FINANZAS PÚBLICAS

Unidad III
Los ingresos públicos
Octubre 2012 “Los sabios son los que buscan la sabiduría; los necios
piensan ya haberla encontrado.” –Napoleón Bonaparte
Tarea Grupal # 2

Análisis de
ingresos
fiscales
en Nicaragua
 Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -1-

 Buscar en la Web del BCN los datos de ingresos tributarios, ISR, IVA, ISC,
impuestos al comercio exterior, y resto de ingresos. Series mensuales.

 Dependiendo del análisis en cuestión se anualizan los datos o se analizan en

su valor mensual (igual con las tasas de crecimiento).

 Encontrar los componentes (tendencia, estacionalidad, irregular) de la serie

de los principales ingresos tributarios y del total. Apoyarse de los paquetes:
TRAMO-SEATS, X11 historical, CENSUS X12, Moving Average Methods. Ya
sean en Eviews, Gretl, Stata, Easy Reg, R y JMulti.

 Con base en lo anterior hacer una estimación del rendimiento y de la vida

útil de las reformas tributarias que se han hecho en el país en los últimos
años (apoyarse de Artana, Medal, Avendaño, Acosta y Acevedo). Hacer un
juicio de valor de los resultados. USAR IMAGINACIÓN.
 Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -2-

 Analizar las variaciones reales en los tributos del país durante el período. 2001-
2012. Dar comentarios de lo observado.

 Estimar los factores estacionales mensuales 2001-2012 de los tributos (ingresos)

y de las erogaciones fiscales (egresos) en Nicaragua y encontrar la explicación
económica para los meses de mayores y menores estacionalidades, así como la
cresta y el valle.

 Calcular las elasticidades de cada grupo de impuestos y los impuestos totales

con respecto a base macroeconómica representativa (regresión y técnica clásica
-anual, trimestral o mensual-). Dar comentarios de lo observado.

 Simular proyecciones con base en las técnicas de regresión y métodos

aprendidos en econometría y algunos explicados en clase (apoyarse del MPMP
2012-2016). Dar comentarios de lo observado.

 Medir la productividad del IVA para Nicaragua. Comentarios al respecto 2007-

2011. Dar comentarios de lo observado.
 Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -3-

 Estimar los índices de desigualdad (inequal) para el ingreso salarial con base en
la EMNV 2009.

 Estratificar el nivel de ingresos salariales de acuerdo con la tabla progresiva

(vigente) del Impuesto sobre la Renta al trabajo. (Tabla)
Ver también: http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=237

 Aplicar a los ingresos salariales el IR respectivo de acuerdo a la tabla

progresiva señalada en el párrafo anterior y estimar nuevamente los
coeficientes de desigualdad, que nos dice esto sobre la progresividad o
regresividad de este tributo? Nota: este sólo es un ejercicio académico,
porque como saben los ingresos salariales de la encuesta son NETOS.

 Calcular y dar breves comentarios sobre la carga tributaria, presión fiscal,

ahorro corriente, el costo de recaudar los impuestos, y la capacidad de
reacción de los tributos.
 Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -4-

 Estimar la causalidad entre ingresos y gastos fiscales y comprobar si ambas series están
cointegradas, es decir, o sea sigue una senda estacionaria que es sostenible. Para que??
Juicio de valor. Granger, Johansen.

 Estudiar la propuesta de ingresos en el PGR 2013.

 Crítica constructiva a la reforma tributaria (LEF) planteada por el Gobierno en el año en

curso (apoyarse de Artana, Medal, Avendaño, Acosta, COSEP, Acevedo y FUNIDES, textos y
ppt. de clase, entrevistas, etc.).

 La lógica del trabajo es darle a ustedes insumos (explicar que harán) para que estructuren
de acuerdo a sus criterios y conocimientos (técnicas de investigación) un pequeño
(máximo 10 páginas) paper denominado: Análisis de los ingresos fiscales y las
reformas tributarias en Nicaragua.

 En la web del curso encontrarán algunos materiales de apoyo. Trabajo será entrega
impreso y los workfiles/dofiles, etc serán enviados vía electrónica.
 Fecha de entrega: 14 de noviembre.Valor (equivale a 2 trabajos grupales de 7 pts. = 14pts.)
 Juan Alberto
Fuentes Knight

“Surge la necesidad de evaluar la relación entre el poder económico y

el poder político con mayores matices, reconociendo que el futuro
puede combinarse un proceso de consolidación o aprendizaje gradual
de la democracia, con crecientes reivindicaciones de una estrategia de
desarrollo que favorezca un Estados fuerte capaz de impulsar la
competitividad pero con una distribución equitativa de los beneficios”
 Vito Tanzi
“Mi pensamiento es que el sistema
fiscal casi nunca puede conducir o
empujar la economía, aunque sí
debería facilitar su desarrollo sin
ponerle frenos ni obstáculos. Se
requiere un sistema con determinadas
características: en primer lugar, la
presión tributaria debe ser lo más baja
posible. Las tasas o alícuotas del
impuesto no tienen por qué
mantenerse altas. A su vez, esto nos
lleva a la cuestión de los gastos
públicos, los cuales deben ser
necesarios, razonables y eficientes. ”
 Juan Carlos
Gómez Sabaini

“Con un impacto proporcional de la imposición sobre la

distribución de los ingresos y procurando un nivel mayor de
recaudación, el gobierno debería diseñar medidas de política
fiscal que contribuyan a atenuar la concentración de ingresos
y a aumentar la asistencia a los sectores más necesitados a
través del gasto público.”
 Daniel
Artana

“Existe evidencia acerca de que los procesos de

fortalecimiento de la posición fiscal en base al control del
gasto público corriente son más duraderos y sólidos que
aquellos que actúan a través del aumento de los impuestos
o de reducciones del gasto de capital. ”
 Contenido
 El concepto de ingresos públicos, principales clasificaciones de los
ingresos, principales ingresos tributarios, principales ingresos no
tributarios

 La estructura impositiva en Nicaragua

 Los procesos de reforma tributaria en Nicaragua

 Los impuestos y el flujo económico (Curva de Laffer)

 El efecto Olivera-Tanzi

 Programación fiscal y análisis cuantitativo desde el punto de vista

tributario
 EL CONCEPTO DE INGRESOS
PÚBLICOS

"Encuentro la televisión muy educativa. Cada vez que alguien la enciende,

Octubre 2011 me retiro a otra habitación y leo un libro.” – Groucho Marx
 Ingresos públicos

 El ingreso público es un aumento del patrimonio neto

del estado como resultado de una transacción.

 Para las unidades del gobierno general, las cuatro

fuentes principales de ingreso son:

 Los impuestos y otras transferencias obligatorias

impuestas por unidades del gobierno;
 Las rentas derivadas de la propiedad de activos;
 Las ventas de bienes y servicios;
 Las transferencias voluntarias recibidas de otras
unidades.
 Ingresos tributarios (impuestos)
 Constituyen la proporción más importante del ingreso de muchas unidades del
gobierno.

 Compuesto por transferencias obligatorias al sector gobierno general.

 Algunas transferencias obligatorias, como las multas, las sanciones pecuniarias y

la mayoría de las contribuciones a la seguridad social, no se incluyen en el
ingreso tributario.

 Las devoluciones y correcciones del ingreso tributario recaudado

erróneamente parecen ser transacciones que reducen el patrimonio neto de la
unidad del gobierno que aplica el impuesto.

 Son ajustes que permiten corregir el aumento excesivo del patrimonio neto
registrado previamente.
 Estas transacciones se tratan como ingresos negativos.
 Ingresos No tributarios

 Los demás tipos de ingreso suelen combinarse en una

categoría heterogénea de ingreso no tributario.

 Sin embargo, en el MEFP 2001, los demás tipos de ingreso

se identifican por separado e incluyen:

 las contribuciones sociales,

 las donaciones,
 las rentas de la propiedad,
 las ventas de bienes y servicios, y
 los otros ingresos diversos.
Ingresos GC 2011, 2012 y P-PGR 2013
0.1% 1%
2013
9% 0% 1%
2
32% 7%
0 28%
1 33%
1
31%
30%

Renta

0% 1%
Producción, Consumo
8% y Transacciones
Internas 30%
2 33% Comercio Exterior
0 29%
1 No Tributarios
2
Renta de la Propiedad

30%
Transferencias
Corrientes
 Contribuciones sociales

 Son entradas efectivas o imputadas provenientes de:

 empleadores en nombre de sus empleados.
 empleados trabajadores por cuenta propia o no
empleados en su propio nombre.

 Garantizan el derecho a prestaciones sociales a los

contribuyentes, sus dependientes o sus
supervivientes.

 Las contribuciones pueden ser obligatorias o

voluntarias.
 Donaciones

 Son transferencias no obligatorias recibidas por unidades

del gobierno de otras unidades del gobierno u organismos
internacionales.

 Cuando se compilen estadísticas para el sector gobierno

general, las donaciones provenientes de otras unidades
del gobierno nacional se eliminarán en la consolidación de
forma que solo aparezcan las donaciones provenientes de
gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

 Las donaciones pueden clasificarse como donaciones

corrientes o de capital y pueden recibirse en efectivo o
en especie.
 Rentas de la propiedad

 Se reciben cuando las unidades del gobierno

general ponen activos financieros y/o activos no
producidos a disposición de otras unidades.

 Los principales componentes de esta categoría

son:

 intereses,
 dividendos,
 arriendo de activos tangibles no producidos.
 Ventas de bienes y servicios

 Incluyen las ventas de establecimientos de mercado, los derechos

administrativos, las ventas incidentales de establecimientos no de
mercado y las ventas imputadas de bienes y servicios.

 Algunos derechos administrativos son tan elevados que no

guardan proporción alguna con el costo de los servicios
prestados.

 Estos derechos se clasifican como impuestos.

 Se registran como ingresos sin ninguna deducción.

 Es posible que estos bienes y servicios sean vendidos a precios

inferiores al del costo de producción… Porque??
 Otros ingresos no tributarios

 Multas,
 Sanciones pecuniarias,

 Depósitos en caución transferidos,

 Asignaciones derivadas de procedimientos

judiciales,
 Transferencias voluntarias distintas de
donaciones,
 Ventas de bienes existentes (incluidos los
artículos militares usados).
 Un ejemplo histórico de lo ultimo…
 EL AUMENTO EN LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS
INCREMENTO DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA
2010: 0.7 PUNTOS PORCENTUALES DEL PIB 2011: 0.8 PUNTOS PORCENTUALES DEL PIB

Impuestos sobre Importaciones Renta I.V.A. (Doméstico) ISC Otros Ingresos Tributarios
20.0
19.4
0.1
P 18.2
18.0 0.0 0.1 2.5
O 0.0 0.0 0.1
R 0.0 2.9 2.8
16.0 2.9 2.7 2.7
C 0.0
0.0 3.1 2.8
E 0.7
0.8 0.7 3.2
N 14.0
3.0 2.9
0.6 0.0 3.5 2.5
2.9 3.1
T 0.6
A 2.6
12.0 1.0 3.4
0.9 4.7 4.5
0.9 5.7 2.6
J 3.8
5.5 2.6 6.8
E 10.0
5.5 5.7 5.9
S 4.9
5.2
5.1 2.6 4.8 6.2
5.4
8.0 2.7 2.8 4.5
2.8
D 2.5
4.0
E 2.2
6.0 2.8
L 1.7 1.9 2.2 2.4
2.1 2.4
1.8
2.1
4.0
P 1.7 1.8 7.1
1.3 6.2 6.6 6.7 6.7 6.4
I 5.1 5.5 5.5
4.3 4.2 4.7
2.0 4.0 3.8
B 2.6 2.8 2.8
3.3

0.0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Fuente: Con base en datos del MHCP y BCN.

 LA PRESIÓN TRIBUTARIA DE NICARAGUA
EN 2011, DE CADA C$100 DE PRODUCCIÓN EL GOBIERNO CENTRAL SE APODERA DE
C$19.40 EN CONCEPTO DE IMPUESTOS
P PRESIÓN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL PRESIÓN TRIBUTARIA DE LA ALCALDÍA DE MANAGUA
O PRESIÓN DE LA COTIZACIÓN DE LA SEGURIDAD SOCIAL
R
C 30
E
N
25
T 5.8
A 4.7 5.7
4.5 4.9 5.4
J 20 4.1 0.9
E 4.0 0.9 0.9 0.9
4.0 0.9 0.8
0.8
S 3.9 0.7
0.8
15
0.7
D
E 10 19.4
17.7 18.2 17.6 17.6 18.2
L 15.2 15.8 16.7
13.5
5
P
I
B 0
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Fuente: Con base en datos del MHCP y del BCN.

 LOS INGRESOS PÚBLICOS EN
NICARAGUA

Octubre 2011
 Ingresos públicos en Nicaragua (1)

 Los ingresos incluyen las entradas no recuperables, con

contraprestación y sin contraprestación, excluyendo las
entradas no obligatorias, no recuperables que proceden
de otros gobiernos y de instituciones internacionales
(donaciones externas).

 La categoría ingresos del balance del SPNF se divide en:

 Impuestos,
 Contribuciones sociales,
 Ingresos de operación
 Otros ingresos.
Ingresos públicos en Nicaragua (2)

 Para las unidades del gobierno general y ALMA, las fuentes

principales de ingreso son:

 Los impuestos;
 Transferencias obligatorias impuestas por unidades del
gobierno;
 Otros ingresos.

 Para el caso del INSS se subdivide en contribuciones

sociales y otros ingresos.

 Las empresas públicas, ENTRESA y ENACAL, los clasifican

en ingresos de operación, transferencias y otros ingresos.
 Ingresos por rubros

 Ordena, agrupa y presenta los recursos públicos en función de los diferentes

tipos de que surgen de la naturaleza y el carácter de las transacción que le
dan origen.

 Contempla conceptos que no necesariamente significan entradas de dinero

en efectivo.

 En su clasificación se distinguen:

 Fuentes tradicionales (impuestos, tasas, derechos, transferencias).

 Patrimonio público (venta de activos, títulos, acciones y rentas de la
propiedad)
 Financiamiento (crédito público y disminución de activos financieros).
 Ingresos Corrientes



Descripción
Sobre ingresos de las cuentas (1)
Ingresos Tributarios

 Impuesto Sobre la Renta (ISR)

 Sobre la Producción, Consumo y Transacciones Internas
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

 Impuesto de Timbres Fiscales

 Impuestos Sobre el Comercio Exterior

 Derechos Arancelarios a la Importación (DAI)

 Impuesto al Valor Agregado de las Importaciones

 35% a Bienes y Servicios procesados en Honduras y Colombia

 Ingresos No Tributarios
 Tasas
 Derechos
 Multas
 Otros ingresos no tributarios
 Rentas de la Propiedad
 Transferencias Corrientes
 Ingresos de Capital
 Ingresos Externos
Descripción de las cuentas (2)
 Prestamos

 Líquidos
 Atados

 Donaciones

 Líquidas
 Atadas
 Perspectivas de el financiamiento
Presupuestario 2012-2016
DONACIONES PRÉSTAMOS

M
I
L
L
O
N
E 294
S

185
D 183 147
271.7
199
E 275 242 244.8 256.2
212.1
201 184 192
159
D 136
148
Ó
L
A
R
216 211 212
E 200
184
143 151 144 148 151 145 150.6 147.9 157.4
S 129 142.4
126

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 (p) 2013 (p) 2014 (p) 2015 (p) 2016 (p)
 Préstamos PGR 2013
80.0

72.3
M
I 70.0

L
L 60.0
O
N
E 50.0 47.7
S

40.0
D
33.6
E
30.0
D
Ó
20.0
L
A
R 10.0 8.4
E 3.8
S 1.1
0.0
BID BCIE BANCO EXBANK FIDA OPEP
MUNDIAL COREA
 Donaciones PGR 2013
BRASIL 0.0
UNICEF 0.0
FINLANDIA 0.1
OIEA 0.1
ACSUR LAS SEGOVIAS 0.1
CARE 0.2
TB REACH 0.2
SAVE THE CHILDREN 0.2
AGENCIA ANDALUZA 0.2
ANESVAD ESPAÑA 0.3
OPS 0.9
AECI 1.0
UNFP 1.1
SUIZA 1.3
FMR 1.5
PNUD 1.5
BCIE 1.5
HOLANDA 1.7
COSUDE/SUIZA 2.1
FONSALUD 2.6
TAIWÁN 2.8
FIDA 2.9
NORUEGA 2.9
FONDO NÓRDICO 3.1
LUXEMBURGO 3.2
ESTADOS UNIDOS 3.2
KFW 3.3
ACDI-CANADA 3.8
PMA 4.4
PRORURAL 6.6
BID 7.2
ESPAÑA 7.9
VARIOS PAíSES (PROASE) 8.0
UNIÓN EUROPEA 11.4
JAPÓN 19.1
BANCO MUNDIAL 44.0
0.0 5.0 10.0 15.0 20.0 25.0 30.0 35.0 40.0 45.0 50.0

MILLONES DE DÓLARES
 Ingresos Tributarios (Impuestos)

 Son transferencias de carácter obligatorio, que el gobierno en el

ejercicio de su autoridad, exige y recibe con el objetivo de
atesorar recursos y poder cumplir con su plan de gobierno.

 Los impuestos constituyen la proporción más importante de los

ingresos del gobierno central y la Alcaldía de Managua.

 Los ingresos tributarios comprenden a los impuestos sobre la

renta, sobre la producción, venta, compra, importación,
exportación o utilización de bienes y servicios que se cargan a los
costos de producción y/o comercialización.
 Ingresos Tributarios (1)
 Sobre los ingresos:
 Impuesto Sobre la Renta (ISR): es el impuesto que se aplica a la renta
originada en Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente o no
en el país.

 Sobre la producción, consumo y transacciones internas:

 Impuesto al Valor Agregado (IVA): es un impuesto de aplicación general que

grava la enajenación e importación de bienes, la prestación de servicios y el
otorgamiento del uso o goce de bienes.

Se aplica de forma que incida una sola vez en las diversas negociaciones
realizadas alrededor de un mismo bien.

Actualmente es de 15% en Nicaragua.

 Ingresos Tributarios (2)

 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): es un impuesto de aplicación

selectiva que grava las enajenaciones e importaciones de mercancías de
producción nacional clasificados conforme a la nomenclatura del
Sistema Arancelarios Centroamericano (SAC).

También grava los derivados de petróleo, rones y aguardientes, cervezas,

cigarrillos, gaseosas, otros específicos al consumo.

 Impuesto de Timbres Fiscales (ITF): Este impuesto recae sobre

documentos contenidos en la Ley de Impuestos de Timbres, siempre
que se expidan en Nicaragua, o cuando sean expedidos en el extranjero
pero que surtan efecto en el país.
 Ingresos Tributarios (3)
 Impuestos sobre el comercio exterior:

 Derechos Arancelarios a la importación (DAI): Son los gravámenes contenido en el Arancel

Centroamericano de Importaciones y que se aplican a importaciones provenientes de fuera
del área centroamericana, sobre el valor CIF de las misma.

Son valores ad-valorem, cuya máxima promedio es del 20%.

 ISC a la importación: gravamen ad-valorem que afecta el valor CIF, mas los otros derechos e
impuestos , menos el IVA, sus tasas varían entre el 10% y el 50%, dependiendo del tipo de
mercancía.

 IVA de importaciones: grava las importaciones de bienes (valor CIF mas DAI, ATP, IEC) con
una tasa general del 15%.

 Arancel de Soberanía: el 35% de bienes de origen hondureño y colombiano, por los

conflictos limítrofes con ambos países.
 Ingresos No Tributarios

 Derechos: Comprende recursos que se perciben por concepto del uso de bienes de
propiedad de las entidades que integran el Sector público o la utilización de servicios
brindados por aquellas.

 Otros Derechos No Tributarios: Tasas, alquileres, multas y primas.

 Rentas con destino especifico:

 Contribuciones (seguridad social y aportes a instituciones del Sector público).

 Ventas de bienes y servicios (Gobierno Central y Entes Autónomos sin fines
empresariales).
 Ingresos de operación (empresas publicas, financieras y no financieras).
 Rentas de propiedad (arrendamientos de tierras, terrenos, intereses, dividendos y
derechos derivados de la propiedad de activos fijos, intangibles -títulos valores- y
financieros del sector público).
 Ingresos de capital
 Recuperación de prestamos.

 Otros ingresos de capital:

 Venta de bienes
 Transferencias de capital
 Donaciones de capital
 Ventas de valores, acciones y participaciones de capital
 Distribución de otros activos financieros (caja, bancos e inversiones
transitorias)
 Colocación de títulos valores
 Obtención de prestamos internos
 Obtención de prestamos externos
 Incremento de otros pasivos (deuda de corto y largo plazo)
 Principales características de la recaudación

IMPUESTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

(Variación interanual)
40.0

30.0

20.0

10.0

(10.0)

(20.0)

(30.0)

IR IVA ISC DAI Y OTROS TOTAL

 15.0
25.0

10.0
20.0
30.0

-5.0

-10.0

-15.0
0.0
5.0
Dic-04
Feb-05
Abr-05
Jun-05
Ago-05
Oct-05
Dic-05
Feb-06
Abr-06
Jun-06
Ago-06
Oct-06
Dic-06
Feb-07
Abr-07
Jun-07
Ago-07
Oct-07
Dic-07
Feb-08
Abr-08
Jun-08
(Variación interanual)

Ago-08
Oct-08
Dic-08
Feb-09
Abr-09
Ingresos tributarios reales

Jun-09
Ago-09
Oct-09
Dic-09
Feb-10
Abr-10
Jun-10
 Carga tributaria
(% del PIB)

22

P
O 20 19.7
R 19.1
C 18.2 18.3
E 18 17.7 17.6 17.6
N
16.7
T
A 15.8
16
15.2
J 14.9
14.7 14.5
E
S 13.7
14 13.3 13.5

D 12.2 12.3
11.9
E 12
L

P 10
I
B
8
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Fuente: 1994-2010, con base en datos del MHCP y BCN; 2011-2012, pronóstico de COPADES.
 SIMULACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA ÓPTIMA
DEL GOBIERNO CENTRAL DE NICARAGUA

2.5
L
O
LA PRESIÓN TRIBUTARIA
G
DEL PRIMER TRIMESTRE DE 2012 21.0% 23.9%
A
R 2
I T
T R
M I
O B 1.5
U A B
D T
E A
R
1
I I
N O
G S
R
E 0.5
S
O
S
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49

PRESIÓN TRIBUTARIA (T/PIB) DEL GOBIERNO CENTRAL EN PORCENTAJES DEL PIB

Nota: La muestra de datos de la presión tributaria y los ingresos tributarios del Gobierno corresponde al período comprendido entre el primer trimestre
de 1994 y el primer trimestre de 2012, y cuya fuente de información es el Banco Central de Nicaragua (BCN).
 ALGUNAS
CARACTERÍSTICAS DE
NUESTRA ESTRUCTURA
IMPOSITIVA
“Considero más valiente al que conquista sus deseos que al que
Octubre 2012 conquista a sus enemigos, ya que la victoria más dura es la
victoria sobre uno mismo.” -Artistóteles
 Gasto tributario
 Concesiones tributarias, o desviaciones de un sistema tributario base,
que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos
económicos y sociales.

 Estas desviaciones son créditos, exoneraciones, exenciones,

inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y
devoluciones, etc.

 Hay exoneraciones y exenciones que son establecidas por la

constitución (cooperativas de transporte, ONG’s, la Prensa,
Universidades, Iglesias).

 El gasto tributario en Nicaragua representa alrededor del 7.0% del PIB.

 Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)

DAI ISC IVA IR

Zonas francas exento exento exento exento
Turismo exento exento exento exento (%)
Sector agropecuario (IR - Especial en Bolsa) exento exento exento no exento
Forestal (proyectos) exento exento exento exento (%)
Pesca exento exento no exento no exento
Pequeña empresa exento exento exento no exento
Exportaciones (Crédito del 1.6% + Tasa Cero) no exento no exento no exento no exento
Exportaciones bajo la ley de admisión temporal exento exento exento no exento
algunas
Inversiones en hospitales exento exento exento exenciones
algunas
Inversiones en sector energía exento no exento exento exenciones
Transporte público (cooperativas) exento
algunas exento
algunas exento
algunas exento
Sector industrial exenciones exenciones exenciones no exento

 Las exoneraciones y exenciones deben de ser incentivos de corto plazo para atraer
mayor inversión al país.
 Sin embargo, estas han permanecido en el largo plazo.
 Muy difícilmente los empresarios estarán de acuerdo con la eliminación de
exoneraciones no productivas.
IMPACTO DE EXONERACIONES (DGI)
IMPACTO DE EXONERACIONES
(DGA)
LA EVASIÓN CONTINÚA EROSIONANDO
LA BASE IMPOSITIVA (IR)…
LA EVASIÓN CONTINÚA EROSIONANDO
LA BASE IMPOSITIVA (IVA)…
LAS VENTAS GRAVADAS SON DE
MENOR PORCENTAJE
 Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)

Grandes Contribuyentes Resto TOTAL

Sector económico % %
Cont Recaudado Cont Recaudado Cont Recaudado
Sectorial Sectorial
Agricultura, ganad, caza y silv 86 111 32.6% 2,158 228 67.4% 2244 339
Minería 8 46 40.6% 71 68 59.4% 79 114
Industría 187 4,284 87.0% 1,531 638 13.0% 1718 4,922
Electricida, agua y gas 13 495 84.1% 81 94 15.9% 94 589
Construcción 79 105 40.5% 672 154 59.5% 751 259
Comercio 546 2,950 75.8% 42,707 943 24.2% 43253 3,893
Transporte, almacen y teleco 96 1,083 81.8% 1,609 242 18.2% 1705 1,324
Financiero 143 1,400 68.2% 3,583 654 31.8% 3726 2,054
Servicio 178 214 13.8% 4,646 1,335 86.2% 4824 1,549
Total 1,336 10,688 71.1% 57,058 4,355 28.9% 58,394 15,043
En contribuyentes y millones de córdobas

 Base recaudatoria estrecha.

 58,394 contribuyentes declaran ante la DGI.
 1,336 son grandes contribuyentes (2.3%) y aportan el 71.1% del
total recaudado.
 Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)

Tres sectores económicos concentran el 70% de la recaudación interna: industria,

comercio y financiero. No existe correspondencia entre la importancia del sector
en la economía con respecto a su carga impositiva.
 Concentración de la Recaudación y de los
Contribuyentes

 Grandes = 1,336 (2.3%) 10,688 millones (71%)

 Medianos = 11,058 (18.9%) 4,225 millones (28.1%)

 Pequeños = 46,000 (78.8%)  131 millones (0.9%)

 Consecuencias de la Concentración de
los Contribuyentes??
 Consecuencias de la Concentración de la
Recaudación??
 Otras características de la recaudación

250
 Tabla progresiva del IR fija en términos nominales desde el año 1997, con
una base exenta
SOBRE LAde C$50,000.
DESDE JULIO DE 1997, CON LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL, SE ESTABLECIÓ LA BASE EXENTA DE C$50,000 ANUALES
PARA EL IMPUESTO RENTA DEL TRABAJO.

LA CONCERTACIÓN TRIBUTARIA PROPONE ELEVAR EN 50% ESA BASE EXENTA, O SEA HASTA C$75,000 ANUALES, PERO LA TASA DE
INFLACIÓN ACUMULADA ENTRE JULIO 1997 Y JUNIO DE 2009 ES DE 192% .
200 JUNIO 2009

P
O
R 150 NOVIEMBRE 2007

C
I
E
N NOVIEMBRE 2005
100
T
O
S

50
JULIO 2001

0
JUL97

M
M

M
J

J
O

O
O

N
N

N
E98

E02
E99

E00

E01

E03

E04

F
A

A
A

A
 Eficiencia en la recaudación de ingresos

CR = (Ejecución DGI y DGSA) / (Ing.Trib.) x 1,000,000

DGI

DGA
 Análisis de ingreso fiscal
 Porque el análisis del ingreso fiscal debe centrarse en su relación al PIB??

 Cuando es necesario reducir el déficit fiscal, el costo del aumento del ingreso
fiscal debe compararse con el costo que supone reducción del gasto publico…
Se hace eso en Nic??

 Son eficientes los ajustes a corto plazo que hacen los gobiernos?? Son
temporales??

 Para determinar el alcance y eficiencia de las reformas tributarias necesarias,

los analistas consideran útil los siguientes conceptos:
 Capacidad de reacción.

 Elasticidad tributaria.
 Elasticidad de un impuesto
 La elasticidad de un impuesto se define como la variación relativa
en la recaudación de ese impuesto en comparación con la
variación relativa de la base tributaria, manteniendo constante el
sistema tributario.

 Si se toma el PIB como valor representativo de la base tributaria, la

elasticidad se puede expresar del modo siguiente:

Elasticidad = {AT /AT} / {PIB / PIB}

 Donde AT = ingreso tributario proveniente de un sistema inalterado.

 Evaluación de la elasticidad
 Sistema tributario elástico:

 Elasticidad > 1

 Ingreso tributario aumenta a una tasa superior a la del crecimiento del

PIB en un contexto en que no se crean nuevas tasas ni se incrementan
las tasas tributarias existentes.

 Es probable que el sistema tributario sea elástico en relación con el

PIB cuando los tributos recaen sobre sectores económicos en
crecimiento, cuando las tasas tributarias son progresivas y ad valórem,
en lugar de específicas, y cuando la recaudación de los tributos se
efectúa con prontitud.
 La productividad del IVA en 2003
Definido como el ingreso total del IVA como porcentaje del consumo (privado y
público) dividido por la tasa estándar del IVA

0.7
0.60
0.6 0.55
0.49
0.5 0.45
0.42
0.4

0.3
0.2
0.1

0
NICARAGUA HONDURAS EL SALVADOR COSTA RICA GUATEMALA
 ¿Cómo se mide la productividad
tributaria?

Productividad del impuesto =

(recaudo total/base tributaria) / Tasa
impositiva

Por ejemplo, si la base impositiva del IVA es el

valor agregado total (el PIB), toda actividad paga la
misma tasa y no hay evasión entonces la
productividad debe ser igual a 1.
 PARA QUE NO SE DUERMAN…

Nicaragua: Consumo de los Hogares y Recaudación del IVA

(millones de C$)
AÑOS 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Consumo de los
Hogares
51,267 57,841 65,914 73,857 86,285 105,045 105,194 117,660 135,764
Recaudación del IVA 3,813 4,575 5,599 6,806 8,025 9,006 8,924 10,353 12,876

PRODUCTIVIDAD DEL IVA (TOMANDO EN CUENTA SÓLO EL CONSUMO PRIVADO)

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
IVA 3,813 4,575 5,599 6,806 8,025 9,006 8,924 10,353 12,876
CONSUMO 51,267 57,841 65,914 73,857 86,285 105,045 105,194 117,660 135,764
IVA/CONSUMO 0.07 0.08 0.08 0.09 0.09 0.09 0.08 0.09 0.09
TASA IVA 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15
PROD. IVA 0.50 0.53 0.57 0.61 0.62 0.57 0.57 0.59 0.63
PROD. IVA % 49.6% 52.7% 56.6% 61.4% 62.0% 57.2% 56.6% 58.7% 63.2%
ÍNDICE 2003=100 100.00 106.35 114.21 123.91 125.06 115.27 114.07 118.30 127.52
3.09
 COMO FUNCIONAN
NUESTROS
IMPUESTOS??

“Aprender sin reflexionar es malgastar la energía.” -

Octubre 2012
Kung FuTse, Confucio
 El Sistema de Impuestos en Nicaragua

INTERNOS IMPORTACIÓN
IMPUESTOS NACIONALES MUNICIPALES NACIONALES

GRAVÁMENES A Impuesto Impuesto _________

LA RENTA: sobre la Renta Municipal sobre
DIRECTOS Ingresos (IMI)
GRAVÁMENES Impuesto sobre
INMOBILIARIOS: _________ Bienes Inmuebles _________
(IBI)
Impuesto Impuesto al Valor
al Valor Agregado (IVA)
Agregado (IVA) Impuesto Selectivo
GRAVÁMENES AL Impuesto de Consumo (ISC)
INDIRECTOS CONSUMO: Selectivo _________ Arancel Temporal de
de Consumo Protección (ATP)
(ISC) Derechos
Impuesto de Arancelarios a la
Timbres (ITF) Importación (DAI)
 Introducción
 Los impuestos no suelen tener buena fama.

 Sus opositores más enérgicos argumentan que cada tributo constituye

poco menos que un robo o un asalto a su propiedad.

 Para otros, los impuestos constituyen “un mal necesario”.

 El sistema tributario debería guiarse por criterios distributivos que

aseguren cargas y beneficios justos entre los contribuyentes.

 Otros autores consideran que los impuestos representan instrumentos

justos para redistribuir recursos (Shaviro, 1997).
 Clasificación del sistema tributario

 Impuestos Progresivos:

 Se consideran aquellos que restan recursos a los

contribuyentes en función de su ingreso y su
capacidad de manera proporcional, a mayores
ingresos mayores impuestos.

 Impuestos Regresivos:

 Son aquellos que extraen mayores impuestos en

proporción del total de sus ingresos a los
contribuyentes que ganan menos.
 Impuestos al consumo

 Problemas en la práctica de la aplicación de la imposición indirecta no

uniforme:

 Necesidad de mucha información para el calculo de las elasticidades

de la demanda directa y cruzada.
 Usualmente resulta en tasas impositivas mayores para bienes
inelásticos.
 Altamente regresivos.
 Altos costos para ejercer control.
 Grupos de presión sale a la luz.
 Evasión de impuestos y aumentos de alícuotas.
 No siempre los complementos del ocio son los bienes de lujo.
 Puede explotarse los gustos de los consumidores.
 Impuestos al ingreso

 Existen diversos impuestos:

Ganancias de las sociedades y las
personas.
Al trabajo.

 Los impuestos al ingreso alteran la decisión

entre si trabajar o descansar y entre
consumir y ahorrar (doble imposición).
 La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (1)

 Renta neta versus renta bruta:

 La renta bruta corresponde a “la totalidad de los ingresos obtenidos en

forma periódica, eventual u ocasional, sean estos en dinero efectivo,
bienes, prestación de servicios u otros beneficios”.

 Cabe agregar que para el cálculo de esta renta bruta se incluyen solo
aquellos ingresos procedentes de bienes o actividades sujetas al
impuesto o gravables, y se excluyen las actividades o bienes exentos.

 Mientras tanto, si a la renta bruta le restamos los costos y gastos

(deducibles) incurridos por el contribuyente en las actividades
generadoras de renta, obtenemos la renta neta.
 La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (2)

 Renta territorial versus renta mundial o universal:

 Por lo general los sistemas tributarios centroamericanos contemplan un método de

cálculo de renta territorial, la cual es aquella originada “de bienes o activos existentes
en el país, de servicios prestados en el territorio nacional aun cuando el que brinde el
servicio no haya tenido presencia física, y de negocios llevados a cabo o que
produzcan efectos en la República, sea cual fuere el lugar donde se perciba dicha
renta”.

 También la renta territorial comprende los ingresos o utilidades procedentes de la

exportación de bienes producidos en el país, o bien aquellos servicios exportables
que son producidos en el territorio del país.

 Por otro lado, el concepto de renta global incluiría, además de lo anterior, aquellos
ingresos que los residentes del país hayan generado en el exterior.
 La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (3)
 Sistema de renta cedular versus renta global:

 En el caso de la renta cedular el ingreso es gravado

atendiendo al origen del mismo.

 Por ejemplo, salarios, utilidades, ganancias de capital e

intereses pagan cada uno de ellos una tasa diferenciada.

 En el caso de la renta global, todos los ingresos, sin

importar la fuente que los origina, pagarían a una misma
tasa.
 ¿Cuál es el pensamiento tributario del FMI?

EL PRINCIPIO DE LA NEUTRALIDAD

 Si los mercados son liberados de “distorsiones”, o si se establece

una política puramente “neutral” frente a los incentivos que
derivan de una acción desregulada de los mismos, llevarán a un
equilibrio y a una asignación de recursos semejante a las descrita
por la NORMA DE COMPETENCIA PERFECTA

 La prescripción estandarizada es: “Eliminar o reducir al máximo

aquellas “distorsiones” que afecten los incentivos derivados de los
precios relativos que resultan de la acción espontánea del
mercado”.
 Una observación sobre el principio de la
neutralidad

 El argumento de la “NEUTRALIDAD PURA”

olvida, en primer lugar, que la propia NORMA
DE COMPETENCIA PERFECTA reconoce la
posibilidad de que el logro de los “precios
correctos”, en presencia de fallas de mercado,
puede requerir subsidios o impuestos especiales
que compensen dichas fallas, alejándose de una
“neutralidad pura” o “perfecta”.
 Otra observación sobre el principio de la
neutralidad

 En segundo lugar, para países como Nicaragua, el argumento

de “NEUTRALIDAD PURA” olvida que estas políticas actúan
en un contexto de marcadas heterogeneidades y asimetrías,
y en ese marco el impacto de políticas “parejas para todos”
dista mucho de ser “neutral” y, mucho menos, equitativa.

 En Nicaragua, por ejemplo, la política crediticia no es neutral;

el trato a precios y salarios no es neutral; la tasa de interés
no la fija el mercado; la política de privatización no es
neutral; el pago del Impuesto sobre la Renta (IR) no ha sido
neutral.
 Una observación más sobre el principio de
la neutralidad
 En síntesis, el “mercado” no es perfecto ni es Dios, y no puede sustituir,
por muy importante que sea como mecanismo de asignación, las
decisiones colectivas referentes a:

 La estrategia de desarrollo económico nacional

 La equidad
 La protección ambiental
 La reducción de los niveles de heterogeneidad y disparidades
estructurales
 La protección, la promoción y el fomento de actividades claves para la
generación y el ahorro neto de divisas
 El bienestar general de la sociedad

 Ninguna sociedad puede renunciar a la adopción de tales decisiones.

 Una última observación sobre el principio
de la neutralidad

 El avance del análisis económico en las últimas tres décadas ha

mostrado que “los mercados, tal como funcionan realmente, están
plagados de fallas e imperfecciones”:

 La competencia es imperfecta
 La información es costosa, de difícil recolección y está
distribuida en forma asimétrica
 Los mercados son incompletos o subdesarrollados
 La racionalidad de los agentes económicos es limitada
 La interdependencia estratégica existe entre los agentes
económicos
 Las economías de escala existen
 Las externalidades son múltiples y generalizadas
 IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
(IVA)

El orgullo divide a los hombres, la humildad

Octubre 2011
los une. - Sócrates
 Como funciona el IVA (1)

 El Impuesto al Valor Agregado funciona como un mecanismo de créditos y

débitos en el cual el contribuyente final es quien paga un impuesto que se aplica
al valor generado durante todas las etapas productivas que se requieren para
generar un bien o servicio final.

 En particular, las empresas deben pagar la diferencia entre débitos y créditos

recibidos, que trasladan al fisco.

 Por un lado está el IVA que pagan los contribuyentes, y que se suma al precio
del bien o servicio que les vende la empresa, lo que se califica como un “débito
fiscal”.

 Este pago de impuestos por parte de los consumidores, y que captan las
empresas, se convierte entonces en una obligación de las empresas hacia el
Estado.
 Como funciona el IVA (2)

 Por otra parte, como las empresas también compran insumos necesarios
para el proceso productivo, y estos insumos incluyen el IVA que las
propias empresas han pagado cuando compraron los insumos, también
acumulan lo que se califica como un crédito fiscal, equivalente al IVA ya
pagado.

 Le corresponde entonces a la empresa trasladar al fisco la diferencia

entre el crédito (el IVA que ya pagó) y el débito (IVA pagado por el
consumidor, pero cobrado por la empresa).

 En otras palabras, la empresa traslada al fisco lo que resulta de restarle a

su débito fiscal (lo que debe pagar) el crédito fiscal ya obtenido (lo que
ya pagó).
 Tasa cero versus exención del IVA:
¿cuál es la diferencia? (1)

 ¿Qué sucede con los bienes, como las exportaciones, que tributan a una tasa
cero?

 En estos casos los clientes están ubicados fuera del país y no se les cobra el
impuesto.

 Al no poderles cobrar el impuesto a los consumidores externos (a diferencia

de los consumidores en el país) los exportadores no asumen una obligación de
trasladarle un monto de impuestos al Estado (no tienen débito fiscal), pero sí
han pagado impuestos por sus insumos (es decir, tienen un crédito fiscal).

 La práctica común es entonces que este crédito fiscal sea devuelto a quienes
venden bienes con tasa cero.
 Tasa cero versus exención del IVA:
¿cuál es la diferencia? (2)

 Esto se debe a que sus actividades no han dado lugar a una obligación tributaria,
sino que más bien han pagado impuestos en exceso.

 Otro caso distinto es el de los bienes o actividades exentas. En este caso, la

actividad o empresa que produce bienes exentos está fuera de la cadena de
créditos y débitos.

 Al no formar parte de este sistema no tiene derecho a reclamar crédito fiscal,

aunque para producirlos haya utilizado insumos que han pagado IVA.

 En algunos casos, la exención contempla no solo la venta de bienes, sino

también la compra de insumos, por lo que no se genera crédito ni débito fiscal.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(ISR)

Octubre El mal no es lo que entra en la boca del hombre, sino lo

20112 que sale de ella. – Jesús de Nazareth
 La simplificación del ISR
 Intención de acercar el ISR a los modelos de países
desarrollados.

 Las limitaciones estructurales de la administración

tributaria frenan el intento de desarrollar un impuesto
progresivo y de diseño técnico sofisticado.

 Ausencia de una cultura de pago de impuestos en

Nicaragua.

 Se busca más bien un impuesto sencillo y de fácil

administración.
 El Impuesto sobre la Renta (IR)

 El IR

 Pago Anual
 Retenciones mensuales
 1% sobre ingresos brutos o 30% sobre resultado del período
(utilidades)

 La Renta Neta = Ingresos Brutos – Deducciones

Renta Global Costos
Territorialidad Gastos
Contabilidad Deducciones
extraordinarias
Excepciones al pago mínimo definitivo

1. los contribuyentes durante los tres primeros años de

inicio de sus operaciones mercantiles.

2. los contribuyentes cuya actividad esté sujeta a precios

de venta controlados o regulados por el estado.

3. inversiones sujetas a plazo de maduración de sus

proyectos.

4. los contribuyentes que no estén realizando actividades

económicas o que por caso fortuito las
interrumpieran.
 Ingresos sujetos al IR
Recibidos y/o devengados
 Ingresos ordinarios: obtenidos por las actividades propias del negocio
(Arto. 5)

 Ventas, rentas, utilidades, prestación de servicios, arriendos, salarios,

ganancias de capital, negocios no exentos

 Otros ingresos: renta ocasional, caso de usufructo, presunción de

intereses (Arto. 6, 7, 8 y 9)

 Enajenaciones de bienes muebles e inmuebles y de acciones; herencias,

lotería, premios, rifas y similares; renta financiera por préstamos, otros
no exentos

 No constitutivos de renta: ingresos no gravables (Arto. 11)

 Personas exentas de pagar el IR (Arto. 10)

1) Universidades y centros de educación técnica superior,

2) Los Poderes del Estado, ministerios, municipios,
3) Las Representaciones Diplomáticas, las misiones y organismos
internacionales, representantes diplomáticos y consulares,
4) Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones
religiosas con personalidad jurídica,
5) Las instituciones de beneficencia y de asistencia social, las
asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones,
6) Los representantes, funcionarios o empleados de organismos o
instituciones internacionales, cuando tal exoneración se
encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente,
7) Las sociedades cooperativas legalmente constituidas.
 Ingresos no gravables con el IR (Arto. 11)

 (1). Los premios de lotería nacional, excepto aquellos superiores

a los C$ 50,000.00.
 (2). Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo
asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso
se tendrá como renta.
 (3). Las indemnizaciones que reciben los trabajadores o sus
beneficiarios, contempladas en el Código del Trabajo, Convenios
Colectivos y las de cualquier otra índole laboral, y los
ingresos de cualquier índole que se perciban de acuerdo a la
legislación de seguridad social.
 (4). Los intereses que devenguen los créditos otorgados
por instituciones crediticias internacionales y agencias o
instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros;
 Ingresos no gravables con el IR (Arto. 11)

 (5). Los intereses que devenguen los préstamos

otorgados al Estado y sus instituciones, por
bancos o instituciones privadas extranjeras.
 (6). Los representantes diplomáticos
nicaragüenses,
 (7). Las remuneraciones que reciban las
personas naturales residentes en el extranjero...
 (8). Los dividendos o participación de utilidades,
 (9). Los premios de juegos, menores o iguales a
C$ 25,000.00
 Tabla progresiva para calcular Impuesto
Personas Naturales con actividad de negocios

Renta Gravable Impuesto Porcentaje Sobre

(Estratos) Base Aplicable Exceso de
De C$ Hasta C$
1.00 50,000.00 0 0% 0
50,001.00 100,000.00 0 10% 50,000.00
100,001.00 200,000.00 5,000.00 15% 100,000.00
200,001.00 300,000.00 20,000.00 20% 200,000.00
300,001.00 500,000.00 40,000.00 25% 300,000.00
500,001.00 a más 90,000.00 30% 500,000.00

93
 Nueva tabla progresiva del IR

Reforma Tributaria: Escenario Tabla Progresiva del IR

Impuesto
Impuesto Porcentaje Cobrado en
Renta Gravable (Estratos)
Base Aplicable Exceso de
Córdobas
De C$ Hasta C$
1.00 75,000.00 0 0.0% 0
75,000.01 100,000.00 0 10.0% 75,000.00
100,000.01 200,000.00 2,500.00 15.0% 100,000.00
200,000.01 300,000.00 17,500.00 20.0% 200,000.00
300,000.01 500,000.00 37,500.00 25.0% 300,000.00
500,000.01 a más 87,500.00 30.0% 500,000.00

Afecta principalmente a la población de medianos

ingresos (donde se concentra el personal profesional y
técnico calificado).
 Impuesto Selectivo de Consumo
(ISC)

Octubre 2012
 El Impuesto Selectivo de Consumo (ISC)
 Antes denominado Impuesto Específico de Consumo (IEC)

 Base imponible
 En la enajenación de bienes: el precio de venta del fabricante o
productor
 En la importación de bienes: Valor en aduana más el derecho
Arancelario de Importación (DAI) y demás gastos que figuren en la
declaración de importación o en le formulario aduanero de
internación
 Se excluyen de lo anterior las bebidas alcohólicas y no alcohólicas,
cigarros, cigarrillos y petróleo y sus derivados

 El azúcar y los derivados del petróleo se gravan con el ISC como

impuesto conglobado o único en el precio; por lo tanto no podrán
gravarse en sus ventas o enajenaciones con ningún tributo municipal ni
con el IVA
 Tasas y tarifas del ISC para derivados del petróleo

Producto Posición Arancelaria US$/Galón

Pacífico/Centro Atlántico
Turbo 2710.00.20.10 0.5486 0.5486
AV Gas 2710.11.20.20 0.9027 0.9027
Gasolina Premium 2710.11.30.10 0.6985 0.6985
Gasolina Regular 2710.11.30.20 0.6955 0.4283
Varsol 2710.11.40.10 0.1726 0.1726
Kerosene 2710.19.11.00 0.4224 0.2195
Diesel 2710.19.21.00 0.5415 0.4092
Fuel Oil (energía) 2716.00.00.00 0.0000 0.0000
Fuel Oil (otros) 2710.19.23.00 0.1888 0.1888
Asfalto 2715.00.00.00 0.4658 0.4658
 REGIMEN PRO EXPORTADOR

Octubre 2012
 Régimen pro exportador

 Devolución y suspensión de impuestos (Reforma Ley de Admisión Temporal, Arto.

103)

 Se elimina la devolución del ISC por gasolina y diesel en el sector de la pesca

Especie Reintegro por libra exportada

Colas de camarones de arrastre US$0.37
Colas de langosta US$0.10
Camarón de cultivo US$0.07
Pescado US$0.05
Otros US$0.05

 Derecho de suspensión de impuestos abarca a empresas con valores exportados

no menores de US$50,000 (antes eran no menores de US$100,000)
 Régimen pro exportador

 Acreditación de ISC por combustible (Arto. 101)

 Todos los exportadores acogidos a la Ley de Admisión
Temporal podrán acreditar al IR el 25% del ISC por
combustible (El ISC no acreditable será gasto deducible del
IR). Para las actividades comerciales pesqueras, industrial,
artesanal y acuicultura, la acreditación del ISC se aplico de la
siguiente forma:

Plazo Porcentaje
Desde la vigencia de la Ley 453 75%
Desde enero de 2005 65%
Desde enero de 2006 50%
Desde enero de 2007 25%
 Régimen pro exportador

 Crédito tributario (Antes “Tasa de Reintegro Tributario”, Arto.

102)
 Se establece un crédito tributario de 1.5% del valor FOB de las
exportaciones, acreditable al IR, para incentivar a exportadores de
bienes de origen nicaragüense y a los productores de esos bienes
exportados.

 Tasa “0” del IVA (Arto. 37)

 Se establece la tasa cero por ciento a las exportaciones, que
permite la acreditación o devolución del IVA trasladado por los
insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital
utilizados en la producción de los bienes exportados.
Resumiendo LEF: como funciona el ISR

 Para el caso de las empresas, estas pagan el anticipo IR.

 El porcentaje de retención que aplican es el 1%.

 El valor del anticipo IR a pagar es la diferencia entre lo que la empresa

ha retenido (débito) y lo que le han retenido a la empresa (crédito).

 Al final del año la empresa calcula el pago del IR sobre la renta neta
anual (30%), y si el calculo es mayor que lo que la empresa ha pagado
durante el año, la empresa paga la diferencia. En caso contrario, la
empresa recibe una devolución de impuestos.
 Responsabilidad fiscal
 Control de exoneraciones (Arto. 120)
 Ningún funcionario, ni el Presidente de la República, puede exonerar.
La Contraloría General de la República velará por el estricto
cumplimiento de esta disposición.

 Entidades recaudadoras (Arto. 121)

 Centralización en la DGI y la DGA. Se excluyen los municipios.

 Publicación legal
 Principio de publicidad. Incluye otorgamiento de exoneraciones.

 Integralidad de la reforma
 Presentación de las leyes de Responsabilidad Fiscal y Carrera
Administrativa Tributaria, y Código Tributario en noviembre de 2003.
Resumiendo: Ley de Equidad Fiscal (LEF)

 Aspectos positivos:
 Disminuye sesgo anti exportador.
 Brinda incentivos fiscales en pro de la inversión.
 Ampliacion de la base tributaria (empresas comienzan a pagar impuestos).

 Sin embargo…
 85% de las mansiones no pagan el impuesto de bienes inmuebles (IBI).
 El abuso del estímulo tributario a la actividad turística en otras actividades
económicas.
 La tolerancia abierta y pública de la evasión, la elusión y la defraudación
tributaria.
 La LEF grava más el consumo (mayor regresividad del sistema).
 Fue aprobada por la Asamblea Nacional en un lapso de 48 horas, sin consulta
alguna a los agentes económicos y sociales del país.
 Propuesta de
Ley de Responsabilidad Fiscal (LRF)
 En 2004, una misión de asistencia técnica del FMI recomendó al Gobierno de Nicaragua
la adopción de una LRF.

 La implementación de una LRF fue parte de la agenda de reformas estructurales con el

FMI. En noviembre de 2006, el MHCP presentó una propuesta de LRF.

 La propuesta pretendía fortalecer las finanzas públicas mediante el establecimiento de:

 Reglas numéricas (metas cuantitativas sobre indicadores macroeconómicos claves)

 Reglas de procedimientos (reforzar la transparencia y los sistemas de administración

financiera).

 Estas reglas servirían de base para el diseño, implementación y evaluación de la política

fiscal.

 El objetivo era garantizar la sostenibilidad fiscal.

 No se puede reducir el IVA mientras no se
eliminen exoneraciones y exenciones !

P 100.0
O
R
90.0
C
E
N 80.0
T
A
T 70.0
J 65 66 66
R 71 70 68
E 74 72 71
I
B
60.0 84 82
79
86 85 85 86 85
D U 89
E
T 50.0
A
L R
O
I
40.0
S
O
S 30.0
I
N
G 20.0
R
35 34 34
29 30 32
26 28 29
E
S
10.0 16 18
21
14 15 15 14 15
O 11
S 0.0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

INGRESOS DIRECTOS INGRESOS INDIRECTOS

Fuente: 1994-2010, con base en datos del MHCP; 2011, COPADES.

 El riesgo: El shock de oferta y demanda

El aumento de la carga tributaria


Inflación vía costos de producción

La reducción del ingreso personal disponible

La contracción del volumen de consumo

La caída de la demanda agregada en el mercado
interno, especialmente por el lado del consumo
de la población de bajos ingresos

En tiempos de recesión dificulta la recuperación, ya
agravada por el shock externo de la volatilidad
en el precio internacional del petróleo
 Análisis de los ingresos públicos
(Algunos tips que se pueden aplicar a Nicaragua)

Octubre 2011
 Indicadores del SPNF
(Indicadores de seguimiento del BCN)

Remuneraciones a empleados / Interes / ingresos

ingresos 16.0%
13.6%
34% 33% 14.0%
33% 12.0% 10.6%
32% 32%
10.0% 8.4%
31% 30% 30% 7.4%
30% 8.0% 6.7%
29% 28% 6.0% 5.3% 5.3%
28% 28% 28% 4.2%
28% 4.0%
27%
26% 2.0%
25% 0.0%
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Gasto Corriente / Ingresos Adquisición neta de activos no

100.0%
98.5% financieros / ingresos
97.7% 97.5%
98.0% 35.0%
29.1% 29.2%
96.0% 95.0% 95.3% 30.0% 26.5%
24.9%
94.0% 25.0%
92.0% 91.7% 20.0% 18.4% 17.9%
92.0% 90.6% 15.0%
13.5%
15.0%
90.0%
10.0%
88.0% 5.0%
86.0% 0.0%
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
 Presión Fiscal
(Ingresos tributarios + contribuciones a la seguridad social) / PIB

25.0% 23.7% 23.4%

22.8%
21.7%
20.6%
19.9%
20.0%
18.0%

15.0%

10.0%

5.0%

0.0%
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
 Ahorro Corriente
(Ingresos – gastos corrientes) / PIB

7.0%

6.0%
5.9%
6.0% 5.6%

4.9%
5.0%

4.0% 3.6%

2.9% 3.5%
3.0%

2.0%

1.0%

0.0%
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
 Gráfico N°. 2. Presión fiscal y PBI per cápita

60%

Suecia
50% Dinamarca
Finlandia
Holanda Bélgica Noruega
Presión Tributaria (como % del PBI)

Francia
Luxemburgo
Italia Austria
Hungría Grecia
40%
Rep. Checa Nueva Zelandia Canadá
Irlanda Alemania
Polonia OECD
España Reino Unido Suiza
Portugal Islandia
30% Australia Japón
Estados Unidos
Sudafrica
Brasil
Turquía Argentina

20% Malasia
Tailandia
Méjico Corea Singapur
Chile
Colombia
10%

0%
0 5000 10000 15000 20000 25000 30000 35000 40000
PBI per cápita en dólares
 Análisis del esfuerzo tributario

 Aunque el objetivo primario de un sistema tributario es

generar ingreso fiscal, el mismo también puede
orientarse a corregir fallas del mercado y a la
redistribución del ingreso.

 Es importante notar que la capacidad redistributiva del

sistema tributario es muy limitada.

 Se considera que los objetivos de redistribución del

ingreso pueden alcanzarse mejor a través de las políticas
de gasto público.
 Análisis del esfuerzo tributario

 Concretamente, el sistema tributario debe transferir

recursos del sector privado al sector público en forma
ordenada, no inflacionaria y que fomente el crecimiento.

 El análisis comparativo de la carga tributaria puede ser

engañoso por cuanto supone que todos los países tienen
la misma capacidad contributiva.

 La capacidad contributiva se define como el nivel del

ingreso tributario que se obtendría si se gravara con
mediana intensidad la base tributaria.
Evaluación de un sistema tributario
 Coeficiente de Gini -1-
 Medida de la desigualdad ideada por el estadístico italiano Corrado
Gini.

 Normalmente se utiliza para medir la desigualdad en los ingresos

(también el consumo y la riqueza), pero puede utilizarse para medir
cualquier forma de distribución desigual.

 Es un número entre 0 y 1, en donde 0 se corresponde con la perfecta

igualdad (todos tienen los mismos ingresos) y 1 se corresponde con la
perfecta desigualdad (una persona tiene todos los ingresos y los
demás ninguno).

 El índice de Gini es el coeficiente de Gini expresado en porcentaje, y

es igual al coeficiente de Gini multiplicado por 100.
 Coeficiente de Gini -2-
 Se calcula como una razón de las áreas en el
diagrama de la curva de Lorenz.

 Si el área entre la línea de perfecta igualdad y

la curva de Lorenz es A, y el área por debajo
de la curva de Lorenz es B, entonces el
coeficiente de Gini es A/(A+B).

 La Curva de Lorenz es una gráfica de

concentración acumulada de la distribución de
la riqueza superpuesta a la curva de la
distribución de frecuencias de los individuos
que la poseen, y su expresión en porcentajes
es el índice de Gini.
 La Curva de Lorenz del Ingreso de
Nicaragua en 2005

CURVA DE LORENZ DEL INGRESO 2005

ÍNDICE DE GINI: 0.51
100 100

 El índice de desigualdad de la distribución del ingreso en

PORCENTAJE DE INGRESO ACUMULADO

Nicaragua
80 es 51.0%.

 Esta60distribución del ingreso no es un resultado económico

58,7

del funcionamiento del mercado en Nicaragua, sino que es

el punto
40 de partida del funcionamiento del 43,7
mercado en
nuestro país. 33,0
24,7
20 18,0
12,5
8,0
4,4
0 1,7
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
PORCENTAJE DE POBLACIÓN ACUMULADA
FUENTE: EMNV 2005
 Coeficiente de Gini -2-
 El coeficiente de Gini se calcula a menudo con la Fórmula de
Brown, que es más práctica:

 Donde:
 G = Coeficiente de Gini

 X = Proporción acumulada de la variable población

 Y = Proporción acumulada de la variable ingresos

 Indicador de Gap Tributario -1-
 Es un indicador basado en la razón de ingresos tributarios permanentes a PIB
necesario para estabilizar la razón de deuda (Chalk y Hemming -2000-, basados en
Blanchard -1990-).

ť = gt – (nt - rt ) bt

 Donde:
 gt : Razón de gastos primarios a PIB
 bt : Razón del Stock de deuda a PIB

 Lo que nos dice esta ecuación es que la recaudación óptima de impuestos debe
cubrir la porción de gasto que no cubre el financiamiento.

 Muestra el incremento en la relación ingresos tributarios/PIB necesario para que la

deuda sea sostenible dada la política de gasto actual.
 Indicador de Gap Tributario -2-

Indicador de Gap tributario

tt – ť = tt + (nt - rt ) bt - gt

Un valor negativo de este indicador sugiere que los

impuestos actuales son muy bajos para estabilizar la
razón de deuda, dadas las políticas actuales de gastos.
 Indicador de Gap Tributario de mediano plazo

 Está definido como la diferencia entre la razón de impuestos actual y aquella que
es necesaria para estabilizar la razón de deuda, en los siguientes N años
[suponiendo (r-n) constantes].

 Este es un indicador simple y de fácil interpretación, pero tiene la debilidad de

estar basado en definiciones arbitrarias de sostenibilidad, es decir una razón
constante de riqueza neta o deuda a PIB.
 Clasificación del sistema tributario

 Impuestos Progresivos:

 Se consideran aquellos que restan recursos a los

contribuyentes en función de su ingreso y su
capacidad de manera proporcional, a mayores
ingresos mayores impuestos.

 Impuestos Regresivos:

 Son aquellos que extraen mayores impuestos en

proporción del total de sus ingresos a los
contribuyentes que ganan menos.
Análisis de progresividad fiscal

 Tipo impositivo medio es el porcentaje que representan los

impuestos pagados respecto a la renta.

 Si el tipo impositivo medio aumenta con la renta, el sistema es

progresivo, si se reduce, el sistema es regresivo.

 Existen confusiones sobre lo que es progresivo y regresivo porque

algunos conciben progresividad en términos del tipo impositivo
marginal.

 Medir el grado de progresividad es mas difícil que definir la

progresividad.
Algunas formas de medir progresividad…

 Cuanto mayor es el aumento de los tipos impositivos medios a

medida que aumenta la renta , más progresivos es el sistema.

V1 = (T1 / R1) – (T0 / R0) / R1 – R0

Donde:
R = niveles de renta
T = contribuciones impositivas verdaderas (y no las legales)

 El sistema fiscal que presenta el valor mas alto de “v” es el

más progresivo.
Algunas formas de medir progresividad…

 Otra opción de análisis es observar si la elasticidad de los ingresos

impositivos respecto a la renta es mayor.

V2 = (T1 – T0)/ T0 / (R1 – R0)/ R0

 Tales métodos dependen dele nivel de renta exclusivamente.

 Una forma de abarcar en el análisis a todo el sistema es observar la

distribución porcentual histórica de los impuestos directos e indirectos.

 Pueden hacerse otras evaluaciones de los impuestos en la

economía, las cuales se estudia en la economia del bienestar con
base en equilibrio parcial y general.
Bases representativas para proyección de
ingresos tributarios
 Proyección de los ingresos fiscales

 Consideraciones generales:

 Coherencia con los supuestos básicos:

 Escenario
común para las principales variables
 macroeconómicas.

 Distinción entre componente autónomo y discrecional

 Sesgo de prudencia.
 Principios generales

 Conocer el sistema tributario existente

 Considerar la posible retroalimentación:

 Impactos directos e indirectos de modificaciones en las tasas o
en el sistema tributario sobre la recaudación.
 Rezagos entre el momento en que se produce la modificación
legal y la repuesta de los agentes económicos

 Escoger el nivel de desagregación apropiado

 Debe realizarse una simplificación para evitar excesivos detalles

 Corroborar la factibilidad de las proyecciones

 Métodos de proyección

 Métodos basados en modelos:

 Modelos de equilibro general

 Proyectar el ingreso tributario
 Simular el impacto en la economía y el presupuesto
diferentes políticas de impuestos y gastos.

 Modelo basado en declaraciones tributarias reales

 Sistema de ecuaciones relativas a grandes categorías de

ingresos y gastos fiscales
 Útiles para análisis
 Métodos de proyección

 Método de la tasa tributaria efectiva

 Utiliza la tasa tributaria efectiva para proyectar los ingresos de una categoría
tributaria dada, definida como el ingreso tributario observado en años
anteriores dividido por las bases tributarias correspondientes

 No es preciso conocer en detalle el sistema tributario ni las disposiciones de la

legislación tributaria.

IT = tasa efectiva*base tributaria

 Supuestos:
• La estructura de la base tributaria no varíe.
• El sistema tributario no varia.
• El coeficiente de cumplimiento no varia.
 Métodos de proyección

 Método basado en la elasticidad tributaria

 Dada la estimación de la elasticidad de un tributo dado y la proyección de la
variación porcentual de la base tributaria correspondiente, para proyectar el
ingreso tributario basta multiplicar la variación porcentual de la base tributaria
por la elasticidad.
 Suponiendo el sistema tributario estable

 Método del ajuste proporcional

 Frecuente cambio del sistema tributario
 Se supone que las variaciones del sistema tributario influye en forma estable y
proporcional sobre la recaudación de los tributos.
 Debe obtenerse las variaciones del ingreso fiscal derivada del cambio en el
sistema tributario.
 Puede también aplicarse regresiones y obtenerse elasticidades medias, o
regresiones que introduzcan los cambios en el sistema (dummies).