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Enero 2011
Los Principios Constitucionales
Tributarios
Dos de los principios constitucionales que
tiene aplicación en casi todos los campos del
Derecho son: el de Legalidad y el de
seguridad jurídica, por lo que es
imprescindible su estudio en el ámbito
tributario. No cabe duda que dichos
principios se encuentran estrechamente
relacionados y en muchas ocasiones, el logro
de uno depende del debido complimiento del
otro.
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A) Concepto y caracteres Fundamentales
del Principio de legalidad
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Mientras tanto, la reserva de Ley es una norma sobre
la producción normativa, lo que implica que nos
encontramos ante un principio formal que esta
directamente relacionado con las fuentes del
Derecho, consistiendo su principal función en
delimitar las materias que deberán ser producidas
exclusivamente por la Ley. Si trasladamos el
principio en estudio al ámbito tributario, tenemos
que todos o algunos de los elementos referentes a la
materia tributaria deben ser regulados por Ley. Para
que dicho principio sea realmente efectivo es
necesario que venga establecido al nivel
constitucional y que la Constitución sea rígida. En el
derecho mexicano el principio de reserva en materia
tributaria se encuentra establecido en el articulo 31
fracción IV de la Constitución mexicana, que señala
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“ Son obligaciones de los mexicanos: IV .Contribuir para
los gastos públicos, así de la federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que resida, de la
manera proporcional que dispongan las leyes”. Esta faz de
la reserva de Ley es conocida como su aspecto positivo.
En tanto el aspecto negativo radica en que dicho principio
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Consecuentemente los principios que en
materia tributaria aparecen consignados en la
constitución representan la guías supremas
de todo el orden jurídico–fiscal, debido a que
las normas que integran dicho orden deben
reflejarlos y respetarlos en todo momento, ya
que de lo contrario, asumirán caracteres de
inconstitucionalidad y, por ende, carecerán
de validez jurídica: estando los afectados por
tales disposiciones facultados para interponer
el correspondiente Juicio de Amparo, y evitar
así que les sea aplicada cualquier norma que
contravenga los principios rectores que la ley
suprema consagra
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De acuerdo con los postulados de la jerarquía
normativa, no todas las leyes poseen el mismo
rango, y por ello es necesario distinguirlas de
acuerdo con su importancia, a fin de
determinar cuales deben ser aplicadas en
forma preferente. Ahora bien , dentro del
orden jurídico total de cualquier Estado , el
primer rango esta ocupado por las normas
constitucionales cuya función es la de
expresar las bases fundaménteles de dicho
orden, Así , la constitución opera como el
vértice y el punto de apoyo de todo ese orden
normativo
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En tales condiciones, la legislación restante queda
obligada a inspirarse y a no contradecir en ningún
aspecto los postulados que se derivan de los
preceptos constitucionales, pues de otra suerte,
dicha legislación, al estar desprovistas de
principios rectores que la unifiquen y le den
congruencia, irremediablemente se precipitaría en
el caos jurídico, propiciando continuas
contradicciones y desvíos dentro de un mismo
orden normativo. Por eso la constitución es
indistintamente calificada como “ Ley
Fundamental” y como “ Ley Suprema”; por que a la
vez que proporciona los principios jurídicos
esenciales de todo Derecho Positivo, representan
la norma superior a cuyos dictados deben
subordinarse el resto de las legislación nacional
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En esta tesitura los principios tributarios que
se desprenden de nuestra carta magna,
debido a que el conocimiento de los mismos
les permitirá evaluar con precisión el
contenido de toda la legislación fiscal
ordinaria, tanto federal como estatal, para
poder determinar los casos en que tales leyes
carezcan de validez jurídica por contener,
total o parcialmente, vicios de
inconstitucionalidad.
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Nuestras leyes fundamentales , han
procurado, tal y como lo exigía Adam Smith,
estructurar el sistema fiscal mexicano sobre
principios de justicia, equidad y
proporcionalidad, pensando no solo en el
bien del Estado, sino también en la
protección de los derechos ciudadanos. Si el
sistema ha presentado y presenta graves
deficiencias, ciertamente no ha sido por culpa
de las Constituciones que han regido las
diversas etapas de nuestra vida
independiente
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De la transcrita fracción IV del articulo 31
constitucional, podemos desprender la
existencia de los siguientes principios, cuyo
estudio va a constituir el objeto del presente
articulo.
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· Principio de generalidad.
· Principio de obligatoriedad.
· Principio de legalidad
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PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Es consecuencia directa de legalidad tributaria,
todo tributo para resultar válido y eficaz debe
encontrarse previsto en una ley.
El Principio de Generalidad Tributaria puede
enunciarse diciendo que solo están obligados a
pagar los créditos fiscales aquellas personas,
físicas y morales o unidad económica sin
personalidad jurídica, que por cualquier motivo o
circunstancia se ubiquen en alguna de las
hipótesis normativas previstas en las leyes
tributarias, llevando a cabo en consecuencia, el
correspondiente hecho generador de los créditos
fiscales de que se trate
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EL autor Flores Zavala indica que “ el Principio
de Generalidad no significa que todos deben
pagar todos los impuestos sino que todos los
que tiene capacidad contributiva paguen
algún impuesto. Sin embargo este principio
puede también aplicarse a cada impuesto
individualmente considerado, y entonces
debe interpretarse en el sentido de que el
impuesto debe gravar a todos aquellos
individuos cuya situación coincida con la que
la ley señala como hecho generador del
crédito fiscal, sin excepciones”
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Por su parte la Suprema corte de Justicia de la
Nación ha establecido en jurisprudencia definida
que : Es carácter constante de las leyes , que sean
de aplicación general y abstracta; es decir que
deben contener una disposición que no
desaparezca después de aplicarse a un caso
previsto y determinado de antemano, sino que
sobreviva a esta aplicación y se aplique sin
consideración de especie o de persona, a todos los
casos idénticos al que previene, en tanto que no
sean abrogadas , Una Ley que carece de esos
caracteres va en contra del Principio de Igualdad,
garantizado por el art. 13 Constitucional y aun
deja de ser una disposición legislativa en el sentido
material, puesto que le falta algo que pertenece a
su esencia.
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Tesis 17, publicada en el Apéndice al
Semanario Judicial de la Federación, 1965.
Primera parte, pagina 58.
El principio de Generalidad encuentra su
fundamento constitucional en el encabezado
del articulo 31, el que , como se recordara, a
la letra dice “ Son obligaciones de los
mexicanos”; lo cual con base en lo que se
acaba de exponer , significa que toda persona
que se coloque en cualquiera de las hipótesis
normativas contenida en las leyes expedida
por el Estado Mexicano , automáticamente
queda obligada a contribuir a los gastos
públicos
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Principio de Obligatoriedad
Este deber esta vinculado al Principio de
generalidad, significa que toda persona que
se ubique en alguna de las hipótesis
normativas previstas en una ley tributaria
expedida por el Estado Mexicano,
automáticamente adquiere la obligación de
cubrir el correspondiente tributo, dentro del
plazo que la misma ley establezca
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El Principio de Obligatoriedad en Materia Fiscal
tiene que entenderse en función no de la
existencia jurídico - tributaria, sino como una
autentica obligación publica, de cuyo
incumplimiento puede derivarse severas
consecuencias para los particulares. El
contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos no es , en modo alguno , una donación
graciosa o una aportación voluntaria. Se trata de
un verdadero sacrificio económico que las
circunstancias imponen a la ciudadanía con el
objeto de que pueda contar con una serie de
servicios públicos y obras de beneficio colectivo,
sin las cuales la vida en sociedad resultaría
prácticamente imposible.
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Es decir , la propia Constitución al mismo
tiempo que establece el Principio de
Obligatoriedad como un deber ciudadano de
orden publico, otorga al estado los
instrumentos jurídicos adecuados para velar
por su plena vigencia y su cabal
cumplimiento.
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Principio de Vinculación con el Gasto
Publico
El Artículo 31 de nuestra Constitución Política que nos
rige, señala, “ son obligaciones de los mexicanos: IV.-
contribuir para los gastos públicos así de la
federación, como de los estados y municipios en que
residan
los ingresos tributarios tienen como finalidad costear
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Puede afirmarse que ningún ciudadano
accedería a contribuir al sostenimiento de un
estado que se negara a satisfacer las
necesidades sociales básicas, esta es la
principal causa de evasión de impuestos
La historia antigua y reciente demuestras que
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Nuestra carta magna impone a los
gobernantes el deber de destinar las
contribuciones exclusivamente a la
satisfacción de los gastos públicos . En
esencia este tercer principio establece una
importante obligación a cargo del Estado, el
cual sólo la cumplirá si emplea
escrupulosamente todos y cada uno de los
ingresos tributarios que recaude en la
integración de un Presupuesto Nacional cuyo
contenido sea ampliamente divulgado entre
la población
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Principio de Proporcionalidad y
Equidad
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PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD:
“ proporción es la disposición, conformidad o
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En conclusión el principio de proporcionalidad se
estructura dentro de nuestro derecho fiscal
atendiendo a los siguientes tres elementos
primordiales:
· la capacidad económica de los ciudadanos a fin
de que cada uno de ellos contribuya
cualitativamente en función de dicha capacidad.
· Una parte justa y adecuada de los ingresos,
utilidades o rendimientos percibidos por cada
causante como factor determinante para fijar la
base gravable.
· Las fuentes de riqueza disponibles y existentes
en el País, entre las cuales deben ser distribuidas en
forma equilibrada todas las cargas tributarias, con
el objeto de que no sea sólo una o dos de ellas las
que soporten su totalidad.
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PRINCIPIO DE EQUIDAD:
Por equidad debemos entender “ una
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Este va a significar la igualdad ante la misma ley
tributaria de todos los sujetos pasivos de un
mismo tributo; lo que en tales condiciones,
deben recibir un tratamiento idéntico en lo
concerniente a hipótesis de causación ,
acumulación de ingresos gravables,
deducciones permitidas, plazos de pagos etc.;
debiendo únicamente variar las tarifas
tributarias aplicables de acuerdo con la
capacidad económica , la equidad atiende a la
igualdad en la regulación de todos los
elementos integrantes del tributo o
contribución, con excepción de las tasas, cuotas
o tarifas . es decir las normas jurídico-tributaria
no deben establecer distinciones.
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· PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Nuestra ley suprema viene a confirmar el
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Sólo la ley permite que el particular conozca
de antemano hasta dónde llega su obligación
de contribuir al sostenimiento del estado y
qué derechos pueden hacer valer ante el
posible abuso del fisco. Por eso la existencia
de normas jurídico-tributarias constituye la
mejor barrera que puede oponerse a la
actitud arbitraria de quienes, detentando el
poder público, pretenden utilizar el derecho
que el estado tiene de exigir aportaciones
económicas de sus gobernados como
pretexto para hacerlos víctimas de toda clase
de abusos y confiscaciones.
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Los dos enunciados a los que obedece el
principio de legalidad son:
· la autoridad hacendaría no puede llevar a
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Por lo anterior se desprende que las leyes
fiscales tienen que seguir todos los
principios constitucionales para que tengan
validez.
Por lo que es importante comprender los
siguientes conceptos
◦ Que son las Contribuciones
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Clasificación de las contribuciones
Art. . 2 CFF
I.- Impuestos
II.- Aportaciones de seguridad social
IV.- Derechos
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Definiciones de Impuesto
Artículo 2°, fracción I del CFF:
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Definiciones de Impuesto
Sergio F. de la Garza:
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Características de los Impuestos
Es una prestación sin contraprestación.
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Definiciones de otras contribuciones
Contribuciones de mejoras:
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Definiciones de otras contribuciones
Derechos:
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Accesorios de las contribuciones
Recargos
Sanciones
Gastos de ejecución
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Clasificación de los Impuestos
La clasificación económica los considera en:
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Clasificación económica de los
Impuestos
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Clasificación de los Impuestos
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Clasificación de los Impuestos
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Clasificación de los Impuestos
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Elementos del Impuesto
SUJETO.- Es el particular, el deudor obligado de la relación jurídico
tributaria, comúnmente conocido como contribuyentes.
El contribuyente es aquella persona física o moral obligada al pago de
un impuesto por llevar a cabo operaciones gravadas por las leyes o
dicho de otra manera, por realizar el Hecho Generador del Crédito
Fiscal.
Art. 5 CFF
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Interpretación
Aplicación estricta
Código Fiscal de la Federación
Derecho Federal Común
Jurisprudencia
Sentencias
Doctrina
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Causación de contribuciones
Art. 6 CFF
Cuando se realizan las situaciones jurídicas o de hecho.
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Concepto de Persona Física
Código civil
Art. 22 La capacidad jurídica de las personas físicas:
i. Se adquiere por el nacimiento
ii. Se pierde por la muerte.
Desde el momento en que un individuo es concebido, entra bajo
la protección de la ley y se le tiene por nacido para los efectos
declarados en el presente código.
Art. 23 (…) Los incapaces pueden ejercitar sus derechos o
contraer obligaciones por medio de sus representantes.
Art. 24 El mayor de edad tiene la facultad de disponer libremente
de su persona y de sus bienes, salvo las limitaciones que
establece la ley.
Todo ser humano para efectos jurídicos. Individuo con capacidad
legal para contratar y obligarse.
Fuente: Cárdenas (2004), Diccionario de Ciencias Económico Administrativas.
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Concepto de Persona Moral
Código civil
Art. 25
i. La nación, los estados y los municipios
ii. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas
por la ley
iii. Las sociedades civiles o mercantiles.
iv. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás
a que se refiere la fracción XVI de la constitución federal.
v. Las sociedades cooperativas y mutualistas.
vi. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se
propongan fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o
de cualquier otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas
por la ley.
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Empresa
Definición
Empresarial: Perteneciente o relativo a las
empresas
Persona Moral
Agrupación de personas con personalidad jurídica
diferente a la de cada uno de sus socios o
asociados.
Conjunto de personas físicas que se reúnen para la
realización de un fin común lícito, a las que el
derecho reconoce personalidad jurídica para tener
derechos y obligaciones.
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Concepto de Personas Morales
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