CPC Fernandoeffio 19 20 Enero2013

SEMINARIO TALLER:
“CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012

Y APERTURA 2013”
CPC. Fernando Effio Pereda

Trujillo,19 y 20 Enero del 2013
Contenido
1. TRATAMIENTO DE LAS RENTAS GRAVADAS
2. REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIÓN DE

GASTOS
3. REGLAS ESPECÍFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
4. OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2012
5. CASO PRÁCTICO INTEGRAL 2012
6. MODIFICACIONES VIGENTES A PARTIR DEL 2013

SEMINARIO TALLER
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012
TRATAMIENTO DE LAS RENTAS

GRAVADAS
Estructura del Impuesto a la Renta
Artículo 1º y
Ingresos Gravables ss LIR
(-)
Costo Computable Artículo 20º

de la LIR
Venta (=)
de
Bienes Renta Bruta
(-
) Artículo 37º
Gastos Deducibles de la LIR
(=)
Renta Neta
Estructura del Impuesto a la Renta
Ingresos Gravables Artículo 1º y

ss LIR
(=)
Renta Bruta
Prestación
de (-
Servicios )
Gastos Deducibles Artículo 37º
de la LIR
(=)
Renta Neta
¿QUÉ RENTAS GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?
 El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por

esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,

establecidas por esta Ley.
(Artículo 1º de la Ley del IR)
¿QUÉ RENTAS NO GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?
 Reembolso de derechos de aduana:

El reembolso de los Derechos de Aduana que efectúan los importadores
a las Agencias de Aduanas no puede ser considerado como ingreso de
éstas, en tanto resulta claro que el importador es el cliente, a nombre
del cual sale la póliza de importación.
RTF. 466-3-97 (14.05.1997).
 Intereses por pagos indebidos:

Los intereses abonados por la Administración por pagos indebidos
realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos al Impuesto
al Renta por estar referidos a una obligación legal, no calificando dentro
del concepto de renta producto ni de ingresos provenientes de
operaciones con terceros.
RTF 601-5-03 (05.02.2003).
 Otros: Drawback (RTF 3205-4-2005 ), Crédito Fiscal Especial en la

Amazonía (Informe Nº 064-2006-SUNAT)
¿EN QUÉ PERÍODO SE GRAVAN LAS RENTAS?
Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas

en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artículo 57º de la LIR)
¿Cuándo se
consideran
devengadas
las rentas?
¿QUÉ SE ENTIENDE POR DEVENGO?
 Tratándose de la venta de bienes futuros ¿cuándo se

reconocen los ingresos?
(…) Para fines de la realización de los p/a/c del IR, los ingresos
relacionados con la venta de bienes futuros se consideran
devengados cuando se cumplan con todas las condiciones
señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18.
INFORME N° 085-2009-SUNAT/2B0000
 ¿Cuando se reconoce el ingreso por la venta de bienes

futuros?
Se declara nula e insubsistente la apelada: en cuanto a la base
imponible del Impuesto a la Renta por diferimiento de ingresos
(ventas a futuro de inmuebles), éstos no se devengan hasta
que se produzca la condición suspensiva de que el bien exista
(RTF: 00467-5-2003)
 Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría

¿en qué oportunidad deben reconocerse sus ingresos?
(…) Tratándose de rentas de tercera categoría, las rentas deben
imputarse temporalmente conforme se vayan devengando para el
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en que se
haya celebrado el contrato que es el origen de dichas ganancias.
(INFORME N° 032-2011-SUNAT/2B0000)
 Ventas con reservas de dominio

En caso de ventas con reserva de dominio, la renta se devenga en
el momento de la transacción conforme a lo señalado por la NIC
18, aun cuando no se haya transferido legalmente la propiedad.
(RTF Nº 3495-4-2003)
PRINCIPIO DEL DEVENGADO – VENTA DE BIENES
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta

de bienes deben ser reconocidos y registrados en los EEFF
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
(Párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)
PRINCIPIO DEL DEVENGADO – PREST. SERVICIOS
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de

servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la operación deben
reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación
final del periodo sobre el que se informa.
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad

cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción;
(c) el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre
el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan
por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.
(Párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)
¿Y EL COSTO DE VENTAS? ¿EN QUÉ MOMENTO SE
RECONOCE?
Para considerar la renta bruta de un ejercicio se toman en cuenta los

ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio, a los que
se les deduce el costo computable de los bienes enajenados (costo de
ventas), en consecuencia no podría deducirse en un ejercicio el costo
computable relacionado con ingresos de años anteriores.
(RTF Nº 7015-1-2005)
Corresponde deducir el costo de ventas única y exclusivamente cuando

el ingreso se reconoce, debiendo efectuarse en el mismo ejercicio tanto
el reconocimiento del ingreso como del costo de ventas. Si un ingreso
por ventas no se ha imputado a un ejercicio, su costo tampoco puede
imputarse a éste.
(RTF Nº 4860-5-2009)
¿El costo de adquisición debe estar necesariamente
sustentado con comprobantes de pago?
No existe disposición en la LIR que establezca que para efectos de este

impuesto, el costo de adquisición debía estar sustentado en CP que
reunieran las caracteristicas y requisitos establecidos en el RCP, por lo
que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas por proveedores de bienes
agropecuarios que contaban con Nº de RUC o que no consignaban el
domicilio completo del vendedor, entre otras caracteristicas y requisitos
incumplidos.
(RTF Nº 2933-3-2008)
Las GR y los recibos por egresos por compra de agua, mantenimiento y

cambio de pistola del surtidor del grifo, no son documentos que
permiten sustentar costo o gasto para efectos del IR.
(RTF Nº 3852-4-2008)
¿El costo de adquisición debe estar necesariamente
sustentado con comprobantes de pago?
La LIR no exige que el costo de adquisición, el costo de producción o el

valor de ingreso al patrimonio se encuentren sustentados en
comprobantes de pago a efectos de deducirlos de la renta bruta
(RTF Nº 586-2-2001)
El artículo 20º de la LIR no estableció que para efectos del IR el costo

de adquisición debía estar sustentado en comprobantes de pago que
reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el RCP, por lo
que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban
con número de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue
cuestionada.
(RTF Nº 456-2-2001)
SEMINARIO TALLER
REGLAS GENERALES PARA LA

DEDUCCIÓN DE GASTOS
REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIÓN DE GASTOS
 El gasto debe estar devengado
 El gasto debe ser causal con el negocio, lo que implica que

debe ser proporcional, razonable y general (en determinados
casos).
 El gasto debe estar acreditado convenientemente (fehaciencia)
 Debe haberse utilizado medios de pago (cuando corresponda).
 Debe estar sustentado con comprobantes de pago.

Doctrinariamente, se ha señalado que el concepto del

devengado reúne las siguientes caracteristicas:
a) Requiere que se hayan producido los hechos

sustanciales generadores del ingreso o del gasto,
b) Requiere que el derecho al ingreso o compromiso no

esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente
al momento de cumplirse lo comprometido;
c) No requiere actual exigibilidad o determinación o

fijación, en término preciso para el pago, ya que
puede ser obligación a plazo y de monto no
determinado”
RTF Nº 1652-5-2004 (19.03.2004)
En aplicación del principio de lo devengado, los pagos efectuados en un

ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura comprende el ejercicio
siguiente, sólo podrán ser considerados como gastos en la parte
correspondiente a la cobertura del período comprendido entre la
vigencia de la póliza y el 31 de Diciembre del ejercicio en análisis.
(RTF Nº 11472-2-2008)
Para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y

adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago, en el
caso que exista la obligación de emitirlo.
(RTF Nº 207-1-2004)
¿CUÁNDO UN GASTO ES CAUSAL?
 A fin de establecer la RN de 3ª categoría se deducirá de la

RB los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de
Gastos
Deducibles
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la LIR.
(Primer Párrafo Artículo 37º de la LIR)
 Para estos efectos, éstos deberán ser normales para la

actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l) y ll) de este artículo; entre
otros.
(Último Párrafo Artículo 37º de la LIR)
De acuerdo con la naturaleza del IR, que recoge en materia de gastos el

Principio de Causalidad, todo ingreso debe estar relacionado
directamente con un gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta,
noción que sin embargo debe analizarse en cada caso en particular,
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, su volumen, etc, pues puede suceder que la adquisición
de un mismo bien para una empresa constituya un gasto deducible
mientras que para otra no.
(RTF Nº 556-2-2008)
Resulta razonable que una empresa evalúe a través de un informe

técnico arquitectónico, si la inversión destinada a adquirir un local es
adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto efectuado
con ese fin cumple con el principio de causalidad, siendo irrelevante que
dicha inversión se haya realizado.
(RTF Nº 5355-1-2002)
Que las normas expuestas recogen el denominado principio de

causalidad según el cual todo gasto, debe ser necesario y vinculado a la
actividad que se desarrolla, debiendo apreciarse ello considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad así como el “modus
operandi” del contribuyente.
RTF Nº 02000-1-2006 (18.04.2006)
El hecho que el local este cerrado al haberse suspendido actividades, no

significa que la empresa no pueda realizar gastos de limpieza, vigilancia
y asesoría legal y contable, pues ello no implica que no se pueda
deducir gastos vinculados con el negocio.
RTF Nº 03838-5-2005 (22.06.2005)
FEHACIENCIA DE OPERACIONES
Es aquella operación respecto de la cual existen indicios o

pruebas que lleven a concluir que las operaciones existen.
Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta

con CP que respaldan las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que se debe mostrar
que estás operaciones se han realizado.
Para observar la fehaciencia de las operaciones, la
Administración debe investigar todas las circunstancias del
caso, actuando los medios probatorios pertinentes siempre
que sean permitidos en el ordenamiento tributario
valorando en forma conjunta y con apreciación razonada.
(RTF 5732-1-2005)
FEHACIENCIA DE OPERACIONES
“… la administración debe efectuar el cruce de la

información respectiva con los proveedores y verificar
la contabilidad de la recurrente a fin de determinar la
fehaciencia de las operaciones y en caso determine la
no fehaciencia de las operaciones deberá acreditar
que el registro de las adquisiciones observadas hayan
afectado la determinación de la renta neta de los
ejercicios reparados”
(RTF Nº 06161-2-2003)
USO DE MEDIOS DE PAGO
 La Ley N° 28194 obliga a bancarizar cuando se trate de

operaciones superiores a S/. 3,500 y USD 1,000.
 Los medios de pago que podrán utilizarse son:

 Depósitos en cuenta.
 Giros o transferencias de fondos.
 Órdenes de pago.
 Tarjetas de débito y crédito
 Cheques con la cláusula de "no negociables", no
transferible, "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al

amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.
 Incumplimiento: No dan derecho a deducir gasto o costo

aunque sean operaciones reales
USO DE MEDIOS DE PAGO
La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del

TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización
de la Economía no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que
tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la
transacción.
INFORME N° 108-2009-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios los pagos que se efectúen sin utilizar medios de
pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos respecto de
los bienes que se adquieran
RTF Nº 11869-1-2008
Si las facturas fueron canceladas con cheques que no contenían las

cláusulas “intransferible”, “no a la orden”, “no negociables” u otra
equivalente, no procede la deducción del crédito fiscal.
RTF Nº 3277-5-2006
SUSTENTO CON COMPROBANTES DE PAGO
No son deducibles para la determinación de la renta

imponible de tercera categoría:
Los gastos cuya documentación sustentatoria no

cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago (CP).
Tampoco será deducible el gasto sustentado en CP

que a la fecha de emisión del comprobante, tenía la
condición de no habidos, salvo que al 31.12, el sujeto
haya cumplido con levantar tal condición.
TEST PARA VERIFICAR SI UN CONCEPTO ES
DEDUCIBLE O NO
Concepto Deducible No Deducible
¿Se usó medios de pago? Si No

¿Es fehaciente? Si No
¿Es causal? Si No
¿Se ha devengado? Si No
¿Está sustentado en un CP que Si No

permita deducir gastos?
SEMINARIO TALLER
REGLAS ESPECIFICAS PARA

DEDUCIR GASTOS
REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
1. Intereses
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitución, renovación o cancelación de
las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtención o producción
de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas.
 Límite de gastos con intereses exonerados e inafectos
 Intereses de fraccionamiento
¿Cómo podemos sustentar los gastos financieros?

Para sustentar los gastos financieros, no solamente es
necesario que se presente los registros contables de los
mismos sino también su documentación sustentatoria y/o
análisis que permitan examinar la vinculación de los
préstamos con la obtención de rentas gravadas.
RTF: 02792-4-2003 (23.05.2003)
2. Pérdidas extraordinarias y delitos

Son deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Para la deducción de las pérdidas extraordinarias, ¿cuándo resulta inútil

ejercitar las acciones judiciales?
La resolución del MP que dispone el archivamiento provisional de la
investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor del
delito, acredita que es inútil ejercitar la citada acción en forma indefinida,
mientras no se produzca dicha identificación.
RTF: 03786-4-2007
¿Es suficiente la copia de la denuncia policial para acreditar la pérdida

extraordinaria?
La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la
ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deducción.
RTF: 5509-2-2002
CASO: PÉRDIDA EXTRAORDINARIA DEDUCIBLE

La empresa “CAMINOS DEL SOL” S.A. se dedica a la comercialización de
artefactos eléctricos en la ciudad de Lima. El 24 de octubre del 2012,
dicha empresa sufrió un robo de 10 televisores de 21’’ valorizados en
S/. 12,000.
Al respecto, la empresa nos consulta, si dichos gastos son deducibles

considerando que ha cumplido con denunciar el hecho a la autoridad
policial, quien transfirió la denuncia a la fiscalía, entidad que luego de
las investigaciones efectuadas ha ordenado el archivamiento del caso
puesto que era inútil ejercer la acción judicial al no haberse logrado
identificar a los autores del delito, hecho que se produjo el 30.12.2012.
SOLUCIÓN
Registro contable
------------------ x ---------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 12,000
659 Otros gastos de gestión
20 MERCADERÍAS 12,000
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
24/10/2012 Por la robo de mercaderías.
------------------ x ---------------
Para efectos tributarios, el robo que ha sufrido la empresa será un

gasto deducible del ejercicio 2012 para efectos del Impuesto a la
Renta, puesto que se ha probado que es inútil ejercer la acción
judicial correspondiente (archivamiento de la denuncia) .
3. Tributos sobre bienes o actividades

Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
- ITF (general) 3° Categoría Deducible.
- Tasas sin comprobantes de pago.
- Tributos Municipales.
- El IGV producto del retiro de bienes no es deducible.
Los gastos por tributos, ¿deben estar sustentados con CP?

Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentación no cumple
con los requisitos y características mínimas del RCP, toda vez que los
mismos representan el pago de tasas
RTF: 00909-4-2001 (18.07.2001)
Para deducir como gastos las tasas ¿es necesaria la emisión de un CP?
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un CP para
sustentar el gasto.
INFORME N° 171-2001-SUNAT/K00000
CASO: ¿El IMPUESTO PREDIAL ES UN GASTO DEDUCIBLE?

La empresa “LOS INNOVADORES” S.A. ha efectuado el pago de S/. 700 por el
Impuesto Predial del 2012 de un edificio de su propiedad, en donde funcionan
las oficinas administrativas de la empresa. Al respecto, desea conocer el
tratamiento contable y las implicancias tributarias.
SOLUCIÓN
Los gastos por Impuesto Predial son gastos deducibles, puesto que recaen
sobre bienes productores de rentas gravadas. Por ello, el impuesto Predial
pagado por la empresa “LOS INNOVADORES” S.A. será deducible a afectos de
determinar el Impuesto a la Renta.
------------------ x ---------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 700
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
40 TRIB, CONTR., Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 700
406 Gobiernos Locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
------------------ x ---------------
CASO: IGV POR RETIRO DE BIENES

Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa
“COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. ha entregado cinco (5) botellas
de pisco a sus cinco mejores clientes, con ocasión de las fiestas
navideñas. El costo de adquisición es de S/. 100 por cada botella,
vendiéndose en S/. 120. Nos piden reconocer tributaria y contablemente
la operación.
SOLUCIÓN
Considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa
“COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. deben ser tratados como Retiro
de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sería el siguiente:
Detalle Importe
Valor de venta por unidad 120
Unidades entregadas 5
Valor de mercado de los bienes 600
IGV (18% de S/. 600) 108
IGV a pagar 108
------------x----------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 500
659 Otros gastos de gestión
20 MERCADERÍAS 500
20111 Costo
x/x Por la entrega de las botellas de pisco a los clientes
------------x----------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 108
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las Venta y Selectivo al Consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
AL SIST. DE PEN. Y DE SALUD POR PAGAR 108
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por IGV del retiro de las cinco botellas de pisco.
------------x----------
4. Gastos de Representación
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de
sus oficinas, locales, o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener

o mejorar su posición de mercado, incluido los obsequios y agasajos a
clientes.
No incluye gastos de propaganda.
No excederán del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de
40 UIT’s.
¿Los gastos realizados para efectos de una promoción masiva,

califican como gastos de representación?
Se encuentran fuera del concepto de gastos de representación
aquellos gastos realizados para efectos de una promoción
masiva, entre lo que se incluye la promoción de ventas, entre
otros, dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales.
RTF: 756-2-2000
¿Es posible sustentar gastos con documentos que consignen la

frase "por consumo?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y
bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la
prestación de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen
con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto
en el numeral 3.7 del artículo 8° del RCP, al consignar en los
mencionados comprobantes de pago la frase "por consumo".
INFORME N° 012-2001-SUNAT/K00000
CASO: ENTREGA DE OBSEQUIOS A CLIENTES

Durante el mes de Diciembre del 2012, la empresa “LEGAL TAX” S.A.C.
ha adquirido diversos bienes para ser obsequiados a sus principales
clientes (Gastos de Representación) por S/. 2,956. Al respecto, nos
consultan acerca del tratamiento tributario que corresponde a estos
gastos, considerando que el acumulado de éstos ascienden a S/.
10,256 y que el total de ingreso bruto del año 2012 es de S/.
1’908,158
SOLUCIÓN
Detalle Importe
Gastos de Representación S/. 10,256
Límite 1: 0.5% de S/. 1’908,158 S/. 9,541
Límite 2: 40 UIT (40 * S/. 3,650) S/. 146,000
Límite Gastos de Representación S/. 9,541
Gastos de Representación No Deducibles S/. 715
5. Gastos salud, recreativos, cultura y educación

 Aquellos destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, así como las primas de seguros de
cónyuge o hijos menores de 18 años.
 Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda

del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40
UIT’s.
 RTF 654-3-2001: Son deducibles los gastos del evento interno, del
evento deportivo y premios a los trabajadores que figuran en planilla
por cuanto están relacionados con la renta productora.

CASO: LÍMITE PARA DEDUCIR GASTOS RECREATIVOS

Durante el ejercicio 2012, la empresa LOS DINOSAURIOS S.A.C. ha
realizado los siguientes gastos recreativos en favor de sus trabajadores:
- Gastos por el Día de la Madre S/. 2,000
- Gastos por el Día del Trabajador S/. 3,000
- Gastos por Navidad S/. 4,000
TOTAL S/. 9,000
Al respecto, nos piden ayuda a fin de determinar si estos gastos son
deducibles a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
considerando que la empresa ha tenido Ingresos Netos por S/.
1’950,000 durante el ejercicio 2012.
SOLUCIÒN
Límite Gastos Recreativos (0.5% de S/. 1’950,000) S/. 9,750
Límite 40 UIT’s (S/. 3,650 * 40) S/. 146,000
Límite deducible: El menor S/. 9,750
Gastos Recreativos efectuados 2012 S/. 9,000
Exceso de Gastos Recreativos (S/. 9,000 – S/. 9,750) S/. 00
6. Vehículos automotores
En el caso de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, son deducibles los siguientes
conceptos:
a) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,

arrendamiento financiero y otros;
b) funcionamiento; y,
c) depreciación por desgaste.
Categorías CC
A2 1,051 a1,500
A3 1,501 a 2,000
A4 Mas de 2,000
Vehículos asignados a directores, representación y

administración. Se acepta deducir según tabla siguiente:
Ingresos netos N° de vehículos

anuales
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Mas de 32,300 UIT 5
IMPORTANTE
UIT e INA del ejercicio anterior e identificación de
vehículos y efectos por 4 años.
Deducción de Gastos por Vehículos
Tipos de Categorías Observaciones
Vehículos
Automóviles y sus Categoría A2 Gastos incurridos en vehículos de Gastos incurridos en
derivados estas categorías que resulten vehículos de estas
incluyendo los de estrictamente indispensables y se categorías asignados a
tracción en más de Categoría A3 apliquen en forma permanente para actividades de dirección,
dos (2) ruedas el desarrollo de las actividades
Categoría A4 representación y adm.:
propias del giro o negocio o empresa:
SUJETOS A LÍMITES
NO SUJETOS A LÍMITE
Categoría A1
Cam., pick-up y sus Categoría B1.1
derivados, vehículos
Categoría B1.2
comerciales con
chasis y con cabina, Categoría B1.3
incluyendo a los de
tracción en más de Categoría B1.4
dos (2) ruedas. Cat. B2, B3, B4, B5
Vehículos com. con Categoría C1 NO SUJETOS A LÍMITE

chasis o plataforma
Categoría C2
y sin cabina.
Motocicletas y Categoría D1.1
vehículos de tres
Categoría D1.2
ruedas
Cat. D2, D3, D4
Tractores para uso Categoría E1
agrícola, maqu.
Categoría E2
móvil para mov. de
tierras y otras Categoría E3
¿A qué tipo de vehículos, se aplica la limitación prevista en el

inciso w) del artículo 37º de la LIR?
(…) a las camionetas tipo pick up de tracción doble 4 x 4 no les
resulta de aplicación las disposiciones del Impuesto a la Renta
antes citadas, al no encontrarse comprendidas en las categorías
A2, A3 y A4.
CARTA Nº 092-2010-SUNAT/2B00000
Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artículo 37º de

la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artículo 21º
de su Reglamento, se aplicarán, únicamente, a los vehículos
automóviles y sus derivados, incluyendo los de tracción en más
de dos (2) ruedas, comprendidos en las Categorías A2, A3 y A4.
(Carta Nº 168-2007-SUNAT/200000)
CASO: UNIDADES DE TRANSPORTE DE UNA EMPRESA DE TAXI

La empresa “La Seguridad” S.R.L., dedicada a brindas servicios de taxi,
tiene una flota de 30 unidades. Sobre el particular nos consulta si
puede considerar como deducibles el total de gastos por combustible,
mantenimiento, reparaciones y otros propios de los vehículos?
SOLUCIÓN
Tomando en cuenta el giro del negocio, se puede afirmar que la
utilización de los vehículos resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio, por lo tanto, procede deducir como gasto
aceptable según el artículo 37º de la Ley del IR.
En este caso, no habrá límite en los gastos, debiéndose observar que

para la deducción de los mismos, se deberá acreditar la relación de
causalidad verificándose que éstos sean razonables y proporcionales a
la actividad gravada.
REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR
GASTOS
7. Directores
Son deducibles las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades anónimas, en la parte
que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso, constituirá renta

gravada para el director que lo perciba.
CASO Nº 1: RETRIBUCIONES AL DIRECTORIO

La Compañía “LOS ANDES” S.A.C. tiene seis (6) directores a los cuales
durante el 2012, les ha abonado S/. 72,000 por su asistencia a las
sesiones de directorio. Sobre el particular nos consultan si la totalidad
de dichos pagos son deducibles, considerando que la utilidad contable
del ejercicio es de S/. 2’400,000.
SOLUCIÓN
------------------ x ---------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 72,000
628 Retribuciones al directorio
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 7,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Rentas de Cuarta Categoría
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACC., DIRECTORES Y GTES 64,800
4421 Dietas
------------------ x ---------------
Tratamiento Tributario
¿Cómo determinamos la utilidad comercial?
Utilidad Contable 2’400,000

(+) Dietas del Directorio 72,000
Utilidad Comercial 2’472,000
¿Cómo determinamos el límite establecido del 6%?
Utilidad Comercial 2’ 472,000

Limite máximo deducible (6% de S/. 2’472,000) 148,320
Remuneraciones al directorio pagadas 72,000
Exceso 0
En consecuencia, y de acuerdo a lo anteriormente calculado, podemos

concluir que como no existe un exceso de dietas (remuneraciones al
directorio), todo el gasto será aceptado tributariamente.
¿Cómo se determina la utilidad comercial?

La utilidad comercial representa la utilidad antes de impuesto
más las dietas al directorio.
RTF 02886-5-2004
¿Es necesario acreditar las dietas al directorio?

Considerando que la recurrente no presentó documento que
sustentara los pagos efectuados a los supuestos directores o los
acuerdos que aprobaran dichos pagos, pese a que ello le fue
solicitado expresamente, el reparo se encuentra arreglado a
ley.
RTF 04451-1-2002
8. Viajes y viáticos
Son deducibles los gastos de viaje por concepto
de transporte y viáticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada.
Los viáticos comprenden los gastos de

alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales
no podrán exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
 Los límites en cuanto a los viáticos son:

Viáticos al interior
El limite diario es de S/. 420.00
Los límites de viáticos al exterior son:

Zona Max. Deducible
US$
África, América Central, 400
América del Sur
América del Norte 440
Asia y Europa 520
Caribe y Oceanía 480
 Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el

exterior del país se sustentan de la siguiente manera:
 El alojamiento con los documentos emitidos en el
exterior, de acuerdo a las normas legales del país
respectivo, siempre que conste en ello, por lo menos,
el nombre, denominación o razón social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza
u objeto de operación y la fecha y el monto de la
misma. Se deberá presentar una traducción al
castellano de los documentos si así lo solicita la
SUNAT.
 Alimentación y movilidad: Con documentos del

exterior o con una declaración jurada por un
monto que no debe exceder el 30% del doble del
monto que por concepto de viáticos concede el
gobierno central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
La declaración jurada deberá contener la

información mínima respecto a los datos
generales, datos específicos de la movilidad,
datos específicos de la alimentación y el total de
dichos gastos.
Zona Max. Deducible Sustento máximo

US$ con DDJJ US$
África, América 400 120

Central, América
del Sur
América del Norte 440 132
Asia y Europa 520 156
Caribe y Oceanía 480 144

DECLARACIÓN JURADA
GASTOS POR VIÁTICOS (ALIMENTACIÓN Y MOVILIDAD) INCURRIDOS EN EL
EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artículo 37º de la LIR e Inciso n) del art. 21º del
RLIR)
Yo, Wilmer Cavero Escobar identificado con DNI Nº 33261039, Gerente de Finanzas
de la empresa “IMPORTACIONES SANTA MARTHA” S.A.C identificada con RUC Nº
20506040501 dejo constancia que del 14.10.2012 al 17.10.2012, días en los que fui
enviado en comisión de servicios a la ciudad de Madrid, España, he incurrido en los
siguientes gastos de movilidad y alimentación, los cuales no he podido sustentar:
I. DATOS ESPECÍFICOS DE LA MOVILIDAD
Fecha Importe US$ Importe en S/.
II. DATOS ESPECÍFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIÓN

Fecha Importe US$ Importe en S/.
III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIÓN
Concepto Importe US$ Importe en S/.

Movilidad
Alimentación
Total
Lima, 20 de Octubre de 2012
Wilmer Cavero Escobar

DNI Nº 33261039
Sustento de Viáticos
(Hospedaje, Alimentación y
Hospedaje)
Al Interior del En el
país Exterior
Hospedaje Alimentación y
movilidad del país
Con documentos Con documentos

Con CP que cumplan los Con una DDJJ hasta el
emitidos de que cumplan los 30% de la deducción
requisitos del art
requisitos del art
acuerdo al RCP 51-A de la LIR máxima permitida
51-A de la LIR
África US$ 400

Límite: Límite por América Central US$ 400
S/. 420 por día:
día América del Norte US$ 440
América del Sur US$ 400
Asia US$ 520
Caribe US$ 480
Europa US$ 520
Oceanía US$ 480
CASO: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES

El Directorio de la empresa “LIMA FUTURE” S.A.C. acordó enviar entre el 10 y el
12 de noviembre de 2012, a su Gerente General, Sr. Luís Castro López a la
ciudad de Barcelona - España, a fin de efectuar negociaciones con empresas de
dicha ciudad para venderles mercaderías, otorgándole viáticos por un monto de
US$ 1,500 (US$ 500 por día). A su regreso, el Sr. Castro rindió cuentas de sus
viáticos de acuerdo con lo siguiente:
Detalle Importe
Gastos de hospedaje US$ 600
(Sustentados con documentos que cumplen requisitos
establecidos en el Art. 51º A de la LIR)
Gastos de Alimentación US$ 700
(Sustentados con Declaración Jurada)
Gastos de Movilidad US$ 200
(Sustentados con Declaración Jurada)
Total sustento de viáticos US$ 1,500
SOLUCIÓN
a) Límite máximo de Viáticos
El primer paso que se deberá efectuar es determinar sí los viáticos
otorgados superan o no, el límite máximo permitido. Para tal efecto
realizaremos la siguiente comparación:
Viáticos otorgados US$ 1,500
Viáticos máximo permitido para España US$ 520
Límite de viáticos permitido US$ 1,560
(US$ 520 x 3 días)
b) Sustento de Viáticos
El segundo paso que se deberá tener en consideración, para la
deducción de los gastos de viajes al exterior, es el referido al sustento
de los mismos. En ese sentido, a continuación verificaremos si los
gastos están debidamente sustentados:
b.1) Gastos por Viáticos (hospedaje) en el exterior
Gastos por viáticos (hospedaje) US$ 600
Gastos por Viáticos Deducibles US$ 600
b.2) Gastos por viáticos (aliment. y movilidad) en el exterior

Al estar sustentados estos gastos con una Declaración Jurada del
beneficiario, es pertinente tomar en consideración los límites señalados
(30% del monto máximo del que otorga el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía) para poder verificar su
deducción o no. Así tenemos:
Límite de viáticos con DDJJ
Viático máximo a Europa US$ 520
Nº de días 03
Total viáticos máximo a Europa US$ 1,560
Límite 30% sustento con DDJJ US$ 468
(Aliment. y movilidad en el exterior)
Comparación con DDJJ presentada por beneficiario

DDJJ de Luís Castro (alim. y movilidad) US$ 900
Límite Viáticos con DDJJ (alim y mov.) US$ 468
Viáticos no deducibles con DDJJ US$ 432
b.3) Gastos por Viáticos deducibles

De acuerdo a los cálculos efectuados, podemos observar que la
empresa “LIMA FUTURE” S.A.C. podrá deducir como gastos por viáticos
al exterior, únicamente la suma de US$ 1,068, no siendo deducibles,
US$ 432 (que equivale al exceso del 30% del monto máximo del que
otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía):
Gastos por Viáticos (Hospedaje) US$ 600

Gastos por Viáticos (Alim. y Movilidad) US$ 468
Gastos por viáticos deducibles US$ 1,068
Viáticos no deducibles con DDJJ US$ 432
Total viáticos entregados US$ 1,500
SEMINARIO TALLER
OBLIGADOS A PAGAR EL ITF

2012
OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2012
Cuando sus pagos sin

utilizar dinero o medios
de pago superaron el
15% del total de sus
Obligados a pagar SI
pagos
ITF por las
operaciones a que
se refiere el inciso
g) artículo 9º de la
Cuando sus pagos sin
Ley Nº 28194
NO utilizar dinero o medios
de pago no superaron el
15% del total de sus
pagos
IMPORTANTE
Respecto de la imputación del gasto, debe considerarse que el mismo será
deducible en el ejercicio al que efectivamente corresponden las operaciones
que generaron la obligación de pagar el impuesto.
¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR EFECTUAR PAGOS “SIN
UTILIZAR DINERO EN EFECTIVO O MEDIOS DE
PAGO”?
Concepto Detalle
Permuta Por la permuta los permutantes se obligan a transferirse
recíprocamente la propiedad de bienes.
(Artículo 1602º del Código Civil)
Dación en El pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como

pago cancelación total o parcial una prestación diferente a la
que debía cumplirse.
Compensación Por la compensación se extinguen las obligaciones
recíprocas, líquidas, exigibles y de prestaciones fungibles
y homogéneas, hasta donde respectivamente alcancen,
desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La
compensación no opera cuando el acreedor y el deudor la
excluyen de común acuerdo.
¿CÓMO SE CALCULA EL ITF 2012?
Obligaciones generadas
(a) en el ejercicio
Monto total de pagos
realizados en el
ejercicio Obligaciones generadas
en ejercicios anteriores
(b)
15% de (a)
(c)
Monto de los pagos sin utilizar
efectivo o medios de pago – (b)
(d)
(c) x 0.005%
CASO PRÁCTICO
Durante el año 2012, la empresa XYZ SAC ha cancelado obligaciones

a diversos proveedores mediante operaciones de compensación (es
decir sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago) por un importe
de S/. 250,000. ¿Debe pagar el ITF? Considerar que durante dicho
año sus pagos totales suman S/. 1’000,000.
SOLUCIÓN
1. Monto Total de los Pagos (MTP)
Monto Total de los Pagos (MTP) S/. 1’000,000
2. Pagos sin utilizar dinero o medios de pago
Compensaciones realizadas en el S/. 250,000

ejercicio
3. Pagos utilizando dinero o medios de pago
Pagos utilizando dinero o medios de S/. 750,000

pago (S/. 1’000,000 – S/. 250,000)
CASO PRÁCTICO
4. Determinación del Monto Máximo (MM) sin utilizar dinero o medios de pago
MM Monto Total de los Pagos (MTP) x 15%

MM S/. 1’000,000 x 15%
MM S/. 150,000
5. Determinación de la Base Imponible
BI Pagos sin utilizar dinero o medios de pago -

Monto Máximo (MM)
BI S/. 250,000 – S/. 150,000
BI S/. 100,000
6. Determinación del ITF, inciso g) del artículo 9º
ITF Base Imponible x (alícuota ITF x 2)
ITF S/. 100,000 x (0.005% x 2)

ITF S/. 100,000 x (0.010%)
ITF S/. 10
SEMINARIO TALLER
CASO PRÁCTICO INTEGRAL

2012
CASO PRÁCTICO INTEGRAL 2012
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA

 RAZÓN SOCIAL : COMERCIAL LIMA S.A.C.
 ACTIVIDAD ECONÓMICA : COMERCIALIZACIÓN DE
COMPUTADORAS Y PARTES
 RUC : 20252821326
 REPRESENTANTE LEGAL : SR. RICKY CARDONA
 DOMICILIO FISCAL : AV. MELLO FRANCO Nº. 240 JESÚS
MARÍA
INFORMACIÓN OBTENIDA DE LA REVISIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE LA EMPRESA
De la revisión de los libros y registros contables se ha determinado la
siguiente información de los movimientos del ejercicio 2012:
1. Al revisar el Libro Caja Bancos de la empresa se ha determinado que

durante el ejercicio, se ha incurrido en gastos de movilidad por un
importe de S/. 28,000, los cuales están sustentados de la siguiente
forma:
Detalle Importe
Recibos de caja S/. 7,500
Boletos de Transporte urbano S/. 9,500
Planilla de movilidad con firma de los trabajadores S/. 9,500
Planilla de movilidad sin firma de los trabajadores S/. 1,500
Total S/. 28,000
2. El 31.12.2012 se ha efectuado la venta de mercaderias por un valor de

S/. 20,000 más IGV. Se sabe que los bienes serán entregados al cliente
el 20.01.2013, fecha en que serán recibidos del proveedor. En este
caso, el departamento contable realizó el siguiente registro contable:
------------------x---------------
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 23,600
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 20,000
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta realizada el 31.12.2012.
------------------x---------------
Cabe mencionar que el referido departamento no reconoció el costo de

ventas, pues al cierre del ejercicio, no sabía con exactitud el monto de
éste.
3. Durante el año 2012, la empresa ha incurrido en gastos de

representación por S/. 168,000. Los Ingresos Brutos Gravables del
ejercicio, neto de devoluciones, bonificaciones, descuentos, y demás
conceptos de naturaleza similar que hayan respondido a las costumbres
de la plaza, fueron de S/. 34’960,000.
4. Se han recibido servicios de asesoría administrativa por S/. 5,500,

prestados por un sujeto domiciliado en Panamá, habiéndose efectuado
la retención del Impuesto a la Renta correspondiente (30%).
5. Se han cancelado intereses por un crédito obtenido de una entidad

financiera domiciliada en Hong Kong por un valor de S/. 45,000,
habiéndose efectuado la retención correspondiente por Impuesto a la
Renta (30%).
6. Se ha afectado a resultados del ejercicio, S/. 9,000 por la Ganancia por

Diferencia de Cambio de un pasivo de existencias, en stock al cierre del
ejercicio. El registro contable de la citada diferencia de cambio fue:
------------------x----------------
42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS 9,000
4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------
7. Se ha observado que a la cuenta 776 Ganancia por Diferencia de Cambio, se

ha abonado S/. 2,500 por la diferencia de cambio a favor obtenida en la
cancelación de un préstamo bancario.
------------------x----------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9,000
4511 Instituciones financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------
8. Se ha contabilizado en enero de 2012, el recibo del servicio de energía

eléctrica correspondiente al consumo de Diciembre del 2011 el cual
equivalía a S/. 1,800 más IGV. Para tal efecto, se realizó el siguiente
registro contable:
------------------x----------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. TERCEROS 1,800
6361 Energía eléctrica
40 TRIB CONTRIB Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 324
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,124
4212 Emitidas
------------------x----------------
9. En Octubre del 2012, se cancelaron diversas multas impuestas por la

Policía de Tránsito por un importe de S/. 18,000.
10. Con fecha 22.03.2012 se adquirió al Sr. Fernando del Campo un

inmueble de 1,000 m2 ubicado en Jesús María. Por dicha adquisición, la
empresa pagó un Impuesto a la Alcabala por S/. 5,000, desembolso
que fue contabilizado de la siguiente forma:
-----------------x--------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,000
6443 Otros
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 5,000
1041 Caja
-----------------x--------------
11. En Diciembre del 2012, la empresa recibió de la Confederación

Nacional de Comerciantes (SNI), el “Comerciante de Oro” por haber
ocupado el primer lugar en el ranking de exportadores. Por dicho
distinción, recibió como premio una camioneta para repartir las
mercaderías, la cual está valorizada en S/. 35,000.
12. Se tiene registrado los siguientes gastos sustentados con Boletas de

Venta.
 BV Emitidos por sujetos del Nuevo RUS S/. 738,000
 BV Emitidos por sujetos del Régimen General S/. 5,000
 BV Emitidos por sujetos del Régimen Especial S/. 20,000
 Total S/. 763,000
 Sobre el particular, se sabe que en el Registro de Compras se han
anotado operaciones que sustentan costo o gasto para efecto tributario,
por un importe total, incluido IGV, por S/. 26'000,000.
13. En Mayo del 2012 se ha efectuado la donación de S/. 52,000 a la

Asociación Religiosa "PROGRESA", entidad sin fines de lucro que cuenta
con la calificación por parte del Ministerio de Economía y Finanzas, y
que tiene como fin promover la alfabetización en zonas rurales del país.
Se sabe que la donación se ha efectuado en efectivo, sin haberse
utilizado medios de pago.
14. En Setiembre del 2012, la empresa pagó intereses (rentas de segunda categoría)
al Sr. Juan Castro abonándole la suma de S. 87,000, no efectuándole retención
alguna.
15. Se tiene remuneraciones por pagar al personal por S/. 10,500, las que se estima
cancelar en junio del 2013.
16. Durante el año 2012 se han reconocido dietas a los directores de la empresa por
un valor de S/. 55,000. Al cierre del ejercicio solamente se ha cancelado el 50% de
ese monto. La diferencia se espera cancelar en Junio de 2013. La utilidad comercial
del ejercicio es de S/. 1’000,000.
17. La empresa ha incurrido en gastos por viáticos dentro del país por S/. 12,000, los
cuales están sustentados de la siguiente forma:
Detalle Importe
Viáticos sustentados con Comprobantes de pago 8,500
Viáticos sin sustento 3,500
Total viáticos 12,000
18. Al 31.12.2012 se ha reconocido un gasto por cobranza dudosa por la

suma de S/. 23,500, habiéndose efectuado el siguiente registro
contable:
-------------------x-------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 23,500
68411 Ctas cobrar comerciales – terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS COBRANZA DUDOSA 23,500
1911 Facturas, boletas y otros
x/x Por la estimación de cobranza dudosa reconocida en el ejercicio.
-------------------x-------------
Se sabe que dicha estimación se ha realizado tomando como base el
comportamiento histórico de las cuentas no cobradas, es decir sobre un
porcentaje estimado.
19. Se tiene gastos por tasas (tributos) los cuales no están sustentados
con comprobantes de pago
DATOS ADICIONALES
1. El resultado contable según Hoja de Trabajo es de S/. 1’000,000
2. La empresa arrastra una pérdida tributaria del año 2010 de S/. 900,000,
la que según DDJJ Anual de dicho año, fue acogida al sistema a) del
artículo 50º de la LIR.
3. Los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio suman S/. 300,000
4. La empresa ha efectuado pagos totales durante el ejercicio por S/.

32’800,0000, de los cuales S/. 26’400,000 los ha efectuado utilizando
dinero en efectivo o medios de pago y S/. 6’400,000 sin utilizar medios
de pago o efectivo (compensaciones, daciones en pago, permutas,
entre otros).
SOLUCIÓN
OBSERVACIÓN ADICIÓN /
DEDUCCIÓN
Utilidad Contable 1’000,000
1. Gastos de movilidad 9,000
2. Ventas reconocidas indebidamente (20,000)
3. Gastos de Representación 22,000

Ingresos 2012 34’960,000
0.5% de 34’960,000 174,800
Límite 40 UIT (40 * 3,650) 146,000
Límite a considerar 146,000
Gastos de Representación 2012 168,000
Exceso 22,000
4. Gastos con paraísos fiscales 5,500
SOLUCIÓN
DEDUCCIÓN
5. Intereses de paraísos fiscales 0
6. Ganancia por diferencia de cambio (existencias) (9,000)
7. Ganancia por diferencia de cambio (préstamo) 0
8. Gasto reconocido indebidamente 1,800
9. Multas al sector público nacional 18,000
10. Impuesto a la Alcabala cargado al gasto 5,000
11. Premio recibido de la CONACO 0

SOLUCIÓN
DEDUCCIÓN
12. Gastos con Boletas de venta 33,000
BV emitidos sujetos del Nuevo RUS S/. 738,000
Límite (6% de 26’000,000) S/. 1’560,000
Límite 200 UIT (S/. 3,650 * 200) S/. 730,000
Exceso no deducible S/. 8,000
(+) BV emitidos por otros sujetos S/. 25,000
Total gastos no deducibles S/. 33,000
13 Donaciones en efectivo 52,000
14. Intereses sobre los cuales no hubo retención 0
15. Remuneraciones no pagadas a la DDJJ 10,500

SOLUCIÓN
DEDUCCIÓN
16. Dietas a los directores 0
Utilidad contable S/. 1’000,000
(+) Dietas S/. 55,000
Utilidad Comercial S/. 1’055,000
Límite de dietas (6%) S/. 63,300
Dietas del ejercicio 2012 S/. 55,000
Exceso de dietas S/.
17. Viáticos no sustentados 3,500
18. Cobranza dudosa que no cumple con condiciones 23,500
19. No hay necesidad de sustentar con CP los tributos 0
Total Renta Neta 1’154,800

SOLUCIÓN
DEDUCCIÓN
Total Renta Neta 1’154,800
Pérdida Tributaria 900,000 900,000

(sistema a) art 50º LIR)
Pérdida Tributaria a compensar
Base Imponible 254,800
Impuesto a la Renta (30%) 76,440
(-) Pagos a cuenta del IR 2012 (300,000)
A pagar 223,560
SEMINARIO TALLER:
“CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012
Y APERTURA 2013”
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
VIGENTES A PARTIR DEL 2013
SUSTENTO DEL COSTO COMPUTABLE
 A partir del 01.01.2013 el costo computable debe estar debidamente

sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que
tuvieran la condición de habidos.
 En todo caso, tratándose del costo computable sustentado con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de su
emisión tuvieran la condición de “No habidos”, según publicación
realizada por la Administración Tributaria, el mismo también puede ser
objeto de deducción sólo si al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emitió el comprobante, el contribuyente (emisor) haya cumplido con
levantar tal condición.
 De lo contrario si no se cumpliera con esta condición, el costo

computable sustentado en estos documentos, no podrá ser deducido.
TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
 La Única Disposición Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1112
ha derogado los incisos e) y f) del artículo 61º
de la LIR.
 Con ello a partir del 01.01.2013 las diferencias
de cambio que se generen por este tipo de
adquisiciones, deberán ser incluidas en la
determinación de la materia imponible del
período en el cual la tasa de cambio fluctúa,
considerándose como utilidad o como pérdida,
tal como se trata contablemente.
GASTOS POR VEHÍCULOS
DEDUCCIÓN DE GASTOS POR VEHÍCULOS A PARTIR DEL 01.2013
Tipos de Vehículos Categorías Observaciones
Automóviles y sus Categoría A1 NO SUJETOS A LÍMITE
derivados incluyendo los de
Categoría A2 Gastos incurridos que Gastos incurridos en
tracción en más de dos (2)
resulten estrictamente vehículos de estas
ruedas Categoría A3
indispensables y se categorías asignados
Categoría A4 apliquen en forma a actividades de
permanente para el dirección,
Camionetas, pick-up y sus Categoría B1.3
desarrollo de las representación y
derivados, vehículos
Categoría B1.4 actividades propias del administración:
comerciales con chasis y
giro o negocio o empresa: SUJETOS A LÍMITES
con cabina, incluyendo a
NO SUJETOS A LÍMITE
los de tracción en más de
dos (2) ruedas. Categoría B1.1,
B1.2, B2, B3, B4 B5
Vehículos comerciales con Categoría C1, C2
chasis o plataforma y sin
cabina, incluyendo a los de
tracción en más de dos (2) NO SUJETOS A LÍMITE
ruedas.
Motocicletas y vehículos de Categoría D1.1,
tres ruedas D1.2, D2, D3, D4
Tractores para uso Categoría E1, E2,
agrícola, maqu. móvil para E3
movimiento tierras y otras
GASTOS POR VEHÍCULOS
 El último párrafo del inciso w) del artículo 37º de la LIR prohíbe la

deducción de los gastos de vehículos automotores de las categorías A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, cuyo costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de
adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/.
111,000 para el 2013).
 Para estos efectos, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio

gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al
patrimonio.
Ley Nº 29903 Ley que reforma
el SPP y que modifica la LIR
Artículo 37º de la LIR: Son deducibles:
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores

rentas de cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del
pago de sus aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
(Segundo párrafo incorporado por artículo 6º de la Ley Nº 29903)
Ley Nº 29903 Ley que reforma
el SPP y que modifica la LIR
Artículo 37º de la LIR: Son deducibles:
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo
laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es

retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse
en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo
anterior.
(Segundo párrafo incorporado por artículo 6º de la Ley Nº 29903)
GRACIAS….
fernandoeffiopereda@hotmail.com
Oficina: 471 3020
Celular: 997923612

CPC Fernandoeffio 19 20 Enero2013

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“CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012

CPC. Fernando Effio Pereda

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2. REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIÓN DE

3. REGLAS ESPECÍFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

4. OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2012

5. CASO PRÁCTICO INTEGRAL 2012

6. MODIFICACIONES VIGENTES A PARTIR DEL 2013

TRATAMIENTO DE LAS RENTAS

Costo Computable Artículo 20º

Ingresos Gravables Artículo 1º y

 El Impuesto a la Renta grava:

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,

 Reembolso de derechos de aduana:

 Intereses por pagos indebidos:

 Otros: Drawback (RTF 3205-4-2005 ), Crédito Fiscal Especial en la

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