 EXTINCIÓN DE SANCIONES.
 TIPOS DE SANCIONES:

SANCIÓN DE MULTA Y SUS MODOS DE APLICACIÓN
SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS
SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
 SANCION DE COMISO
 REGIMEN DE INCENTIVOS Y GRADUALIDAD

FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN (Art 166. C.T)
 CAPACIDAD Punitiva o Sancionadora:
En virtud de la cual el Estado se encuentra facultado a imponer

sanciones a quienes infrinjan el ordenamiento jurídico,
entendiéndose que sin ella no podría cumplir sus fines.

 La discrecionalidad Otorga un margen de actuación libre a la
Administración Tributaria, respecto a la adopción de decisiones
basadas en el uso de criterios distintos a los estrictamente jurídicos

EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
Art. 169, 27 CT
Otras leyes especiales
Res. Administración
Tributaria
Consolidación

Condonación
El Código Tributario
reconoce
Compensación
implícitamente otros
tipos de extinción de
sanciones como:
Pago
 La muerte del infractor
 La prescripción

Art. 169º, 27º C.T.
Tipo de Sanciones
Sanciones
Patrimoniales Limitativas de Derechos

Multa Comiso de Internamiento Cierre Suspensión de
bienes Temporal de Licencias
temporal
Vehículos
MULTA SUSTITORIA  Mg. Fiorella Samhan

Art. 180º C.T.
SANCIÓN DE MULTA
UIT
IN
Ingresos
La multa es una sanción cuatrimestrales
de carácter pecuniaria (IC) - RUS
que se aplica por el
Monto del tributo
incumplimiento de una
omitido, no

obligación tributaria y se retenido, no
determina en función a: percibido, no
pagado o monto
aumentado
indebidamente
Monto no
estimado y/o no
entregado

Art. 180º C.T.
SANCIÓN DE MULTA
Artículo 33 C.T: Interés moratorio
 El monto de la multa no pagada en los plazos establecidos

devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM)
 La TIM no podrá exceder del 10% por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional

(TAMN) que publica la Superintendencia de Banca y Seguros
 Deudas en moneda extranjera: la TIM no podrá exceder a
un doceavo del 10%, por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX)

SANCIÓN DE MULTA
Artículo 33 C.T: Interés moratorio
 La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que

administra o cuya recaudación estuviera a su cargo.
 Los intereses moratorios se calculan :
Interés diario: se aplicará desde el día siguiente a la fecha de

vencimiento hasta la fecha de pago, multiplicando el
monto del tributo impago por la TIM diaria vigente, ésta
resulta de dividir la TIM entre 30.

Recordando .....
ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Procedimiento de Actualización:
1. Obtener la TID. Si hoy la TIM equivale a 1.20%, la TID =
1.20/30 = 0.04 %
2. Contar los días transcurridos hasta la fecha de pago,
inclusive.

3. Multiplicar el número de días por la TID, lo que nos
dará el interés acumulado (IA).
4. Multiplicar el monto del tributo o multa por el IA, lo
que nos dará el monto total de intereses.
5. Sumar el tributo o multa más intereses. El resultado es
el monto a pagar.
TID: tasa de interés diario
TIM: tasa de interés mensual
IA: interés acumulado  Mg. Fiorella Samhan
Recordando .....
Caso práctico 1:
Oblig Trib: Pago IGV – Periodo Febrero 2017 – S/.800
(último digito de RUC 6/vencimiento: 10 de marzo – Pago:
20 de junio)
· Se calculan todos los meses con 30 días.

• TIM: 1.20% - TID: 0.06%
• Total de días transcurridos: 20-30-30-20 = 100
• 100 x 0.04% = 4% = IA.
• 800 x 4% = 32 = IA.
• 800 mas 32 = 832 =Monto a pagar.
Recordando .....
 Capitalización de deuda:
1. Calcular los intereses hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal.
2. Los intereses calculados se adicionan al tributo

constituyendo Nueva Base de cálculo para el ejercicio

fiscal siguiente.
3. A través del D.L. N° 969 se elimina la capitalización
de intereses moratorios para la actualización de la
deuda tributaria impaga y en la actualización de los
pagos indebidos o en exceso materia de devolución.
Sólo se capitaliza hasta el 31/12/2005
Art. 33 inc. a) del C.T.
Recordando .....
Caso práctico 2:
Oblig. Trib.: Buenos Contribuyentes, Pago IGV –
Periodo mar 2017 – S/.500 (último digito de RUC 6 /
vencimiento: 27 de abril - Pago: 30 de junio)
• TIM: 1.20% - TID: 0.04%

• Total de días transcurridos hasta 30/07/09=63
• 63 x 0.04% = 2.52% = IA.
• 500 x 2.52% = 12.6 = IA.
• 500 mas 12.6 = 512.6 = Monto a pagar.

SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
VEHICULOS (ART 182 C.T)
Esta sanción afecta el derecho de posesión o propiedad del

infractor sobre el vehículo que se encuentra involucrado
en la infracción.
• Impugnación de la Resolución de internamiento :dentro

de los 5 días hábiles de notificada.

• Recurso de apelación contra la resolución de
internamiento ante el Tribunal Fiscal en el plazo de 10
días hábiles.
Ejemplo: cuando se
transporten bienes sin el
signo de control visible

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DE INTERNAMIENTO
Detección de la Infracción
Elaboración del Acta Probatoria Permitir que el vehículo termine su trayecto
Internamiento Sustitución de Internamiento por multa Si se cumple con internar

Si no se cumple con internar el vehículo
Automático a criterio de SUNAT el vehículo
Sustitución de internamiento por multa Solicitud de captura de vehículo a PNP
(4UIT)
PNP entrega vehículo a SUNAT Si SUNAT ubica el vehículo
Elaboración de Acta Probatoria e Inmovilización de vehículo para

internamiento del vehículo posterior Internamiento
Elaboración de Acta Probatoria

30 días calendario para acreditar derecho de propiedad o posesión
De ocurrir la acreditación de la propiedad o posesión De no ocurrir la acreditación de la propiedad o posesión
Se emite Resolución de Internamiento Declaración de abandono
Remate, Donación o destino de vehículo

Impugnación de Cancelación de Sustitución de Internamiento por multa
Resolución Gastos a solicitud de infractor
Si se revoca Resolución Retiro de Si SUNAT acepta solicitud y se

se procederá a retiro de vehículo cancela la multa más gastos se
vehículo procederá a retiro de vehículo  Mg. Fiorella Samhan
SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
Esta sanción busca evitar la utilización económica de los
inmuebles, en los cuales debe cesar la actividad del
infractor. La sanción recae sobre el lugar en que el
sujeto de las obligaciones incumplidas desarrolla sus
actividades, impidiéndole realizarlas durante un lapso
determinado.
L
RA
Plazo de aplicación: P O
T EM

E
Se aplicará un máximo de 10 días calendario. E RR
CI
Salvo las infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se
aplicará el cierre por un máximo de 90 días
calendario.
Ejemplo: un restaurante
que no otorga
comprobante de pago  Mg. Fiorella Samhan
SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL (art.183
C.T)
 Sustitución de la sanción
El código tributario otorga la posibilidad de sustituir el cierre
por multa, solo si las consecuencias que pudieran seguir a un
cierre temporal lo ameritan
Ejemplo: una Clínica o la única farmacia de un poblado
remoto

La multa será equivalente al 5% de
los Ingresos netos con un
límite máximo de 8 UIT

SANCIÓN DE COMISO (art.184 C.T)
Afecta el derecho de posesión o propiedad del infractor,

desde el momento en que el fedatario fiscalizador
detecta la comisión de la infracción, recae sobre los
bienes vinculados a la comisión de la infracción
sancionada con el comiso.
•El infractor deberá acreditar su derecho de propiedad o
posesión sobre los bienes comisados con comprobantes de pago,
documento privado de fecha cierta o documento público

•10 días hábiles bienes no perecibles
• 2 días hábiles bienes perecibles
Ejemplo: transportar mercadería

sin el comprobante de pago

Multa sustitutoria
En caso SUNAT no disponga de depósitos especiales que
requieren cierto tipo de bienes podrá aplicar una multa
sustitutoria salvo que pueda realizarse el remate o donación
inmediata de los bienes
Para la tabla I 25% del valor de los bienes. La multa no podrá

exceder de 6 UIT. Si no se determina el valor del bien la multa será
equivalente a 6 UIT

 Para la tabla II 25% del valor de los bienes. La multa no podrá
equivalente a 3 UIT
Para la tabla III 25% del valor de los bienes. La multa no podrá
equivalente a 1 UIT

Recuperación de los bienes comisados
 Mediante el pago de una multa y los gastos que origino el comiso de

lo contrario se procederá al remate, donación o a su destrucción
 Se calcula el monto de la multa y gastos desde la fecha de la
ejecución del comiso hasta la fecha del retiro de los bienes.
 Se presentará un escrito que detalle en que circunstancias se hizo
propietario o poseedor de los bienes
 La resolución de comiso de emite en el plazo de:

15 días hábiles bienes perecederos
30 días hábiles bienes no perecederos
Contados a partir de la acreditación de la propiedad o posesión de los
bienes comisados
• SUNAT emitirá orden de retiro de bienes indicando la fecha hasta la
cual se autorizará el mismo.
SANCIÓN DE COMISO
BIENES NO BIENES PERECEDEROS
PERECEDEROS
ACTA PROBATORIA
10 días hábiles 2 días hábiles
ACREDITACIÓN DE DECLARACIÓN DE ACREDITACIÓN DE DECLARACIÓN DE

PROPIEDAD O ABANDONO DE PROPIEDAD O ABANDONO DE
POSESIÓN o BIENES POSESIÓN o BIENES
30 días 15 días hábiles

hábiles

RESOLUCIÓN DE RESOLUCIÓN DE
COMISO COMISO
15 días hábiles de 2 días hábiles de

notificación notificación
RECUPERACIÓN DE LOS REMATE DE RECUPERACIÓN DE LOS REMATE DE

BIENES: CANCELACIÓN o BIENES BIENES: CANCELACIÓN o BIENES
DE GASTOS Y MULTA DE GASTOS Y MULTA
(*) Artículo 106° del TUO del Código Tributario, D.S. N°135-95-EF.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT,
publicada el 29/06/2004 y vigente a partir del 30.06.2004
Conjunto de normas a través de las cuales la Administración

Tributaria, haciendo uso de su facultad discrecional puede aplicar
progresivamente sanciones, pudiendo establecer parámetros o
criterios objetivos mediante los cuales, en situaciones concretas,
se pueda establecer márgenes menores a los que determina la ley
según el tipo de infracciones .

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
A los criterios existentes para aplicar el régimen como: la frecuencia, requisitos incumplidos
y subsanación contemplados en la norma anterior se han agregado los siguientes criterios :
 La acreditación: relativo a la necesidad de acreditar la propiedad o posesión de
vehículos intervenidos.
 Autorización expresa: en referencia a la autorización emitida por la Dirección
Nacional de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo – MINCETUR,

conforme a la ley que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas
 El momento en que se comparece
 El monto omitido real
 El pago
 La subsanación
 El peso bruto vehicular
 La cancelación del tributo  Mg. Fiorella Samhan
 Fraccionamiento Aprobado
PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD
1. En las infracciones sancionadas con cierre, si no es posible

ejecutarla se aplicará la multa que sustituye el cierre, la que no
gozará de gradualidad.
2. SI se impugna la resolución que establece la sanción y el órgano
resolutor mantiene en su totalidad dicho acto, el cual queda firme

y consentido en vía administrativa.
3. En el caso que se impugne la resolución u orden de pago vinculada
con la infracción de no efectuar las retenciones o percepciones y
ésta fuera mantenida en su totalidad por el órgano resolutor en
ultima instancia administrativa.
4. Cuando a través de las facultades conferidas a la Administración
Tributaria se sustituya el internamiento temporal de vehículos por
multa  Mg. Fiorella Samhan
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION (1) Y/O PAGO (2)
Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
FORMA DE VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRACCIONES SANCIONES DESCRIBE LA
SUBSANAR LA Se subsana
INFRACCION Se subsana
INFRACCION antes que surta
Artículo 176° -
- TABLA I TABLA TABLA dentro del plazo
efecto la
II III otorgado por
INFRACCIONES RG notificacion de
SUNAT para tal
RELACIONADAS CON LA RER y NUEVO SUNAT que
efecto
OBLIGACIÓN DE DE PN indica infraccion
RUS
PRESENTAR
DECLARACIONES Y Sin Con Sin Con
COMUNICACION Pago pago Pago Pago
Si se omitió Presentando la
1 UIT 50% 0.6% I presentar la DDJJ

UIT o Cierre declaracion correpondiente 80% 90% 50% 60%
1. No presentar las (Multa
declaraciones que sustituy Si se consideró
como no
contengan la e al presentada la Formulario
No se aplica No se aplica
determinación de la cierre*) declaración (Se Virtual:
Criterio de Criterio de
deuda tributaria consignó en Solicitud de
Gradualidad de Gradualidad de
forma errada el Modificacion de
dentro de los numero de RUC Datos
Pago 100% Pago 100%
plazos o periodo
tributario)
establecidos.
SANCIONES DE MULTA GRADUADAS CON EL CRITERIO DE SUBSANACION Y/O PAGO

NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD DE MULTAS – SUNAT
(Art. 178° del Código Tributario numerales 1, 4 y 5)


b) Rebajada en un 70% si se cumple con
subsanar la infracción a partir del día
siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización, hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado
a) Rebajada en 95% si se cumple según lo dispuesto en el artículo 75° del
con subsanar la infracción con Código Tributario o en su defecto, de no

anterioridad a cualquier haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificación de la
notificación o requerimiento
orden de pago o de la resolución de
relativo al tributo o período a determinación, según corresponda o de
regularizar. la resolución de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la cancelación del
tributo en cuyo caso la rebaja será de
95% (solo para el numeral 1).
b.2) Se cuente con un fraccionamiento
aprobado, en cuyo caso la rebaja será
de 85% (solo para el numeral 1).


c) Rebajada en un 60% si culminado el

plazo otorgado por la SUNAT según lo d) Rebajada en 40% si se hubiera
dispuesto en el artículo 75° del Código reclamado la orden de pago o la
Tributario o, en su defecto, de no
resolución de determinación y/o la
haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificación de la
resolución de multa y se cancela la

orden de pago o resolución de deuda tributaria contenida en los
determinación o la resolución de referidos valores, antes del
multa, además de cumplir con el pago vencimiento de los plazos
de la multa, se cancela la deuda establecidos en el primer párrafo del
tributaria contenida en la orden de artículo 146° del Código Tributario
pago o la resolución de determinación para apelar de la resolución que
con anterioridad al plazo establecido
resuelve la reclamación formulada
en el primer párrafo del artículo 117°
del Código Tributario respecto de la contra cualquiera de ellos.
resolución de multa.


Numeral 1.- Declarar cifras y datos falsos (ingresos, patrimonios,

remuneraciones, tributos retenidos o percibidos, etc.)
 FIORELLA SAMHAN
Condiciones para la rebaja de la multa: La rebaja de la multa será:
•Rectifica y cancela multa voluntariamente…………………………………………………. 95%

•Rectifica, cancela el tributo y la multa (requerido por SUNAT)
…………………………………………………………………………………………………….95%

•Rectifica, cancela tributo con fraccionamiento y paga la
multa…………………………………………………………………………………………………..… 85%
•Rectifica y cancela multa (requerido por SUNAT)……………………………………….. 70%
•Cancela deuda antes de cobranza coactiva o reclamo……….……………………….. 60%
•Cancela la deuda antes que venza el plazo para apelar………………………………. 40%


Numeral 5.- No pagar en la forma y condiciones establecidas

cuando esté eximido de presentar declaración jurada.
Condiciones para la rebaja de la multa: La rebaja de la multa será:
•Subsana la infracción antes del requerimiento SUNAT….………………………………..

……………………………………………………………… 95%
Subsana infracción después del requerimiento SUNAT……………….
…………………………………………………………………………………… 70%

•Cancela deuda antes de cobranza coactiva o reclamo….………..
………………………………………………………………………..…………… 60%
Cancela la deuda antes que venza el plazo de apelación…….
………………………………………………………………….……………………… 40%

ILICITO PENAL TRIBUTARIO
• DELITO TRIBUTARIO
• DEFINICIÓN
• ELEMENTOS
• ITER CRIMINIS

• CONSUMACIÓN
• TENTATIVA
• CONCURSO DE DELITOS

DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte

del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal tributaria,
con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal
e indirectamente a la colectividad
Acto Ley Perjuicio

Doloso

ELEMENTOS:
| ACCION TIPICA - TIPICIDAD
“LA ACCIÓN TIPICA ES UN ACONTECIMIENTO PREVISTO

EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y DEPENDIENTE DE LA
VOLUNTAD HUMANA”.
.......

ELEMENTOS:
TIPICIDAD
* TIPO SUBJETIVO
EN LOS DELITOS TRIBUTARIOS SE

REQUIERE EL ÁNIMO SUBJETIVO DEL

AGENTE, EL CUAL SÓLO PUEDE ASUMIR
LA FORMA DOLOSA ( TENER
CONCIENCIA Y VOLUNTAD
DELICTUOSA) EN SUS DOS VARIABLES:
 COMISIVA (DELITO POR COMISIÓN).
 OMISIVA (DELITO POR OMISIÓN)

ELEMENTOS:
TIPICIDAD
* TIPO OBJETIVO
• SUJETO PASIVO. ( ADMINISTRADOR DEL
TRIBUTO EJ:
SUNAT, SAT, SENATI)
• SUJETO ACTIVO. EVASOR

• BIEN JURÍDICO TUTELADO DERECHO QUE TIENE EL
ESTADO A PERCIBIR EL
MONTO EXACTO DEL
TRIBUTO
• LOS ELEMENTOS DESCRIPTIVOS, QUE ESTAN CONTENIDOS EN
LAS NORMAS.
• EL OBJETO DE LA ACCIÓN  Mg. Fiorella Samhan
ELEMENTOS:
ANTIJURICIDAD
LA CONCURRENCIA DE LA ANTIJURIDICIDAD DEL

COMPORTAMIENTO DEL INFRACTOR CONSISTE EN QUE SU
CONDUCTA ADEMÁS DE ATENTAR CONTRA ALGUNA
DISPOSICIÓN LEGAL (TIPICIDAD), VIOLENTA EL DERECHO,
PONIENDO EN RIESGO LOS INTERESES FISCALES QUE ÉSTE
PROTEGE EN MATERIA TRIBUTARIA.

ELEMENTOS:
CULPABILIDAD
EN MATERIA DE ILICITOS TRIBUTARIOS PENALES (DELITO) NO
OPERA LA FIGURA DE LA CULPA, PUES ES NECESARIA LA
PRESENCIA DEL DOLO PARA LA CONFIGURACIÓN DEL DELITO
 LA CAPACIDAD DE CULPABILIDAD EN LOS DELITOS

TRIBUTARIOS IMPLICA TENER CAPACIDAD DE PENA, LOS UNICOS
QUE TIENEN ESTA CAPACIDAD SON LAS PERSONAS NATURALES

FASES DEL DELITO (ITER CRIMINIS)
LAS FASES DEL DELITO LA CONSTITUYEN LA SECUENCIA, SERIE O

CADENA DE HECHOS U ACTOS, DESDE QUE SE INICIA LA ACCIÓN
HASTA QUE SE CONSUMA EL DELITO
I. FASE INTERNA : ES EL DESARROLLO DE LA IDEA

DELICTIVA ( IDEACION) EN LA MENTE DEL AGENTE PARA
LA PERPETRACIÓN DEL HECHO DELICTUOSO
II. FASE EXTERNA: COMPRENDE LOS ACTOS
PREPARATORIOS, TENTATIVA. CONSUMACIÓN ETC

1.1 TENTATIVA
APARECE CUANDO EL AUTOR TRASPASA LA FRONTERA DE LOS

ACTOS PREPARATORIOS, SE INICIA LA FASE EJECUTIVA, EL
SUJETO REALIZA TODOS O PARTE DE LOS ACTOS QUE
OBJETIVAMENTE DEBERÍAN PRODUCIR UN RESULTADO, SIN

EMBARGO ÉSTE NO SE PRODUCE POR CAUSAS INDEPENDIENTES
A SU VOLUNTAD Y TAMBIEN POR CAUSAS VOLUNTARIAS

FORMAS DE TENTATIVA
LA DOCTRINA ADMITE CUATRO FORMAS. EN MATERIA TRIBUTARIA

SÓLO SE DAN TRES:
TENTATIVA INACABADA.- POR INTERVENCIÓN VOLUNTARIA O
ACCIDENTAL.(PUNIBLE)
EJEMPLO: CONTRABANDO, SE ABANDONA LOS BIENES

DESPUÉS DE HABERLOS INTRODUCIDO AL PAÍS.
•TENTATIVA ACABADA.- DEJA PASO A LA CONSUMACIÓN, FALTA

LA PRODUCCIÓN DEL RESULTADO (PUNIBLE)
EJEMPLO: UNA PERSONA INTRODUCE MERCADERIA DE

CONTRABANDO EN SU VEHÍCULO SIENDO
INTERVENIDO POR EL PERSONAL DE ADUANAS.
FORMAS DE TENTATIVA
TENTATIVA INIDONEA (IMPUNE – Art. 18 C.Penal)

INIDOINEIDAD DEL OBJETO.- ES IMPUNE, POR LA
CARENCIA DE IDONEIDAD DEL MEDIO Y DEL OBJETO

FÁCTICA: TENTATIVA DE ASESINATO CONTRA UN CAVER
JURIDICA: TENTATIVA DE DEFRAUDACION CUANDO YA SE

PAGO EL TRIBUTO

FORMAS DE TENTATIVA
TENTATIVA INIDONEA
INIDOINEIDAD DE MEDIOS.- LA ACCION ES PELIGROSA
ABSOLUTA: TENTATIVA DE ASESINATO CON PISTOLA
DESCARGADA (CIRCUNSTANCIA DESCONOCIDA POR EL AUTOR)
RELATIVA: TENTATIVA DE ASESINATO CON PISTOLA QUE

REVIENTA AL MOMENTO DEL DISPARO
INIDOINEIDAD DEL SUJETO.- ALGUNOS LO

CONSIDERAN UN DELITO OTROS UN ERROR DE TIPO
EJ.: EL QUE CREYÉNDOSE FUNCIONARIO PÚBLICO SIN SERLO QUIERE
REALIZAR UNO DE LOS DELITOS DE LOS FUNCIONARIOS EN EJERCICIO DE SUS
CARGOS
FORMAS DE TENTATIVA
TENTATIVA IRREAL O SUPERSTICIOSA. .- NO SE

CONSIDERA EN MATERIA TRIBUTARIA

EJEMPLO.: PEDIR A DIOS POR LA MUERTE DE UNA PERSONA.

1.2 CONSUMACIÓN
REALIZACIÓN FORMAL DEL TIPO LEGAL. LOGRO DE

LA FINALIDAD PROGRAMADA POR EL AUTOR O
AGENTE.

LOS DELITOS TRIBUTARIOS SON DELITOS DE
RESULTADO SE CONSUMAN CON LA LESIÓN DEL BIEN
JURÍDICAMENTE TUTELADO.

CONCURSO DE DELITOS
EN LOS DELITOS TRIBUTARIOS SE PRODUCE TAMBIEN EL

CONCURSO DE DELITOS EN SUS DOS MODALIDADES:
• CONCURSO IDEAL.- COMISIÓN DE VARIOS DELITOS

MEDIANTE LA EJECUCIÓN DE UN SOLO ACTO

• CONCURSO REAL.- HAY TANTAS ACCIONES COMO
DELITOS, CADA UNA DE LAS CUALES POR SEPARADO ES
CONSTITUTIVA DE UN DELITO. SE IMPONDRÁ LA PENA DEL
DELITO MÁS GRAVE, SIENDO LOS DEMÁS DELITOS CONSIDERADOS
COMO CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

EVOLUCION DELITOS TRIBUTARIOS

Tres etapas:
CODIGO TRIBUTARIO CODIGO PENAL LEY ESPECIAL

1991 / 1996 1996 a la fecha
1966 / 1991
Titulo XI, Libro II D. Legislativo
Libro IV, del C:T: de N° 813
del C.P. De 1991
1966, Arts. 145 a 162 (20/04/96)
Art. 263 a 264

TRABAJO APLICATIVO EN EL AULA
• ¿QUÉ ES EL DELITO TRIBUTARIO?

• MENCIONE LOS ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO.
• LA TENTATIVA______________ ES IMPUNE POR LA CARENCIA
DE IDONEIDAD DEL MEDIO Y DEL OBJETO.
• LA _________________ ES EL DESARROLLO DE LA IDEA

DELICTIVA EN LA MENTE DEL AGENTE
• DE ACUERDO A LO EXPLICADO EN CLASE CITE UN EJEMPLO
SIGUIENDO LOS PASOS DEL ITER CRIMINIS EN MATERIA
TRIBUTARIA. Además indique:
• El sujeto pasivo - El sujeto activo - El elemento subjetivo del
tipo
EVASIÓN TRIBUTARIA
EVADIR SIGNIFICA SUSTRAERSE AL PAGO,

ESTE INCUMPLIMIENTO PUEDE SER
DOLOSO O NO.
SE REALIZA EL HECHO IMPONIBLE PERO
EVASIÓN DEBIDO A UNA CONDUCTA DEL

CONTRIBUYENTE NO SE CUMPLE CON EL
PAGO DEBIDO
• EJEMPLO: PROVEEDORES
INEXISTENTES – COMPROABNTES FALSOS

EVASIÓN TRIBUTARIA
CAUSAS
Económicas Políticas

Técnicas Jurídicas
Otras
EVASIÓN TRIBUTARIA
CAUSAS
Económicas
A. LA CRISIS ECONOMICA : Hace perder la capacidad adquisitiva

de los contribuyentes, viéndose tentados a evadir el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
B. CARGA TRIBUTARIA EXCESIVA : El contribuyente siente que
“regala su dinero” ante tributos abusivos en donde los
porcentajes de aportación son demasiado elevados
C. DESIGUAL DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA IMPOSITIVA: Se exige una
carga similar a contribuyentes que tienen distintos ingresos.
EVASIÓN TRIBUTARIA
CAUSAS
Políticas
A. ERRÓNEA DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA IMPOSITIVA: Esta carga

solo es soportada por unos pocos “contribuyentes cautivos”
B. FALTA DE ESTIMULOS QUE ALIENTEN EL CUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN : Al contrario existen estímulos negativos como
por ejemplo que el estado no atienda los problemas de la
sociedad y estos recursos no sean empleados correctamente
C. LA EXCESIVA INTERVENCION DEL ESTADO en la esfera privada,
que mal dirigida ocasiona un perjuicio al fisco
EVASIÓN TRIBUTARIA
CAUSAS
Técnicas
A. FORMA EN QUE SE EFECTIVIZA EL PAGO: si se exige el pago

total en lugar de fraccionado la tentación a evadir será mayor.

B. OPORTUNIDAD DEL PAGO: cuando la fecha para pagar los
tributos coincide con meses o fechas en donde los
contribuyentes tienen mayores gastos
C. DEFICIENCIA EN EL SISTEMA TRIBUTARIO: el cual debe ser
equitativo y flexible ante las variaciones, debe adecuarse a la
realidad
EVASIÓN TRIBUTARIA
CAUSAS
Jurídicas
A. FORMA IMPRECISA EN QUE SE REGULA LA RELACIÓN

JURIDICO TRIBUTARIA Y LAS SANCIONES: la relación
jurídico-tributaria debe ser clara y las sanciones
equilibradas
B. TECNICA LEGISLATIVA CAMBIANTE: genera inestabilidad en
el ordenamiento jurídico tributario
C. ORGANIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

EVASIÓN TRIBUTARIA
OTRAS CAUSAS
A. Causas accidentales: Se presenta una imprevista
alteración en las condiciones contributivas, como podría
ser la muerte de un familiar
B. Causas psicológicas: Corresponde a la reacción propia de

cada contribuyente frente a la obligación tributaria.
C. La corrupción: Si hay funcionarios sobornables se cae en
la evasión porque se piensa que se soluciona el problema
sobornando al funcionario responsable en caso se
fiscalice al contribuyente evasor

EVASIÓN TRIBUTARIA
TIPOS DE EVASORES
..
1. LOS QUE NO CUMPLEN CON REGISTRARSE : LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA NO TIENE CONOCIMIENTO DE SU EXISTENCIA.
“EVASORES INVISIBLES”

2. LOS QUE ESTANDO REGISTRADOS NO DECLARAN NI BRINDAN
INFORMACIÓN DE SU SITUACIÓN TRIBUTARIA
3. LOS QUE DECLARAN Y NO PAGAN
4. LOS CONTRIBUYENTES QUE NO DECLARAN CORRECTAMENTE.

EVASIÓN TRIBUTARIA
Ejemplo
..
En UN GRUPO EMPRESARIAL. “A” VENDE INSUMOS Y “B”

PRODUCTOS TERMINADOS. LA EMPRESA QUE VENDE
INSUMOS VENDE INTENCIONALMENTE A MENOR COSTO LOS
INSUMOS A LA EMPRESA DE PRODUCTOS TERMINADOS. AL
MANIPULAR LOS PRECIOS SE LOGRA UNA REDUCCIÓN EN LA

BASE IMPONIBLE
A B
insumos productos
terminados
B logra reducir
A vende B
a menor su base imponible
precio
EVASIÓN TRIBUTARIA
Simulación?? ..
El art. 109º del Código Civil establece que por

la Simulación Absoluta se aparenta celebrar un
acto jurídico cuando no hay voluntad para
celebrarlo.

EJEMPLO: A simula la celebración de un
Contrato de compraventa con B con la finalidad
de obtener un crédito tributario a su favor.

EVASIÓN TRIBUTARIA
Simulación?? ..
La Simulación Parcial es la alteración de

determinados elementos de negocios jurídicos

ciertos.
EJEMPLO: A vende a B 10 maquinas por un

precio menor al precio del mercado
(subvaluacion)

ELUSIÓN TRIBUTARIA
En esta figura se esquiva la aplicación de la norma
tributaria, impidiendo el nacimiento de la
obligación.
 El fin es obtener una ventaja patrimonial para el

contribuyente

MEDIO: A través del uso de tipos contractuales
(formas jurídicas) complejas y sofisticadas
 Se funda en la convicción previa de la licitud de los

negocios jurídicos que se implementan, los cuales
aparecen como IRREPROCHABLES
ELUSIÓN TRIBUTARIA
En la Elusión Tributaria la propia norma

permite el abuso positivo para el contribuyente
pero cuando se confrontan dos leyes ya

no es elusión sino fraude de ley.

ELUSION TRIBUTARIA
CASO : FUSIÓN DE EMPRESAS
Figura de Reorganización de Sociedades: Fusión, en alguna
época ciertas Empresas lograban reducir su carga tributaria,
eludiendo de esta forma ciertos pagos y obteniendo beneficios
especiales al unirse con Empresas pequeñas asumiendo el “activo”
y el “pasivo”(generalmente más grande ).

La empresa “A” de Se fusiona con “B”
mayor poder
(empresa pequeña
económico
con grandes deudas)
“A” logra reducir su carga
Tributaria al fusionarse
Con “B” (en situación
Crítica)

ECONOMÍA DE OPCIÓN
RACIONALIDAD ECONOMICA
de las partes para optar por la
alternativa que mas les satisfaga.
ECONOMIA DE  Situación de los contribuyentes

OPCION en su máximo beneficio pero SIN

ELUSIÓN.
 Supone crear situaciones de

ventaja cuyas alternativas ofrece el
ordenamiento jurídico:
LAS ALTERNATIVAS SON LICITAS.

ECONOMÍA DE OPCIÓN
Ejemplo
Si Juan tiene una

empresa y debido a su Acogerse al Régimen
General
nivel de ingresos puede

optar por :
Optar por el Régimen

Único simplificado

FRAUDE DE LEY
 Comportamiento tributario por el cual se hace uso de
medios legales como normas de cobertura con las
cuales el contribuyente logra no tributar o tributa en
menor cuantía obteniendo el mismo efecto que si se
hubiere incurrido en el hecho imponible, violando así
la norma defraudada

 En el Fraude de Ley hay una norma de cobertura y
otra defraudada.
 En el fraude de ley, no estamos ante una abierta

violación a la ley tributaria, sino de un medio para
evitarla.
FRAUDE DE LEY: Características
1. Abuso de un medio legal (forma o formas jurídicas) eficaz para el
contribuyente como norma de cobertura.
1. Producción de un efecto sobre el hecho imponible que afectará el

pago del tributo, sea reduciéndolo o eliminándolo
3. Existencia de una norma defraudada.

4. No se requiere de intención de eludir la obligación tributaria, basta
la constatación del hecho objetivo.
5. Los resultados de los hechos ejecutados son equivalentes, en

términos de efectos jurídicos, a los que prevé la realización del
hecho imponible contenido en la ley defraudada.
6. Se diferencia de la Elusión, por cuanto en esta figura existe un

vacío legal que permite el abuso positivo para el contribuyente.
FRAUDE DE LEY
y 1
Le
RESULTADO No se genera el
Norma de
1 hecho imponible Cobertura

y 2
Le
Semejantes
RESULTADO Si se genera el
Norma 2 hecho imponible
Defraudada
FRAUDE DE LEY
Norma
“A” por contrato de compra-venta paga IGV
defraudada
Empresa “A” desea Para uso de sus

Adquirir automóviles gerentes

“A” por contrato de leasing no paga IGV Norma
De cobertura
CUADRO COMPARATIVO
ECONOMIA DE FRAUDE DE
ELUSIÓN EVASIÓN
OPCIÓN LEY
No se realiza
Si se realiza el No se realiza el No se realiza el
el Hecho
Hecho imponible Hecho imponible hecho imponible
imponible
Ilícita

La forma utilizada La realidad
La fórmula Con maniobras (la menos gravosa
utilizada dolosas se jurídica es creada
para el y el negocio
permite no oculta la contribuyente) es
cumplir la realización del querido por las
concordante con la partes.
configuración hecho imponible
voluntad de las
del hecho Lícita: partes y la ley.
imponible Prescripción o
error
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
• ANÁLISIS DEL TIPO BASE.
• MODALIDADES
• TIPO ATENUADO

• TIPO AGRAVADO
DELITO CONTABLE TRIBUTARIO
DELITO DE ELABORACION Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS
LEY PENAL TRIBUTARIA (D. LEG. N° 813)
Aquí se tipifica la “Defraudación Tributaria” y el
“Delito Contable”
DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

•Tipo Base o Básico – Art. 1 de la LPT
•Modalidades – Art. 2 de la LPT

•Modalidad Atenuada – Art. 3 de la LPT
•Tipo Agravado – Art. 4 de la LPT
•Delito Contable – Art. 5 de la LPT

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
ELEMENTO
“EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, SUBJETIVO DEL
TIPO
VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO,
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AÑOS”

TIPO SUBJETIVO DOLO
COMPORTAMIENTO:
TIPO OBJETIVO INCUMPLIMIENTO DE LA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL “ENGAÑO”
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
COMPORTAMIENTO: DOLO:
 Engaño u otro medio Conocimiento de estar
fraudulento realizando engaño en
la determinación de
la obligación

tributaria.
RESULTADO MATERIAL:
 Determinación falsa que
anule o diminuya la ÁNIMO DE LUCRO:

obligación tributaria de Obtención de un
pago. beneficio patrimonial

Casos de Fraude en la Determinación de la
Obligación tributaria de Pago
 Ocultar ingresos gravados
 Utilizar indebidamente crédito fiscal (IGV)

 Deducir indebidamente gastos
 ¿No presentar la Declaración Tributaria?
 ¿No inscribirse en los registros de la SUNAT?

EJEMPLO
Con el fin de reducir

Presentar Facturas por Monto a pagar por
Importes falsos el deudor tributario

MODALIDADES – Art. 2 de la LPT
a)
Ocultar
- Bienes
Total - Ingresos Rentas
o o consignar pasivos total
Parcialmente o parcialmente falsos

- para anular el tributo a
o pagar
reducir
a) al acreedor tributario retenciones o
No entregar
percepciones
el monto
De tributos que se
hubieren efectuado
 Mg. Fiorella Samhan Dentro del plazo Rigen leyes y

reglamentos
MODALIDADES – Art. 2 de la LPT
 A través del Decreto Legislativo Nº 1114 del 2012, se ha

dispuesto incluir dentro de este tipo al que confeccione,
obtenga, venda o facilite a cualquier título, comprobantes de

pago, guías de remisión, notas de crédito o notas de débito,
con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.

EJEMPLO
PEDRO Si se comercializan
tiene un sin ser declarados Se reduciría
almacén
el monto del
clandestino de
Tributo a pagar
productos

ATENUADO TIPO BASE

?
5 UIT
¿CUAL ES EL MONTO MÍNIMO PARA QUE SE

CONSIDERADEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (TIPO
ATENUADO)?
DEROGADO POR DECRETO LEGISLATIVO Nº 1114 DEL
2012 – AHORA REFIERE CONDUCTAS  Mg. Fiorella Samhan
TIPO ATENUADO – Art. 3 de la LPT
1. Corresponde la pena en la modalidad atenuada también al que a

sabiendas proporciona información falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de datos en el RUC, y así obtenga
autorización de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de
remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.
2. De igual forma al que estando inscrito o no ante la Administración
almacena bienes para su distribución, comercialización,
transferencia u otra forma de distribución, cuyo valor no supere las

50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo fijado por las leyes, con el
objeto de dejar de pagar en todo o en parte los tributos establecidos.
EN ESTOS CASOS SERÀ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE

5 AÑOS.

Supuestos no contemplados
 Cómputo de los doce meses en caso de

tributos de periodicidad mensual
 Año calendario
 Consecutivos
 Intercalados

 Referencia al monto dejado de pagar por
concepto de tributos, cuando el artículo 2º
esta referido a pagos a cuenta, retenciones o
percepciones.
TIPO AGRAVADO – Art. 4 de la LPT
La Defraudación Tributaria será reprimida con PPL no
menor de 8 ni mayo de 12 años cuando:
A).Obtenga exoneraciones , La lesión del bien jurídico

inafectaciones, reintegros, se representa a través de
saldos a favor, crédito fiscal, la concesión indebida de
compensaciones, devoluciones, prerrogativas económicas
beneficio tributarios, simulando

la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
B) Simular o provocar estados de Aquí se castigan actos

insolvencia patrimonial que fraudulentos tendentes
imposibiliten el cobro de tributos a impedir el futuro
una vez iniciado el incumplimiento de la
procedimiento de verificación obligación tributaria
y/o fiscalización.  Mg. Fiorella Samhan
TIPO AGRAVADO – Art. 4 de la LPT
La Defraudación Tributaria será reprimida con PPL no
menor de 8 ni mayo de 12 años cuando:
Cuando utilicen a una o mas

personas naturales o jurídicas para
ocultar la identidad del verdadero
deudor tributario y cuando el monto
del tributo o los tributos dejados de Modificacion incorporada
pagar superen las 100 UIT, en un por el Decreto Legislativo

periodo de 12 meses o un ejercicio
Nº 1114 del 2012*
gravable, serán reprimidos con pena
privativa de libertad, no menor de 8
ni mayor de 12 años y con 730 a
1460 días multa, también cuando
formen parte de una organización
delictiva.

TIPO AUTONOMO AGRAVADO – Art. 4 inc. a)
de la LPT
 Simular hechos
Conocimiento de la
simulación
RESULTADO: destinada a
 Obtención indebida de
obtener

exoneraciones, beneficios o
inafectaciones, derechos fiscales
reintegros, saldos a favor,
crédito fiscal,
compensaciones,
devoluciones, beneficios
o incentivos tributarios.
TIPO AUTONOMO AGRAVADO Y
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
 La obtención de derechos o beneficios debe ser

concedida por la Administración Tributaria a
través de un acto administrativo.
 Supone la verificación previa de la

 La simulación se efectuará dentro de la

verificación que practique la Administración
Tributaria.

TIPO AUTONOMO AGRAVADO Y
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
 Supuestos de aplicación:
 Derechos o beneficios que deban se
solicitados a la Administración Tributaria

 Emisión de acto administrativo declarando

procedente o negando la solicitud
 Sólo se podrá cometer el presente tipo penal

dentro del procedimiento establecido para la
obtención del derecho o beneficio solicitado.

CASOS DE FRAUDE PARA IMPEDIR LA
COBRANZA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
 Venta de bienes
 Condonación de obligaciones

 Pagos adelantados a acreedores
 Supuestos pagos efectuados
 Asunción de supuestas obligaciones

TIPO AUTONOMO AGRAVADO – Art. 4 inc. b)
de la LPT
 Simular o provocar Conocimiento de estar
estados de insolvencia simulando o
patrimonial provocando un
RESULTADO: estado de insolvencia

 Se haga imposible la para impedir el cobro
cobranza del Acreedor
CONDICIÓN DE PUNIBILIDAD: Tributario
 Actos posteriores al inicio
del procedimiento de
fiscalización
DELITO CONTABLE
Art. 5 de la LPT
•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR

DE 5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:

incumpla totalmente dicha obligación.
deja de anotar operaciones.
 realiza anotaciones falsas.
 destruya u oculta los libros o registros contables.
DELITO CONTABLE
Art. 5 de la LPT
* Incumpla totalmente en llevar libros y registros contables.

actos en los libros y
* No hubiera notado operaciones registros
ingresos contables
* Realice anotaciones de - cuentas
- asientos en los libros y
- cantidades registros

- nombres, y contables
- datos
* Destruya u oculte falsos
los libros y/o registros
Total contables
o
parcialmente o los documentos
relaciones con la
tributación
DELITO CONTABLE – Art. 5 de la LPT
COMPORTAMIENTOS DOLO:
ALTERNATIVOS:
Conocimiento de
 Incumplir totalmente la
estar realizando
obligación de llevar libros cada uno de los
y registros contables comportamientos
 No anotar o anotar
prohibidos

falsamente operaciones
 Destruir u ocultar los
libros o registros contables

Sujeto Activo:
 Obligado a llevar libros y
registros contables.
DELITO CONTABLE Y PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
 Supone la violación de normas tributarias respecto

de la llevanza de Libros y Registros Contables.
 Se vincula a las obligaciones de permitir el

adecuado control de la Administración Tributaria.

 Se requiere de actos con repercusión tributaria
que no lleguen a generar tributo impago.
PENA PRIVATIVA DE LA LIBERTAD
Tipo Base o Básico – Art. 1° No menor de cinco (05) años

de la LPT ni mayor de ocho (08) años
Modalidades – Art. 2° de la No menor de cinco (05) años

LPT ni mayor de ocho (08) años
Modalidad Atenuada – Art. 3° No menor de dos (02) años ni

de la LPT mayor de cinco (05) años
Delito Agravado – Art. 4° de No menor de ocho (08) años

la LPT ni mayor de doce (12) años
Delito Contable – Art. 5° de No menor de dos (02) años ni

la LPT mayor de cinco (05) años
EN TODOS LOS CASOS DÍAS MULTA

DELITO DE ELABORACION Y COMERCIALIZACION
* Conductas prohibidas
ELABORACIÓN CLANDESTINA PENALIDAD:
Art 271° CÓDIGO PENAL:

PPL NO MENOR DE 1 NI
1. Elaborar mercadería gravada cuya MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
producción sin autorización, esté PERJUICIO DEL COMISO
prohibida CUANDO PROCEDA

2. Habiendo cumplido los requisitos
establecidos, elabora con maquinarias,
equipos o instalaciones ignoradas por la
autoridad
3. Ocultar la producción o existencia de estas

mercaderías
COMERCIO CLANDESTINO
Art 272 CÓDIGO PENAL:
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a
autorización sin haber cumplido los requisitos que

exigen las leyes
Existen productos que deben ser
controlados en su producción y/o
comercialización
Ejemplo: insumos químicos, Armas, etc.
COMERCIO CLANDESTINO
2. Emplear, expender, o hacer circular mercaderías y
productos sin el timbre o precinto correspondiente,
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del

tributo
Timbre sello del Estado para indicar en
documentos o bienes los derechos que se
han pagado
Precinto ligadura sellada con la que se
ata una cosa para que no se abra sino por
quien deba hacerlo.
* Conductas
prohibidas
COMERCIO CLANDESTINO PENALIDAD:
3.Utilizar mercaderías exoneradas PPL NO MAYOR DE 1 AÑO

de tributos para fines distintos de Y NO MENOR DE 2 DÍAS
los previstos en la ley exonerativa
respectiva

Ejemplo:
Se importa leche exonerada de tributos por una finalidad social,
pero estos se destinan a la venta, obteniendo una ganancia al
no pagar los impuestos correspondientes
INFRACCIONES TRIBUTARIO- ADUANERAS
CONCEPTO
Acción u omisión que importe la violación de las normas
contempladas en las Leyes Aduaneras.

LEY GENERAL DE ADUANAS (Dec. Leg. N° 809 - art. 101)
“Para que un hecho sea calificado como infracción, debe estar
previsto en la forma que establecen las leyes, previamente a su
realización. No procede aplicar sanciones por interpretación
extensiva de la norma”

CLASES:
a. Tributarias.
1. Por su Naturaleza: b. Administrativas sin incidencia
tributaria
a. TRIBUTARIAS: Se encuentran afectas a la legislación tributaria. (el

Tribunal Fiscal a través de la RTF Nº 757-97) señaló en qué casos las

infracciones eran independientes de la obligación tributaria y en
cuales no.
b. ADMINISTRATIVAS SIN INCIDENCIA TRIBUTARIA: Acciones u
omisiones que no afectan a ninguno de los elementos de la obligación
tributarias tales como: el nacimiento de ésta, su base imponible;
calculo del tributo, etc.

CLASES:
2. Por la vía procedimental:

Infracciones tributarias aduaneras siguen el tramite del
Proceso Contencioso –Tributario, siendo apelables ante el
Tribunal Fiscal.
Administrativas sin incidencia tributaria: se tramitan por

el Procedimiento Administrativo General.
3. Por la naturaleza de la sanción:
Las infracciones se clasifican según la sanción aplicable sea
multa, comiso, suspensión, cancelación e inhabilitación
(arts 103-109 - Ley General de Aduanas - Dec. Leg. Nº 809)

La Infracción Administrativa ( Art 33)
Los casos comprendidos en los artículos 1°,2°,6° y 8° de la Ley

de Delitos aduaneros, cuando su valor no exceda de 4 U.I.T
• Artículo 1: Contrabando

• Artículo 2: Modalidades de Contrabando
• Artículo 6: Receptación Aduanera.
• Artículo 8: Tráfico de Mercancías prohibidas o restringidas.

SANCIONES ADMINISTRATIVAS APLICABLES
(Art 35 Ley de Delitos Aduaneros)
1. Comiso de Mercaderías ( art.38 )

2. Multa (art. 36)
3. Suspensión o cancelación definitiva de licencias, concesiones o
autorizaciones ( art 39).

4. Cierre definitivo o temporal de establecimientos. (arts. 36 y
42)
5. Internamiento temporal de vehículos ( art. 41)
Estas sanciones administrativas pueden aplicarse conjunta o
alternativamente


DELITOS ADUANEROS

CONTRABANDO ART. 1°
“El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancías, extrayendolas del territorio nacional o no las presenta
para su verificación o reconocimiento físico cuyo valor sea superior

a 4 UIT, será reprimido con PPL no menor de 5 ni mayor de 8 años.
La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de verificación
o reconocimiento físico de la aduana, dentro de los lugares
habilitados equivale a la no presentación”

*Monto fue variado por el Decreto Legislativo
Nº 1111 del 29.06.2012. Antes era 2 UIT

MODALIDADES DE CONTRABANDO ART 2°.
a) Extraer, consumir, utilizar o disponer mercancia de zona

primaria sin haber autorizado legalmente su retiro.ej: zotac :
sacar la mercancía del mercadillo
b) Consumir, almacenar, utilizar o disponer de mercancias que

hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a
otra, sin el pago previo de los tributos o gravámenes.
c) Internar mercancías de una zona franca al resto del

territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de ley o
el pago previo de los tributos diferenciales

MODALIDADES DE CONTRABANDO ART 2°.
d) Conducir, hacer circular, embarcar, desembaracar o

transbordar mercancías sin someterla al ejercicio del control
aduanero

e) Intentar o introducir mercadería al territorio nacional con
elusión o burla del control aduanero utilizando cualquier
documento aduanero ante la Administración Aduanera

CONTRABANDO FRACCIONADO . ART 3°
EL QUE CON UNIDAD DE PROPÓSITO REALICE EL CONTRABANDO EN

FORMA SISTEMÁTICA POR CUANTÍA SUPERIOR A 4 UIT, EN FORMA
FRACCIOANADA, EN UN SÓLO ACTO O EN DIFERENTES ACTOS DE
INFERIOR IMPORTE CADA UNO, QUE AISLADAMENTE SERÍAN
CONSIDERADOS INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD DE 5 A 8 AÑOS
TAMBIEN LLAMADO
“CONTRABANDO HORMIGA”
+ de 4 UIT

DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4°
“EL QUE MEDIANTE TRÁMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE ENGAÑO,

ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN
TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVÁMEN O LOS
DERECHOS ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA

IMPORTACIÓN O APROVECHE ILICÍTAMENTE UNA FRANQUICIA O
BENEFICIO TRIBUTARIO, SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS Y CON 365 A 730 DIAS
MULTA”

DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA.
Ejemplo: En el sector textil se da la importación de telas,
principalmente de los países del Asia, utilizando la figura del
dumping (precios muy por debajo del costo de la materia prima
necesaria para su fabricación), esto para desmantelar la producción
nacional o desplazar las exportaciones de terceros países, para
posteriormente apoderarse del mercado, aprovechando la débil
estructura de control, dejando de verificarse en algunos casos la
veracidad de los documentos que acreditan la transparencia de la
operación

MODALIDADES DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE
ADUANA ART. 5°
A) IMPORTAR MERCANCIA CON DOC. FALSOS O ADULTERADOS O

CON INFORMACION FALSA (VALOR, CANTIDAD, CALIDAD, PESO,
ORIGEN, ESPECIE, ANTIGUEDAD U OTRAS CARACTERISTICAS), MODELOS
QUE ORIGINEN UN TRATAMIENTO ADUANERO O TRIBUTARIO MAS
FAVORABLE.

B) SIMULAR ANTE LA ADMINISTRACION ADUANERA UNA
OPERACION DE COMERCIO EXTERIOR CON EL FIN DE OBTENER UN
INCENTIVO O BENEFICIO ECONOMICO O DE CUALQUIER INDOLE
ESTABLECIDO EN LA LEGISLACION NACIONAL.

MODALIDADES DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE
ADUANA ART. 5°
C) SOBREVALUAR O SUBVALUAR EL PRECIO DE LAS MERCANCIAS O

VARIAR SU CANTIDAD CON EL FIN DE OBTENER UN INCENTIVO O
BENEFICIO ECONOMICO ESTABLECIDO EN LA LEGISLACION NACIONAL
O DEJAR DE PAGAR DERECHOS ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS.
D) ALTERAR LA DESCRIPCION, MARCAS, CODIGOS, SERIES,

ROTULADO, ETIQUETADO, MODIFICAR EL ORIGEN O LA SUBPARTIDA
ARANCELARIA DE LAS MERCANCÍAS PARA OBTENER EN FORMA
ILICITA BENEFICIOS ECONOMICOS ESTABLECIDOS EN LA LEGISLACION
NACIONAL.
E) CONSUMIR, ALMACENAR, UTILIZAR O DISPONER DE LAS

MERCANCIAS EN TRANSITO O REEMBARQUE INCUMPLIENDO LA
NORMATIVA REGULADORA DE ESTOS REGIMENES ADUANEROS.
RECEPTACIÓN EN DELITOS
ADUANEROS. ART 6
“ EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIÓN, EN PRENDA, ALMACENA,

OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR MERCANCIÁS CUYO
VALOR SEA SUPERIOR A 4 UIT Y QUE DE ACUERDO A LAS
CIRCUNSTANCIAS TENÍA CONOCIMIENTO O SE COMPRUEBA QUE DEBÍA
PRESUMIR QUE PROVENÍA DE LOS DELITOS CONTEMPLADOS EN ESTA
LEY, SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR
DE 3 NI MAYOR DE 6 AÑOS Y CON 180 A 365 DÍAS- MULTA“

FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE
MERCANCIAS PROHIBIDAS
ART. 7: FINANCIAMIENTO
“EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIÓN
DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SERÁ REPRIMIDO CON
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12 AÑOS
Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA”

ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
“EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O INFRINGIENDO
NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL PAÍS
MERCANCÍAS POR CUANTÍA SUPERIOR A 4 UIT, CUYA IMPORTACIÓN O
EXPORTACIÓN ESTÁ PROHIBIDA O RESTRINGIDA, SERÁ REPRIMIDO CON
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12 AÑOS
Y CON 730 A 1460 DÍAS MULTA”
LA TENTATIVA ART. 9°
SERÁ REPRIMIDA CON LA PENA MINIMA LEGAL QUE CORRESPONDA

AL DELITO CONSUMADO.
SE EXCEPTUA DE PUNICIÓN CUANDO EL AGENTE SE DESISTE

VOLUNTARIAMENTE DE PROSEGUIR CON LOS ACTOS DE EJECUCION

DEL DELITO O IMPIDA QUE SE PRODUZCA EL RESULTADO, SALVO
QUE LOS ACTOS PRACTICADOS
CONSTITUYAN POR SI SOLOS OTROS DELITOS.
•TENTATIVA ACABADA
•TENTATIVA INACABADA

LA TENTATIVA ART. 9°
IDEACION
FASE INTERNA DELIBERACION
ACABADA
RESOLUCION (delito
frustado
ITER CRIMINIS Punible)

MANIFESTACION
DESISTIMIENTO INACABADA
FASE EXTERNA PREPARACION
(delito
DEL. IMPOSIBLE intentado)
EJECUCION
DEL. PUTATIVO (IMAGINARIO)

CONSUMACION
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES ART. 10°
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI

MAYOR DE 12 AÑOS Y 730 A 1460 DÍAS MULTA
A) CUANDO LAS MERCANCÍAS SEAN ARMAS DE FUEGO, MUNICIONES O EXPLOSIVOS,

ELEMENTOS NUCLEARES, DIESEL, GASOLINA, ABRASIVOS QUIMICOS, QUÍMICOS ,
SUSTANCIAS QUE POR SU NATURALEZA O CANTIDAD PUDIERAN AFECTAR O SEAN
NOCIVAS A LA SALUD, SEGURIDAD PÚBLICA Y EL MEDIO AMBIENTE
B) INTERVIENE UN FUNCIONARIO PÚBLICO EN EJERCICIO O EN OCASIÓN DE SUS

FUNCIONES, CON ABUSO DE SU CARGO.O CUANDO EL AGENTE EJERCE FUNCIONES

PÚBLICAS CONFERIDAS POR DELEGACIÓN DEL ESTADO
C) INTERVIENE UN FUNCIONARIO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (ADUANERA), DE

LAS FUERZAS ARMADAS O POLICIA NACIONAL.
D) SE COMETA, FACILITE O EVITE SU DESCUBRIMIENTO U OBSTRUYA LA INCAUTACION

DE LA MERCANCIA OBJETO MATERIAL DEL DELITO MEDIANTE EL EMPLEO DE VIOLENCIA
FISICA O INTIMIDACION EN LAS PERSONAS O FUERZA SOBRE LAS COSAS.
E) CUANDO EL DELITO ES COMETIDO POR DOS O MAS PERSONAS O EL AGENTE

INTEGRA UNA ORGANIZACIÓN DESTINADA A COMETER DELITOS ADUANEROS
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES ART 10°
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI
MAYOR DE 12 AÑOS Y 730 A 1460 DÍAS MULTA
F) LOS TRIBUTOS, OTROS GRAVÁMENES O DERECHOS ANTIDUMPING O

COMPENSATIRIOS DEJADOS DE PAGAR O INDEBIDAMENTE OBTENIDOS EN
PROVECHO PROPIO O DE TERCEROS SEAN SUPERIORES A 5 UIT.
G) SE UTILICE UN MEDIO DE TRANSPORTE ACONDICIONADO O MODIFICADO EN SU

ESTRUCTURA CON LA FINALIDAD DE TRANSPORTAR MERCANCIAS DE

PROCEDENCIA ILEGAL.
H) SE HAGA FIGURAR COMO DESTINATARIO O PROVEEDORES A PERSONAS

NATURALES O JURIDICAS INEXISTENTES O SE DECLARE DOMICILIOS FALSOS EN LOS
DOCUMENTOS Y TRAMITES REFERENTES A LOS REGIMENES ADUANEROS.
I) SE UTILICE A MENORES DE EDAD O A CUALQUIER OTRA PERSONA INIMPUTABLE.
J) CUANDO EL VALOR DE LAS MERCANCIAS SEA SUPERIOR A 20 UIT

CONSECUENCIAS ACCESORIAS ART 11°
• PERSONA JURIDICA CONOCIMIENTO DEL

• REP DIRECTORIO O DUEÑO HECHO DELICTUOSO
EL JUEZ SEGÚN LA GRAVEDAD DE LOS HECHOS APLICARÁ LAS

SIGUIENTES MEDIDAS EN FORMA CONJUNTA O ALTERNATIVA:
 CLAUSURA DE LOCALES O

ESTABLECIMIENTOS
 DISOLUCION PERSONA JURIDICA
 PROHIBICION ACTIVIDADES PERSONA
JURIDICA
 CANCELACIÓN DE LICENCIAS, DERECHOS Y
OTRAS AUTORIZACIONES ADMINISTRATIVAS O
MUNICIPALES.

PROCESO SUMARIO-PLAZOS
• INSTRUCCIÓN 60 DÍAS 30 ( PRÓRROGA)
FIN DICTAMEN
10 DÍAS
. INSTRUCCIÓN FISCAL
10
DÍAS
EXPEDIENTE Y

DICTAMEN SE PONEN
EN CONOCIMIENTO DE
. LAS PARTES
• VENCIDO EL PLAZO ANTERIOR EL JUEZ SENTENCIA, DENTRO

DEL PLAZO DE 15 DIAS.
TERMINACIÓN ANTICIPADA DEL PROCESO
SOLICITADA POR EL MINISTERIO PUBLICO O POR EL PROCESADO EN

UNA AUDICIENCIA ESPECIAL Y PRIVADA, UNA VEZ ABIERTA LA
INSTRUCCION Y ANTES DE LA ACUSACION FISCAL, SIEMPRE QUE
EXISTA PRUEBA SUFICIENTE.
1. Terminación Aplicación
PROCESADO
FISCAL Anticipada mínimo legal
PUEDE
PRESENTA
LOS ACEPTARLOS EN 1. Reducción
CARGOS TODO O PARTE O de la PPL

RECHAZARLOS
Procesado abonará el pago

equivalente a 2 veces el
valor de la mercancía más
los tributos dejados de
pagar (más el comiso)
CONTINUA
DEVOLUCION - SUSPENSION
- SE PERMITE LA DEVOLUCION DE LAS MERCANCIAS QUE SON OBJETO DE

DELITO ADUANERO Y SON DECOMISADAS PARA QUE PUEDAN SER
ADJUDICADAS A DIVERSAS ENTIDADES.

- SI LA EMPRESA RELACIONADA CON LA INFRACCION ADMINISTRATIVA
(DEPENDE DEL MONTO) TIENE COMO OBJETO SOCIAL EL TRANSPORTE,
ADICIONALMENTE SE LE APLICARÁ LA SUSPENSIÓN DE SUS ACTIVIDADES
POR EL TÉRMINO DE 6 MESES.

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Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

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No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el

a) Gobierno Central (Poder Ejecutivo y

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a)Los decretos de urgencia y las normas

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a)Ratificación de la Municipalidad Provincial (Art. 40°

b)Ordenanzas sobre arbitrios deben ser publicados a

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c)Tasas no pueden exceder el costo del servicio

“De lo anterior se deduce que la Constitución reconoce potestad

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Constituyen conceptos jurídicos indeterminados, ya que su

Están consagrados por la Constitución y gozan de una eficacia

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STCs: 0042-2004-AI/TC y 0017-2010-PI/TC

1. Reconocidos expresamente en la Constitución:

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2. Reconocidos por la Jurisprudencia Constitucional

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• Los tributos solo pueden ser establecidos con la aceptación

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• Ver: Sentencia del TC 2762-2002-AA (Reserva de Ley)

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Absoluta: cuando todos los elementos del tributo (sujeto

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Conocida también como capacidad económica de la obligación,

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Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas

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La persona que esta apta económicamente para pagar

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• Conlleva dar un tratamiento igual a los iguales y desigual a los

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• A fin de determinar si se afecta el derecho a la igualdad, siempre

• Significa que la norma no puede diferenciar entre los

• Se debe tratar igual a los iguales y desigual a los

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• Igualdad ante la ley: no se puede otorgar privilegios

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“..la igualdad garantiza que nadie pueda ser objeto de

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• El tributo es el precio que hay que pagar para vivir en

• El Estado exige contribuciones a las personas a través de su