EXTINCIÓN

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
PRESCRIPCIÓN Y
RECUPERACIÓN
ONEROSA
 INTRODUCCIÓN
• Por tratarse de la extinción de obligaciones tributarias, comenzaremos por definir
“Obligación Tributaria” Según, Edison Gnazzo, “se puede definir a la misma como
una relación de derecho publico por la cual y como consecuencia de la producción del
hecho generador, un sujeto activo denominado Estado exige de un sujeto pasivo la
extinción de esta, la que se realiza normalmente mediante el pago de una suma de
dinero. No debe confundirse la obligación tributaria con el tributo propiamente dicho.
La obligación encierra básicamente obligaciones para ambas partes, pero que persigue
en último análisis el cumplimiento total, puntual y correcto de la misma. El pago del
tributo constituye el objeto esencial de la obligación, sin perjuicio de existir otros
aspectos adicionales o conexos, vinculados precisamente a esa obligación central.
Siendo esto así, en términos generales, la obligación tributaria tiene su fuente
primaria en la ley (principio de legalidad), que además se requiere que
cumpla u ocurra el hecho o presupuesto que da la propia ley de para la
exigencia de tributo, o sea de la obligación de dar la suma de dinero
correspondiente. Esta es una obligación sustantiva, principal, pura y simple
de dar o hacer
Por extinción de las obligaciones tributarias entendemos, la desaparición
(cumplimiento) de la relación jurídico-tributaria entre el sujeto activo (El
Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente principal, tercero, o responsable
solidario). Corresponde a la conducta por la cual termina la razón que le dio
origen al deber contributivo. Es decir, que la extinción de la Obligación
Tributaria corresponde a la conducta (activa o pasiva) que asuman las partes
para dar por terminada la razón que le dio origen al deber de la obligación.
 PRESCRIPCIÓN
La prescripción se puede entender como un medio o modo por el cual, en ciertas
condiciones, el decurso del tiempo modifica sustancialmente una relación jurídica.

• Prescripción tributaria:
En el ámbito tributario es claro que la institución de la prescripción tiene
características peculiares, puesto que no constituye en sí un medio de extinción de
la obligación tributaria, sino que constituye una limitación para la Administración
tributaria en relación con la exigibilidad de parte de esta al sujeto pasivo, como
también una limitación para el sujeto pasivo en relación con el ejercicio de los
derechos que el legislador le ha otorgado. En este sentido, por ejemplo, se sanciona
la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar oportunamente la devolución de lo
pagado indebidamente.
• Plazos de la prescripción:

Regulados por el artículo 43 del Código tributario.

Plazos de la prescripción
4 AÑOS Siempre que se haya presentado la declaración jurada
correspondiente.

6 AÑOS Si no se presentó la declaración jurada

10 AÑOS Si se trata de tributos retenidos o percibidos que no

hayan sido pagados por los responsables.

4 AÑOS Para solicitar compensaciones o devoluciones.

Ejemplo de Prescripción:

• Faltar al Impuesto General a las Ventas del mes de noviembre en una

empresa de ropas.
• No incluir ingresos de la venta de ropa en la declaración del IGV en el
mes de agosto (art. 178,1)
• Pago en exceso por Impuesto a la Renta de segunda categoría.
RECUPERACION ONEROSA
Según el artículo 27° del Código Tributario precisa que la obligación tributaria se
extingue sobre deudas de recuperación onerosa en:
a. Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de pago y cuyos
montos no justifican su cobranza
b. Aquellas que han sido auto determinadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que
no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular
 La declaración como deuda de
recuperación onerosa
• Los jefes de las áreas que determinen deudas son responsables de verificar si las deudas registradas en las
resoluciones de determinación o de multa, incluidos los intereses moratorios son inferiores al 10% (diez por
ciento) de la UIT vigente al primero de enero del año de la verificación, para ser declarados como deudas de
recuperación onerosa. Esta verificación se realiza por lo menos dos veces al año. Las áreas encargadas de la
cobranza administrativa o coactiva de las deudas pueden proponer la declaración de deudas de recuperación
onerosa respecto de los casos que se encuentran a su cargo.
• Concluida la verificación y obtenida la documentación sustentatoria de cada deuda, el personal encargado
elabora el informe y el proyecto de resolución para la visación respectiva por el jefe del área.
• Aprobada la resolución que declara las deudas de recuperación onerosa, el personal encargado del área que
proyecto dicha resolución, una vez recibida la copia de la misma, registra la extinción de la deuda en el SIGAD.
• El área contable debe verificar la rebaja de las cuentas por cobrar luego de recibir una copia de la resolución que
declara la deuda de recuperación onerosa. En el caso de las intendencias de aduanas operativas que cobren por
encargo, dicha verificación la realiza el área contable de la intendencia de aduana que determinó la deuda.
Flujograma de la declaracion
 Ejemplo de Recuperación
onerosa:
• Los valores cuyo acto de notificación a la citada fecha tenga más de 4 y hasta 8 años
de realizado: el saldo de la deuda tributaria por cada valor no deberá ser mayor a
1.45 UIT y que la totalidad de la deuda tributaria no exceda las 5 UIT. 
• Los valores cuyo acto de notificación a la citada fecha tenga más de 8 años de
realizado: el saldo de la deuda tributaria por cada valor no sea mayor a 2.10 UIT y
que la totalidad de la deuda no exceda las 10 UIT. 
• Adicionalmente, el deudor tributario no deberá tener valores que contengan deuda
exigible de acuerdo al artículo 115 del Código Tributario, cuyo acto de notificación
tenga hasta 4 años de realizado. Para este efecto no se considerará a aquellos valores
que contengan deuda tributaria con EsSalud, ONP, Nuevo RUS y RUS.
 Conclusiones
• Las deudas tributarias podrán extinguirse de las
siguientes formas: mediante el pago, por prescripción,
por compensación y por condonación.
• Recuperación onerosa” la deuda tributaria contenida en
valores (orden de pago, liquidación de cobranza,
resolución de determinación, resolución de multa)
• Las deudas de cobranza dudosa son aquellas cuyo plazo
de prescripción haya terminado, suponiendo esto se
encuentra suspendida de ejercer cualquier cobro.
• Las deudas de recuperación onerosa o de cobranza dudosa son aplicables a todas
las deudas tributarias que cumplan con las condiciones señaladas en Decreto
Supremo N° 022-2000-EF; incluyendo a las deudas tributarias correspondientes a
contribuyentes que se encuentren incursos en procedimientos de reestructuración
patrimonial.

• No aplica a contribuyentes Comprendidos parcial o totalmente en procesos penales

que se encuentren en trámite por delito tributario o por delito aduanero o cuyo
proceso penal por los referidos delitos hubiera concluido con sentencia
condenatoria o con sentencia que ampare la terminación anticipada del proceso. 

• El pago, es sin lugar a dudas se tiene como la manera normal y ordinaria de poner
fin a la obligación tributaria, dado el carácter pecuniario de la deuda tributaria. No
obstante, se deberán aceptar como formas de extinción de la obligación tributaria
las previstas por cada ordenamiento jurídico tributario.