AUDITORIA TRIBUTARIA

AUDITORIA TRIBUTARIA
MARCO CONCEPTUAL

• La Auditoría Tributaria: Es un control crítico y

sistemático, que usa un conjunto de técnicas y
procedimientos destinados a verificar el cumplimiento
de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las
normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y
los principios de contabilidad generalmente
aceptados, para establecer una conciliación entre los
aspectos legales y contables y así determinar la base
imponible y los tributos que afectan al contribuyente
auditado.
• La Auditoría Tributaría: Es también un examen realizado
por un profesional Auditor Independiente o Auditor
Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente,
así como también determinar los derechos tributarios a su
favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben
aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de
auditoría.
• Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados
Financieros, libros y registros contables, y toda
documentación sustentatoria de las operaciones
económicas y financieras de una empresa (Contribuyente],
con la finalidad de determinar su situación tributaria a una
fecha determinada.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
a) Determinar la veracidad de la información consignada en
las declaraciones Juradas presentadas.
b) Verificar que la información declarada corresponda a las
operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentación sustentatoria; así como a todas las
transacciones económicas efectuadas.
c) Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e
impuestos estén debidamente aplicados y sustentados.
d) Contrastar las prácticas contables realizadas con las
normas tributarias correspondientes a fin de detectar
diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos
tributarios, de conformidad a las normas contables y
tributarias vigentes
ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Planeamiento.- Según la NÍA 300 «PLANEAMIENTO»

significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado
de la Auditoría.

2.- Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado,

aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.

3.- Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o

Informe, Determinación de la Deuda Tributaria.
 • CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Por su campo de Acción

Fiscal.- Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario

(SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.

Preventiva.- Cuando es realizado por personal propio de la empresa o

auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias
tributarias. '

b) Por Iniciativa

Voluntaria.- Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de

determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su
cumplimiento en forma oportuna.

Obligatoria.- Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de

la entidad fiscalizadora [SUNAT].
c) Por el Ámbito Funcional:

• Integral.- Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas

las partidas con incidencia tributaria que forman parte del
Balance General; de Ganancias y Pérdidas de una
empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido
en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un
determinado periodo.

• Parcial.- Cuando sólo se efectúa a una partida específica

de los Estados Financieros, o a un Impuesto Específico
(IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área
específica de la empresa (ventas, producción, etc.
 • AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y
SEMEJANZAS

DIFERENCIAS:
1.- Ámbito de aplicación:
Auditoría Financiera.- Se efectúa al Balance General y Estado de
Ganancias y Perdías con la finalidad de determinar si se han
aplicado en forma correcta los Principios Contables.

Auditoría Tributaría.- Se examina la situación tributaria, con la

finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias formales y sustanciales.

Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que

favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que
presenta a una fecha determinada.
2.- Fecha determinada:

Auditoría Financiera.- Generalmente se realiza al 31 de Diciembre

de cada año
Auditoría Tributaria.- Se realiza en cualquier período ha
requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)
3.- Responsabilidad:
Auditoría Financiera.- Según la Ley General de Sociedades, la
responsabilidad es de la Gerencia.
Auditoría Tributaria.- Según el Código Tributario, la
responsabilidad es del representante legal de la empresa.
4.- Objeto de la Opinión:
Auditoría Financiera.- Determinar la razonabilidad de los EE.FF.,
en base de los Principios Contables [NIC y NIIF].
Auditoría Tributaria.- Determinar el cumplimiento de la obligación
tributaria [OT] según dispositivos legales vigentes.
• SEMEJANZAS:

1.- Responsabilidad:
• En ambas auditorías el auditor es responsable
por su opinión.

2.- Base del Examen

• En ambas auditoría se aplican las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas [NAGAS].
(Auditoría Financiera y Tributaria)
 • NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

• Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS),

constituyen los requisitos de calidad que deben observar los
auditores durante el desarrollo del trabajo de auditoría.
• Las NAGAS, constituyen uno de los soportes más importantes
del auditor dentro de su actividad que es altamente
especializada. Por ello, estas normas en esencia son
orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se
relacionan con la conducta o comportamiento que deben
observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de
calidad durante el proceso de la auditoría.

• En el Perú su aplicación ha sido ratificada, en el III Congreso

Nacional de Contadores Públicos - Arequipa año 1,971.
 • CLASIFICAN LAS NAGAS

• Las NAGAS, se clasifican en:

a) Normas personales
b) Normas de ejecución del trabajó
c) Normas relativas a la preparación de informes,

a) Normas Personales:
Las normas personales se refieren a las cualidades
que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias que el carácter profesional de la
auditoría impone, un trabajo de este tipo.
a) Normas Personales son:
1. Entrenamiento y capacidad profesional

• El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión

profesional independiente, debe ser desempeñado por
personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y
reconocido tengan entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.

2. Cuidado y diligencia profesional

• El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonables en la realización de su examen y en preparación de
su dictamen o informe.
3. Independencia.
• El auditor está obligado a mantener una actitud de
independencia mental en todos los asuntos relativos a su
trabajo profesional.
b) Normas de Ejecución del Trabajo:

• Al tratar las normas personales, se señaló que

el auditor está obligado a ejecutar su trabajo
con cuidado y diligencia. Aún cuando es difícil
definir lo que en cada tarea puede representar
un cuidado y diligencia adecuados, existen
ciertos elemento entre ellas:
• 1.- Planeación y supervisión.- El trabajo de
auditoría debe ser planeado adecuadamente y,
si se usan ayudantes, éstos deben ser
supervisados en forma apropiada
•
• 2.- Estudio y evaluación del control interno
2.- Estudio y evaluación del control interno.- El auditor debe
efectuar un estudio y evaluación adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que
le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditoría.

3.- Evidencia suficiente y competente.- Mediante sus

procedimientos de auditoría, el auditor deber obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado
que requiera para suministrar una base objetiva para
su opinión.
c) Normas relativas a la preparación de Informes:
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o
informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se
ha formado a través de su examen.
A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e
información y son:
1.- Aplicación de los PCGA.- Los EE.FF., a auditar deben haber
sido preparados de acuerdo con las NICs

2.- Consistencia.- Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas

consistentemente en relación con el período para que los ejercicios
económicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir
los efectos del cambio de políticas y normas contables.
3.- Revelación Suficiente.- El auditor debe emitir una
opinión sobre el resultado de su trabajo; esta opinión
puede ser limpia, con salvedades, negativa o en su
defecto, no dar opinión cuando no hemos podido
aplicar las NIAs.

4.- Opinión del Auditor.- Aspectos de revelación o

exposición deben ser contemplados en la presentación
de los EE.FF., por parte del auditado; el no hacerlo
puede originar cambios en la opinión del auditor,
desde una salvedad hasta una opinión negativa.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS
• Las Normas Internacionales de Auditoría, son las normas
que los Auditores Independientes deben tener en cuenta,
al efectuar la Auditoría a los Estados Financieros.
• Las Normas Internacionales de Auditoría son aplicables
cada vez que se lleva a cabo una auditoría independiente:
vale decir en el examen independiente de la información
financiera de una entidad, tenga ésta o no fines de lucro, y
sin considerar su dimensión o forma legal, cuando dicho
examen se lleva a cabo con el propósito de expresar una
opinión respecto a dicha información financiera. Las
Normas Internacionales de Auditoría también pueden
aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades
afines que realiza el auditor; como es la Auditoría
Tributaria Preventiva
MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1. Constitución Política del Perú

Principios y Potestades tributarias

«Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta
supremo.

• Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden

crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la
ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede
tener carácter confiscatorio.
 CÓDIGO TRIBUTARIO

• TEXTO ÚNICO ORDENADO POR DECRETO SUPREMO NO.135-99-EF-19/08/99

CONTENIDO:
-Libro Primero: La Obligación Tributaria
-Libro Segundo: La Administración Tributaria
y los administrados
-Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
-Libro Cuarto: Infracciones Tributarias
-Libro Quinto: Normatividad y Jurisprudencia
sectorial
 • EVASIÓN TRIBUTARIA

• EVASIÓN TRIBUTARIA: Es la sustracción fraudulenta e intencional

al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga
tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La
evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el
pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe
voluntad de engaño o fraude al Estado.

• ELUSIÓN TRIBUTARIA: Es la eventual eliminación o reducción del

tributo a pagar, empleando formas no prohibidas expresamente por
las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por
el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la simulación o
distorsión de las operaciones económicas o actos jurídicos, con el
objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que
normalmente sí configuran el hecho imponible.
• Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el
fin de venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes
de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a
efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no
fue edificado para su venta
 PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

• La acción de la Administración Tributaria para

determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años
para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.

• Dichas acciones prescriben a los diez (10) años

cuando el Agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
• La acción para solicitar o efectuar la compensación,
así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
 INFRACCIONES Y SANCIONES
LIBRO CUARTO CODIGO TRIBUTARIO.

1.- Art.173: Infracciones relacionadas con la obligación de

inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de
la Administración tributaria
2.- Art.174:Infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3.- Art. 175: Infracciones relacionadas con la obligación de llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4.- Art.176: Infracciones relacionadas con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones.
5.- Art.177: Infracciones relacionadas con la obligación de permitir
el control de la administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6.- Art. 178: Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
 • Ley del Impuesto a la Renta
(Base Leg.No774, aprobado por D.S.No.179-2004-EF)

GRAVA:
1.- Rentas de trabajo, del capital y de la aplicación conjunta de ambos
factores

2.- Las ganancias de capital (Enajenación de bienes de capital)

3.- Otros ingresos que provengan de terceros establecidos por Ley(

Indemnizaciones a favor de empresas, indem. destinadas a reponer
activos y ganancias o beneficios derivados de operaciones con terceros

4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas

por Ley.

5.- Habitualidad en la enajenación de inmuebles

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
(Base legal D. Leg.No.821,aprobado por D.S.No 055-99-EF -15-04-99)

GRAVA:

1.- Venta en el País de bienes y servicios

2.- Prestación o utilización de servicios en el país

3.- Los contratos de construcción

4.- Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos

5.- La importación de bienes

Obligación de llevar contabilidad:

1.- Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e

Ingresos, Registro de Compras y Libro Diario de formato simplificado

2. Más de 150 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.

• Mediante Resolución de Superintendencia No 234, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,
establece:
• a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en
el numeral 1 del párrafo anterior, se encuentren obligados a llevar.
• b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad
completa a que se refiere el presente artículo.
• c) Las características, requisitos, información mínima y demás
aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los
incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las
operaciones de los contribuyentes.
• EL AUDITOR TRIBUTARIO

Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el

análisis de los documentos, registros contables,
declaraciones juradas y documentación sustentatoria con la
finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta
información.

CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO

• Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario,

son: Experiencia Profesional. Capacidad de Análisis.
Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc
• LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: FACULTADES

Articulo 50a.- Competencia de la SUNAT

La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y

los derechos arancelarios.

Facultades de la Administración Tributaria:

• 1. Facultad de Recaudación (Art. 55º)

• 2. Facultad de determinar la obligación tributaria (Art. 59º)

• 3. Facultad de fiscalización (Art. 62º)

• 4. Facultad de sancionar (Art. 82º)

• 5. Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros (Art. 192º).

Sistema de fiscalización

29
 Sistema de fiscalización
El Sistema de Fiscalización de la
Administración Tributaria comprende un
conjunto de actividades, acciones y
procedimientos estructurados para el
ejercicio de la facultad conferida por la ley
y que tiene por finalidad controlar y
promover el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias, a través de la
generación de riesgo.
 Riesgo – Definición
Es la posibilidad que tiene el contribuyente
de ser descubierto al realizar acciones en
contra de las normas tributarias y, debe ser
tal, que lo haga optar por declarar las
obligaciones tributarias correctamente, pues
el costo de ser descubierto es demasiado
oneroso y peligroso para sus intereses, por
las sanciones, multas, intereses e inclusive
pena de cárcel en el caso de delito de
defraudación tributaria.
¿Cuánto es el costo de una factura falsa?
Riesgo – Definición

32
 Objetivo de fiscalización
El sistema de fiscalización apunta
principalmente a disminuir la brecha
existente entre lo que los contribuyentes
“debieron declarar” y lo “declarado”
mediante acciones de fiscalización
planificadas, controlando el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, generando
riesgo de detección y sanción con el
consiguiente incremento del pago
voluntario de los tributos.
 Brechas de incumplimiento
Las “brechas” son los sectores donde se
agrupan las diferentes formas de
incumplimiento por parte de los
contribuyentes.
El control se practica sobre las posibles
formas de evasión, las que se pueden
manifestar desde el mismo hecho de no
inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) hasta el no declarar
los verdaderos ingresos que se perciben en
un determinado período.
 BRECHAS DE EVASIÓN

Contribuyentes
que pagan BRECHA DE VERACIDAD
lo correcto

Contribuyentes
que pagan BRECHA DE PAGO
Contribuyentes
que declaran
Agentes BRECHA DE PRESENTACION
económicos Contribuyentes
Inafectos y inscritos
BRECHA DE INSCRIPCION
Exonerados Agentes económicos
Gravados no inscritos
35
 Brechas de veracidad
Esta dada por aquellos
contribuyentes inscritos en el RUC
que presentan declaraciones pero
no consignan en las mismas
información veraz.
Por ejemplo, no declaran el total de
sus ingresos reales, evadiendo de
esta forma el pago de impuestos.
Es aquí donde intervienen la
facultad de fiscalización de la A.T.
Facultades de Fiscalización

37
Jurisprudencia

RTF Nº 1010-2-2000
Que la facultad de fiscalización es el poder
(facultad) que goza la Administración Tributaria
según ley, con la finalidad de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y la procedencia
de beneficios así como supone la existencia del
deber de los deudores tributarios y terceros de
realizar las prestaciones establecidas legalmente
para hacer posible esa comprobación, cuyo
incumplimiento constituye infracción sancionable.
38
38
Niveles de la Función de Fiscalización
 Inspección
Consiste en al revisión de la
documentación sustentatoria, los
manuales de operaciones
existentes, manuales de
procedimientos, así como otros
elementos a fin de conseguir
evidencia de auditoria. Consisten
también en la inspección física o el
recuento de bienes tangibles, tales
como existencias o activos fijos.
¿Dónde ubicamos un ejemplo?
Principios administrativos aplicables a
la Fiscalización
Ley 27444 –LPAG. Art. IV:
Principio del debido procedimiento: Los
administrados tienen derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer pruebas y obtener una
decisión motivada y fundada en derecho.
Principio de impulso de oficio: Las autoridades
deben dirigir e impulsar de oficio el
procedimiento de fiscalización y ordenar la
realización de actos que resulten convenientes
para el esclarecimiento de los hechos.
Principios administrativos aplicables a
la Fiscalización
Principio de imparcialidad: Tratamiento
igualitario entre administrados (para seleccionar a
quienes fiscaliza, cuanto plazo se otorga, que
documentos se exige).
Principio de verdad material: la Autoridad
Administrativa debe verificar plenamente los
hechos que sustentan sus decisiones, para lo cual
debe adoptar todas las medidas probatorias
autorizadas por ley, aun cuando no hayan sido
propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.
 Estrategia
Las estrategias de la Administración
Tributaria están dirigidas a cerrar o
combatir la brechas de incumplimiento de
las obligaciones tributarias, como la brecha
de inscripción, de declaración, pago y de
veracidad.
El sistema de fiscalización está orientado a
combatir esta última a través de acciones y
procedimientos que a su vez se fortalecen
con la ayuda de nueva tecnología y
métodos de auditoria adecuadas.
 Proceso de selección.
El proceso de selección de
contribuyentes a fiscalizar debe ser
un proceso reservado y
transparente, es decir, la selección
debe ser confidencial
y sustentarse en criterios técnicos
que establezcan hipótesis de un
inadecuado comportamiento
tributario, las mismas que deberán
ser contrastadas con la realidad.
 Programas de Fiscalización.
A fin de lograr riesgo efectivo y masivo en el universo de
contribuyentes se realizarán distintos tipos de
intervenciones, que varían según el objetivo, el número y
tamaño de los contribuyentes, así como la complejidad
tributaria que involucre el control respectivo.

45
 Intervenciones

Son los actos que realiza la

SUNAT respecto de un
contribuyente con el fin de
controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y
detectar la evasión.
 Intervenciones
Las intervenciones entre otras pueden ser:
 Auditorias
 Verificaciones
 Operativos
 Acciones inductivas
 Operativos
Algunos de los operativos son:
 Verificación de entrega de CdP
 Operativo Control móvil
 Control de ingresos (punto fijo)
 Sustentación de mercadería
 Toma de inventario
 Formalización de datos en el RUC.
 Verificación de obligaciones formales
de libros y registros contables.
 Fedatario Fiscalizador
Tipo de agente fiscalizador
(trabajador de SUNAT), que
se encuentra autorizado a
efectuar la inspección,
control y/o verificación del
cumplimiento de las
obligaciones tributarias de
los contribuyentes.
 Intervenciones- Resumen
 Una intervención es todo acto que
realiza la SUNAT con el fin de controlar el
correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
 Existen diversos tipos que se llevarán a
cabo dependiendo del control a realizar.
 DIGRAMA DE
FISCALIZACION

51
 ETAPAS DE LA FISCALIZACION

 NOTIFICACION

 RECEPCION DE DOCUMENTOS

 RESULTADO DE LA FISCALIZACION POR EL SII

 CITACION

 RESPUESTA A CITACION

 ANALISIS DE LA RESPUESTA

 LIQUIDACION

 REVISION DE LA ACTUACIÓN FISCALIZADORA

PROCEDIMIENTOS Y
TECNICAS

53
Procedimientos y técnicas de auditoria
tributaria sobre las cuentas del activo.

Es muy importante realizar una

adecuada revisión a las cuentas
del activo, porque representan
uno de los rubros mas
importantes en toda empresa,
muy susceptible de contener
errores o irregularidades con
incidencia contable y
tributaria.
 Análisis y verificación de Existencias.
La cuenta de activos realizables comprende
los bienes de propiedad de la empresa,
destinados a la fabricación de sus productos,
al consumo, al mantenimiento de sus
servicios, o a la venta, asimismo comprende
la provisión para desvalorización de
existencias.
Una de las herramientas que tiene el auditor
a fin de detectar irregularidades cometidas
en esta cuenta, es la Toma de Inventario.
 Toma de Inventarios
Los procedimientos de auditoría comprenden
no solamente la observación de la toma de
inventarios, sino una comprobación adecuada
de las cantidades recontadas, en caso sea
factible y razonable hacerla.
Sin embargo, es importante saber cuando (la
oportunidad) y a que productos controlar, esto
dependerá de cada caso en particular,
fundamentalmente en función al
conocimiento del negocio y riesgo de evasión.
 Toma de Inventarios
Si producto de la toma de inventario se
detectaran faltantes y/o sobrantes, se podrá
aplicar las presunciones establecidas en el art.
69 del Código Tributario.
Pero no solo es importante una revisión de las
existencias referidas a unidades, también lo es
una revisión de las existencias en función a la
valorización del Costo de ventas que ha
afectado a resultados del ejercicio.
 Importancia de la auditoria de Inventarios.
• La valuación del inventario en existencia y en
proceso a menudo presenta dificultades y
complejidades.
• Determinar las cantidades de inventarios puede
requerir técnicas especializadas.
• Inventarios representa el mayor, o uno de los
mayores activos de la empresa.
• Los errores en inventarios afectan directamente el
costo de ventas y, por lo tanto, la utilidad neta
• La sobrestimación de los inventarios representa
una potencial oportunidad de fraude en los estados
financieros.
 Objetivos de auditoria tributaria de existencias
• Determinar que las operaciones relacionadas a
adquisiciones sean reales.
• Verificar si las operaciones relacionadas al
activo realizable han sido totalmente registradas.
• Verificar la correcta valuación con efecto
tributario del activo realizable.
• Determinar si los saldos del rubro existencias
corresponde a lo registrado contrastado con los
inventarios físicos.
 Procedimientos Tributarios
• Verificar que se utilice un método de costeo de
inventarios aceptado (PEPS, Promedio, existencias
básicas, al detalle, Identificación especifica – art. 62
LIR).
• Verificar el correcto sustento de la merma y desmedro
(art. 37 inc. f) LIR).
• Verificar el tratamiento de las existencias valuadas a
VNR.
• Asignación de costos fijos (producción normal)
• Tratamiento de la Diferencia de cambio directamente
atribuible (art. 61 LIR).
 Modalidades de evasión
• Mercadería subvaluadas.
• Mercadería sobrevaluadas.
• Mercaderías que no se encuentran en
existencia física, pero si figuran en el
saldo de inventario.
• Mercaderías que si se encuentran en
existencia física (almacén), pero que no
figuran en el saldo de inventario.
• Mercadería en consignación o
existencias por recibir no consideradas.
 Retiro de existencias por dueños
• No son deducibles para el I.R.
(art.44 LIR)
• Están gravados con IGV (art.3
num.a) LIGV).
• El IGV generado no es
deducible como costo o gasto
(art. 44 inc. k) LIR).
• Se consideran transferidos a su
valor de mercado (art. 31 LR).
 Análisis y verificación del Activo fijo.
Este es uno de los rubros mas importantes en
muchas empresas. Los activos fijos son
aquellos bienes tangibles que:
• Se adquieren para su uso en operaciones y
entran directamente en los ingresos de la cia.
• Se tienen principalmente para su uso y no para
su venta. Puede ser utilizado para propósitos
administrativos o para alquilarlos.
• Tienen vida útil relativamente larga.
• Están sujetos a depreciación (salvo terrenos)
 Reconocimiento contable del Activo fijo.

Una partida de activo fijo

debe reconocerse cuando:
• Sea probable que los
beneficios económicos
futuros que son atribuibles al
activo fluirán a la empresa; y.
• El costo del activo puede ser
determinado confiablemente.
Determinación del valor contable del Activo fijo.

Medición inicial:
• Componentes del costo (todos los necesarios
para poner en funcionamiento el activo).
• Desembolsos posteriores activables.

Medición posterior al reconocimiento inicial:

• Tratamiento referencial (costo-depreciación).
• Tratamiento alternativo (reevaluación).
 Objetivos de auditoria tributaria de Activos Fijos
• Verificar la existencia física de los activos fijos
propiedad de la empresa y su correcta contabilización.
• Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario
de las erogaciones relacionadas con el activo fijo.
• Verificar la correcta valuación y valoración con efecto
tributario de cada componente del activo fijo.
• Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones
admitidas con efecto tributario.
• Verificar la renta gravable procedente de la cesión de
activos fijos.
 Procedimientos Tributarios – Activo fijo
• Verificar que las tasas de depreciación a deducir estén
entre los rangos permitidos.
• Verificar que los activos existan y estén en uso de la
empresa.
• Verificar si hay cesión gratuita de bienes (genera renta
ficta y no se acepta la depreciación).
• En caso de obsolescencia de activos que este
debidamente acreditados.
• Comprobar el tratamiento de las mejoras.
• Tratamiento de la Diferencia de cambio directamente
atribuible (art. 61 LIR). Informe Nº 057-2002-SUNAT
 Procedimientos Tributarios – Activo fijo
• En caso de ventas antes de los dos años de puesto en
funcionamiento, verificar el reintegro del IGV.
• Las ventas que se hayan realizado sea a valor mercado.
• En caso se detecte activos no declarados, efectuar la
presunción de Patrimonio no declarado.
• Verificar que la depreciación referida al costo de
producción este incluida en las existencias finales.
• Verificar que el costo a depreciar de un equipo de
computo no este formado por el costo del software
(tasas de depreciación y amortización diferentes).
• Verificar que no exista depreciación por unidades de
reemplazo, unidades por recibir y trabajos en curso.
Muchas gracias...

Freddy Alarcón Vargas