Tema 1.

La Normalización Contable y las

Normas Contables Españolas

Contabilidad Financiera II - 1
Juan A. Rueda
1. La Normalización de la Contabilidad Financiera.
2. La Normalización Contable en el Ámbito Europeo.
3. La Normalización Contable en España.
4. El Plan General de Contabilidad: Características y
Estructura.
5. El Marco Conceptual de la Contabilidad Financiera.
Definición y Estructura.
6. Las Cuentas Anuales: Estructura y Objetivos.
7. Requisitos de la Información Contable.
8. Los Principios Contables.
9. Los Elementos de las Cuentas Anuales: Criterios de
Reconocimiento y Valoración.
10.Las Normas de Registro y Valoración.
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 1. LA NORMALIZACIÓN DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
• La información financiera es un bien NORMALIZACIÓN
de interés público, cuya calidad de la oferta de
afecta a la asignación de recursos en información financiera
la economía y a la seguridad del en cantidad y calidad
tráfico económico.
• Los incentivos de los directivos para
revelar información a terceros son Fijar o regular:
insuficientes, y la información • Las normas de elaboración
publicada puede estar sesgada en su de la información fra.
propio interés. • Su formato (modelos de
• La toma de decisiones exige que la cuentas anuales)
información financiera revelada por • Su frecuencia de
las empresas sea comparable. publicación
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La normalización o regulación contable es la actividad
reglada y organizada que, mediante la emisión de normas
contables, persigue:
– proporcionar criterios homogéneos a los responsables
de elaborar la información financiera,
– ofrecer a los usuarios de la información contable un
marco de referencia sobre las bases de su elaboración, y
– guiar al auditor en su tarea de revisión de las cuentas
anuales para contrastar su fiabilidad.

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 La normalización contable:
• Es un proceso político, resultado de la negociación entre
diferentes agentes con intereses diversos. La información
financiera no es un producto neutral, y sus criterios de elaboración
tienen efectos económicos (distribución de riqueza)  Conlleva un
coste, si la presión de algunos agentes para lograr sus objetivos
particulares se impone al interés público (p.ej., la regla general de
valoración a coste histórico, promovida por las grandes auditoras,
limita la relevancia-utilidad de la información financiera).

• Es un proceso dinámico  Las normas contables evolucionan en

el tiempo con los cambios en el entorno-demandas de los usuarios
y la aparición de nuevas realidades en el mundo de los negocios
(p.ej., instrumentos financieros).
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 NORMAS
CONTABLES

Enfoque inductivo- Enfoque lógico o

positivista: deductivo-normativo:
Las normas se Las normas se deducen
extraen de la de los objetivos fijados
práctica contable a priori para la
(profesional) gene- información financiera
ralizada (lo que es) (lo que debe ser)
 Marco Conceptual

PRÁCTICA
CONTABLE

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 Diferencias entre Entornos
(factores institucionales: económicos,
legales, sociales, etc.)

Diversidad de Normas o Sistemas Contables

(la información financiera se demanda
con diferentes fines u objetivos)

Contabilidad Financiera II - 7
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Factores Países anglosajones Europa Continental
institucionales (EE UU, Reino (Francia, Alemania,
Unido, Australia) España)
Tradición legislativa Derecho romano.
basada en el: Derecho común Codificación
Protección legal de los
inversores Alta Baja
Normalización Privado (órganos Público (Planes
contable de carácter profesionales) Contables)
Influencia de la legislación
fiscal sobre las normas
contables: Baja Alta
Financiación Mercados de
empresarial vía capitales Bancos
Dispersión del capital
(asimetría informativa) Alta Baja
Coste de litigios afrontado
por directivos y auditores Alto Bajo

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 Globalización de los mercados
(en especial de los mercados de capitales)

Consolidación de un único conjunto de

normas que regule la información financiera
en particular la información publicada por las global
players (sociedades que obtienen financiación en los
mercados de capitales de diferentes países)

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 Opciones: Adoptar:

• Los principios y normas contables emitidos por el FASB

(Financial Accounting Standards Board) de EE UU (US-
GAAP).
• Las IAS-IFRS (International Accounting Standards –
International Financial Reporting Standards) o NIC-NIIF
(Normas Internacionales de Contabilidad – Normas
Internacionales de Información Financiera) emitidas por
el IASB (International Accounting Standards Board).

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 2. LA NORMALIZACIÓN
CONTABLE EN EL ÁMBITO EUROPEO

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 Estrategia de armonización (años 70-80)
(normalización de mínimos)
 Directivas contables (IV y VII)

• Necesidad de comprensión general de la información

financiera en un mercado único europeo.
• Evitar la duplicidad de estados contables para las
empresas cotizadas en mercados de Europa y EE.UU.

Estrategia de uniformidad, basada en la

adopción de las NIC-NIIF como normas europeas
 Modificación de las Directivas contables
 Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio.
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 Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio

• Obliga a todas las sociedades cotizadas en los mercados de

capitales europeos, a elaborar sus estados financieros
consolidados publicados a partir del 1/1/2005 de
conformidad con las NIC-NIIF aceptadas por la Comisión.
• Se delega la emisión de normas contables en un organismo
independiente: el IASB, sobre el que ni la Comisión ni los
Estados miembros tienen control directo.
• Se introduce un mecanismo de aceptación o endorsement:
Sólo son obligatorias las NIC-NIIF aceptadas expresamente
por la Comisión  Garantiza a la Comisión el control de las
normas contables a aplicar en la UE.

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 Normas Internacionales (NIC-NIIF) adoptadas por la UE
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 2 Existencias
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha de balance
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Impuesto sobre el beneficio
NIC 14 Información financiera por segmentos
NIC 16 Inmovilizado material
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos ordinarios
NIC 19 Retribuciones a los empleados
NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre
ayudas públicas
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
NIC 23 Coste por intereses
NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por
retiro

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NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
NIC 28 Inversiones en entidades asociadas
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
financieras
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar
NIC 33 Ganancias por acción
NIC 34 Información financiera intermedia
NIC 36 Deterioro de valor de los activos
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
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3. LA NORMALIZACIÓN
CONTABLE EN ESPAÑA

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 Directivas Europeas contables (IV y VII)

Ley 19/89, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de

la legislación mercantil a las directivas europeas

Código de Comercio (Título III, Libro 1º)

Ley de Sociedades Anónimas (capítulo VII)
Derecho Contable

Reglamento del Registro Mercantil

Jerarquía
Plan General de Contabilidad
Normas de consolidación de los estados financieros
 Ordenes del MEH que aprueban las Adaptaciones del PGC a
ciertos sujetos y sectores económicos.
– Resoluciones del ICAC.
– Circulares del BE y la CNMV

– Usos y prácticas contables

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 Organismos con potestad
normalizadora (públicos)

Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas (ICAC), Normas
dependiente del MEH contables de
I A S B ( NIC-NIIF )

http://www.icac.meh.es/ obligado
cumplimiento
• Banco de España
• CNMV

Organismos profesionales

Asociación Española de Pronuncia-

Contabilidad y Administración de mientos
Empresas (AECA) (Documentos)

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Adopción de las NIC-NIIF como normas contables europeas
(modificación de las Directivas contables y aprobación del
Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio)

Reforma del Derecho Contable Español

Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptación de la

Legislación Mercantil en Materia Contable para su
Armonización Internacional con base en la Normativa de la UE
• Nuevo Plan General de Contabilidad (NPGC), aprobado por
RD 1514/2007, de 16 de noviembre
• Nuevo Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas (NPGC-PYMES), aprobado por RD
1515/2007, de 16 de noviembre
 Sustituyen al PGC de 1990
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 Normas Contables aplicables a los Estados Contables
publicados desde el 1/1/2005

Normas Cuentas consolidadas Cuentas

contables Sociedades Sociedades no individuales
cotizadas cotizadas
NIC-NIIF adoptadas
por la UE X X
Normas
españolas X X

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 4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD:
CARACTERÍSTICAS y ESTRUCUTRA

• Es el desarrollo a nivel reglamentario de lo dispuesto por la

legislación mercantil en materia contable (arts. 34 y ss CC y
arts. 171 y ss LSA)  El NPGC se aprobó mediante el Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
• Es el instrumento técnico y básico de la normalización
contable en España, siendo de aplicación a todas las
empresas con independencia de su tamaño o titularidad
jurídica.
• Es un texto abierto, que se ha de completar con
Adaptaciones Sectoriales y las Resoluciones del ICAC.

Contabilidad Financiera II - 21
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 Estructura del NPGC

1ª Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad

Obligatorias

2ª Parte: Normas de Registro y Valoración

3ª Parte: Cuentas Anuales

4ª Parte:Cuadro de Cuentas

5ª Parte: Definiciones y Relaciones Contables

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 5. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA

Un marco conceptual es una declaración general del órgano

emisor de normas contables por la que se hacen explícitos los
conceptos fundamentales para la elaboración y
presentación de los estados contables, la finalidad que
persigue esa información y las hipótesis básicas sobre las que
la misma se construye, a fin de conseguir la uniformidad en
tratamiento contable mediante normas concretas de hechos
parecidos o similares.

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 Estructura General de un Marco Conceptual
Objetivos de la Información Fra.

Hipótesis Características Cualitativas

fundamentales o Requisitos de la Información Fra.

Elementos de los Estados Contables

(Definición, Reconocimiento y Valoración)

Práctica Contable Normas Contables

Contabilidad Financiera II - 24
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Ejemplo:
Una empresa adquiere un equipo informático, que paga al
contado.

 El marco conceptual ayuda al contable a saber que el equipo

informático se ha de reconocer como un activo y que se ha de
valorar según su precio de adquisición.

 Las normas contables especifican qué conceptos se deben

incluir en la valoración del activo a precio de adquisición (por
ejemplo, los gastos de transporte e instalación).

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 Marco Conceptual incluido en el NPGC
Objetivos de la Información Contable a incluir en las CC.AA.

Requisitos de la Información Contable

Principios Contables

Elementos de las CC.AA.

(Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Gastos e Ingresos)
• Criterios de Reconocimiento
• Criterios de Valoración

Normas de Valoración y Registro

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 6. LAS CUENTAS ANUALES:
ESTRUCTURA Y OBJETIVOS
ELABORACIÓN
DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
• Identificación de los hechos contables
• Valoración y Medida
• Registro o Representación

Auditoría COMUNICACIÓN
Análisis de
de las Agregación o Síntesis periódica las Cuentas
Cuentas de la Información en las Anuales
Anuales Cuentas Anuales

Contabilidad Financiera II - 27
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Las Cuentas Anuales (CC.AA.) son el producto final del proceso
de elaboración de la información contable, y el medio o
instrumento de transmisión de esa información a sus diferentes
usuarios.
Bajo la legislación mercantil española, las CC.AA. están integradas
por cinco estados contables:
 Balance,
 Cuenta de Pérdidas y Ganancias,
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
 Estado de Flujos de Efectivo, y
 Memoria
Estos estados contables forman una unidad.

Contabilidad Financiera II - 28
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Según la Primera Parte (epígrafe 1º) del NPGC:
“Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma
que la información suministrada sea comprensible y útil para
los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad
con las disposiciones legales.
La aplicación sistemática y regular de los requisitos,
principios y criterios contables…deberá conducir a que las
cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal
efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a
su realidad económica y no sólo a su forma jurídica”.
Contabilidad Financiera II - 29
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 Las Cuentas Anuales en conjunto deben proporcionar
información útil para la toma de decisiones económicas
(asignación de recursos) a múltiples usuarios.
La información suministrada por las Cuentas Anuales debe
ayudar a proyectar la capacidad de generación de tesorería o
efectivo de la empresa, sirviendo para estimar la cuantía,
momento e incertidumbre de sus futuros flujos de efectivo
(cobros/ pagos), en forma de dividendos para los propietarios-
socios, intereses a pagar a los prestamistas, etc.

Contabilidad Financiera II - 30
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 La Información Contable debe ser útil
 Perspectiva Normativa (a priori)
 Regulación y Normalización Contable.

¿Es útil la Información Contable?

 Perspectiva Positiva (a posteriori)
 Investigación Contable.

P.ej., Se ha constatado que la información contable publicada

por las empresas con importante inversión en activos
intangibles (empresas tecnológicas) ha perdido relevancia para
los inversores en los mercados de capitales.
Contabilidad Financiera II - 31
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 7. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE
Según el NPGC, “la información incluida en las cuentas
anuales debe ser relevante y fiable. Adicionalmente, la
información financiera debe cumplir con las cualidades de
comparabilidad y claridad”.
 La información es relevante cuando refleja y mide
adecuadamente todos los hechos con repercusión sobre el
valor del patrimonio de la empresa, permitiendo confirmar o
corregir las expectativas sobre la cuantía, momento y/o
incertidumbre de los flujos de tesorería futuros. En tal caso, la
información es útil para la toma de decisiones económicas.
En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas
anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se
enfrenta la empresa.
Contabilidad Financiera II - 32
Juan A. Rueda
 La información es fiable cuando está libre de errores
materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos, y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar.
Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que
se alcanza cuando la información financiera contiene, de
forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma
de decisiones, sin ninguna omisión de información
significativa.

Contabilidad Financiera II - 33
Juan A. Rueda
Ejemplo:
 Reconocer una marca comercializada por la empresa como
un activo según su valor de mercado aporta información
relevante pero poco fiable, por la subjetividad que conlleva la
estimación de ese valor.

 Reconocer los ingresos de una película cuando se estrena y

se cobra a los espectadores aporta información muy fiable u
objetiva (no manipulable) pero poco relevante, porque los
ingresos se generan a medida que se produce la película y se
devengan los gastos correspondientes.

Contabilidad Financiera II - 34
Juan A. Rueda
La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas
anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes
empresas en el mismo momento y para el mismo período de
tiempo, debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de
las empresas, e implica un tratamiento similar para las
transacciones y demás sucesos económicos que se producen en
circunstancias parecidas.

La claridad implica que, sobre la base de un razonable

conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y
las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales,
mediante un examen diligente de la información suministrada,
puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

Contabilidad Financiera II - 35
Juan A. Rueda
 8. LOS PRINCIPIOS CONTABLES

• Los principios contables son las reglas básicas a las que se

ha de ajustar el reconocimiento y valoración de los hechos
contables por la contabilidad de las empresas.
• Son definidos en el art. 38 CC, y ampliados en la Parte
Primera del NPGC, dentro del “Marco Conceptual de la
Contabilidad”.
• Su aplicación es obligatoria por parte de todo empresario,
cualquiera que sea su forma jurídica (individual o social).
• El objetivo de su aplicación es conseguir que las cuentas
anuales representen la imagen fiel del patrimonio, la
situación financiera y los resultados de la empresa.
Contabilidad Financiera II - 36
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Principios de:
• Empresa en funcionamiento
• Devengo
• Uniformidad
• Prudencia
• No Compensación
• Importancia Relativa Imagen Fiel
(En los casos de
conflicto entre principios
contables, deberá
Normas de Registro y Valoración prevalecer el que mejor
del PGC conduzca a que las
cuentas anuales expresen
la imagen fiel)
Resoluciones del ICAC
Contabilidad Financiera II - 37
Juan A. Rueda
 9. LOS ELEMENTOS DE LAS
CUENTAS ANUALES:
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

Contabilidad Financiera II - 38
Juan A. Rueda
 Elementos de las CC. AA.
– Activos, Pasivos, Patrimonio Neto
– Ingresos y Gastos

Definición
Condición necesaria para la incorporación a
las CC. AA.

Criterios de Reconocimiento
Condición suficiente para la incorporación a
las CC.AA.

Criterios de Valoración
Contabilidad Financiera II - 39
Juan A. Rueda
• El reconocimiento o registro de los elementos en las CC.
AA. procederá cuando, cumpliéndose la definición de los
mismos, se cumplan los criterios de:
–probabilidad en la obtención o cesión de recursos que
incorporen beneficios o rendimientos económicos, y
–su valor pueda determinarse de forma fiable.

• La valoración es el proceso por el que se asigna un valor

monetario a cada uno de los elementos integrantes de las
CC. AA., de acuerdo con lo dispuesto en las normas de
valoración específicas incluidas en la normativa contable.

Contabilidad Financiera II - 40
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Elementos: Información
sobre: Patrimonio y Resultado
Situación Financiera a la del ejercicio
fecha de cierre del ejercicio

Patrimonio
Activos Pasivos Ingresos Gastos
Neto

Estado de Cambios Cuenta de

Balance
en el Patrimonio Neto Pérdidas y Ganancias

Estado de Flujos de Efectivo

Memoria
Contabilidad Financiera II - 41
Juan A. Rueda
 10. LAS NORMAS DE REGISTRO Y
VALORACIÓN

• Las normas de registro y valoración incluidas en la

segunda parte del PGC desarrollan los principios
contables y otras disposiciones contenidas en la primera
parte, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad.
Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas
transacciones o hechos económicos, así como también
a diversos elementos patrimoniales.
• Las normas de registro y valoración son de aplicación
obligatoria.

Contabilidad Financiera II - 42
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2. Inmovilizado material
3. Normas particulares sobre el inmovilizado material
4. Inversiones inmobiliarias
5. Inmovilizado intangible
6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible
7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
9. Instrumentos financieros
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Impuesto sobre el valor añadido, impuesto general indirecto canario y otros
impuestos indirectos
13. Impuesto sobre beneficios
14. Ingresos por ventas y prestación de servicios
15. Provisiones y contingencias
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Operaciones entre empresas del grupo
22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones
23. Hechos posteriores al cierre
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