Auditoria a los Estados

Financieros: Conceptos
Preliminares

José Manuel Tomas

1
 Definiciones.

La Auditoría es un proceso a través del

cual un sujeto lleva a cabo la revisión
de un objeto con el fin de emitir una
opinión acerca de la fidelidad de éste
(grado de correspondencia), a un
patrón o estándar establecido.

2
Definiciones.

 OBJETO
AUDITOR

REVISAR

OBJETO COMPARAR PATRÓN

OPINIÓN
3
 Definiciones.

 La Auditoría, es una función asesora técnica al

servicio de la Dirección Superior de la
Empresa, cuya misión fundamental es apoyar
la gestión empresarial en lo relativo a las
necesidades de información, para el proceso
de toma de decisiones, tanto internas como
externas a la organización.

4
Conceptos asociados:

 Proceso.
 Revisión.
 Patrón o estándar.
 Fidelidad (grado de correspondencia).
 Herramientas / Técnicas.
 Normas.
 Evidencia.
 Opinión.

5
 Departamento de Auditoría.

Características deseables.
 Equipo multidisciplinario: gama de
profesionales que pueden dar diagnósticos más
especializados, que permitan facilitar el trabajo

Ej: Contador Público-auditor, Licenciado, Ing. en

Información y Control de gestión, Ing. Comercial,
Ing. en informática.

6
 Características deseables...

 Independencia: Es fundamental para poder opinar

libremente. No se debe depender funcionalmente
del área auditada. No deben existir lazos
sanguíneos o de amistad.
 Staff: Debe ser una unidad de apoyo al Directorio,
no toma decisiones.
 Recursos.
 Metodología de trabajo.
 Valor agregado.

7
 Elementos de la Auditoría.

Los elementos de la auditoría son tres:

1. Objeto: Lo que vamos a auditar.

2. Sujeto: Persona que va a realizar la auditoría.

3. Objetivo: Finalidad de la auditoría, para qué auditar.

8
 Elementos v/s Tipos de Auditoría.

Auditoría Externa:

1. Objeto: Estados Financieros.

2. Sujeto: Auditor Externo.

3. Objetivo: Verificar razonabilidad de los Estados

Financieros.

9
 Elementos v/s Tipos de Auditoría.

Auditoría Interna:

1. Objeto: Gestión de la empresa, procesos de la

empresa, Gestión de un área específica.

2. Sujeto: Auditor Interno.

3. Objetivo: Evaluar la gestión de la empresa, sus

procesos.

10
 Elementos v/s Tipos de Auditoría.

Auditoría Computacional:

1. Objeto: Sistemas de Información.

2. Sujeto: Auditor Computacional.

3. Objetivo: Evaluar la adecuación de los sistemas a la

empresa, que sirvan y contemplen los controles
necesarios

11
Tipos de Auditorías.

De acuerdo al OBJETO que se audite:

 Estados Financieros (Contable).

 Control Interno.
 Sistemas de información.
 Operativa.
 Cumplimiento normativo.
 Departamento o ciclo específico.

12
 Tipos de Auditorías.

De acuerdo a la dependencia del SUJETO que

practique la auditoría:

 Interna

 Externa

13
 Tipos de Auditorías.

De acuerdo a la periodicidad con que se practique la

auditoría:

 Recurrente

 No Recurrente

14
Elementos v/s Tipos de Auditoría
EXTERNA INTERNA OTRAS

AUDITORÍA
COMPUTACIONAL

OBJETO ESTADOS CONTROL SISTEMAS DE

FINANCIEROS INTERNO INFORMACIÓN

SUJETO AUDITOR AUDITOR AUDITOR

EXTERNO INTERNO COMPUTACIONAL

OBJETIVO VERIFICAR LA EVALUAR EL EVALUAR LA

RAZONABILIDAD CONTROL ADECUACIÓN DE
DE LOS EEFF INTERNO DE LA LOS SISTEMAS A
EMPRESA LA EMPRESA

15
Patrones.

 Principios Contables Generalmente Aceptados.

 Normas Internacionales de Contabilidad
 Normas Legales, por ejemplo:
Superintendencias, S.I.I., Banco Central,
Laborales.
 Normas de Comercio Internacional
 Normativa Interna.
 Normas de Calidad.
 Normas Ambientales.

16
 Objetivos de la Auditoría Financiera

En el ejercicio de la auditoría financiera los

auditores deberán tener presente el logro de los
siguientes objetivos:

 Emitir un dictamen u opinión con respecto a la

razonabilidad del contenido y presentación de los
estados financieros producidos por la empresa
auditada.

17
 Objetivos de la Auditoría Financiera...

 Evaluar los controles internos establecidos por la

empresa examinada, como base para determinar
el nivel de confianza a depositar en él y de
acuerdo con esto fijar la naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría.

18
Objetivos de la Auditoría Financiera...

 Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales

aplicables a cada empresa en particular.

19
 Objetivos de la Auditoría Financiera...

 Formular recomendaciones para mejorar los controles

internos de la administración, y cualquier aspecto que
ayude a la obtención de una mayor eficiencia en la
gestión financiera y económica.

20
 Características de la Auditoría Financiera

La auditoria financiera presenta las siguientes

características:

1. Es un examen que se practica generalmente con

posterioridad a la ejecución y el registro de las
operaciones.

21
Características...

2. Comprender la revisión y verificación, bajo la

base de pruebas selectivas, de las transacciones,
documentos, comprobantes, registros, libros e
informes, incluyendo la inspección física de
activos y la obtención de evidencia
comprobatoria de personas ajenas a la empresa
auditada, además, de la evaluación de los
sistemas y procedimientos de orden contable y
financiero.
22
 Características de la Auditoría Financiera...

3. Es un examen altamente objetivo; por tanto, se

requiere un alto grado de independencia mental y
funcional del personal encargado de practicarla en
relación con las actividades y empleados de la
empresa auditada.

23
 Características de la Auditoría Financiera...

4. Es un examen altamente profesional que exige,

por ende, sólidos conocimientos de contabilidad,
auditoría y disciplina por parte del personal
responsable de su ejecución, respaldados por
una capacitación a nivel superior.

24
 Características de la Auditoría Financiera...

5. Requiere amplitud de criterio tanto para

analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y
registro de las operaciones, como para la
observación de los procedimientos, normas y
principios contables.

25
 Características de la Auditoría Financiera...

6. Supone la aplicación de técnicas y

procedimientos diseñados y establecidos para
cada rubro de los estados financieros que han
de examinarse.

26
 Fases de la Auditoría Financiera.

 El proceso de auditoría financiera comprende las

siguientes fases: origen y planeación del examen,
formulación del programa, trabajo de campo,
formulación del informe final y seguimiento de
las recomendaciones.

27
 Fases de la Auditoría Financiera...

 El examen de auditoría financiera se origina en

el cumplimiento de disposiciones legales, con
fundamento en una obligación contractual, por
solicitud o voluntad de la respectiva empresa.

28
Planeación del Examen.

 Revisar los archivos para familiarizarse con

la empresa que se va a examinar y conocer
la información necesaria para la
formulación del correspondiente programa.

 Complementar la revisión de antecedentes

con el estudio de papeles de trabajo e
informes de auditorías anteriores, en caso
de que los hubiere.

29
Preparación del programa de
auditoría.
Considerando:

• Objetivos de la auditoria

• Alcance o período que abarca el examen

• Antecedentes de la empresa por auditar,

incluyendo políticas y prácticas de carácter
contable y administrativo.

30
Preparación del programa de auditoría...
 Cuestionarios para evaluación del control
interno de las distintas áreas de actividad
de la empresa.
 Procedimientos de auditoria por aplicar
para cada uno de los rubros de los estados
financieros que se han de examinar.
 Asignación de responsabilidades para el
desarrollo de los procedimientos de
auditoría.

31
 Preparación del programa de auditoría...

Se da inicio al desarrollo del examen

correspondiente, teniendo en cuenta los siguientes
pasos:

 Presentación en la entidad que se va a estudiar

 Entrevistas iniciales con los empleados cuyas

actividades tengan relación directa con las áreas
que abarcará el examen.

32
 Preparación del programa de auditoría...
 Desarrollo de los cuestionarios para evaluar el
control interno.

 Aplicación de técnicas y procedimientos de

auditoría, siguiendo el programa diseñado.

 Corrección o ajuste de los aspectos a que

hubiere lugar como resultado de la conferencia
final con los empleados auditados.

33
 Preparación del programa de auditoría...

 Formulación del borrador del informe final.

 Finalizada la etapa de trabajo de campo, se
redactará el informe final o dictamen del auditor
sobre los estados financieros examinados y la
carta de recomendaciones de control interno.

34
 Requisitos del Auditor Financiero.

Personas que tengan entrenamiento adecuado,

capacidad profesional y una experiencia
conveniente en el campo de la auditoria.

35
 Requisitos del Auditor Financiero.
Personal comprometido en trabajos de auditoría financiera.
Cualidades:
 Mística y lealtad con sus superiores jerárquicos
 Bagaje cultural sobre diversos aspectos
 Rectitud a toda prueba y honradez demostrada en todos
sus actos
 Aptitud de líder, indispensable para lograr el éxito
 Personalidad agradable
 Habilidad para relacionarse con los demás
 Carácter constructivo y positivo en sus apreciaciones.

36
 Principios éticos

 Independencia, integridad y objetividad,

competencia en el manejo de normas técnicas,
responsabilidad hacia los colegas y uso adecuado de
información.

 Mantener integridad, objetividad e independencia de

acción y criterio; por tanto, no estará vinculado bajo
ningún nexo con la empresa auditada.

37
 La auditoria de estados contables.
 Consiste en el examen de la información contable
por parte de una tercera persona, distinta de la que
la preparó y del usuario, a fin de establecer su
razonabilidad.

 Al dar a conocer los resultados del examen, se

aumenta la confiabilidad y utilidad que tal
información posee.

38
 La auditoria de estados contables.
 La evaluación de la eficiencia de los controles
internos suele ser un importante subproducto de
la auditoria, y se traduce en un informe a la
dirección que incluye una descripción de los
problemas de control encontrados y los consejos
y recomendaciones para solucionarlos.

39
 El trabajo del auditor independiente.

 El Auditor Independiente considera varios

factores para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos y
pruebas de auditoría a aplicar en el examen de
los EE.FF.

 Uno de los factores a considerar es la

existencia de la función de Auditoría Interna.

40
 Roles del Auditor Independiente y del
Auditor Interno

 Auditor Independiente:

Su responsabilidad en la realización de una

auditoría de acuerdo a NAGAS, es obtener
evidencia competente y suficiente para emitir
una opinión sobre los EE.FF. Debe mantener
independencia de la entidad.

41
 Roles del Auditor Independiente y del
Auditor Interno...

 Auditor Interno:

Su responsabilidad es proveer análisis,

evaluaciones, conclusiones, recomendaciones a la
Administración. Debe mantener objetividad
respecto a la actividad que está auditando.

42
 Obtención de entendimiento de la función de
Auditoría Interna.

 Una de las responsabilidades de

auditoría interna es la de satisfacerse
del funcionamiento de los controles de
una entidad.

43
 Entendimiento de la función de
Auditoría Interna...

Cuando el auditor independiente adquiere el

entendimiento de la estructura de control interno,
debe adquirir un entendimiento suficiente de la
función de auditoría interna para identificar aquellas
actividades de la misma que son relevantes para
planificar su examen de auditoría.

44
 Entendimiento de la función de Auditoría
Interna...
Normalmente el Auditor Independiente debe efectuar
indagaciones con el personal de la Administración
Superior y de Auditoría Interna, en relación a los
siguientes aspectos de ésta última:

• Posición Organizacional dentro de la empresa.

• Plan de Auditoría, incluyendo naturaleza,

oportunidad y alcance del trabajo de auditoría.

45
Entendimiento de la función de Auditoría
Interna...
 Acceso a los registros de la empresa, y si hay
limitaciones al alcance de sus actividades.

 Algunas actividades de Auditoría Interna pueden no

ser relevantes para el examen de los EE.FF.

 Por ejemplo, los procedimientos de auditoría interna

para evaluar la eficiencia de ciertos procesos respecto
a la toma de Decisiones de la Dirección, por lo general
no son relevantes para la auditoría de EE.FF.

46
 Procedimientos del Auditor Independiente

Para determinar la importancia de las actividades de

Auditoría Interna:

• Consideración del conocimiento adquirido en auditorías de

años anteriores.

• Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos de

acuerdo a su proceso de determinación de riesgo.

• Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de

obtener información detallada sobre el alcance de las
actividades efectuadas.

47
Procedimientos del Auditor Independiente

• Si el auditor independiente concluye que el trabajo de

auditoría interna puede afectar la naturaleza
oportunidad y alcance de sus pruebas, debe entonces
determinar la competencia y objetividad de la función
de auditoría interna

• Si determina que los auditores internos son

suficientemente competentes y objetivos, entonces
deberá considera en qué forma el trabajo de auditoría
interna puede afectar su trabajo.

48
Evaluación de la competencia de los
auditores internos.
Se debe obtener información tal como:

 Nivel de estudios y experiencia profesional

 Títulos profesionales y capacitación continua.

 Políticas, programas y procedimientos de auditoría.

 Políticas de asignación

 Supervisión de las actividades.

 Calidad de los papeles de trabajo, informes y

recomendaciones. 49
 Evaluación de la competencia de los
auditores internos.

Se debe obtener información tal como:

• Posición en la organización de del responsable de la

función de auditoría interna. A quién reporta.

• Existencia de políticas para asegurar la objetividad

sobre las áreas auditadas.

50
 Por ejemplo:

 Políticas que prohiben a los auditores internos

auditar áreas donde hay parientes que cumplen
funciones importantes. Políticas que prohiben
auditar áreas donde estaban recientemente
asignados o donde serán próximamente
asignados.

51
 Efecto del trabajo de auditoría interna en el
examen de auditoría.

El trabajo de los auditores internos puede afectar la

naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoría,
incluyendo:

 Los procedimientos realizados por el auditor

independiente al obtener entendimiento de la
estructura de control interno.

 Los procedimientos sustantivos realizados por el

auditor independiente.

52
 Entendimiento de la estructura de
control interno

Debido a que una de las funciones principales de

auditoría interna es la de evaluar y revisar el
cumplimiento de las políticas y procedimientos de la
estructura de control interno, los procedimientos
realizados por los auditores internos pueden ser
útiles al auditor independiente.

53
Por ejemplo:

 El auditor interno desarrolla un flujograma de un

nuevo sistema de ventas y cuentas corrientes. El
auditor independiente puede revisar el flujograma
para obtener conocimiento del proceso. Además
puede considerar los resultados de los
procedimientos de revisión realizados por el
auditor interno.

54
 Procedimientos Sustantivos:

 Algunos de los procedimientos realizados por los

auditores internos pueden proveer evidencia
directa sobre desviaciones significativas en
saldos de cuentas o transacciones.

55
Por ejemplo:

 Confirmación de cuentas por cobrar y toma de

inventarios por parte de los auditores internos. El
resultado de estos procedimientos puede ser
considerado por el auditor independiente para
cambiar la oportunidad y número de cuentas a
confirmar, o el número de bodegas a revisar.

56
 Alcance del efecto del trabajo de los
auditores internos:
 Aún cuando el trabajo del auditor interno puede
afectar los procedimientos del auditor
independiente, éste último debe realizar
procedimientos para obtener evidencia competente
y suficiente para respaldar su informe. La evidencia
obtenida directamente es generalmente más
efectiva que la obtenida indirectamente.

57
 Coordinación del trabajo con los
auditores internos:
 Sostener reuniones periódicas.

 Tener acceso a los papeles de trabajo de los auditores

internos.

 Revisar informes de auditoría interna.

 Discutir problemas de contabilidad y auditoría.

58
Actividades Relevantes

 Son aquellas que proveen evidencia sobre el

diseño y efectividad de la estructura de
control interno, políticas, procedimientos y
habilidad de la entidad para registrar,
procesar, resumir e informar datos financieros
en forma consecuente con las afirmaciones
contenidas en los EE.FF.
 O que proveen evidencia de desviaciones en
estos datos.

59