NIC 12 Abril 2019

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
SAN CRISTOBAL DE HUAMANGA
NIC 12:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
EXPOSITOR: Prof. CPCC. Yon Ciro EZCURRA RAMIREZ
yon.ezcurra@unsch.edu.pe
En mercados altamente internacionalizados se
impone la necesidad de disponer de
información financiera estandarizada
adecuada y confiable de alcance mundial para
la toma de decisiones económicas eficientes,
concordantes con las exigencias de una
economía globalizada.
Propósito que se está logrando con la

adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF (IFRS por sus
siglas en ingles) en más de 130 países al año
2015.
En el Perú desde el año 1998, como
lo menciona la Ley General de
Sociedades en el Art. 223º, los PCGA
en el Perú son las NIC´s aprobadas
por el Consejo Normativo de
Contabilidad (con la actual
convergencia entre las normas
europeas y las norteamericanas se
están emitiendo las NIIF que incluyen
a las NIC y las propias NIIF) y
supletoriamente las US-GAAP
(principios contables
norteamericanos).
OBJETIVO DE LA NORMA (NIC 12)
Es prescribir el tratamiento contable

del impuesto a las ganancias.
Problema Principal
El P.P. que se presenta al contabilizar el
I.R. es como tratar las consecuencias
actuales y futuras de:
OBJETIVO DE LA NORMA
a. La recuperación (liquidación) en el
futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han
reconocido en el ESF de la entidad; y
b. Las transacciones y otros sucesos del

periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los EE.FF.
DEFINICIONES
1. Ganancia contable
Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de

deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
De nuestras operaciones en el periodo obtenemos ingresos

y gastos reconocidas de acuerdo a NIIF los cuales se
derivaran al estado de resultado integral de allí es donde
obtenemos la utilidad o perdida contable.
2. Ganancia (pérdida) fiscal - Tributaria
Es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Todo país se regula sus propias normas tributarias las

cuales definen los ingresos y gastos imponibles y
deducibles por lo tanto al obtener la ganancia o pérdida
contable se inicia el tratamiento fiscal para determinar
los gastos o ingresos aceptados temporal o
permanentemente.
3. Gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se

interpreta que se reducirá el gasto cuando exista una
adición temporal y se incrementara el gasto cuando haya
una deducción.
4. Las diferencias temporarias (DT)
Son las que existen entre el importe en libros de un activo
o pasivo en el estado de situación financiera y su base
fiscal.
La contabilización de las operaciones se realizan en

función a NIIF esto para una correcta e uniforme
revelación de la situación económica de la entidad para
efectos financieros, para efectos tributarios existirá gastos
e ingresos no aceptados en el ejercicio corriente pero si en
ejercicios futuros estas diferencias son las llamadas
temporales .
5. Diferencias Temporarias Imponibles
Que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a

cantidades imponibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado.
Al momento de reconocer un activo diferido por

impuesto a las ganancias estaremos adicionando el
importe no considerado para efectos fiscales deducible
en el periodo corriente asimismo al liquidar un pasivo
diferido por impuesto a la renta, estaremos adicionando
ya que en un periodo pasado se dedujo.
6. Diferencias Temporarias Deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado.
El recupero el activo diferido por impuesto a la renta se

da como consecuencia del cumplimiento de la normativa
fiscal por ende se procederá a deducir el importe que fue
adicionado en el periodo anterior, por otro lado cuando el
pasivo diferido por impuesto a la renta es reconocido en
el periodo corriente se deducirá.
BASE FISCAL
7. La base fiscal de un activo
Es el importe que será deducible de los beneficios

económicos que, para efectos fiscales, obtenga la
entidad en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base

fiscal del activo será igual a su importe en libros.
8. Base fiscal de un pasivo
Es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias

que se reciben de forma anticipada, la base fiscal
del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en
periodos futuros.
Base Contable Base Tributaria
DIFERENCIA
TEMPORAL
Imponibles (gravables) si Deducibles, si darán lugar

darán lugar a mayores a menores pagos de
pagos de impuestos, en el impuestos, en el futuro
futuro
LA UTILIDAD CONTABLE Y UTILIDAD FISCAL
RESULTADO CONTABLE RESULTADO (PERDIDA) FISCAL
Es la ganancia neta o la (perdida) neta del periodo Es la ganancia neta o (perdida) de un pe-
Antes de deducir el gasto por el impuesto a riodo calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal ,
la renta sobre la que se calcula los impuestos
a pagar (recuperar).
Art. 33º del RLIR
Las diferencias para ajustar el resul-

tado contable se presentan en
la D.J. anual.
Determinado en base a las NIIFs que Determinado en base a la LIR

Incluyen a las NICs. Aprobado mediante el TUO
D.S. No. 179-2004-EF y su re-
glamento.
ACTIVO Y PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
PASIVO
B.C. ACTIVO > B.T. ACTIVO D.T. GRAVABLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
B.C. ACTIVO < B.T. ACTIVO

ACTIVO
D.T. DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
B.C. PASIVO > B.T. PASIVO
NORMA TRIBUTARIA
TUO DE LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA
BASE LEGAL:
D.S. Nº 179-2004-EF (08-12-2004)

IMPUESTO A LA RENTA
Elaboración de los EE.FF de acuerdo a NIIF,
(IFRS), USGAAP.
Resultado preliminar del ejercicio, según

balance de comprobación.
Ajustes extra-contables para fines

tributarios.
Ejm. Adiciones y/o deducciones.
IMPUESTO A LA RENTA
Se obtiene la renta neta o (pérdida) tributaria.
Luego se compensaran las pérdidas

tributarias de ejercicios anteriores.
Renta Neta Imponible de ser el resultado

positivo.
RENTAS GRAVADAS
Rentas que provengan del capital, del

trabajo y de la aplicación conjunta de ellos.
Ganancias de capital.
Ingresos que provengan de terceros.
(Art. 1º LIR)
DIFERENCIAS ENTRE EXONERACION E
INAFECTACION
HECHO IMPONIBLE
Son hechos prescritos

en la Ley de los cuales
nacen las obligaciones
tributarias
EXONERACION INAFECTACION
El hecho imponible se No se llega a producir el
llega a generar. hecho imponible.
Duración limitada en Tiempo ilimitado
el tiempo (Atemporal).
Se dispensa al pago No existe obligación de
del tributo. efectuar pago alguno.
RENTAS INAFECTAS
No se da el hecho imponible.
Ejemplo: Sector Público Nacional,

Fundaciones de cultura, beneficencia,
asistencia social, etc., Comunidades
Campesinas, Ingresos por Drawback.
(Art. 18 Ley del I.R.)
RENTAS EXONERADAS
Se da el hecho imponible pero se exime

de la obligación de pago.
Por ejemplo: Rentas de sociedades o

instituciones religiosas, asociaciones sin
fines de lucro, etc.
(Art. 19 Ley del I.R.)

APLICACIÓN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
Reconocimiento de ingresos y gastos
Principio de devengado
NIC 18: Ingresos y luego la NIIF 15 (Año 2018).
En cuanto a los gastos: Generalidad,

Razonabilidad, Normales.
REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO
Principio de
Causalidad
Elementos concurrentes para

ser calificados como
gastos deducibles
Que sean necesarios para Que no se encuentren Que se encuentren Que el gasto cumpla con
producir y/o mantener su expresamente prohibido debidamente acreditados el criterio de racionalidad
fuente generadora de renta por Ley. con C/P. y proporcionalidad.
GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37º LIR)
Intereses de deudas
Tributos sobre bienes o actividades productoras de

rentas gravadas
Primas de seguro
Pérdidas extraordinarias: Fuerza mayor, delitos

acreditados.
Gastos de cobranza
GASTOS DEDUCIBLES
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
de los bienes del activo fijo.
Mermas y desmedros de existencias

acreditadas debidamente
Gastos de organización y constitución
Estimaciones de cobranza dudosa

GASTOS DEDUCIBLES
Beneficios sociales de acuerdo a las normas
legales.
Las remuneraciones, bonificaciones,
gratificaciones y otras retribuciones.
Los gastos destinados a servicios de salud,
recreativos, culturales, educativos y de
enfermedad de cualquier servidor.
Dietas de Directores: Límite 6% de la

utilidad comercial.
GASTOS DEDUCIBLES
Remuneraciones del titular, participacionistas o

accionistas y en general de los socios y
asociados de las personas jurídicas.
Gastos de representación propios del giro del

negocio.
GASTOS DEDUCIBLES
Gastos de viaje indispensables.
El importe de los arrendamientos (AO, AF).
Premios en dinero o especie con la finalidad

de promocionar sus productos o servicios.
Gastos que constituyan para el perceptor

rentas de segunda, cuarta o quinta categoría.
Gastos de vehículos (sujeto a limite)

GASTOS DEDUCIBLES
Gastos sustentados con B/Venta expedidos

por sujetos del NRUS. (Limite: 6% de total del Reg. De
compras)
 ITF
Participación de los trabajadores (Ahora son
Gastos operativos)
GASTOS PROHIBIDOS
(Art. 44º LIR)
El Gastos personales y de sustento del

contribuyente.
Impuesto a la Renta
Multas, recargos, intereses y en general sanciones

aplicadas por el sector público nacional.
Donaciones y actos de liberalidad.

GASTOS PROHIBIDOS
(Art. 44º LIR)
Adquisiciones de bienes y mejoras de carácter

permanente.
Amortización de intangibles de duración

ilimitada.
Gastos con comprobantes sin requisitos y los

que tengan la condición de no habidos.
GASTOS PROHIBIDOS
(Art. 44º LIR)
 El IGV que grava el retiro de bienes.
Depreciación correspondiente a revaluaciones

voluntarias.
Gastos pagados sin utilizar medios de pago.
Base legal: (Art.44º Inc. k), l), Ley I.R. y Ley Nº 28194).
Tasa del impuesto a la renta:
El impuesto que grava las rentas de tercera categoría a

cargo de los contribuyentes domiciliados en el país se
determinará aplicando la tasa del:
Tas del impuesto a la renta empresarial = 29,5%

Aplicación de casos
prácticos
DIFERENCIAS TEMPORALES
Caso 01: Ejm. Diferencia Temporal Deducible (DTD)
La empresa LOS SAUCES SA tiene los siguientes saldos del
ESF al 01/ene/01
Cod. Denominacion DEBE HABER

101 Efectivo en caja 5,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas 23,000.00
121 Facturas, boletas …. 12,000.00
201 Mercaderias manufacturadas 60,000.00
421 Facturas, boletas …. 35,000.00
501 Capital Social 40,000.00
591 Utilidades no distribuidas 25,000.00
TOTAL 100,000.00 100,000.00
OPERACIONES - AÑO 01
1. El 02/01/año 01, adquirió 01 computadora por la suma de S/. 10,000 + IGV.

Pago con Ch/. Y Conforme establece la LIR este activo se deprecia aplicando
la tasa máxima de 25% anual, es decir en 04 años. Pero la Gerencia decide
depreciarla y pasarlo a gastos solo en 02 años, a razón de 50% por cada
año. Por tanto lo deprecio en 50% en el primer año, o sea S/. 5,000 como
gastos de administración.
2. Vendió mercaderías por S/. 70,000 + IGV al contado. Y su costo de ventas

fue S/. 30,000.
3. Pago con Ch/. S/. 6,000 + IGV por concepto de servicios de agua, luz y
teléfono. Además se pago por concepto de gastos administrativos S/. 7,000 y
gastos de ventas S/. 4,000
4. Pago multas a la Sunat por S/. 1,800 en efectivo.
5. Pago intereses bancarios por S/. 1,200

ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL AL 31.12.01
Ventas S/. 70,000.00
(-) Costo de ventas S/. -30,000.00
Utilidad Bruta S/. 40,000.00
Depreciacion AF S/. -5,000.00

Servicios S/. -6,000.00
G. Admin. S/. -7,000.00
G. Ventas S/. -4,000.00
Multas SUNAT S/. -1,800.00
G. Intereses S/. -1,200.00
Resultado antes de impuestos 15,000.00
(-) Impuesto a la Renta S/. -5,040.00
UTILIDAD NETA 9,960.00

CUADRO COMPARATIVO DE LA DEPRECIACION
CONTABLE Y TRIBUTARIO
Valor de adquisición del activo fijo S/. 10,000
A Ñ O S
CONCEPTO TOTAL
01 02 03 04
Depreciacion
5,000.00 5,000.00 0.00 0.00 10,000.00
contable
Depreciación
2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 10,000.00
Tributaria
Diferencia 2,500.00 2,500.00 -2,500.00 -2,500.00 0.00

DETERMINACION DEL IMP. A LA RENTA A DIC. 01
Diferen-
Contable Tributario IR Diferido
cia
Utilidad Antes de impuesto

15,000.00 15,000.00 0.00 0.00
Año 01
Mas:
Diferencia permanente
Multas SUNAT 1,800.00 1,800.00 0.00 0.00
Diferencia Temporal
Exceso depreciacion
contable 0.00 2,500.00 2,500.00 750.00
Mayor
pago
RENTA NETA IMPONIBLE 16,800.00 19,300.00
Impuesto a la renta 30% 5,040.00 5,790.00 750.00
IR Diferido = Dif. Temporal x 30%
IR Diferido = S/. 2,500 x 30% = S/. 750.00

CONTABILIZACION AL 31.DIC. 01
DEBE HABER
881 Impuesto a la Renta - Corriente 5,790.00

4017 Impuesto a la Renta 3ra. Categ. 5,790.00
……………………………………
371 Impuesto a la Renta - Diferido 750.00

882 Impuesto a la Renta diferido 750.00
…………………………………….
Determinacion del resultado

891 5,040.00
del ejercicio - Utilidad
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31.12.01
Impuesto a la renta
Activos Corrientes 5,790.00
112,450.00 corriente
Equipos de computo (neto) 5,000.00 Otros pasivos 37,450.00

Activos por impuesto a la
Capital 40,000.00
renta diferidos 750.00
Resultados acumulados 25,000.00
Resultado del ejercicio 01 9,960.00
TOTAL ACTIVO 118,200.00 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 118,200.00
Valor de adquisición del activo S/. 10,000.00

Menos:
Depreciación año 01 (S/. 5,000.00)
Valor en libros a Dic. 01 5,000.00
DETERMINACION DE LA BASE CONTABLE Y
TRIBUTARIA DEL ACTIVO
EQUIPOS DE COMPUTO AL 31-12-01 (Primer año)
CONCEPTO DIFER. DIFER.

VALOR BASE
TEMPORAL TEMPORAL
CONTABLE TRIBUTARIA
IMPONIBLE DEDUCIBLE
COSTO 10,000.00 10,000.00
DEPRECIACION -5,000.00 -2,500.00
NETO 5,000.00 7,500.00 0.00 2,500.00
Activo Tributario Diferido: Difer. Temporal Deducible x 30%

Activo Tributario Diferido: S/. 2,500 x 30% = S/. 750
BASE CONTABLE ACTIVO

< BASE TRIBUTARIA ACTIVO = DIFERENCIA
TEMPORAL DEDUCIBLE (dedudir en el futuro) se genera ATD
ATD = Activo Tributario Diferido

Cuenta: 371
AÑO - 02
Las operaciones son las mismas, excepto la compra
de la computadora.
La PC se deprecia en este año 02 también por S/. 5,000.
Se pago el impuesto a la renta y el IGV del año anterior.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

AL 31.12.02
Ventas S/. 70,000.00
Depreciacion AF S/. -5,000.00

G. Admin. S/. -7,000.00
G. Ventas S/. -4,000.00

Diferen-
cia
Utilidad Antes de
participación e impuesto
15,000.00 15,000.00 0.00 0.00
Año 02
Mas:
Multas SUNAT 1,800.00 1,800.00 0.00 0.00
Diferencia Temporal
Exceso depreciacion
contable 0.00 2,500.00 2,500.00 750.00
BASE IMPONIBLE 16,800.00 19,300.00

Mayor
pago
Impuesto a la renta 30% 5,040.00 5,790.00 750.00
IR Diferido = Dif. Temporal x 30%
IR Diferido = S/. 2,500 x 30% = S/. 750.00

CONTABILIZACION AL 31.DIC. 02
DEBE HABER

……………………………………

…………………………………….

891 5,040.00
EQUIPOS DE COMPUTO AL 31-12-02 (2do. Año)

VALOR BASE
TEMPORAL TEMPORAL
CONTABLE TRIBUTARIA
IMPONIBLE DEDUCIBLE
COSTO 10,000.00 10,000.00
DEPRECIACION -10,000.00 -5,000.00
NETO 0.00 5,000.00 0.00 5,000.00
Activo Tributario Diferido: S/. 5,000 x 30% = S/. 1,500


Cuenta: 371
Impuesto a la renta
Activos Corrientes 134,340.00 5,790.00
corriente
Equipos de computo (neto) 0.00 Otros pasivos 45,130.00
1,500.00 Capital 40,000.00
renta diferidos
Valor de adquisición del activo fijo S/. 10,000.00

Menos:
Depreciación acumulada a Dic. 2014 (S/. 10,000.00)
Valor en libros a Dic. 02 0.00
AÑO - 03
Ya no se deprecia contablemente la computadora por que ya esta totalmente
depreciada con valor en libros CERO.
Se asume que en este ejercicio las operaciones son iguales, excepto la compra de la
computadora.

AL 31.12.03
Ventas S/. 70,000.00

G. Admin. S/. -7,000.00
G. Ventas S/. -4,000.00
Diferen-
Detalle cia
Utilidad Antes de participación
e impuesto año 03 20,000.00 20,000.00 0.00 0.00
Mas:
Multas SUNAT 1,800.00 1,800.00 0.00 0.00
Diferencia Temporal
( - ) Reversion exceso depreciacion 0.00 -2,500.00 -2,500.00 -750.00
RENTA IMPONIBLE 21,800.00 19,300.00

Impuesto a la Renta 30% 6,540.00 5,790.00 -750.00
Impuesto a la Renta a pagar S/. 6,540.00 Menor

Menos: pago
Reversión del imp. Diferido (S/. 750.00)
Impuesto neto a pagar 5,790.00
-----------
CONTABILIZACION AL 31.DIC.03
DEBE HABER
Cuenta 371 a Dic.03
881 Impuesto a la Renta - Corriente 5,790.00 1,500.00 750.00
……………………………………

Saldo deudor S/. 750
…………………………………….
891 Determinacion del resultado 6,540.00

(3er. Año)
Impuesto a la renta
Activos Corrientes 152,170.00 5,790.00
corriente
750.00 Capital 40,000.00
renta diferidos

EQUIPOS DE COMPUTO AL 31-12-03 (3er. Año)

VALOR BASE
TEMPORAL TEMPORAL
CONTABLE TRIBUTARIA
IMPONIBLE DEDUCIBLE
COSTO 10,000.00 10,000.00
DEPRECIACION -10,000.00 -7,500.00
NETO 0.00 2,500.00 0.00 2,500.00
Activo Tributario Diferido: S/. 2,500 x 30% = S/. 750


Cuenta: 371
AÑO - 04
Ya no se deprecia la computadora contablemente por que ya esta totalmente
depreciada con valor en libros CERO.

AL 31.12.04
Ventas S/. 70,000.00

G. Admin. S/. -7,000.00
G. Ventas S/. -4,000.00
(4to. Ultimo año)
Diferen-
cia
Utilidad Antes de participación
e impuesto año 04 20,000.00 20,000.00 0.00 0.00
Mas:
Multas SUNAT 1,800.00 1,800.00 0.00 0.00
Diferencia Temporal
( - ) Reversion exceso depreciacion 0.00 -2,500.00 -2,500.00 -750.00
RENTA IMPONIBLE 21,800.00 19,300.00

Impuesto a la renta 30% 6,540.00 5,790.00 -750.00
Impuesto a la Renta a pagar S/. 6,540.00

Menos:
Reversión del imp. Diferido (S/. 750.00) Menor pago
Impuesto neto a pagar 5,790.00
-----------
CONTABILIZACION AL 31.DIC.04
DEBE HABER
Cuenta 371 a Dic.04
881 Impuesto a la Renta - Corriente 5,790.00 1,500.00 750.00 (año 03)
4017 Impuesto a la Renta 3ra. Categ. 5,790.00 750.00 (año 04)
……………………………………
882 Impuesto a la Renta diferido 750.00 1,500.00 1,500.00

Saldo deudor S/. 0.00
…………………………………….
891 Determinacion del resultado 6,540.00

(4to. Año)
Activos Corrientes 166,930.00 Impuesto a la renta 5,790.00

corriente
Activos por impuesto a la 0.00 Capital 40,000.00
renta diferidos

DETERMINACION DE LA BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL
ACTIVO
EQUIPOS DE COMPUTO AL 31-12-04 (4to. Año)

VALOR BASE
TEMPORAL TEMPORAL
CONTABLE TRIBUTARIA
IMPONIBLE DEDUCIBLE
COSTO 10,000.00 10,000.00
DEPRECIACION -10,000.00 -10,000.00
NETO 0.00 0.00 0.00 0.00
Caso 02: Diferencia Temporal Gravable o Imponible
LEASING (Arrendamiento Financiero)
La empresa "X" SA adquirió 01 vehículo vía leasing cuyo valor activable fue S/. 120,000.
El plazo del contrato es de 04 años.
Para efectos tributarios la entidad se acoge al beneficio de la depreciación acelerada.
Vida económica o vida útil 05 años.
CUADRO DE DEPRECIACION CONTABLE Y TRIBUTARIA

DE LA OPERACIÓN DE LEASING
A Ñ O S
CONCEPTO TOTAL
1 2 3 4 5
Depreciacion contable 24,000.00 24,000.00 24,000.00 24,000.00 24,000.00 120,000.00
Depreciacion Tributaria 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 0.00 120,000.00
Deduccion temporal -6,000.00 -6,000.00 -6,000.00 -6,000.00 24,000.00 0.00
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA AL FINAL DEL AÑO 01
PASIVO
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA TRIBUTARIO
DETALLE TEMPOTAL DIFERIDO
GRAVABLE
UAPI 18,000.00 18,000.00 0.00 0.00

Mas:
Adiciones
permanenteS
Multas MTPE 3,000.00 3,000.00 0.00 0.00
Menos:
Deducciones
temporales
Depreciación 0.00 (6,000.00) (6,000.00) (1,800.00)
acelerada leasing
BASE IMPONIBLE 21,000.00 15,000.00
IMPUESTO A LA 6,300.00 4,500.00 (1,800.00)
RENTA 30%
CONTABILIZACION AL 31.DIC. AÑO 01
DEBE HABER

……………………………………
882 Impuesto a la Renta diferido 1,800.00

Impuesto a la Renta diferido -
4912 Resultados 1,800.00
…………………………………….

891 6,300.00
AÑO - 05
Desde el año 01 hasta el año 04 se ha generado las deducciones temporales de S/. 6,000.00
anuales x 04 años son S/. 24,000 de diferencia temporal gravable.
Por otro lado se ha generado el pasivo tributario diferido de S/. 1,800 cada año y x 04 años
resulta S/. 7,200 que fue registrado en la cuenta 4912 Impuesto a la renta diferido -
resultados.
ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL A DIC. AÑO 05 También se sabe que en el año
05 se ha cargado a gastos S/.
Ventas 360,200.00 24,000 por depreciación del
(-) Costo de ventas -280,000.00 activo adquirido vía leasing, la
Utilidad Bruta 80,200.00 que no es deducible este gasto
en el 5to. Año, debido a que ya
se ha depreciado
Depreciación del Activo (leasing) -24,000.00 tributariamente en su totalidad
G. Admin. -29,000.00 del año 01 al año 04 por S/.
120,000 (depreciación
G. Ventas -14,000.00
acelerada).
G. Intereses -8,200.00

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA A DIC. DEL AÑO 05
Diferen- IR Diferido
Contable Tributario
cia pasivo
Utilidad Antes de participación e 5,000.00 5,000.00 0.00 0.00

impuesto año 05
Mas:
ADICIONES
Diferencia permanente 0.00 0.00 0.00 0.00
No hay
Diferencia Temporal
Adición por depreciación del
activo – leasing 0.00 24,000.00 24,000.00 7,200.00
BASE IMPONIBLE 5,000.00 29,000.00
Impuesto a la Renta 30% 1,500.00 8,700.00 7,200.00

CONTABILIZACION A DIC. AÑO 05
(Reversión de la Cta. 4912)
DEBE HABER

……………………………………
Impuesto a la Renta diferido -

4912 Resultados 7,200.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,200.00
…………………………………….

891 1,500.00
COMENTARIO
MAYOR DE LA CUENTA 4912

MAYORIZANDO LA CUENTA 4912
Impuesto a la renta diferido – resultados Año 5 7,200.00 1,800.00 Año 1
SE SALDA AL 5TO. AÑO, 1,800.00 Año 2
DEBIDO A QUE SE REPARA LA 1,800.00 Año 3
DEPRECIACION POR S/. 1,800.00 Año 4
24,000 Y EL 30% RESULTA S/. 7,200.00 7,200.00

7,200 QUE ES EL IMPUESTO A
PAGAR EN EL 5TO. AÑO, QUE
SIGNIFICA MAYOR
DESEMBOLSO DE CAJA.
BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL ACTIVO
EQUIPOS DE COMPUTO A DIC. AÑO 01 (1er. Año)

VALOR BASE
TEMPORAL TEMPORAL
CONTABLE TRIBUTARIA
IMPONIBLE DEDUCIBLE
COSTO 120,000.00 120,000.00
DEPRECIACION -24,000.00 -30,000.00
NETO 96,000.00 90,000.00 - 6,000.00 0.00
Pasivo Tributario Diferido: S/. 6,000 x 30% = S/. 1,800.00
Pasivo Tributario
BCA
> BTA Se genera
Diferido
Dif. Temporal
gravable
PTD = Pasivo Tributario Diferido

Cuenta: 4912 en el Balance
INCIDENCIA POR LA APLICACIÓN DE LA
NIC 12, EL ESF
ACTIVO PASIVO
Activo Tributario Diferido Pasivo Tributario Diferido

Cta. 371 Cta: 4912
CASO PRACTICO:
CIERRE CONTABLE Y
TRIBUTARIO
La empresa «El Amigo» SA al 31/DIC. cuenta

con la siguiente información.
CASUISTICA DJ. ANUAL
• Intereses percibidos por devoluciones de impuestos de SUNAT S/.

17,400
• Planilla S/. 80,000 y vacaciones por pagar S/. 16,000 (NIC 19).
• Vendió mercadería por S/.580,000 y su costo de ventas S/.
290,000
• Gastos generales S/.75,000, este monto incluye S/. 7,500 por
concepto de multas pagadas a la Municipalidad P H.
• En mayo se canceló el importe de S/. 6,000 de un recibo por
honorarios registrado en el ejercicio anterior sobre el cual se tenía
controversias en cuanto a su cuantía con la Gerencia y que fue
reparado en el año anterior como adición - Diferencia temporal.
• La entidad incurrió en un exceso de depreciación por S/.12,000. El
contabilizado por la depreciación anual fue S/. 42,000
• Intereses moratorios pagados a SUNAT S/. 4,000
• Intereses moratorios pagados a SUNAT S/. 10,400 por
fraccionamiento tributario particular (Art. 36 del CT).
Se pide:
a. Determinar las diferencias temporales (adición y deducción)
b. Determinar la diferencias permanentes (adición y deducción)
c. Contabilizar los activos y/o pasivos tributarios diferidos.

NIC 12 Abril 2019

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Ingresos que provengan de terceros.

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Pérdidas extraordinarias: Fuerza mayor, delitos

Mermas y desmedros de existencias

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Estimaciones de cobranza dudosa

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Remuneraciones del titular, participacionistas o

Gastos de representación propios del giro del

Gastos de viaje indispensables.

El importe de los arrendamientos (AO, AF).

Premios en dinero o especie con la finalidad

Gastos que constituyan para el perceptor

Gastos de vehículos (sujeto a limite)

Gastos sustentados con B/Venta expedidos

El Gastos personales y de sustento del

Multas, recargos, intereses y en general sanciones

Donaciones y actos de liberalidad.

Adquisiciones de bienes y mejoras de carácter

Amortización de intangibles de duración

Gastos con comprobantes sin requisitos y los

 El IGV que grava el retiro de bienes.