Contabilidad para Administradores 3

Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)

(Trimestre abril-junio 2019)
(unidad siete, semana ocho) (ALU)
Unidad siete, semana ocho

Costeo Basado en Actividades: Marco Teórico

 Contenido de la Unidad siete
El contenido de la unidad siete, incluido en el
presente material es similar al de la versión
vigente del texto del curso, basados en la
versión del programa de estudio oficial del
curso “Contabilidad para Administradores 3”.
 El costeo de los productos es quizás la actividad más importante que lleva a cabo la
contabilidad de costos en una empresa. La información del costeo de los productos
se emplea para valorar los inventarios, para determinar el costo de los productos
vendidos y para determinar la utilidad en operación. El rastreo de los costos se
origina desde los inventarios de materiales y productos en proceso, hasta los
inventarios de productos terminados, y su posterior seguimiento cuando se venden
los productos terminados y se reflejan en el costo de los productos vendidos. El
rastreo de los costos usualmente se da desde los centros de costos donde se originan
los mismos hasta los productos terminados.

La tendencia actual es que los costos se rastreen hacia los centros de responsabilidad
y luego se asignen a los productos. El costeo de los productos usualmente es un
cálculo de promedios, pues en términos generales la suma de los costos incurridos

Introducción se divide entre las unidades producidas y se obtiene el costo unitario promedio.

El ambiente de manufactura ha evolucionado en los años recientes, bajo la influencia

de nuevas tecnologías tanto de producción como de información, tales como: Justo
a tiempo, cadena de valor, cadena de suministros, diseño de productos asistido por
computadora, operaciones de manufactura asistidas por computadora (máquinas de
control numérico, robots), ingeniería asistida por computadora, control de procesos
administrativos por computadora, etc.. Estas tecnologías han permitido que la
maquinaria trabaje a altas velocidades en forma automática, con poca intervención
humana. Asimismo estas tecnologías han permitido que la maquinaria funcione
haciendo múltiples operaciones, con ligeros cambios. Todo ello ha contribuido a que
los sistemas de acumulación de costos se enfrenten a situaciones complejas que
antes no existían.
 -Trasladar al estudiante los
conceptos básicos que respaldan
el costeo basado en actividades
para que entienda su forma de
operar.
Objetivos de -Que el estudiante comprenda
la Unidad las limitaciones del costeo
tradicional para asignar los
Siete costos indirectos de fabricación
en las empresas que producen
más de un producto o servicios y
que conozca otras opciones para
llevar a cabo esta asignación, tal
como el costeo basado en
actividades.
 El sistema ideal de costeo: en búsqueda del costo verdadero
y del costo exacto
No hay, ni habrá un sistema de costeo que proporcione datos del costo exacto de un
producto, pues un costo “exacto” no existe. Cualquier sistema de costeo que se
El Sistema ideal diseñe proporcionará información de promedios cercanos a los costos verdaderos.
En esta búsqueda de la exactitud razonable las empresas invierten recursos, pero
sus administradores deben tener claro que el sistema óptimo nunca existirá, pues los
de costeo- costos son dinámicos, es decir que siempre están cambiando.

Puesta en duda Puesta en duda de la vigencia de los sistemas tradicionales de

de la existencia costeo
Los sistemas tradicionales de costeo deberán cuestionarse cuando sea obvio que los

de los sistemas resultados que muestran no corresponden a la realidad que tratan de presentar.
Entre los síntomas que pueden resaltar que un sistema de costeo es obsoleto,
tenemos;

de costeo a) Cambios en la tecnología de manufactura o en los sistemas administrativos,

tradicional b) Cambios en la complejidad de la manufactura o en la variedad de los

productos.

Las señales que recibirá la gerencia, indicándole que el sistema de costeo ya no es

funcional, serán similares a las siguientes:

a) Precios de productos de la competencia bastante más bajos a los de la

empresa,

b) Incrementos de precios en ciertos productos que los clientes aceptan sin

mayor reclamo,

c) Adjudicaciones en licitaciones que la empresa no desea ganar, y

eliminaciones en licitaciones en los que la empresa sí desea ganar,

d) Productos con procesos complejos de manufactura muestran alta rentabilidad,

 Los sistemas de costeo al igual que todas las tecnologías, pasan de moda en la
medida que se dan cambios en la estructura interna de la empresa, sea en los
procesos administrativos o en la tecnología de manufactura. En ese sentido es
conveniente que la administración cuestione la vigencia de los sistemas de costeo en
uso y adopte los cambios que correspondan para que mantenga su competitividad.

La revisión del sistema de costeo no implica hacerlo más complejo, al contrario surgen
situaciones en la tecnología que los pueden hacer más simples, tal como la sustitución
de un sistema de producción en línea por uno que funcione a base de células de
Cuando revisar trabajo. En el primer sistema los inventarios de productos en proceso son parte del
mismo. En el segundo sistema los inventarios de productos en proceso pueden
los sistemas de desaparecer, lo que facilita el proceso de recopilación de información.
costeo? Si una empresa adopta un sistema avanzado de manufactura es conveniente que
adopte un nuevo sistema de costeo. La adopción no siempre es voluntaria, pues los
sistemas avanzados traen incorporado el nuevo sistema administrativo, cuya
adopción se convierte en una obligación y no en una opción. Este nuevo sistema
puede ser uno basado en actividades.

Existen muchas empresas que no necesitan cambiar o modificar su sistema de

costeo, pues el ambiente de manufactura es sencillo o poco automatizado. En ese
caso el sistema tradicional funcionará adecuadamente.
 Como se indicó anteriormente un sistema de costeo tradicional toma el monto global
de los costos indirectos de fabricación, determina una tasa de asignación global,
usualmente basada en las horas o costo de la mano de obra directa, y luego asigna
los costos indirectos de fabricación a los productos, conforme el consumo de horas

Forma en que de mano de obra directa o el costo de mano de obra directa empleado, según se
muestra en el cuadro siguiente (figura 7-1):

un sistema de Figura 7-1.Sistema tradicional de costeo. Forma en que los elementos del costo se
asignan a los productos

costeo
tradicional
asigna los
costos
 El costeo basado en actividades cuando se implementa en una empresa debe
perseguir los siguientes objetivos:

a) Debe medir los costos de los recursos empleados conforme las actividades
que desarrolle la empresa,

b) Debe ser una medida de desempeño que permita establecer metas

razonables y medir los resultados de forma fácil y justa,

c) Debe proporcionar herramientas a la administración con el fin de planear

adecuadamente, y ejercer el control adecuado de las operaciones,

Objetivos del d) Debe funcionar como un modelo gerencial y no como un modelo contable,

costeo basado e) Debe mantener el principio que “los recursos se consumen por las actividades
y que las actividades son absorbidas por los productos”,

en actividades f) Debe mantener el principio que la empresa corresponde a un conjunto de

actividades y procesos y no a islas departamentales,

g) Debe buscar mejorar la rentabilidad por medio de información basada en

hechos y no en supuestos,

h) Debe buscar calcular costos más exactos para los productos o servicios, con
base en el verdadero consumo de los recursos,

i) Debe promover la mejora de los procesos y la reducción de costos a través

de un marco de mejora contínua,

j) Debe proporcionar información precisa que contribuya a establecer políticas

que apoyen el análisis de las inversiones de capital.
 Para ello se asume que las actividades consumen recursos, y los productos y otros objetos
de costos consumen actividades, tal como se muestra en la siguiente figura a la que
denominamos “Secuencia de recursos a objetos del costo. Costeo basado en actividades.”

Conceptos
básicos en que
se apoya el
costeo basado
en actividades
(1) Conceptos incluidos en la anterior gráfica

Generadores de los recursos: Son los criterios o bases usadas para transferir costos de
los recursos a las actividades.

Generadores de las actividades: Son los criterios utilizados para transferir costos desde
una actividad a uno o varios objetos de costos. Se seleccionan considerando cómo se
relaciona la actividad con el objeto del costo y cómo la relación se puede cuantificar

Objetos del costo: Son la razón de ser de las actividades. Incluyen productos o servicios,
clientes, proyectos, contratos, áreas geográficas, etc.

Generadores del costo: Son los factores o criterios que se emplean para asignar los
costos. Para elegir el generador correcto del costo se requiere comprender las relaciones
entre los recursos, las actividades y los objetos del costo.
 El costeo tradicional asigna los costos a los diferentes departamentos de manufactura
o servicios y luego los costos de estos departamentos los asigna a los productos. El
costeo basado en actividades utiliza una serie de bases no solo de volumen, lo que
Conceptos lo hace más exacto, tal como se indica a continuación:

Recursos empleados:
básicos en que a) Nómina -salarios, horas extras, prestaciones laborales, viáticos, capacitación,
se apoya el transporte, café, etc.
b) Honorarios - pagos realizados a terceros y pagos indirectos por servicios
costeo basado profesionales
c) Uso de maquinaria - incluye depreciaciones, energía eléctrica, combustibles,
en mantenimiento, seguros, reparaciones, limpieza, alquileres, etc.
d) Uso de edificios - incluye depreciaciones, energía eléctrica, combustibles,
actividades (2) mantenimiento, seguros, reparaciones, limpieza, alquileres, servicios
públicos, etc.
e) Uso de equipos de oficina - incluye depreciaciones, energía eléctrica,
mantenimiento, seguros, reparaciones, limpieza, alquileres, etc.

Actividades que se llevan a cabo:

a) Preparación de la maquinaria.
b) Inspección de calidad,
c) Recepción de materiales,
d) Movimiento o traslado de existencias,
e) Consumo de fuerza motriz o eléctrica,
f) Horas máquina,
g) Horas de uso de computadoras y equipo periférico.
h) Cambios de ingeniería.
 Como se indicó anteriormente el costeo basado en actividades es una metodología
de costeo que inicialmente asigna los costos o recursos a las diferentes actividades y
luego los costos de las actividades se asignan a los objetos del costo, usualmente los
productos o servicios.

Costeo
El costeo basado en actividades asigna primero los costos a las actividades y luego
los costos de las actividades con base en una actividad causante lógica se asignan a
los productos o servicios. A este proceso se le denomina costeo basado en dos
etapas. Este procedimiento tiene como objetivo básico obtener una asignación justa
basado en de los costos.

La primera etapa consiste en asignar porciones de los recursos a determinadas

actividades secciones del proceso productivo. Estas secciones pueden ser: centros de
operación, tareas específicas, conjuntos de actividades o departamentos. A cada
sección del proceso se le asignan recursos y se define la actividad causante

en dos relevante.

La segunda etapa consiste en dar seguimiento a los costos desde las diferentes

etapas (1) secciones definidas hasta los productos o servicios, es decir hasta los objetos del
costo.

Para la asignación de costos a los productos o servicios se pueden utilizar una o

varias secciones bases de asignación. Si se quiere afinar el sistema se puede
ampliar el número de secciones bases de asignación.

La mejora de un sistema de costeo requiere de la inversión de recursos,

especialmente en aspectos de medición. En los ambientes automatizados las
mediciones usualmente se obtienen como parte del proceso. Caso contrario habrá
que desarrollarlas. Mientras más exactitud se requiera más costará la medición. En
estos casos conviene mantener en mente que “el beneficio debe ser mayor que el
costo”.

A continuación se presenta un cuadro (figura 7-3) que explica gráficamente lo

enumerado anteriormente.
 Figura 7-3.Sistema de costeo basado en actividades en dos etapas

Costeo
basado en
actividades
en dos A continuación se presenta un cuadro que compara las características operativas de
los enfoques costeo tradicional y enfoque costeo basado en actividades (figura 7-4):

etapas (2)
Figura 7-4.Costeo tradicional versus costeo basado en actividades
 Cuándo aplicar el enfoque del costeo basado en actividades?
El enfoque del costeo basado en actividades se recomienda en situaciones como las
que se indican a continuación:

-Cuándo a) Cuando los costos indirectos de fabricación tienen un peso sustancial dentro
del total de costos de la empresa,

aplicar el b) Cuando la empresa está sometida a fuertes presiones de precios por el

mercado y se ve obligada a conocer de mejor forma sus costos, para definir
de mejor forma los precios de sus productos,

enfoque del c) Cuando la empresa fabrica una gran variedad de productos con procesos de
manufactura muy diferentes, lo que hace difícil conocer la proporción de los

costeo basado costos indirectos de fabricación que afectan a los productos,

d) Cuando la empresa tenga altos niveles de gastos corporativos y se vea

en actividades? sometida continuamente a grandes cambios estructurales.

-Ventajas de Ventajas de utilizar el enfoque del costeo basado en actividades

Entre las ventajas de utilizar el enfoque del costeo basado en actividades, se tienen
las siguientes:
aplicar este a) Se enfoca a las actividades cuando analiza el proceso de producción,

enfoque b) Busca la optimización de las actividades y los recursos,

c) Permite determinar los costos por actividad,

d) Determina los productos o servicios que generan mayor y menor contribución

a la empresa,

e) Facilita el control y administración de los costos indirectos de fabricación,

f) Suministra información más detallada y objetiva para una mejor toma de

decisiones estratégicas y operativas,

g) Facilita las proyecciones de tipo financiero,

h) Facilita la medición del desempeño de los empleados y departamentos,

 Desventajas y limitaciones del enfoque del costeo basado en actividades

No todo son ventajas. El enfoque del costeo basado en actividades tiene las
siguientes desventajas y limitaciones en su aplicación:

-Desventajas a) Centra exageradamente la atención en la administración y optimización de los

costos, por lo que descuida la visión sistémica de la organización,

y limitaciones b) Requiere mayor

implementación,
esfuerzo y capacitación para lograr una adecuada

del enfoque c) La elección de los generadores de costos requiere de mucho criterio.

necesita mucha experiencia para determinarlos,
Se

del costeo d) El costeo basado en actividades opera con costos históricos. La excesiva
variabilidad de costos futuros complica su administración,

basado en e) Consume gran cantidad

implementación,
de recursos en las fases de diseño e

actividades f) Aun siendo el costeo más preciso, nunca logra obtener el costo exacto de los
productos, pues existen costos imprevistos o realizados de última hora que
no pueden asignarse adecuadamente.

-Incognitas Incógnitas que despeja el uso del enfoque costeo basado en actividades

que despeja Cuando una empresa adopta el enfoque del costeo basado en actividades puede
responder algunas interrogantes para las que anteriormente no tenía respuestas,
siendo algunas de ellas:

a) ¿Cuáles son las actividades con mayor costo para la empresa?

b) ¿Qué actividades agregan valor?

c) ¿Qué actividades pueden ser objeto de mejora?

d) ¿Cuáles son los clientes menos rentables? Y lo contrario,

e) ¿Qué productos o servicios son los más difíciles de elaborar?

f) ¿Cuáles son los canales de distribución más económicos?

g) ¿Qué servicios se pueden tercerizar?

 Tabla 7-1. Cuadro comparativo de características del costeo tradicional versus el
costeo basado en actividades

COSTEO TRADICIONAL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Cuadro Divide los gastos de la empresa en: Los costos de administración y ventas
costos de manufactura, los cuales son son llevados a los productos.
llevados a los productos y en gastos de

comparativo administración y ventas.

Utiliza un criterio de distribución de los Utiliza varios factores de asociación,

de ambos Costos Fijos a los productos, pues busca obtener el costo más real y
usualmente horas hombre, horas preciso posible.
máquina o volúmenes producidos.

enfoques Los productos consumen los costos. Las actividades consumen los costos,
los productos consumen actividades.

(tradicional Asigna los costos indirectos de Asigna los costos indirectos de

fabricación usando como base una fabricación en función de los recursos

y cba) medida de volumen. consumidos por las actividades

(causantes de los costos).

Valoriza principalmente los procesos Valoriza todas las áreas de la

productivos. organización.

Se orienta a la estructura funcional de la Se orienta hacia los procesos y

empresa. mejoramiento de los mismos.
 El costeo basado en actividades define una forma diferente de administración de los costos,
la cual usualmente se identifica como “Administración basada en actividades” (Activity
Based Management) (ABA-ABM), la que en términos generales describe las decisiones
La Administración administrativas que emplean información del costeo basado en actividades para satisfacer
a los clientes y mejorar la rentabilidad de la empresa. Las decisiones se refieren entre otras
basada en a:
actividades (ABA- a) Decisiones de fijación de precios: El costeo basado en actividades provee
ABM)(1) información más razonable del costo de los productos e información más detallada
del costo de las actividades y de los causantes del costo de los productos que
determine la administración,

b) Decisiones de mezcla de productos: El costeo basado en actividades da a la

administración conocimientos de la estructura de costos para fabricar y vender
diversos productos,

c) Decisiones de reducción de costos: El personal de manufactura y logística utiliza la

información del sistema de costeo basado en actividades para concentrar sus
esfuerzos en programas de reducción de costos,

d) Mejora de procesos: Los gerentes establecen metas de reducción de costos en

términos de reducción del costo unitario de la base de asignación de costos

e) Decisiones de diseño: La administración puede identificar y evaluar nuevos diseños

para mejorar el desempeño, al evaluar cómo afectan los diseños de los productos y
procesos a las actividades y los costos. La empresa puede trabajar con sus
clientes en la evaluación de los costos y precios de diseños alternos.
 La
administración
basada en
actividades
(ABA-ABM) (2)
Gràfica tomada de: http://www.loscostos.info/
sistema-de-administracion-de-costos.html
Actividades a cargo de los alumnos, unidad
siete, semana ocho
En el portal del curso se programarán las actividades a cargo de
los alumnos derivadas de la unidad siete, semana ocho, entre las
que se incluirán:
Actividades dosificadas
-Ejercicios en línea,
-Tareas, (su Tutor asignará las preguntas, ejercicios y problemas
del texto.
-etc.
Tome note que estamos en la octava semana. El examen final
está programado para la décima semana.