Auditoría Estados Financieros

Unidad I

Normas de Auditoría de Estados

Financieros

Profesora: Claudia Meza Sagredo

Auditoría EE.FF. 1
 ¿Que es “Auditoría”?

RAE:

 Auditoría: Revisión de la contabilidad de una

empresa, de una sociedad, etc., realizada por un
auditor.

 Auditar: Examinar la gestión económica de una

entidad a fin de comprobar si se ajusta a lo
establecido por ley
¿Que tipos de “Auditoría” existen?

Auditoria informática
Auditoria tributaria
Auditoria de control interno
Auditoria medioambiental
Auditoría de compra “due diligence”
Auditoria de estados financieros
¿Que es “Auditoría de estados financieros”?

“Auditoria es una revisión realizada por auditores, con el objeto de emitir

una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros”.

• Es un proceso efectuado de acuerdo a NAGAs, que contempla:

Una planificación del trabajo con objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que EEFF están exentos de errores significativos
Examen a base de pruebas de evidencias que respaldan los saldos
e informaciones de los EEFF
Evaluación de los PCGA utilizados y estimaciones significativas
hechas por la Administración de la compañía así como de la
presentación general de los EEFF
¿Cuál es el objetivo de una “Auditoría de estados
financieros”?
• Obtener evidencia suficiente y competente que nos permita:

Verificar que los estados financieros han sido preparados de

acuerdo con las normas de la Superintendencia de Valores y
Seguros (SVS) y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Chile (PCGA).

Lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros

se encuentran exentos de errores significativos

Cumplir con las instrucciones impartidas por la Superintendencia de

Valores y Seguros para la realización de Auditoria de estados
financieros anuales y del informe de revisión del sistema de control
interno de las entidades reguladas..
¿Quiénes son los usuarios de una
“Auditoría de estados financieros”?
Permite a los propietarios de un negocio recibir, por parte de una
persona totalmente independiente, imparcial y ajena a la empresa, una
opinión acerca de si los estados financieros reflejan la situación
financiera de su negocio.

Proporciona a las instituciones crediticias la información necesaria

para el otorgamiento de créditos.

La información financiera es importante para los accionistas,

acreedores, inversionistas y terceros interesados en la empresa,
ya que es útil y confiable para la toma de decisiones.

Informa acerca de si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a

que esté sujeta la empresa.
¿Qué son las “NAGAs”?
“Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs) son los
principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor”.

Origen de las NAGAs…

“Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statements of Auditing

Standards – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el año 1948”.
Sección 101
Prefacio de las normas de auditoría generalmente aceptadas

Organismos involucrados
El Colegio de Contadores de Chile Asociación
Gremial es una institución facultada para establecer
normas de auditoría en Chile
El Instituto de Auditores Asociación Gremial agrupa
a personas jurídicas cualquiera que sea su estructura legal,
cuyo giro principal sea el de prestar servicios de auditoría
La Comisión de Auditoría es una comisión asesora
permanente del Consejo Nacional del Colegio de
Contadores de Chile A.G. y del Directorio del Instituto de
Auditores A.G
Sección 101
Prefacio de las normas de auditoría generalmente aceptadas

La Comisión de Auditoría…
La Comisión se le ha dado la responsabilidad específica
y la autoridad para proponer pronunciamientos técnicos
y normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales una vez aprobadas y promulgadas por el Directorio
del Instituto, deben ser acatadas por todos sus asociados
y servir de guía a los profesionales de la auditoría no
asociados al Instituto.
 Sección 101
Prefacio de las normas de auditoría generalmente aceptadas

Obligatoriedad de las Normas de Auditoría

La obligatoriedad de las Normas de Auditoría esta
expuesto de acuerdo a lo mencionado por la “Comisión de
Auditoría”.
lcance de las Normas de Auditoría
Las Normas de Auditoría se aplican cuando se lleva a
cabo una auditoría independiente: esto es, en el examen
independiente de la información financiera de una entidad,
ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma
legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de
expresar una opinión. Las Normas también pueden tener
aplicación, cuando sea apropiado, a otras actividades
relacionadas a los auditores.
 Unidad I
Procedimientos de Auditoría
 Procedimientos de Auditoría
• Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de
técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión.
• Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una
sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto
de hechos, mediante varias técnicas de aplicación.

• Se necesita tener muy claro, cual será la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos que realizaré
Naturaleza, Oportunidad y Alcance

Es el tipo de procedimiento,
Naturaleza prueba sustantiva o de controles
que debo realizar

Es la fecha o el momento en el
Oportunidad que debo realizar las pruebas o
un procedimiento

Es el grado de profundidad
Alcance con el cual realizó un
procedimiento o pruebas
Ejemplo…necesito sabes cuantas manzanas
tengo el día lunes….

Naturaleza Oportunidad Alcance

Tipo de procedimiento? Cuando cuento? Cuantas contaré?

Contar las manzanas una Contaré las manzanas el Contaré todas las
por una día lunes manzanas
 Naturaleza

NATURALEZA DE LOS P.A. Alcance

Oportunidad

• Las entidades económicas contratan los servicios del auditor para

practicar una auditoria específica y por lo tanto con objetivos
específicos de auditoría a comprobar y opinar sobre los mismos. Para
lograr comprobar dichos objetivos debe revisar hechos, circunstancias,
operaciones, registros y estados financieros específicos.

• En las diferentes etapas de auditoría, la revisión deberá aplicar los

procedimientos de auditoría más convenientes, dependiendo del hecho,
circunstancia, operación, registro y estado a revisar, con el objetivo de
obtener la evidencia suficiente y competente que sea el fundamento de la
opinión que deberá el dictamen respectivo.

Por lo anterior se deberá entender que no existe una clasificación

específica de procedimientos de auditoría sino que el procedimiento a
aplicar (técnicas a seleccionar y aplicar) dependerá de la circunstancia
o hecho que se esté revisando.
 Naturaleza

ALCANCE DE LOS P.A. Alcance

Oportunidad

• Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman

cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no
es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones
individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se
llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre
ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra.

• Una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no

es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas
otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el
nombre de pruebas selectivas.  La relación de las transacciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se
conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría
y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la
planeación y ejecución de la auditoría.
 Naturaleza

OPORTUNIDAD DE LOS P.A. Alcance

Oportunidad

• La fecha en que resulte más conveniente aplicar los

procedimientos de auditoría se le llama oportunidad de
procedimientos. No es indispensable y a veces no es
conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al
examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de
auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior
o posterior es recomendable cuando se tenga un contrato pre-
establecido se lleva a cabo procedimientos en conjunto con la
empresa en el cierre de año, como para la toma de inventarios,
arqueo de caja, arqueo de cuentas por cobrar, entre otras.
 Unidad I

Requisitos establecidos por las

NAGAS para realizar una auditoría
Requisitos establecidos por NAGAs
Responsabilidades y funciones del auditor independiente

 El objetivo de una auditoría de los estados financieros por

parte de un auditor independiente es expresar una
opinión sobre la razonabilidad con que éstos
presentan, en todos los aspectos significativos, la
situación financiera, los resultados de sus operaciones, y
el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
 El informe del auditor es el medio por el cual éste
expresa su opinión o, si las circunstancias lo requieren,
se abstiene de opinar.
 Los estados financieros son responsabilidad de la
administración. La responsabilidad del auditor consiste
en dar una opinión sobre los estados financieros.
Requisitos establecidos por NAGAs
Responsabilidades y funciones del auditor independiente
 Las cualidades profesionales que se requieren de un
auditor independiente son las de una persona con la
educación y experiencia necesaria para actuar como
tal.
 En cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas, el auditor independiente debe
usar su criterio para determinar cuáles procedimientos
de auditoría son necesarios de acuerdo a las
circunstancias para proporcionar una base razonable que
respalde su opinión.
 El auditor independiente tiene también una
responsabilidad con su profesión, la responsabilidad de
cumplir con las normas aceptadas por sus colegas en
el ejercicio de la profesión.
Requisitos establecidos por NAGAs
Responsabilidades y funciones del auditor independiente
 Normas y Procedimientos: Las normas de auditoría
difieren de los procedimientos, en que los
«procedimientos» se refieren a actos que han de
ejecutarse, en tanto que las «normas» tienen que ver con
medidas relativas a la calidad en la ejecución de esos
actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el
uso de los procedimientos adoptados. Al respecto las
NAGAS nos señalan los siguiente
La auditoría debe ser efectuada por una persona o
personas que tengan el adecuado entrenamiento técnico y
la capacidad profesional como auditor.

Normas En todos los asuntos relacionados con el trabajo

Generales encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud
mental independiente

En la ejecución del examen y en la preparación del informe,

el o los auditores mantendrán el debido cuidado
profesional.
Requisitos establecidos por NAGAs
Responsabilidades y funciones del auditor independiente

El trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará

apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de
auditoría

Normas Deberá adquirir una comprensión suficiente de la

Relativas a la estructura de control interno para planificar la auditoría y
Ejecución del para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
las pruebas que deberán efectuarse.
Trabajo

Se obtendrá material de prueba suficiente y competente,

por medio de la inspección, observación, indagación y
confirmación, para lograr una base razonable y así poder
expresar una opinión sobre los estados financieros que se
examinan.
Requisitos establecidos por NAGAs
Responsabilidades y funciones del auditor independiente

El informe indicará si los estados financieros han sido

preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

El informe indicará aquellas situaciones en que dichos

principios no se han seguido uniformemente en el
período actual respecto al período anterior.
Normas
Relativas al
Informe Las revelaciones informativas contenidas en los estados
financieros deben considerarse como razonablemente
adecuadas, a menos que en el informe se indique lo
contrario.

El informe expresará una opinión sobre los estados

financieros tomados en conjunto.
Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados
financieros tomados en conjunto, deben indicarse las
razones que existan para ello.
 Unidad I

Papeles de Trabajo /
Documentación de la auditoría.
Papeles de Trabajo
Las NAGAs nos indican que:

• El auditor deber preparar y mantener los papeles de

trabajo, cuya forma y contenido deben ser diseñados
acorde con las circunstancias particulares de la auditoría
que realiza

• La información contenida en los papeles de trabajo

constituye la principal constancia del trabajo realizado
por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo
concerniente a hechos significativos
Papeles de Trabajo
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo:
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
• Proporcionar la sustentación principal del dictamen del auditor,
incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que
respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que está
implícito al referirse en el dictamen a las normas de auditoría
generalmente aceptadas

•Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo

Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información
obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.

Ejemplos de papeles de trabajo

•Los programas de auditoría
•Análisis
•Memorándums
•Cartas de confirmación y certificación del cliente
•Extractos de los documentos de la Compañía,
•Cédulas o comentarios preparados u obtenidos por
el auditor
•Otros
Nota: Los papeles de trabajo también pueden ser
constituidos por informes almacenados en cintas, en
películas y otros medios.
Papeles de Trabajo

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían

de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes
para mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier otra
información sobre la cual se está dictaminando

Además deben reflejar que se ha cumplido con las normas de

auditoría aplicables a la ejecución del trabajo
Papeles de Trabajo
Contenido de los papeles de trabajo
• Los papeles de trabajo normalmente deben incluir
documentación que muestre que:

El trabajo ha sido planeado y El sistema de control interno La evidencia obtenida

supervisado adecuadamente. ha sido estudiado y durante la auditoría, los
evaluado para determinar
que otros procedimientos de
Además deben indicar que se auditoría deben ser
ha cumplido con la primera aplicados, indicando el
norma de auditoría relativa a cumplimiento de la segunda
la ejecución del trabajo. norma de auditoría relativa a
la ejecución del trabajo.
procedimientos de auditoría
aplicados y las pruebas
realizadas, han
proporcionado suficiente
evidencia comprobatoria
competente, como respaldo
para expresar una opinión
sobre bases razonables,
indicando el cumplimiento de
la tercera norma de auditoría
relativa a la ejecución del
trabajo.
Papeles de Trabajo / Ejemplo
Com posicicón del Saldo al 31 de Diciem bre de 20XX

Deudores por ventas Saldo 31.12.20XX Saldo 30.10.20XX Variación $ Variación %

Clientes 88,027,823 65,987,123 22,040,700 33%
Documentos por cobrar 101,372,530 87,525,442 13,847,088 16%
Estimación deudores incobrables (14,120,508) (10,776,644) (3,343,864) 31%

Total Cuentas por Cobrar 175,279,845 142,735,921 32,543,924 23%

Trabajo Realizado

Cotejamos saldo al 31 de Diciembre de 20XX (Saldo inicial)

Alcance 100%
Tildes

Cotejamos saldo con libro mayor al 31 de Diciembre de 20XX

Alcance 100%
Matriz

Cotejamos saldo según balance al 31 de Diciembre de 20XX Trabajo

Alcance 100% realizado

Efectuamos analsis de variaciones para el periodo comprendido entre el 31 de Diciembre de 20XX y el 31 de Octubre de 20XX
Alcance 100%
Naturaleza

El aumento de un 23% equivalente a MM$ 949 presentada por la cuenta deudores varios obedece principalemnte al nuevo cliente XX
que se mantienen un saldo por cobrar de 28.876.776 a DicXX y que no presentaba saldo a DicXX Oportunidad

Cotejamos saldo con facturas de respaldo

Alcance 90% de cuentas por cobrar Alcance

Cotejamos saldo con documentos por cobrar Supervisión

Alcance 79% de los docum entos por cobrar

Reprocesamos provisiones de cuentas por cobrar y cotejamos proisiones por documentos por cobrar Conclusión
Alcance 100% de los docum entos por cobrar

Realizado por JCR

Conslusión: Saldo Razonable Revisado por HFT