RENTA EMPRESARIAL, GASTOS DEDUCIBLES Y

COMPENSACIN DE PRDIDA
 Alcance de la Tercera Categora
Son rentas de tercera categora: Art 28 de la LIR
RENTA EMPRESARIAL

1. Las derivadas de comercio, industria o minera, etc.

2. Las derivadas de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier
otra actividad similar.
3. Las que obtengan los notarios.
4. Las ganancias de capital.
5. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas
a que se refiere el articulo 14 de la LIR (Lista de a
quienes se consideran personas jurdicas).
6. Las rentas obtenidas por las instituciones educativas
particulares
Resultado del ejercicio S/. 1,000,000
Adiciones

Provisin por desvalorizacin S/. 90,000

Multas S/. 5,000
IGV Retiro de bienes S/. 5,000
Gastos sustentados con BV S/. 10,000
Provisin de cobranza dudosa S/. 50,000
Total adiciones S/. 160,000

Deducciones S/. (50,000)

Total deducciones S/. (50,000)

Renta Neta del ejercicio 2011 S/. 1,110,000

(-) Participacin de trabajadores 10% S/. (111,000)

Renta Neta Imponible S/. 999,000

IR 30% S/. 299,700

 Renta Bruta
RENTA EMPRESARIAL

Art. 20 de la LIR:
En qu parte La renta bruta est
constituida por el
de la norma se
conjunto de Ingresos
definen los afectos al impuesto
ingresos? que se obtenga en el
ejercicio gravable
RENTA EMPRESARIAL Concepto de Ingresos

Aumentan el activo.
Son el aumento de
beneficios econmicos Disminuyen el pasivo
produciendo un
durante el perodo
incremento en el
contable, bajo la
Patrimonio
forma de flujos que: (no aporte).
 Tipos de Ingresos

Producidos
Venta de
Activos de empresa
bienes comprados para
reventa.

Implica la ejecucin
Ingresos de una tarea
Prestacin de
Provenientes contractualmente
servicios
de: acordada durante un
perodo de tiempo.

Uso de Intereses
terceros de los
activos de la Regalas
empresa
Dividendos
 Decreto Legislativo N 1112 :Vigente
desde el 01.01.2013

1.- Comprobante de Pago en Costo Computable (Art. 20)

- Hasta el 31.12.2012 slo exige esta obligacin respecto del gasto, ms

no del costo. A partir del 01.01.2013 se incorpora la obligacin de sustentar el costo
computable con comprobantes de pago vlidamente emitidos. ( emitidos por
contribuyentes no habidos).

- Esta modificacin del artculo 20 de la LIR, estableciendo la obligacin de sustentar

con comprobante de pago el costo computable, y no slo el gasto deducible concuerda
con criterios jurisprudenciales esgrimidos:

RTF N 2933-3-2008
RTF N 6263-2-2005
RTF N 9049-5-2004
RTF N 2919-1-2004
RTF N 0586-2-2001
1.- Comprobante de Pago en Costo Computable (Art. 20)

Sin embargo, se excepta de esta obligacin, entre otros:

- Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda

categora por la enajenacin del bien,

- Cuando no sea exigible segn el Reglamento de

Comprobantes de Pago o,

- Cuando existan otros medios para sustentar el costo

conforme al artculo 37 de la LIR.
1.- Comprobante de Pago en Costo Computable (Art. 20)

Por costo computable de los bienes enajenados:

- Se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el

valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley. Ms los costos posteriores (mejoras) incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflacin con incidencia tributaria.
1.- Comprobante de Pago en Costo Computable
(Art. 20)

- Sobre los Intereses: "En ningn caso los intereses

formarn parte del costo computable."

Por lo tanto, se establece ya de forma general, y no

slo para el caso del costo de adquisicin como era
antes:

De ninguna forma los intereses formarn

parte del costo computable, con lo cual la
norma ha optado por dar tratamiento de
gasto a las cargas financieras, en armona
con el tratamiento preferencial que la NIC 23
al pasivo financiero.
 Vigentes desde el 01.01.2013

2.- Costo computable inmuebles (Art. 21.1)

Tratndose transferencias de inmuebles a ttulo oneroso, el costo computable ser:

- El valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin del

MEF sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el INEI,
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter
permanente.

- Asimismo, tratndose de inmuebles adquiridos a travs de arrendamiento

financiero o retro arrendamiento, se hace un ajuste formal.
2.- Costo computable inmuebles (Art. 21.1)

- Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo

computable ser igual a cero. En Todo caso se puede
sustentar el costo computable con algn documento
fehaciente.
Base del Devengado vs. Percibido

El ingreso se reconoce en el
momento que nace el derecho al
cobro, aunque no se haya hecho
Devengado efectivo. Basta la sola existencia
o causado de un ttulo o derecho para
percibir la renta,
independientemente de que sea
cobrada o no.

El ingreso se reconoce en el
momento en que se realiza el
Percibido cobro. Hecho de entrar la renta
en la esfera de disponibilidad del
beneficiario.
 Criterios del Devengado

Impuesto a la
Renta
Art. 57

las rentas de tercera categora se

consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen...,
... ser de aplicacin analgica para
la imputacin de gastos.

Criterio sealado en la RTF N1404-1-2002.

 Ingresos y Gastos
Los ingresos y gastos vinculados a rentas de tercera
categora se imputan por mtodo de devengado.

INGRESO GASTO

Computables
en el ejercicio en Deducibles en el ejercicio
que se adquiere en que surge obligacin
el derecho a por los mismos.
recibirlos.
 Reconocimiento de ingresos

Segn la NIC 18, se les debe

reconocer como ingresos,
cuando:

Transfieren riesgos y beneficios de la propiedad.

No retienen ni responsabilidad ni control.
Ingreso medido confiablemente.
Beneficios fluyen a la empresa.
Costos medidos confiablemente.
 Venta de bienes entregados
en consignacin

Venta de bienes
entregados en
consignacin De acuerdo a la NIC 18,
en las ventas en consignacin,
el ingreso es reconocido por el
vendedor cuando los productos son
vendidos por el comprador a terceros.
As, estando acreditada la salida de bienes y
entrega de los mismos, en calidad de venta en
consignacin, la venta queda perfeccionada con
la emisin de la factura correspondiente, por
consiguiente los ingresos por dicha venta se
devengan en el mismo ejercicio.
 Anticipos de Clientes

rdenes cuando se reciben pagos (totales o parciales)

como un adelanto de entrega de productos que no se
encuentran an en el inventario.

Ejemplo: Los productos an no han sido manufacturados, o

sern entregados directamente al cliente por terceras
personas.

El ingreso es reconocido cuando los productos son

entregados al comprador.
 Gastos de Perodos Anteriores
(excepcin)
Si no hubiera sido posible conocer un gasto de tercera categora de
manera oportuna por razones ajenas al contribuyente y,
Si su imputacin en el ejercicio no implica la obtencin de algn
beneficio fiscal.

No Provisionados
Contablemente en
Se podr deducir el ejercicio anterior
el gasto siempre
que dichos gastos Pagados
sean: ntegramente
antes de su
cierre 2012.
 Ingresos por ventas a futuro de
inmuebles
Cundo se devengan?

Cuando se
supera la Que el
condicin bien
suspensiva: exista

Montos pagados por dicha operacin:

adelantos que no afectan resultados del
ejercicio en que se percibieron.
Ventas al Crdito Artculo 58 de la LIR
1. Venta a plazos
2. Cuotas mayores a 1 ao de la enajenacin
3. Renta 3 Categora

Dicho ingreso podr

imputarse a los
ejercicios
comerciales en los
que se hagan S/. BIENES
exigibles dichas
cuotas.

Ingreso Neto El que se haga Devoluciones

= exigible de acuerdo - Bonificaciones
computable a las cuotas Descuentos
GASTOS DEDUCIBLES
 LIMITADOS

GASTOS
DEDUCIBLES

ILIMITADOS
 CAUSALIDAD
(Art. 37 de la LIR)

El referido principio permite la deduccin de

gastos que guardan relacin causal con la
generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad, en la medida que el gasto
no se encuentre limitado o prohibido por la
norma tributaria.
 IMPORTANTE

La causalidad no trata de establecer el

carcter de indispensable de un gasto; sino de
demostrar que la adquisicin de un bien o
servicio tiene como objeto final generar
ingresos gravados o mantener la fuente
ELEMENTOS CONCURRENTES PARA
CALIFICAR UN DESEMBOLSO COMO
GASTO DEDUCIBLE
Artculo 37 LIR
 ELEMENTOS PARA QUE LOS
GASTOS SEAN DEDUCIBLES

ACREDITADO DOCUMENTALMENTE CON

COMPROBANTES DE PAGO

+
Contratos, Informes, Cartas, emails, Acta de Directorio
(Documentacin adicional Fehaciente)
 JURISPRUDENCIA
SUSTENTO DEL GASTO

RTF N 1086-1-2003
Que de los resultados del requerimiento se aprecia que
el contribuyente solo sustent la operacin con
comprobantes de pago, siendo que de acuerdo a las
caractersticas de la misma, sta no reviste
fehaciencia, pues no se ha presentado la documentacin
sustentatoria, tales como los informes, cartas, entre
otros.
 ELEMENTOS PARA QUE LOS
GASTOS SEAN DEDUCIBLES

NORMALIDAD

PROPORCIONALIDAD
Criterios que
Deben cumplirse
RAZONALIDAD

GENERALIDAD
 NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

NO
GASTOS NO
FEHACIENTES
DEDUCIBLES (documentacin)

PROHIBIDOS
Art. 44 LIR
 GASTOS NO DEDUCIBLES
Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta.

Las multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el CT y en general sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
 GASTOS NO DEDUCIBLES
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del Artculo 37 LIR.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones cuya deduccin no admite
esta Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidas en el RCP.
El IGV e IPM que graven el retiro de bienes.
DEDUCCIN DE INTERESES
Inciso a) ART 37 LIR
Inciso a) ART 21 RLIR

ealvarado@opusperu.com
 La deuda se encuentre
relacionada con operaciones
gravadas de la empresa

REGLAS
GENERALES
Los intereses y los gastos
vinculados con la deuda se
hayan devengado
 PN Factura Sin IGV

ACREDITACIN
DEL GASTO

PJ Factura Con IGV

 PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS Y NO VINCULADAS
Artculo 26 LIR y Artculo 15 RLIR
 PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS
INTERES
PRESUNTO
(Art. 26 de la LIR)

Estipulado que no Se paga un

No se fija tipo
devengar Inters menor
de inters
inters

Se respeta lo pactado por

el contrato, pero igual
tiene que ser como
mnimo el valor de la
TAMN.
 PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS

MN
No inferior a TAMN 24.32%
Publicado SBS
INTERES
PRESUNTO
ME
No inferior a tasa 4.18%
Promedio 6 meses
LIBOR
 PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO
VINCULADAS

EXCEPCIN

La presuncin se puede desbaratar (prueba en

contrario) con los libros de contabilidad del
deudor (empresa).
 PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS

En estos casos se aplica las reglas de valor de

mercado, es decir, precios de transferencia
(numeral 4, Artculo 32 LIR).

No procede desvirtuar el inters atribuido (as

muestre los libros o el contrato de mutuo
dinerario).

TAMN 24.32% TAMEX 10.67%

 IMPUESTO A LA RENTA GASTOS ACEPTABLES

es causal? no No es deducible
s
es fehaciente? no No es deducible
REGLAS GENERALES

s
se us Medios de Pago no No es deducible

s
Se reduce a
se adquiri a valor de mercado? no Valor de Mercado

s
Costo va
es gasto o costo? no
depreciacin
s
se ha devengado? no Ver excepciones

s
comprobante de pago
no Ver excepciones
s con derecho a deduccin?
COMPENSACIN DE PRDIDA
 Rgimen actual para las prdidas

4 aos contados desde el

A ao siguiente al de su
generacin.
2
mtodos
<
Compensar la prdida sin
plazo de expiracin. Se
B aplica un lmite del 50%
de las rentas netas de
ejercicios siguientes
Compensacin de prdidas tributarias (sistema A)

Artculo 50, inciso a) Ley IR

Compensacin dentro de los cuatro (4)

ejercicios posteriores a aquel en que se
generan las prdidas.
 Compensacin de prdidas tributarias
(sistema A)
Artculo 29, inciso a) Reglamento IR

La compensacin se inicia con la prdida ms

antigua.

Las prdidas de ejercicios anteriores no

compensadas podrn arrastrarse a ejercicios
siguientes, siempre que no haya vencido el plazo
de 4 aos contados a partir del ejercicio siguiente
al de la generacin de cada prdida.
Compensacin de prdidas tributarias (sistema A)
Caso prctico Ejercicio en el que expira el derecho a utilizar
las prdidas tributarias generadas en cada ejercicio

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170

(50) (10) (40) (20) (18)

Prescriben S/.2 Prescriben S/.5

CUL DE LOS 2 SISTEMAS ES EL MS
CONVENIENTE?

El A No !
 COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
(SISTEMA B)

Artculo 50, inciso b) Ley IR

Compensacin sin plazo de expiracin, con un

lmite del 50% de la renta neta de ejercicios
posteriores.
COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS (SISTEMA
B)
Artculo 29, inciso b) Reglamento IR

De obtenerse renta neta, se aplican las prdidas

compensables de ejercicios anteriores hasta el
50% de la renta neta.

Los saldos no compensados constituyen la

prdida neta compensable del ejercicio
arrastrable a los ejercicios siguientes.

De obtenerse prdida en el ejercicio sta se suma

a las prdidas compensables de ejercicios
anteriores.
Compensacin de prdidas tributarias (sistema B)
Caso prctico Aplicacin de la prdida en ejercicios
siguientes
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170
(25) (5) (20) (10) (85)

Prdida neta
compensable (62) (107) (82) (120) (115) (95) (85) 0
Renta
Imponible 25 5 20 10 85
Impuesto 7.5 1.5 6 3 25.5
CUL DE LOS 2 SISTEMAS ES EL MS
CONVENIENTE?

El B
 Oportunidad para la eleccin del sistema

La opcin se efecta en la Declaracin Jurada

correspondiente al ejercicio en que se genera la
prdida.

Se impide cambiar el sistema una vez ejercida la

opcin.

Es posible cambiar el sistema en el ejercicio en que

no existan prdidas de ejercicios anteriores, por
haberse compensado o por haber vencido el plazo
para su compensacin.
 Asuntos de inters

Los contribuyentes debern llevar un control

sobre el saldo de sus prdidas en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.

La SUNAT fiscalizar las prdidas que se

compensen bajo cualquiera de los sistemas, en
los plazos de prescripcin previstos por el
Cdigo Tributario.
 Gracias
Preguntas?