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Auditoria y Control de La Gestion
Auditoria y Control de La Gestion
CONTROL
GUBERNAMENTAL
INTRODUCCIN
El Manual de Auditora Gubernamental, en
adelante MAGU, es el documento normativo
fundamental que define las polticas y las
orientaciones para el ejercicio de la auditora
gubernamental en el Per.
Es aprobado por el Contralor General de la
Repblica en su calidad titular del rgano
rector del Sistema Nacional de Control
DEFINICIN DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Es el examen profesional, objetivo,
independiente, sistemtico, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con
posterioridad a la gestin de los recursos
pblicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la informacin financiera
y presupuestal para el informe de auditora
de la Cuenta General de la Repblica.
CARACTERISTICAS DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Es objetiva, en la medida en que
considera que el auditor debe mantener
una actitud mental independiente e
imparcial, respecto de las actividades a
examinar en la entidad;
La Auditoria Gubernamental es
interna cuando es efectuada por
los rganos Internos de las
propias
entidades
pblicas
comprendidas en el mbito de
competencia del SNC.
La
auditora
verifica
operaciones, los evala en
trminos de razonabilidad con
un marco integral contable en
base a criterios de legalidad .
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL (08)
Opinar sobre si los estados financieros de
las
entidades
pblicas
presentan
razonablemente la situacin financiera y los
resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad
Determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestin y uso de los recursos
TIPOS DE
AUDITORA
GUBERNAMENTA
L
PATRIMONIO
CULTURAL
AMBIENTAL
FINANCIERA
EXAMEN
ESPECIAL
DE GESTIN
AUDITORIA
FINANCIERA
AAUDITORIA FINANCIERA
Es referida bsicamente a la auditora de
estados financieros tiene por objetivo
determinar si los estados financieros del
ente auditado presentan razonablemente
su situacin financiera, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo,
de
acuerdo
con
principios
de
contabilidad generalmente aceptados, de
cuyo
resultado
se
emite
el
correspondiente dictamen.
OBJETO:
DAR
OPININ
SOBRE
LA
RAZONABILIDAD DE LA SITUACIN
FINANCIERA Y ECONMICA DE UNA
INSTITUCION A UNA FECHA DADA.
EN
LA
AUDITORA
FINANCIERA
GUBERNAMENTAL, ADEMS DE INCLUIR
LA AUDITORA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEBE EFECTUARSE EL
EXAMEN ESPECIAL DE LA INFORMACIN
PRESUPUESTARIA PARA EFECTOS DE LA
CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA.
EXAMEN
ESPECIAL
EXAMEN ESPECIAL
EXAMEN ESPECIAL
Comprende la revisin y anlisis de una
parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su
ejecucin, con el objeto de verificar
aspectos presupuesto o de gestin, y
elaborar el informe que incluya
observaciones,
conclusiones
y
recomendaciones.
EXAMEN ESPECIAL
OBJETO:
VERIFICAR
EL
CUMPLIMIENTO
DE
FUNCIONES, LEGISLACIN Y NORMATIVA
GUBERNAMENTAL,
DE
LOS
PROCESOS
LICITARIOS Y DE CONTRATOS DE LA GESTIN
GUBERNAMENTAL;
E
INVESTIGAR
DENUNCIAS DE DIVERSA NDOLE QUE
COMPROMETE
A
FUNCIONARIOS
INVOLUCRADOS
EN
LA GESTIN
DE
ENTIDADES GUBERNAMENTALES.
EL
EXAMEN
ESPECIAL
TAMBIN
CONOCIDO
COMO
AUDITORA
CUMPLIMIENTO Y/O DE LEGALIDAD.
ES
DE
AUDITORIA
DE GESTION
CONCEPTO DE GESTIN
DEFINICIN DE AUDITORIA
DE GESTION
Segn el MAGU (1998) Es un examen
objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente
sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o proyecto, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economa
en el uso de recursos pblicos, para facilitar
la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas
y mejorar su responsabilidad ante el pblico.
PROCESO DE LA AUDITORA DE
GESTIN
En el MAGU se utiliza el trmino auditora de gestin,
por considerarse que es el vocablo ms apropiado que
refleja con mayor aproximacin los resultados que se
estima obtener de este tipo de examen; cuyo alcance
excede el marco estrictamente financiero, al evaluar las
operaciones (eficiencia y economa) y el logro de
objetivos y metas establecidas (efectividad).
Para el mejor entendimiento de la prctica de la
auditora de gestin se ha considerado dividir su
proceso en tres fases:
Planeamiento
Ejecucin
Informe
AUDITORIA DE GESTION
VISION GENERAL
la gestin
genera una
sobre
el
programas
2. Alcance
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA DE GESTIN
Expresar una opinin sobre los estados
Promover mejoras en la efectividad
financieros
eficiencia y economa en las operaciones y en los controles gerenciales
de las entidades.
Sistema contable y libros principales Efectividad y eficiencia y economa
y registros contables.
en las operaciones.
3. Habilidades
Contadores Pblicos
4. Orientacin
El pasado
Presente y futuro.
5. Certeza
Absoluta
Relativa
6. Usuarios
7. Normas
AUDITORIA DE GESTIN
8. Dictamen
Si requiere
No requiere
9. Resultado
10. Enfasis
11. Enfoque
Financiero
Gestin Institucional
Mejoras positivas en la gestin,
PROPSITO GENERAL
DE LA AUDITORIA DE
GESTION
AUDITORA DE GESTIN
OBJETO:
TIENE POR OBJETO EVALUAR SI LAS ADQUISICIONES
Y
OPERACIONES
EFECTUADAS
POR
LA
ORGANIZACIN
SE
HAN
REALIZADO
CON
ECONOMA, EFICIENCIA Y EFICACIA (EFECTIVIDAD).
EL GRADO EN QUE SE ESTN LOGRANDO LOS
RESULTADOS O BENEFICIOS PREVISTOS POR LA
NORMATIVA, SI LOS CONTROLES GERENCIALES
IMPLEMENTADOS SON EFECTIVOS.
ASIMISMO, TIENE COMO OBJETO EVALUAR
DESEMPEO DE LOS FUNCIONARIOS PBLICOS
RESPONDABILIDAD) Y LA TRANSPARENCIA DE
ACTOS.
EL
(LA
SUS
AUDITORA DE GESTIN
RENDICION DE CUENTAS
Las autoridades y funcionarios a cargo de
la administracin tiene la obligacin de
rendir cuenta de sus actividades ante sus
superiores (rganos rectores y el publico).
La obligacin de rendir cuenta genera
mayor demanda de informacin para
conocer si los recursos se administran
correctamente, si estn cumpliendo con
los fines para los que fueron autorizados
y si los planes se logran con efectividad,
eficiencia y economa.
AUDITORIA DE GESTIN
ECONOMA
Trminos y condiciones, para
adquirir recursos financieros,
humanos, fsicos,
tecnolgicos, obteniendo:
AUDITORIA DE GESTIN
EFICIENCIA.Relacin existente entre bienes y servicios
producidos y los recursos utilizados o consumidos
para este fin en comparacin con un estndar de
desempeo establecidos.
Es la optimizacin de los recursos asignados, tiene
relacin directa con la productividad.
productividad
Entradas - salidas
Productividad
Cantidad
Calidad y nivel de servicios
AUDITORIA DE GESTIN
EFICIENCIA (continua)
Minimizar desperdicios en la
produccin y prestacin de servicios
al mximo
Aprovechamiento al mximo de la
capacidad instalada
Que se garanticen la calidad de los
bienes y servicios requeridos por la
poblacin
AUDITORIA DE GESTIN
EFICACIA
AUDITORIA DE GESTIN
EFICACIA (continua)
EL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
AUDITOR
TRADICIONAL
&
LE DA UN ENFOQUE DE CHEQUEADOR
DE CUENTAS.
LOS LIGA BASICAMENTE A ASPECTOS
CONTABLES Y FINANCIEROS.
LOS ENFOCA EN IRREGULARIDADES
DEL PASADO
LOS TOMA CON ACTITUD POLICIACA
TOMA REPRESALIAS GENERANDO
CULPABLES O INOCENTES
SON UN RECHAZO.
SON INDIFERENTES ANTE PROBLEMAS
IDENTIFICABLES.
TOMA SORPRESIVAS; NO COORDINADAS
AISLADAS DE LA REALIDAD
GRAN CANTIDAD DE OBSERVACIONES
OBSERVACIONES NO TRASCEDENTALES
INFORMES VOLUMINOSOS Y TEDIOSOS
FALTA DE LIDERAZGO
CARENTE DE GENERAR VALOR
AGREGADO A LA AUDITORIA
INDIFERENTE DE PROPICIAR AHORROS
PARA LA ADMINISTRACION
AUDITOR
ACTUAL
Liderazgo
Cordial
Proactivo
Orientador
Actualizado con Tcnicas Modernas
Capacitador
Proyecta el resultado de la Auditora
Propicia Acciones Correctivas en Tiempo Real
Elabora Informes de Calidad
EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La confidencialidad conlleva mantener
estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora, no revelando los
hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de
su actividad profesional.
Solo podr acceder a la informacin
relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de auditora
PARTICIPACIN DE
PROFESIONALES
Y/O ESPECIALISTAS
CONTROL DE CALIDAD
La CGR, los rganos de
Auditora
Interna
conformantes del SNC y las
Sociedades de Auditora
designadas, deben establecer
y mantener un adecuado
sistema interno de control de
calidad que permita ofrecer
seguridad razonable de que
la auditora se ejecuta en
concordancia
con
los
objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora
gubernamental.
SISTEMA INTERNO DE
CONTROL DE CALIDAD
a) Relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para su ejecucin.
b) Durante el desarrollo de la auditora, relativos a
la supervisin sobre el trabajo delegado en
personal idneo;.
c) Despus de culminada la auditora, relativos al
establecimiento de polticas y procedimientos
para confirmar que los procedimientos de
control de calidad han funcionado en forma
satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes de auditoria.
NORMAS DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente
que basta sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser
vlida y confiable el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de
su validez o de su integridad.
c. Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la
evidencia y su uso. La informacin que se utilice
para demostrar o refutar un hecho ser relevante
si guarda una relacin lgica y patente con ese
hecho
c. Evidencia testimonial.
LOS PAPELES
DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada
y las conclusiones alcanzadas en forma de
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo
entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y
el informe de auditora. Por tanto, debern
contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y
conclusiones que se presenten en el informe.
Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
ALMACENAMIENTO
ELECTRNICOS.
1.
2.
3.
4.
5.
Completos y exactos.
Claros, comprensibles y detallados.
Legibles y ordenados.
Solo informacin relevante.
Informacin sobre cada fase de la
auditora.
6. Reflejo de las cualidades de destreza y
experiencia del auditor que los elabora.
TIPOS DE CDULAS
CDULA MATRZ
CDULA PRINCIPAL
PRESENTA EN FORMA
GLOBAL
MONTOS
OBJETO DEL EXAMEN O
REAS (PROCESOS) A
EXAMINARSE
CDULAS
AUXILIARES
Cdulas Analticas
Cdulas Sumarias
SE
ORIGINAN
DE
CDULAS MATRICES.
LAS
(ENTIDAD)
UNIVERSIDAD LA ESPERANZA
(TIPO EXAMEN) EXAMEN ESPECIAL AL AREA
DE ABASTECIMIENTO
(PERODO)
DEL 01.ENE.2008 AL 31.DIC.2008
(TTULO)
LICITACIONES PBLICAS
EN LA PARTE INFERIOR:
DESCUIDO
HBITOS DE
TRABAJO
DESORDENADOS
PENSAMIENTOS
DESORDENADOS
DESINTERS
DEFICIENTE
VERIFICACIN
sobre
un
papeles de trabajo.
MARCAS DE
AUDITORIA
Postulados bsicos
Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen
al desarrollo de las normas de auditora. Sirven de
soporte a las opiniones de los auditores en sus
informes.
Normas de Auditoria Gubernamental
Son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad
con los postulados bsicos de la auditora
gubernamental. Estas normas constituyen una gua
para los auditores, as como los procedimientos que
deben aplicar.
AUDITORIA FINANCIERA
En una auditora financiera el auditor proporciona
un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida
sobre la confiabilidad de las aseveraciones
efectuadas por la administracin que van a ser
utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de
errores en la informacin examinada. Esto se
manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la
expresin de una razonable certidumbre.
AUDITORA DE GESTIN
En este tipo de examen de alcance amplio el auditor
identifica situaciones o circunstancias significativas que
inciden en la gestin de la entidad o programa bajo
examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en
trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como
el control gerencial de la entidad.
EXAMEN ESPECIAL
Este examen puede incluir una
combinacin de objetivos financieros
o restringirse a slo uno de ellos,
dentro de una rea limitada o asunto
especfico de las operaciones, as como
el cumplimiento de los dispositivos
legales.
Tambin se efectan exmenes
especiales para investigar denuncias
de diversa ndole, ejercer control,
sobre las donaciones, procesos
licitarios, el endeudamiento pblico y
los controles de gestin
gubernamental..
MBITO DE COMPETENCIA
Entidades del Gobierno Central y Gobiernos
Regionales y Locales;
Unidades administrativas del Poder
Legislativo y del Poder Judicial;
Organismos Autnomos creados por la
Constitucin Poltica y las instituciones y
personas de derecho pblico;
Empresas integrantes de la Actividad
Empresarial del Estado, con excepcin de las
empresas de economa mixta y accionariado
del Estado;
Entidades privadas por los recursos pblicos
que perciban.
CONTRALOR GENERAL DE LA
REPBLICA
Es el funcionario de mayor rango del
Sistema Nacional de Control. No se
encuentra sujeto a subordinacin a
persona, entidad o dependencia alguna.
El artculo 24 del Decreto Ley N
26162, establece las atribuciones y
deberes del Contralor General de la
Repblica.
SOCIEDADES DE AUDITORA
INDEPENDIENTE
La seleccin de stas firmas privadas es realizada
mediante la modalidad de concurso de mritos que
conduce la Contralora General de la Repblica,
estando obligadas aquellas que obtengan la
designacin a cumplir con las normas de auditora
gubernamental-NAGU en el desarrollo de su
trabajo.
PAPELES DE TRABAJO
NAGU 3.50
610
620
630
640
645
650
660
670
680
685
690
Aspectos generales.
Caractersticas del informe.
Redaccin y revisin del informe.
Envo del borrador del informe a la entidad auditada.
Evaluacin de los comentarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
Introduccin del informe.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Elevacin y revisin del informe.
Seguimiento de medidas.
Sntesis gerencial.
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones
- Significacin .
_ Utilidad y oportunidad.
_ Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria.
Calidad de convincente.
_ Objetividad y perspectiva.
_ Concisin.
_ Claridad y simplicidad.
_ Tono constructivo.
_ Organizacin de los contenidos del informe.
- Positivismo.
.
RECOMENDACIN
CONCLUSIONES
*Son juicios del Auditor de carcter profesional basados en
las OBSERVACIONES como resultado del examen
*Las conclusiones deben indicar la responsabilidad
incurridas
por los funcionarios
*Cada conclusin debe estar referenciada con la observacin
correspondiente, que expondr los detalles del hecho u
operacin examinada
OBSERVACION
Las observaciones est referida a la parte extensiva del trabajo de
auditoria y definen las ineficiencias las mismas que debe estar
Debidamente sustentadas con la documentacin respectiva
Cada OBSERVACION debe contener lo siguientes eelementos:
*Sumilla, contiene las deficiencias encontradas
*Punto bsico de la observacin, resumida en forma breve
*Elementos de la Observacin
-Condicin, describir la situacin deficiente, de lo que es
-Criterio, detalla el estndar con el cual ha medido
-Causa, detalla las razones por las cuales a su juicio a sucedido
-Efecto, es la consecuencia, real cuantitativas, cualitativa (perdidas, ahorros
AUDITORIA DE GESTION
VISION GENERAL SEGN MAGU
Visin General
La administracin de los recursos pblicos en el Per descansa
en una compleja estructura de relaciones que vinculan a las
entidades gubernamentales entre si, quienes para el
cumplimiento de sus fines interactan a todo nivel en el
Estado. Las autoridades y funcionarios a cargo de la
administracin de recursos en las entidades, tienen la
obligacin de realizar una efectiva rendicin de cuentas de sus
actividades a sus superiores y ante el pblico