Elementos Fundamentales de la

tributación de las empresas

Sergio Bascuñán

1
Fundamentos de la Tributación de las
Empresas.

AGENDA

1 El sistema tributario Chileno, una visión resumida de no especialista

2. Análisis comparado de los principales impuestos en América latina

3. Doble Tributación Internacional

4. Planificación Tributaria: Un enfoque práctico

5. ¿Planificación o Evasión Tributaria? Un asunto de ética

2
EL sistema tributario chileno

Una visión resumida

3
Los impuestos chilenos ¿son demasiado
altos o son demasiado bajos?

4
Las cifras de recaudación por impuestos

El 2004, el estado chileno obtuvo cerca US $ 15 billones en impuestos del gobierno central,
equivalente al 16% del PIB.

Si se incluyen los impuestos de los gobiernos locales, la carga tributaria, excluyendo las
contribuciones al sistema de seguridad social, sube a casi el 18% del PIB

Con estas cifras, Chile está ligeramente sobre el promedio latinoamericano, donde, según el
Servicio de Impuestos Internos (SII) chileno, la carga promedio alcanzaba al 14,1%, en ese
año, fluctuando desde un monto tan pequeño como el 10%, en algunos de los países más
pobres de la región, hasta el 21,1% en Brasil.

Pero esto está muy por debajo del promedio de 26,2% de los países del G7,no obstante no
muy por debajo de Estados Unidos, con un 22,7%.

5
 Las tasas de Impuestos en
América latina.

%
0.45
0.4
0.35
0.3
0.25
0.2
0.15
0.1
0.05
0

Venezuela
Colombia

Guatemala

México
Brasil
Argentina

Chile

Salvador
Ecuador
Costa

Perú
Rica

El

Individuals Corporate

6
 Chile vs. los países desarrollados

%
0.5
0.45
0.4
0.35
0.3
0.25
0.2
0.15
0.1
0.05
0
Chile

UK

US
Korea

Japón
España
Individuals Corporate

7
Una aclaración necesaria

Chile no tiene un impuesto corporativo como tal;

La tributación efectiva y final recae en las personas, existiendo un impuesto a los negocios,
que sirve como crédito o pago anticipado al momento de determinar y pagar el impuesto a la
renta personal.

Entre el 2001 y el 2005, bajo un plan para compensar pérdidas de ingresos resultantes de
cortes establecidos en la tributación personal, la tasa de este impuesto a los negocios fue
incrementado gradualmente desde el 15% al 17%.

En la mayoría de los países industrializados, las tasas tributarias corporativas oscilan entre el
30% y el 40 %.

8
 %

0
10
20
30
40
50
60
70
80
en 7 años

Bolivia

El Salvador

Uruguay

Argentina

Brazil

Chile

Colombia

Ecuador

Honduras

Paraguay

Peru

Guatemala

Mexico

Nicaragua

9 Dominican Republic
Variación de la tasa de impuesto a la renta de las empresas

Costa Rica

Panama

Venezuela
2003
1996
En resumen ….

El impuesto del 17% -que corresponde al así denominado impuesto de “primera categoría”-
es una especie de pago anticipado que sirve de crédito a los impuestos personales.

Cuando los dueños o accionistas de compañías locales retiran fondos de un negocio en

forma de utilidades o dividendos, ellos también están obligados a pagar el impuesto “global
complementario”-un impuesto progresivo que alcanza hasta el 40%, que es cobrado
anualmente sobre el ingreso total de un individuo sin importar su fuente ( renta mundial) .

De manera similar, los no residentes que son propietarios de negocios en Chile están
obligados a pagar un impuesto adicional sobre la renta recibida en Chile, que generalmente
es cobrado a una tasa del 35% y contra el cual, el impuesto de primera categoría también
puede ser acreditado.

10
EL IVA

La gran diferencia del sistema tributario

chileno respecto de la mayoría de los
sistemas tributarios de otros países, es el
impacto de los impuestos indirectos , en
especial del IVA en la recaudación fiscal

El IVA tal como lo conocemos hoy tiene su

origen en el año 1974 para reemplazar un
impuesto anterior a la compraventa, éste es
responsable de algo más de la mitad de los
ingresos del gobierno central.

IVA
Tabaco & Alcohol
Diessel
Renta

11
La polémica por el IVA

El IVA es regresivo : el gerente de una compañía y el lustra botas pagan la igual cantidad de
impuestos por comprar el mismo artículo.

El IVA lo pagan los más pobres : el quintil más rico de la población paga una fracción más
pequeña de su ingreso en IVA, que el restante 80%.

Pero las más ricos aportan más: El sector mas rico de la población aporta mas de la mitad
de la recaudación del IVA.

Estimula el crecimiento económico : pues grava más al consumo que a los ahorros e
inversiones

12
La polémica por el IVA

De todas formas , el debate acerca de la tasa del IVA queda a un lado si se intenta llegar al
fondo del problema que es conocer cual es la mejor y mas eficiente manera de distribuir los
ingresos

Es sabido que el impacto redistributivo de la tributación depende de tres factores:

cuanto es cobrado en impuestos, o en otras palabras, cuán grande es la carga tributaria;
cómo es distribuida esa carga entre grupos de diferentes ingresos; y

cómo son gastados los ingresos tributarios .

En resumen, parece ser que la calidad y el enfoque del gasto fiscal son mucho más
importantes que un punto más o menos de IVA

13
Pero en definitiva … ¿es justo o no
nuestro sistema tributario?

De tiempo en tiempo surgen críticas a nuestro sistema tributario ,

argumentándose que las empresas y y los chilenos de mejor
situación económica, pagan muy pocos impuestos, y es por ello que
se genera una desigual distribución del ingreso en el país .

14
Fundamentos del sistema tributario chileno

Aparentemente esta estructura tributaria fue diseñada con el fin de incentivar a los
propietarios para continuar reinvirtiendo las utilidades de la compañía.

Originalmente fue pensado como el primer paso hacia una nueva estructura tributaria, bajo
la cual el gasto de cada uno de los contribuyentes habría sido evaluado y dividido entre
consumo tributable y ahorros e inversión libres de impuestos, pero que nunca se materializó

15
La tributación de las personas

Los impuestos personales son de tasa variable y progresiva. Esto es, a mayor ingreso , mayor
impuesto y van desde un tramo donde hay exención del tributo hasta una tasa del 40%.

Algunos sostienen que la reducción desde un 45% en el 2001 al 40% en el 2003 no es

suficiente y es aun una elevada tasa de impuestos si se le compara con estándares
internacionales.

Esta misma situación es la que generaría la búsqueda de formas de evadir el pago de estos
impuestos o de reducir su cobro tributario.

Algunas investigaciones sugieren que las tasas tributarias marginalmente más altas, son uno
de los motivos principales por los cuales los europeos tienden a trabajar menos horas que sus
pares de EE.UU.. y constituyen un gran desincentivo para obtener mayores ingresos entre los
actores más productivos de la sociedad.

16
¿Cómo se las arreglan los chilenos con sus impuestos?

Muchos individuos de altos ingresos, canalizan sus ingresos a través de una compañía
establecida específicamente para dicho propósito.
Esto significa que, a pesar de que ellos pagan el 17% de impuestos de primera categoría, con
una tasa así, pueden disminuir el mayor impuesto sobre el ingreso principal, hasta que retiren
las ganancias de la compañía.
En la práctica y como resultado de lo anterior, sólo alrededor de 10.000 contribuyentes
personas naturales, pagan realmente el impuesto a la renta personal a la tasa más alta.
También ha aparecido el fenómeno del emprendimiento en diferentes tipos de actividades del
quehacer del país que tradicionalmente eran realizadas por personas y no por empresas, lo
que ha obligado a estas últimas a constituirse en empresarios también para propósitos
tributarios ( deportistas, estrellas de televisión).

17
Tribunales tributarios
Un problema pendiente de resolver

Una de los puntos mas controversiales hoy en día es el cuestionado rol de los tribunales
tributarios. Estos son la última instancia administrativa cuando una empresa o persona
natural ha sido fiscalizada por el SII y de esa revisión se han girado impuestos, multas u
otro tipo de sanciones, que el contribuyente debe pagar. En esos casos, su instancia de
apelación son estos tribunales tributarios.
Tanto los tribunales tributarios chilenos y como los jueces que los operan, son parte
integrante del SII, que siguen las instrucciones emitidas por el Director del Servicio y por lo
tanto resulta muy difícil de creer en la imparcialidad de sus fallos.

En el año 2002, el gobierno presentó un proyecto de ley al Congreso para reformar la

justicia tributaria. Ésta establecería un nuevo sistema de tribunales tributarios que son
independientes del SII, así como también para crear paneles de jueces especializados en
asuntos tributarios en las cuatro principales Cortes de Apelación. Pero el proyecto de ley
ha tenido un avance lento en el Congreso.

18
Una última reflexión al respecto …

De acuerdo a la opinión de varios los expertos tributarios, la estructura tributaria chilena es

actualmente una prenda de vestir remendada que requiere de una reparación general.
Esa posibilidad ha sido sugerida por los distintos candidatos presidenciales, pero ellos también
han manifestado que sólo abordarían la tarea, sobre la base de un amplio consenso nacional.
Y en un asunto tan complicado como son los impuestos ello no parece probable.
Por ello habrá que asumir y entender a cabalidad nuestra actual legislación tributaria por lo
menos por un tiempo

19
Análisis comparado de los principales
impuestos en América latina

20
El Impuesto a Valor Agregado IVA

Características

País Tasa General Tasa Especial

•Es un sistema basado en la
relación debitos y créditos de Argentina 21% Si
las empresas;
Brasil N/A Si

Chile 19% N/A

•En la mayoría de los países
es el impuesto más 18% Si
Colombia
importante.
Ecuador 13% N/A
•Comúnmente las infracciones México 17% Si
a su cumplimiento incluyen
drásticas sanciones. Perú 17% N/A

Venezuela 14% N/A

Uruguay 23% Si

21
Regulación de precios de transferencias

País Fecha Cumplimiento Sanciones Exige Grado de

regulació con OECD * específicas? documenta Fiscalización?
n ción?
Argentina 2000 Si Si Si Alto

Brasil 1997 No Ordinarias No Alto

Chile 2003 Si Si No Alto

Colombia 2004 Si Ordinarias Si Alto

Ecuador 2005 Si Aun no Si Aun no

México 1994/1997 Si Si Si Alto

Perú 2001 Si Si Si Alto

Venezuela 2002 Si Si Si Alto

* The Organization for Economic Co-operation and Development (OCDE),

22
 Deuda versus Capital

Consideraciones tributarias del financiamiento en América Latina.

País Control de Préstamos Retención Retención sobre Retención

Cambios sobre dividendos por
“Back to
intereses paraísos
Back”
fiscales
Argentina Si No 15,05% o N/A 35%
35%

Brasil Si No 15% 0% 25%

Chile Si Si 35% o 4% 35% 35%

(con crédito de
1° Categoría
pagado)
México No Si 4,9% o 10% Ninguno 40%

23
Asuntos de cumplimiento

Impuestos anuales en América Latina

País Fecha ¿se permite ¿se permite Forma de ¿Se requiere Considera Pagos
mayor grupos declarar certificación provisorios
Declarac. devolución o
plazo? consolidados? de ?
incentivos?
auditores?
Argentina Mayo No No Disco o en Si No Anual y
persona trimestral
Brasil Junio No No Internet o No No Mensual o
disco trimestral
Chile Abril No No Internet No, Si Mensual
(donaciones,
capacitación)
Colombia Abril No No En persona Si No Anual y
trimestral
México Marzo No Si Internet o Si No Mensual
Disco con ajuste al
final del año
Perú Marzo No No Disco o en No No Mensual
persona
Venezuela Marzo No No En persona No No Mensual

24
Asuntos de cumplimiento (cont.)

Uso de las pérdidas tributarias

País Vida útil de las Limitaciones para Ajuste anual por

pérdidas su utilización. inflación

Argentina 5 años Ninguna Si

Brasil Indefinida Hasta el 30% de la No

utilidad tributable del
año.
Chile Indefinida Solo contra utilidades Si
retenidas

Colombia 5 años Ninguna No

México 10 años Ninguna Si

Perú 4 años Ninguna Si

Venezuela 3 años Ninguna No

25
Asuntos de cumplimiento(cont)

Periodo sujeto a fiscalización tributaria en América Latina

País Numero Contados desde: Posibilidad de extensión
de años
Argentina 5 años Enero del año anterior al periodo en Pueden ser 10 años en casos en que los
que fue presentada ultima declaración contribuyentes no están debidamente registrados
de impuestos ante las autoridades fiscales.
Brasil 5 años Fin del año fiscal (junio) Posible y aplicables a todos los casos

Chile 3 años Fecha límite de la declaración ( 30 6 años en caso de fraude tributario. Ilimitada para
de abril) las pérdidas (FUT)

Colombia 2 años Fecha limite de la declaración original 5 años cuando se utilizan o generan pérdidas
tributarias.

México 5 años Fin del año fiscal Posible y aplicables a todos los casos

Perú 4 – 10 Enero del año anterior al periodo en 4 años en casos donde haya declaraciones de
años que fue presentada ultima declaración impuestos, 10 años cuando no se hicieron las
de impuestos declaraciones y 10 años en caso que el retenedor de
los impuestos haya fallado en su obligación de
declarar y pagar dichas retenciones al fisco.
Venezuela 4–6 Enero del año anterior al periodo en El límite puede ser extendido a a 6 años si el
años que fue presentada ultima declaración contribuyente no declaró un evento tributable o no
de impuestos hizo la declaración.
This Chart is updates as of January, 2006 26
Doble Tributación Internacional

27
Tratados de Doble Tributación

Para las personas y compañías de un país que trabajan en otro, siempre existe el peligro de
que ambos gobiernos traten de gravar con impuestos el mismo ingreso.

Bajo un tratado de doble tributación, los dos gobiernos se dividen los impuestos y acuerdan
medidas para compartir la aplicación de la ley y la información, asegurando así que ninguna
persona o empresa esté utilizando las normas para evadir pagos en cualquier lugar en que se
encuentre.

28
Principios de la Tributación Directa

Principio de Residencia: utiliza el lugar de residencia del contribuyente como la base para el
establecimiento de las obligaciones tributarias. Los residentes de un país son gravados uniformemente
sobre el total de sus ingresos, sin preocuparse de la fuente de ese ingreso (doméstico o extranjero). A su
vez, los no residentes no son gravados por el país anfitrión sobre sus ingresos originados en dicho país.

Principio de Fuente: enfatiza donde se origina el ingreso (fuente) como la base para establecer las
responsabilidades tributarias. De acuerdo a este principio, el ingreso originado en el país anfitrión es
gravado uniformemente, sin preocuparse de la residencia del receptor del ingreso. Los residentes del país
anfitrión no son gravados por el país anfitrión sobre sus ingresos de fuente extranjera.

El problema de la doble tributación internacional sobre un mismo ingreso se origina cuando ambos
principios se mezclan, ya sea dentro del país o entre diferentes países.

29
¿Cual es el “problema” de la doble tributación?

Hablamos del problema de la doble tributación cuando un país grava la renta de sus
contribuyentes (principio de residencia) y otro Estado grava también a algunos de esos sujetos
en base al criterio de la fuente donde se originó la renta.

Ejemplo: una persona domiciliada en Chile gravará sus rentas tanto nacionales como
extranjeras según nuestra legislación; sin embargo si esta persona presta servicios en el
extranjero, esas rentas también serán gravadas en el extranjero.

30
Soluciones

A pesar de que es un tema complicado, la negociación de tratados de doble tributación a

pasado a ser mucho más simple, gracias a una decisión tomada por la mayoría de las
economías del mercado mundial, de ajustarse a un modelo único. Dicho modelo, redactado
por la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo (OCDE), a principios de
los ‘90, otorga prioridad a los ingresos tributables bajo el principio de la residencia del
inversionista, otorgando un crédito tributario o exención para los impuestos gravados en el
país de origen.
Chile tiene 13 tratados en vigencia, seis más firmados y a la espera de la ratificación del
Congreso, la lista de socios tributarios de Chile, está configurada principalmente por países
con los cuales tiene tratados de libre comercio, tales como los países miembros de la Unión
Europea y vecinos tales como Argentina y Perú.

31
Convenios para evitar doble tributación vigentes

Argentina México
Brasil Noruega
Canadá Nueva Zelanda
Corea del Sur Perú
Croacia Polonia
Dinamarca Reino Unido
Ecuador Suecia
Francia España

32
Suscritos

Irlanda
Malasia
Paraguay
Portugal
Rusia
Tailandia

Negociación Concluida

Sudáfrica

33
 En Negociación

Hungría
Australia
Bélgica India
China Italia
Colombia Kuwait
Cuba
República Checa
Estados Unidos
Suiza
Finlandia
Holanda Venezuela

34
Planificación Tributaria: Un enfoque práctico

35
¿Qué es la planificación tributaria?

Definición:
Proceso orientado a proveer una guía apropiada para orientar las acciones y
actos, considerando las posibles implicancias tributarias de los mismos.

Objetivos:
* Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una persona o
empresa debe transferir o traspasar al Estado a través de los tributos.
* Optimizar el uso de los recursos en el tiempo.
..

36
Planificación tributaria – Rango de acción

:
Lo Legal: Acciones o actos que estén dentro del marco de la ley
(Ingeniería Tributaria)

Lo ilícito: Acciones orientadas a reducir el monto de la obligación tributaria por

medios ilícitos o ilegales (delito tributario)

El nivel de riesgo implícito en la planificación tributaria está condicionado por la

ética fiscal del planificador.

37
 Límites de la planificación Tributaria

CONDUCTA DEL CONTRIBUYENTE (Subjetividad) ante la norma tributaria que establece un

hecho imponible, exención, objeto gravado, etc .

NORMAS JURIDICAS (Objetividad) que limitan la autonomía de la voluntad del contribuyente

o se imponen a ella.

38
 Tres claves para una adecuada
planificación tributaria

La forma de las operaciones o transacciones puede tener importancia. (ej. Un

préstamo intercompañía)

No debe perderse de vista la sustancia o el fondo

“Razón de negocio” (sentido de la operación“)- la palabra clave en estos días.

39
LIMITES DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA
CONDUCTAS ILÍCITAS
Elusión tributaria:
Toda conducta dolosa del
contribuyente que tiene por objeto evitar el
nacimiento de una obligación tributaria,
valiéndose para ello de fraude de ley, abuso
de derecho o de cualquier otro medio ilícito
que no constituya infracción o delito.
Evasión Tributaria :
Conducta ilícita del contribuyente, dolosa o
culposa, consistente en un acto o en una
omisión, cuya consecuencia es la
disminución del pago de una obligación
tributaria que ha nacido válidamente a la
vida del Derecho, mediante su ocultación a
la Administración Tributaria, en perjuicio del
patrimonio estatal
40
Características de la Elusión Tributaria

1. Aparente legalidad (falta de aplicación de la norma prevista para el caso concreto).

2. Utilización de una norma atípica. (creatividad)
3. No aplicación de la norma defraudada
4. Abuso de derechos
5. Violación del principio de la Buena Fe
6. Distribución de dividendos o retiros de utilidades encubierto.
7. Retiros excesivos.
8. Gastos innecesarios

41
Características de la Evasión Tributaria

1. Simulación de negocios jurídicos. ( money laundering).

2. Fraude Tributario.( devoluciones inapropiadas, pérdidas tributarias falsificadas)

3. Incumplimiento tributario.(sin libros legales, no emisión de facturas, sin

declaraciones de impuestos)

42
Cómo ha reaccionado la
administración tributaria chilena
frente a estos dos fenómenos

Un rápido vistazo a las normas

43
MEDIDAS ANTI ELUSION ( algunas)

1. Tipificación genérica del hecho gravado 6. Gastos rechazados.

2. Generalización del hecho gravado (Doctrina 7. Retiros presuntos (ficción legal).

de los tipos).
3.Establecimiento de ficciones ( “se
8. Préstamos rechazados.
considerará …”)
4.Tasación de la base imponible (Art. 64 C.T.)
9. Orden de imputación de los retiros en el
FUT.
5.Limitación de los gastos deducibles.

10. Ficción de venta (Art. 8 d) DL 825).

11. Ficción de territorialidad (Art. 4 DL 825).

44
MEDIDAS DE ANTIEVASION

1. Medidas contra la simulación de un negocio jurídico (tipificación de delitos)

2. Medidas contra el fraude tributario (tipificación de delitos).

3. Medidas contra el incumplimiento tributario (tipificación de infracciones).

4. Medios de fiscalización.

45
PLANIFICACION TRIBUTARIA - ¿Cuándo ?

a) Tributación anual de personas o empresas

b) Nuevos proyectos de inversión

c) Solución de problemas (excepcionalmente)

46
 FASES DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA
RECOPILACION DE ANTECEDENTES BÁSICOS

ORDENAMIENTO Y CLASIFICACIÓN DE DATOS

ANALISIS DE LOS DATOS

DISEÑO DE POSIBLES PLANES Y ESTRATEGIAS

EVALUACION DE PLANES ALTERNATIVOS

COMPARACION DE LAS DISTINTAS ALTERNATIVAS

ESTIMACIÓN DE LA PROBABILIDAD DE ÉXITO

ELECCIÓN DE LA MEJOR ALTERNATIVA VERIFICACIÓN DE LA ALTERNATIVA SELECCIONADA

PROPUESTA FORMAL DE LA
MEJOR ALTERNATIVA

SUPERVISION Y ACTUALIZACIÓN DE LA ALTERNATIVA

SELECCIONADA 47
Planificación Tributaria – ¿ Quienes?

¿Quiénes son las entidades involucradas (Tipo de contribuyente) ?

Personas naturales
Comunidades o Sociedades de hecho
Sociedades de capital (Ejs. Soc.Anónimas)
Sociedades de personas (Ejs. S.R.L.)
Sucursales o Agencias de empresas extranjeras

48
Planificación Tributaria Regla básica para determinar
el ingreso tributable ( empresas)

Ingreso Brutos
- (Costos Directos)
Ingreso bruto antes de gastos
- (Gastos “necesarios”)
Ingreso Neto
+/- Ajustes ( diferencias temporarias)
Ingreso Neto antes de Impuestos o R.L.I.

49
MEDIDAS APLICABLES A LOS INGRESOS

1. ¿Están incluidos en la renta imponible?

(Tipo de ingreso o renta)

- ¿Son rentas?
- ¿Son rentas afectas o no afectas?
- ¿Son rentas exentas?
- ¿Son rentas afectas a algún impuesto único?

2. Si es así, cuando deben incluirse?

- ¿Conviene que se reconozcan en el ejercicio actual?

- ¿Debiera reconocerse en el ejercicio siguiente?

50
 Vías para diferir ingresos

- Parcializar o postergar operaciones.

- Uso del plazo en ciertas operaciones (En caso de tributar en base renta percibida) Ejs.
Profesionales y Sociedades de Profesionales.

- Uso de condición suspensiva (postergación de la obligación y su tributación). Ej..: Venta o

enajenación de un bien sujeta a condición suspensiva.

- Celebración de Contratos de Promesa de Compraventa.

- Acogerse a régimen opcional del Art. 14 bis de la LIR.

51
Medidas aplicables a los costos y gastos

1. ¿Es deducible o puede usarse como crédito?

- ¿Es un gasto rechazado?
- ¿Qué puede hacerse para transformarlo
en gasto aceptado?
- ¿Es posible utilizarlo como crédito?

2. ¿Si es gasto aceptable, cuándo debe deducirse?

- ¿Conviene deducirlo en el presente ejercicio?

- ¿Convendría postergarlo para el ejercicio siguiente?

52
Vías para anticipar gastos

Provisionar gastos por nuevas obligaciones (Ej. IAS)

Acogerse a depreciación acelerada

Operaciones de leasing financiero

Operaciones de lease back

Castigo de bienes obsoletos o cuentas incobrables.

Venta o enajenación de bienes con pérdida (posibilidad de recuperarlos en ejercicios futuros).

Contratos o sub-contratos con empresas acogidas al Art. 14 bis, a fin de diferir el pago de impuesto
de 1ª Categoría.

53
Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (1)

1. Tipos de impuestos existentes

– Impuesto a la Renta
– IVA y otros a las ventas y servicios.
– Timbres y estampillas
– Derechos de Aduana
– Contribuciones (impuesto territorial)
– Patente Municipal
– Otros impuestos

54
Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (2)

2. Características específicas del contribuyente

Residencia, domicilio y nacionalidad del contribuyente

Naturaleza jurídica del contribuyente

Origen de los ingresos o beneficios.

Naturaleza de las operaciones/transacciones

Relación del contribuyente con otras personas o entidades.

55
Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (3)

3. Incentivos Fiscales
- Exenciones

- Deducciones de la base imponible

- Reducción de tasas de impuestos

- Aplazamiento o diferimiento del impuesto

- Créditos a impuestos calculados

- Ámbito de los incentivos fiscales (general, regional, internacional, etc.)

56
Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (4)

4. Conveniencia de considerar los paraísos fiscales

Los paraísos fiscales con países donde:

No existen impuestos
Se cobran impuestos solamente por los hechos imponibles
internos, pero por los rendimientos derivados de fuente extranjera,
no se perciben impuestos, o se percibe un impuesto muy bajo
Se otorgan privilegios fiscales especiales a ciertas clases de
personas o de hechos imponibles. Ejs Beneficios a empresas
europeas en Puerto Madeira (Portugal)

57
 Advertencia Importante!!

Transacciones con Jurisdicciones de bajo control fiscal

(Acuerdos con la OECD )

La OECD ha adoptado “listas negras” para ciertos paraísos fiscales en

relación a :

Evasión tributaria
Precios de transferencia; y
Lavado de dinero

Has aparecido seis jurisdicciones sospechosas de albergar este tipo de actividades:

Bermuda, Islas Caimán, Chipre, Malta, Mauricius y San Marino.
Adicionalmente 8 territorios también han comprometido realizar cambios que satisfacen
los requerimientos de la OECD.
Entre ellas se encuentran ; Antigua , Aruba, Bahrain, la isla de Man y las
Antillas Holandesas.

58
Elementos a considerar en la Planificación Tributaria (5)

5. Conflicto de Leyes
Legislación aplicable en cada país

6.Doble tributación
a) Doble Tributación Interna (Ejs .Impuesto sobre utilidades sociales +Impuesto
sobre dividendos).
b) Doble Tributación Internacional

7. Factores no fiscales ni tributarios

59
 Otros tipos de decisiones de
organización empresarial

Cual es el tipo de entidad jurídica mas ventajosa para propósitos tributarios

Empresas individuales?
EIRL ?
Sociedad de responsabilidad limitada?
Sociedades anónimas?
Renta efectiva o renta presunta?

Administración del IVA (operaciones afectas y afectas)

Transformación de limitada en una S.A.

División de sociedades.

Decisiones de reinversión

Disolución o absorción d empresas

Fondos de inversión privado

60
Resumen

La planificación tributaria es una herramienta de gestión que debe ser incorporada

a las preocupaciones de la gerencia de las empresas.

También ampliamente aplicable a la tributación de las personas.

Si se realiza de manera sistemática, con apoyo de especialistas y con apego a los

componentes éticos de la administración tributaria, puede resultar en enormes
beneficios económico - financieros

61
 ¿Planificación o Evasión
Tributaria? Un asunto de ética

Planear mis impuestos o evadir mis impuestos? Esa es la cuestión.

(contribuyente anónimo)

62
Algunos hechos interesantes:

80 %

… más que el año pasado fue el gasto en

servicios de consultoría tributaria para empresas
latinoamericanas.
(Source: International Tax Review)

63
 60%

… e incluso más en impuestos pueden

llegar a pagar las empresas que no
realizan planificación tributaria

64
 30%

…o más es la diferencia entre los honorarios

de los abogados especialistas tributarios en
comparación con los abogados no
especialistas.

65
Mas buenas noticias … (para contadores y abogados)

US$ 850

… por hora puede llegar a ganar un

especialista tributario en Londres y US$ 750
en Nueva York . En América Latina, con
excepción de Caracas y Sao Paulo, los
honorarios no son mas altos que US$ 450 por
hora.

66
Lo que ocurre hoy …

 El escándalo Enron no sólo significó la desaparición de una de las mas importantes empresas
auditoras del mundo, sino que implicó que las restantes Firmas perdieran flexibilidad para
asesorar a las empresas en materias financieras y tributarias simultáneamente.

 En razón a lo anterior, en todas las principales economías del mundo, las regulaciones se han
endurecido y el campo de acción para la comisión de actos ilícitos o al límite de la legalidad
es cada vez más reducido.

 En América Latina, las prácticas evasivas y la corrupción amenazan con impedir el desarrollo
de las economías locales toda vez que constituye una amenaza para la inversión extrajera,
principalmente aquella que proviene desde Estados Unidos y Europa .

67
 …

 En medio de esta realidad , nuestro país muestra un comportamiento ejemplar en materia de

cumplimento tributario y lleva una importante ventaja en materias de control de la evasión
tributaria respecto del resto del “vecindario”

 Por desgracia esto no siempre puede ser visto con claridad por los inversionistas extranjeros,
toda vez que América Latina de se ve como un todo, es decir como un solo país.

 Por ello el desafío mas importante constituye el lograr una uniformidad de criterios y el
fortalecimiento de las administraciones tributarias de todos los países de la región.

68
Históricamente, la evasión de impuestos en Chile ha sido más baja que en
muchos otros países latinoamericanos, pero entre el 2000 y el 2004, ésta
se redujo aún más, cayendo del 24% al 15%, e incrementando los
ingresos fiscales en un estimado de USD 800 millones este año.

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Tasa estimada de incumplimiento tributario

País Tasa de incumplimiento

New Zeeland 5,1
Sweden 5,4
Israel 7,8
Portugal 14
South Africa 14,6
Chile (2001) 15,7
Canada 23
Spain 26
Uruguay 29,7
Argentina 31,5
Honduras 35,4
Colombia 35,8
Hungary 36,3
México 37,1
Ecuador 38,2
Filipinas 40,8
Bolivia 43,9
Guatemala 52,5
Peru 68,2
70
¿Cuales deberían ser las consideraciones para
fortalecer los sistemas tributarios en
América Latina?

71
Elementos que afectan la integridad de la
Administración Tributaria

Una ley tributaria compleja

Exceso de entrevistas entre los contribuyentes y los fiscalizadores;

Débil e inadecuado control tributario.

Falta de adecuadas rendiciones de cuentas

Sistema de remuneraciones inadecuado

Patrones culturales impropios (corrupción, cultura del dinero fácil)

Falta de un sistema de sanciones efectivo.

Falta de inversión en recursos para la administración tributaria .

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Elementos clave para desarrollar
una cultura ética en la administración tributaria

Fuerza profesional fuertemente especializada, actualizada y bien remunerada..

Códigos internos ( Código de Ética), reglas y guías de acción.

Políticas claras respecto de regalos, eventos sociales y otros beneficios.

Guías para el manejo de conflicto de intereses

Políticas de uso y acceso de TI

Asuntos internos

73
Percepción que los contribuyentes deberían tener
respecto de la Administración Tributaria

Justicia e imparcialidad

Uso confidencial de la información de los

contribuyentes

Sistema Tributario eficiente y eficaz.

Administración responsable

Transparencia

74
¿ En qué están las organizaciones
internacionales ?

En los últimos años las organizaciones internacionales como Naciones Unidas, la OEA y Transparency
International entre otras, han estado trabajando en varias iniciativas destinadas a luchar contra la
corrupción.
Esfuerzos especiales se han hecho en instituciones como la Organización Mundial De Aduanas (The World
Custom Organization).
A la vanguardia en la lucha contra la corrupción establecieron el tema de la integridad en su agenda el año
1993. Actualmente, están desarrollando diversas herramientas para ayudar a las administraciones
aduaneras en todo el mundo y promover la integridad ente sus funcionarios..
La Organización Internacional para la Cooperación y el Desarrollo (OCDE), es una organización integrada
por aquellos países desarrollados que aceptan los principios de democracia representativa y la economía
de libre mercado.
En la actualidad esta organización provee una instancia donde los gobiernos pueden comparar
experiencias y buscar respuestas a problemas comunes, identificar las mejores prácticas y coordinar
políticas locales e internacionales. Es parte activa de los tratados comerciales internacionales y de las
iniciativa en contra del lavado de dinero en el mundo.
Recientemente Chile ha sido invitado a participar como miembro de esta organización.

75
CONCLUSIONES

En una economía regional, consistentemente más integrada, es extremadamente importante la

confiabilidad de la administración tributaria local.

Es necesario incrementar las oportunidades para el intercambio de información tributaria entre

los países y en especial realizar esfuerzos conjuntos de coordinación para la lucha contra la
corrupción y la evasión tributaria.

La lucha contra la corrupción en cualquier país de América Latina, debe incluir la promoción y
divulgación de una cultura ética para la Administración Pública, la que traerá beneficios para
los contribuyentes, apoyará las iniciativas locales de mejoramiento de los sistemas tributarios,
contribuirá al desarrollo de una democracia real y al establecimiento del Estado de Derecho.

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 Muchas Gracias!!!!

Santiago de Chile, Julio 5 de 2007

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