LOS INSTRUMENTOS PARA

LA MEDICIN DE LA
EVASIN TRIBUTARIA

Michael Jorratt
 INTRODUCCION
Importancia de disponer de informacin
respecto a la cuanta de la evasin tributaria
Permite a la administracin tributaria (AT)
orientar mejor su fiscalizacin
Permite medir los resultados de los planes de
fiscalizacin y realizar modificaciones cuando
sea necesario.
La evasin tributaria puede ser usada, con
ciertas limitaciones, como una medida de la
eficacia de la AT.
 INTRODUCCION

OBJETIVO:
Ofrecer una sntesis de las metodologas
desarrolladas en los ltimos aos para medir
la evasin, poniendo nfasis particularmente
en los trabajos que han sido realizados en
Chile en diferentes impuestos y bajo
distintas metodologas de medicin.
 INTRODUCCION

Diferencia entre:
Economa informal o subterrnea (todas las
actividades que no quedan registradas en las
cifras oficiales)
Evasin tributaria
 METODOLOGAS PARA MEDIR LA
EVASIN TRIBUTARIA

Potencial Terico Usando Cuentas Nacionales

Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria
Encuestas de Opinin
 METODOLOGAS PARA MEDIR LA
EVASIN TRIBUTARIA

Potencial Terico Usando Cuentas Nacionales

Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria
Encuestas de Opinin
 Estima la recaudacin potencial de un
impuesto a partir de una fuente de
informacin independiente, como son las
Cuentas Nacionales.
La brecha entre la recaudacin potencial y
la efectiva se atribuye a evasin tributaria.
Mtodo aplicable a impuestos con tasas
planas.
Permite construir series histricas de
evasin.
 Aplicacin al IVA:
Recaudacin potencial se estima a partir del
consumo privado
Dos metodologas:
IVA no deducible
Valor agregado (requiere de una matriz insumo-
producto)
Dos tasas de evasin:
Tasa de evasin IVA neto =
Evasin / Recaudacin Potencial
Tasa de evasin IVA interno =
Evasin / (Recaud. Potencial IVA importaciones)
 Ejemplo: Cadena trigo harina pan (con tasa 10%)
Caso todo afecto
CF
900

400 600 100

400
T H P E

D 40 60 100 40
C 0 (40) (60) (10)
IVA 40 20 40 30

IVA total = 40 + 20 + 40 + 30 = 130

IVA total = CF x Tasa = IVA no deducible = 130
 Ejemplo: Cadena trigo harina pan
Caso escuelas exentas
CF
900

400 600 100

410
T H P E

D 40 60 100 0
C 0 (40) (60) 0
IVA 40 20 40 0

IVA total = 40 + 20 + 40 = 100

IVA total = (CF CF exento + CI afecto destinado a
produccin exenta) x Tasa = (1310 410 + 100) x 10% =
= 100
 Aplicacin al IVA
Mtodo del IVA no deducible
+ Consumo Final (hogares e IPSFL)
- Consumo Final Exento
Consumo Final Sectores Exentos
Importaciones Zonas Francas
Consumo en el Exterior
Autoconsumo Agrcola
Propinas
= Consumo Final Afecto
+ Gasto Afecto de Empresas Exentas
Consumo Intermedio Gravado Destinado a Produccin Exenta
Inversin Gravada Destinada a Produccin Exenta
+ Consumo Gravado Extranjeros No Residentes
- IVA neto recaudado
= Base Imponible Terica de IVA
 Aplicacin al IVA
Recaudacin Potencial = Base Imponible Terica x Tasa

Recaudacin Efectiva = IVA interno + IVA import. =

(Dbitos Crditos) + IVA importaciones

Evasin = Recaudacin Potencial Recaudacin

Efectiva
 Aplicacin al IVA
Mtodo del Valor Agregado
Dbitos = (Valor Bruto de Produccin Var. Existencias
Exportaciones Ventas Exentas) x t
Crditos = (Consumo Intermedio Consumo Intermedio
Exento Consumo Intermedio Afecto destinado a
produccin exenta) x t + (Inversin Inversin
Intermedia Exenta Inversin Intermedia Afecta
destinada a produccin exenta) x t
IVA Terico = Dbitos Crditos + IVA Importaciones
Aplicacin al IVA

Resultados para Chile

40,0
Porcentaje de Evasin
35,0
29,0 29,6
30,0 26,8
25,0 22,9 22,0
19,6 20,3 20,0 19,7
20,0 18,3 18,3

15,0

10,0

5,0
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997e 1998e 1999e
 CUADRO N 1
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN EL IVA NETO - 1992
Pas Tasa de
Cumplimiento
Nueva Zelandia 5,1
Suecia 5,4
Israel 7,8
Portugal 14,0
Sudfrica 14,6
Chile 18,2
Canad 23,0
Espaa 26,0
Uruguay 29,7
Argentina 31,5
Honduras 35,4
Colombia 35,8
Hungra 36,3
Mxico 37,1
Ecuador 38,2
Filipinas 40,8
Bolivia 43,9
Guatemala 52,5
Per 68,2
Fuente: Silvani y Brondolo [1993].
Aplicacin al IVA
Indice de productividad del IVA
Indice productividad-PIB = IVA / PIB
Tasa
Indice productividad-CF = IVA / CF
Tasa
 Grfico 4:
Productividad y Cumplimiento en el IVA
120,0
Base 100=1996
115,0 Indice de Cumplimiento
110,0
105,0
100,0
95,0 Indice de Productividad-PIB
90,0
85,0
80,0

988 989 990 991 992 993 994 995 996 997 998 99p 00p 01p 02p
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 19 20 20 20
Aplicacin al Impuesto a las Utilidades de
las Empresas
Se estima a partir del Excedente de Explotacin de
CN
Metodologa
Determinar en el Resultado Tributario Terico de las
empresas.
Determinar la Base Imponible Terica excluyendo del
Resultado Tributario Terico las prdidas tributarias del
ejercicio.
La Recaudacin Terica se estima como la Base
Imponible Terica multiplicada por la tasa del
impuesto, descontados los crditos efectivos contra el
impuesto.
 Aplicacin al Impuesto a las Utilidades de
las Empresas
+ Excedente de Explotacin
- Excedente de Explotacin Empresas Sujetas a
Regmenes Especiales
- Excedente de Explotacin de Actividades Exentas y
no Afectas
- Gastos Tributarios y no Financieros (Ej: Donaciones)
- Prdidas de Ejercicios Anteriores
+ Prdidas Tributarias del Ejercicio
+ Ajustes por Correccin Monetaria
= Base Imponible Terica del Impuesto a las
Utilidades de las Empresas
 Consistencia entre las Estimaciones de IVA y
Renta

Chile: Tasa De Evasin en el Impuesto a las Empresas y en el IVA

Mtodo del Potencial Terico basado en Cuentas Nacionales
Conceptos 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997
(a) Impuesto a las Empresas (%)
58,0 49,6 50,0 48,5 44,1 41,1 39,1 41,1 41,7
(b) IVA (%) 29,0 29,6 26,8 22,9 18,3 19,6 20,3 20,0 19,7
(a) / (b) 2,0 1,7 1,9 2,1 2,4 2,1 1,9 2,1 2,1
Fuente: Barra y Jorratt (1999)
Limitaciones del Mtodo del Potencial
Terico Basado en CN

Las CN usan informacin contable de las

empresas en algunos sectores econmicos, o bien
encuestas de produccin, la cual podra contener
parte de la evasin.
Las CN usan informacin tributaria para estimar el
producto en algunos sectores.
La variacin de existencias en CN es una variable
de ajuste, de tal forma que si el consumo est
subestimado, se subestimara la evasin y se
adjudicara el consumo no declarado a variacin
de existencias.
 En la estimacin anual de las Cuentas Nacionales
se asume para algunos sectores que la
productividad permanece constante, por lo cual si
hay aumentos de productividad, esto llevara a
subestimar el valor agregado terico, y por ende la
evasin.
Las estimaciones suelen estar disponibles con
desfases de ms de un ao y, en general, slo
permite estimaciones agregadas.
 METODOLOGAS PARA MEDIR LA
EVASIN TRIBUTARIA

Potencial Terico Usando Cuentas Nacionales

Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria
Encuestas de Opinin
 La recaudacin potencial se estima a travs de encuestas
de presupuestos familiares u otras similares
Es un mtodo til para estimar evasin en impuestos
progresivos a la renta o en determinadas formas de
fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales no
son tiles.
Ilustraremos estos mtodos con dos aplicaciones:
Utilizacin de la Encuesta de Caracterizacin Socioeconmica
(CASEN) para medir la evasin en los impuestos personales a
la renta.
Utilizacin de la Encuesta de Presupuestos Familiares para
medir evasin de IVA por subdeclaracin de las ventas al
consumidor final.
Medicin de la Evasin en el Impuesto a las
Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN

Se calcul el impuesto que debera haber pagado

cada individuo encuestado.
Se agrup la recaudacin calculada en percentiles
de ingresos.
Se compar la recaudacin de cada percentil con
la recaudacin efectiva, agrupada a nivel de esos
mismos percentiles de ingresos.
Medicin de la Evasin en el Impuesto a las
Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN

Estimacin de la Evasin en Impuesto Global Complementario

Mtodo de "Pareo" con Encuestados en CASEN - 1996
Decil Tasa de Evasin [%]
1 (ms pobre) -
2 -
3 13
4 37
5 46
6 60
7 53
8 55
9 49
10 (ms rico) 58
Total 57
Medicin de la Evasin en el IVA por
Subdeclaracin de Ventas Finales usando la EPF
La EPF encuest a ocho mil hogares del Gran Santiago
entre julio de 1997 y junio de 1998
Se estim el consumo anual afecto a IVA para la muestra
encuestada.
Se expandi el resultado primero al universo de hogares
del Gran Santiago y luego al universo nacional de
hogares.
Luego se estim el IVA terico asociado al consumo
final de hogares, el que se compar con los dbitos
efectivos declarados por los contribuyentes.
Resultado: subdeclaracin del 25% de las ventas al
consumidor final.
 METODOLOGAS PARA MEDIR LA
EVASIN TRIBUTARIA

Potencial Terico Usando Cuentas Nacionales

Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria
Encuestas de Opinin
 La forma ms directa de obtener estimaciones es a
travs de auditoras a una muestra de
contribuyentes. La calidad de los resultados de
este mtodo depende de la profundidad y
conocimiento con que se practiquen las auditoras
El porcentaje de incumplimiento detectado en las
auditoras depender, entre otros factores, de la
experiencia de los fiscalizadores que las lleven a
cabo y la representatividad de la muestra.
 Permite aplicar todo el arsenal de tcnicas
estadsticas para definir niveles de confianza y
precisin para los resultados, clasificar los mismos
por categoras, validar hiptesis, etc.
Las estadsticas disponibles en los departamentos
de fiscalizacin por lo general no son tiles para
estimar la evasin. --> Sesgo de seleccin
En consecuencia, estimar anualmente la evasin a
travs de este mtodo sera costoso, pues
implicara realizar auditoras a una muestra de
contribuyentes especialmente diseada.
 El TCMP de Estados Unidos

Auditoras exhaustivas a una muestra de

aproximadamente 50 mil contribuyentes
Muestreo estratificado
Ultimas estimaciones: 17% de evasin en impuesto a
la renta.
El TCMP ha sido utilizado tambin para desarrollar
funciones discriminantes usadas en la seleccin de
contribuyentes a fiscalizar.
 El TCMP de Estados Unidos
Desventajas:
Alto costo para la AT. Auditoras ms largas que las
normales y de menor rendimiento.
Alto costo para los contribuyentes. Sienten que
deben destinar demasiado tiempo a estas auditoras,
sin siquiera haber sospecha de fraude.
Estas auditoras no son muy populares entre los
directivos y fiscalizadores de la AT: no desean gastar
recursos escasos en auditoras aleatorias.
 El Mtodo del Punto Fijo para medir
evasin en el IVA
Punto Fijo: Un fiscalizador visita a una empresa y
permanece durante toda la jornada, asegurndose
de que haya perfecto cumplimiento tributario.
Este mtodo de fiscalizacin se us en Chile para
medir evasin en IVA por subdeclaracin de
ventas finales:
Se seleccion una muestra aleatoria de 300 empresas
con ventas al consumidor final.
Se aplic un da de punto fijo a cada empresa (da sin
evasin)
El Mtodo del Punto Fijo para medir
evasin en el IVA

Se compar las ventas registradas el da de punto

fijo con las ventas registradas en un da similar
anterior (da de control).
Se observ una fuerte variabilidad en los datos de
ventas --> anlisis estadstico.
El Mtodo del Punto Fijo para medir
evasin en el IVA

Resultado: Subdeclaracin de un 24,6% de las

ventas, con una desviacin estndar de 4,8%.
Ventajas del mtodo:
Relativamente barato (muestra pequea y
auditora breve)
Se puede obtener mediciones por estrato
(ubicacin geogrfica, tamao, sector econmico,
etc.)
Resultados oportunos, que permiten planificar y
evaluar la fiscalizacin.
Cmo usar los Resultados de las
Auditora Ordinarias para Medir Evasin?

Utilizar los resultados de las auditoras para predecir

el comportamiento de un contribuyente que no
evade.
Aplicar dicho patrn de comportamiento al universo
de contribuyentes de similares caractersticas.
 METODOLOGAS PARA MEDIR LA
EVASIN TRIBUTARIA

Potencial Terico Usando Cuentas Nacionales

Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria
Encuestas de Opinin
 Consiste en contrastar informacin recibida por la AT
proveniente de diferentes fuentes.
El SII en Chile ha desarrollado un mtodo de este tipo
para medir la evasin de IVA por facturas falsas.
 Toda transaccin intermedia da origen a un dbito fiscal
de IVA y a un crdito fiscal de IVA, de igual magnitud.
Llamando CR a los crditos de IVA, II al IVA de las
importaciones y DTI a los dbitos de IVA por
transacciones intermedias, se debe verificar la siguiente
igualdad:
CR = II + DTI
Si los crditos son superiores al trmino de la derecha,
estaramos en presencia de evasin por facturas falsas.
Este indicador permite un seguimiento permanente de
este tipo de evasin.
 DTI = DF - (CE + IE + CG + CHF)*t
DF: Dbito ventas con facturas
CE: Consumo intermedio sectores exentos
IE: Inversin afecta sectores exentos
CG: Consumo de Gobierno
CHF: Consumo hogares con facturas
Indicador de Evasin = CR / (DF +II)
Evasin por Facturas Falsas VS Evasin Total de IVA Mtodo de CN
Miles de millones de pesos de enero de 2000
Aos Ev. Fact. Falsas Ev. Total IVA Indicador Tasa evasin
(a) Mtodo CN (a)/(b) Fact. Falsas IVA
(b) Mtodo CN
1990 294,8 1.579,0 18,7% 1,052 29,6%
1991 238,3 1.276,7 18,7% 1,038 26,8%
1992 168,4 1.061,8 15,9% 1,026 22,9%
1993 241,0 794,9 30,3% 1,034 18,3%
1994 223,2 798,9 27,9% 1,030 19,6%
1995 172,0 827,3 20,8% 1,021 20,3%
1996 132,4 802,1 16,5% 1,015 20,0%
1997 245,6 722,0 34,0% 1,027 19,7%
1998 317,5 828,6 38,3% 1,034 22,0%
Fuente: Subdireccin de Estudios del SII.
 METODOLOGAS PARA MEDIR LA
EVASIN TRIBUTARIA

Potencial Terico Usando Cuentas Nacionales

Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria
Encuestas de Opinin
La Evasin Segn la Percepcin de los
Contribuyentes

Cuando se quiere medir la evasin es til aproximarse

por diferentes caminos
Una forma sencilla es preguntarle a los propios
contribuyentes cul creen ellos que es la magnitud de
la evasin.
Esta pregunta es muy distinta a la de Cunto evade
usted?
Si las estimaciones de evasin de la AT son pblicas
puede producirse un sesgo en la respuesta.
 Nivel de Cumplimiento Tributaria en Relacin a Otros Pas es
Ranking de Competitividad - 1998
Pas Lugar Indice (0 - 10) Pas Lugar Indice (0 - 10)
Singapur 1 8,18 Is landia 25 4,19
Hong Kong 2 7,68 Tailandia 26 3,77
Nueva Zelandia 3 7,18 China 27 3,56
Finlandia 4 7,02 Polonia 28 3,23
Chile 5 7,00 Corea 29 3,06
Suiza 6 6,00 Hungra 30 3,06
Canad 7 6,64 Es lovenia 31 2,94
Luxemburgo 8 6,57 Portugal 32 2,92
Es tados Unidos 9 6,22 Indones ia 33 2,70
Japn 10 6,15 Italia 34 2,67
Reino Unido 11 6,03 Rep. Checa 35 2,54
Malas ia 12 5,94 Sudfrica 36 2,53
Noruega 13 5,67 Bras il 37 2,52
Holanda 14 5,67 Mexico 38 2,50
Aus tria 15 5,47 India 39 2,50
Francia 16 5,44 Belgica 40 2,45
Dinamarca 17 5,43 Turquia 41 2,44
Es paa 18 5,09 Filipinas 42 2,39
Is rael 19 4,96 Grecia 43 2,09
Irlanda 20 4,84 Venezuela 44 2,04
Aus tralia 21 4,76 Argentina 45 2,02
Alemania 22 4,66 Colombia 46 1,85
Taiwan 23 4,56 Rus ia 47 0,66
Suecia 24 4,40
Fuente: World Competitive Yearbook [1999]
 Evasin Percibida por los Contribuyentes
Segn Encuesta ADIMARK - Chile

35,0

30,0 26,6
25,5
25,0 23,4 23,0

20,0

15,0

10,0

5,0
1990 1992 1996 2000