Mgs.

Franklin Latorre

CURSO DE AUDITORIA FINANCIERA

BIENVENIDOS
AUDITORÍA FINANCIERA
Normativa de aplicación general

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidas

por la AICPA
SAS: pronunciamientos sobre las normas de Auditoría,
emitidos por la AICPA
NIAs Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por
IFAC
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
(Según cronograma, aplicación obligatoria en el país, a
partir del 1 de enero de 2010) Superintendencia de Cías.
NIAA Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (Según cronograma aplicación obligatoria
en el país, a partir del 1 de enero de 2010)
 AUDITORIA FINANCIERA
Informará respecto de:
- Ente contable
- Periodo especifico
- Razonabilidad de cifras presentadas en los Estados
Financieros
- Cumplimiento de normas legales
- Control interno
AUDITORIA FINANCIERA
Objetivo General:

Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados

financieros preparados por la administración de
las entidades.
 AUDITORIA FINANCIERA
Objetivos específicos:

-Examinar el manejo de los recursos financieros

-Verificar que la entidad ejerza adecuados
controles
-Verificar el cumplimiento de disposiciones
legales
-Formular recomendaciones dirigidas a fortalecer
la administración de los recursos públicos
 AUDITORIA FINANCIERA
Características:
-Objetiva, por que permite su revisión posterior de
hechos reales
-Sistemática, porque su ejecución es planeada
-Profesional, porque es realizada por auditores
contadores públicos, con título a nivel universitario
-Específica, cubre revisión de operaciones financieras
-Normativa, verifica la legalidad y propiedad de las
operaciones
-Decisoria: emite dictamen profesional sobre la
razonabilidad de cifras de estados financieros
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Orden de Trabajo

- Objetivo general de la auditoría

- Alcance
- Presupuesto de recursos y tiempo
- Instrucciones específicas
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprende las fases:

- Planificación
- Ejecución del trabajo
- Comunicación de resultados
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
Distribución del tiempo para la auditoría

Fase Función Comunicación Total

resultados
Planificación 30% 5% 35%

Ejecución 50% 10% 60%

Comunicación 0% 5% 5%
resultados
Total 80% 20% 100%
Planificación de la Auditoría
Fases o momentos de la planificación:

Planificación Preliminar

Planificación Específica
Planificación de la Auditoría
Planificación Preliminar
Propósito:
Obtener o actualizar la información general sobre la entidad y
principales actividades
Elementos:
-Conocimiento de la entidad
-Principales actividades, operaciones
-Principales políticas y prácticas contables, presupuestarias
-Cuentas significativas
-Grado de confiabilidad de la información
-Riesgos inherentes y ambiente de control
-Comprensión de utilización de sistemas de información
 Planificación de la Auditoría
Análisis de la información financiera
Identificación de actividades principales y sus riesgos
Determinar variaciones y porcentajes a fin de establecer la
significatividad de las cuentas y su movimiento a través de:
Análisis vertical de las cuentas de los Estados Financieros
respecto a subgrupos, grupos y sectores financieros
Análisis horizontal, permitirá establecer variaciones
porcentuales y cuantitativas, determina peso porcentual
frente a activos, pasivos y patrimonio
Planificación de la Auditoría
Materialidad y cuentas significativas:
Magnitud de una omisión o afirmación equívoca que
determina modifique la apreciación sobre la razonabilidad
de los estados financieros

Se considerará la materialidad a dos niveles:

Nivel general, con relación a los estados financieros en
conjunto, se denomina materialidad preliminar (MP)
Nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, se
denomina error tolerable (ET)
 ANALISIS FINANCIERO
HORIZONTAL Y VERTICAL
 En el análisis financiero, se conocen dos tipos de
análisis: análisis horizontal y análisis vertical, veamos
algunas diferencias entre ellos.
 El análisis horizontal busca determinar la variación que
un rubro ha sufrido en un periodo respecto de otro. Esto
es importante para determinar cuando se ha crecido o
disminuido en un periodo de tiempo determinado.
 En análisis verticidad, en cambio, lo que hace
principalmente, es determinar que tanto participa un
rubro dentro de un total global. Indicador que nos
permite determinar igualmente que tanto ha crecido o
disminuido la participación de ese rubro en el total
global. 
 ANALISIS FINANCIERO
HORIZONTAL Y VERTICAL
 En el análisis horizontal, por ejemplo, supongamos que en
el año 2012 se tenían unos activos fijos de $100 y en el
año 2013 esos activos llegaron a $120. Sin necesidad de
hacer ninguna operación aritmética compleja, podemos
determinar que los activos fijos tuvieron un incremento
del 20% en el 2013 con respecto al 2012. 
 Ahora, en el análisis vertical supongamos que los activos
fijos durante el 2012 representaban el 50% del total de
activos, y que en el 2013 los activos fijos representaron el
40%. Vemos aquí que la participación de los activos fijos
dentro del total de activos disminuyó en un valor
sustancial, lo cual puede ser explicado por un incremento
de activos no fijos o incluso la disminución de del activo
fijo.
Planificación de la Auditoría

Riesgo inherente y ambiente de control

-Naturaleza de cada actividad

-Estado actual de problemas antes observados
-Actividades y cambios propuestos por la actual
administración
 Planificación de la Auditoría
Enfoque preliminar:

Dividir los estados financieros por componentes y

evaluar el ambiente de control y los riesgos inherentes.

Ambiente de Control: grado de confianza que se puede

depositar en los controles existentes.
Riesgos Inherentes: Susceptibilidad de que determinada
partida esté expuesta a la presentación de errores o
irregularidades, se evaluará el riesgo global.
Planificación de Auditoría
Resultados planificación preliminar:
-Conocimiento de la entidad y su base legal
-Conocimiento de planes estratégicos
-Información financiera que se presenta
-Información presupuestaria que se presenta
-Sistemas informáticos utilizados
-Grado de confiabilidad de la información financiera
-Componentes importantes a examinarse
-Seguimiento de aplicación a las recomendaciones
Planificación de la Auditoría

Planificación Específica
- Define la estrategia de la Auditoría
Propósitos:
- Evaluar el Control Interno
- Evaluar y calificar los riesgos de auditoría
- Seleccionar los procedimientos de auditoría
 Planificación de la Auditoría

 Laplanificación específica se
ejecutará mediante:
La aplicación de un programa general
de auditoría que contendrá:
-Objetivo de la auditoría
-Recopilación de información adicional
-Evaluación del control interno
-Calificación del riesgo de auditoría
-Enfoque y extensión de
procedimientos de auditoría
 Planificación de la Auditoría

Control Interno:

Proceso efectuado por las máximas autoridades y

demás personal de la entidad, designado para
proporcionar una razonable seguridad en relación con el
logro de los objetivos de las siguientes categorías: a)
seguridad de la información financiera; b) efectividad y
eficiencia de las operaciones y c) cumplimiento con las
leyes y regulaciones aplicables
Planificación de la Auditoría
Componentes del Control Interno:
Ambiente de Control:
- Control por parte de la Gerencia o Dirección superior
- Organización y estructura del ente.
Reconocimiento de controles generales y controles clave
-Controles generales: tienen relación con la organización
del ente, segregación de funciones, Ejemps. Autorización
de operaciones, registro de operaciones, custodia de
activos
- Controles clave: Procedimientos que manifiestan
seguridad y confianza. Proporcionan un grado de
satisfacción. Ejemps. Adquisiciones en base a contratos,
Informe diario de recaudación y depósito
Métodos de evaluación del
Control Interno

- Cuestionarios de control interno

- Descripciones narrativas
- Diagramas de flujo
 Proceso de Evaluación del Control
Interno

 Identificar los riegos de auditoría

 Definir la metodología para evaluar el

control interno de un proceso

 Determinar la relación de causa efecto

que existe entre la evaluación de control
interno y los programas de trabajo en una
auditoría
Proceso de Evaluación del
Control Interno

 Determinar las áreas a evaluar

 Definición de procesos
 Establecimiento de los controles clave
 Obtención de una muestra representativa
 Determinación del nivel de cumplimiento
de los controles
 Establecimiento del nivel de confianza y
riesgo de control
 Áreas críticas
El Riesgo en la Auditoría

 Riesgo inherente
 Riesgo de control
 Riesgo de detección
 Planificación de la Auditoría
El Riesgo en la Auditoría:

Es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, en la

Auditoría Financiera el riesgo constituye, el expresar
una opinión sin salvedades, respecto de los estados
financieros que contengan errores importantes
 RIESGOS DE AUDITORIA
El Riesgo en Auditoría se compone de:

-Riesgo inherente: Posibilidad de errores o

irregularidades en la información financiera,
administrativa u operativa, antes de considerar la
efectividad de los controles internos.
-Riesgo de Control: Está asociado con la posibilidad
de que los procedimientos de control interno,
incluyendo a la Unidad de Auditoría Interna, no
puedan prevenir o detectar los errores o
irregularidades significativas.
-Riesgo de detección: Existe al aplicar los programas
de auditoría, cuyos procedimientos no son suficientes
para descubrir errores o irregularidades significativas .
Determinación Grado de
Confianza
CP =CT x 100
PT
CP = Calificación Porcentual
CT = Calificación Total
PT = Ponderación Total
Evaluación de la Confianza y el Riesgo
de Control

Riesgo
Alto Medio Bajo
15%-50% 51%-75% 76%-95%
Baja Media Alta
Confianza
Relación de la evaluación de
Control Interno con los
programas de Trabajo
 Los niveles de riesgo establecidos en la evaluación de
control interno determinan el tipo de procedimientos de
auditoría a aplicar:
 Si los controles se cumplen satisfactoriamente, el
auditor aplicará pruebas de cumplimiento y si estos no
se cumplen, aplicará pruebas sustantivas
 Planificación de la Auditoría

Componente, generalmente constituido por:

 Un rubro de los estados financieros;

 Una cuenta de los estados financieros;
 Un grupo de transacciones que afectan diversas
cuentas de los estados financieros; y
 Una transacción o evento expuesto en nota a los
estados financieros.
Planificación de Auditoría
Componentes a evaluarse
 Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas,
Cobranzas de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas.
 Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción, Costo de
Ventas, Existencias.
 Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios,
Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar.
 Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciación, Reexpresión.
 Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos
 Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones
 Empréstitos y Patrimonio: Empréstitos, Patrimonio, Intereses.
 Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por
Adelantado, Otros Activos.
 Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Créditos Diferidos.
 Consolidaciones
Consideraciones para determinar los componentes
en la Planificación Preliminar

 Los componentes son de alto riesgo

o muy significativos para la
auditoría en su conjunto.

• Los componentes han sido afectados

por cambios significativos en los
sistemas de información, contable y
de control.
 Planificación de la Auditoría
Afirmaciones

Denominadas también aseveraciones, son Generales y

Específicas:
Generales: Son implícitas en los estados financieros, se
relacionan con lo PCGA
Específicas: son explícitas o implícitas, aseveran que las
operaciones relacionadas con derechos, obligaciones,
existencias, ventas; existen, se han realizado, se han
contabilizado y su cálculo y valuación son correctos
 Planificación de la Auditoría

El Muestreo en Auditoría:
Proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto
de elementos denominados universo o población; los
elementos sujetos a estudio se denominarán muestra
Aplicación del Muestreo:
En Pruebas de Cumplimiento; permiten evidenciar los
controles internos y flujo de la documentación
En pruebas sustantivas; Verificar legalidad, corrección
en el registro y cálculo de las operaciones
En pruebas de doble propósito; Comprobación de
aplicación de los controles internos y razonabilidad de
las operaciones registradas en el sistema contable
 Planificación de la Auditoría
El Muestro en la Auditoría:
Muestreo Estadístico: Utiliza leyes de probabilidades, y su objetivo es:
 Determinar el tamaño de la muestra
 Seleccionar la muestra
 Evaluar los resultados

Muestro no Estadístico:
 No prevé estimación objetiva del tamaño de la muestra
 No prevé evaluación objetiva de los resultados de la muestra

Los dos métodos se apoyan significativamente en el juicio

profesional del auditor y se basan en la presunción de que la
muestra revelará información suficiente del universo en su
conjunto
 Planificación Específica
Productos:
Memorando de Planificación Específica:

- Antecedentes presentados en la Planificación Preliminar

- Resultados de la evaluación del Control Interno
- Evaluación y calificación de los riesgos de auditoría
- Plan de Muestreo
- Programas de Auditoría
- Asignación de tareas y distribución del tiempo
- Productos a obtener

Carta de evaluación de Control Interno

- Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones
- Remite el Director de Auditoría
PROCESO DE LA AUDITORIA
FINANCIERA
O/T INICIO
PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR
MEMORANDO PLANIFICACIÓN Carta de Control Interno
PLANIFICACIÓN ESPECIFICA

PAPELES APLICACIÓN
EJECUCIÓN DE PRUEBAS
DE
TRABAJO

IMPLEMENTACION
INFORME RECOMENDACIONES

FIN
 Ejecución de la Auditoría

 Constituye la realización práctica del Plan de

Auditoría y sus procedimientos a fin de obtener
suficiente evidencia que respalde la elaboración
del informe.

 El empleo de las pruebas de auditoría depende del

resultado de la evaluación del control interno.
 Ejecución de la Auditoría
 Las pruebas de control se dividen en pruebas de
cumplimiento y pruebas de observación. Las
primeras permiten verificar el funcionamiento de
los controles; y las segundas posibilitan verificar
los controles en aquellos procedimientos que
carecen de evidencia documental

 Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia

directa sobre la validez de las transacciones y los
saldos manifestados en los Estados Financieros.
 Ejecución de la Auditoría

Luego de la etapa de la planificación en la cual

realizamos el análisis vertical y horizontal de
las cifras presentadas en los Estados
Financieros, procedemos a la interpretación de
los índices financieros y su efecto en los
comentarios y conclusiones del informe de
auditoria, que pueden dar origen al tipo de
opinión del Dictamen de Auditoría.
EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

En el transcurso de la auditoría se observará, la

legalidad, afectación contable, evidencia y
exactitud o cálculo de las operaciones, sujetas
al análisis en el proceso de la auditoría.

Concluidas estas labores el auditor redacta el

borrador del informe de auditoría, el mismo
que es revisado y asistido por el Supervisor del
grupo de trabajo.
APLICACIÓN DE NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS

 NORMAS GENERALES
 NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO
 NORMAS DEL INFORME
NORMAS GENERALES

1. La auditoría debe ser realizada por una

persona o personas que tengan una
capacitación técnica adecuada e
idoneidad como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con la
labor asignada, el auditor o los
auditores deben mantener una actitud
mental de independencia.
3. Debe ejercerse el debido cuidado
profesional en la planeación y el
desempeño de la auditoría y en la
preparación del informe.
 NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO

1. El trabajo debe ser planteado adecuadamente y los

asistentes, si existen, deben ser supervisados
apropiadamente.

2. Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad

y medida de las pruebas que deben realizar, la
auditoría debe obtener una comprensión suficiente
del control interno.

3. Debe obtenerse suficiente evidencia competente o

válida a través de la inspección, la observación, las
indagaciones y las confirmaciones para proporcionar
una base razonable que permita dar una opinión
relacionada con los estados financieros bajo
auditoría.
NORMAS DEL INFORME
1. El informe debe establecer si los estados financieros han sido
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

2. El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las

cuales dichos principios no han sido observados
consistentemente en el período anterior.

3. Debe considerarse si las revelaciones informativas en los

estados financieros son razonablemente adecuadas, a menos
que en el informe se especifique lo contrario.

4. El informe debe contener bien sea la expresión de una

opinión relacionada con los estados financieros, tomados como
un todo, o una declaración en el sentido de que no es posible
expresar una opinión global, deben establecerse las razones
para ello.
 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA: 13 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA NEA 25

El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

Informe estándar de auditoría
Párrafos explicativos añadidos al informe estándar
Opiniones sin salvedad
Opiniones con salvedad
Limitación al alcance
Desviación a un principio de contabilidad generalmente aceptado
Opiniones adversas
Abstención de opinión
Opiniones parciales
Dictamen de Auditoría

La opinión independiente y experta sobre la

razonabilidad de los estados financieros es el
servicio de atestación realizado más
frecuentemente por la profesión de contaduría
pública. Esta opinión, que está expresada en el
informe de los auditores, proporciona a los
usuarios de los estados financieros una seguridad
razonable de que los estados se preparan o
presentan de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
 CONTENIDO DEL INFORME ESTANDAR

•Párrafo introductorio

•Párrafo de alcance

•Párrafo de opinión

Informe de auditoría estructurado en base a lo establecido por

el SAS 58 y la Norma Ecuatoriana de Auditoría No.25
 DICTAMEN DE LA FIRMA PRIVADA
 Hemos auditado el balance general de XX al 31 de diciembre de 2005
y los correspondientes estados de resultados de patrimonio de los
accionistas y de cambios en la situación financiera por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoría.

 Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría

generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoría
sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los
estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría
incluye el examen a base de pruebas de la evidencia que soporta las
cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros.
Incluye también la evaluación de las estimaciones importantes hechas
por la gerencia, así como una evaluación de la presentación general
de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría
provee una base razonable para nuestra opinión.

 En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados

presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la Compañía XX al 31 de diciembre de 2005 y
los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación
financiera por el año terminado en esa fecha.
 CONSIDERACIONES EN EL INFORME DE
AUDITORÍA

1. Información financiera comparativa, de acuerdo con PCGA se

requiere información comparativa con período anterior. En caso
de no contar con información comparativa anterior, se trataría
como una desviación a PCGA y calificaría la opinión de auditoría.

2. Estados financieros parciales, cuando se presenta información

financiera parcial (sólo estados de situación, o sólo estados de
operación), se modifican los párrafos de introducción y de opinión.

3. Estados financieros incompletos, cuando se presenta información

financiera incompleta (sin notas a los estados financieros, estado
de resultado parcial, ciertos activos y pasivos) esto es tratado
como una desviación a PCGA y califica la opinión de auditoría.
 CONDICIONES QUE REQUIEREN UNA
MODIFICACIÓN AL INFORME DE AUDITORIA

• Limitaciones al alcance
• Desviaciones a principios de contabilidad generalmente
aceptados
• Incertidumbres
• Problemas de negocio en marcha
• Uniformidad
• Párrafos explicativo o énfasis
 LIMITACIONES AL ALCANCE

Ocurren cuando:

1. Puede ser imposible o impráctico el desarrollar los

procedimientos de auditoría necesarios.

2. Cuando se ejecutan los procedimientos de auditoría,

pero no podemos obtener la evidencia suficiente.

3. Cuando la entidad bajo dictámen, puede imponer

restricciones en el alcance de nuestro trabajo.
 DESVIACIONES A PCGA

Existen tres tipos de desviaciones a los principios de

contabilidad generalmente aceptados:

1. Contabilización incorrecta

a. Por desconocimiento o mala interpretación de los

principios de contabilidad generalmente aceptados

b. Por errores e irregularidades cometidas en los registros

contables

2. Se han omitido exposiciones requeridas o estas son

inadecuadas

3. Estimaciones contables no razonables

 INCERTIDUMBRES

Incertidumbre implica dudas acerca de:

1. Realización de los activos por parte de la Entidad

2. Situaciones que pueden resultar en pasivos adicionales o

pasivos contingentes de pérdida (p.e. juicios pendientes)

3. Situaciones que han ocurrido y que puedan cambiar la

clasificación en los estados financieros de los activos o
pasivos.

Las incertidumbres se rigen al tratamiento del FASB 5

 PROBLEMAS DE NEGOCIO EN MARCHA

El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas

substanciales acerca de la habilidad de la Entidad para continuar
como un negocio en marcha por un período de tiempo razonable
(mayor a un año)

Los problemas de negocio en marcha son distintos a los de

incertidumbres porque:
a) Una incertidumbre tiene un impacto directo sobre los estados
financieros

b) Un problema de negocio en marcha puede o no tener impacto

directo en los estados financieros
 UNIFORMIDAD

La uniformidad tiene que ver con la aplicación de los principios de

contabilidad generalmente aceptados año tras año

Un cambio en los principios de contabilidad generalmente

aceptados significa:

a. Cambio de un principio de contabilidad generalmente

aceptado a otro

b. Cambio de un método no aceptado a otro aceptado por los

principios de contabilidad generalmente aceptados

El cambio de un método aceptado a otro no aceptado es una

desviación a los principios de contabilidad generalmente
aceptados
 PARRAFO EXPLICATIVO ADICIONAL

• Los estados financieros están afectados por incertidumbres relativas

a asuntos futuros, cuyo resultado no es suceptible de estimarse
razonablemente

• Hay duda de la capacidad de la entidad de continuar como un

negocio en marcha

• Cambio importante en los PCGA utilizados en relación al año

anterior

• Explicación sobre información adicional presentada y que no ha sido

auditada
 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

• Problemas de negocio en marcha

• Incertidumbres
• Limitaciones en el alcance

Característica:
Que sean Materiales y Generalizadas y
solo en casos muy raros se da una abstención de
opinión por incertidumbres, generalmente se
incluye un cuárto párrafo explicativo
 OPINIÓN NEGATIVA

Desviaciones a principios de contabilidad generalmente

aceptados

Característica:
Que sean Materiales y Generalizadas
 Comunicación de Resultados
La comunicación de resultados en la auditoría financiera,
se efectúa de acuerdo a las disposiciones que se señalan
en los incisos tercero y cuarto del artículo 90 de la Ley
Orgánica de la Contraloría y Norma Ecuatoriana de
Auditoría Gubernamental, Código EAG – 09,
Comunicación de hallazgos de auditoría.
 Comunicación de Resultados
La comunicación de resultados durante la ejecución del
examen tiene por finalidad:
 Ofrecer oportunidad a los responsables para que
presenten sus opiniones
 Posibilitar que los auditores dispongan de toda
información y de las evidencias que existan.
 Evitar que se presente información o evidencia adicional,
después de la conclusión de las labores de auditoría.
 Facilitar la adopción de las acciones correctivas
necesarias por parte del titular y funcionarios
responsables, incluyendo la implantación de mejoras a
base de las recomendaciones, sin esperar la emisión del
informe.
 Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean
definitivas
Gracias por su atención,
hasta pronto