IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO

Generalidades del Impuesto de Renta y Complementarios

 Para comprender la naturaleza del Impuesto de Renta y Complementarios es necesario en

primer lugar, entender las clases de impuestos que la legislación tributaria establece en
Colombia, así como el lugar que ocupan los impuestos dentro del universo de Ingresos
Fiscales del Gobierno.
 Los ingresos fiscales no son otra cosa que el dinero que obtiene el Estado en base a la Ley,
se clasifican de acuerdo a la regularidad de su obtención; por un lado aquellos que percibe
el Estado regularmente en cada ejercicio fiscal y que en un presupuesto bien establecido
deben ser los suficientes para cubrir en su totalidad los gastos públicos ordinarios
(Ordinarios). Por otro lado aquellos que obtiene en circunstancias excepcionales y sirven
para hacer frente a necesidades imprevistas (Extraordinarios)
 Generalidades del Impuesto
de Renta y Complementarios

De esta manera identificamos que los

impuestos hacen parte de los ingresos
ordinarios del Estado, pero estos ingresos
ordinarios a su vez se clasifican en ingresos
tributarios y no tributarios.
 Elementos del Impuesto de Renta y
Complementarios
 El impuesto de Renta y Complementarios, no es otra cosa que una obligación tributaria sustancial
que tiene origen en la Ley y se manifiesta en una relación jurídica entre el Estado como Sujeto
Activo y el Contribuyente como Sujeto Pasivo, la cual consiste en el pago de un impuesto como
consecuencia de realizar el hecho generador del mismo. Para comprender esta obligación tributaria
es indispensable tener claridad sobre cada uno de los elementos del tributo en mención.

 Sujeto Activo
 Se entiende como la autoridad que tiene la facultad de crear y regular el impuesto; el acreedor que
tiene la facultad de exigir la prestación y el beneficiario del tributo. De acuerdo a la distinción
tripartida elaborada por la jurisprudencia constitucional.
 El Estado como acreedor de la prestación pecuniaria que se deriva de la realización del hecho
generador del tributo, representado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
 Elementos del Impuesto de Renta y
Complementarios
 Sujeto Pasivo
 La corte constitucional ha distinguido los sujetos pasivos “de iure” quienes formalmente deben pagar el impuesto y los sujetos
pasivos “de facto” quienes deben soportar las consecuencias económicas del gravamen.
 Persona que obtiene los ingresos, la cual puede estar clasificada en algunas de las siguientes características, las cuales determinaran
finalmente el tipo de obligación frente al impuesto.
 Capacidad Jurídico – Tributaria
 Capacidad Contributiva
 Naturaleza: Persona Natural o Jurídica
 Obligación Sustancial: Contribuyente o No Contribuyente
 Nacionalidad: Natural o Jurídica
 Residencia: Residente en Colombia o No Residente
 Régimen Tributario: Especial o General
 Obligación Formal: Declarante o No Declarante
 Grado de Responsabilidad del Pago: Directo o Indirecto.
 Elementos del Impuesto de Renta y
Complementarios

 Hecho Generador
 El hecho generador constituye el parámetro de referencia que permite identificar un
gravamen y diferenciarlo de otro, al ser la situación o el hecho susceptible de generar la
obligación tributaria.
 Percibir ingresos susceptibles de producir un incremento neto en el patrimonio, en las
reformas tributarias se establecen requisitos en relación a la realización, enriquecimiento e
ingresos exentos. Los ingresos se clasifican según su regularidad en Ordinarios y
Extraordinarios; según la realidad económica en ciertos y presuntos
 Elementos del Impuesto de Renta y
Complementarios
 Base Gravable
 Se define como la magnitud o medición del hecho gravado al cual se le aplica la tarifa correspondiente para
así liquidar el monto de la obligación tributaria.
 Sistema ordinario: para determinar el impuesto de renta por el sistema ordinario, la base gravable será la
renta líquida gravable, en otras palabras, establece una utilidad fiscal de acuerdo al resultado de un Estado de
Pérdidas y Ganancias conforme a las normas fiscales, el cual puede generar diferencias permanentes o
transitorias. Renta Presuntiva: Se determina sobre el patrimonio líquido.
 1.2.5 Tarifa
 Constituye la magnitud que se aplica a la base gravable en virtud de la cual se calcula el monto total en pesos
que debe pagar el contribuyente.
 Las tarifas del impuesto de renta y complementarios se especifican en los artículo 240 al 247 del capítulo IX
del Estatuto Tributario, las cuales dependerán de los ingresos y el tipo de contribuyente.
 Para las Personas naturales las tarifas se encuentran definidas en el artículo 241 del Estatuto Tributario
 Impuestos Complementarios
 Ganancias Ocasionales.
 Las ganancias ocasionales corresponden a todos aquellos ingresos que se generen en actividades esporádicas o
extraordinarias, que se obtienen por el cumplimiento de determinados hechos que no hacen parte de la actividad
cotidiana -regular- del contribuyente, por el azar o por la mera liberalidad de las personas, susceptibles de
incrementar el patrimonio de quien los percibe y que la ley expresamente los ha catalogado como tal.
 El impuesto a las ganancias ocasionales se caracteriza por:
  Ser un gravamen complementario al básico de renta;

 Ser de sujeto determinado, es decir, grava a las personas naturales, sucesiones ilíquidas, sociedades, entidades y
en general a quienes en la ley están previstos como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta.
 A partir del año gravable de 1992, las personas naturales o jurídicas obligadas a aplicar el sistema de ajustes
integrales por inflación, son sujetos pasivos del impuesto Complementario de Ganancias Ocasionales solamente
respecto a loterías, rifas, apuestas y similares; en consecuencia, los ingresos de que tratan los artículos 300 a 303
y 305 a 306 – 1 del Estatuto Tributario, para estos contribuyentes, están gravados con el impuesto sobre la renta.
 Impuestos Complementarios

 Remesas.
 El hecho generador del impuesto complementario de remesas es la transferencia al exterior
de Rentas o Ganancias Ocasionales obtenidas en Colombia, cualquiera que sea el
beneficiario de la renta o de la ganancia ocasional, o destinatario de la transferencia, salvo
las excepciones legales.
 Contribuyentes

 Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios todas las personas
naturales, jurídicas y asimiladas, sobre las cuales recae el hecho generador del impuesto,
que no están expresamente exceptuadas por la ley.
 Así pues, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios se clasifican en
relación a los Regímenes de Tributación, los cuales pueden ser Régimen General u
Ordinario y el Régimen Especial.
 Contribuyentes
 Régimen general u ordinario.
A este régimen pertenecen todos los contribuyentes, salvo aquellos que sean del régimen especial de tributación:
 Personas naturales y asimiladas.
Las personas naturales son todos aquellos individuos vivos de la especie humana que hace y obtiene la capacidad legal en la sociedad sin importar
sexo, edad o religión, por tanto es susceptible de tener derechos o deberes jurídicos1.
Se asimilan a personas naturales:
 Las asignaciones y donaciones modales
Corresponde a la asignación de bienes que se realiza por medio de un testamento y obliga al beneficiario a darle una destinación específica; en
materia tributaria, estos bienes serán sujeto pasivo del impuesto a la renta durante el tiempo en que sean usufructuados por el beneficiario de la
asignación; en otras palabras, el beneficiario deberá tributar sobre dichos bienes por la renta y ganancias ocasionales que se puedan originar por el
tiempo del usufructo.
Las sucesiones ilíquidas.
Hacen parte de las sucesiones ilíquidas el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que deja una persona natural al fallecer y entran a un proceso
de sucesión en el que serán adjudicados a los herederos que tuvieran tal derecho.
De tal forma que la sucesión será considerada ilíquida durante el tiempo que va desde la fecha en que fallece la persona natural hasta el momento en
que se ejecuta la sentencia judicial que aprueba la repartición y adjudicación de los bienes a los herederos, o en su defecto cuando sea autorizada la
escritura pública.
Es en este lapso de tiempo en el cual las sucesiones se consideran sujetos pasivos del impuesto de renta (Art. 7 E.T), por tanto deberán declarar
cuando superen los topes de ingresos y patrimonio según se establece en los Art 592, 593 y 594 del E.T.
 Contribuyentes
 Sociedades, entidades nacionales y otros contribuyentes.
 o Sociedades de responsabilidad limitada y sus asimiladas:
 Estas sociedades se caracterizan por que en ellas la responsabilidad de los socios se limita hasta el monto de sus aportes, a menos que se pacte para
algunos una mayor responsabilidad; además tienen un límite máximo de 25 socios.
Frente a las obligaciones tributarias se dispone en el artículo 794 que los socios de dichas entidades responderán solidariamente por los impuestos,
actualizaciones e intereses de la persona jurídica de la cual sean socios.
 De estas sociedades se pueden mencionar las siguientes:
 Colectivas.
 En comandita simple.
 Ordinarias de minas.
 Sociedades de hecho con características de limitada.
 Sociedades irregulares con características de limitada.
 Asociaciones, corporaciones y fundaciones con fines de lucro.
 Comunidades Organizadas.
 Fundaciones de interés privado.
 Empresas unipersonales.
 Contribuyentes

 Corporaciones, fundaciones y asociaciones, sin ánimo de lucro

 Conocidas como ESALES son aquellas personas jurídicas que se constituyen por la voluntad
de asociación de una o más personas, ya sean naturales o jurídicas, con el objeto de realizar
actividades en beneficio de sus asociados, de terceras personas o de la comunidad en general, y
no se distribuyen las utilidades entre sus miembros.
 En esta categoría, para efectos tributarios, se deben hacer dos clasificaciones, por un lado están
aquellas cuyo objeto social sea diferente a los señalados en el numeral 1, del Artículo 19 del
Estatuto Tributario, y por otro lado aquellas de que trata dicho numeral, siempre que no
reinviertan los excedentes en su objeto social.
 Contribuyentes

Sociedades anónimas y sus asimiladas.

En materia tributaria el artículo 14 del Estatuto Tributario, establece que estarán sometidas “sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los
respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversión y utilidades, cuando éstas
resulten gravadas de conformidad con las normas vigentes”.
 En esta categoría se encuentran las siguientes:
 Sociedades en comandita por acciones.
 Sociedades de hecho con características de anónima.
 Sociedades irregulares con características de anónima.

 Empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economía mixta.

 Los fondos públicos, tengan o no personería jurídica.
 Colombia Telecomunicaciones S.A. ESP.
 Los fondos de inversión extranjera
 Las cajas de compensación familiar y fondos de empleados
 Fogafin y Fogacoop
 Los patrimonios autónomos
 Sociedades y entidades extranjeras
 Régimen especial
 El régimen tributario especial, está previsto para los contribuyentes indicados en el artículo 19
del E.T., que más adelanten se mencionan, en consideración a su naturaleza y al desarrollo de
cierto tipo de actividades que el gobierno determina como de interés para la comunidad, previo
el cumplimiento de los requisitos que la ley y/o el reglamento en su desarrollo impongan.
 Estos contribuyentes, están sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio
neto o excedente a la tarifa única del veinte por ciento 20%.
 (E.T. Art. 356)
 Todos los contribuyentes sujetos al régimen tributario especial están obligados a llevar libros de
contabilidad debidamente registrados de conformidad con las normas legales vigentes, ante la
Cámara de Comercio o la Administración de Impuestos con competencia en el domicilio
principal de la entidad, o ante cualquier organismo público que tenga facultad para reconocer su
personería jurídica. (Dcto. 4400/04 Art. 15)
 Régimen especial

La naturaleza de los ingresos hace referencia a aspectos

como su origen, (operacionales o no operacionales), su
regularidad (ordinarios o extraordinarios), su forma de
pago (en dinero o en especie) y su tratamiento tributario
conforme a la ley (constitutivos o no constitutivos de
renta, con la advertencia impuesta en el reglamento citado
en el párrafo anterior).
En los términos de la ley, tanto la base gravable del
impuesto sobre la renta como el procedimiento para su
determinación son, para los contribuyentes del régimen
especial, esencialmente distintos de los consagrados para
los contribuyentes del régimen ordinario.
Así, mientras en el régimen ordinario la base gravable está
representada por la renta líquida gravable determinada
conforme al procedimiento establecido en el artículo 26
del Estatuto Tributario, en el régimen especial la base del
impuesto es simplemente el excedente o beneficio neto
calculado como una diferencia entre ingresos y egresos,
con la condición de que estos últimos tengan relación de
causalidad con los ingresos o con el objeto de la entidad.
 No Contribuyentes
 No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios:
Las entidades de derecho público: La Nación, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los
territorios indígenas, los municipios y las demás entidades territoriales, las corporaciones autónomas
regionales y de desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las
superintendencias, las unidades administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y las
federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indígenas, los establecimientos públicos y los
demás establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se señalen en la Ley como
contribuyentes. Tampoco es contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras. (Art. 22
E.T.)
El Fondo para la reconstrucción del eje cafetero, FOREC. (Art. 22 E.T.)
 No Contribuyentes
 Las siguientes entidades sin ánimo de lucro:
 Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras públicas, las instituciones de
educación superior aprobadas por el ICFES que sean entidades sin ánimo de lucro, los hospitales que estén
constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de
acción comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de ex-alumnos, los partidos o movimientos
políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, ligas de consumidores, los fondos de pensionados, los
movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas que sean entidades sin ánimo de lucro. (Art. 23 E.T.)
 Fondos mutuos de inversión, fondos de empleados y asociaciones gremiales que no realicen actividades industriales,
comerciales y financieras distintas a la inversión de su propio patrimonio. (Arts. 19 y 23 E.T.)
 Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud, con permiso de funcionamiento del
Minsalud y cuyos beneficios se destinen en forma total al desarrollo de los programas de salud.
 Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las entidades fiduciarias. La
remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso gravable para la misma
sobre la cual se aplicará retención en la fuente.
 No Contribuyentes

 Los ingresos del fondo, previa deducción de los gastos a cargo del mismo y de la contraprestación de la sociedad
administradora, se distribuirán entre los suscriptores o partícipes, al mismo título que los haya recibido el fondo y en las
mismas condiciones tributarias que tendrían si fueren percibidos directamente por el suscriptor o partícipe. (Art. 23 – 1
E.T.)
 Tampoco son contribuyentes los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros, de que trata el Capítulo V de la Ley 101
de 1993 y El Fondo de Promoción Turística de que trata la Ley 300 de 1996. (Art. 23 – 1 E.T.)
 Para las entidades mencionadas en el artículo 23 – 1 del E.T., no se aplica la asimilación de las utilidades provenientes de
fondos de inversión a dividendos dispuesta en el inciso final del artículo 48 ibídem, según se dispone en el mismo artículo.
 Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, y de cesantías. (Art. 23 – 2 E.T.) La remuneración que reciba por su
labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención en
la fuente.
 Los fondos de inversión de capital extranjero por las utilidades obtenidas en el desarrollo de las actividades que le son
propias, excepto respecto de dividendos y participaciones que no tributaron en cabeza de la sociedad que los distribuyó y
por el concepto de los rendimientos financieros, los consorcios y las uniones temporales, el fondo de promoción turística de
que trata la Ley 300 de 1996.
 Determinación de la Base
Gravable

BASE GRAVABLE
La Base Gravable es la magnitud del hecho
generador que se grava con el impuesto, mide
el incremento del patrimonio y se tasa sobre
una base gravable general, denominada renta
Líquida Gravable (RLG).
3.2 Base gravable del impuesto de renta

La base gravable del impuesto de renta es la

renta líquida gravable. El proceso lógico que
se realiza para obtener la base señalada se
denomina depuración ordinaria.
El contenido esquemático del proceso de
depuración ordinaria es el siguiente:
 Determinación de la Base
Gravable

Base Gravable del impuesto de ganancia

ocasional
La base gravable del impuesto de ganancia
ocasional es la ganancia ocasional gravable.
El proceso lógico que se realiza para obtener
la base mencionada se denomina depuración
de ganancia ocasional.
El contenido esquemático del proceso de
depuración de ganancia ocasional es el
siguiente:
 Determinación de la Base
Gravable

Base gravable del impuesto de Remesas

En términos generales, el impuesto de
remesas se liquida una vez descontada la
retención en la fuente a título de impuesto
de renta. Algunos conceptos, tales como
explotación de programas de
computadoras, explotación de películas
cinematográficas, etc., presentan un
tratamiento especial, para lo cual
recomendamos remitirse al material
correspondiente. Por lo pronto, se presenta
el esquema de depuración general:
 Ingresos

Se entiende por ingresos todo hecho económico que sea susceptible de producir un incremento neto
del patrimonio en el momento de su ocurrencia.
En términos generales, el ingreso tiene la posibilidad de incrementar el patrimonio de quien lo
percibe, si lleva implícito un valor adicional a los costos y gastos efectuados para percibirlo. Ese valor
adicional es lo que conocemos como utilidad o rentabilidad.
Obsérvese cómo al efectuar la venta de un inventario, el comerciante agrega un valor (utilidad) a los
costos y gastos incurridos, y si aceptamos que ese mayor valor está presente en todas o casi todas las
operaciones de venta que realiza, se tiene como efecto final (efecto consolidado), un valor agregado
denominado utilidades del período gravable, que incrementa el patrimonio del sujeto.
Ahora bien, la definición de ingreso planteada supone la presencia necesaria de utilidad en las
operaciones de enajenación de bienes o prestación de servicios, porque una situación diferente, es
decir, de pérdida o punto de equilibrio (Neutralidad. Utilidad igual a cero) genera deterioro o
neutralidad en el patrimonio del sujeto.
 Ingresos

 Clasificación de los Ingresos en Materia Fiscal

Desde el punto de vista tributario existen las siguientes categorías:
 Ingresos realizados y no realizados.
 Ingresos de fuente nacional y fuente extranjera.
 Ingresos ordinarios y extraordinarios.
 Ingresos reales y presuntos.
 Según la forma de percepción.
 Según la contraprestación.
 Concepto de Renta en Materia Fiscal
Con el desarrollo de esta lección el estudiante podrá entender con mayor profundidad el concepto de renta, para
aprender a determinar la renta gravable para un contribuyente. De igual forma le permitirá adquirir herramientas
para discriminar los valores contables de los valores fiscales, para estos últimos debe tener muy clara el
reconocimiento que establece la norma para ingresos, costos y gastos en la determinación de la renta líquida
gravable y en los beneficios y exenciones.

 Rentas Brutas
 Para el sistema impositivo colombiano, los ingresos que percibe un sujeto pasivo (persona natural, persona
jurídica o sociedad de hecho) en un determinado período de tiempo pueden llegar a constituir renta gravable, si
cumplen algunos requisitos que la ley señala. Tales requisitos permiten básicamente establecer los siguientes
aspectos puntuales:
 Qué ingresos deben declararse y cuáles no deben declararse en el período gravable.
 Qué valor debe imputarse a los ingresos declarados.
 Cuáles ingresos serán objeto de gravamen y cuáles serán no gravados o parcialmente gravados.