El Secreto Bancario y la

Fiscalización Tributaria

Jorge Gonzalo Torres Zúñiga

2017
1.- CONSIDERACIONES GENERALES
1.- Definición

El secreto bancario en Chile consiste en no relevar a

un tercero, sin causa justificada, los datos referentes
a sus clientes que lleguen a su conocimiento como
consecuencia de las relaciones jurídico comerciales
que los ligan.

El secreto bancario, se incorpora a la ley chilena en

1986, permitiendo con la institución a la cual el
contribuyente mantiene sus relaciones comerciales
bancarias, el ocultamiento de actividades ilícitas.
2.-Situacion en el extranjero

El secreto bancario en las legislaciones extranjeras

es relativo, y se habla de sigilo o reserva bancaria,
que admiten como excepción la norma legal expresa
que resguarda interés ciudadanos.

Constitución de Weimar (1919): es lícito al Estado

intervenir para condicionar el ejercicio de los
derechos a determinados fines sociales. El bien
común y la justicia social comenzaron desde
entonces a servir de frontera a los derechos y
libertades individuales.
 Continuación

La OCDE (1999) sobre las prácticas de los países en

el acceso a la información bancaria para fines
tributarios, advierte que se puede abusar de la
confidencialidad "para ocultar actividades ilegales y
evadir impuestos“.

Asimismo, señala "los gobiernos de la mayoría de los

países miembros de la OCDE han tomado la visión
de que en este contexto, las autoridades tributarias
no deben ser tratadas como simples terceros sino
que se les debe otorgar un acceso privilegiado a la
información bancaria con fines tributarios".
 Continuación

Y, que lo anterior "no pone en peligro la

confidencialidad de la información bancaria puesto
que las autoridades tributarias están sujetas a
estrictos controles sobre cómo utilizan la información
de los contribuyentes y todos los gobiernos han
implementado reglas para proteger la
confidencialidad de la información tributaria".
2.- Secreto y Reserva en la
Ley General de Bancos
1.- Definición

Secreto Bancario en la Ley General de Bancos

Art. 154. “Los depósitos y captaciones de cualquiera

naturaleza que reciban los bancos están sujetos a
secreto bancario y no podrán proporcionarse
antecedentes relativos a dichas operaciones sino a su
titular o a quien haya sido expresamente autorizado
por él o a la persona que lo represente legalmente. El
que infringiere la norma anterior será sancionado con
la pena de reclusión menor en sus grados mínimo a
medio.”
2.- Alcance del Secreto
Bancario

El secreto abarca a la mayor parte de las

operaciones bancarias, entre ellas: los
depósitos y captaciones de cualquier
naturaleza que realizan los bancos,
movimientos, saldos de las cuentas
corrientes, cuentas de ahorro, depósitos a
plazo y otras formas de captación.

Sólo puede levantarse el velo si existe una

norma legal que lo permita.
3.- Reserva Bancaria en la Ley
General de Bancos

Art. 154 inciso 2°: “Las demás operaciones quedan

sujetas a reserva y los bancos solamente podrán
darlas a conocer a quien demuestre un interés
legítimo y siempre que no sea previsible que el
conocimiento de los antecedentes pueda ocasionar
daño patrimonial al cliente. No obstante, con el objeto
de evaluar la situación del banco, éste podrá dar
acceso al conocimiento detallado de estas
operaciones y sus antecedentes a firmas
especializadas, las que quedarán sometidas a la
reserva establecida en este inciso y siempre que la
Superintendencia las apruebe e inscriba en el registro
que abrirá para estos efectos.”
4.- Alcance de la Reserva en la
Ley General de Bancos

Las operaciones no comprendidas en el

secreto, quedan sujetas a reserva, la que
permite al banco dar a conocer dar a
conocer las informaciones asociadas a
estas transacciones a quien demuestre
un interés legítimo y siempre que sea
previsible que con ello no se pueda
ocasionar daño patrimonial al cliente.
5.- Excepción al Secreto en la
Ley General de Bancos

• Art. 154 inciso 4°: “La justicia ordinaria y la militar, en

las causas que estuvieren conociendo, podrán ordenar la
remisión de aquellos antecedentes relativos a operaciones
específicas que tengan relación directa con el proceso, sobre
los depósitos, captaciones u otras operaciones de cualquier
naturaleza que hayan efectuado quienes tengan carácter de
parte o imputado en esas causas u ordenar su examen, si fuere
necesario.”
• Los fiscales del Ministerio Público, previa
autorización del juez de garantía, podrán asimismo
examinar o pedir que se les remitan los antecedentes
indicados en el inciso anterior, que se relacionen
directamente con las investigaciones a su cargo.
3.- Excepción al Secreto
Bancario en el Código
Tributario

Previo a modificación de fecha 05 de

diciembre de 2009
1.- Excepción al Secreto en el
Código Tributario:

ARTICULO 62: “La Justicia Ordinaria podrá ordenar

el examen de las cuentas corrientes en el caso de
procesos por delitos que digan relación con el
cumplimiento de obligaciones tributarias.”

“Asimismo, el Director podrá disponer dicho

examen, por resolución fundada, cuando el
Servicio se encuentre investigando infracciones
a las leyes tributarias sancionadas con pena
corporal.” ( Actualmente Derogado)
 Continuación

Este artículo pretendió ser modificado por el proyecto

de ley sobre normas adecuatorias del sistema legal
chileno a la reforma procesal penal.
Así, en el artículo 43 del proyecto aprobado por el
Congreso, se reemplazaba esta norma por una
disposición que establecía que "el Director, con
autorización del juez de letras en lo civil de turno del
domicilio del contribuyente, podrá disponer el
examen de cuentas corrientes, cuando el Servicio se
encuentre efectuando la recopilación de
antecedentes a que se refiere el artículo 161 N° 10
del Código Tributario. El juez resolverá con el solo
mérito de los antecedentes que acompañe el
Servicio en su presentación".
 Continuación

Sin embargo, el Tribunal Constitucional, por

sentencia de 30 de abril de 2002, declaró la
inconstitucionalidad de la modificación al artículo 62
del Código Tributario contenida en el proyecto de ley
y dispuso la eliminación de su texto. De esta manera,
el artículo 62 del Código Tributario no fue modificado
por la publicación de la Ley N° 19.806, de 31 de
mayo de 2002.
Ante esta situación, corresponde determinar si
las facultades para ordenar el examen de cuentas
corrientes, contenidas en el artículo 62 del Código
Tributario, se aplican o no con motivo de la entra en
vigencia de la reforma procesal penal.
 Continuación

Respecto de la norma del inciso 1° del artículo

62 del Código Tributario, que establece la facultad de
la Justicia Ordinaria para ordenar el examen de las
cuentas corrientes en los procesos por delitos que
digan relación con el cumplimiento de obligaciones
tributarias, se debe tener en consideración que el
artículo 66 de la citada Ley N° 19.806, dispuso que a
partir de su fecha de entrada en vigencia quedaban
derogadas todas las normas procesales penales
especiales incompatibles con las reglas del Capítulo
VI-A de la Constitución Política de la República, con
las leyes N°s. 19.640, 19.665, 19.708 y con el
Código Procesal Penal.
 Continuación

Por su parte, el artículo 80 A de la Constitución

Política de la República y el artículo 1° de la Ley N°
19.640, Orgánica Constitucional del Ministerio
Público, señalan que la función de ese organismo es
dirigir en forma exclusiva la investigación de hechos
constitutivos de delitos. Con ello, la función de dirigir
la investigación de hechos criminales, que, hasta
antes de la reforma procesal penal, estaba radicada
en la Justicia Ordinaria, corresponde, ahora en forma
exclusiva, a los fiscales del Ministerio Público.
 Continuación

Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener presente que, el

artículo 38 de la Ley N° 19.806, modificó el inciso 3° del artículo
1° de la Ley sobre Cuentas Corrientes Bancarias y Cheques,
estableciendo la facultad del Ministerio Público, en las
investigaciones a su cargo y previa autorización del juez de
garantía, de ordenar la exhibición de determinadas partidas de
la cuenta corriente. En tanto, tratándose de las investigaciones
criminales seguidas contra empleados públicos por delitos
cometidos en el ejercicio de sus funciones, se reemplazó el
inciso 4° del artículo 1° de la citada Ley, estableciendo que el
Ministerio público, también con autorización del juez de
garantía, podrá ordenar la exhibición del movimiento completo
de sus cuentas corrientes y de los respectivos saldos.
 Continuación

De esta manera, conforme a una interpretación

sistemática de las normas constitucionales y legales
que establecen las facultades del Ministerio Público,
y en atención a lo dispuesto en el artículo 66 de la
Ley N° 19.806, cuando el Ministerio Público efectúe
investigaciones por delitos que digan relación con el
cumplimiento de obligaciones tributarias, para el
conocimiento de las cuentas corrientes del
investigado se aplicarán las disposiciones del artículo
1° de la Ley sobre Cuentas Corrientes Bancarias y
Cheques.
 Continuación

Por su parte, el inciso 2° del artículo 62 del

Código Tributario establece la facultad del
Director de disponer, por resolución fundada,
el examen de cuentas corrientes, en tanto el
Servicio se encuentre investigando
infracciones a las leyes tributarias
sancionadas con pena corporal. (Derogado
Tácitamente en su oportunidad)
 Continuación

Ahora bien, como se señaló precedentemente, la

facultad del Servicio de investigar infracciones
tributarias sancionadas con pena corporal, estaba
contenida en el inciso 1° del N° 10 del artículo 161
del Código Tributario, modificado por el artículo 43
de la ley N° 19.806, que en relación con las
infracciones sancionadas con multa y pena corporal,
reemplazó la función de investigación del Servicio,
por la de recopilar los antecedentes que habrán de
servir de fundamento a la decisión del Director del
SII de interponer denuncia o querella o perseguir la
aplicación de la sanción pecuniaria.
4.- SECRETO BANCARIO
ACTUAL
ART 62 BIS C. T
Introducción

• Con fecha 05 de diciembre de 2009, se

publica en el Diario Oficial la Ley N°
20.406

• Ley que que modifica el artículo 62 del

Código Tributario y agrega un nuevo
artículo 62 bis.
Motivo de la Modificación
• La modificación se enmarca dentro de un grupo
de medidas a fin de que el Estado chileno
pueda ingresar a la OCDE.
• Motivo de las medias: El organismo exige a sus
estados miembros poseer un sistema legal que
permita combatir:
– Lavado de dinero.
– Especulación económica.
– Traspaso de fondos desde paraísos fiscales.
• Con fecha 11 de enero de 2010, Chile es
aceptado como miembro de la OCDE.
Efecto de la Modificación
• La antigua norma permitía sólo hacerlo en el marco de
un proceso de recopilación de antecedentes.
• Actualmente se puede solicitar esta información en tres
casos:
- En procesos por delitos tributarios
- En procesos de aplicación de sanciones del Art. 161 del C.T.
- En procesos de auditoría tributaria
• Antiguamente sólo se refería al examen de la cuenta
corriente bancaria.
• Ahora, además de abarcar la cuenta corriente, también
se extiende a depósitos, inversiones, cuentas de ahorro,
intercambio de divisas y demás operaciones similares,
ya que la ley ocupa la expresión “información de
operaciones bancarias”.
 Casos Especiales.
• Requerimiento de administración tributaria extranjera,
invocando un Convenio Internacional de Intercambio de
Información.

• Requerimiento de las autoridades competentes de los

Estados Contratantes, en virtud de Convenios contra la
Doble Tributación Internacional.
Estructuración Procedimiento de
Solicitud de Información.

• Existen dos etapas la última subsidiaria de

la primera, para la solicitud de información
bancaria de acuerdo a el Art. 62 bis del
Código Tributario:
- Vía Administrativa

- Vía Judicial
I.- Requerimiento Administrativo:

Solicitud del Director Al Banco:

Formalidades:
• Por escrito y firmada por el Director Nacional.
• Individualizando el o los contribuyentes respectivos.
• Señalando los productos u operaciones financieras
consultadas.
• Períodos comerciales o tributarios consultados.
• Motivo de la necesidad de la información, si es por auditoría del SII o
requerimiento del exterior.
• Plazo fijado al banco (no inferior a 45 días hábiles).
 Banco recibe la solicitud del Director del SII:

Obligaciones del banco:

• Debe informar de la petición al cliente dentro de los cinco días hábiles

desde que recibe la solicitud del SII.

• Notifica al cliente por carta certificada dirigida al domicilio informado al

banco. También puede notificarlo al correo electrónico registrado para
recibir informaciones bancarias (cualquier problema de esta notificación no
alterará los plazos que van corriendo para dar respuesta al SII).

• Este procedimiento se omitirá si el contribuyente ha autorizado

previamente al banco, por escrito, para que informe cualquier requerimiento
de información del SII (deberá hacerlo en formulario creado por el banco
con tal efecto, y podrá revocar dicha autorización cualquier momento).
Actitudes del cliente frente a la información del
banco:
• Este posee un plazo de 15 días hábiles, los cuales son contados de
dos formas:
– Desde el tercer día posterior al envío de la carta certificada.
– Desde el tercer día posterior al envío del correo electrónico,

Una vez notificado el cliente del Banco puede :

– AUTORIZAR LA ENTREGA DE LA INFORMACIÓN: El banco deberá
entregar al Servicio la información sin más trámite, dentro del plazo
otorgado por éste en su solicitud.

– NO AUTORIZA LA ENTREGA DE LA INFORMACIÓN: El banco no

debe entregar la información, sólo cabiéndole al Servicio el recurrir a la
justicia tributaria (o civil si no hay instalados tribunales tributarios y
aduaneros) para que ésta decida el asunto.
Actitud del Banco Comercial frente a respuesta
del cliente.-

Informar la decisión al SII:

• El banco deberá informar de la aceptación o denegación
de la autorización, dentro de los cinco días hábiles
siguientes al vencimiento que tiene el cliente para dar su
respuesta al banco.
• Si la respuesta es negativa, deberá informar el domicilio
registrado en el banco, ya que éste definirá el tribunal
tributario o civil competente para insistir en la solicitud
por la vía judicial.
• Si ese fuera el caso, deberá informar al Servicio si el
contribuyente ha dejado de ser su cliente.
II.- Requerimiento Jurisdiccional.
• En el caso que el banco no haya dado cumplimiento
sea:
– Por no ser cliente
– Negativa del cliente a entregar la información solicitada
• Si el Servicio estima indispensable recabar la
información para los fines de fiscalización, deberá
presentar los demás antecedentes que justifiquen la
medida ante el TTA.
• En el caso de requerimientos efectuados desde el
extranjero, deberá indicarse la entidad requirente de la
información y los antecedentes de la solicitud respectiva.
Procedimiento Judicial.
1) Solicitud por parte del SII directamente al
tribunal Tributario y Aduanero para que este
resuelve si el Banco debe o no entregar la
información solicitada, previos
fundamentos.

2) Citación a audiencia y sentencia.-

– El Juez Tributario y Aduanero citará las partes a una audiencia
que debe fijarse a más tardar el decimoquinto día contado
desde la fecha de la notificación de dicha citación.

– Con el mérito de los antecedentes aportados por las partes, el

juez resolverá fundadamente la solicitud de autorización en la
misma audiencia o dentro del quinto día, a menos que estime
necesario abrir un término probatorio por un plazo máximo de
cinco días.
3) Recurso de Apelación.-
1. Procede en contra:
– De la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud procederá
el recurso de apelación, el que deberá interponerse en el plazo
de cinco días contado desde su notificación, y se concederá en
ambos efectos.
2. Forma de tramitación:
– La apelación se tramitará en cuenta, a menos que cualquiera
de las partes, dentro del plazo de cinco días contado desde el
ingreso de los autos en la Secretaría de la Corte de
Apelaciones, solicite alegatos.
– El expediente se tramitará en forma secreta siempre.
– En contra de la resolución de la Corte no procederá recurso
alguno.
4) Ejecución de la Sentencia Judicial:
Existen dos opciones:

1.- La Sentencia acoge la solicitud del Servicio:

El banco deberá entregar la información dentro de los 10 días hábiles desde la
notificación del cúmplase del fallo.
Sanción por no cumplir lo ordenado:
Si no lo hace, o la entrega vencido dicho plazo, o lo hace en forma
incompleta, se expone a la multa contemplada en el artículo 97 N°1
inciso 2° (multa de 0.2 UTM x mes de atraso, con tope de 30 UTA).

2.- Si la sentencia determina que la información no

debe ser entregada, el Servicio se verá impedido de
contar con dicha información.
El Deber de Reserva de la
Información
Con el fin de evitar la utilización indebida de esta
información bancaria, la ley indica que las autoridades y
funcionarios del SII deberán mantener “completa y
estricta reserva” de esta información, la cual, no podrá
permanecer indefinidamente en las bases de datos del SII
y deberá ser prontamente eliminada en caso de no ser
utilizada.

Sanciones por incumplimiento:

En caso de no cumplirse con estas condiciones, las que pueden
consistir en penas de reclusión en cualquiera de sus grados (61 días a
5 años), y multa de 10 a 30 UTM, así como la destitución del cargo.