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 I. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO
 
II. HECHOS GRAVADOS 
III. CONTRIBUYENTES Y SUJETO PASIVO
IV. VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS
V. DEVENGAMIENTO 
VI. BASE IMPONIBLE 
VII. OPERATORIA DEL IVA 
VIII. IMPUESTOS ESPECIALES
 
Aspectos básicos del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
 
EL Impuesto al Valor Agregado (IVA) está contemplado en el Decreto Ley N° 825 de 1976,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que regula el Impuesto al Valor Agregado, pero
que también regula el Impuesto Adicional a ciertos productos (llamado Impuesto al Lujo),
el Impuesto Adicional a las Bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares y
otros impuestos específicos.
 
En particular, el IVA es el principal impuesto al consumo en Chile y grava con tasa de 19%
las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles construidos.
El Impuesto al Valor Agregado tiene por objeto gravar el valor que se agrega al precio de
venta de bienes y servicios en cada etapa de comercialización.

Este impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se determina a partir de la

diferencia entre el Crédito Fiscal, que es el IVA soportado por el comprador en sus compras
y/o servicios gravados con IVA, y el Débito Fiscal, que es el IVA recargado por este mismo
comprador o prestador de servicios en sus ventas con IVA que realice en el mismo mes.
 
En síntesis, se debe pagar el IVA de las ventas menos el IVA de las compras. Si de esta
resta resulta una diferencia a favor del contribuyente, existe un mecanismo que permite
utilizarlo en períodos posteriores o incuso pedir su devolución en casos especiales.
Este impuesto afecta también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de
administración autónoma del Estado, municipalidades y a las empresas que pertenezcan a
ellos o en los cuales estos organismos tengan participación. La tasa del IVA es de 19%, y
se aplica también a las importaciones ya sean habituales o no, efectuadas por cualquier
persona natural o jurídica.

La ley se complementa con el D.S. 55 1977 de Hacienda.

CARACTERÍSTICAS  DEL IMPUESTO 
 
INDIRECTO 
El contribuyente debe trasladar (Impuesto de recargo) el impuesto a su cliente,
quien es el contribuyente de hecho. 
 
PLURIFASICO 
El impuesto se aplica en todas las etapas de comercialización de los bienes. 
 
NO ACUMULATIVO 
 
El tributo grava sólo el margen de comercialización en cada etapa, no el precio de
la venta o servicio, lo cual se logra a través del crédito fiscal.
IDEAS FUNDAMENTALES 
 
HECHO GRAVADO 
 
Es aquella hipótesis descrita en la ley, en virtud de cuya verificación se produce el
nacimiento de la obligación tributaria, que afecta al sujeto que incurrió en ella.
 
HECHOS GRAVADOS BÁSICOS 
 
Se trata de aquellas operaciones que, en general, la ley grava con el tributo. Son las
ventas y los servicios. 

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES 

 
Se trata de operaciones asimiladas a las ventas o a los servicios, que la ley ha estimado
procedente gravar expresamente, sea porque no reúnen todos los requisitos del
hecho gravado básico o es discutible su configuración, sea como mecanismo 
compensatorio dentro de la operatoria del tributo.
OPERATORIA Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto al Valor Agregado afecta el margen comercialización que obtiene el vendedor o

el prestador de servicios por las operaciones que realiza. 
Para lograr tal objetivo, la ley utiliza el método de sustracción sobre base financiera, en su
modalidad de impuesto contra impuesto. 
Este método consiste en compensar los impuestos generados en el mes, constitutivos del
debito fiscal, con los impuestos soportados en el mismo período, que conforman el crédito
fiscal.
 
Al verificarse tal operación aritmética se determina, al mismo tiempo, el impuesto a pagar.
Así lo dispone el inciso segundo del artículo 20 de la ley, al establecer que “El impuesto a
pagarse se determinará, estableciendo la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal.
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos antecedentes:
 
Crédito Fiscal Art. 23 LIVS

1.- Impuestos soportados por el contribuyente en las compras del mes, tanto los recargados
sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo o realizable, como asimismo gastos
de tipo general y los pagos según comprobantes de ingreso, en el caso de importaciones, todo
lo cual constituye el crédito fiscal.
 
Débito Fiscal Art. 20 LIVS

2.- Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios que realizó en el
mismo mes, lo que constituye el débito fiscal.
 
Al deducir el crédito del débito de un mismo período tributario se determina el impuesto que
debe enterarse en arcas fiscales. Ello sin perjuicio de que también puede aprovecharse el
IVA, de períodos anteriores, denominado “remanente de crédito fiscal”.
HECHOS GRAVADOS BÁSICOS ART. 2 LIVS

Ventas

La ley define la venta como:

Toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva
para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato
que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Los terrenos no
se encontrarán afectos al impuesto establecido en esta ley.
CONVENCIÓN 

Acuerdo de voluntades entre las partes, acto jurídico bilateral, cuya finalidad puede ser
crear o extinguir derechos y obligaciones. Ej.: Compraventa, Permuta, mutuo de
especies, Confección de obra material mueble,  dación en pago.

TRANSLATICIA DE DOMINIO 

La convención debe servir para transferir el dominio de los bienes .

TITULO ONEROSO 

La convención debe tener por objeto la utilidad de ambas partes , gravándose

recíprocamente.

Lo anterior excluye inmediatamente las donaciones y contratos a título gratuito como

hechos gravados del impuesto a las ventas y servicios. Así lo afirma también el D. S. Nº
55, art. 3, Reglamento del D.L. 825, al establecer que "las donaciones de bienes
corporales muebles no quedan afectas a los impuestos establecidos en el decreto ley Nº
825, salvo los casos contemplados en la letra d) del artículo 8º de la ley". La alusión al
artículo 8 letra d) es al acto asimilado del retiro de bienes efectuados por el dueño, socio,
directores o empleados de la empresa y retiro de bienes con fines promocionales.
OBJETO: 

1.- Bienes corporales muebles o inmuebles construidos. Los terrenos no se encuentran

afectos al impuesto a las Ventas y Servicios.

2.- Una cuota de dominio sobre dichos bienes poseídos en comunidad.

3.- Derechos reales constituidos sobre ellos:

a) Usufructo. (oficio 4645 de 2005 usufructo de bosques)

b) Uso o habitación.
c) Servidumbres activas.
d) Pendra e hipoteca.
e) Derecho real de herencia.

4.- todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
VENDEDOR:

Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.

Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar la habitualidad.

No se considera habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia

de la ejecución de garantías hipotecarias así como la enajenación posterior de inmuebles
adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de
vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los demás casos de ventas
forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial.

    Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de

bienes  corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos.
Normas que debe observar el SII, para calificar la habitualidad

Estas normas están contenidas en el artículo 4 del D.S. 55:

Para calificar la habitualidad de la ley, el Servicio considerará la naturaleza, cantidad y

frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles o
inmuebles de que se trate y, con estos antecedentes, determinará si el ánimo que guió
al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.

    Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o

que no adquirió las especies muebles o inmuebles con ánimo de revenderlas.
  
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúe
un vendedor dentro de su giro.
Territorialidad del Impuesto Art. 4 LIVS

Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre
la convención respectiva.
 
Se entenderán ubicados en territorio nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la
convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción,
matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.

    Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles

adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios,
cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia.

Con esta norma se impide que los importadores transfieran a los consumidores los
bienes corporales muebles de su giro mediante el endoso de los documentos de importación
y quede sin tributar con IVA el margen de comercialización de dicho importador.
El Reglamento de la Ley del IVA, en su artículo 7º dispone: se entenderá que el
adquirente de los bienes ya embarcados en el país de procedencia tiene el carácter de
vendedor o de prestador de servicios respecto de las especies que digan relación directa
con su giro.
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIO

Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre
que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del
artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Prestador de Servicios

Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de

hecho, que preste servicios en forma habitual o esporádica.
Comentarios

- Acción: Efecto de hacer.

- Prestación: Cosa o servicio que un contratante da o promete al otro.
- El legislador exige que la remuneración pactada por el servicio sea percibida por el
contribuyente para la configuración del hecho gravado.

El artículo 9 de la ley en relación con su artículo 55 dispone que en las prestaciones de

servicios el tributo se devenga en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga,
en cualquier forma a disposición del prestador de servicios.

- Interés. El concepto debe extraerse del art. 2 de la Ley 18.010: toda suma que recibe
o tiene derecho a recibir el acreedor a cualquier título por sobre el capital (sin considerar
el reajuste)..

El legislador incurrió en un error por cuanto el contrato de mutuo no constituye un servicio

en el sentido de la norma.
Por otro lado las operaciones de crédito de dinero no se encuentran comprendidas en
los números 3 o 4 del artículo 20 de la LIR.
Sin embargo, hay que tener presente que los Bancos se encuentran en número 3 del
artículo 20 de la LIR.

- Primas: La prima es el precio que el asegurado paga al asegurador. La prima se grava

Con IVA, en atención a que las compañías se seguros se encuentran comprendidas en el
Nº3 del Art. 20 de la LIR, aún cuando no se trata en estricto rigor de una acción o
prestación.

- Comisión: Especie de mandato comercial. No resultarán gravados con IVA, los

corredores cuya actividad se clasifica en el art. 42 Nº2 (trabajadores independientes).
- Cuando el prestador de servicios sea contribuyente de los Nºs. 3 o 4 de la LIR
la prestación de servicios se gravará con IVA.

Territorialidad del impuesto en los Servicios Art. 5

ley grava los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

    Se entiende que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que

genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se
utilice.

    Tratándose de los servicios que sean prestados en forma digital, se presumirá que el
servicio es utilizado en el territorio nacional si, al tiempo de contratar dichos servicios o
realizar los pagos correspondientes a ellos, concurriesen al menos dos de las siguientes
situaciones:
 i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de
geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile;
ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago
se encuentre emitido o registrado en Chile;
iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de
comprobantes de pago se encuentre ubicado en el territorio nacional; o,
iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono móvil
mediante el cual se recibe el servicio tenga como código de país a Chile.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

El artículo 8º de la ley, grava con IVA, una serie de actos jurídicos, que no reúnen los
requisitos legales para ser considerados ventas o servicios. Sin embargo, el legislador
determinó gravarlos, asimilándolos a ventas o servicios.

I.- Hechos gravados especiales asimilados a venta

a.- importaciones: La letra “a” del artículo 8º asimila a venta, “las importaciones, sea
que tengan o no el carácter de habituales”. 

El artículo 18, de la Ordenanza de Aduanas (D.F.L. N° 30 de 1982) define a la

importación como: “La introducción legal de mercancías extranjeras para su uso o
consumo en el país.”

El artículo 12 por su parte, establece una serie de exenciones en relación con las
importaciones.
b.- Letra b) artículo 8º: Aportes a sociedades. Los aportes a sociedades y otras
transferencias de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles, efectuados por
vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación
de sociedades, en la forma que lo determine, la Dirección Nacional de Impuestos
Internos.

Comentarios:

- Los bienes deben aportarse en dominio no en usufructo.

- Que el aporte lo realiza un vendedor significa que el aportante –persona natural o
jurídica- adquirió el bien aportado con ánimo de reventa, es decir, aporta un bien de su
giro, o en otras palabras del activo realizable.
- El aporte de inmuebles debe tener algún tipo de construcción.

c.- Adjudicación en liquidación de sociedades: Las adjudicaciones de bienes corporales

muebles e inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y
comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comunidades,
salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad
conyugal.
- Por adjudicación debemos entender el acto mediante el cual se entrega a cada
comunero o socio, al liquidarse la comunidad o sociedad, uno o más bienes en pago de
sus respectivos derechos.

- El objeto de la adjudicación debe ser un bien corporal mueble o inmueble del giro de
la comunidad o sociedad.

d.- Retiro de bienes del giro y donaciones promocionales. Los retiros de bienes
corporales muebles e inmuebles  efectuados por un vendedor o por el dueño, socios,
directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya
sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.

Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes
que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la
empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos de fuerza
mayor, calificada por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el
Reglamento.
  

 
 Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles destinados a rifas y sorteos, aún a título gratuito, y sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este
impuesto.
 

Lo establecido en el inciso anterior no será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribución gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los vendedores efectúen
con iguales fines.

se considerarán comprendidas en esta letra, las entregas gratuitas a que se refiere el N° 3 del
artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que cumplan con los requisitos que para cada
caso establece la citada disposición.
El contribuyente respectivo no perderá el derecho al uso del crédito fiscal por el impuesto
que se le haya recargado en la adquisición de los bienes respectivos ni se aplicarán las
normas de proporcionalidad para el uso del crédito fiscal que establece esta ley.

    Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no
darán derecho al crédito establecido en el artículo 23°.

Comentarios

- Al gravar estos retiros, el legislador compensa el crédito fiscal utilizado por el

contribuyente al momento de la adquisición o construcción del bien que ha sido
sustraído del proceso de comercialización de que formaba parte, sin que llegue a generar
el débito fiscal que naturalmente estaba llamado a producir. 

- Concepto de retiro. Entendemos por tal la “extracción o separación material” de bienes

del activo realizable de una empresa vendedora, o del activo fijo de una empresa
prestadora de servicios, para ser destinados al uso o consumo personal del empresario,
socio, directores o empleados, o de sus respectivas familias, en forma gratuita. 
- El legislador requiere la salida efectiva de los bienes de la empresa para que se
configure el retiro.

Lo confirma el artículo 11 del Reglamento de la ley, al disponer que no estarán afectos al

impuesto los retiros de bienes corporales muebles "... cuando éstos no salgan de la empresa o
negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio
o as trasladados al activo inmovilizado del mismo”. 

- Según la norma en estudio los bienes del activo fijo o realizable, según el caso, que
pueden ser objeto de retiro pueden ser corporales muebles e inmuebles.

Presunción de retiro por faltantes de inventario.

(…) Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los
bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de
la empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos de fuerza
mayor, calificada por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el
Reglamento.
Comentarios:

- La razón de esta norma en que el vendedor ha utilizado el IVA crédito fiscal, sin
generarse el IV débito fiscal.

Excepciones:

- Cuando el contribuyente pueda justificar el faltante de inventario con documentación

fehaciente. Estas reglas están contenidas en el artículo 10 del Reglamento.

- Caso fortuito o fuerza mayor. Art. 79 LIVS y circular 3 de 1992.

Los retiros de bienes del giro y donaciones promocionales

El artículo 23 del Reglamento dispone:

Se considerarán razonables las transferencias de especies a título de regalía a que se refiere

el número 3° de la letra A, del artículo 12° de la ley, cuando cumplan con las siguientes
condiciones copulativas:
 
  1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen
como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y

    2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a título de regalía no exceda de

una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada período tributario.

e.- Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción.

Comentarios:

- El artículo 12 del Reglamento define:

 Contratos de instalación o confección de especialidades aquellos que tienen por

objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien
inmueble, y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente con la finalidad
específica para la cual se construye.

 Contratos generales de construcción aquellos que, sin cumplir con las características
específicas señaladas en el inciso precedente, tienen por finalidad la confección de una
obra material inmueble nueva que incluya a lo menos dos especialidades.
Contrato de construcción por administración

Tratándose de un contrato de construcción, se entenderá que éste se ejecuta por

administración, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el
respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el
que encarga la obra la materia principal.

En este caso el contrato queda comprendido en el hecho gravado básico servicio

Contrato de construcción por suma alzada

Es aquél en que el contratista se encarga de toda la obra por un precio único prefijado,
aportando la materia prima y contratando la mano de obra. Se trata de una operación
asimilada a venta.

Ambas modalidades se encuentran afectas a IVA.

f.- Venta de universalidades La venta de establecimientos de comercio y, en general, la
de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su
giro o  que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, estos últimos, siempre
que cumplan los requisitos señalados en la letra m) del presente artículo. Este tributo no se
aplicará a la cesión del derecho de herencia.

Comentarios:

- La ley grava las universalidad de hecho.

- Debe comprender bienes del giro. Esto significa que ante la transferencia de
universalidades, la ley se limita a gravar los bienes del giro involucrados en la operación.
l.- Contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre inmuebles:

Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor.

Comentarios:

- Los contratos deben recaer sobre “inmuebles del giro”, vale decir, inmuebles que han
sido adquiridos y/o construidos con el ánimo de venderse, debiendo estar clasificados como
un bien del activo realizable.

- Se trata de un “leasing operativo”: Bienes que han sido adquiridos o construidos para
la venta. Por esta razón el leasing se asimila venta.
m.- Venta de bienes corporales del activo fijo. La venta de bienes corporales muebles e
inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar
sujeto a las normas de este título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su
adquisición, importación, fabricación o construcción.

    No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los efectos del

presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según
proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artículo 14 letra D) de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha
venta.

Comentarios:

- Los bienes cuya venta queda afecta a este hecho gravado especial, son todos aquellos
adquiridos –nuevos o usados- fabricados o construidos por el vendedor.
- El hecho gravado básico no se configura por no ser bienes del giro del contribuyente,
es decir no los adquirió para la reventa.

- La ley excluye del hecho gravado a los contribuyentes que tributan en con IDPC,
acogidos a los regímenes pro-pyme general y pro-pyme transparente, siempre que
concurran los siguientes requisitos:
a) La venta debe recaer sobre bienes corporales muebles.
b) La venta debe efectuarse después del plazo de 36 meses contados desde la
adquisición, importación o término de la construcción del bien.
El SII, distingue para los efectos del computo del plazo:
 Tratándose de bienes adquiridos, la fecha de registro en la contabilidad (que debe
coincidir con la de adquisición), marca el comienzo de los 36 meses.
 Si ha sido fabricado o construido por el mismo vendedor, para el uso de la empresa,
el plazo comenzará a contarse desde la fecha del último desembolso que sea imputable
al costo del bien respectivo.
II.- Hechos gravados especiales asimilados a servicios.

g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del

uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones o

maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se deberá
tener presente que los bienes muebles o las instalaciones y maquinarias sean suficientes
para su uso para habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o
comercial, respectivamente. Para estos efectos, el Servicio, mediante resolución,
determinará los criterios generales y situaciones que configurarán este hecho gravado.
https://www.sii.cl/normativa_legislacion/resoluciones/2021/reso53.pdf

Resolución 53 de mayo 2021.

h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o
goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares

Comentarios:

- De las cuatro prestaciones descritas en la norma, sólo tienen reconocimiento y

estructura legal propios en nuestro derecho las marcas comerciales y las patentes de
invención.
i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento
u otros lugares destinados a dicho fin.

Comentarios

- La disposición grava con IVA los ingresos derivados de servicios de estacionamiento,

vale decir aquellos que provienen de una actividad organizada para tal efecto, en
inmuebles, terrenos, con o sin construcciones, especialmente adecuados para ello, o
edificios especialmente construidos para dicho fin.
- Por tal razón el SII, ha señalado (Circular 49 de 1973), que el arrendamiento de boxes
ubicados en edificios de departamentos no quedan gravados con el tributo.
 LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA

El Sujeto pasivo de la obligación tributaria en general (art. 66 CT)

Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad
jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razón de su actividad o
condición causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol Único
Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo.
 El sujeto pasivo frente al IVA (ART. 3)

Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten
servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en
ella.

    En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán

solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la
respectiva comunidad o sociedad de hecho.

Comentarios

- La ley del IVA, no distingue entre comunidades hereditarias y no hereditarias.

- La ley del IVA, no admite liberación de responsabilidad solidaria.
- Verificado el hecho gravado con el IVA, respecto de cualquier persona natural o
jurídica, comunidad o sociedad de hecho, dichos contribuyentes devienen en sujetos
pasivos del tributo, esto es, pasan a ser vendedores o prestadores de servicios, estos
son, finalmente los contribuyentes del IVA.

El artículo 10º dispone: El impuesto establecido en el presente Título afectará al

vendedor, sea que celebre una convención que esta ley defina como venta o equipare a
venta.
    Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación en aquellas operaciones
definidas como servicios o que la ley equipare a tales.

El artículo 6º establece: Los impuestos de la presente ley afectarán también al Fisco,

instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma, municipales y a las
empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participación, aún en los casos en que las
leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o
futuros.
Por su parte el artículo 8º del Reglamento contiene una serie de excepciones, sin perjuicio de
las exenciones previstas en los artículo 12 y 13 de la Ley.

Cambio de sujeto

Estas reglas están contenidas en lo general, en el inciso segundo del artículo 3:

No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente,

beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos
que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del
Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo,  para lo cual podrá considerar, entre
otras circunstancias, el volumen de ventas y servicios o ingresos registrados, por los
vendedores y prestadores de servicios y/o los adquirentes y beneficiarios o personas que
deban soportar el recargo o inclusión (…)
- Los casos en que es la propia ley la que cambia el sujeto pasivo, se encuentran en el
artículo 11, letras b), e) y g).

- La facultad que la ley otorga al SII, es discrecional, por lo tanto la resolución que lo
ordena no es susceptible, administrativa o judicialmente, de reclamo o recurso alguno.
- Existen 3 nóminas que se utilizan en este cambio de sujeto:

•             Nómina de Contribuyentes Sujetos a Retención del Cambio de Sujeto para el

Cumplimiento del IVA.
•             Nómina de Contribuyentes de Difícil Fiscalización.
•             Nómina de Agentes Retenedores.

https://www.sii.cl/servicios_online/1042-1435.html
Algunos sujetos pasivos en particular

1.- El importador habitual o no.

2.- El comprador o adquirente cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en
Chile.
3.- Sujeto pasivo en las adjudicaciones de bienes del giro, en liquidaciones de
sociedades y comunidades, será la sociedad o comunidad, aunque los socios o
comuneros son solidariamente responsables del tributo.
4.- Sujeto del impuesto en los aportes a sociedades de bienes corporales muebles o
inmuebles del activo realizable, es el aportante que tenga la calidad de vendedor.
5.- Sujeto pasivo en los servicios prestados por personas no residentes en Chile, el
beneficiario del servicio.
6.- Sujeto pasivo en las permutas. Si las partes se obligan a transferirse recíprocamente
el dominio de bienes corporales muebles o inmuebles, se considera que cada parte que
tiene el carácter de vendedor, por tanto realiza una venta gravada con IVA, teniéndose
como base imponible de cada prestación, si procediere, el valor de los bienes
comprendidos en ella. 
 LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS

Las exenciones tributarias implican que el gravamen no se aplica a aquellos bienes o

convenciones o a ciertos sujetos, que de otro modo deberían tributar, por configurarse a su
respecto los requisitos de hecho gravado.

Las exenciones pueden ser reales o personales.

La ley del IVA, contiene un extenso catálogo de exenciones reales en el artículo 12 de la

ley y, exenciones personales en el artículo 13.

A modo ejemplar el artículo 12 letra A) 1º. Las ventas de vehículos motorizados usados,
se encuentra exentos de IVA, excepto en los siguientes casos:

 El previsto en la letra m) del artículo 8º;

 Los que se importen y;
 los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de compra
contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra de un vehículo.
 Asimismo se exceptúan de la presente exención los vehículos motorizados usados que
no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internación por encontrarse
acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y
tercero de la letra a) del artículo 8º.

7) Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17° de la Ley de la Renta y los
afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59° de la misma ley, salvo que
respecto de estos últimos se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y gocen de
una exención de dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la
doble imposición en Chile;

    8) Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48° de la Ley de la Renta;

¿Qué comentarios les merece?

 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO

Esta materia está regulada en el artículo 9º de la LIR:

 a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la

fecha de emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en
caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la
naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos,
el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies.

b) En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según

corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en
que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio.
c) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o tramitarse
totalmente la importación condicional. 

d) En los retiros de mercaderías e inmuebles previstos en la letra d) del artículo 8°, en el

momento del retiro del bien respectivo.

e) En los contratos referidos  en la letra e) del artículo 8°, en las ventas y en los contratos
de arriendo con opción de  compra de bienes corporales inmuebles, en el momento de
emitirse la o las facturas. (leasing operativo)