Ley Del Iva

LEY
DEL
IVA
1
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el decreto ley Nº 825 del

año 1974 sobre impuesto a las ventas y servicios.
El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente el mayor o valor

agregado del bien o servicio en cada una de las etapas de producción o
comercialización.
2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos antecedentes:

1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes, tanto los
recargados sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo o
realizable, como asimismo los gastos de tipo general y los pagos según
comprobantes de ingresos, en el caso de importaciones, todo lo cual
constituye el crédito fiscal.
2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios que
realizó en el mismo mes, lo que constituye el débito fiscal.
Al deducir el crédito del débito del mismo período tributario, se determina el
impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.
3
EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ETAPAS IMPTO. EN IMPTO. SOBRE IMPTO PAGADO

FACTURA COMPRAS
FABRICANTE
Costo Materias Primas (1) $ 2400 $ 456
Valor Agregado 3.600
$ 6.000
Impuesto 19% 1.140 $ 1.140 $ 456 $ 684
Total Facturado $ 7.140
======
(1) Se trataría de Materias Primas importadas.
MAYORISTA
Costo de Mercadería $ 6.000
$ 10.000
Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140 $ 760
Total Facturado $ 11.900
======= 4

MINORISTA
Costo de Mercadería $ 10.000
$ 12.000
Impuesto 19% (2) 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $ 380
Total Boleta $ 14.280 $ 2.280
======= ======
(2) Impuesto incluido en el precio de venta.
ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION

VALOR AGREGADO TASA IVA PAGADO

MATERIAS PRIMAS $ 2.400 19% $ 456

FABRICANTE $ 3.600 19% $ 684

MAYORISTA $ 4.000 19% $ 760

MINORISTA $ 2.000 19% $ 380

$ 12.000 $ 2.280
======= =======
5
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
-Facilita determinar el IVA incluido en un producto, especialmente para fijar la

devolución a los exportadores.
-Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposición de intereses.
-El impuesto se traslada al consumidor final.
-El impuesto se ingresa en tesorería parcialmente en cada etapa del proceso de
producción y distribución. Por esto se le llama también impuesto en etapas
múltiples.
-El impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes y
fabricantes costo de producción, puesto que se permite deducir las sumas pagadas
por este concepto (compras), de los impuestos que deben pagar sobre las ventas.
-El IVA no influye en la fijación de precios.
-Cualesquiera que sean los canales de producción y distribución que se utilicen, el
impuesto soportado por el consumidor final de los bienes será el mismo, ante una
igualdad de precios.
6
HECHO GRAVADO
CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LA LEY TRIBUTARIA
CUYA CONCURRENCIA DA ORIGEN A LA
OBLIGACIÓN DE PAGAR IMPUESTO
HECHOS GRAVADOS HECHOS GRAVADOS HECHOS GRAVADOS

BÁSICOS DE VENTA BÁSICOS DE ESPECIALES
SERVICIO
DE DE
VENTAS SERVICIOS
7
HECHO GRAVADO
BÁSICO VENTAS
(Requisitos copulativos)
1) Convención que transfiera dominio.
2) Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles de propiedad

de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella,
3) Convención a titulo oneroso.
4) Bienes ubicados en chile,
5) Calidad de vendedor “habitualidad”
8
HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
1. Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el dominio o

cuotas de él u otros derechos reales. ARTÍCULO 2° N° 1 DEL DL 825.
• Convención
Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos

y obligaciones.
(La convención es el género y el contrato es la especie, el contrato crea
derechos y obligaciones).
• Transferir
Entregar una cosa a otro con el animo de traspasar el dominio.
9
• Dominio
Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella

arbitrariamente; No siendo contra ley o contra derecho ajeno.
A) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer
B) Nuda propiedad: solo se dispone de ella.
C) Usufructo: se puede usar y gozar de ella.
10
CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE DOMINIO
COMPRAVENTA
DAR UNA COSA A CAMBIO DE DACIÓN EN PAGO
DINERO, ENTREGA AL ACREEDOR
O PARTE EN BCM, DE UNA COSA DISTINTA
SIENDO LA MAYOR PARTE A LA QUE SE DEBE.
EN DINERO
PERMUTA
DAR UNA COSA CIERTA
TRUEQUE POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE
DAR UNA COSA POR OTRA. AL PRECIO O MAS DEL 50%
CONFECCIÓN DE OBRA MUTUO DE BCM,

MATERIAL MUEBLE PREST.CONSUMO
SE DA UNA COSA FUNGIBLE,
VENTA SERVICIO
RESTITUYENDO POR OTRA
SI MATERIA SI MATERIA LA
DEL MISMO GENERO Y CALIDAD
LA PROPORCIONA
PROPORCIONA EL QUE NCARGA
EL ARTÍFICE. LA OBRA.
11

2. La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de

propiedad de una empresa constructora construidos total o parcialmente
por ella
• POR ATURALEZA
MUEBLES • POR
ANTICIPACIÓN
CORPORALES
• POR NATURALEZA
INMUEBLES • POR ADHERENCIA

BIENES
• POR DESTINACIÓN
DERECHOS
PERSONALES
INCORPORALES
DERECHOS
REALES 12


BIENES CORPORALES: Tienen un ser real, percibido por los sentidos

Ej. Casa, libro.

BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIÓN: Son los inmuebles por naturaleza,

adherencia o destinación cuando se constituyen derechos en favor de una persona

distinta al dueño, aun antes de su separación.

Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una cantera.

BIENES INMUEBLES POR:

• Por naturaleza (tierras, minas)
• Por adherencia(edificios, arboles)

• Por destinación(por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio

de un inmueble , ej utensilios de labranza, minería, animales de trabajo, tractores
de un fundo, etc. 13

BIENES INCORPORALES: Meros derechos como los créditos, son percibidos
mental o intelectualmente
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa sin
respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes corporales
inmuebles su transferencia esta gravada con IVA, no su constitución.
Derechos personales: son aquellos que sólo pueden reclamarse de ciertas personas
que por un hecho suyo o por disposición de la ley han contraido las obligaciones
correlativas.
Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre por
alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad anónima, etc.
14


3. La convención debe ser a titulo oneroso
El contrato oneroso es aquél que tiene por objeto la utilidad de ambos

contratantes gravándose cada uno en beneficio del otro
No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las partes, basta
con que ambas partes sufran un gravamen aunque no sea equivalente.
Por el contrario, el contrato a título gratuito tiene por objetivo la utilidad de una
las partes, sufriendo el otro el gravamen.
Por ejemplo la donación.
15



4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en chile.

Territorialidad. Art. 4° dl 825

Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la convención, no

importando el lugar donde esta se celebre.

Se entienden ubicados en chile, aunque esten fuera del pais:

- Los bienes cuya inscripción, patente o padrón, hayan sido otorgados en Chile y

siempre que al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente

fuera del país. Ej. Automóviles, embarcaciones, caballos de carrera, etc. Esta ficción

legal debe entenderse limitada a que los bienes enajenados retornen a chile.

- Enajenación de bienes embarcados en el país de origen a la fecha de celebrarse la

convención, cuando el adquirente no tenga el carácter de vendedor o de
prestador de servicios (que las especies adquiridas no sean de su giro). (Ver art.
4º del d.L. 825 y art. 7º del reglamento.)
16
5. La transferencia debe ser efectuada por un vendedor
(LA HABITUALIDAD) ARTÍCULO 2° N° 3 DEL DL 825 y 4° del

reglamento.
Vendedor
1. Persona dedicada habitualmente a la venta de Bienes corporales muebles

6. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de BCI de
su propiedad construidos totalmente por ella o en parte hayan sido construidos

por un tercero para ella.

3. Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o

insumos no utilizados en sus procesos productivos.

No son vendedores
Particulares que venden ocasionalmente bcm.
4. Empresas que venden su activo fijo (después del 4° año si han tenido derecho
al crédito fiscal. Ver art.8 letra m).
5. Empresas que venden material de oficina sobrante.
17
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
NATURALEZ CANTIDAD FRECUENCIA

A
VENDEDOR REALICE
LAS VENTAS DE BCM
USO
ÁNIMO DE CONSUMO
ADQUISICIÓN
REVENTA
18
• Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus
ventas y/o que no adquirió las especies muebles con ánimo de revenderlas

• Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que
efectúe un vendedor dentro de su giro.
- Habitualidad en el caso de empresas constructoras (cir. 26/87 sii):
- Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;

- No importa que el giro no sea exclusivo la construcción;

- Giro puede ser esporádico o de menor importancia;

- Cuando exista una organización empresarial distinta que sea aprovechada

ocasionalmente para construir y vender uno o mas inmuebles;
- No se califica como habitual la venta de inmuebles construidos para el uso de la

empresa constructora (activo fijo) excepto caso letra “m” art. 8º d.L. 825.
19
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS.
ARTÍCULOS 2° n° 2 Y n° 4 DEL DL 825
Requisitos Copulativos
1. Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.
Prestación: acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro no

importando que este sea habitual, ocasional o esporádico.

2. Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima,

comisión o remuneración.

Percibir:
-recibir una cosa y entregarse de ella.

-Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio del
que presta el servicio, no basta que se haya devengado a su favor, es decir:
“desde que puede disponer de ella”
20
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS
Remuneración:
Tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de servicios
personales, y otra amplia en el sentido de retribución, recompensa o pago de
cualquier especie de prestaciones.
Interés
- -Provecho, utilidad, ganancia.
Lucro producido por el capital.
Prima:
Precio que el asegurado paga al asegurador.
Comisión:
Retribución percibida por el comisionista y en general las remuneraciones

obtenidas por los diversos contribuyentes cuyos ingresos sean clasificados en
el nº 3 y 4 de la Ley de la Renta.
21
3. Servicios deben provenir de actividades clasificadas en el Artículo 20 N° 3
de la Ley sobre el impuesto a la Renta
Actividades clasificadas en el art. 20 nº 3 de la l.I.R.
- Comercio, industria., Minería y explotación riquezas mar,

- Transporte terrestre, aéreo y marítimo
- Bancos, financieras, fondos mutuos
- Seguros
- Constructoras
- Empresas periodísticas, publicitarias, radiodifusión, televisión
- Procesamiento automático de datos, telecomunicaciones
Comercio: actos de comercio. Artículo 3° del código de comercio
22
Actividades clasificadas en el art. 20 nº 4 de la l.I.R.

- Corredores (tributan en art. 42 nº 2 lir, persona natural, que actúe personalmente

y no emplee capital, excepto su oficina)

- Comisionistas con oficina establecida (tributan en segunda categoría lir,
persona natural, sin oficina, sin capital y actuación personal).

- Corredores que empleen capital en sus operaciones

- martilleros

- Agentes de aduana y de seguros
- Embarcadores y otros que intervenga en el comercio marítimo, portuario y

aduanero
- Colegios, academias e institutos de enseñanza
- Clínicas, hospitales, laboratorios y similares
- Empresas de diversión y esparcimiento.
23


4. El servicio debe ser prestado o utilizado en chile. Territorialidad. Articulo
5° del 825

Prestado en chile

Cuando la actividad se desarrolla en chile, independiente del lugar donde se

utilice.

Utilizado en chile

Se considera utilizado en chile aun, cuando la actividad del prestador

deservicio se desarrolle en el extranjero.

EN CHILE

LA REMUNERACIÓN PUEDE
PAGARSE O PERCIBIRSE
O EN EL EXTRANJERO
24
HECHO GRAVADOS ESPECIALES

(ART.8º D.L. 825/74)

El articulo octavo contempla una serie de operaciones gravadas con el IVA, que no
calzan dentro de las definiciones de “ventas” o “servicios”, o que no obstante estar

incluidos en ella, se mencionan expresamente para evitar dudas en su aplicación,

dado que puede que no cumplan la totalidad de los requisitos copulativos.

Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios sólo para los efectos de la
aplicación del impuesto

25
A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
1. Importaciones (art. 8º LETRA a)
Importación: es la introducción legal de mercancías extranjeras para su uso

o consumo en el país.
- ESPORÁDICAS O HABITUALES
IMPORTACIÓ - - REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA,
NES INCLUSO PARTICULAR
GRAVADAS - - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES
MUEBLES
- - RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL

- - ALMACENES PARTICULARES
IMPORTACIO - - DEPÓSITOS ADUANEROS
NES NO - - RETORNO MERCADERÍA NACIONAL O
GRAVADAS NACIONALIZADA
- - BAJO RÉGIMEN DE SALIDA TEMPORAL
26
VENTAS
2. Aportes a sociedades de B.C.M. (Art. 8º LETRA b)
Requisitos copulativos
-Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución, ampliación

o modificación de una sociedad.
-Aporte sea B.C.M. del giro del aportante.
-Aportante tenga la calidad de “vendedor”.
Conversión en sociedad
Es la transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier

naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el empresario individual tiene la
calidad de vendedor.
27
VENTAS
No son hechos gravados
- Aporte de derechos sociales
- Aporte de acciones
- Transformación de sociedad de persona en s.A.
- Fusión y absorción de sociedades.
- División de sociedades.
- Aportes de activo fijos (ver art. 8 letra m)
28
VENTAS
3. Adjudicación de B.C.M. y B.C.I. en liquidación de sociedades (art. 8º
LETRA c)
Adjudicación
Es la entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la comunidad,

sociedad o cooperativa, uno o más bienes en pago de sus derechos respectivos.
Requisitos para quedar gravados:
-Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de sociedad, comunidad o

cooperativa
-Que recaiga sobre B.C.M. o B.C.I. construidos total o parcialmente por la
sociedad, comunidad o cooperativa.
-Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad (incluye a empresas
constructoras), comunidad o cooperativa (también las de viviendas).
29
VENTAS
LIQUIDACIÓN DE COMUNIDAD
HERITARIA
ADJUDICACIONES
NO GRAVADAS
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD
CONYUGAL
30
A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS VENTAS
4.- Retiros de B.C.M. De la empresa (Art. 8º

LETRA d)
Requisitos del hecho gravado
-Que el dueño, socios, directores o

empleados de una empresa retiren bienes
corporales muebles.
-Para su uso o consumo personal o de su
familia
-Bienes producidos o adquiridos por la
empresa para la reventa o la prestación de
servicios
31
VENTAS
I. Presunción de retiro en caso de faltantes de inventario
Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa
no se justifica con documentación fehaciente, se considerarán retirados para
uso o consumo propio. Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor,
calificados por el S.I.I.
Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios:

(Art. 10 reglam.)
-Anotaciones cronológicas en inventario permanente, debidamente

contabilizadas,.
-Denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o
investigaciones y ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.
-Informes de liquidaciones de seguro, contab.
-Mermas reconocidas por disposiciones legales
32
VENTAS
Ii. Retiros de B.C. M. con fines de promoción o propaganda
- SEAN O NO DEL GIRO

B.C.M.
- EFECTUADOS POR
DESTINADOS A
VENDEDORES AFECTOS AL
RIFAS Y SORTEOS
IVA.
- AUN A TÍTULO GRATUITO.
SE EQUIPARA A - CON FINES DE PROMOCIÓN
VENTA O PROPAGANDA
-EFECTUADAS POR
ENTREGAS VENDEDORES
GRATUITAS DE -CON FINES DE PROPAGANDA
B.C.M.
33
VENTAS
TRASPASO DEL ACT. REALIZABLE

AL ACT.INMOVILIZADO
NO CONSTITUYE
RETIRO
CONSUMO INTERNO DE LA
EMPRESA ART. 11 DEL
REGLAMENTO.
34
VENTAS
5. Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción (Art. 8º, e)
I. Contratos de instalación o confección de especialidades.
Requisitos según el art. 12 reglamento:
- Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un

bien inmueble;
- Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla
cabalmente la finalidad para la cual se construye.
Ejemplos:
- Inst. de ascensores- electricidad- pinturas - puertas y ventanas

- Climas artificiales - carpintería- estucos - papel mural
- Cerrajería- sanitarios- vidrios- alarmas
35
- Baldosas- jardines- etc
Aquellos en que la
Se asimila a materia o materia
Venta Los Contratos por
Suma Alzada principal la aporta el que
(Art. 1996, ejecuta la obra
Código Civil) (Instalador o contratista)
Aquellos en que la
Es Hecho Los Contratos por
materia o materia
Gravado Administración principal la aporta el
Básico de
que encarga la obra
Servicio (Tiene el carácter de
arrendamiento del
servicio)
36
VENTAS
II. Contratos generales de construcción.
Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra material
inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades
Ejemplos:
- Construcción de edificios, bodegas, caminos;

- Redes de agua potable o alcantarillado;
- Urbanización de sitios;
- Instalación de sistema de señalización de tránsito;
- Transformación total de la estructura, diseño y distribución de un
edificio
37
VENTAS
6. Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades (art. 8º,
LETRA f)
Universalidad: conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su

afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente
de los elementos que la componen. Ejemplos: fabricas, industrias, inmuebles
agrícolas, bibliotecas, etc.
Requisitos hecho gravado
- Realización de una venta que verse sobre establecimiento de comercio u otra

universalidad.
- La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del giro, que
son aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora (art.
9º reglamento).
38
VENTAS
7. Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que comprendan
bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora (art. 8º,
letra k)
Requisitos del hecho gravado:
El bien inmueble debe ser del giro de una empresa constructora
Son del giro de una empresa constructora los inmuebles construidos total o
parcialmente por una persona para la venta.
Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa constructora para

su uso, estos no constituirán bienes de su giro. (Salvo casos Art. 8º letra M).
Se entenderá que un bien inmueble está destinado al uso de la empresa, cuando
ésta lo acredite como necesario para producir la renta y que ha estado sujeto al
tratamiento contable y tributario que corresponde al activo fijo.
39
VENTAS
8. Las promesas de venta y los contratos de arriendo con opción de compra
de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
(Art 8°, letra I)
PROMESAS
DE
VENTA BCI DE PROPIEDAD DE UNA
EMPRESA CONSTR. O UNA
HECHO COMUNIDAD
GRAVADO ASIMILANDO
CONSTRUIDO TOTALMENTE O
PARCIALMENTE POR ELLAS
CONTRATOS QUE SEAN DEL GIRO DE LA EMP.

DE CONSTR. O COMUNIDAD
ARRIENDO
CON
OPCION DE
COMPRA
40
VENTAS
La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen dos hechos

gravados distintos que generen una doble aplicación del iva. Lo que se pretende al
gravar la promesa es que el tributo se aplique sobre los pagos que se deriven de la
celebración de dicha promesa, evitando de este modo, que se postergue el
devengamiento del tributo hasta la época del otorgamiento de la escritura de venta.
En el caso del arriendo con opción de compra el tributo que grava la venta del
inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando anticipadamente, sin esperar
el ejercicio de la opción de compra, lo que normalmente ocurre en la oportunidad del
pago de la última cuota.
41
VENTAS
9. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen
parte del “activo realizable” (Art 8º, letra M)
Requisitos hecho gravado:
Venta de bienes corporales muebles o inmuebles efectuada por un

contribuyente del IVA aunque los bienes no hayan sido incorporados al
activo realizable . (no pertenezcan al giro).Se trata de bienes del activo
fijo.
Si los bienes son muebles, la venta debe efectuarse antes de que haya
terminado su vida útil normal, según el articulo 31 de la ley de la renta, o
hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición.
Si son inmuebles, doce meses.
42
VENTAS
El bien vendido -mueble o inmueble- no precisa ser del activo realizable del
vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requiere el hecho gravado básico de
venta, para quedar gravado con el IVA, sólo basta el cumplimiento de los requisitos
indicados anteriormente.

FECHA DE REGISTRO EN

BIENES LA CONTAB. QUE
COMPRADOS O COINCIDE CON LA DE
IMPORTADOS
FECHA ADQUISICIÓN.

ADQUISICIÓN
BIENES FECHA DEL ÚLTIMO

FABRICADOS O DESEM- BOLSO
CONSTRUIDOS IMPUTADO AL COSTO DEL
BIEN RESPECTIVO.
43
B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS
A SERVICIOS
1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales muebles,
Inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial (Art.8º G)
Hecho gravado
A) Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesión del uso o goce temporal
de bienes corporales muebles, por ejemplo: vehículos, maquinarias, animales, etc.
No importa la calidad de las personas que efectúan la operación, puede ser entre
particulares.
B) Inmuebles amoblados , por ejemplo:arriendos de casas amobladas en verano,
para estudiantes, etc.
C) Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna actividad comercial o
industrial, por ejemplo: hoteles, molinos, barracas, cines, etc.
(Art.13 reglamento) (actividad industrial, art. 6º reglamento)
d) arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio ej. Arriendo de un
supermercado en marcha.
44
A SERVICIOS
En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre la renta total
menos el 11% del avalúo fiscal del inmueble, o la cantidad proporcional que
corresponde al período si es distinto a un año.
Ejemplo
Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $ 200.000.

Se deduce: 11% a.F. Anual vigente del inmueble: $ 12.000.000.-
Av. Fiscal mensual $ 1.000.000. (11% s/ $ 1.000.000)
(110.000.-)
Base imponible afecta a IVA $ 90.000.-
IVA a declarar y pagar 19% s/ $ 90.000.- (Art. 17 inc. 1º d.L. 825/74)
45
A SERVICIOS
2. Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesión del uso
o goce temporal de marcas, patentes.(Art. 8º H)
Hecho gravado
- Arrendamiento,subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce

temporal de: marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares, por ejemplo la cesión del uso temporal
de un nombre comercial.
Exenciones
a) cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o abonadas en cuenta, el

impuesto adicional del art. 59 ley de la renta. A personas sin domicilio ni
residencia en chile (art. 12º letra e) nº 7, d.L. 825.
b) cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y fórmulas sean arrendadas o
cedidas a personas sin domicilio ni residencia en chile y sean utilizadas
exclusivamente en el extranjero y calificadas como servicios de exportación por
46
Aduanas. (art. 12 e) nº 16 ley).
A SERVICIOS
3. Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de
estacionamiento (Art.8º Letra I)
Hecho gravado
Ingresos por servicio de estacionamiento de vehículos en:
-Playas de estacionamiento (terrenos sin construcción o con construcciones

ligeras adecuadas a la explotación de estacionamientos -Edificios de
estacionamiento.
-Vías publicas habilitadas
47
A SERVICIOS
4. Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de la
exenciones contenidas en el art. 12, LETRA E) nºs 14 y 15 (ART. 8º LETRA
j).
Hecho gravado
- primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.
La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se clasifica en el

art. 20, nº 5 de la ley de la renta, sin embargo, es un hecho gravado especial, con
el objeto de igualar el tratamiento tributario con las demás instituciones
aseguradoras y evitar distorsiones en el mercado asegurador.
exenciones
- las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art. 12, letra E Nº 14,
D.L. 825)
- las primas de contratos de seguros de vida reajustables.(Art. 12, letra E Nº 15,
D.L. 825)
48
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)
Constituyen limitaciones al ámbito de

aplicación del impuesto, ya que
en virtud de las disposiciones que las
establecen, el gravamen no se
aplica a bienes o convenciones que de otro
modo deberían tributar por reunir los
requisitos del hecho gravado
49
EXENCIONES REALES (ART. 12)
A. Ventas de bienes
1. Vehículos motorizados usados (art. 12 letra a) nº 1
2. Regalías a los trabajadores (art. 12 LETRA a) Nº 3)
Requisitos (art. 23 regl.)
-Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se

fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa
-que el valor de mercado de las especie, no exceda de una U.T.M. Por cada
trabajador, en cada período tributario.
50
Base imponible
Si valor de mercado > 1 utm, se aplica IVA por el exceso.

Es acumulable si regalía no es mensual, ej. Si regalía es trimestral, exención es 3 utm
vigente a fecha entrega.
Debe emitirse al momento de entregar la regalía una boleta a nombre del trabajador
beneficiado, indicando período en que opera exención, valor mercado especies,
monto exención y exceso afecto a IVA si hay industriales panificadores emiten una
boleta, el último día de cada mes, por todas las regalías de pan del período a cada
trabajador
51
3. Materias primas nacionales empleadas en la producción, elaboración o

fabricación de bienes destinados a la exportación (Art. 12 letra a) nº 5)
Requisitos (Art. 23 regl.)
- Resolución fundada del s.I.I. En cada caso particular a petición del interesado
- Debe tratarse de materias primas nacionales.
- Materias primas destinadas a proceso debe conducir a un producto distinto.
- Las materias primas deben ser adquiridas a personas que no emitan facturas,o a
proveedores que renuncien al crédito fiscal.
52
Exención
Alcanza solo a las materias primas, entendiéndose por M.P. Toda sustancia, elemento o
materia necesarios para obtener un producto, siempre que esté incorporado o
contenido total o parcialmente en el producto final
No hay exención
- No alcanza la exención en los insumos que, aunque se destruyan o pierdan

sus cualidades especificas en el curso del proceso productivo, no llegan a
formar parte del producto final. Ej, ácidos, reactivos, etc.
- Productos exportados sin proceso previo.
- Embalajes, zunchos y etiquetas.
53
B. Importaciones
La letra B del Art.12 del D.L.825/74 contempla un conjunto de exenciones

relacionadas con importaciones,
C. Las especies que se internen

Efectos personales y vehículos internados por pasajeros o visitantes para su
propio uso durante su estada en chile. (Letra C Nº 1).
Bienes internados transitoriamente al país en admisión temporal u otra
destinación aduanera. Semejante. (Letra C Nº 2).
D. Las especies exportadas en su venta al exterior
54
E. Las siguientes remuneraciones y servicios
1. Ingresos percibidos por entradas a espectáculos y reuniones(letra enº 1):
- Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos auspiciados

por el ministerio de educación
- Deportivos
- A beneficio de instituciones de beneficencia con personalidad jurídica,
por un máximo de 12 espectáculos en un año calendario.
Ej Cuerpo de bomberos, cema chile, etc.
- Circenses integrado por artistas nacionales.
2. Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a

chile y viceversa. (Letra e Nº 2)
55
3. Los pasajes internacionales, debe entenderse a los viajes desde el exterior a chile y
viceversa, cualquiera sea el medio de transporte utilizado: aéreo, marítimo,
lacustre, fluvial, ferroviario o por carretera. (Letra e nº 2)
4. Las primas y desembolsos de contratos de reaseguro. (Letra e nº 14)
5. Los ingresos que no constituyen renta s/ art. 17 l.I.R. (Letra e nº 7)
6. Los ingresos afectos al impto. Adicional del art. 59 l.I.R. (Letra e nº 7)
56
7. Las rentas gravadas en la segunda categoría L.I.R. (Letra e nº 8)
8. Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan en virtud del derecho

de respuesta según el Art. 11 de la ley nº 16.643. (Letra E Nº 9)
9. Primas de seguros (letra E Nºs 3, 4, 5 y 15): riesgos en transporte de

importaciones y exportaciones, sobre cascos de naves, que cubran riesgos de
daños causados por terremoto o por incendios que tengan su origen en un
terremoto. Los contratados dentro del país por la Federación Aérea de Chile,
los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial los
seguros de vida reajustables.
57
10. Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros o de

créditos de cualquier naturaleza, excepto los señalados en el número 1º del
artículo 15 del D.L. 825 (letra E Nº 10).
11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados por

instituciones financieras. (Letra E Nº 10).
12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se refiere la letra

G) del artículo 8º del D.L. 825. (Letra E Nº 11).
58
13.Remuneraciones relacionadas con exportaciones: servicios portuarios,

almacenaje, muellaje, agentes de aduana, embarcadores o despachadores de
aduana, por poner a bordo los productos uso de muelles derechos y comisiones
por retorno de divisas
Letra E Nº 13, a). B). C) y d).
14. Ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni

residencia en chile y que sean calificados como servicios de exportación por el
Servicio Nacional de Aduanas, conforme al procedimiento establecido en la Res.
N° 2511 de 2007 de Aduanas. (Letra E Nº 16)
59
15.Empresas hoteleras servicios a turistas extranjeros (Letra E Nº 17)

exportación de servicios: ingresos en moneda extranjera, hoteles registrados en el
S.I.I., Servicios a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en chile, emitir
fact. De exportación en us$, turista debe pernoctar.
60
EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)
Trabajadores que laboren solos (Letra E Nº 12), excepto los que exploten
vehículos motorizados destinados al transporte de carga:
• En forma independiente
• En su actividad debe predominar el esfuerzo físico sobre el capital o los

materiales empleados
• Pueden colaborar con él su cónyuge, hijos menores de edad o un ayudante.
Ejemplos: prestadores de servicios de gasfitería, electricidad, carpintería,

pinturas, aseo y encerados de pisos, lavado de vidrios, reparación de bienes
corporales muebles
61
1. Empresas radioemisoras y televisión (art- 13 nº 1)

Radios:
Actividad de radiodifusión, transmisión de espacios con salida al aire y el
arrendamiento de espacios radiales a terceros.
Televisión:
Concesionarios de canales de televisión.
Afectos
T.V. Cable:
No es concesionarios de canal de televisión. (C.15/96)
Radio y T.V.:
Difusión de avisos y propaganda
62
2. Agencias noticiosas (art. 13 Nº 2)
Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos, no comprende

los ingresos por avisos y propaganda de cualquier especie.
3. Empresas navieras, aéreas ferroviarias, movilización urbana, interurbana

interprovincial y rural, por el transporte de pasajeros (Art.13 Nº 3)
Exención beneficia a las personas o empresas que se dediquen a la movilización

de alumnos, trabajadores, turistas, enfermos en ambulancias particulares, etc
No beneficia la exención, por no ser empresas de transporte colectivo:
- transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de educación

- Transporte de huéspedes efectuado por un hotel
- Transporte de turistas efectuado por una agencia de turismo
- Transporte de enfermos en ambulancias de una clínica particular.
63
4. establecimientos de educación (Art. 13 Nº 4)
Actividad docente
- sala cuna
- jardín infantil
- básica y media
- profesional
- universitaria
- diplomados.
- enseñanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales
pintura, etc.
5. hospitales del estado y de universidades reconocidas por el estado (Art. 13

Nº 5)
Exención beneficia a los ingresos de su giro.
Los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes son ingresos propios
del giro.
Los fármacos vendidos por el hospital están afectos a IVA cuando no son
consumidos en tratamiento de pacientes
64
6. Instituciones (Art. 13 Nº 6)
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del objeto y
finalidad de cada uno de los organismos.
A) Servicio de seguro social

B) Fondo nacional de salud
C) Servicios de salud
7. Personas que en virtud de un contrato o autorización sustituyan a los

organismos señalados en el párrafo anterior en la prestación de los
beneficios establecidos por ley. (Art. 13 Nº 7)
Isapres: por las prestaciones de salud hechas directamente a sus afiliados hasta
niveles 1, 2, 3 del arancel fonasa, según el respectivo establecimiento asistencial
de salud.
Exime a las isapres por la cotización legal para salud sobre el límite mensual
imponible de 60 U.F. S/ Art. 16 D.L. 3.500. 7%, 4,2 UF por trabajador.
65
8. Casa de moneda de chile
Por la confección de cospeles (discos de metales para acuñación de monedas),

billetes, monedas y otras especies valoradas.
Y las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de la
casa de moneda, por las remuneraciones que perciban
9. Empresa de correos de chile (excepto los servicios de telex)
10. Polla chilena de beneficencia y la lotería de concepción (Art. 13 Nº 8)
Por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneración que

paguen en razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.
Las comisiones de agentes y sub-agentes de la polla chilena de beneficencia por

venta de boletos y premios están exentas.
66
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
• Franquicias establecidas en favor de la organización de naciones unidas en
relación con la construcción y alhajamiento de los edificios destinados al
funcionamiento de sus dependencias. D.L. 1051, D.O. 06.06.75)
• Exención que favorecen a las empresas que se instalen en las zonas francas, por
las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y zonas. (D.S. 341 de 1977).
• Exención que favorecen a los habitantes de las zonas francas de extensión

establecidas en el art. 23 DS 341, la exención alcanza solo al iva y no los impuestos
del título III del D.L. 825.
67
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
• Exención en favor de los habitantes de la provincia de isla de pascua. Favorece a
los vendedores y prestadores y servicios domiciliados o residentes en ella, por los
impuestos del título II y III del D.L. 825. Las compras que efectúen fuera de la isla
están afectas. (D..L. 1.244 D.O. 08.11.75).
• Exención de IVA a las comisiones que cobran las a.F.P. A sus afiliados, para el
financiamiento de las administradoras. (Art. 28 D.L. 3500, modificado por la ley Nº
18.646, D.0. 29.08.87)
68
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN OTROS
TEXTOS LEGALES
• Fondos rotativos de abastecimiento de las fuerzas armadas y carabineros de

chile: establecida en la ley orgánica constitucional de las fuerzas armadas y
carabineros de chile, que establecen “ los actos, contratos o convenciones relativos a
la adquisición, administración y enajenación de los bienes o servicios
correspondientes al fondo rotativo de abastecimiento, estarán exentos de todo
impuesto o derecho, ya sean fiscales, aduaneros o municipales. Los proveedores
deben acreditar la exención de IVA con la orden de compra de la respectiva
institución.
• Exenciones otorgadas a los exiliados políticos que retornen al país
• Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o “duty free shop” en los
aeropuertos internacionales arturo merino benítez de santiago, chacalluta de
arica y diego aracena de iquique. (Ventas para el uso o consumo de los
pasajeros de aeronaves que se dirijan al exterior, que arriben al país o se
encuentren en tránsito al extranjero) leyes 19288/94 y 19478/96.
69
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
El devengamiento de una obligación tributaria es el momento en que nace para el
fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento en que se adeuda.
1. Devengamiento del impuesto en las ventas de B.C.M.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes situaciones:

Se emite la boleta o factura
Se produce la entrega real o simbólica del bien
Obligación de emisión de
-Boletas: entrega real o simbólica
-Facturas: entrega real o simbólica hasta el 5º día del mes siguiente pero con la
fecha del mes anterior, de emitirse guía de despacho al momento de la entrega de
los bienes.
70
Entrega real: aprehensión material de los bienes
Entrega simbólica : entrega de las llaves, venta de una cosa que ya

estaba en posesión del comprador. Cuando el vendedor conserva la
especie como depositario. Poner los bienes a disposición del
comprador y este no los retira.
71
2. Devengamiento del impuesto en los servicios.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes situaciones:
- Emisión de la factura o boleta

- La remuneración se percibe como pago, abono en cuenta o puesta a
disposición del interesado.
Obligación de emisión
- Boletas : al momento mismo en que la remuneración se perciba
- Factura : en el mismo período tributario en que la remuneración se percibe
72
3. Situaciones especificas devengamiento del IVA.
A. En las consignaciones:cuando el consignatario vende las especies.
B. En las importaciones:
b1. Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes quedan a

disposición del interesado para su libre circulación en el país.
b2. Importaciones efectuadas por personas que en su actividad no están afectas

al I.V.A.: Locomoción colectiva, taxis, colegios.
Opción : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.
73
C. En los retiros : al momento del retiro mercaderías, retiros para rifas y sorteos
distribución gratuita con fines de promoción o de propaganda efectuada por
vendedores
D. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios; Exigibles o

Percibidos (lo que ocurra primero):
-Son exigibles a su vencimiento
-Debe indicarse lo que corresponde a precio e interés
-Salvo mención en contrario, se presume que cada cuota comprende precio,
reajuste e interés.
74
E. Servicios periódicos
Lo que ocurra primero: termino el periodo fijado para el pago, cuando se emite
la boleta o factura; Cuando se paga la remuneración.
Ejemplos :
Servicios de mantención periódicos
Servicios prestados por agencias de negocios
F. Servicios periódicos domiciliarios
Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la
remuneración se haya pagado o no.
ejemplos :
- Gas
- Electricidad
- Agua potable
- Teléfonos
75
- Alcantarillado
G. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES
-CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION

DE ESPECIALIDADES
-CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION
AL MOMENTO DE
-PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES EMITIRSE LA FACTURA
INMUEBLES ( IGUAL TRATAMIENTO PARA
ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA )
-VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
MOMENTO EN QUE SE PERCIBA

EL PAGO DEL PRECIO DEL CUALQUIERA
LA FACTURA SE CONTRATO SEA LA
EMITE AL OPORTUNIDAD
MOMENTO EN QUE SE PERCIBA EN QUE SE
PARTE DEL PRECIO DEL EFECTUE DICHO
CONTRATO PAGO
76
ENTREGA REAL
LA FACTURA O SIMBOLICA
DEFINITIVA POR LO QUE
VENTA DE EL TOTAL O OCURRA
INMUEBLES SALDO A PAGAR PRIMERO
SUSCRIPCION
DEBE EMITIRSE
DE LA
ESCRITURA DE
VENTA
- DEBE EMITIRSE FACTURA POR CADA UNO DE LOS PAGOS

EFECTIVOS, SEAN ESTOS ANTICIPOS, CANJE O
RECUPERACION DE RETENCIONES, AVANCE DE OBRA, ETC.
- EN EL CASO DE VENTA DE INMUEBLES LOS PAGOS
GRAVADOS (YA FACTURADOS) SE DEDUCEN DEL TOTAL.
77
SUJETO DEL IMPUESTO
( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)
La obligación tributaria, como toda obligación, es un vínculo jurídico en virtud del

cual una persona denominada "deudor" del impuesto, se encuentra en la necesidad de
dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona denominada "acreedor";
Generalmente el Estado u otro ente de derecho publico
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
ACREEDOR DEL IMPUESTO. EL DEUDOR DEL IMPUESTO O

CONTRIBUYENTE
FISCO. LA PERSONA QUE PAGA EL IMPUESTO
78
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La principal obligación en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o entregar
al estado una suma determinada de dinero; Pero puede también tener otras que
consisten en hacer o no hacer una cosa: son las llamadas obligaciones tributaria
accesorias, como las inscripciones en roles, presentación de declaraciones, llevar
contabilidad, no entrabar la fiscalización del servicio, etc.
1. EN LAS VENTAS O ACTOS VENDEDOR

EQUIPARADOS A VENTAS.
2. PRESTACION DE SERVICIOS O PRESTADOR DEL

EQUIPARADOS A ELLOS SERVICIO
3. EN LAS IMPORTACIONES
IMPORTADOR
4. VENTAS REALIZADAS POR COMPRADOR

PERSONAS SIN DOMICILIO NI
RESIDENCIA EN CHILE
79
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
SOCIEDAD O
COMUNIDAD,
5. ADJUDICACIONES SOCIO O
COMUNERO
6. APORTES APORTANTE
7. SERVICIOS PRESTADOS POR BENEFICIARIO DEL

RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SERVICIO
CADA PARTE
8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES RESPECTO BIEN
QUE TRANSFIERE
9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y CONTRATISTA O
GENERALES DE CONSTRUCCION SUBCONTRATISTA
- CONSIGNATARIO
10. CONSIGNACIONES -
POR SU
INTERMEDIACIONES REMUNERACION
- MANDANTE
(VENTA)
80
CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
No obstante las normas sobre sujeto del impuesto previamente vistas, el Art. 3º de la
ley faculta al servicio para cambiar al sujeto pasivo del impuesto trasladando la
obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
Tipos de cambio de sujeto pasivo

1. Cambio total de sujeto
Vendedor no posee documento, contribuyente en nomina de difícil

fiscalización.
Ejemplos:
- Chatarra.
- Contribuyentes de difícil fiscalización.
- Ventas de papel y cartón para reciclar.
81
2. Cambio parcial de sujeto
Retención de un porcentaje del total del impuesto
Ejemplos:
- Madera (8%)
- Hidrobiológicos (10%)
- Trigo (11%)
- Legumbres (13%)
- Arroz (10%)
- Berries (5%)
3. Retención adicional
Además del 19% de IVA se efectúa recargo adicional que para el comprador es un
adelanto al impuesto por sus ventas
Ejemplos:
- Harina (12%)
- Carne (5%)
- Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)
82
3. Retención incluye margen
Junto con el 19% del valor del producto se retiene el impuesto del margen
de venta.
Ejemplos:
- Cigarrillos y tabacos
- Gas licuado
- Tarjetas telefónicas, cassettes de video y audio, compac, a suplementeros.
83
BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Base imponible es la cantidad, sobre la cual se aplica directamente la tasa del

tributo para determinar el monto de la obligación tributaria en cada una de las
operaciones gravadas.
Regla general “valor de la operación de venta o servicio”
Mas:
1) intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos
notariales, inscripciones, etc ), diferencias de cambio. Menos reajuste de los valores
que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a la variación de la UF, determinada
por el periodo de la operación a plazo.
84
BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
2) Valor de los envases y de los depósitos constituidos para garantizar su

devolución. Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas
analcóholicas, ver Art. 28 reglamento IVA. Balones de gas licuado, etc.
3) Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las ventas y
servicios.
Menos:
Bonificaciones y descuentos a los compradores
85
BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
EN LAS IMPORTACIONES VALOR ADUANERO O EN SU DEFECTO

VALOR CIF, MAS GRAVAMENES
ADUANEROS
EN LOS RETIROS B.C.M VALOR ASIGNADO COMO PRECIO DE

VENTA A PUBLICO O VALOR DE
MERCADO, LO QUE SEA MAYOR
CONFECCION DE ESPECIALIDADES EL VALOR TOTAL DEL CONTRATO

Y CONTRATOS GENERALES DE INCLUYENDO LOS MATERIALES
CONSTRUCCION
VENTA DE ESTABLEC. DE VALOR DE LOS BIENES CORPORALES

COMERCIO Y OTRAS MUEBLES DEL GIRO.
UNIVERSALIDADES
86
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS Y VENTAS EL VALOR TOTAL DE LAS
VENTAS Y SERVICIOS
(HOTELES, RESIDENCIALES,
SALONES DE TE, BARES,
TABERNA, HOSTERIAS)
PELUQUERIAS Y SALONES EL VALOR DE LAS

PRESTACIONES INCLUIDOS
DE BELLEZA LOS MATERIALES
ARRENDAMIENTO DE BCI RENTA DE ARRENDAMIENTO

MENOS:
11% DEL AVALUO FISCAL ANUAL
VENTA O PROMESA DE VENTA MONTO DE LA TRANSFERENCIA

DE INMUEBLES GRAVADOS MENOS: VALOR DEL TERRENO
87
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
PERMUTAS Y TRUEQUES EL VALOR DE LOS BIENES
CORPORALES
MUEBLES E INMUEBLES
(GRAVADOS POR
LA LEY)
PRESTAMOS DE CONSUMO VALOR DE LOS BIENES

CORPORALES
MUEBLES DEL GIRO
ENTREGADOS Y
DEVUELTOS
COMISIONISTA
MONTO DE LA REMUNERACION
O COMISION PACTADA
REMATES VALOR DE ADJUDICACION

88
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS PAGADOS CON BIENES PRECIO DEL SERVICIO, VALOR
QUE LAS PARTES ASIGNEN A
LOS BIENES CORPORALES
MUEBLES.
VENTA DE BIENES QUE SE PRECIO DEL SERVICIO

PAGAN CON SERVICIOS VALOR DE LA VENTA
ADJUDICACIONES BIENES VALOR DE ADJUDICACION,

CORPORALES INMUEBLES EL CUAL NO PUEDE SER
GRAVADOS INFERIOR AL AVALUO FISCAL.
APORTES, RETIROS Y VENTAS SE APLICAN LAS NORMAS

DE ESTABLEC. DE COMERCIO PRECEDENTEMENTE
SEÑALADAS
QUE COMPRENDAN BIENES PARA CADA CASO
CORPORALES INMUEBLES 89
GRAVADOS
DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios
Determinación del débito fiscal
• I.V.A. Recargado en las facturas de ventas y servicios
• I.V.A. Incluido en las boletas de vtas. y serv. y el incluido en vtas. y serv. Sin
Obligación de emitir boletas.
Más :
• I.V.A. Recargado en las notas de débito emitidas
- Intereses, reajustes y demás gastos de financiamiento por

operaciones a plazo
- Diferencia de precio y demás ajustes que incrementan el IVA
facturado (error en facturación)
90
DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )
Menos:
• I.V.A. Recargado en las notas de crédito emitidas
- Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o

beneficiarios de servicio, con posterioridad a la facturación
- Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del
servicio, en razón de bienes devueltos y servicio resciliados
- Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas
de venta de inmuebles gravados con IVA dejados sin efecto por
resolución, resciliación, nulidad u otra causa
- Sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos
para garantizar devolución de envases
-Ajustes que disminuyan el IVA facturado (facturación indebida de
un debito superior a que corresponde), siempre que se efectúen
dentro del mismo periodo tributario
91
CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Impuestos que han sido recargados en las importaciones, adquisiciones y servicios
recibidos, y que se pueden deducir del debito fiscal mensual según la ley
• IVA recargado separadamente en: facturas de prestadores de

Serv., Facturas de proveedores, facturas de compras (cambio
Sujeto)
• IVA pagado según comprobante de importaciones.
• Agregados al crédito fiscal: notas de débito recibidas
• Deducciones al crédito fiscal: notas de crédito recibidas
92
CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Procedencia del crédito fiscal
• IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o

Utilización de servicios destinados a: activo realizable, activo fijo,
Gastos generales
• IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles:

Contratos de venta, promesas de venta, contratos de confec. O
instalac. Especialid., Contratos generales construc.
Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o giro del contribuyente
93
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
1) Adquisición de bienes y utilización de servicios destinados:
Hechos no gravados
Operaciones exentas
Hechos que no guardan relación directa con la actividad del contribuyente
2) Adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes, repuestos y otros:

Automóviles
Station wagons y similares;
Excepto que constituyan el giro o actividad del vendedor, ej. Renta car o que
sean autorizados por el director
3) IVA recargado en facturas:

No fidedignas o falsas
Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
Otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA
94
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
Esto no se aplica si el comprador:
Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero
a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del
respectivo comprador o beneficiario del servicio.
Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale
vista, en el reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la
factura y el número de ésta. En el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta
misma información, incluyendo el monto de la operación, se deberá haber registrado
en los respaldos de la transacción electrónica del banco.
4) En la compra de inmuebles o en los contratos generales de construccion:

Por la parte del IVA que la constructora recupere en virtud de lo señalado en Art. 21º
del D.L. 910 de 1975 (crédito especial del 65%)
5) En las facturas que corresponden a bienes recibidos en virtud de retiros, rifas,

sorteos. Cuando correspondan a retiros, rifas o sorteos, referidos en el art 8º letra
d), inciso final del d.L.825.
95
REQUISITOS PARA HACER USO DEL CREDITO FISCAL
Art. 25
El impuesto debe haber sido recargado separadamente en la factura o pagado según

comprobantes de ingresos, tratándose de importaciones
Las facturas y/o comprobantes de ingreso deberán estar contabilizados en los libros
especiales que señala el Art.59 de la ley
( libro de compras )
Además
Debe acreditarse con el original de la factura
La factura debe cumplir con los requisitos legales y reglamentarios, en cuanto a

contenidos y fondos impresos, timbraje y contenido de emisión.
96
CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O
RECIBIDOS CON RETRASO
El impuesto registrado en estos documentos, puede ser utilizado para aumentar o

disminuir el crédito, según corresponda, hasta 2 periodos siguientes al que figura en
dichos documentos:
- Facturas
- Notas de crédito
- Notas de debito
Situación del IVA no utilizado como crédito fiscal:

- Considerar el IVA como gasto( art. 31 nº2 ley impuesto a la renta)
- Acumularlo como remanente para periodos posteriores.
- Solicitar la devolución del IVA, dentro del plazo de 3 años contado
desde la fecha de la declaración en que debió utilizarse.
97
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
(ART.23 Nº3 D.L.825 DE 1974)
Procede cuando
Existan adquisiciones de bienes o utilización de servicios que afecten a operaciones

gravadas y exentas o no gravadas en forma simultanea.
Mecanismo de calculo
- Se establece la relación porcentual que representa la suma acumulada de ventas y/o

servicios afectos respecto de la suma total acumulada de ventas y servicios.
- La acumulación es hasta diciembre de cada año. Para enero sólo se consideran los
valores de dicho mes
- El porcentaje determinado se aplica sobre el IVA soportado o pagado, de utilización

común.
98
1. IMPUESTO ADICIONAL A CIERTAS ESPECIES
• El Art. 37 de la Ley grava con un impuesto adicional de 15%,
salvo la letra j) que paga 50%, además del IVA, la primera venta
o importación habitual o no de las siguientes especies:
1.1 Artículos de oro, platino y marfil

1.2 Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas
1.3 Pieles finas
1.4 Alfombras y tapices finos y otros artículos similares
1.5 Derogado
1.6 Casa-rodantes autopropulsados
1.7 Conservas de caviar y sus sucedáneos
1.8 Artículos de pirotecnia
1.9 Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y
proyectiles
99
2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y OTROS
PRODUCTOS SIMILARES.
• El Impuesto Adicional a las ventas o importaciones de bebidas alcohólicas,
analcohólicas y productos similares se encuentra establecido en el Párrafo Nº 3º,
Art. Nº 42 y siguientes, del Título III de la ley.
100
2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y OTROS
PRODUCTOS SIMILARES.
2.1 Productos Gravados y Tasas del Impuesto
En conformidad con lo dispuesto en el artículo Nº 42 del D.L. Nº 825, los
productos sujetos a esta tributación adicional y sus respectivas tasas, son
los siguientes:
Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos
licorosos o aromatizados similares al vermuth, tasa del 27%.
Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados,
espumosos, champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras
destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras
bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación:
15%.
Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes y, en general,
cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar
bebidas similares: 13%.
Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante,
sabor o edulcorantes: 13% . 101
2.2 Operaciones No Afectas
De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del Art. 43, el impuesto
adicional en comento, no afecta a las siguientes operaciones:
- Las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas al consumidor
- Las ventas de vino a granel efectuadas por los productores del mismo a otros
vendedores sujetos de este impuesto.
2.3 Base Imponible

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso primero del Art. 42 de la Ley, el
impuesto adicional con tasa diferenciada según el producto de que se trate, se
debe aplicar sobre la misma base imponible del IVA., cuyas normas de cálculo
fueron analizadas en la Unidad 2
102

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A) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer

B) Nuda propiedad: solo se dispone de ella.

C) Usufructo: se puede usar y gozar de ella.

CONFECCIÓN DE OBRA MUTUO DE BCM,

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