Is 2020-2021

IS 2020 - 2021
Impuesto Sociedades.
NORMATIVA
Ley 27/2014 (LIS)

Real Decreto 634/2015 (RIS)
AMBITO DE APLICACIÓN
Todo el territorio español.

 Especialidades del País Vasco y Navarra.
 Sin perjuicio de lo establecido en los
Tratados y Convenios Internacionales.
AMBITO DE APLICACIÓN
Regímenes especiales – País Vasco y Navarra
¿País Vasco / Navarra o Estado (territorio común)?
Volumen de operaciones* </= 10 Millones €(7 M € Navarra) -
Tributación en y normativa aplicable del territorio donde tenga el
domicilio fiscal.
Volumen de operaciones* > 10 Millones €(7 M € Navarra) - Tributación
en y normativa aplicable del territorio donde realice el 100%
operaciones.
Si operaciones en ambos territorios (País Vasco / Navarra y común):
- Tributación conjunta en proporción al volumen de operaciones realizado
en cada territorio.
- Normativa del País Vasco / Navarra cuando las operaciones en territorio
común sean </= al 75% del total de operaciones y el domicilio fiscal
esté en País Vasco / Navarra. Resto de casos, normativa del Estado.
*Ejercicio económico anterior
HECHO IMPONIBLE
Artículo 4
La obtención de renta por los sujetos pasivos.
Renta - Aplicación de la norma contable.

Presunciones:
1. Elementos ocultos: Se presumirá que existen rentas no
declaradas cuando se descubra que la sociedad es titular de
elementos no contabilizados (por su valor de adquisición) o
que se han contabilizado deudas inexistentes (art. 121 LIS).
 Se imputarán al período más antiguo de los nos prescritos,
salvo que el sujeto pruebe que corresponde a otro.
- Sentencia TS 5/10/12 (Rec. 259/2010): La contabilidad es

prueba de deudas inexistentes prescritas.
HECHO IMPONIBLE
2. En todo caso, se entenderá que han sido adquiridos con cargo a renta
no declarada que se imputará al período impositivo más antiguo de
entre los no prescritos, los bienes y derechos respecto de los que el
sujeto pasivo no hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la
obligación de información a que se refiere la DA 18 de la LGT
(declaración de bienes en el extranjero).
No resultará de aplicación cuando el contribuyente acredite que la

titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas
declaradas, o bien con rentas obtenidas en períodos impositivos
respecto de los cuales no tuviese la condición de contribuyente por
este Impuesto
Resolución Vinculante de DGT, V1434-17, Consecuencias presentación

extemporánea modelo 720 sin requerimiento de la Administración
HECHO IMPONIBLE
Artículo 5
Concepto de Actividad Económica: Ordenación por cuenta

propia de los medios de producción y de recursos humanos o de
uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios.
En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entenderá que

existe actividad económica cuando se utilice, al menos, una
persona con contrato laboral y jornada completa.
DGT V2279/2015 (IS) versus DGT 2619/2018 (IRPF)
Concepto de entidad patrimonial que no realiza actividad

económica: Aquella en la que más de la mitad de su activo esté
constituido por valores o no esté afecto a una actividad
económica.
CONTRIBUYENTES
Artículo 7
Cuando tengan su residencia en territorio español:
 Las sociedades: Mercantiles, Cooperativas, civiles con objeto

mercantil (V 4250-16), SAT...
 Las demás entidades con personalidad jurídica: Asociaciones,
Fundaciones...
 Las siguientes entidades sin personalidad Jurídica: Uniones
temporales de empresas, Fondos Capital Riesgo, Fondos de
pensiones, Fondos de inversión, Fondos de titulización de activos...
Art. 7.2: Los contribuyentes serán gravados por su renta mundial.
ENTIDADES RESIDENTES
Artículo 8.1
Constituidas conforme a las leyes españolas.
Domicilio social en territorio español.
Sede de dirección efectiva en territorio español.
Presunción de residencia de una entidad cuando:

-Está radicada en un territorio calificado cono paraíso fiscal o de
nula tributación.
-Sus activos principales son bienes situados o derechos que se
cumplen o ejercitan en territorio español, o su actividad principal
se desarrolla en territorio español.
Salvo que se acredite la dirección efectiva en el país donde
radica y su constitución y operativa responde a motivos
empresariales distintos a la simple gestión de valores u otros
activos.
CONTRIBUYENTES
No son contribuyentes:
 Las comunidades de bienes.

 Las sociedades civiles que no tengan objeto
mercantil (agricolas, ganaderas, forestales,
mineras).
 Las cuentas en participación.
 Las sociedades mercantiles irregulares.
 En general, las entidades sin personalidad
jurídica del artículo 35.4.
ATRIBUCION DE RENTAS
Artículo 6
Las rentas de las sociedades civiles sin objeto
mercantil (no sujetos pasivos IS) y de las entidades
sin personalidad jurídica (art. 35.4 LGT); así como,
las retenciones e ingresos a cuenta soportados por
dichas entidades.
Se atribuirán a sus miembros según pactos
aplicables y en su defecto por partes iguales.
Normas de la Sección 2ª Título X LIRPF
EXENCIONES SUBJETIVAS
Artículo 9
Exención total:
 Estado, comunidades autónomas, entidades locales.

 Organismos autónomos.
 Organismos públicos mencionados en las disposiciones adicionales novena y
décima Ley 6/1967 (AEAT, RTVE,...)
 ..................................................................
Exención parcial:
 Entidades no lucrativas Ley 49/2002.
 Entidades no lucrativas Título VII LIS.
 Colegios profesionales, partidos políticos, asociaciones empresariales,
cámaras oficiales.
 Fondos de promoción de empleo.
 ....................................................................
Deben declarar la totalidad de sus rentas pero resultan exentas las que
correspondan a su objeto o fin social.
EXENCIONES OBJETIVAS
Disposición adicional sexta: Exención de rentas derivadas
de la transmisión de determinados inmuebles
 Exención del 50 por ciento de las rentas positivas derivadas
de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana

que tengan la condición de activo no corriente o que hayan
sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para
la venta y que hubieran sido adquiridos a título oneroso,
entre el 12 de mayo y el 31 de diciembre de 2012.
PERIODO IMPOSITIVO Y
DEVENGO
Artículos 27 y 28
El período impositivo es el ejercicio económico de la entidad y el

devengo el último día del período impositivo (normalmente 31 de
diciembre).
El período impositivo no puede exceder de doce meses.
El período impositivo se entiende concluido:

- Por extinción de la entidad.
- Por cambio de residencia al extranjero de la entidad.
- Por transformación de la forma jurídica que implique una no
sujeción, cambio en el tipo de gravamen o la aplicación de un
régimen especial.
AUTOLIQUIDACIÓN
Artículos 124 y 125
Plazo presentación autoliquidación:

Los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la
conclusión del período impositivo.
Si al inicio del plazo no se hubiera determinado la forma de
presentar la declaración para ese período, la entidad podrá optar:
-Por presentar la declaración de los 25 días naturales siguientes a
la fecha de entrada en vigor de la norma que determine la forma
de presentación.
- Por presentarla en el plazo general cumpliendo los requisitos
formales del período precedente.
Resolución TEAC: RG 07498/2015: Plazo de presentación
LIQUIDACIÓN
RESULTADO CONTABLE
+/-AJUSTES POSITIVOS Y NEGATIVOS

-REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE
- COMPENSACIÓN DE BASES I. NEGATIVAS
+/- RESERVA DE NIVELACIÓN
= BASE IMPONIBLE
Artículos 10 a 26 LIS
LIQUIDACIÓN
BASE IMPONIBLE
(x) TIPO DE GRAVAMEN

CUOTA INTEGRA
(-) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
(-) BONIFICACIONES
CUOTA AJUSTADA
(-) DEDUCCIONES POR INCENTIVOS
CUOTA LIQUIDA
(-) PAGOS A CUENTA
CUOTA DIFERENCIAL
IMPUTACIÓN TEMPORAL
Artículo 11 LIS
Artículos 1y 2 RIS
INSCRIPCION CONTABLE
No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan

imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en
una cuenta de reservas, a excepción de los casos previstos en la Ley
( libre amortización, arrendamiento financiero, amortización
acelerada...)
Los ingresos y gastos se imputarán al período impositivo en que se produzca su
devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su
pago o de su cobro.
La eficacia fiscal de otros criterios de imputación temporal de ingresos y gastos,
estará supeditada a la aprobación por la Administración tributaria.
Los gastos contabilizados en un período posterior o los ingresos contabilizados en
un período anterior, se imputarán fiscalmente al período en el que hayan
contabilizado, siempre que no se derive una tributación inferior.
CV 1696 - 2019 La imputación temporal del gasto, derivado del contrato de publicidad
referido, deberá realizarse en el periodo impositivo en el que se reciba el
correspondiente servicio, es decir, en aquel en el que se publica el correspondiente
anuncio, independientemente que la factura se reciba en el ejercicio anterior.
SUPUESTO
Una sociedad ha contabilizado en 2020 un gasto producido en 2013 que no
se había contabilizado en dicho período.
 No se admitirá como deducible por corresponder a un período
prescrito.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas

se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean
exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida
aplicar el criterio del devengo.
Resolución TEAC : 2183/2016 de: 14/05/2019: El criterio de operaciones a

plazo es una opción.
SUPUESTO
Una sociedad transmite un elemento de inmovilizado en 2020 por

400.000 euros generando un beneficio de 120.000 euros, si se pacta
un pago aplazado: 200.000 euros en 2020 y 200.000 euros en 2021, la
ganancia podrá imputarse proporcionalmente: 60.000 euros en 2020 y
60.000 euros en 2021.
Impuesto Sociedades
Las pérdidas originadas por la transmisión de un elemento

patrimonial que se adquiere de nuevo origina una ingreso en la
base imponible del período de la adquisición.
SUPUESTO
Una sociedad transmite en 2019 un elemento patrimonial

generando una pérdida de 200.000 euros, si en 2020 recompra
el elemento deberá computar en su base imponible un ingreso
de 200.000 euros.

Las rentas negativas generadas en transmisiones cuando el

adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades (art.
42Cc), se imputarán, si se transmiten elementos del inmovilizado
material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y
valores representativos de deuda:
En el período impositivo en que dichos elementos
patrimoniales sean:
- Dados de baja en el balance de la entidad adquirente.
- Transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de
sociedades.
- O bien, cuando la entidad transmitente o la adquirente
dejen de formar parte del grupo de sociedades.

El ingreso correspondiente al registro contable de quitas
y esperas, se imputará en la base imponible del deudor
a medida que proceda registrar con posterioridad
gastos financieros derivados de la misma deuda y hasta
el límite del citado ingreso.
En el supuesto de que el importe del ingreso sea superior al

importe total de gastos financieros pendientes de registrar,
derivados de la misma deuda, la imputación de aquel en la base
imponible se realizará proporcionalmente a los gastos
financieros registrados en cada período impositivo respecto de
los gastos financieros totales pendientes de registrar derivados
de la misma deuda.
AMORTIZACIONES
Artículo 12 LIS
Artículos 3 a 7 RIS
AMORTIZACIONES
Gasto deducible - Importe de las amortizaciones que

correspondan a la depreciación efectiva de los
elementos de inmovilizado material, intangible o
inversiones inmobiliarias.
Depreciación efectiva:
 Tablas de amortización de la LIS (Art. 12):
• El sistema lineal.
• El sistema de porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortización.
• En el sistema de números dígitos.
 Plan propuesto a la Administración y aceptado por
ésta (art. 7 RIS).
 Justificación de la depreciación.
Sistema de amortización lineal
Resultado de aplicar al precio de adquisición o coste de
producción alguno de los siguientes coeficientes:
a) Coeficiente lineal máximo de tablas.
b) Coeficiente lineal que se deriva del período máximo de tablas.
c) Cualquier coeficiente entre los dos anteriores.
SUPUESTO
Máquina – precio de adquisición 10.000
Tablas: coeficiente máximo 12% - período máximo 18 años
12% = 8,33 años // 18 años = 5,56%
Lineal
Máxima 12% 10.000 = 1.200
Mínima 10.000/18 = 555,56
Amortización superior a la máxima
Año Gasto Gasto Ajuste

Elemento de transporte contable fiscal
interno – precio de
adquisición 10.000
1 2.000 1.000 +1.000
Tablas: coeficiente máximo
10% - período máximo 20 2 2.000 1.000 +1.000
años
----- --------- --------- -------
Vida útil contable: 5 años
6 - 1.000 -1.000
----- --------- -------- ---------
Amortización inferior a la mínima
Año Gasto Gasto Ajuste*
adquisición 10.000
1 400 400
Tablas: coeficiente máximo -
2 400 400
10% - período máximo 20 -
3 400 400
años -
--------
Vida útil contable: 25 años ---- ---------- -------
21 400 ------- + 400

Ver artículo 4 RIS
* Principio inscripción contable
Amortización inferior a la mínima
Artículo 4 RIS Año Gasto Gasto Ajuste-Hasta min.
Cuando en algún contable fiscal
período se haya
amortizado por 1 400 400
--- 100
debajo de la 2 400 400
mínima, el importe --- 100
que se amortice en
períodos posteriores 3 1.200 1.200
---
por encima de la
máxima se Mínima 500
entenderá que Máxima 1.000
corresponde al
período citado e
primer lugar, hasta
el límite de la
referida cantidad.
Sistema de porcentaje constante
Resultado de aplicar al valor pendiente de amortización el
porcentaje calculado aplicando al porcentaje de tablas el
coeficiente:
a) 1,5, cuando el periodo de amortización que represente dicho

porcentaje sea inferior a 5 años.
b) 2, cuando el periodo de amortización que represente dicho
porcentaje sea de 5 años a inferior a 8 años.
c) 2,5, cuando el periodo de amortización que represente dicho
porcentaje sea de 8 o más años.
 El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por
ciento.
 Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la
amortización mediante porcentaje constante
Supuesto – porcentaje constante
Elemento de transporte interno – precio de adquisición 10.000
1º Amortización máxima fiscal:
10% - 10 años // 10% x 2,5 = 25%
Año 1: 10.000 x 25% = 2.500
Año 2: (10.000 – 2.500) x 25% = 1.875
-----------------------------------
2º Amortización mínima fiscal:
20 años = 5% // 5% x 2,5 = 12,5%
Año 1: 10.000 x 12,5% = 1.250
Año 2: (10.000 – 1.250) x 12,5% = 1.093,75
Sistema de números dígitos
Creciente o decreciente – Creciente o decreciente – Se obtendrá
la suma de dígitos mediante la adición de los valores numéricos
asignados a los años en que se haya de amortizar el elemento
patrimonial (período de amortización entre el máximo y el que se
deduce del coeficiente máximo de tablas). Se asignará el valor
numérico mayor de la serie de años en que haya de amortizarse
el elemento al año en que deba comenzar la amortización y para
los años siguientes valores sucesivamente decrecientes en una
unidad, o viceversa. Se dividirá el preció de adquisición o coste
de producción entre la suma de dígitos y se multiplicará por el
valor numérico que corresponda al período impositivo.
 Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la

amortización mediante números dígitos.
Supuesto – números dígitos
Elemento de transporte interno – precio de adquisición 10.000

1º Amortización máxima fiscal decreciente:
1 + 10 / 2 x 10 = 55
Año 1: 10.000/55 x 10 = 1.818,18
Año 2: (10.000/55 x 9 = 1.636,36
-----------------------------------
2º Amortización mínima creciente:
1 + 20 / 2 x 20 = 210
Año 1: 10.000/210 x 1 = 47,62
Año 2: 10.000/210 x 2 = 95,24
LIBERTAD AMORTIZACIÓN
a. Sociedades laborales – inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias adquiridos
en los cinco primeros años.
b. Explotaciones agrarias asociativas prioritarias – inmovilizado material o intangible adquiridos
en los cinco primeros años.
c. Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros,
hasta el límite de 25.000 euros.
d. Investigación y desarrollo (I+D):
- Elementos de inmovilizado material o intangible afectos a las actividades de I+D (excepto
edificios amortizables linealmente en 10 años).
- Gastos de I+D activados contablemente como inmovilizado intangible, excluidas las
amortizaciones de los elementos afectos.
Resolución TEAC : 00/01524/2017/00/0 de: 14/02/2019: La libertad de amortización es una opción
Supuesto libertad amortización
adquisición 10.000
1 1.000 10.000 -9.000
Tablas: coeficiente máximo 2 1.000 --- +1.000
10% - período máximo 20
3 1.000 --- +1.000
años
Libertad amortización
Vida útil contable: 10 años 4 venta máquina +7.000
* Excepción al principio de
inscripción contable.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Artículo 106
Requisitos:
1. Contrato suscrito con entidades de crédito o establecimientos financieros.
2. Duración mínima del contrato: muebles, 2 años; inmuebles 10 años.
3. Las cuotas de arrendamiento deberán expresar de forma diferenciada la cuota
de recuperación del coste del bien y la carga financiera.
4. La parte de cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien debe
permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo del período contractual.
Consulta DGT 1950/2001: Carácter obligatorio del régimen fiscal del arrendamiento financiero.
Gasto deducible para el arrendatario:

1º El importe total de la carga financiera.
2º El importe de la recuperación del coste.
Límite máximo anual – cuota lineal de amortización anual que corresponde al
bien x 2. El exceso sobre el límite se podrá deducir en el ejercicio siguiente
con igual límite.
3º La deducción de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no estará
condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias
Impuesto
Supuesto Leasing
Contrato de arrendamiento Contable Fiscal
financiero a cuatro años.
Elemento de transporte 1 9.000 15.000 -6.000
interno – precio contado
2 9.000 15.000 -6.000
60.000
3 9.000 15.000 -6.000
Vida útil contable y fiscal 10
años 4 9.000 15.000 -6.000
Cuota anual leasing: 17.000 5 6.000 12.000 -6.000
(14.000 recuperación de 6 6.000 ----- +6.000
coste, 3.000 intereses) 7 6.000 ----- +6.000
Opción de compra: 4.000 8 --------- ---------- ----------
* Excepción principio inscripción
contable.
ELEMENTOS USADOS
Sobre el precio de adquisición, hasta el límite de 2 x coeficiente
lineal máximo.
Sobre el precio o coste originario, hasta el límite del coeficiente
lineal máximo.
 Los edificios se consideran usados cuando su antigüedad
sea superior o igual a 10 años.
SUPUESTO
Precio adquisición usado 50.000
Precio adquisición originario 80.000
Coef. Máx. 15% - Per. Máx. . 14 años
 Amortización lineal máxima sobre precio adquisición: 50.000 x 15% x 2 =

15.000
 Amortización lineal máxima sobre coste originario:
80.000 x 15% = 12.000
Impuesto Sociedades
ELEMENTOS UTILIZADOS EN MÁS
DE UN TURNO
% derivado del período máximo
+ [(% máximo - % derivado período máximo) x horas trabajadas / 8
horas]
___________________________________
% amortización aplicable
SUPUESTO
Elemento con un precio de adquisición de 10.000 € que se utiliza 20 horas diarias.

Tablas: 10% y 20 años
5%
+ [(10% - 5%) x 20 / 8 horas]
___________________________________
Porcentaje de amortización = 17,5 %
INMOVILIZADO INTANGIBLE DE VIDA
UTIL DEFINIDA
La deducibilidad del inmovilizado intangible de vida

útil definida atendiendo a la duración de la misma
(sin límite anual máximo ni requisitos relativos al
modo de adquisición o la relación con el
transmitente, a diferencia de la norma anterior).
• Régimen transitorio: impide la aplicación del nuevo régimen

al intangible adquirido antes de 1 de enero de 2015 a
entidades del mismo grupo
Supuesto Inmov. Intan. Vida útil
definida
Aplicación informática. Contable Fiscal
Periodo vida útil: 5 años 1 16.000 16.000 -

Precio de adquisición: 2 16.000 16.000 -
80.000 euros 3 16.000 16.000 -
4 16.000 16.000 -
5 16.000 16.000 -
FONDO DE COMERCIO
Límite anual máximo del 5% (1/100 de 2012

a 2015) precio adquisición originario o de la
naturaleza del transmitente.
Esta deducción está condicionada a su
imputación contable en la cuenta de
pérdidas y ganancias a partir de 1/1/16.
 Régimen transitorio: impide la aplicación de este
régimen respecto de los elementos adquiridos a
entidades del grupo antes de 1 de enero de 2015
Supuesto Fondo Comercio
Contable Fiscal
Fondo de comercio.
Adquirido a persona
independiente. 2008 --------- 4.000 - 4.000
2009 --------- 4.000 - 4.000
Precio de adquisición:
2010 --------- 4.000 - 4.000
80.000 euros
2011 --------- 4.000 - 4.000
2012 --------- 800 - 800
* No es necesaria la 2013 --------- 800 - 800
imputación contable 2014 --------- 800 - 800
de 2008 a 2015. 2015 --------- 800 - 800
2016 8.000 4.000 +4.000
2017 8.000 4.000 +4.000
2018 8.000 4.000 +4.000
2019 8.000 4.000 +4.000
2020 8.000 4.000 +4.000
INMOVILIZADO INTANGIBLE DE
VIDA UTIL INDEFINIDA
Límite anual máximo del 5% (2/100 de 2012 a 2015)

precio adquisición originario o de la naturaleza del
transmitente
Esta deducción está condicionada a su
imputación contable en la cuenta de pérdidas y
ganancias a partir de 1/1/16.
 Régimen transitorio: impide la aplicación de este régimen
respecto de los elementos adquiridos a entidades del grupo
antes de 1 de enero de 2015
Supuesto Intan. Vida Útil Indefinida

Marca. Contable Fiscal
Adquirido a persona
independiente. 2009 --------- 8.000 -8.000
Precio de adquisición: 2010 --------- 8.000 -8.000
80.000 euros 2011 --------- 8.000 -8.000
2012 --------- 1.600 -1.600
2013 --------- 1.600 -1.600
* No es necesaria la 2014 --------- 1.600 -1.600
imputación contable de 2015 --------- 1.600 - 1.600
2009 a 2015. 2016 8.000 4.000 +4.000
2017 8.000 4.000 +4.000
2018 8.000 4.000 +4.000
2019 8.000 4.000 +4.000
2020 8.000 4.000 +4.000
REGIMEN TRANSITORIO
Art. 7 Ley 16/2012: Limitación a las amortizaciones
fiscalmente deducibles en el IS.
 La amortización contable en 2013 y 2014 para aquellas entidades

que no sean de reducida dimensión se deducirá en la base
imponible hasta el 70 por ciento de aquella que hubiera resultado
fiscalmente deducible ...........
 La amortización contable que no resulte fiscalmente deducible se
deducirá de forma lineal durante un plazo de 10 años u
opcionalmente durante la vida útil del elemento patrimonial, a partir
del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2015.
Consulta DGT V3642/2013

REGIMEN TRANSITORIO
Deducción por reversión de medidas temporales
 A quienes les haya resultado de aplicación la limitación del 30%

a las amortizaciones, tendrán derecho a una deducción en la
cuota del 5% de las cantidades que integren derivadas de las
amortizaciones no deducidas en los periodos impositivos que se
hayan iniciado en 2013 y 2014. Esta deducción será del 2% en
los periodos impositivos que se inicien en 2015.
 Los contribuyentes que se hubieran acogido a la actualización de
balances (prevista en la Ley 16/2012) tendrán derecho a una
deducción en la cuota del 5% de las cantidades que integren
derivadas de la amortización correspondiente al incremento neto
de valor resultante de aquella actualización. Esta deducción será
del 2% en los periodos impositivo que se inicien en 2015.
PÉRDIDAS POR DETERIORO
DEL VALOR DE LOS
ELEMENTOS PATRIMONIALES
Artículo 13 LIS
1º Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las
posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo
del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la

obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto
de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa
su cobro.
TEAC : 2177/2018/00/0 : La empresa continuó sus relaciones comerciales con los morosos sin
ningún tipo de restricción, advertencia, etc, lo que evidencia una ausencia de riesgo de impago.
El PGC exige para la dotación de la pérdida por deterioro la existencia de un riesgo respecto al
cobro del crédito.
No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:
1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho

público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial
que verse sobre su existencia o cuantía.
2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades

vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido
la apertura de la fase de liquidación.
3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de

clientes y deudores.
TEAC: 2389/2017/00/0 : La vinculación, ha de apreciarse a la fecha de devengo del impuesto del
ejercicio respecto del que la provisión se pretende deducir y no respecto al ejercicio en el que nace
el crédito.

2º. No serán deducibles:
a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material,

inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible.
b) Las pérdidas por deterioro de los valores

representativos de la participación en el capital o en
los fondos propios de entidades.
c) Las pérdidas por deterioro de los valores

representativos de deuda.
 Estas pérdidas serán deducibles, entre otros supuestos:
 (a) Tratándose de elementos patrimoniales no
amortizables integrantes del inmovilizado, en el periodo
impositivo en que éstos se transmitan o se den de baja.
 (b) Tratándose de elementos amortizables integrantes del
inmovilizado, aplicando el método de amortización
utilizado respecto de los referidos elementos, salvo que
sean objeto de transmisión o baja con anterioridad, en
cuyo caso, se integrarán con ocasión de la misma.
 Reversión de deterioros en inmovilizado material, inversiones
inmobiliarias, intangible y valores representativos de deuda:
en función de la contabilidad. DT 15
Medidas para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2016 (DT 16)
 Reversión de las pérdidas por deterioro de valor de

participaciones que resultaron fiscalmente deducibles en periodos
impositivos previos a 2013. Dichos deterioros deberán revertirse
por un importe mínimo anual, de forma lineal, durante 5 años, sin
perjuicio de que resulten reversiones superiores por aplicación de
las reglas generales del impuesto.
 En caso de transmisión de los valores representativos de la

participación en el capital o en los fondos propios de entidades
durante los referidos períodos impositivos, se integrarán en la
base imponible del período impositivo en que aquella se produzca
las cantidades pendientes de revertir, con el límite de la renta
positiva derivada de esa transmisión.
EJEMPLO
La sociedad A adquiere en 2020 un bien con valor de adquisici ón de
10.000€, amortizándose al 10% y con una vida útil de 10 años. A
31/12/2020 se dota un deterioro de 1.800 €
SOLUCIÓN

Fiscalmente el deterioro no es deducible. Por tanto se produce la siguiente
diferencia:
AMORTIZACION DETERIORO TOTAL
GASTO CONTABLE 1.000 1.800 2.800
GASTO FISCAL 1.000 - 1.000
AJUSTE + 1.800

En los 9 años siguientes Contablemente la sociedad A amortizará el
elemento sobre el Valor Neto Contable: 8.200 x 10% = 820
Fiscalmente la sociedad A tendrá un gasto de 1.000€. Este importe se

compone de dos elementos distintos:
 Amortización contable deducible: 820
 Deducción pérdidas deterioro contable de acuerdo con el
procedimiento del artículo 20 de la LIS: 1.800/10 = 180.

PROVISIONES
Artículo 14 LIS
Artículo 10 RIS
PROVISIONES
1º No deducibles:
Los gastos por provisiones y fondos internos de pensiones.

Los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No
obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de
planes de pensiones, así como las realizadas a planes de previsión
social empresarial.
Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.
Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que
excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir de los
mismos.
Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a
obligaciones legales o contractuales y no meramente tácitas.
PROVISIONES
Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
Los de personal que se correspondan con pagos
basados en instrumentos de patrimonio, utilizados
como fórmula de retribución a los empleados, y se
satisfagan en efectivo.
 Los gastos que no hubieran resultado fiscalmente

deducibles, se integrarán en la base imponible del período
impositivo en el que se aplique la provisión o se destine el
gasto a su finalidad.
PROVISIONES
2º Deducibles con cautela:
Los gastos correspondientes a actuaciones

medioambientales, cuando correspondan a un plan
aceptado por la Administración.
Los gastos por garantías de reparación o revisión y
gastos accesorios por devoluciones de ventas ,
máximo: ventas con garantía viva al final del período
x gastos por garantía del período y dos anteriores /
ventas con garantía del período y dos anteriores
PROVISIONES
Supuesto: Una entidad que fabrica y vende electrodomésticos ofrece garantía
respecto a las piezas de 16 meses sobre todos los productos vendidos.

Los gastos originados por las garantías han sido:
2018.................................................1.200
2019................................................. 900
2020.................................................1.100

Las ventas con garantía realizadas en estos mismos períodos han sido:
2018...................................................45.000
2019...................................................46.000
2020...................................................48.000

El importe de los productos vendidos con garantías vivas al 31/12/2020 es de
52.000.
Las provisión contable es de 1.300 euros ¿es deducible fiscalmente?
PROVISIONES
Solución:
-Gastos por garantía del período y dos anteriores /

ventas con garantía del período y dos anteriores
= 1200+900+1100/45000+46000+48000= 2,3%
-Garantía fiscalmente deducible: 52.000X2,3%=1.196
-Ajuste + 104
GASTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 15 LIS
REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD FISCAL
DE UN GASTO
REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD FISCAL DE UN GASTO
1º.- Ser verdadero, cierto y real.

2º.- Tener documento justificativo suficiente. La prueba: artículos
105 al 108 LGT
3º.- Estar contabilizado. Con excepción de libertad de amortización
o amortizaciones aceleradas.
4º.- Devengo.
5º.- Correlación con ingresos.
6º.- No ser un gasto expresamente no deducible de los
establecidos en el artículo 15
No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

a) Los que representen una retribución de los fondos propios. (Resolución
TEAC RG 4085/13. No deducibilidad intereses prestamos participativos
sociedades vinculadas)
b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No

tendrán la consideración de ingresos los procedentes de dicha
contabilización.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del

período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin
requerimiento previo.
d) Las pérdidas del juego.

e) Los donativos y liberalidades.
 No tendrán esta consideración los gastos por atenciones a clientes o
proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen
con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar,
directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni
los que se hallen correlacionados con los ingresos, ni las retribuciones a
los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u
otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad
(Resolución TEAC : 03156/2019: 17/07/2020 ). Los gastos por atenciones
a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del
importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.
f) Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico. (V5139-

16 Intereses de demora) (V3145-16 Deducibilidad del IVA derivado de actas)
(Resolución TEAC: 5241/2016 de 4/12/17) (Sentencia Tribunal Supremo,
Recurso nº 3071/2019: 08/02/2021)
g) Los gastos por despido de los trabajadores o ceses de los
administradores que excedan, para cada perceptor, del mayor
de los siguientes importes:
- 1.000.000 de euros.
- Importe exento a efectos del IRPF.
LIMITACIÓN GASTOS
FINANCIEROS
Artículo 16 LIS
Claves Autoliquidación: 00363 y 00364

Gastos financieros
Limitación en la deducibilidad de gastos financieros:
 Serán deducibles los gastos financieros netos con el límite del

30% del beneficio operativo del ejercicio.
 En todo caso, serán deducibles los gastos financieros netos
del período impositivo por importe de 1 millón de euros .
 Los gastos financieros netos que no hayan podido deducirse
pueden deducirse en los períodos impositivos inmediatos y
sucesivos (con idéntico límite).
 En el caso de que los gastos financieros netos del periodo no
alcanzaran el límite del 30% del beneficio operativo la diferencia
entre el citado límite y los gastos financieros netos del periodo podrá
acumularse (adicionándose al límite del 30%) en los periodos
impositivos que concluyan en los 5 ejercicios inmediatos y sucesivos.
Supuesto 1 - Gastos financieros
 Entidad con beneficio operativo anual de 100 millones

 Gastos financieros: (en millones)
 Año 0: 60
 Año 1: 40
 Año 2: 20
Deducibles anualmente 30% 100 = 30
Año 0: se deducen 30 y quedan pendientes 30

Año 1: se deducen 30 y quedan pendientes 10 de año 1 y 30
de año 0
Año 2: se deducen 20 + 10 de años anteriores.
 Entidad con beneficio operativo anual de 100
millones
 Gastos financieros: (en millones)
 Año 0: 20
 Año 1: 20
 Año 2: 60
Deducibles anualmente hasta un máximo de 30 anual.
Año 0: se deducen los 20 porque no se ha alcanzado el
límite. Se acumulan 10 para los 5 años siguientes
Año 1: se deducen los 20 porque no se ha alcanzado el
límite. Se acumulan 10 para los 5 años siguientes.
Año 2: se deducen 30 por el límite del año + 20 de defecto
de gasto financiero que tenemos de los años 0 y 1.
 Entidad con beneficio operativo anual de 2 millones
 Gastos financieros:
 Año 0: 800.000
 Año 1: 1.100.000
 Año 2: 800.000
Límite anual del 30% B.O. = 600.000

Año 0: deducibles los 800.000 por ser menor de 1 millón.
Año 1: deducibles 1 millón y queda pendiente 100.000 para los
18 años siguientes
Año 2: deducibles 800.000 + 100.000 del año anterior
VALORACIÓN ELEMENTOS
PATRIMONIALES
Artículos 17 y 20 LIS
PATRIMONIALES
1º Regla general – precio de adquisición o coste de producción (norma contable). Las variaciones de
valor originadas por aplicación del criterio valor razonable no tendrán efectos fiscales en tanto no
se imputen a pérdidas y ganancias.
2º Regla especial por revalorizaciones contables:

No se integra en la base imponible, salvo que se realicen en virtud de una norma legal o
reglamentaria que obligue a incluir su importe en el resultado contable.
No se determina un mayor fiscal de los elementos revalorizados.
3º Las operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos se

valorarán fiscalmente por el importe de dicho aumento desde el punto de vista mercantil, con
independencia de cuál sea la valoración contable.
Consulta DGT V1263/2011

TEAC : 3337/2018/00/0 : El valor real de los bienes adquiridos, comprobado por técnico competente de la CCAA a
efectos de la liquidación practicada a la sociedad por el concepto tributario TPO, vincularía a la Inspección en la
determinación del valor de mercado correspondiente a dicha adquisición a efectos de determinar en el Impuesto sobre
Sociedades el incremento de base imponible derivado de la transmisión lucrativa por la diferencia entre el valor
escriturado y declarado.
PATRIMONIALES
Valoración a valor de mercado (I):
1. Elementos transmitidos o adquiridos a título lucrativo.

2. Elementos transmitidos a los socios por la distribución de
beneficios.
3. Los aportados a entidades y los valores recibidos en
contraprestación.
La entidad transmitente integrará en la base imponible la

diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal del
elemento entregado.
La entidad adquirente integrará en la base imponible el valor de
mercado del elemento recibido.
Supuesto - transmisiones lucrativas
La sociedad A dona a la sociedad B un terreno con un valor contable de

900.000 euros y un valor de mercado de 1.100.000 euros. La contabilidad
de A refleja una pérdida de 900.000 euros y la de B registra un activo por
1.100.000 pero no computa beneficio alguno en el período en que recibe la
donación.
A. Pérdida contable 900.000

Pérdida fiscal 0 (artículo 15 LIS)
Beneficio fiscal 200.000 (1.100.000 – 900.000 art. 17 LIS)
Ajuste positivo 1.100.000
B. Resultado contable 0
Beneficio fiscal 1.100.000
Ajuste positivo 1.100.000
PATRIMONIALES
Valoración a valor de mercado (II):
1. Los transmitidos a los socios por la reducción de capital con

devolución de aportaciones.
2. Los transmitidos a los socios por el reparto de la prima de emisión.
La entidad transmitente integrará en la base imponible la diferencia

entre el valor de mercado y el valor fiscal del elemento entregado.
La entidad adquirente integrará en la base imponible el exceso del
valor de mercado del elemento recibido sobre el valor fiscal de la
participación.
La reducción de capital cuya finalidad sea diferente a la devolución
de aportaciones no determinará para los socios rentas, positivas o
negativas, integrables en la base imponible.
PATRIMONIALES
Valoración a valor de mercado (III):
1. Los transmitidos a los socios por disolución.

2. Los transmitidos a los socios por separación de éstos.

diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal del
elemento entregado.
La entidad adquirente integrará en la base imponible la
diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos
recibidos y el valor contable de la participación anulada.
PATRIMONIALES
Valoración a valor de mercado (IV):
- Los transmitidos por fusión, escisión o absorción.

diferencia entre el valor de mercado y el valor contable de los
elementos entregados.
La entidad adquirente integrará en la base imponible la
diferencia entre el valor de mercado de la participación recibida
y el valor fiscal de la participación anulada.
 Régimen especial (Capitulo VII, del Título VII LIS).

PATRIMONIALES
Valoración a valor de mercado (V):
- Los elementos adquiridos por permuta, canje o

conversión.
Las entidades (adquirente y transmitente) integrarán

en la base imponible la diferencia entre el valor de
mercado del elemento recibido y el valor fiscal del
entregado.
OPERACIONES VINCULADAS
Artículo 18 TRLIS
Artículos 13 a 36 RIS

Operaciones vinculadas
Supuestos de vinculación(art. 18.2):
Relaciones entidad-socios ( 25 %)
Relaciones entidad -consejeros y administradores, salvo en lo
correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones
Relaciones entidad -cónyuges y parientes, en línea directa o
colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado
de los socios, consejeros o administradores.
Grupo mercantil de sociedades (42 CdeC)
Una entidad y los socios de otra del mismo grupo de
sociedades
.......
Las operaciones entre entidades vinculadas deberán valorarse a valor de
mercado.
Métodos de valoración - Artículo 18.4
Podrá considerarse que el valor convenido coincide con el valor normal de

mercado, los servicios profesionales prestados por los socios a Sociedades
profesionales cuando se cumplan los siguientes requisitos (artículo 18.6 LIS) :
 ERD con resultado positivo.

 Más del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan de actividades
profesionales.
 Medios materiales y humanos.
 Retribución global no sea inferior al 75 por ciento del resultado previo.
 Distribuida en función de contribución.
 Retribución no sea inferior a 1,5 veces el salario medio de los asalariados de la
entidad .
EJEMPLO
La sociedad A SL se dedica al asesoramiento fiscal proviniendo 90 % de sus ingresos de
dicha actividad. La totalidad de las participaciones de dicha sociedad son propiedad al 50
% de dos socios, el Sr. L y el Sr. P, que a su vez son profesionales autónomos que
facturan a su sociedad por los servicios profesionales prestados a la misma.
Durante 2019 la sociedad A SL ha obtenido un total de 600.000 euros de ingresos brutos

y ha tenido un total de 350.000 euros de gastos antes de computar las facturas recibidas
de sus dos socios.
El Sr. L ha emitido facturas durante 2019 a la sociedad A SL por 140.000 euros.

El Sr. P ha emitido facturas durante 2019 a la sociedad A SL por 80.000 euros,.
La sociedad A SL tiene tres empleados que realizan funciones análogas a las de los dos socios
profesionales cuyo salario medio durante 2019 ha sido de 65.000 euros.
Determinar si a tenor del artículo 18 de la LIS las retribuciones de ambos socios coincidirían con su
valor de mercado.
SOLUCIÓN
a) Mas del 75% de los ingresos de la sociedad deriva de ejercicio de actividades

profesionales, que además cuenta con los medios materiales y humanos adecuados para
el desarrollo de la actividad.
b) La cuantía de la retribución de los dos socios profesionales (240.000€), es superior al 75
por ciento del resultado previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la
totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios, 187.500€
((600.000-350.000) x 0,75).
c) La retribución del socio profesional Sr. L se ajusta al valor de mercado puesto que es superior a 1,5
veces el salario medio de los asalariados de la entidad que cumplan funciones análogas a las de los
socios profesionales de la entidad, 97.500€ (1,5 x 65.000€)
d) La retribución del socio profesional Sr. P no se ajusta al valor de mercado puesto que es inferior a
1,5 veces el salario medio de los asalariados de la entidad que cumplan funciones análogas a las de
los socios profesionales de la entidad, 97.500€ (1,5 x 65.000€) y su cuantía podría ser ajustada por
la Administración Tributaria.
Ajuste extracontable:
Cuando el valor contable (razonable) no coincida con el valor de

mercado el obligado tributario deberá realizar un ajuste
extracontable en la liquidación del IS.
Ajuste primario y bilateral:
La AEAT tiene la facultad de comprobar y ajustar el valor de las

operaciones vinculadas (ajuste primario sobre el contribuyente
objeto de inspección) Artículo 18.10.
Ajuste secundario (art. 18.11):
En aquellas operaciones en las que se determine que el valor

convenido es distinto del valor de mercado, la diferencia entre
ambos valores tendrá, para las personas o entidades vinculadas, el
tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas
puestas de manifiesto.
No se aplicará lo anterior cuando se proceda a la restitución
patrimonial entre las personas o entidades vinculadas en los
términos que reglamentariamente se establezcan. Esta restitución
no determinará la existencia de renta en las partes afectadas.
Quien es el Calificación de la Calificación de la
beneficiario renta para el socio renta para el socio
En proporción al % Por el resto

de participación
El socio Participación en Utilidad percibida

beneficios por la condición de
socio
La sociedad Aumenta el importe Liberalidad
de la participación
Quien es el Calificación de la Calificación de la
beneficiario renta para la sociedad renta para la
sociedad
En proporción al % Por el resto
de participación
El socio Retribución de fondos Retribución de

propios fondos propios
La sociedad Aportación del socio Renta

Documentación (art. 18.3):
Las personas o entidades vinculadas, con objeto de justificar que

las operaciones efectuadas se han valorado por su valor de
mercado, deberán mantener a disposición de la Administración
tributaria, la documentación específica establecida
reglamentariamente.
Documentación información pais por pais (art. 14 RIS)
Documentación especifica del grupo (art. 15 RIS)
Documentación especifica del contribuyente (art. 16 RIS)
La documentación tendrá un contenido simplificado en relación
con las personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la
cifra de negocios, sea inferior a 45 millones de euros (art. 16.4
RIS).
En el caso de entidades de reducida dimensión (aquellas cuyo

importe neto de la cifra de negocios es inferior a 10 millones de
euros) es suficiente con rellenar el documento normalizado del
Anexo V de la Orden HAP/871/2016, de 6 de junio. Para ello se
marcará la casilla 00068 de la página 1 del modelo.
En ningún caso, el contenido simplificado de la documentación
resultará de aplicación a las siguientes operaciones:
1.º Las realizadas por contribuyentes del IRPF, en el desarrollo de
una actividad económica, a la que resulte de aplicación el
método de estimación objetiva con entidades vinculadas.
2.º Las operaciones de transmisión de negocios.
3.º Las operaciones de transmisión de valores representativos de la
participación en los fondos propios de cualquier tipo de
entidades no admitidas a negociación, o que estén admitidos a
negociación en mercados situados en países o territorios
calificados como paraísos fiscales.
4.º Las operaciones sobre inmuebles.
5.º Las operaciones sobre activos intangibles.
La documentación específica no será exigible:
a) A las operaciones realizadas entre entidades que se integren en

un mismo grupo de consolidación fiscal.
b) Las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de
venta o de ofertas públicas de adquisición de valores.
c) A las operaciones realizadas con la misma persona o entidad
vinculada, siempre que el importe de la contraprestación del
conjunto de operaciones no supere los 250.000 euros, de
acuerdo con el valor de mercado.
Supuesto Socio - Sociedad
Operaciones de préstamo
La Sociedad A es socio de la Sociedad B con una

participación en ésta del 60%.
“A” presta 1 millón de euros a “B” al 5% anual

(mercado 2%) y contabilizan un ingreso / gasto
financiero de 50.000 € respectivamente.
Supuesto Socio - Sociedad
Ajuste primario y bilateral: La operación se valora por 20.000
(ingreso financiero para “A” y gasto financiero para “B”)
Ajuste secundario:
En “A” el ingreso financiero se reduce a 20.000 € ¿cómo se califican los

30.000 € restantes?
- El 60% 30.000 = 18.000 ingreso por dividendos.
- El 40% 30.000 = 12.000 ingreso por donación.
En “B” el gasto financiero se reduce a 20.000 € ¿cómo se califican

los 30.000 restantes?
- El 60% 30.000 = 18.000 abono de dividendos con cargo a reservas.
- El 40% 30.000 = 12.000 donación no deducible como liberalidad.
OTRAS REGLAS DE VALORACIÓN
Artículo 19
1º Rentas sometidas a retención.
2º Traslado de residencia al extranjero, cese de actividad de un

establecimiento permanente en España situado en España,
transferencia de elementos de una establecimiento permanente
situado en España al extranjero
3º Operaciones con entidades residentes en paraísos fiscales
4º Pago de las deudas tributarias con bienes integrantes del

Patrimonio Histórico Español.
Efectos de la valoración contable
diferente a la fiscal
Artículo 20
Cuando un elemento patrimonial o un servicio tengan diferente
valoración contable y fiscal, la entidad adquirente de aquél
integrará en su base imponible la diferencia entre ambas, de la
siguiente manera:
a) Tratándose de elementos integrantes del activo circulante, en el
período impositivo en que motiven el devengo de un ingreso o
un gasto.
b) Tratándose de elementos no amortizables integrantes del
inmovilizado, en el período impositivo en que éstos se
transmitan o se den de baja.
c) Tratándose de elementos patrimoniales amortizables integrantes
del inmovilizado, en los períodos impositivos que resten de vida
útil, aplicando a la citada diferencia el método de amortización
utilizado.
d) Tratándose de servicios, en el período impositivo en que se
reciban, excepto que su importe deba incorporarse a un
elemento patrimonial en cuyo caso se estará a lo previsto en los
párrafos anteriores.
EXENCIÓN PARA ELIMINAR
LA DOBLE IMPOSICIÓN
Artículos 21 y 22 LIS
EXENCIONES TÉCNICAS
Artículo 21
1. Estarán exentos (exención del 95% en 2021) (ajuste negativo) los

dividendos o participaciones en beneficios de entidades, siempre que
concurran:
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, sea, al menos, del

5%, o bien que el valor de adquisición sea superior a 20 millones de euros
(se suprime a partir de 2021).
b) Que participación se posea de manera ininterrumpida durante al menos un
año anterior o posterior al día en que sea exigible el beneficio que se
distribuya.
c) En el caso de participaciones en el capital de entidades no residentes, la
entidad participada ha estado sujeta y no exenta por un impuesto
extranjero de naturaleza idéntica o análoga a un tipo nominal de, al menos,
el 10 %. Se considerará cumplido este requisito, cuando la entidad
participada sea residente en un país con el que España tenga suscrito un
convenio para evitar la doble imposición internacional, que contenga
cláusula de intercambio de información.
2. Estará exenta (exención del 95% en 2021) (ajuste negativo) la renta
positiva obtenida en la transmisión de la participación en una entidad y
en los supuestos de liquidación de la entidad, separación del socio,
fusión, escisión total o parcial, reducción de capital, aportación no
dineraria o cesión global de activo y pasivo, siempre que concurran:
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o
en los fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento, o
bien que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20
millones de euros, el día de la transmisión.
b) Que participación se posea de manera ininterrumpida durante todos
los períodos de tenencia de la participación.
 En ningún caso se aplicarán las exenciones cuando la entidad

participada sea residente en un país o territorio calificado como paraíso
fiscal.
 No se aplicará la exención a en una entidad que tenga la consideración
de entidad patrimonial.
3. No se integran en la base imponible las rentas negativas (ajuste positivo)
derivadas de la transmisión de la participación en una entidad respecto de la
que se de alguna de las siguientes circunstancias:
a) Cuando se cumplan los requisitos establecidos en el 21.3 (5% o 20
millones de € y tributación mínima del 10%).
b) Cuando no se cumpla el requisito del 21.1.b) (tributación mínima del
10%), en el caso de participaciones en el capital de entidades no
residentes.
- Se integran solo en la base imponible las rentas negativas derivadas de la
transmisión de participaciones en el capital cuando se den las dos siguientes
circunstancias:
a) Cuando no se cumpla el requisito del 21.1.a) en ningún
momento durante el año anterior a la transmisión .
b) Cuando se cumpla el requisito del 21.1.b)
- El articulo 21.8 LIS establece que son fiscalmente deducibles las RENTAS
NEGATIVAS derivadas de la extinción de la participada, salvo que sea como
consecuencia de un proceso de reestructuración
Artículo 22
1. Estarán exentas (ajuste negativo):
- Las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento
permanente.
- Las rentas positivas derivadas de la transmisión de un establecimiento permanente.
- Cuando el mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza
idéntica o análoga a este Impuesto con un tipo nominal de, al menos, un 10 por
ciento.
 Se considerará cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea
residente en un país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la
doble imposición internacional, que le sea de aplicación y que contenga cláusula
de intercambio de información.
 En ningún caso se aplicará la exención cuando el establecimiento permanente
esté situado en un país o territorio calificado como paraíso fiscal, excepto que se
trate de un Estado miembro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que
su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza
actividades económicas.
2. No se integrarán en la base imponible:
- Las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un

establecimiento permanente.
- Las rentas negativas derivadas de la transmisión de un establecimiento
permanente.
 No obstante, serán fiscalmente deducibles las rentas negativas
generadas en caso de cese del establecimiento permanente. En
este caso, el importe de las rentas negativas se minorará en el
importe de las rentas positivas netas obtenidas con
anterioridad y que hayan tenido derecho a la aplicación de un
régimen de exención o de deducción para la eliminación de la
doble imposición, por el importe de la misma.
REDUCCIÓN DE RENTAS
PROCEDENTES DE
DETERMINADOS ACTIVOS
Artículo 23 LIS

REDUCCIÓN DE INGRESOS
1. Las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación, o su transmisión,
de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos
sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, Software
avanzado registrado que deriven de actividades de I+D, tendrán derecho a una reducción del
60% en la base imponible.
2. Requisitos:
a) Que el cesionario utilice los elementos en una actividad económica.
b) Que el cesionario no resida en un país de nula tributación o paraíso fiscal.
c) Que en los registros contables se determinen los ingresos y gastos correspondientes a los
activos objeto de cesión.
 Rentas: Ingresos por cesión y transmisión– gastos – amortizaciones

 Excluidas: marcas; obras literarias, artísticas o científicas; derechos personales y de imagen...
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
Artículo 25 LIS
Claves Autoliquidación: 01032

RESERVA DE CAPITALIZACION
Reducción en la base imponible del 10% del incremento de los fondos propios,
con el límite del 10% de la BI.
Si no hay base imponible positiva en ese ejercicio se podrá aplicar en los períodos impositivos
que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en que se
haya generado el derecho a la reducción.
Requisitos:
Creación de una reserva indisponible sin que sea necesario invertir en activos de la
empresa.
Los fondos propios no deben verse minorados en un plazo de 5 años, salvo por
pérdidas.
CV 4349-16: Momento de dotar la Reserva de Capitalización
CV 1854 - 2019 La reserva de capitalización dotada se tendrá en cuenta a los efectos de determinar el
incremento de los fondos propios y el mantenimiento del tal incremento
Resolución TEAC: 00/01670/2018: 21/07/2020. Límite del importe de la reducción por Reserva de
Capitalización. Modificación de la base imponible como consecuencia de una regularización administrativa
107
CURSO NOVEDADES FISCALES. Profesor: Francisco José Palacio Ruiz de Azagra
Supuesto reserva capitalización
El 01/01/2020, la composición de los Fondos Propios de la sociedad A es la siguiente:
– Capital social: 10.000
– Reserva legal: 700
– Reservas estatutarias: 500
– Reservas voluntarias: 300
– Resultado del ejercicio 2019: 3.000
Se realiza la siguiente aplicación del resultado:

– A reserva legal: 300
– A reserva estatutaria: 700
– A reservas voluntarias: 2.000
El 31/12/2020, la composición es la siguiente:

– Capital social: 10.000
– Reserva legal: 1.000
– Reservas estatutarias: 1.200
– Reservas voluntarias: 2.300
– Resultado antes de impuestos del ejercicio 2020: 1.500
108
Además, tenemos los siguientes datos:
– Todos los ingresos y gastos han sido reconocidos en las cuenta de resultados.
– La única diferencia entre la base imponible y el resultado contable es la
existencia de un gasto contable originado por la contabilización de la obligación
de pago de una sanción que no es, ni será, deducible, por un importe de 100.
– Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio ascienden a 250.
– El tipo de gravamen es el 25%
CÁLCULOS PREVIOS:
Para comprobar la posibilidad de aplicar la reducción de la base imponible prevista

en el artículo 25 de la LIS aprobada por la Ley 27/2014, comprobamos si se ha
producido un incremento de fondos propios. A efectos del artículo 25 de la LIS, un
incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los
fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y
los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del
ejercicio anterior.
Supuesto reserva
capitalización
No obstante, a los efectos de determinar el referido incremento, no se tendrán
en cuenta como fondos propios al inicio y al final del período impositivo:
a) Las aportaciones de los socios.
b) Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de
créditos.
c) Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones
propias o de reestructuración.
d) Las reservas de carácter legal o estatutario. (no solo la reserva legal
propiamente dicha)
e) Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto
en el artículo 105 de la Ley (reserva nivelación).
f) Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos
financieros compuestos.
g) Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por
impuesto diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de
gravamen de este Impuesto.
Comparamos los fondos propios
Fondos propios a efectos del artículo 25 a 01/01/2020

Capital social 10.000
Reservas voluntarias 300
Total Fondos Propios 10.300
Fondos propios a efectos del artículo 25 a 31/12/2020
Capital social 10.000
Reservas voluntarias 2.300
Total Fondos Propios 12.300
Por lo tanto, en principio como ha habido un incremento de los fondos propios

en 2000, podría reducir su base imponible en: 10% x (12.300 – 10.300) = 2000.
Pero veámoslo, la liquidación del impuesto sobre sociedades correspondiente al
ejercicio 2019 será la siguiente:
Resultado contable antes de impuestos 1500,00
2019
Diferencias permanentes 100,00
Diferencias temporarias 0,00
Base imponible previa a la integración
del art. 11.12, a la reducción del art.25 y
a la compensación de bases imponibles 1.600,00
negativas
Integración del art. 11.12 0,00
Base imponible previa a la reducción del
art.25 y a la compensación de bases 1.600,00
imponibles negativas
Reducción del artículo 25 (límite 10% x -160,00
1.600 = 160)
Base imponible previa a la
compensación de bases imponibles 1.440,00
negativas
Bases imponibles negativas de ejercicios 0,00

anteriores
Base imponible 1.440,00
Tipo impositivo 25%
Cuota íntegra 360,00

Deducciones y bonificaciones fiscales 0,00
Cuota líquida 360,00
Retenciones y pagos a cuenta 250,00
Cuota diferencial 110,00

Como vemos la reducción a la que tiene

derecho es 200 (10 % sobre 2.000), pero con el
límite del 10 % de la base imponible previa a la
integración del art. 11.12, a la reducción del
art.25 y a la compensación de bases imponibles
negativas. Es decir con el límite de 160 (1.600 x
10%). La diferencia de 40 (200-160) podrán ser
aplicados durante los dos ejercicios siguientes,
si existe base imponible suficiente.
COMPENSACIÓN DE BASES
IMPONIBLES
Artículo 26 LIS
COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES
Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o
autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los
períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento (60% en 2016)
de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización
establecida en el artículo 25 de esta Ley y a su compensación.
 En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases

imponibles negativas hasta el importe de 1 millón de euros.
 El límite no se aplicará en el período impositivo en que se produzca la
extinción de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una
operación de reestructuración a la que resulte de aplicación el régimen
fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.
Resolución TEAC: 1510/2013 de 04/04/2017: La compensación de bases imponibles negativas constituye

una opción.

 El límite no resultará de aplicación en el caso de entidades de nueva

creación, en los 3 primeros períodos impositivos en que se genere una
base imponible positiva previa a su compensación.
Se establece una prohibición a la compensación en el artículo 26.4 de la LIS

Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero
2016 se limita la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores para grandes empresas en los siguientes porcentajes:
 Empresas con importe neto de la cifra de negocios superior a 60
millones de euros, el 25 por 100;

 Empresas con importe neto de la cifra de negocios entre 20 y 60
millones, el 50 por 100.

 Este límite será también de aplicación a las cooperativas con un importe
neto de la cifra de negocios superior a 20millones de euros.

Comprobación:
 El derecho de la Administración para comprobar o
investigar las bases imponibles negativas pendientes

de compensación prescribirá a los 10 años.
 Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá
acreditar que las bases imponibles negativas cuya

compensación pretenda resultan procedentes, así
como su cuantía, mediante la exhibición de la
liquidación o autoliquidación y de la contabilidad, con
acreditación de su depósito durante el citado plazo en
el Registro Mercantil.
 V 0163-17
EJEMPLO
La sociedad A (con una cifra de negocio inferior a 20 M) arrastra unas
Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores por importe de
2.000.000€.
Se pide calcular el importe máximo a aplicar en el ejercicio X1 de la

Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores sabiendo que:
a) Obtuvo en X1 una Base Imponible de 2.000.000 y un ajuste
por reserva de capitalización de 200.000€
b) Obtuvo en X1 una Base Imponible de 1.000.000 y un ajuste
por reserva de capitalización de 100.000€
SOLUCION
a) En X1, el límite para aplicar las Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores ser á
1.400.000 (70 % de la Base imponible positiva previa a la compensaci ón y a la aplicación de
los ajustes por la nueva reserva de capitalizaci ón)
Por tanto, la base imponible de X1 ser á:

BASE IMPONIBLE INICIAL 2.000.000,00
RESERVA DE CAPITALIZACION -200.000,00
BASE DESPUES DE APLICAR RESERVA CAPITALIZACI ÓN 1.800.000,00
APLICACIÓN BIN EJERCICIOS ANTERIORES -1.400.000,00
BASE IMPONIBLE 400.000,00
COMPENSACIÓN DE BASES
IMPONIBLES
b) En X1, el límite para aplicar las Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores ser á
600.000 (Base imponible positiva previa a la compensaci ón y a la aplicación de los ajustes
por la nueva reserva de capitalización). No obstante la norma establece un importe
mínimo de 1.000.000€, por tanto en este caso no opera el límite del 70%
Por tanto, la base imponible de X1 ser á:

BASE IMPONIBLE INICIAL 1.000.000,00
RESERVA DE CAPITALIZACION -100.000,00
BASE DESPUES DE APLICAR RESERVA DE CAPITALIZACI ÓN 900.000,00
APLICACIÓN BIN EJERCICIOS ANTERIORES -900.000,00
BASE IMPONIBLE 00,00

TIPOS DE GRAVAMEN
CUOTA ÍNTEGRA
Artículos 29 Y 30 LIS
TIPOS DE GRAVAMEN
General – 25%
Entidades parcialmente exentas y
determinadas compañías aseguradoras – 25%
Entidades sin fines lucrativas – 10%
Sociedades y Fondos de inversión – 1%
Fondos de pensiones - 0%
Entidades que se dediquen a la investigación
y explotación de hidrocarburos – 30%
Entidades de crédito – 30%
TIPOS DE GRAVAMEN
Tipo de gravamen reducido para entidades
de nueva creación.
Para empresas:
- Constituidas a partir de 1 de enero de 2013,
- Que desarrollen actividades económicas,
- Durante el primer periodo impositivo en que la BI
sea positiva y el siguiente:
Tipo de gravamen: 15%

CUOTA LÍQUIDA
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL – Artículo 31 (I)
Cuando en la base imponible se integren rentas obtenidas y gravadas en el

extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades
siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de

naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto.

b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las
mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español.
 El importe del impuesto satisfecho en el extranjero formará parte de la base

imponible.
 Tendrá la consideración de gasto deducible aquella parte del importe del
impuesto satisfecho en el extranjero que no sea objeto de deducción en la cuota
íntegra por aplicación de esta norma, siempre que se corresponda con la realización
de actividades económicas en el extranjero.
DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS DE FUENTE EXTRANJERA (I)
Artículo 32
El impuesto efectivamente pagado por la sociedad no residente en la

parte que corresponda a los beneficios distribuidos a la sociedad
residente, siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible de
esta última.
Requisito: Participación al menos 5% o 20 millones de euros y mantenida

al menos un año.
Esta deducción es compatible con la anterior, la suma de ambas no

podrá exceder de la cuantía que correspondería pagar en España por las
rentas integradas en la base. El exceso no tendrá la consideración de
gasto deducible.
DEDUCCIONES DOBLE IMPOSICIÓN – artículos 31 y 32
 Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra podrán
deducirse en los períodos impositivos siguientes.
 El derecho de la Administración para comprobar las deducciones por doble
imposición pendientes de aplicar prescribirá a los 10 años a contar desde el
día siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la
autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se generó el
derecho a su aplicación.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las
deducciones, así como su cuantía, mediante la exhibición de la
autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito
durante el citado plazo en el Registro Mercantil.
Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero
2016:
 Limitación a la aplicación de deducciones por doble imposición nacional
e internacional generadas o pendientes de compensar al 50 por 100 de

la cuota íntegra.
 Este límite sólo aplicará a entidades con un importe neto de la cifra de
negocios superior a 20 millones de euros
BONIFICACIONES
Artículos 33 y 34
 50% x tipo x rentas obtenidas en Ceuta o Melilla por las

entidades que operen en dichas plazas.
 99% de la parte de cuota íntegra que corresponda a las

rentas derivadas de la prestación de servicios públicos,
competencia de las entidades locales, excepto cuando se
exploten por el sistema de empresa mixta o de capital
íntegramente privado.

DEDUCCIONES POR INCENTIVOS
LÍMITES (artículo 39):
Importe total de las deducciones siguientes (excluida la correspondiente a la
ejecución de producciones extranjeras).
25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones por doble
imposición y las bonificaciones (cuota ajustada).
50% cuando el importe de las deducciones por I + D + i o por

inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y
espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales, supere el 10% de
dicha cuota.
Las cantidades no deducidas podrán deducirse en los 15 períodos

siguientes, 18 períodos siguientes para las deducciones por I+D+i.
 Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones siguientes deberán
permanecer en funcionamientos 5 años si son inmuebles, o 3 años si son
muebles, o durante su vida útil si fuera inferior.
 Comprobación deducciones: V 0163-17
DEDUCCIONES
1º Investigación y desarrollo: I + D (artículo 35)
Base = (gastos del período – subvenciones imputadas como

ingreso en el período)
Media de base de los dos años anteriores.
Deducción = (25% x media dos años anteriores) + (42% x
resto de base)
Adicionalmente:
17% x gastos de personal adscrito exclusivamente a I + D.
8% x inversiones en inmovilizado material o inmaterial
excluidos los inmuebles y terrenos.
DEDUCCIONES
2º Innovación tecnológica (artículo 35)
12% x (gastos de diseño industrial, adquisición de

tecnología avanzada y obtención del certificado de
cumplimiento de las normas de aseguramiento de la
calidad – subvenciones imputables como ingreso del
período)
TEAC : 7906/2015/00/0 : La cuantificación de la base de la deducción que pudiera

constar en los informes emitidos por MICINN/MINECO no tiene carácter
vinculante para la Administración limitándose dicha vinculación a la calificación
del proyecto en cuestión como I+D o IT. La vinculación del informe no se extiende
a la determinación y concreción de la base de la deducción .
DEDUCCIONES
3º Producciones cinematográficas y espectáculos (art. 36)
3.1.- Inversiones en producciones españolas de largometrajes
cinematográficos y de series audiovisuales. El productor podrá
deducir:
Base de deducción (al menos el 50% por gastos realizados en España):
Coste total de la producción + gastos para la obtención de copias +
gastos de publicidad (límite para ambos gastos: 40% del coste de
producción) – Subvenciones
Deducción:
•30 por ciento respecto del primer millón de base de la deducción
•25 por ciento sobre el exceso de dicho importe.

DEDUCCIONES
 El importe de esta deducción no podrá ser superior a
10 millones de euros y, conjuntamente con el resto de
ayudas percibidas, al 50% del coste de producción.
 La deducción se aplicará a partir del período impositivo
en el que finalice la producción de la obra.
Requisitos: Producción con certificado de nacionalidad y

de su carácter cultural y que se deposite una copia nueva
en la Filmoteca Española o de la CA.
V 0006-17
DEDUCCIONES
3.2.- Los productores registrados en el Registro de Empresas Cinematográficas
del Ministerio de Educación, Cultura y Deporte que se encarguen de la
ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o
de obras audiovisuales podrán deducir:
Base de deducción (gastos realizados en territorio español de al menos 1

millón de euros): gastos del personal creativo residente en España o en el
espacio económico europeo (máximo 50.000 € por persona) + gastos
derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores
Deducción:
• 30 por ciento respecto del primer millón de base de la deducción
• 25 por ciento sobre el exceso de dicho importe.
 El importe de esta deducción no podrá ser superior a 10 millones de euros, por cada
producción realizada, y, conjuntamente con el resto de ayudas percibidas, al 50%
del coste de producción.
DEDUCCIONES
3.3.- Por los gastos realizados en la producción y exhibición de
espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales se podrá deducir:
Base de deducción: costes directos de carácter artístico, técnico y

promocional - subvenciones
Deducción: 20%
 La deducción generada en cada período impositivo no podrá superar el

importe de 500.000 euros por contribuyente y, conjuntamente con el
resto de ayudas percibidas, al 80% de los gastos.
Requisitos:
1. Obtener un certificado del Instituto Nacional de Artes Escénicas.
2. Que, al menos, el 50% del beneficio del ejercicio en que se genere la
deducción se reinvierta en las actividades que dan derecho a ésta
deducción (plazo: ese ejercicio y los cuatro siguientes)
DEDUCCIONES
3.4.- Tambien tendrá acceso a la deducción prevista en el artículo
36.1 (deducción por inversiones en producciones
cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de
artes escénicas y musicales) y 3 (gastos realizados en la
producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes
escénicas y musicales) de la LIS, el contribuyente que participe
en la financiación de producciones y exhibición de espectáculos
en vivo realizada por otro contribuyente, cuando aporte
cantidades en concepto de financiación, para sufragar la
totalidad o parte de los costes de la producción sin adquirir
derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto de
los resultados del mismo, cuya propiedad deberá ser en todo
caso de la productora.
DEDUCCIONES
4º Creación de empleo (artículos 37 y 38)
4.1.- Contratos de Apoyo a emprendedores (*)
A.- 3.000 euros por contratar al primer trabajador de la entidad con un contrato
por tiempo indefinido de apoyo a emprendedores, siempre que sea menor de 30
años.
B.- Entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento
en que concierten contratos por tiempo indefinidos de apoyo a los
emprendedores con desempleados beneficiarios de una prestación contributiva
por desempleo.
(*) Suprimido por RD 28/2018 con efectos 1/1/2019

DEDUCCIONES
En el período impositivo correspondiente a la finalización del
período de prueba de un año se podrá aplicar la deducción
del 50% del menor de los 2 importes siguientes:
1º Importe de la prestación por desempleo que el trabajador

tuviera pendiente de percibir en el momento de la
contratación.
2º Importe correspondiente a 12 mensualidades de la

prestación por desempleo que tuviera reconocida.
 La empresa requerirá al trabajador un certificado del Servicio
Público de Empleo Estatal sobre el importe de la prestación pendiente
de percibir en la fecha prevista de inicio de la relación laboral.
DEDUCCIONES
4.2.- Trabajadores con discapacidad.
Incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad del período

respecto de la plantilla media del período anterior.
1. Discapacidad de 33% hasta inferior a 65%, 9.000 € persona/año.
2. Discapacidad superior al 65%, 12.000 € persona/año.
CV 1044 - 2019 Para el cálculo del promedio de plantilla es indiferente la modalidad del contrato
que regule la relación laboral del trabajador con la empresa. En consecuencia, se tendrán en
cuenta tanto los trabajadores con discapacidad contratados a jornada completa como a tiempo
parcial, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa.

CV 1044 - 2019 En el supuesto de que un trabajador pasara de un grado de discapacidad comprendido
entre el 33% y el 64% a un grado del 65% o superior, dicho trabajador se computará dentro de la plantilla
media prevista en el apartado 1 del artículo 38 de la LIS y de la prevista en el apartado 2 del artículo 38 de
la LIS en proporción al tiempo que haya tenido un grado de discapacidad entre el 33% y el 64% e igual o
superior al 65%, respectivamente.
INCENTIVOS FISCALES PARA LAS
ENTIDADES DE REDUCIDA
DIMENSIÓN

Entidades de reducida
dimensión
Artículo 101
Son ERD aquéllas cuyo importe neto de cifra de negocio en el
período impositivo anterior sea inferior a 10.000.000 euros. Los
incentivos no resultarán de aplicación cuando la entidad tenga la
consideración de entidad patrimonial.
 Si el período anterior es inferior al año la cifra de negocio se
elevará al año.
 Si la entidad forma parte de un grupo, la cifra de negocio se
referirá al conjunto de entidades pertenecientes al mismo.

 Los incentivos fiscales para este tipo de empresas también
serán de aplicación en los tres períodos impositivos

inmediatos y siguientes a aquél período impositivo en que la
entidad, alcance la cifra de negocios de 10 millones de
euros, siempre que las mismas hayan cumplido las
condiciones para ser consideradas como de reducida
dimensión tanto en aquél período como en los dos períodos
impositivos anteriores a este último.
Incentivos
Empresas de reducida dimensión
Libertad de amortización por incremento de plantilla
- Inmovilizado material nuevo.

- En los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del período en que los elementos
entren en funcionamiento la plantilla media total de la empresa debe
incrementarse respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y
dicho incremento mantenerse durante un período adicional de 24 meses.
Libertad de amortización = 120.000 x coeficiente de incremento de plantilla
 Excepción principio inscripción contable.
Amortización acelerada inmovilizados.
- Elementos de inmovilizado material nuevos e intangibles: coeficiente amortiza:

máximo x 2
- Fondo de comercio e intangibles de vida útil indefinida: máximo x 1,5
Incentivos
Deterioro global por insolvencias de deudores
contabilizada que no exceda del 1% sobre el saldo
de deudores (no: los contabilizados individualmente
o los que no sean deducibles según LIS) existentes a
la conclusión del período impositivo.
Bienes adquiridos por arrendamiento financiero

en régimen especial: Límite de gasto por
recuperación del coste - resultado de multiplicar por
tres la cuota de amortización.

Incentivos
Deducibilidad de pérdidas por deterioro de los créditos
derivadas de las posibles insolvencias de deudores en
los períodos impositivos que se inicien en 2020 y 2021:
En el artículo 14 del RDL 35/2020 se modifica la

antigüedad exigida para deducir las pérdidas por
deterioro de los créditos derivadas de las posibles
insolvencias de deudores de forma que los seis meses
que se exige que hayan transcurrido entre el
vencimiento de la obligación y el devengo del Impuesto
se reducen a tres meses en los períodos impositivos que
se inicien en el año 2020 y en el año 2021
Incentivos
Reserva de nivelación de bases imponibles negativas
1º Reducción de hasta el 10% de la base imponible positiva

con un límite máximo anual de 1 millón de euros (o el
importe que proporcionalmente corresponda en caso de que
el periodo impositivo de la entidad fuera inferior al año).
2º La reducción se tendrá que integrar en las bases imponibles

de los periodos impositivos que concluyan en los 5 años
inmediatos y sucesivos a la finalización del período en que
se hubiera hecho la minoración, conforme la entidad vaya
obteniendo Bases Imponibles Negativas.
El importe que no se haya integrado a la finalización de ese
plazo por no haberse generado Bases Imponibles Negativas
suficientes, se adicionará a la base imponible del período
correspondiente a la conclusión del plazo.
147
Incentivos
Requisitos e incompatibilidades:
Se tendrá que dotar con cargo a los beneficios del

ejercicio en el que se realice la minoración una reserva por
el importe de la minoración que será indisponible durante
el período de 5 años anteriormente señalado. En caso de
no poderse dotar esta reserva, la minoración estará
condicionada a que la misma se dote con cargo a los
primeros beneficios de ejercicios siguientes respecto de los
que resulte posible realizar esa dotación.
El incumplimiento de este requisito determinará la
integración en la base imponible de las cantidades que
hubieran sido objeto de minoración, incrementadas en
un 5%.
Las cantidades destinadas a la dotación de esta reserva

no se pueden aplicar simultáneamente al cumplimiento de
la reserva de capitalización.
148
Ejemplo Reserva de Nivelación 1
La entidad A obtiene en el año 2018 una base imponible positiva por valor
de 200.000 euros.
Reserva de nivelación: 20.000 euros (10% 200.000)
 Debe constituirse una reserva indisponible por ese importe.
Año 2018 // Cuota íntegra: (200.000 – 20.000) x 25% = 45.000
Si en el año 2019 a 2023 obtiene una base imponible negativa por valor
de
(-) 20.000 euros, se “compensa” con los 20.000 euros del año 2018.
Si en esos 5 años no ha obtenido BIN’S, en la declaración del año 2023

se integran 20.000 en la base imponible tributando en ese momento.
Año 2023 // Cuota íntegra: 20.000 x 25% = 5.000
Diferimiento en la tributación.
149
Reserva de capitalización + Reserva de nivelación
31/12/2017: 31/12/2018
Capital: 10.000 Capital: 10.000
Bº del ejercicio: 3.000 Reservas: 3.000
Bº del ejercicio: 3.500
La entidad decide llevar a reservas todo el beneficio del

ejercicio.
150
Incremento de Fondos Propios = 3.000
BI previa (no hay ajustes) = 3.500

Reserva de Capitalización = - 300 (10% 3.000)
BI = 3.200
Reserva de Nivelación = - 320 (10% 3.200)
BI 2015 = 2.880
Deberá constituir una reserva indisponible de

nivelación de 320 y otra reserva de capitalización de
300
¡MUCHAS GRACIAS!

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Ley 27/2014 (LIS)

Todo el territorio español.

Renta - Aplicación de la norma contable.

- Sentencia TS 5/10/12 (Rec. 259/2010): La contabilidad es

No resultará de aplicación cuando el contribuyente acredite que la

Resolución Vinculante de DGT, V1434-17, Consecuencias presentación

Concepto de Actividad Económica: Ordenación por cuenta

En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entenderá que

Concepto de entidad patrimonial que no realiza actividad

Cuando tengan su residencia en territorio español:

 Las sociedades: Mercantiles, Cooperativas, civiles con objeto

Art. 7.2: Los contribuyentes serán gravados por su renta mundial.

Presunción de residencia de una entidad cuando:

 Las comunidades de bienes.

Normas de la Sección 2ª Título X LIRPF

 Estado, comunidades autónomas, entidades locales.

de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana

El período impositivo es el ejercicio económico de la entidad y el

El período impositivo se entiende concluido:

Plazo presentación autoliquidación:

Resolución TEAC: RG 07498/2015: Plazo de presentación

+/-AJUSTES POSITIVOS Y NEGATIVOS

No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan

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c) Cualquier coeficiente entre los dos anteriores.

Año Gasto Gasto Ajuste

21 400 ------- + 400

* Principio inscripción contable

a) 1,5, cuando el periodo de amortización que represente dicho

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Elemento de transporte interno – precio de adquisición 10.000

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Gasto deducible para el arrendatario:

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Elemento con un precio de adquisición de 10.000 € que se utiliza 20 horas diarias.

La deducibilidad del inmovilizado intangible de vida

• Régimen transitorio: impide la aplicación del nuevo régimen

Periodo vida útil: 5 años 1 16.000 16.000 -

Límite anual máximo del 5% (1/100 de 2012

Límite anual máximo del 5% (2/100 de 2012 a 2015)

Año Gasto Gasto Ajuste*

 La amortización contable en 2013 y 2014 para aquellas entidades

Consulta DGT V3642/2013

 A quienes les haya resultado de aplicación la limitación del 30%

a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la

1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho

2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades

3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de

a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material,

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